Análisis costo volumen utilidad CVU

RELACION COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD
El análisis costo-volúmen-utilidad (CVU) proporciona una visión financiera
panorámica del proceso de planeación. El CVU esta constituido sobre la
simplificación de los supuestos con respecto al comportamiento de los costos.
Factores costos - factores ingresos Se define al factor de costos como un
cambio al factor que ocasionará una modificación en el costo total de un objeto
de costos relacionado. Un factor de ingresos es cualquier circunstancia que afecta
a los ingresos. Existen muchos factores de ingresos como son los cambios en le
precio de venta , la caliddad de producto y las exhibiciones de mercadotecnia
afectan los ingresos totales.
Para prever los ingresos y costos totales se incluirá un análisis acerca de la
manera en que afectan las combinaciones de factores de ingresos y de costos.
Por ahora suponemos que las unidades de produción son el unico factor de
costos e ingresos.
Las relaciones directas CVU son importantes porque:
-tales relaciones han servido de ayuda en la toma de decisiones.
-las relaciones directas ayudan a comprender las relaciones más complejas.
El término CVU analiza el comportamiento de los costos totales, ingresos totales
e ingresos de operación , como cambios que ocurren a nivel de productos , precio
de venta, costos variables o costos fijos. En este análisis se utiliza un solo factor
de ingresos y un solo factor de costos.
La letra ¨V¨ por volúmen se refiere a factores relacionados con la producción
como son : unidades fabricadas o unidades vendidas; por lo que en el modelo, los
cambios a nivel de ingresos y costos surgirán por variaciones únicamente en el
nivel de producción.
Terminología.-
Entradas de operación sinónimo de ventas.
Costos de operación están constituidos por los costos variables de operación
y los costos fijos de operación. También se refiere a los gastos de operación.
Costos de operación= costos variables de operación - costos de operación
Ingreso de operación son las entradas para el período contable menos todos
los costos de operación, incluyendo el costos de los bienes vendidos.
Ingresos de operación = entradas de operación - costos de operación
Ingreso neto Es el ingreso de operación más las entradas provenientes de
no operación (generados por intereses) menos los costos no operativos (costo de
intereses) menos el impuesto sobre ingresos.
Ingreso neto ingreso de operación - impuesto al ingreso
Punto de equilibrio.- El punto de equilibrio es aquel nivel de producción de
bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales, donde el
ingreso de operación es igual a cero. Existen tres métodos de para determinar el
punto de equilibrio:
1. Método de ecuación Con la metodología empleada, el estado de ingresos
puede expresarse en forma de ecuación como sigue:
Ingreso - costos variables - costos fijos = ingreso de operación
2. Método de margen de contribución El margen de contribución es igual a los
ingresos por ventas menos todos los costos que varían respecto de un factor de
costo relacionado con la producción.
(precio de vta - costos unitarios variables) x Nro. de unidades = costos fijos
+ ingreso de operación
margen de contribución por unidad x Nro. de unidades = costos fijos +
ingreso de operación
El ingreso de operación es igual a cero, entonces:
Número de unidades en el punto de equilibrio = costos fijos/magen de
contribución por unidad
3. Método gráfico En el método gráfico se trazan las líneas de costos totales e
ingresos totales para obtener su punto de intersección, que es el punto de
equilibrio. Es el punto en donde los costos totales igualan a los ingresos totales.
Supuestos en CVU.- El análisis se basa en los siguinetes supuestos:
Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y uno variable
respecto de un factor relacionado con la producción.
El comportamiento de los ingresos totales de los costos totales es lineal en
relación con las unidades de producción .
No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades
de producción utilizada.
El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de ventas de
productos permanece constante, independiente del cambio del volumen total de
ventas.
Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el
valor del dinero en el tiempo.
Planeación de costos y CVU.- El análisis CVU es un instrumento útil para la
planeación de costos. Puede proporcionar datos sobre los ingresos que diferentes
estructuras de costos significan para un negocio.
Efecto del horizonte de tiempo.- Los costos no siempre se clasifican como fijos y
variables, porque mientras más corto sea el horizonte de tiempo planeado, será
mayor el porcentaje de costos totales que se considere como fijos. Para
determinar si los costos son realmente fijos depende en grado de la longitud de
horizonte del tiempo en cuestión.
Incertidumbre y análisis de sensibilidad.- El análisis de sensibilidad es una
técnica que examina como cambiará un resultado si no se alcanzan los datos
previstos o si cambia algún supuesto subyacente. Una herramienta del análisis de
sensibilidad es el margen de seguridad, que es el exceso de ingresos
presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio. La incertidumbre es la
posibilidad de que una cantidad sea diferente de una cantidad esperada. La
construcción de un modelo para la toma de decisiones consta de cinco pasos:
i) identificar el criterio de selección de quien toma decisiones.
ii) identificar la serie de acciones consideradas
iii) identificar la serie de eventos que pueden ocurrir
iv) asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento
v) identifique la serie de resultados posibles que dependen de acciones y
eventos específicos
Mezcla de ventas.- La mezcla de ventas es la combinación relativa de los
volúmenes de productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia
la mezcla, los efectos en el ingreso de operación dependerán de la forma en que
haya cambiado la proporción original de productos de bajo o alto margen de
contribución.
Margen de contribución = ingresos - costos que varían respecto de un
factor relacionado con el producto
Margen bruto = ingresos - costos de bienes vendidos
En el sector comercial, la diferencia entre el margen bruto y margen de
contribución , está en que el margen de contribución se calcula después de la
deducción de todos los costos variables, mientras el margen bruto se calcula
deduciendo el costo de los bienes vendidos de los ingresos.
En el sector de manofactura, las dos áreas de diferencia son los costos fijos de
fabricación y los costos variables que no son de fabricación. Ambos, el margen de
contribución y el margen bruto pueden expresarse como totales, cantidades por
unidad o como porcentajes.
Los costos fijos de fabricación no se deducen de las ventas cuando se calcula el
margen de contribución, pero si cuando se calcula el margen bruto. Los costos
variables no de fabricación se deducen de las ventas cuando se calculan los
márgenes de contribución, pero no se deducen cuando se calcula el margen bruto.
El porcentaje de margen contribución es el margen de contribución total dividido
entre los ingresos. El porcentaje de costo variable es el total de costos variables
dividido entre los ingresos.
RELACION RECIPROCA DE PRECIOS COSTOS Y VOLUMEN
Bajo el sistema convencional de costos por absorsión, los costos fijos son
combinados con los costos variables o directos y llevados a costos unitarios para
un volumen de producción dado. Por causa del carácter de los costos fijos no
existe una utilidad neta sobre cada unidad producida y vendida.
La ecuación fundamental para determinar la utilidad neta es:
P = (S-D) - F
P = utilidad mensual
= Suma de todas las unidades vendidas
S = precio unitario de venta
D = costo variable o directo por unidad
F = gastos fijos o periódicos por mes
La relación precio-costo-volúmen es la base del planteamiento de utilidades y
control de costo en el sistema de costo directo standard. La determinación de
estas relaciones con el uso de la técnica llamada utilidad/volúmen (U/V) es simple
y directa, porque predice las futuras utilidades en las condiciones existentes y a
planearlas mediante mejores operaciones. El gráfico de punto de equilibrio U/V
señala las cifras operativas y proporciona una clara perspectiva de la estructura
de las ganacias de la empresa. Por su simplicidad también se utiliza como medio
de autodiagnóstico (pronósticar males de los negocios) y control de la empresa.
Construcción de un gráfico de punto de equilibrio.- Para construír un gráfico
U/V exacto debe seguirse el siguiente procedimiento:
Tomar el cuadro de pérdidas y ganancias operativas de los últimos 12 meses, e
identificar los gastos fijos.
Representar gráficamente las cifras de ganancias netas mensuales en relación
con las ventas netas según los libros de la compañía.
Determinar el total de los gastos fijos del negocio, que debe incluir los gastos
fijos de fabricación, de ventas y de administración. Clasificar los gastos en fijos y
variables.
Representar el total de gastos fijos en el gráfico U/V como la pérdida al nivel de
volúmen de ventas cero. Si los datos indican un total diferente de gastos fijos debe
revisarse las clasificación de los gastos.
Correción de distorsiones de la información de utilidades.- Existen prácticas
contables que distorsionan las cifras de ganancias o pérdidas mensuales, que
deben ser ajustadas para determinar la verdadera utilidad. Los gastos fijos se
incluyen en el inventario y como varía estacionalmente es necesario efectuar un
ajuste en la ganancia o pérdida mensual. La cuetión es determinar que cantidad
de gastos fijos ha sido incluída en el inventario, para ajustar las cifras de la
ganancia de la siguiente manera:
a) deducir la ganancia informada de la cantidad de gastos fijos incluída en cada
aumento de inventario.
b) Sumar a la ganacia informada la cantidad de gastos fijos no cargados en cada
disminución de inventario.
Otros ítem que distorsionan las cifras de ganancia o pérdida mensual son ciertos
gastos que se producen irregularmente como: las propagandas, seguros, gastos
diferidos, gastos anticipados e ingresos no ganados.
Confección de gráficos.- Cuando se han hecho todos los ajustes, la ganancia o
pérdida operativa mensual corregida se representa con relación al volúmen de
ventas netas. Para el cálculo de la relación U/V se determina el costo variable total
unitario (D) y el promedio de ventas netas por unidad (S) para cada producto.
Entonces:
U/V = (S - D)/S
En cada gráfico debe ser indicada la siguiente información: el punto de equilibrio
de volúmen de ventas, relación U/V promedio, relación U/V por cada tramao del
gráfico dentado, total de gastos fijos y el margen de seguridad. Este gráfico es
muy efectivo porque detecta tendencias inconvenientes para el negocio.
Cuadro de pérdidas y ganancias en un sistema de costo directo.- El cuadro
convencional de pérdidas y ganancias basado en costos por absorción puede
distorsionar la utilidad informada para el período. Los cuadros de pérdidas y
ganancias sobre la base primaria de costos distorsionan las cifras en forma
inversa; además este cuadro proporciona una separación clara de gastos fijos y
variables, de forma tal que la correlación entre precio, costo y volúmen permanece
clara.
La técnica U/V proporciona un método práctico de analizar la estructura de
utilidades de cualquier compañía para determinar dicha relación. La estructura de
ganancias que muestra un gráfico U/V puede determinarse de un cuadro de
pérdidas y ganancias por simple aritmética.
FIJACI ÓN DE PRECIOS CON COSTOS DIRECTOS
La mayor parte de las malas interpretaciones de la dirección, está en el área entre
los depatamentos de ventasy de contabilidad, y se relaciona con los costos y la
fijación de precios. Los ejecutivos de venta dicen que los cotables no entienden de
precios competitivos, mientras que los contables sostienen que los de ventas
destiman los costos al fjar precios.
La raíz del conflicto está en el sistema de costos por absorción, porque en él se
fijan el volúmen en un nivel dado, generalmente por un año y en dicho volúmen se
basan los costos tenidos en cuenta para la fijación de precios. Tales costos son
válidos únicamente cuando el volúmen real es igual al supuesto. Al tomar
decisiones sobre los precios, una de las variables más importantes es el volúmen.
Los precios rara vez tienen una elación rígida con el costo del producto, porque la
competencia y la elasticidad de la demanda y de los costos están presentes en las
decisiones con respecto a los precios. Las utilidades dependen de que se logre
una combinación satisfactoria entre precio, volúmen y los artículos vendidos; por
esta razón se debe considerar el volúmen como un elemento variable al reunir
informaciones sobre los costos que han de guiar en la fijación de los precios.
La función del costo en la fijación de los precios.- Existen cuatro situaciones
básicas con respecto a la importancia relativa de los costos:
1. Contratos CMFC. Costo mas cuota fija, los csotso históricos determinan el
precio de venta.
2. Productos monopolio, costos para determinar los precios que maximicen la
utilidad.
3. Productos competitivos, costos predeterminados que fijen los precios, guías de
distribución y selección de políticas de ventas para el resto de la industria.
4. Ventas de liquidación, los costos no ejercen ninguna influencia en los precios
de estas.
Las decisiones más importantes las encontramos en la tercera categoría , con
cuatro situaciones básicas con respecto a los costos en las decisiones
comerciales.
1. Productos fabricados a pedido, los costos tienen una relación directa con los
precios.
2. Productos generales de competencia, los precios están basados en un
adicional sobre los costos.
3. Productos con precios establecidos por la costumbre, los costos determinan el
peso y la calidad del producto que puede ser ofrecido.
4. Productos de calidad y formato standard, los costos indican a la producción si
debe producirse o no.
En todas estas situaciones las técnica del costeo directo proporciona una mejor
información para fijar precios. Los costos estimados, sean directos o totales, se
usan solamente como punto de partida para la determinación de los precios de
venta.
Procedimiento de fijación de precios.- El método más frecuente de determinar
los costos para fijar los precios es:
Los centros de costos de producción se establecen por el proceso de
fabricación o departamento de la empresa.
Los gastos de mano de obra, del departemento de servicio y gastos de
fabricación fijos se distribuyen en los centros de costos
Para cada centro de costos se fijan índices de costo por unidad (hrs/hombre,
hrs/máquina)
Las hrs/hombre y las hrs/máquinase totalizan para determinar el costo de
elaboración.
Al total se agrega un pocentaje para cubrir los gastos de administración y
ventas, y para que exista una utilidad.
Decisiones de precios a largo plazo.- Los defensores del costo por absorción
critican al costo directo diciendo que sirve para casos en que se vende un solo tipo
de producto y no cuando son varios. Los costos fijos se adjudican una vez al año
a los productos o grupos de productos como parte de la operación de planificación
de la ganacia. Se cargan en su totalidad al volúmen previsto y al conjunto de las
ventas, nunca individualmente. Al mostrarse la adjudicación totla de los costos al
volúmen y ventas previstos, se puede ver la interrelación de ventas, precios,
costos y volúmen. este método permite una apreciación realista de la fijación de
precios a corto plazo y de la planificación a largo plazo.
Decisiones diarias de precios.- Un método para establecer el precio sería dividir
el costo directo estimado del ítem cuyo precio se quiere fijar por el complemento
de la relación utilidad/volúmen de la línea de producto. Los sobreprecios que
toman en cuenta también la estructura de descuentos son por lo general calculado
previamente, de manera que el precio de venta sugerido se determina
multiplicando el costo directo por el sobreprecio correspondiente. Si este precio no
responde a su razón, ni reporta un adecuado retorno de capital, se estudiará la
modificación de su diseño o su eliminación de la línea.
Transferencia interdivisional de precios.- Las formulas para calcular los
sobreprecios de la materia prima y costos directos de transformación, también
son muy efectivas para determinar los precios interdivisionales. Se da la
necesidad de contar un método mas científico para establecer precios
interdivisionales por el crecimiento de las operaciones interdivisionales y los
sistemas de control de las utilidades. Cuando un producto es transferido de una
divisoón a otra, la que adquiere lleva su inventario al precio de transferencia y el
costo de adquisición es tratado como un costo directo. Como resultado de ello el
verdadero margen de un producto final determinado queda oscurecido es su total
para la compañía.
Con el uso de formulas de cálculo de costo directo, se eliminan dichos problemas.
Las transferencias interplantas son hechas al costo directo, los sobreprecios de
materia prima y transformación directa se determinan para cada grupo. Esto
puede hacerse mensualmente o en un promedio móvil anual; así el producto final
mostrará un margen total verdadero, sin la necesidad de eliminar las ganancias
interdivisionales, porque los precios se basan en cálculos matemáticos claros.
OTROS PROCEDIMIENTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES
El costeo directo facilita la programación de las utilidades, la fijación de precios y
proporciona la información básica sobre finanzas y costos requeridos para los
cálculos de las utilidades. El análisis de costo encuentra soluciones a problemas
en los que está implicado el volúmen de producción o de ventas.
Decisiones de fabricar o comprar.- Muchas compañías que no cuentan con
costos directos utilizan estimaciones generales sobre costos que arrojan pérdidas,
y otras consideran que si el precio de compra es igual al costo de fabricación, el
producto se deberá
elaborar en vez de adquirirlo afuera.
A falta de costos exactos predeterminados, muchas empresas delegan a
ingenieros y compradores la responsabilidad de tomar decisiones como: la
utilización de instalaciones, habilidad administrativa y técnicas y relaciones con los
vendedores. Estas decisiones deberían tomarse teniendo en cuenta los objetivos
administrativos básicos.
Un sistema de costo directo estándar suministra cuatro elementos que facilitan la
toma de decisiones:
1. Define la separación entre gastos fijos y directos
2. Procedimientos de estimación exactos para predeterminar costos directos
de productos
3. Método eficiente para determinar costos fijos adicionales específicos que
podrían necesitarse para la contra-compra de in ítem determinado
4. Bases lógicas para calcular el capital adicional que sería necesario para
que u ítem determinado resultara igual que si fuese comprado a un vendedor
externo.
Muchas compañías han formado comisiones a las que compete la decisión de
fabricar o comprar y se encuentran integradas con representantes de los
departamentos interesados. Cuando tales comisiones están bien organizadas, las
decisiones se adoptan con rapidez. El siguiente es un procedimiento para tomar
decisiones sobre fabricar o comprar, contando con la acción desarrollada de las
comisiones.
1) Especificar los diferentes procesos, operaciones y herramientas vigentes
2) Control de la producción que estime las cantidades requeridas
3) Desarrollar tiempos estándar preliminares y una rápida estimación del costeo
directo de conversión y costo del material.
4) El departamento de compras indica los precios que utilizarán los vendedores
5) La sección de análisis de costo hace un desglose preliminar de las ofertas,
utilizando fórmulas apropiadas para fijar precios.
6) Se prepara un detalle amplio de especificaciones, hojas de ruta y pedidos de
herramientas
7) La producción confecciona un pronóstico preciso de usos y evalúa la
capacidad disponible.
8) Ingeniería industrial efectúa una mejor aplicación de datos standard y pedidos
de material. Suministra la estimación del costo de instalaciones y herramientas.
9) Se obtienen cotizaciones de los vendedores externos.
10) Se fijan los costos estándar, directo, costos fijos específicos y costos fijos
distribuidos.
11) La comisión que toma la decisión de fabricar o comprar revisa los
antecedentes y da su veredicto.
12) La oficina de control revisa los resultados, e indica sobre desviaciones
producidas en las estimaciones de la comisión.
Expansión de planta.- Un programa eficiente en expansión es uno de los
factores claves en la obtención de utilidades y el desarrollo a largo plazo. Se debe
encarar el programa de expansión teniendo en cuenta los productos a elaborar
previamente y el índice de recuperación de las inversiones. Las decisiones
relativas a programas de expansión de planta se dividen en dos grupos: al
personal de producción, y al de finanzas.
Las decisiones sobre producción se basan entre la comparación del aumento de la
utilidad y el capital empleado, mientras que la decisión financiera está
fundamentada en el índice de las operaciones de carácter financiero. El primer
paso consiste en determinar si la expansión de la planta va a aumentar o no la
recuperación del capital que se ha invertido. Luego que el programa de expansión
se haya aprobado del personal técnico de fabricación, se confeccionarán los
planes financieros. (capital necesario para llevarlo a cabo)
Evaluación de nuevos productos o procesos.- Se efectúan por medio de los
métodos de fabricar o comprar. Se debe tener en cuenta la determinación de los
costos fijos, indicando el volumen de ventas de productos y la producción
proyectada a alcanzar.
Decisiones para eliminar productos en desuso.- Mientras los productos
contribuyan a la utilidad, es muy difícil contar con la aprobación unánime de los
ejecutivos de ventas para retirarlos de la línea. Cuando el panorama de
posibilidades de un producto no sea claro, debe plantearse su reemplazo con un
ítem que tenga potencial futuro de utilidades y de crecimiento.
La clave de llevar a cabo una sustitución se reduce a tener ya listo un producto
suplente u otro destino para el capital liberado, a fin de que el resultado que se
produzca en las utilidades pueda conocerse previamente, como resultado de dicho
reemplazo.
Mauricio Saucedo Guardia

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Saucedo Guardia Mauricio. (2001, junio 26). Análisis costo volumen utilidad CVU. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/analisis-costo-volumen-utilidad-cvu/
Saucedo Guardia, Mauricio. "Análisis costo volumen utilidad CVU". GestioPolis. 26 junio 2001. Web. <https://www.gestiopolis.com/analisis-costo-volumen-utilidad-cvu/>.
Saucedo Guardia, Mauricio. "Análisis costo volumen utilidad CVU". GestioPolis. junio 26, 2001. Consultado el 19 de Julio de 2018. https://www.gestiopolis.com/analisis-costo-volumen-utilidad-cvu/.
Saucedo Guardia, Mauricio. Análisis costo volumen utilidad CVU [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/analisis-costo-volumen-utilidad-cvu/> [Citado el 19 de Julio de 2018].
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