Costos de producción y calidad para ingeniería industrial

FUNDAMENTOS DE LA ECONOMÍA DE LOS SISTEMAS DE
CALIDAD EN INGENIERÍA INDUSTRIAL (UPIICSA – IPN)
INTRODUCCIÓN
La Calidad satisfactoria del producto y servicio va de la mano con costos satisfactorios de
calidad y servicio. Unos de los obstáculos principales para el establecimiento de un
programa más dinámico de calidad en los años anteriores era la noción equivocada de
que el logro de una mejor calidad requiere de costo mucho más altos. Nada hubiera
podido estar más lejos de la verdad en la experiencia industrial.
El Fabricar para un Ingeniero industrial y su Organización es consumir o transformar
insumos para la producción de bienes o servicios. La fabricación es un proceso de
transformación que demanda un conjunto de bienes y prestaciones, denominados
elementos, y son las partes con las que se elabora un producto o servicio.
Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:
1. Según los períodos de contabilidad:
ocostos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de
producción al cual se asignan (ej.: fuerza motriz, jornales).
ocostos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipación al
momento en que efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales periódicas).
ocostos diferidos: erogaciones que se efectúan en forma diferida ej.:
seguros, alquileres, depreciaciones, etc.).
1. Según la función que desempeñan: indican como se desglosan por función las
cuentas Producción en Proceso y Departamentos de Servicios, de manera que posibiliten
la obtención de costos unitarios precisos:
ocostos industriales
ocostos comerciales
ocostos financieros
1. Según la forma de imputación a las unidades de producto:
ocostos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en
una orden de trabajo puede establecerse con precisión (materia prima, jornales, etc.)
ocostos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con precisión; por lo
tanto se necesita una base de prorrateo (seguros, lubricantes).
1. Según el tipo de variabilidad:
ocostos variables: el total cambio en relación a los cambios en un factor de
costos.
ocostos fijos: No cambian a pesar de los cambios en un factor de costo.
ocostos semifijos
Factor de costo: Base de distribución para la asignación de costos, según sea el objeto
de costos.
Costo unitario o promedio: Surge de dividir el costo total por un número de unidades.
El cuadro siguiente muestra la clasificación de costos desarrollada antes:
Períodos de
contabilidad
Función que
desempeñan Naturaleza
Forma de
imputación a las
unidades de
producto
Tipo de
variabilidad
1 Costos corrientes
Fuerza motriz
Jornales
Sueldos
Etc.
2 Costos previstos
Cargas sociales
periódicas
3 Costos diferidos
Seguros
Alquileres
Costos de
iniciación
Depreciación
1 Industriales
A -Centros productores
Centro de Costos A
Centro de Costos B
Centro de Costos C
B - Centros de servicios
• Directos
Mantenimiento
Usina
Caldera
• Indirectos
Almacenes de materiales
Laboratorio
Administración
Comerciales
3 Financieros
1 Materiales
Materia prima A
Materia Prima B
Materia Prima C
2 Jornales
3 Cargas fabriles
Fuerza motriz
Lubricantes
Regalías
Depreciación
Seguros
Sueldos
Cargas sociales.
1 Directos
Materia prima
Jornales
Regalías
2 Indirectos
Fuerza motriz
Lubricantes
Depreciación
Seguros
1 variables
Fijos
Semifijos
Productos en Proceso: Es la producción incompleta; los materiales que estén
sólo parcialmente convertidos en productos terminados que puede haber en cualquier
momento.
Costos: representan una porción del precio de adquisición de artículos,
propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la
realización de ingresos.
Gastos: son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período
determinado.
Pérdidas: reducciones en la participación de la empresa por las que no se ha
recibido ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital.
COSTO DE FABRICACIÓN
Los tres elementos del costo de fabricación son:
1. Materias primas: Todos aquellos elementos físicos que es imprescindible
consumir durante el proceso de elaboración de un producto, de sus accesorios y de su
envase. Esto con la condición de que el consumo del insumo debe guardar relación
proporcional con la cantidad de unidades producidas..
2. Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que
contribuyen al proceso productivo.
3. carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro
de sus fines; costos que, salvo casos de excepción, son de asignación indirecta, por lo
tanto precisa de bases de distribución.
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo primo.
La combinación de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costo de
conversión, llamado así porque es el costo de convertir las materias primas en productos
terminados.
Ciclo de la contabilidad de costos: El flujo de los costos de producción siguen el
movimiento físico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y
se convierten en artículos terminados. El flujo de los costos de producción da lugar a
estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artículos fabricados.
Sistemas de costos: Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y técnicas
para calcular el costo de las distintas actividades.
Según el tratamiento de los costos fijos:
Costo por absorción: Todos los costos de fabricación se incluyen en el costo del
producto, así como se excluyen todos los costos que no son de fabricación. La
característica básica de este sistema es la distinción que se hace entre el producto y los
costos del período, es decir los costos que son de fabricación y los que no lo son.
Costo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productos fabricados. La
principal distinción bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables..
Los costos variables son los únicos en que se incurre de manera directa en la fabricación
de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e
independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al
período, no se inventarían. Los costos de fabricación fijos totales permanecen constantes
a cualquier volumen de producción. Los costos variables totales aumentan en proporción
directa con los cambios que ocurren en la producción.
La cantidad y presentación de las utilidades varía bajo los dos métodos. Si se utiliza el
método de costo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto que
los mismos son costos en los que normalmente no se incurriría si no se produjeran los
artículos.
Según la forma de concentración de los costos:
Costo por órdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de
los clientes.
Costeo por procesos: Se utiliza cuando la producción es repetitiva y diversificada,
aunque los artículos son bastante uniformes entre sí.
Según el método de costeo:
Costo histórico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el costo en
virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenes como en costos
por procesos.
Costo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados.
Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas:
Costo estimado o presupuesto: sólo se aplica cuando se trabaja por órdenes. Son
costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo básico es la
fijación de precios de venta.
Costo estándar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos estándares
pueden tener base científica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o empírica (si su
objetivo es la fijación de precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran
ineficiencias y se saldan por ganancias y pérdidas.
COSTOS DE PRODUCCIÓN
Fabricar es consumir o transformar insumos para la producción de bienes o servicios. La
fabricación es un proceso de transformación que demanda un conjunto de bienes y
prestaciones, denominados elementos, y son las partes con las que se elabora un
producto o servicio:
Materiales directos
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricación.
La registración de estos elementos consta de dos partes:
Concentración de los costos por elementos (el debe de la cuenta)
Transformación de los elementos por su incorporación a los procesos (haber
de la cuenta).
La administración, planeamiento y control hacen a otra función: la coordinación, que está
especialmente referida a:
Número y calidad de las partes componentes.
Niveles de inventarios (recursos físicos) o de disponibilidad (recursos humanos).
Políticas de compras o aprovisionamiento y de contratación.
Esquemas de costos.
Costo primo: o primer costo, compuesto por la suma: MATERIALES + MANO DE
OBRA.
Costo de conversión: MANO DE OBRA + COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN.
Costo de producción: MATERIALES + MANO DE OBRA + COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN.
MAT. PRIMA M.O.D. C.I.F. C.D. UTILIDADES BONIFICAC.
Costo primo
Costo de conversión
Costo de producción
Costo total
Precio neto
Precio bruto
Otra distinción importante es:
Gastos: partidas o conceptos que demanda un proceso de producción y venta. Se
considera un resultado negativo del período al cual corresponden (gastos de
administración, que no se activan).
Costos: partidas o conceptos consumidos por la producción de un bien o la
prestación de un servicio. Son activables hasta el período de su venta, en el que se
transforman en un resultado negativo, que comparado con el ingreso que genera la venta,
determina la utilidad bruta.
Los devengamientos activables son un costo y los que no reúnen esta condición
constituyen un gasto.
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o
utilizado, según corresponda en función de su destino. Por lo tanto, incluye la porción
asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por
ejemplo: fletes, seguros, costos de la función de compras, costos del sector producción),
además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración,
preparación o montaje. Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre
bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la
forma en que sus costos se han generado. Esta definición supone adoptar el concepto de
costo integral o por absorción.
En el largo plazo, todos los costos tienen el mismo destino: resultado negativo.
La diferencia radica en el período en que se imputan como resultados, por haberse
consumido su potencialidad de servicio.
Mientras posean capacidad de generar un ingreso a través de la venta constituyen un
activo. En cambio, los gastos son conceptos o desembolsos que se agotan en el mismo
ejercicio de su devengamiento, y en consecuencia no tienen capacidad para generar
ingresos futuros.
Costos, gastos y pérdidas:
Los costos representan una porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o
servicios, que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos
(activo fijo e inventarios).
Los gastos son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período determinado
(salarios de oficina).
Las pérdidas son reducciones en la participación de la empresa por las que no se ha
recibido ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital (destrucción de una
planta por huracán o incendio).
La utilidad del período se deriva de la siguiente fórmula:
er
CpCpVU
=
Donde,
U = utilidad
V = ventas
Cpr = costos del producto
Cpe = costos del período
Los costos del producto son los costos de fábrica que se asignan a las utilidades
producidas, se cargan a los inventarios y se convierten en gastos después de venderse
los productos; hasta entonces se mantienen cuentas en inventario y aparecen en el
balance y no en el estado de resultados.
Los costos del período o gastos, no corresponden al proceso mismo de la fabricación y se
cargan a cada período a medida que se producen.
En general, cuanto mayor sea la proporción de costos totales asignados a los productos,
más preciso será el proceso de igualación para medir la utilidad. Las razones por las
cuales los costos que no son de fabricación se excluyen de los productos son:
Los costos que no son de fabricación no se identifican tan fácilmente con los
productos, como los costos de fabricación.
Los gastos que no son de fabricación suelen producirse en algún momento
después de haberse fabricado e inventariado los productos.
Los costos que no son de fabricación tienden a permanecer relativamente
constantes de un período a otro, o al menos no fluctúan en relación con los niveles
variables de producción de la fábrica.
Si se trataran los costos que no son de fabricación como costos de producto que
pueden inventariarse, se obtendría como resultado un aumento en los valores del
inventario.
La determinación del costo de los productos es uno de los tres objetivos de la contabilidad
de costos.
A falta del sistema de contabilidad de costos, es necesario considerar los inventarios
físicos iniciales y finales para determinar cuáles, entre los costos de productos incurridos
durante el período, son asignables a las ventas y cuáles se aplican a las existencias no
vendidas.
Factores importantes en un sistema de costos:
1. Hacer un inventario físico es costoso y requiere bastante tiempo.
2. Aún si se hace un inventario físico, la ausencia de datos acerca del costo del
producto requiere estimaciones de costos, para valorizar los inventarios. En estos casos,
usualmente se utiliza la técnica de estimar los inventarios finales sobre la base de un
supuesto índice de utilidad bruta aplicado a las ventas. El uso de este índice de utilidad
bruta estimada puede conducir a serios errores de cálculo. La verdadera utilidad bruta
puede diferir de la estimada debido a fluctuaciones en los precios de venta y en los costos
en la mezcla de productos vendidos, es decir, algunos productos pueden lograr una
utilidad bruta superior o inferior al promedio de la compañía.
ESTUDIO DE LOS COSTOS ESTÁNDAR PARA LA TOMA DE DECISIONES
Al igual que los estimados, éstos también se calculan antes del proceso de las
operaciones fabriles.
Determinan de una manera técnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes
métodos y sistemas, y en función de un volumen dado de actividad. Son costos
científicamente predeterminados que sirven de base para medir la actuación real. Los
costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los
estándares de costos de fabricación generalmente están integrados de manera formal
dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como
sistemas de contabilidad de costos estándar.
Se establecen bajo rígidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos,
informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos
meta o target.
Esta misión lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.
Los costos estándar son lo contrario de los costos reales. Estos últimos son costos
históricos que se han incurrido en un período anterior. La diferencia entre el costo real y el
costo estándar se denomina variación.
BREVE COMENTARIO AL PROCESO PRESUPUESTARIO
Al hablar de proceso presupuestario es necesario establecer las diferencias entre los
conceptos de planificación y presupuestación. En la planificación se deben ir definiendo
de forma paulatina los objetivos y planes de la empresa a largo plazo, mientras que la
presupuestación se refiere a la valoración económica del plan operativo para un
determinado período, a corto plazo. Por ello, es necesario comentar los siguientes puntos
diferenciadores:
La presupuestación implica la realización de estimaciones precisas tanto en la
partida de ingresos como en la de gastos. Por el contrario, en la planificación no es
necesario ni importante.
El desarrollo de un presupuesto implica la definición de los distintos centros de
responsabilidad encargados de desarrollar los planes establecidos por la función de
planificación.
La planificación, frente al presupuesto, está menos limitada por los recursos
disponibles que tiene la empresa.
Las diferencias fundamentales entre las funciones de planificación y presupuestación se
encuentran en los objetivos de ambas. En la planificación se pretende definir los objetivos
a alcanzar a largo plazo por la empresa, así como los planes de acción a corto plazo,
mientras que la presupuestación se centra en la cuantificación de los planes, intenta
coordinar, evaluar y controlar los planes de acción planificados de forma anticipada, para
lograr los objetivos establecidos a largo plazo. Es un instrumento para lograr la
planificación
El siguiente paso es la preparación del presupuesto, en el cual se determinan las
consecuencias financieras del plan operativo. Este plan operativo es un resumen de los
principales programas de acción. Para cada uno de los diferentes programas deberá
contener la siguiente información:
Descripción del programa y de su relación con el objetivo estratégico.
Requerimientos de los recursos, incluyendo la mano de obra de los costes de los
diversos factores.
Resultados esperados.
Calendario de fechas en que se deberá cumplir los puntos de decisión clave.
Asignación de responsabilidades.
Dentro de la actividad presupuestaria de la empresa se elaboran diversos presupuestos:
de tesorería, de producción, de ventas, de inversiones, etc. Desde la óptica del estudio de
los costes empresariales estándar y el análisis de desviaciones, como elemento del
análisis económico, nos interesa el estudio del presupuesto de producción o fabricación.
Se elaborará el presupuesto de producción, determinando el programa y el volumen de
producción previsto, siendo necesario mencionar la interdependencia entre los
presupuestos de los distintos centros de la empresa, y especialmente entre ventas y
producción. Aprobado el programa de ventas, se establece el programa de producción, en
función de la política de gestión de productos y de las existencias de la empresa.
La valoración establecida se realiza mediante la aplicación del coste estándar de
producción, que considerando el sistema de costes completo, estará integrado por el
coste de materiales, coste de mano de obra directa y los costes indirectos de fabricación,
formados por una parte de coste variable, que fluctúa con el volumen de producción y un
componente de costes fijos, independiente de la cantidad producida.
El sistema de costes estándar es una técnica de la Contabilidad Analítica para obtener
una valoración de costes, productos y resultados. Nos proporcionará información
necesaria para el control y la planificación dentro de una empresa. Se utiliza para
comparar los hechos reales "a posteriori" con los hechos estimados "a priori" y realizar el
análisis económico de las distintas desviaciones producidas y aplicar las medidas
necesarias derivadas del mismo.
CONCEPTO Y VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR
Las características fundamentales de los costes estándar las podemos resumir en:
Son costes calculados previamente a partir de unas características de trabajo
deseadas o de unos valores considerados como objetivos a alcanzar en un período
determinado.
Son valores de referencia que nos sirven para compararlos con la situación real de
la actividad.
Se trata de un coste establecido previamente, antes de comenzar el ejercicio
económico al cual están referidos.
El proceso de cálculo de los costes estándar es exactamente igual al de los costes
históricos.
La aplicación de un análisis económico basado en los estándares presenta las siguientes
ventajas:
Constituyen un instrumento de referencia con el que se van a comparar los
históricos.
Significan una ayuda esencial para la determinación de precios y la formulación de
políticas de producción dentro de la empresa.
Exigen una definición de responsabilidades dentro de la estructura de la empresa
por centros de costes.
Facilitan la valoración de stocks.
Las desviaciones surgidas al comparar el estándar con el coste real permiten a la
dirección tomar decisiones para el control de gestión.
El coste estándar es un valor previsto de los costes que va a soportar la empresa en un
futuro. Se puede tomar como coste estándar para un ejercicio determinado cualquiera de
los siguientes conceptos:
Un coste obtenido a partir de datos de ejercicios anteriores.
El coste real del ejercicio anterior.
El coste medio de varios ejercicios anteriores.
Una vez finalizado el ejercicio económico y teniendo conocimiento de los costes reales
soportados, se van a comparar con los costes estándar para ver las diferencias o
desviaciones existentes entre lo presupuestado y lo real. El análisis de desviaciones es
fundamental para la toma de decisiones en la empresa. Estas desviaciones pueden ser
positivas o negativas, dependiendo de si los costes estándar son superiores o no a los
costes reales. La empresa tratará de potenciar las desviaciones positivas y de analizar el
por qué de las negativas y eliminarlas.
Las clases de costes estándar con las que se puede trabajar en un proceso
presupuestario son:
Coste estándar óptimo o teórico: se trata de la obtención del coste determinando la
mejor utilización de los recursos. La empresa trabaja con la capacidad plena y con la
máxima eficiencia en el consumo de factores. No considera la interrupción del proceso
productivo y por lo tanto, es un estándar muy poco utilizado.
Coste estándar histórico: este tipo de estándar está basado en los datos de costes
históricos de períodos anteriores.
Coste estándar normal: se calcula en función de lo que se consideren las
condiciones normales de producción y distribución de la empresa. Para identificar las
condiciones normales se analizan los datos históricos, pero se intentan incluir las
condiciones más normales de producción, de modo que represente un objetivo de costes
alcanzable.
Se puede establecer un estándar único en función de los niveles de actividad y
producción que se hayan programado, dando lugar a lo que se denomina
"PRESUPUESTO FIJO". Se elabora también un presupuesto que comprenda los distintos
niveles de actividad, es el llamando "PRESUPUESTO FLEXIBLE", como hemos
comentado anteriormente. En determinadas ocasiones se elabora un estándar para una o
varias fases del ciclo de explotación, obteniendo, en este caso, "PRESUPUESTO
GLOBAL DE EXPLOTACION" que cuantificará el resultado previsto para el ejercicio
económico a realizar. El presupuesto global de explotación debe ser coordinado con los
presupuestos de tesorería y de inversiones.
Para estudiar los estándares vamos a considerar la clasificación de costes en fijos y
variables. Dentro de cada de estas clases de costes diferenciaremos entre costes directos
e indirectos. En este caso, distinguimos entre costes de materias primas, coste de mano
de obra directa y costes generales de fabricación. Estos costes se incorporan a los
productos y son los que integran el cálculo de los estándares. Generalmente, los costes
de administración y ventas no se asignan a los productos y por lo tanto no afectan a los
cálculos previsionales.
CALCULO Y ANÁLISIS DE DESVIACIONES
El aspecto fundamental en el estudio de los costes estándar lo constituye el análisis de
desviaciones. La comparación por diferencia entre los costes estándar y los históricos
originan las desviaciones. La existencia de una desviación implica inmediatamente la
investigación de sus causas y por lo tanto, servirá de base para la gestión de la empresa
sobre las decisiones futuras a tomar.
El número de desviaciones que se pueden calcular al comparar el costes estándar y el
histórico va a depender de las necesidades de información y de los medios de que
disponga la empresa, y son la base sobre la que se realiza la investigación, evaluación y
corrección de las diferencias. Las variaciones que podemos encontrar pueden ser de tres
tipos:
Desviaciones en cantidad, ligadas al rendimiento y productividad de los distintos
factores que intervienen en la producción. Se originan por causas de carácter endógeno a
la empresa.
Desviaciones sobre precios, que afectan a las relaciones de la empresa con el
medio ambiente. Se derivan de causas exógenas, ligadas a la ley de la oferta y demanda
del mercado.
Desviaciones procedentes de las variaciones en la tasa de empleo de los medios
de producción y cuyas causas pueden ser de origen externo o interno.
Las diferencias globales de cada uno de los distintos factores de coste que intervienen en
la producción están formadas por dos componentes: componente técnico, derivado de los
distintos tiempos de fabricación o de las cantidades consumidas y componente
económico, o derivados de los precios del mercado.
DESVIACIONES EN COSTES DIRECTOS
Para el estudio de los costes estándar directos se ha de considerar la naturaleza de estos
costes, materia prima y mano de obra, caracterizándose por ser variables dentro de los
niveles de actividad para los que se calcula el estándar, así como por ser costes simples,
es decir, que se obtienen multiplicando una cantidad consumida por un precio.
Esto implica que se pueden separar en los costes directos, los factores que pueden dar
origen a la desviación, exógenos y endógenos, como hemos comentado anteriormente. Si
aplicamos el principio de ceteris paribus, cuando se comparan los costes estándar con los
reales, se pueden considerar dos tipos de desviaciones:
1. Desviación económica o en precio. Se origina por comparación entre el precio
estándar y el precio efectivo de la producción realmente obtenida, suponiendo constante
el consumo unitario del factor directo.
2. Desviación técnica o en consumo. Surge por comparación entre el consumo
preestablecido y el efectivo, del factor, valorada a preciso estándar, para la producción
realmente obtenida.
Dentro del estándar de costes directos es necesario estudiar las desviaciones producidas
en el consumo de materias primas y en la mano de obra directa.
3.1.1 Desviación en materia prima.
La materia prima es un coste directo y como tal origina dos tipos de desviaciones: técnica
y económica. Para el estudio analítico de ambas vamos a utilizar la siguiente
nomenclatura:
as: cantidad unitaria de materia prima prevista consumida por producto.
ar: cantidad unitaria de materia prima real consumida por producto.
pr: producción real obtenida.
ps: producción standard.
ir: precio real unitario del factor.
is: precio standard unitario del factor.
Desviación técnica: se define como la diferencia que existe entre el consumo standard de
materias primas para la producción realizada y el consumo real para la misma producción,
todo ello evaluado al coste standard de la materia prima
Dt= (Consumo standard para la producción real - Consumo real de la producción real) *
precio standard
Dt= [(pr * as) - (pr * ar)] * is = pr * is * (as - ar)
Desviación económica: nos mide la diferencia existente entre el precio estándar y el
precio efectivo para los consumos realizado sobre la cantidad realmente comprada.
La materia prima es un elemento inventariable, existiendo un desfase temporal entre el
momento de la adquisición y el momento de su incorporación al proceso productivo, es
decir, como consecuencia de su almacenamiento. Este problema se soluciona
considerando dos tipos de estándar, uno para calcular su desviación en el momento de la
compra y otro en el momento de la aplicación al proceso productivo como consecuencia
del almacenamiento y de los costes de aprovisionamiento que puedan surgir.
De ahí, que la desviación en materia prima tenga dos componentes: el derivado de la
compra de materiales, es decir, la desviación económica calculada en el momento de la
entrada de las materias primas en almacén y por otro lado la diferencia existente entre los
costes estándar de la sección de aprovisionamiento y los costes reales de dicha sección,
teniendo en cuenta que estos costes son costes indirectos, sufriendo un tratamiento
distinto a las desviaciones de los costes directos, y que analizaremos posteriormente.
La desviación económica será la suma de la desviación económica en compra más la
desviación de la sección de aprovisionamiento.
De en compra = Precio standard de la compra real - Precio real de la compra real
De en compra = [(ar * is) - (ar * ir)]
La desviación global en materia prima será, por tanto, la suma de la desviación
económica y la desviación técnica.
3.1.2 Desviación en mano de obra directa.
La mano de obra un coste directo y por tanto, las desviaciones son similares a las
establecidas para la materia prima. Las desviaciones en el coste de mano de obra directa
suelen tener dos orígenes:
Un número mayor o menor de operarios al previsto cuando se establecieron los
estándares o la mayor utilización de su tiempo de trabajo.
Unos salarios mayores o menores que los señalados por los estándares.
Si suponemos la misma terminología que la tratada para la materia prima, el cálculo
analítico se establece de forma similar.
Desviación económica: El cálculo de esta desviación se realiza comparando el coste de
las horas realmente trabajadas, valoradas a precios unitarios estándar, con el coste de las
horas realmente trabajadas, pero valoradas a precios unitarios reales de la mano de obra.
Todos los cálculos para la producción realmente obtenida.
De = (Precio standard del consumo real - Precio real del consumo real) * Nº horas reales
De = pr * [(ar * is) - (ar * ir)]
ar indica el número de horas que se emplean en la fabricación del producto, es decir, el
consumo de mano de obra directa por unidad de producto.
Desviación técnica: se obtiene comparando las horas realmente trabajadas con las horas
que de acuerdo al coste estándar se hubiesen trabajado para obtener la producción real
del período, valorado al coste standard de la mano de obra. Esta desviación medirá la
mayor o menor productividad de la mano de obra.
Dt = (Nº horas standard – Nº horas reales) * precio standard de la mano de obra directa
Dt = [(pr * as) - (pr* ar)] * is
La desviación global de mano de obra directa será la suma del componente económico y
del componente técnico.
DESVIACIONES EN COSTOS INDIRECTOS.
Dentro del conjunto de costes indirectos, incluimos el resto de los costes soportados por
la empresa a lo largo del período de estudio. Debido a sus características, el tratamiento
de los costes estándar y el análisis de desviaciones es diferente al estudiado para los
costes directos, dadas las particulares características de los factores indirectos y que
resumimos:
Por que los costes indirectos no pueden afectarse directamente al producto.
La imputación la debemos realizar atendiendo a un modelo de agregación de
costes, fundamentalmente secciones, departamento, funciones, etc. que responda a la
organización de la propia empresa.
Se trata de costes compuestos, a su vez, por un conjunto de diversos factores de
costes.
Para el cálculo de este conjunto de desviaciones, es necesario realizar determinados
cálculos adicionales:
a) Coeficientes de imputación: se establecen en función de la unidad de obra que
mide la actividad de la sección o del centro de coste. Se pueden definir como el número
de unidades de obra por unidad de producto. Se definen dos coeficientes distintos de
imputación:
Estándar (gs): se define como el cociente entre el número de unidades de obra
prevista para la sección y la producción prevista.
Real (gr): se define como el cociente entre el número de unidades de obra reales
de la sección y la producción real.
Los coeficientes de imputación son un concepto análogo al consumo unitario en un coste
directo, pues nos mide al número de unidades físicas consumidas por cada unidad de
producto.
b) Precios unitarios: se obtienen de la misma forma que los coeficientes de
imputación:
Estándar (is): cociente entre el presupuesto de cada sección y el número de
unidades de obra previstas de la sección.
Real (ir): cociente entre los costes reales de cada sección y el número de unidades
de obra reales de la sección.
Una vez que en la empresa se ha elaborado un presupuesto para cada una de las
distintas secciones o centros de costes, se hayan definido los coeficientes de imputación
como consumo unitario y se hayan determinado los precios unitarios de los distintos
consumos, se pueden calcular las distintas desviaciones en costes indirectos, que se
dividen en tres componentes:
Desviación en cantidad o en eficiencia: Se define como la diferencia entre la actividad
estándar y la real de cada sección o centro de coste, para la producción realmente
obtenida, valorada esta diferencia al coste estándar de la unidad de obra de la sección.
Es un concepto análogo al de desviación técnica, teniendo en cuenta que el consumo ha
sido sustituido por la actividad del centro de coste.
Dc = (actividad estándar para la producción real - actividad real para esta producción) *
precio estándar de la unidad de obra.
Dc = [(pr * gs) - (pr* gr)] * is
El primer miembro de la diferencia nos mide la actividad estándar para la producción
efectivamente realizada, es decir, la actividad que según el estándar hay que realizar para
alcanzar la producción realmente obtenida.
A través de esta desviación se mide la sobreaplicación o subaplicación de los gastos de
fabricación debido a la diferencia de las eficacias de las horas empleadas en la
producción real y las que deberían haberse utilizado en esta misma producción según los
estándares de fabricación. Una desviación negativa nos indica insuficiencia en la
utilización de los factores productivos, es decir, un consumo superior al real. Una
desviación positiva expresa una eficiencia superior a la prevista y su importe nos medirá
el ahorro de factores, a precio estándar.
Desviación en precio: se calcula comparando el precio estándar de la unidad de obra de
la sección con el precio real de la unidad de obra, todo ello teniendo en cuenta la actividad
real de la sección para la producción realmente obtenida.
Dp = (precio estándar de la unidad de obra - precio real de la unidad de obra) * de
unidades de obra reales de la sección.
Esta desviación se puede desglosar, a su vez, en dos:
Desviación en presupuesto: se calcula comparando el presupuesto de costes establecido
para la sección con el coste efectivo de la misma. Se obtiene por diferencia entre los
consumos reales (actividad real) a precios reales con el presupuesto de la sección. Su
análisis tiene como finalidad estudiar si se ha cumplido o no el presupuesto fijado en el
ejercicio económico.
Dp = (costes presupuestados para la sección - costes reales de la sección)
Dp = (ps * gs * is) - (pr * gr * ir)
El objeto de esta desviación es comprobar los desembolsos reales con los
presupuestados, sin considerar los efectos de la producción.
Desviación en capacidad o en actividad: Es la diferencia existente entre la actividad real y
la prevista, todo ello valorado a precios estándar. Se diferencia de la desviación en
productividad o eficiencia en que la actividad prevista se calcula aplicando la actividad
estándar sobre la producción prevista y no sobre la producción real.
Da = ( de ud. de obra reales de ud. de obra standard) * precios standard para la
producción
Da = (pr * gr * is) - (ps * gs * is)
Mide la sobreaplicación o subaplicación de los gastos fijos debido a la diferencia entre las
horas reales trabajadas y las horas de capacidad o actividad que se había previsto utilizar.
Se produce debido a la parte fija de los costes indirectos, ya que si todos ellos fuesen
totalmente variables, la capacidad de la empresa sería adaptable al nivel de actividad y no
existirían recursos ociosos. Por esta razón, con el fin de corregir la influencia de los costes
fijos, se introduce la hipótesis del presupuesto flexible, que consiste en ajustar la parte fija
de los costes indirectos por medio de una tasa de actividad de las diversas secciones o
centros de coste.
COSTES A PRESUPUESTO FLEXIBLE
En el cálculo de desviaciones se puede utilizar la técnica de presupuestos flexibles que
consiste en adecuar el nivel de costes al nivel de actividad real alcanzado, utilizando, en
el cálculo, las unidades de obra presupuestadas para cada grupo de factores.
Todo el conjunto de costes empresariales indirectos tiene dos componentes, uno fijo y otro
variable, incidiendo de manera muy diferente sobre ellos los cambios en el nivel de
actividad. El componente fijo de los costes indirectos es necesario corregirla en función de
la actividad desarrollada, para adecuar los cálculos a la realidad empresarial y para
facilitar el análisis de la empresa. Esta característica de los costes generales de
fabricación obliga a realizar el cálculo en dos partes, una referente al comportamiento de
los costes variables y otra el grado de absorción de los costes fijos. Para este estudio, es
necesario establecer la relación entre los niveles de actividad real y presupuestada,.
La desviación en actividad de cada factor nos medirá el grado de ocupación de la
actividad prevista por ser la diferencia entre la actividad real y la actividad prevista.
Cuando se aplica la hipótesis del presupuesto flexible, el precio estándar utilizado se
obtiene dividiendo los costes fijos de la sección y el número de unidades de obra previstas
de la misma.
El coste fijo de la unidad de obra es en realidad el único coste de dicha unidad que
subsiste con independencia de que se utilice o no, por lo cual, cuando se produce
subactividad en las horas trabajadas, el coste por hora desperdiciada será únicamente el
componente fijo, ya que no existir actividad el componente variable no debe intervenir.
Desde el punto de vista del análisis económico, esta desviación en presupuesto sólo
tendrá sentido si tanto los costes presupuestados como los reales se refieren a la misma
unidad de actividad. Esto únicamente se consigue con la hipótesis del presupuesto
flexible, que consiste en valorar la diferencia entre la actividad efectiva del período y la
prevista al coste fijo estándar de la unidad de obra.
LAS DESVIACIONES EN EL ANÁLISIS EMPRESARIAL
Las desviaciones son un instrumento no sólo de análisis económico, sino también de
control en las diferentes fases de explotación interna.
El análisis efectivo de las desviaciones consta de tres fases:
localización de la diferencia
puntualización del importe que presenta
determinación de su causa y atribución de la responsabilidad sobre la misma.
La fase de análisis es la función a efectuar previa a la aplicación de las medidas de
corrección. Para poder desarrollar una función con eficacia, será necesario conocer
aspectos de las desviaciones producidas como volumen, naturaleza del fallo o anomalía
detectada, fase de la producción en que se producen, responsable al mando de la fase de
producción, etc. Por lo tanto, para ejercer el control es necesario conocer cuál debe ser el
objeto concreto de la acción de control.
El análisis de coste y de desviaciones, tienen como objetivo fundamental investigar y
definir las causas de los costes en general y de los hechos anormales en particular. La
medida correctiva debe ser adecuada a cada situación, a cada causa, para alcanzar el
objetivo al cual están destinadas. Todo problema debe ser examinado y resuelto en el
momento oportuno y solamente es eficaz si se practica correctamente.
La comparación entre el resultado estándar y el resultado previsto permite analizar si
existe o no desviación en los centros encargados y responsables de las ventas y qué
causas han originado dichas desviaciones en los ingresos por ventas, así como los
medios para detectarlas y corregirlas en ejercicios económicos sucesivos. Esta
comparación expresa, en términos de beneficio, el incumplimiento en el presupuesto de
ventas.
Las desviaciones relativas a los ingresos por ventas reales, puede deberse a diversos
motivos:
porque las unidades vendidas sean las previstas, pero no se hayan vendido al
precio unitario previsto de venta.
porque no se hayan vendido el número de unidades previstas
porque exista una combinación de unidades vendidas diferente a las previstas y el
precio de venta unitario distinto al previsto
Las desviaciones en precios de compra son una buena medida para analizar la gestión
de aprovisionamientos. Existen situaciones externas que justifican estas desviaciones,
como pueden ser precios rígidos en el mercado, incrementos no previstos por motivos
políticos, etc.; otras situaciones pueden derivarse de la posición financiera de la empresa
o bien a causas exclusivas de los responsables de compras derivadas de una mala
gestión de aprovisionamiento.
En los procesos de fabricación y transformación se producen las desviaciones más
importantes desde un punto de vista cuantitativo, y por tanto, son las desviaciones
calculadas en costes indirectos. Dentro de estas desviaciones podemos destacar las
siguientes:
a. Las desviaciones en cantidades de materiales imputadas a los productos (mayores
consumos reales que los que se habían presupuestado) tienen su origen en deficiencias
en el funcionamiento de los equipos de fabricación; en defectos de programación de la
producción; o en el despilfarro en los consumos de materiales directos.
b. Las desviaciones en tiempo (técnicas) de transformación se producen como
consecuencia de rechazos y desajustes en la programación, en la situación tecnológica
de los equipos productivos o bien, como consecuencia de bajo rendimiento de la mano de
obra.
c. Las desviaciones económicas en transformación derivan de los componentes
externos de los costes, variaciones en los precios.
d. Las desviaciones en diferencias de inventarios de productos semiterminados son
responsabilidad directa de los centros de transformación en donde se han fabricado y
almacenado.
COSTOS ESTIMADOS, NORMALES, PRESUPUESTADOS Y ESTÁNDAR
Costo estimado es la cantidad que, según la empresa, costará realmente un producto o la
operación de un proceso durante cierto período. Frecuentemente, el costo estimado se
basa en algún promedio de costos de producción real de períodos anteriores ajustados
para reflejar los cambios en las condiciones económicas, de eficiencia, etc. que se
anticipan para el futuro. Por lo general, incluyen una cantidad que refleja los desperdicios
y deficiencias que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales del producto
y la operación.
Costo normal significa aproximadamente lo mismo que costo estimado. A veces se le da
un significado un tanto distinto de un promedio de costos que se han producido realmente
en períodos anteriores únicamente, sin considerar los cambios que se esperan para el
futuro.
Costo presupuestado es igual que costo estimado o que costo normal, costo
presupuestado es el costo planeado, que frecuentemente se basa en un promedio de
costos pasados ajustados para los cambios que se esperan en el futuro.
El costo estándar es la cantidad que, según la empresa, debería costar un producto o la
operación de un proceso durante cierto período, sobre la base de ciertas condiciones de
eficiencia, económicas y de otros factores.
TIPOS DE NORMAS O ESTÁNDARES
1. Normas o estándares ideales o teóricos. Son normas rígidas que en la práctica
nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden
usarse durante períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
2. Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un promedio de
una actuación pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden
incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este
procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que
representen un nivel de actuación más significativo.
3. Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de
costos bajo condiciones económicas y operaciones normales. Tienden a basarse en
promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras.
Una de sus ventajas es que no requieren ajustes frecuentes.
4. Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para evaluar la
actuación, por lo cual su uso está muy difundido. Incluyen un margen para ciertas
deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar
estas normas mediante una actuación efectiva.
5.
VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR
a. Pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la gestión. Cuando
las normas son realistas, factibles y están debidamente administradas, pueden estimular a
los individuos a trabajar de manera más efectiva.
b. Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de
reducción de costos concentrando la atención en las áreas que están fuera de control.
c. Son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de
establecer las normas requiere una planificación cuidadosa en áreas como la estructura
de la organización, asignación de responsabilidades y las políticas relacionadas con la
evaluación de la actuación.
d. Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los
productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los
precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias
esperadas de los costos durante el año siguiente.
e. Pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.
LIMITACIONES DE LOS COSTOS ESTÁNDAR
El grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no puede calcularse de manera
específica.
Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en períodos relativamente
cortos. Mientras que las condiciones de fabricación cambian constantemente, las
revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones
crean problemas especiales relacionados con el inventario.
Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación
se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de
fabricación importantes, se obtiene una medición o evaluación inapropiada o poco
realista. Otra limitación es la inflación, que obliga a cambiar constantemente estos
estándares.
Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es una tarea
sumamente difícil.
Durante los últimos años, algunos sociólogos han realizado estudios que arrojan dudas
sobre el valor de los estándares como base para la evaluación de la actuación. Sostienen
que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar
como incentivos.
VARIACIONES
Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real.
Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno
de ellos.
ELEMENTO METODOS VARIACION
MATERIALES Dos variaciones Precio
Cantidad
MANO DE OBRA Dos variaciones Salario
Tiempo
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
Dos variaciones Presupuesto
Eficiencia
Tres variaciones
Presupuesto
Capacidad
eficiencia
PLAN ÚNICO O TOTAL (ÓRDENES DE FABRICACIÓN)
Es de aplicación en industrias que permiten separar la producción, y calcular las
variaciones (cantidad y precio) en el momento de su generación, es decir en las etapas de
adquisición y uso de los materiales.
Variación precio materiales
Se determina en el momento de la compra de materia prima comparando los precios
unitarios facturados por el proveedor y los previstos en el estándar. Periódicamente, se
elaboran informes con indicación de las variaciones, desglosando:
1. Precio de compra (real y estándar)
2. Variaciones (favorables y desfavorables)
Variación cantidad materiales
Se utilizan distintos formularios para la solicitud de materiales al almacén, que son:
1. Requisición estándar.
2. Requisición de excedentes.
3. Requisición de materiales indirectos.
4. Notas de materiales devueltos al almacén.
Procedimiento: con las requisiciones estándar, se solicita precisamente lo que indica su
nombre, y constituyen los materiales directos. Las requisiciones de materiales indirectos
pasan a formar parte de los cif.
Variación mano de obra directa
En un sistema de costos por órdenes, una información vital es la contenida en la tarjeta de
tiempo trabajado por los operarios de mano de obra en cada orden. Además, también se
conocen:
Tiempo estándar asignado a la orden y el nivel del salario del operario calculado
acorde a su categoría y capacitación (surge del estándar).
Costo del salario y las horas reales, pagadas al trabajador según planilla de
sueldos y jornales (datos de sus valores reales).
Costos indirectos de fabricación
Se puede trabajar con el método de las dos o tres variaciones. Se calcula restando a los
CIF reales (los verdaderamente insumidos) el costo estándar (tiempo de trabajo de cada
unidad de producción por su costo, ambos estándar).
COSTOS POR ORDENES DE FABRICACIÓN EN INGENIERÍA INDUSTRIAL
(CONTABILIDAD DE COSTOS)
Los consumos de los elementos se acumulan e identifican por cada orden o encargo, lo
que posibilita conocer el costo de cada pedido u orden.
Tipo de actividad de producción:
Es especialmente apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos
especiales más que cuando los productos son uniformes y el patrón de producción es
repetitivo o continuo. También se emplea cuando el tiempo requerido para fabricar una
unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende
estrechamente del costo de la producción. También se encuentra en compañías que
producen diversos artículos, cuando la producción se programa por trabajos (tornillos y
tuercas).
En síntesis, se aplica en industrias que realizan trabajos especiales, a pedido de clientes,
para stock, con productos no estándar de diseño o especificaciones particulares.
Ejemplos: imprentas, mueblerías, talleres mecánicos o de reparación en general,
electrodomésticos, construcciones, obras viales, vidrio indumentaria, zapatos, etc.
Los costos que pueden identificarse con un determinado trabajo, como por ejemplo los de
materiales y de mano de obra se cargan directamente a ese trabajo tan pronto se les
identifica. Los costos que no están directamente relacionados con ningún trabajo en
particular, se asignan a todos los trabajos sobre alguna base de prorrateo.
La mayoría de los costos indirectos de fabricación están dentro de la última categoría
aunque algunos, como los del tiempo de preparación de máquinas, primas de
sobretiempo y diseños de ingeniería, frecuentemente se cargan en forma directa a los
trabajos aplicables. Las tasas de costos indirectos predeterminadas son particularmente
útiles para el costeo de las órdenes de trabajo. Puesto que los costos indirectos reales no
pueden identificarse sino hasta el fin del mes o del año, los costos del trabajo no pueden
conocerse inmediatamente después de su terminación si no se recurre a las tasas de
costos indirectos.
Registro de las órdenes de trabajo.
Debido a que la producción no tiene un ritmo constante, se requiere una planeación
cuidadosa para lograr la utilización más económica del potencial humano y de la
maquinaria. La planeación de la producción comienza con el recibo de un pedido por
cliente. Esta es la base para la preparación y emisión a la fábrica de una orden de
producción. La orden de producción contiene información e instrucciones para la fábrica
con respecto a las especificaciones del producto, el período de tiempo para la fabricación,
recorrido de la producción, máquinas a utilizarse, etc.
Hoja de costos:
El documento de contabilidad que se usa es llamado "hoja de costos de trabajo", que
contiene la acumulación de costos para cada trabajo, subdividida en las principales
categorías de costos, a medida que se hacen las requisiciones de materiales y se incurre
en la mano de obra, se anotan los trabajos pertinentes en los formularios de requisición
de materiales y boleta de tiempo.
Resume en forma separada los consumos de los elementos demandados por cada orden
o trabajo. La información para su elaboración se obtiene de:
Requisiciones de materiales.
Tarjetas de tiempos.
Cuotas de costos indirectos de fabricación.
Los materiales y la mano de obra directa se cargan a cada trabajo conforme a la
identificación de las requisiciones de materiales y de las tarjetas de tiempos. En cambio,
los costos indirectos se aplican en función a las bases de distribución.
La hoja de costos de los trabajos constituye un mayor auxiliar para la cuenta trabajos en
proceso. En cualquier momento, el saldo en esta cuenta es igual a los saldos sumados de
las hojas de costos de trabajos. Cuando se termina un trabajo, el costo se totaliza en la
hoja de costos y se usa como base para trasladar el costo de la orden a Productos
Terminados o Costo de Ventas.
Contabilización.
En este método generalmente se realizan distintos tipos de trabajos que reciben las
siguientes denominaciones:
Producto: artículo íntegramente fabricado en la planta.
Ensamble: la producción consiste en el armado de partes, o en la combinación de
varios sub-ensambles.
Sub-ensamble: combinación de dos o más partes. En este caso, generalmente
ambas órdenes se emiten al mismo tiempo.
Partes componentes: se fabrican para stock y posterior armado o ensamble a
pedido, es decir, son conjuntos de dos o más piezas. Las partes componentes se emiten
por separado a las de ensamble.
Piezas: son materiales ya elaborados que se utilizan en el armado del producto.
Ordenes de mejoras: consisten en equipos, instalaciones, herramientas, etc.,
fabricados y para uso propio de la empresa, es decir, bienes producidos en la misma
planta.
COSTOS POR PROCESOS EN INGENIERÍA INDUSTRIAL (CONTABILIDAD DE
COSTOS)
En las empresas que utilizan el sistema de fabricación por procesos, se elaboran
productos relativamente estandarizados para tenerlos en existencia.
Corresponde a técnicas de producción masiva.
La división del trabajo y la mecanización expandieron el uso de procesos continuos y por
departamentos, y perfiló el sistema de costos por procesos.
Procesos de producción:
Un proceso es una entidad o sección de la compañía en la cual se hace un trabajo
específico, especializado y repetitivo. Algunos términos que se usan son: departamentos,
centros de costos, centro de responsabilidad, función y operación.
Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos. También,
cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos. El plan de
producción depende de las características técnicas del diseño de producto y proceso.
Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la organización y
distribución de la planta también determina la relación de los procesos entre (si se van
a arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos). Los procesos
paralelos operan independientemente unos de otros. La producción de uno de estos
procesos paralelos no se convierte en materia prima ni insumo para el otro. Cuando un
proceso recibe la producción de otro proceso, ambos procesos están dentro de un arreglo
secuencial.
Requisitos:
Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las que los artículos
demandan procesos similares, y en las que se van transformando por etapas la materia
prima hasta que alcanza el grado de producto terminado.
Los artículos, en su mayoría homogéneos, consumen iguales costos de materiales, mano
de obra e indirectos de fabricación; en procesos paralelos o secuenciales y en los que las
unidades se miden en términos físicos (litros, kilos, metros).
El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los costos consumidos
por los departamentos o procesos en un período, y las cantidades producidas en el
mismo.
Es un sistema simple y económico, porque no existen trabajos individuales ni cálculos
específicos por elemento.
Se lo puede aplicar cuando:
Se trata de productos estándar u homogéneos.
Existen elevados volúmenes de producción.
La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo, hace que las
erogaciones no se acumulen por elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de costos.
Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se van transfiriendo de uno
a otro, determinando valores:
Productos transferidos.
Inventarios de producción en proceso.
En este sistema, el traslado recíproco o secuencial entre procesos es lo habitual.
La contabilidad de costos por procesos.
Se hace hincapié en la acumulación de costos para cierto período de tiempo (por ejemplo,
un mes), por procesos, departamentos, funciones o centros de costos, por los cuales es
responsable un gerente.
Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que
tienen importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan directamente con
el producto también se relacionan directamente con los procesos. Sin embargo, para
propósitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relación indirecta con los
procesos se asignan a éstos sobre alguna base razonable.
Después de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los
informes de control y la información para la gerencia. Los costos por los cuales es
responsable cada gerente de departamento o proceso, se comparan con alguna medida
de actuación (asignaciones presupuestales, costos estándar o resultados de períodos
anteriores).
Una vez que se ha obtenido la información de control de las cuentas de costos, todos los
elementos del costo de producción se "pasan" por las cuentas del proceso con el fin de
determinar el costo de fabricación total de los productos terminados. El inventario de
apertura de trabajos en proceso más los tres elementos del costo de producción que se
ponen en proceso durante un período de tiempo deben contabilizarse.
El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el
siguiente proceso (o productos terminados) por el costo de los artículos transferidos. Los
saldos restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso.
El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados
o procesados entre el costo de los artículos fabricados o procesados. Estos costos
unitarios se van acumulando a medida que se pasan de uno a otro departamento en una
situación de proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el costo
acumulativo de todas las operaciones realizadas. Estos datos de costo del producto se
usan luego para la determinación de la utilidad, costeo del inventario y en la toma de
decisiones administrativas, tales como la fijación de precios.
Inventario de trabajos en proceso:
Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en proceso se
debe al hecho de que la producción no terminada puede ubicarse en uno o en todos los
procesos de producción, así como entre procesos, en un arreglo de proceso secuencial.
Por ser más conveniente, los inventarios entre procesos se consideran como inventarios
en proceso del proceso anterior.
Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el inventario
total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo de productos fabricados y en
el balance general.
Para poder asignar los costos de producción, ya sea a los artículos terminados y
transferidos de un proceso, o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en
proceso, se debe conocer la forma en que se agregan los materiales a la producción. En
general, los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa del
procesamiento, continuamente a través de todo el procesamiento, en ciertas etapas de
terminación, o al final del proceso.
Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricación se asignan al producto uniformemente a través del procesamiento.
Registración.
En la etapa de producción, se utilizan tantas cuentas como departamentos fabriles tiene el
proceso.
Cada uno de éstos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado por el costo
de las unidades trasladadas al siguiente o al almacén de productos terminados, según
sea el caso, representando su saldo al fin del período el inventario de producción en
proceso.
Costo unitario.
El cálculo del costo unitario se realiza, entre otros, mediante el método de los cinco
pasos, que sigue la secuencia:
1. Producción procesada computable.
2. Costo unitario.
3. Costo unitario promedio.
4. Costo de la producción terminada.
5. Costo inventario final producción en proceso.
Estos pasos se vinculan con los siguientes conceptos:
Costos incurridos: los consumidos por los tres elementos y durante un período.
Producción procesada: cantidad de producción en elaboración en un período, en
términos de unidades equivalentes.
Costos unitarios: cociente entre los costos del período y la producción procesada
computable.
Producción procesada computable: se calcula por elemento y mediante la
siguiente fórmula:
Producción terminada + Inv. Final de Prod. En Proc. Inv. Inicial de Prod. En Proc.
Ambos inventarios expresados en términos de producción equivalente.
Producción equivalente.
Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los procesos, sino que lo
hacen en distintos tiempos y cantidades, surge una dificultad para el cálculo del costo
unitario, que se supera con el concepto de producción equivalente.
La producción equivalente es el número de artículos que se terminarían si todos los
costos o esfuerzos del período se aplicaran exclusivamente a terminar unidades. Dicho en
otros términos: la medición del trabajo realizado en un departamento en base a productos
totalmente finalizados.
Se calcula estableciendo el grado de avance o de terminación de la producción en
proceso, sea tanto inicial como final.
El cálculo del grado de terminación o de avance es competencia del ingeniero de fábrica,
no es tarea del administrador ni de contadores.
La valuación de los inventarios de las cuentas de proceso se efectúa utilizando el
concepto de producción equivalente.
El cálculo de los costos finales depende de la forma de producción, ya que se presentan
muchas variantes:
Producción de un solo artículo con incorporación total de materiales en el primer
proceso.
Fabricación de un solo producto, utilizando materia prima en todos los
departamentos.
Producción de varias manufacturas, con materiales separados para cada uno o no,
y con incorporación en el primer proceso de materiales, o en todos los departamentos.
Importancia de los datos de costos unitarios.
Es indispensable conocer los costos unitarios del producto si se quiere hacer un costeo
del inventario, o medir las utilidades. Los datos de costos unitarios también pueden ser
útiles para el control de los costos y la toma de decisiones. Algunas compañías preparan
informes sobre un período regular, por ejemplo, meses, trimestres, etc., en los cuales se
compara la utilidad bruta real por unidad con la utilidad bruta estándar. Este tipo de
información puede conducir a que se tomen medidas en cuanto a los precios, o puede
concentrar la atención en las áreas potenciales de reducción de costos.
A MANERA DE RESUMEN:
La nueva y cercana relación entre crecimiento económico y el costo de la calidad significa
que el control de la calidad y la economía de la calidad deben convertirse en dos de los
elementos principales de la planeación estratégica de la compañía y sus acciones
administrativas importantes para lograr una fuerza económica competitiva en los
mercados nacionales e internacionales. El control de la calidad y los costos de calidad
debe ser dirigidos en une forma que proporcionen a la empresa un importante valor
agregado el negocio. Así, la medición y el control de los costos de calidad asumirán
crecientemente una posición de importancia central en los planes y acciones de la
administración de la compañía por regla general no como un caso especial, lo que ha
sido en ocasiones la condición en tiempos anteriores y menos exigentes.
REFERENCIAS Y VINCULOS WEB:
Trabajo Publicados de Ingeniería Industrial (UPIICSA - IPN)
Ingeniería de Métodos del Trabajo
http://www.monografias.com/trabajos12/ingdemet/ingdemet.shtml
Ingeniería de Medición del Trabajo
http://www.monografias.com/trabajos12/medtrab/medtrab.shtml
Control de Calidad - Sus Orígenes
http://www.monografias.com/trabajos11/primdep/primdep.shtml
Investigación de Mercados
http://www.monografias.com/trabajos11/invmerc/invmerc.shtml
Ingeniería de Métodos - Análisis de la Producción
http://www.monografias.com/trabajos12/andeprod/andeprod.shtml
Ingeniería de Medición - Aplicaciones del Tiempo Estándar
http://www.monografias.com/trabajos12/ingdemeti/ingdemeti.shtml
Química - Átomo
http://www.monografias.com/trabajos12/atomo/atomo.shtml
Distribución de Planta y Manejo de Materiales (UPIICSA)
http://www.monografias.com/trabajos12/distpla/distpla.shtml
Física Universitaria - Mecánica Clásica
http://www.monografias.com/trabajos12/henerg/henerg.shtml
UPIICSA - Ingeniería Industrial
http://www.monografias.com/trabajos12/hlaunid/hlaunid.shtml
Pruebas Mecánicas (Pruebas Destructivas)
http://www.monografias.com/trabajos12/pruemec/pruemec.shtml
Mecánica Clásica - Movimiento unidimensional
http://www.monografias.com/trabajos12/moviunid/moviunid.shtml
Control de Calidad - Gráficos de Control de Shewhart
http://www.monografias.com/trabajos12/concalgra/concalgra.shtml
Química - Curso de Fisicoquímica de la UPIICSA
http://www.monografias.com/trabajos12/fisico/fisico.shtml
Ingeniería de Métodos - Muestreo del Trabajo
http://www.monografias.com/trabajos12/immuestr/immuestr.shtml
Biología e Ingeniería Industrial
http://www.monografias.com/trabajos12/biolo/biolo.shtml
Algebra Lineal - Exámenes de la UPIICSA
http://www.monografias.com/trabajos12/exal/exal.shtml
Prácticas de Laboratorio de Electricidad (UPIICSA)
http://www.monografias.com/trabajos12/label/label.shtml
Prácticas del Laboratorio de Química de la UP
http://www.monografias.com/trabajos12/prala/prala.shtml
Problemas de Física de Resnick, Halliday, Krane (UPIICSA)
http://www.monografias.com/trabajos12/resni/resni.shtml
Bioquimica
http://www.monografias.com/trabajos12/bioqui/bioqui.shtml
Teoría de al Empresa
http://www.monografias.com/trabajos12/empre/empre.shtml
Código de Ética
http://www.monografias.com/trabajos12/eticaplic/eticaplic.shtml
Ingeniería de Métodos: Análisis Sistemático de la Producción 2
http://www.monografias.com/trabajos12/igmanalis/igmanalis.shtml
Física Universitaria – Oscilaciones y Movimiento Armónico
http://www.monografias.com/trabajos13/fiuni/fiuni.shtml
Producción Química - El mundo de los plásticos
http://www.monografias.com/trabajos13/plasti/plasti.shtml
Plásticos y Aplicaciones – Caso Práctico en la UPIICSA
http://www.monografias.com/trabajos13/plapli/plapli.shtml
Planeación y Control de la Producción (PCP - UPIICSA)
http://www.monografias.com/trabajos13/placo/placo.shtml
Investigación de Operaciones - Programación Lineal
http://www.monografias.com/trabajos13/upicsa/upicsa.shtml
Legislación y Mecanismos para la Promoción Industrial
http://www.monografias.com/trabajos13/legislac/legislac.shtml
Investigación de Operaciones - Método Simplex
http://www.monografias.com/trabajos13/icerodos/icerodos.shtml
Trabajos Publicados de Neumática en Ingeniería Industrial
Aire comprimido de la UPIICSA
http://www.monografias.com/trabajos13/compri/compri.shtml
Neumática e Ingeniería Industrial
http://www.monografias.com/trabajos13/unointn/unointn.shtml
Neumática: Generación, Tratamiento y Distribución del Aire (Parte 1)
http://www.monografias.com/trabajos13/genair/genair.shtml
Neumática: Generación, Tratamiento y Distribución del Aire (Parte 2)
http://www.monografias.com/trabajos13/geairdos/geairdos.shtml
Neumática - Introducción a los Sistemas Hidráulicos
http://www.monografias.com/trabajos13/intsishi/intsishi.shtml
Estructura de Circuitos Hidráulicos en Ingeniería Industrial
http://www.monografias.com/trabajos13/estrcir/estrcir.shtml
Neumática e Hidráulica – Generación de Energía en la Ingeniería Industrial
http://www.monografias.com/trabajos13/genenerg/genenerg.shtml
Neumática – Válvulas Neumáticas (aplicaciones en Ingeniería Industrial) Parte 1
http://www.monografias.com/trabajos13/valvias/valvias.shtml
Neumática – Válvulas Neumáticas (aplicaciones en Ingeniería Industrial) Parte 2
http://www.monografias.com/trabajos13/valvidos/valvidos.shtml
Neumática e Hidráulica, Válvulas Hidráulicas en la Ingeniería Industrial
http://www.monografias.com/trabajos13/valhid/valhid.shtml
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El Poder de la Autoestima
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México de 1928 a 1934
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Etapa de la Independencia de Mexico
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Vicente Fox
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El Perfil del hombre y la Cultura en México
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Las religiones y la moral
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Moral – Salvifichi Doloris
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El gobierno del general Manuel González
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José López Portillo
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Museo de las Culturas
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Hombre y el Robot: A la búsqueda de la armonía
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Historia de México - Las Leyes de Reforma
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Historia de México – La Intervención Francesa
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Historia de México – Primer Gobierno Centralista
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México: ¿Adoptando Nueva Cultura?
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Ranma Manga (Solo en Ingles)
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Fraude del Siglo
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Comparación de autores y escuelas
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Filosofía de la educación
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Análisis de la Psicopatología de la memoria
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Empresa y familia
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Antropología filosófica
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Definición de Filosofía
http://www.monografias.com/trabajos12/wfiloso/wfiloso.shtml
Recensión del Libro Didáctica Magna
http://www.monografias.com/trabajos12/wpedag/wpedag.shtml
El hombre ante los problemas y límites de la Ciencia
http://www.monografias.com/trabajos12/quienes/quienes.shtml
Recensión del libro Froebel. La educación del hombre
http://www.monografias.com/trabajos12/introped/introped.shtml
Antropología Filosófica
http://www.monografias.com/trabajos12/antrofil/antrofil.shtml
Memoria técnica de cálculo
http://www.monografias.com/trabajos12/electil/electil.shtml
Memoria de cálculo
http://www.monografias.com/trabajos12/elplane/elplane.shtml
Aportado por: : Ing. Iván Escalona
Ingeniería Industrial
UPIICSA – IPN
e-mail: ivan_escalona@yahoo.com.mx
resnick_halliday@yahoo.com.mx
Estudios de Preparatoria: Centro Escolar Atoyac (Incorporado a la U.N.A.M.)
Estudios Universitarios: Unidad Profesional Interdisciplinaria de Ingeniería y Ciencias
sociales y Administrativas (UPIICSA) del Instituto Politécnico Nacional (I.P.N.)
Ciudad de Origen: México, Distrito Federal

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Escalona Moreno Ivan. (2003, julio 29). Costos de producción y calidad para ingeniería industrial. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/costos-de-produccion-y-calidad-para-ingenieria-industrial/
Escalona Moreno, Ivan. "Costos de producción y calidad para ingeniería industrial". GestioPolis. 29 julio 2003. Web. <https://www.gestiopolis.com/costos-de-produccion-y-calidad-para-ingenieria-industrial/>.
Escalona Moreno, Ivan. "Costos de producción y calidad para ingeniería industrial". GestioPolis. julio 29, 2003. Consultado el 22 de Noviembre de 2017. https://www.gestiopolis.com/costos-de-produccion-y-calidad-para-ingenieria-industrial/.
Escalona Moreno, Ivan. Costos de producción y calidad para ingeniería industrial [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/costos-de-produccion-y-calidad-para-ingenieria-industrial/> [Citado el 22 de Noviembre de 2017].
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