Diseño de un sistema de costos por producto. Caso de una empresa de la industria alimenticia cubana

Diseño de técnicas para el cálculo, análisis y registro de las variaciones de los elementos que
intervienen en el costo de cada producto considerando los estándares en la UBE “Roberto
Quesada Ramírez de la empresa Cárnica de Sancti Spiritus
INTRODUCCION
Al triunfar la Revolución Cubana en el año 1959 una de las grandes preocupaciones del estado
Revolucionario lo constituyo la lucha por la eficiencia económica, lo cual se puede constatar en
intervenciones efectuadas por nuestros principales dirigentes:
El che expreso en 1962: “Ahora bien, habíamos hablado también, que en la construcción del socialismo
se necesitaba aumentar la productividad continuamente, todos sabemos, más o menos, que es
productividad en términos físicos digamos es aumentar el volumen de producción por unidad de hora, o
por unidad de horas de máquinas en términos financiero es producir más determinados de articulo con
el mínimo o con el menos costo “.(1)
La elevación de la eficiencia y la producción social constituye la piedra angular de la política
económica del partido comunista, así En Tesis y Resoluciones al congreso del PCC en 1966 se expone:
El Sistema de Dirección y planificación de la economía debe tratar de: lograr la máxima eficiencia
económica mediante el uso mas racional de los recursos productivos (Materiales y Humanos) y
producir el máximo resultado con el mínimo gasto “.
Fidel Castro en el informe central al tercer congresos al PCC en 1986 expresa: “Todos los esfuerzos
tienen que conducir al incremento satisfactorio de la productividad del trabajo, a la par que aseguremos
el pleno empleo de los recursos laborales, a la reducción de los costos y al aumento de la rentabilidad
de las empresas; en suma a la eficiencia” (2).
El incremento de la productividad del trabajo produce una disminución de la cantidad de gasto
empleadas para producir los bienes materiales y los servicios y que se plasma a través de sus
expresiones monetarias, en una rebaja del costo de producción.
La disminución sistemática del costo de producción constituye en objetivo de las directivas, cuando
disminuyen los costos de producción, crece la ganancia de las empresas como resultado de la eficiencia
y la productividad del trabajo.
El presente trabajo se enmarca en la propuesta de un procedimiento para analizar el costo de
producción mostrando los factores que inciden en las variaciones de cada uno de los elementos que
intervienen en el cálculo del costo de cada producto.
Para el desarrollo del mismo se seleccionó la UBE Empacadora Roberto Quesada Ramírez de la
Empresa Cárnica de Sancti Spiritus, ya que en el diagnóstico realizado a la empresa se constató que no
se analizan los factores que inciden en las variaciones del los elementos que intervienen en el cálculo
del costo.
Planteamiento del Problema Científico
“La no aplicación del análisis de las variaciones puede constituir premisas que previa el uso de las vías
y reservas técnicas, económicas y productivas en función de la búsqueda de alternativas para la
disminución del costo y para elevar la eficiencia empresarial “.
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Diseñar técnicas para el cálculo, análisis y registro de las variaciones los elementos que
intervienen en el costo de cada producto considerando los estándares.
Objetivos específicos
Revisar literatura especializada que posibilite la fundamentación teórica y práctica del tema
objeto de estudio.
Diseñar las técnicas para el cálculo, análisis y registro de las variaciones considerando los
estándares establecidos.
Razonar los factores que inciden en las variaciones de los elementos que intervienen en el costo
de cada producto lo que constituye a la toma de decisiones.
Proponer las fichas de costo para los productos seleccionados, que constituyen bases para el
análisis en la organización.
Hipótesis de la investigación.
Si se diseñan técnicas que permitan el cálculo, análisis y registro de las variaciones originadas
en los tres elementos que intervienen en el cálculo del costo de cada producto, se podrán tomar las
decisiones que contribuyan al uso de las vías y reservas para la disminución del costo de producción.
El campo de acción de la investigación.
Es la UBE “Roberto Quesada Ramírez de la empresa Cárnica de Sancti Spiritus, para el desarrollo del
trabajo se tomo como base las fichas de costo de los productos seleccionados, los presupuestos de
gastos y estándares establecidos, así como los datos que ofrece el informe de producción y los libros de
la contabilidad correspondiente al mes de enero del 2006, la muestra para el desarrollo de este trabajo
representa el 50 % de los productos producidos ese mes en el centro.
El trabajo consta de tres capítulos:
En el Capítulo I – Se hace una revisión bibliografía de la Conceptualización de de costo.
El Capítulo II Contiene las características de la empresa y los principales indicadores del costo de
producción.
El Capítulo III Presenta las técnicas para el cálculo, análisis y registro de las variaciones de los
elementos que intervienen en el cálculo del costo, acorde a los estándares establecidos.
Entre los métodos utilizados en el presente trabajo se empleo, el histórico lógico en el análisis de la
documentación, con el propósito de determinar la esencia y desarrollo de la contabilidad de costo.
El análisis –síntesis, inducción-reducción y el enfoque sistémico que permitieron el estudio de las
técnicas propuestas para el análisis de las variaciones de los elementos que intervienen en el cálculo del
costo de cada producto acorde a los estándares establecidos.
Para el procesamiento y evaluación de información se utilizo la computación.
Sirvió de fundamento teórico al trabajo la metodología y teoría del conocimiento del materialismo
dialéctico.
El trabajo tiene una significación teórica pues se profundiza en la contabilidad de costo, así como se
enfatiza en el costo estándar su importancia para la toma de decisiones.
Consideramos además que el trabajo tiene significación práctica, pues en el mismo se proponen
técnicas para el cálculo, análisis y registro de las variaciones lo que posibilita conocer los factores que
inciden en estas para la toma de decisiones que contribuyen al incremento de la eficiencia y eficacia en
el uso racional de los recursos.
Sistema de Costo Unión Cárnica.
Para el diseño del sistema de costo se consideran las regulaciones contenidas en los lineamientos
generales para la planificación y determinación del costo de producción en el MINAL, la
determinación y análisis del costo de producción en las empresas de las industria Alimenticia y de la
Unión Cárnica, considera los patrones que para el sector definen las indicaciones del Ministerio al cual
se subordina la organización.
El plan de costo constituye instrumento vital en cuanto a la definición de las magnitudes a considerar
en correspondencia con los volúmenes de producción comprometidos para un periodo económico, con
su posterior control, se trabaja en garantizar las metas contraías por la entidad evitando variaciones no
deseadas las que de proceder, requiere la adopción de acciones que faciliten su corrección, esto deriva
la aplicación del costo como importante instrumento de dirección, pues a través del mismo es factible
conjugar las funciones reconocidas en el ámbito de la dirección, jugando un papel activo y movilizador
en búsqueda de reservas productivas y en la evaluación de alternativas de producción que permitan
conocer el funcionamiento de la empresa.
La categoría de planificación en la empresa transita por diferentes momentos aglutinados en su Plan
Técnico Económico, dentro de este ocupa especial lugar el plan de costos. En nuestras condiciones el
colectivo laboral es factor activo en su concepción.
El sistema de planificación empresarial se delimita en dos tipos de procesos:
a) Hacia el interior de la empresa. Conformado con los elementos que dependen de las
capacidades organizativas de los empresarios, así como de la participación de los trabajadores
en el análisis de la propuesta de plan lo que se vincula principalmente con la proyección
estratégica de la empresa, y condiciones técnicas económicas de la organización.
b) Vinculo de la empresa con la planificación nacional y el entorno regulatorio. Adecuaciones
necesarias del plan de la empresa a partir de objetivos económicos, Directivas, orientaciones o
regulaciones del Gobierno Central, del organismo a que se subordina, de la rama a que
pertenece y del territorio teniendo su principal expresión en el plan anual empresarial, las que
presentan a la entidad sus compromisos con la sociedad y economía nacional.
La interpelación de estos dos procesos garantiza la continuidad en el tiempo del proceso de
planificación como se muestra a continuación, dando así cumplimiento a uno de los principios de la
planificación.
Continuidad en el tiempo del proceso de Planificación Empresarial.
Por lo que la estrategia se define los objetivos estratégicos en un mediano plazo.
El plan anual es los objetivos para cada año en función de las metas en un mediano plazo.
El control es la comparación de lo ejecutado con lo planificado, buscando variaciones del
mismo.
La ejecución es el cumplimiento del plan en un mediano tiempo plazo para cada año.
Los documentos rectores para la elaboración del plan de la Empresa son:
a) La Resolución Económica del V Congreso del Partido Comunista de Cuba.
b) Las Directivas para la elaboración del Plan y del Presupuesto del Estado del año en cuestión,
aprobado por el Gobierno.
c) Instrucciones Generales para la elaboración del Plan emitidas por el MEP.
d) Las Directivas específicas y complementarias emitidas por el MFP para la elaboración del
Presupuesto del Estado.
e) Indicaciones específicas para la elaboración del Plan y el Presupuesto del Estado emitida por
su organismo superior.
Estrategi
a
Plan Anual
Contro
l
Ejecución
f) El Plan para el año en curso, los resultados del control de su ejecución y los estimados de su
cumplimiento.
g) Las proyecciones estratégicas y otras a mediano plazo y perspectivas más inmediatas,
expresadas en los planes de negocios.
h) Los Programas Estratégicos de Desarrollo Económico en los que se inserte la organización
empresarial.
i) Los planteamientos de los trabajadores en las Asambleas por la Eficiencia Económica.
La coordinación y control del plan de la Empresa y las UBE que agrupa, auxiliándose para ello del
área de economía en correspondencia con las características de la actividad, aprobará el mismo el
organismo rector que en este caso es la dirección de la empresa.
a) Se define el cronograma de trabajo y las tareas a ejecutar por cada área de la entidad para la
elaboración, ejecución y control del plan anual empresarial y el presupuesto, garantizando que
se realicen todas las coordinaciones y conciliaciones internas que se requieran para la correcta
fundamentación del plan.
b) Se define el flujo informativo a recibir de las UEB que agrupa, según corresponda, siempre
que satisfaga los requerimientos informativos de los niveles superiores de dirección y el
Gobierno y cumplan las instrucciones metodológicas establecidas al efecto.
Entre las categorías que sé rasman se manifiesta el plan de costo, entre las fases a contemplar.
Fases que se debe contemplar para la planificación de los costos de producción
En la elaboración del plan pueden apreciarse dos etapas
1. La propuesta de la cifra
2. La agregación de las mismas.
La etapa de la propuesta de la cifra deberá seguirse del siguiente orden:
Se desagregaran los niveles de actividad a considerar en el Plan del próximo año, sin esperar
recibir las cifras directivas.
En esta etapa tenemos que determinar los surtidos y niveles de producción de cada uno de ellos en
los distintos establecimientos de la empresa, considerando las ofertas de las materias primas mas
fundamentales coordinado con el MINAGRI, ganado vacuno y porcino), además los índices de
consumo como producción terminada de cada surtido planificado.
Se elaboraran las fichas de costos, en lo referido a las partidas directivas, para lo cual se
tomaran en consideración los siguientes aspectos.
La determinación de los surtidos de producción en cada uno de los establecimientos de la
empresa.
La determinación de las materias primas a consumir en cada unos de los surtidos a producir.
Los precios de las materias primas a consumir.
Las normas e índices de consumo planificados del producto, por cada centro de costo. Los
consumos así determinados deben coincidir con los contemplados para el plan de
abastecimiento, aquí tenemos que tener en cuenta la determinación de los surtidos que
corresponda a cada centro de costo, además la necesidades de las materias primas de acuerdo a
las normas de consumo de cada producto a elaborar y por ultimo los precios de costos de las
materias primas.
Las Normas de trabajo planificados:
Se elaboraran los presupuestos de gasto de las áreas de producción multiplicando los costos
unitarios a partir de los costos por los niveles de producción y determinando además los gastos
indirectos que se originaron en dichas áreas.
Se elaboraran el presupuesto de gastos de las áreas de apoyo, servicios y dirección, aquí se
analizan los gastos indirectos de producción de las anteriores áreas mencionadas del año
anterior para determinar los posibles incrementos y / o reducciones de estos gastos en el periodo
planificado, para poder determinar el presupuestos de gasto en cada área o centro de costo.
Considerando el proceso antes comentado, se hará la distribución de los gastos de áreas de apoyo,
servicios y dirección, todo lo cual se llevara a cabo de acuerdo con las bases establecidas al efecto,
el mismo se muestra en el anexo no. 1 donde de desglosa el plan de costo de la UBA Empacadora
Roberto Quesada Ramírez, donde realizaremos este trabajo.
2.1.1 Caracterización de la Empresa
La Empresa Cárnicas de Sancti- Spiritus, fue creada en el Año 1976 por la división política
administrativa, la misma fue creada con la resolución # 385 subordinada al Ministerio de la
Industria Alimenticia, perteneciente a la Unión Cárnica, la misma cuenta con 4 UBE, y la
dirección de la Empresa, la cual cuenta con 481 trabajadores.
Para el cumplimiento de este objetivo posee en el municipio cabecera un matadero de ganado
vacuno, un combinado con un frijolifico, la Empacadora Cárnica, La UBA que cuenta con la base
de transporte, la cocina centralizada, y el almacén central, además la dirección de la empresa.
Esta entidad se encuentra en perfeccionamiento Empresarial, en ello se han dado los siguientes
pasos.
Preparación Inicial de todos los trabajadores: se impartieron seminarios por parte de los
compañeros de la unión Cárnica, a los dirigentes y trabajadores estos se hacen con vista a
informarle sobre los objetivos y el alcance del perfeccionamiento Empresarial.
Diagnostico Inicial: Se identificaron las deficiencias de cada Sub. Sistema y sus causas.
Aprobación del Diagnostico por el grupo ejecutivo.
Elaboración del Expediente.
Las transformaciones que se prevén como perspectivas de desarrollo para el futura son
elocuentes, siendo analizadas la tendencia del mercado y teniendo en cuenta realizar inversiones
que soporten la demanda creciente que se calcula que habrá en los próximos años, todas las
producciones de la empresa tendrán mercado seguro por su alta calidad ya que la misma
mantiene un programa de gestión de la calidad bien concebido.
La Empresa Cárnica tiene como misión:
Garantizar la producción de carnes y productos cárnicos con la calidad requerida, se establecen
por normativas estatales para la población a través del comercio minorista de la provincia.
Garantizar la producción de carnes y productos cárnicos con calidad requerida que se asignen a
los organismos y empresas en la provincia mediante asignaciones de cifras directivas.
Procesamiento de materias primas para la elaboración de pienso animal, partiendo de
dependencia animal.
Elaboración, transportación de productos cárnicos con las calidades establecidas para la venta
del turismo MLC, bajo costo de producción.
Para que la Empresa logre estos objetivos es necesario que cuente con un sistema de costo que le
permita crear la información suficiente para el control de la producción, productividad y rendimientos
de los costos y de los resultados (Ganancia o Pérdida), para lograr optimizar la gestión de la Empresa.
Uno de los Sub. Sistemas del perfeccionamiento empresarial, lo constituye los costos, base para el l
resto de los Sub. Sistemas pues el brinda gran información para el buen funcionamiento de los mismo.
Los indicadores económicos de la entidad tienen el siguiente comportamiento que describimos a
continuación.
Resumen de los principales Indicadores Económicos
Indicadores U/M
Año
2004
AÑO 2005 % % Rel.
Plan Real Cumpl. A.Ant.
Producción Bruta MP 27943,0 30450,0 32674,0 107,3 116,9
Valor Mercantil MP 27930,8 30450,0 32647,3 107,2 116,9
Costo Prod. Merc. MP 18130,9 22351,9 23895,3 106,9 131,8
Costo P/Peso Valor Mercantil Pesos 0,6491 0,7341 0,7319 99,7 112,8
Valor Agregado MP 10920 9375,8 10125 108,0 92,7
Ingreso Monetario MP 1737,3 1990,5 2040,5 102,5 117,5
Ing.Monet erario /Peso V.Agreg. Pesos 0,1591 0,2123 0,2015 94,9 126,7
Promedio Trabajadores Uno 434 434 463 106,7 106,7
Productuctividad por Valor mercantil Pesos 64357 70161 70513 100,5 109,6
La Producción Mercantil se ejecuta al 107.2 %, que representa un sobre cumplimiento de
2197.3MP.en producción localizándose fundamentalmente en la elaboración de Cerdo en
Bandas y Carnes en Conservas.
El Costo por peso de la Producción Mercantil se cumple en sólo al 99,7%, lo que representa un
consumo de 67,1 MP menos que lo planificado, el comportamiento satisfactorio de los Costos
es posible debido a que el Gasto Material se ejecuta satisfactoriamente, al no comprarse
Materias Primas superiores a lo planificado.
La Ganancia se sobré cumple al 8,6% que representa 575,8MP más que lo planificado, lo cual
fue posible gracias a que el Gasto Material y los Costos tuvieron una manifestación favorable.
La Productividad en Producción Mercantil y Valor Agregado se sobre cumple al 0,5% y 1,2%
respectivamente; debiendo señalarse que el promedio de trabajadores se sobre cumplió en 29
trabajadores, lo cual afectó este índice, por la necesidad de incrementar 7 plazas de custodios y
de contratar 22 trabajadores para labores de construcción.
En sentido general al cierre del Año 2005 se aprecia un crecimiento de la Producción Mercantil
al compararlo con el Año 2001 de 4569.5 MP, el Salario ha aumentado en 428,5 MP y el
Número de Trabajadores en 41; la productividad por Producción Mercantil y por Valor
Agregado es superior; la ganancia se sobré cumple en un 94,7% que representa un incremento
de 3518,0 MP; así como los Costos por Peso de la producción presentan una eficiencia
ascendente
Indicadores de Producción y Eficiencia Industrial
2005 % % Real
Surtidos UM 2004 Plan Real Cumplimiento Año anterior.
Carne de Res TM 1191,3 1283,4 1390,8 108,4 116,7
Vísceras de Res TM 346,3 362,6 410 113,1 118,4
Cerdo en Bandas TM 778,5 825,3 1101,6 133,5 141,5
Carne en Conserva TM 3653,5 3400 4052 119,2 110,9
Saladas TM 122,1 86 100,9 117,3 82,6
Ahumadas TM 77,3 72 75,4 104,7 97,5
Embutidos TM 1709,1 1780,1 1954,1 109,8 114,3
Herméticos TM 89,9 33,8 29,3 86,7 32,6
Otras C. Conserva TM 1655,1 1423,1 1392,3 97,8 84,1
Picadillo TM 1081,5 879 1097,9 124,9 101,5
Hamburguesas TM 199,6 195 227,5 116,7 114,0
Masas TM 374,0 349,1 66,9 19,2 17,9
Masa Croquetas TM 221,2 234,2 231,7 98,9 104,7
Valor Mercantil total MP 27930 28300 32647 115,4 116,9
La Producción Física Total del Año se sobrecumple en un17,7% que representa un crecimiento de
1025,2TM, osea que el consumo Social y la Población recibieron esta cantidad de productos por
encima de lo planificado; se destacan dentro de los surtidos producidos el sobrecumplimiento de Cerdo
en Bandas y de Carnes en Conservas; sólo los Herméticos se cumplen al 86,7% por falta de envases.
2.1. 2- Caracterización del Objeto de Investigación:
Hace 3 Año se puso en marcha, La UBE Empacadora Roberto Quesada Ramírez cuya Capacidad es de
producir 3280 TN de productos cárnicos, en el año 2005 logro producir 3449.4 TN cifra nunca
alcanzada con un valor mercantil de 17768.3 M.p, la misma cuenta con 92 trabajadores, de ellos 46
son obreros, 3 dirigentes, 23 Técnicos, 15 de servicios 1 administrativo y 5 Técnicos en
adiestramiento.
A continuación hacemos un análisis de los indicadores Económicos del año 2005 con relación al año
anterior para mostrar los resultados obtenidos.
INDICADORES U/M Año 2004 Año 2005 VARIAC
PLAN REAL % PLAN REAL %
Carne en conservas Tn 3008.8 3052 101 2987 3449 115 397
Embutidos Tn 1208.1 1397 115 1515 1553 102 156
Otras carnes Tn 1800.7 1656 91 1448 1889 130 232
Masas Croquetas Tn 215.5 221.2 102 234.2 194 83 26
Valor Mercantil M.p 15881 16286 102 17059 17768 104 1482
Productividad M.p 20896 20106 96 18934 18902 103 1204
Salario Medio M.p 4417 4032 91 4146 4210 101 178
Ganancia o Perdida M.p 7420 8858 119 10096 10753 106 1895
Ingreso monetario M.p 335.7 326.6 99 383 394 103 68
Promedio trabaj. M.p 76 81 106 93 94 101 13
Rel Gastos / Ingreso M.p 0.58 0.53 91.3 0.50 0.48 96 0.05
Los resultado obtenidos por la Empacadora, se muestran favorable no siendo así con el indicador de la
productividad disminuyo con relación al año 2004 debido al incremento de la fuerza productiva sin
estar planificada, esto se debe al incorporase al centro el grupo de seguridad y protección, en la gestión
económica productiva, se requiere que el análisis de los costos actué de forma activa y que brinde
información que permita el análisis de las causas que provocan las variaciones, aspecto al cual nos
llama el perfeccionamiento empresarial que se aplica en la entidad.
2.2- Determinación de la tarifa estándar de los materiales directos de producción.
Para determinar el gasto de los materiales directos es necesario tomar como base el informe de
producción, donde nos refleja el total de materias primas y materiales utilizados en la producción , ya
que es el mismo es la base para confeccionar la hoja de costo por cada área de responsabilidad , para
poder determinar el costo unitario de cada producto, en este análisis pretendo determinar las
variaciones que existen con respecto a la utilización de las normas de consumo establecidas y los
materiales utilizados.
2.3 -Determinación de la Tarifa estándar de mano de obra directa.
Para determinar el gasto de salario por unidad partimos de la potencialidad de fabricar
aproximadamente 6 TN de Mortadella Novel, 5.3 TN de Picadillo Condimentado y 1.5 TN de Masas de
Hamburguesa de cerdo diariamente, calculando además la tarifa horaria para los trabajadores directos,
teniendo en cuenta que esta fabrica tiene un sistema de pago por horas y no por el rendimiento y se
laboran 8 horas diarias, en ella trabajan 45 trabajadores directos a la producción.
La Tarifa Horaria se obtiene dividiendo el salario básico entre 190.6 que son las horas estándar para un
mes.
Tabla Resumen No 1
# TRABAJADORES PLANTILLA SALARIO
BASICO
TARIFA HORARIA
1 Jefe de Planta 975.00 5.11
1 Técnico B en Análisis de Prod. 705.00 3.69
1 Dependiente de productos 575.00 3.01
1 Operario A en Elaboración 595.00 3.12
18 Operario B en Elaboración 605.00 57.18
4 Operario C en Elaboración 555.00 11.64
3 Técnico B en Elaboración 705.00 11.09
1 J de Brigada Hornos 656.00 3.44
3 Téc C en suministros 545.00 8.57
1 Tecnólogo para la producción 765.00 4.01
4 Estibador 555.00 11.64
1 Téc B en análisis de Producto 595.00 3.12
2 J de brigada Prod Term. 555.00 5.82
4 Estibadores de prod term. 545.00 11.43
45 142.87
Mortadella Novel:
Por tanto si dividimos los 6000kg. Que se pueden producir diarios entre 8 horas de trabajo obtenemos
el Kg. Que se pueden realizar por horas.
6000kg. / Días: 8 horas = 750 Kg. / hora.
La tarifa horaria es de 142.87 (Tabla No 1) por lo que si dividimos esta tarifa entre los Kg. Producido,
lo cual se muestra a continuación:
$142.87 / hora: 750 Kg / Hora = $ 0.19 / Kg
El salario por Kg. lo multiplicamos por el 9.09 % para obtener la provisión para vacaciones y la suma
de estos lo multiplicamos por el 12.5 % y el 25 % para obtener el aporte de la seguridad social e
impuesto de fuerza de trabajo, esto se presenta en los siguientes cálculos:
Provisión para Vacaciones $ 0.19 x 9.09 % = $ 0.017
Gasto de salario 0.19 + 0.17 = 0.207
Seguridad Social 0.22 x 12.5 % = 0.025
Impuesto sobre fuerza de trabajo 0.221 x 25 % = 0.050
Aporte 5 % s/ salario básico devengado 0.207 x 5 % = 0.010
Picadillo Condimentado:
En este producto hacemos el cálculo atendiendo a la lógica anterior presentada.
La producción por hora se obtiene:
$ 5300 Kg / días: 8 horas = 662.5 Kg / hora.
$ 142.87 / hora: 662.50/hora = $ 0.21.
Los gastos Complementarios se muestran a continuación:
Provisión para Vacaciones $ 0.21 x 9.09 % = $ 0.019
Gasto de salario 0.21 + 0.019 = 0.22
Seguridad Social 0.22 x 12.5 % = 0.02
Impuesto sobre fuerza de trabajo 0.22 x 25 % = 0.05
Aporte 5 % s/ salario básico devengado 0.22 x 5 % = 0.01
Masas de Hamburguesas de Cerdo:
Realizaremos el cálculo de este considerando el mecanismo aplicado anterior.
1500 Kg / días: 8 horas = 187.5 Kg / hora.
El gasto de salario se obtienen mediante la división del fondo de salario por hora entre la producción
por hora
$ 142.87 / hora: 187.5 Kg / hora = 0.76
El cálculo complementario se obtiene:
Provisión para Vacaciones $ 0.76 x 9.09 % = $ 0.069
Gasto de salario 0.76 + 0.069 = 0.82
Seguridad Social 0.82 x 12.5 % = 0.10
Impuesto sobre fuerza de trabajo 0.82 x 25 % = 0.20
Aporte 5 % s/ salario básico devengado 0.82 x 5 % = 0.04
Presentamos un método, según nuestro criterio que ofrece mayor exactitud para calcular el gasto de
salario y los complementarios del mismo, ya que la diversidad de surtidos y los complejos de los
procesos productivos hacen que este método propuesto sea el más directo aplicable.
Ello nos permite conocer el salario por unidad para poder confeccionar las fichas de costo con una
mayor exactitud ya que en estos momentos la empresa debe de recalcular las misma ya que el salario
para este año aumento y la fabrica tiene mas producción de productos ya que se comenzaron hacer los
de merienda escolar.
2.4 Determinación de la tarifa estándar de los gastos indirectos de producción por unidad.
En esta ficha reestructurada incluimos los gastos indirectos de producción, teniendo en cuenta que
estas forman parte del costo unitario de cada producto.
El gasto indirecto de producción por unidad se obtuvo mediante la división del gasto indirecto
planificado entre la producción plan, estos datos se tomaron del presupuesto realizado por la empresa
para el año 2006.
Gastos indirectos de producción por unidad = Gastos indirectos de Prod Planificada
Plan de Producción
Gastos indirectos de producción por unidad
Mortadella Novel = 184940.40 = $ 0.12
1420 000
Gastos indirectos de producción por unidad
Picadillo Condimentado = 169863 = $ 0.13
1240 000
Gastos indirectos de producción por unidad
Masas de Hamburguesa de Cerdo = 28830.60 = $ 0.16
1780 000
Tabla Resumen No 2 PLAN ANUAL 2006.
DESCRIPCION U/M MORTADELLA
NOVEL
PICADILLO
CONDIMENTADO
MASAS HAMB
CERDO
GASTOS INDIRECTOS
PRODUCCION
PS 184940.40 169863 28830.60
PLAN DE PRODUCCION KG 1420 000 1240 000 1780 000
Atendiendo a los cálculos anteriores desarrollemos las cuantías estándar se presentan a continuación en
la tabla resumen No 3, 4, 5.
TABLA RESUMEN No 3 FICHA DE COSTO MORTADELLA NOVEL
CONCEPTOS INDICIS
CONSUMO
PRECIO COSTO COSTO
TOTAL
M.N UDS M.N U.S.D
Carne de Res Primera 0.073684 7.23 0.53 0.53
Carne de Res Segunda 0.084211 3.41 0.28 0.28
Sangre Fresca 0.021053 0.24 0.005 0.005
Manteca de cerdo 0.063158 0.28 0.017 0.017
Harina de trigo 0.126316 0.34 0.04 0.04
Carne de Cerdo 0.084211 12.84 1.08 1.08
Ajo en Polvo 0.003158 1.68 3.03 0.005 0.004 0.009
Sazonador Mortadella 0.002632 4.44 0.11 0.007 0.11
Salde curar 0.002632 1.86 0.004 0.004
Hielo 0.180632 0.17 0.03 0.03
Sal fina 0.021053 0.03 0.0006 0.006
Carne MDM 0.38947 0.82 0.3193 0.3193
Humo liquido 0.000421 5.47 4.12 0.0023 0.0017 0.004
Tripa Novel y grapas 0.0501 0.31 0.0114 0.06 0.0714
Total de Materiales 2.48 0.0628 2.53
Agua 0.021 0.021
Combustibles 0.002 0.002
Energías 0.010 0.010
Salario + 9.09 % 0.200 0.200
Aporte seg. Social 0.027 0.027
Aporte/Fuerza de trabajo 0.050 0.050
Aporte del 5 % S/ Sal 0.010 0.010
Gastos Ind. Producción 0.120 0.120
Gastos distrib. Venta 0.12 0.12
Total de gastos 2.95 0.14 3.09
Margen Utilidad / Base 20% 0.62
Precio Empresa 3.71
TABLA RESUMEN No 4 FICHA DE COSTO PICADILLO CONDIMENTADO
CONCEPTOS INDICIS
CONSUMO
PRECIO COSTO COSTO
TOTAL
M.N UDS M.N U.S.D
Carne de Res Primera 0.143443 7.23 1.03 1.03
Carne de Res Segunda 0.133197 3.41 0.53 0.53
Carne de cerdo 0.081967 12.84 0.42 0.42
Carne MDM 0.20498 0.62 0.12 0.12
Harina de Soya 0.015369 0.53 0.008 0.008
Texturizado de Soya 0.13197 0.58 0.07 0.07
Prep. Picadillo Cond. 0.015369 0.22 1.28 0.004 0.019 0.023
Sal Común 0.01245 0.03 0.0003 0.0003
Hielo 0.286885 0.17 0.04 0.04
Grapas 0.44 0.0001 0.00005 0.00005
Total Materiales 2.240 0.019 2.25
Agua 0.021 0.021
Combustibles 0.0022 0.0022
Energías 0.0022 0.0022
Salario + 9.09 % 0.22 0.22
Aporte seg. Social 0.02 0.02
Aporte/Fuerza de trabajo 0.05 0.05
Aporte del 5 % S/ Sal 0.01 0.01
Gastos Ind. Producción 0.13 0.13
Gastos distrib. Venta 0.068 0.068
Gastos Admón. 0.06 0.06
Total de gastos 2.82 0.019 2.83
Margen Utilidad / Base 20% 0.62
Precio Empresa 3.39
TABLA RESUMEN No 5 FICHA DE COSTO MASAS HAMBURGUESAS CERDO
CONCEPTOS INDICIS
CONSUMO
PRECIO COSTO COSTO
TOTAL
M.N UDS M.N U.S.D
Carne de Cerdo 0.515996 12.84 6.62 6.62
Texturizado de soya 0.144479 0.58 0.083 0.083
Sangre 0.020640 0.40 0.0082 0.0082
Preparado Hamburg 0.04644 0.27 0.0125 0.0125
Orégano 0.000516 0.43 0.00022 0.00022
Hielo 0.303922 0.17 0.051 0.051
Total de materiales 6.78 6.78
Agua 0.0045 0.0045 0.0045
Energía 0.0022 0.0022 0.0022
Salario + 9.09 % 0.82 0.82
Aporte seg. Social 0.10 0.10
Aporte/Fuerza de trabajo 0.20 0.20
Aporte del 5 % S/ Sal 0.04 0.04
Gastos Ind. Producción 0.16 0.16
Gastos distrib. Venta 0.062 0.062
Gastos Admón. 0.06 0.06
Total de gastos 8.22 8.22
Margen Utilidad / Base 20% 1.64
Precio Empresa 9.86
Si comparamos las fichas de costo confeccionadas por la empresa, en el anexo No 7,8,9, con las
propuesta según las tablas No 3,4,5 se detectan que existen diferencias entre ellas, esto puntualiza que
se aplican instrumentos medidores del costo que requieren ser actualizados, ya que la empresa este año
2006 dio comienzo al pago del aumento salarial que corresponde al perfeccionamiento empresarial,
además este año el precio del cerdo disminuyo de $ 32.50 a $ 12.84, por lo que sugerimos se tomen
las medidas necesarias para resolver dicho problema.
CAPÍTULO 111 APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTO DE ANALISIS DE LAS
VARIACIONES.
3.1- CÁLCULO DE LAS VARIACIONES.
El análisis de las variaciones o desviaciones del costo unitario se efectúa por todas las partidas tanto
directas o indirectas con independencia de que dicha producción se elabore en una sola área o en varias
áreas.
En la medida que la calidad de la información primaria y su registro sea mayor, el análisis del costo
podrá ser mas efectivo en la detección de las situaciones que incidan negativamente en la producción
de uno o varias productos.
La presentación de las desviaciones por partidas permite conocer a simple vista como se ha comportado
o como han sido utilizados los recursos a ese nivel de desglose lo que constituye una desagregación del
costo unitario.
En la ascendencia de cada partida intervienen, por lo general, dos factores: uno expresado en unidades
físicas y otro expresado en términos monetarios, cualquiera de los cuales puede incidir en el costo de
producción.
En consecuencias puede profundizarse mas en el análisis determinando la influencia que cada uno de
esos factores tiene en la desviación total de la partida.
Las partidas formadas por los gastos controlables son los que se relacionan con el nivel de actividad y
sobre cuyo monto puede influenciar la gestión de los diferentes responsables de la utilizaron racional
de los recursos.
Frecuentemente ante un determinado problema que requiere de una adecuada respuesta, el análisis de
los gastos controlables constituye un valioso instrumento en la toma de decisiones.
3.1.1- Variación de los Materiales Directos.
La variación de los materiales directos está dada por el precio y la cantidad consumida en el proceso
productivo.
Variación
En cantidad = (Cantidad Estándar – Cantidad Real Usada) Precio Estándar
Los datos necesarios para determinar estas variaciones se muestran en el los anexo No 2, 3, 4, 5.
Variaciones de la Mortadella novel .
Variaciones de la Mortadella novel .
Variación Cantidad = Cantidad - Cantidad x Precio Estándar
Estándar Real Usada
Carne de Res primera = (9337.21 - 12957.3) 5.90 = $ 21358.53
Desfavorable
Carne de Res Segunda = (10671.19 - 12682.20) 3.41 = $ 6857.54
Desfavorable
Carne de Cerdo = (10671.19 – 0 ) 12.84 = $ 137018.07
Favorable
Hígado de Res = (0 - 37) 6.86 = $ 253.82
Desfavorable
Sangre Fresca = (2667.83 - 2534.40) 0.24 = $ 32.02
Favorable
Manteca de Cerdo = (8003.36 - 3471.80) 0.28 = $ 1268.83
Favorable
Harina de Trigo = (16006.73 - 15206.40) 0.34 = $ 272.11
Favorable
Ajo en Polvo = (400.18 - 159.84) 1.68 = $ 403.77
Favorable
Clavo de Olor =(0 - 4.32) 13.25 = $ 57.24
Desfavorable
Nuez moscada = (0 - 2.88) 8.20= $ 23.64
Desfavorable
Saz. de Mortadella =(333.52 - 180.95)1.86= $ 31.18
Favorable
Cilantro Molido =(0 - 4.80)1.64 = $ 7.87
Desfavorable
Sal de Curar =(333.52 - 316.79)1.86 = $ 31.18
Favorable
Hielo =(22889.64 - 17675.10)0.17 = $ 886.47
Favorable
Sal Fina =(2667.83 - 2304.18)0.073 = $ 26.54
Favorable
Filete de Res =(0- 341.50)7.99 = $ 2760.54
Desfavorable
Manteca Importada =(0 - 379.40)1.29 = $ 489.42
Desfavorable
Carne MDM =(49354.04 - 54998)0.82 = $ 4628.04
Desfavorable
Carne Salada =(0 - 2304) 5.11 = $ 11773.44
Desfavorable
Humo Liquido =(53.34 - 50.68) 5.47 = $ 14.55
Favorable
Picadillo de Res = (0 - 334) 1.95 = $ 651.30
Desfavorable
Empellas =(0 - 349) 0.25 = $ 87.25
Desfavorable
Prep Pic. Condimentado =(0 - 108.40) 3.73 = $ 404.33
Desfavorable
Tripa Novel =(28160 - 28170) 0.36 = $3.60
Desfavorable
Grapas =(56340 - 56360) 0.0001 = $ 0.002
Desfavorable
Variación Total _______ $ 90628.16 Favorable
Variaciones del Picadillo Condimentado:
Variación Cantidad = Cantidad - Cantidad x Precio Estándar
Estándar Real Usada
Carne de Res primera = (14358.65 - 9512) 5.90 = $ 28595.23
Favorable.
Carne de Cerdo = (8204.90 - 0) 12.81 = $ 105104.76
Favorable.
Carne de Res Segunda = (13333.03 - 14514.50)3.41 = $ 4028.81
Desfavorable
Harina de Soya = (1538.43 - 0) 0.86 = $ 1323.04
Favorable
Texturizado de Soya = (13210.21 - 14514.50)0.91= $ 1186.90
Desfavorable
Hielo =(28717.21 -26726.80)0.17 = $ 338.36
Favorable
Carne MDM =(20512.31 -25092)0.82 = $3755.34
Desfavorable
Prep Pic. Condimentado =(1538.43 -1501.50) 3.73 = $137.74
Favorable
Tripa Nylon =(25666 –25690) 0.04 = $ 0.96
Desfavorable
Grapas =(51332 – 51380) = 0.0001 = $0.0048
Desfavorable
Sangre Fresca = (0 - 1001) 0.24 = $240.24
Desfavorable
Picadillo de Res = (0 -5666) 1.95 = $11048.70
Desfavorable
Sal Fina = (1025.22 - 1301.3) 0.073 = $20.13
Desfavorable
Variación Total ___________$ 115218.05 Favorable.
Variaciones de la Masas de hamburguesa de cerdo
Variación cantidad = Cantidad - Cantidad x Precio Estándar
Estándar Real Usada
.
Carne de Cerdo = (8777.46 - 750 ) 12.81 = $ 102831.76
Favorable.
Texturizado de Soya = (2457.69 - 2381.50 )0.91= $ 69.33
Favorable
Preparado de hamburguesa = (772.96 - 0 ) 2.40 = $1855.10
Favorable
Sangre Fresca = (351.10 - 340.20 ) 0.24 = $2.61
Favorable
Sal Fina = (370.15 - 307.15 ) 0.073 =( no existe Variación )
Carne de Res Segunda = ( 0 - 297 ) 3.41 = $ 1012.77
Desfavorable
Ajo en Polvo = (0 - 51.48 ) 1.68 = $ 86.48
Desfavorable
Cilantro Molido = ( 0 - 11.62 ) 1.64 = 19.05
Desfavorable
Sal de cuartar = ( 0 - 11.62 ) 1.86 = 21.61
Desfavorable
Prep picadillo condimentado = ( 0 - 5.25 ) 1.95 =10.23
Desfavorable
Cebolla en Polvo = ( 0 - 35.73 ) 3.03 = $ 108.26
Desfavorable
Pimienta Negra = ( 0 – 1.44 ) 4.46 =$ 6.42
Desfavorable
Pimienta Roja = ( 0 – 0.40 ) 3.51 = 1.40
Desfavorable
Preparado de croquetas = ( 0 – 9.27 ) 2.01 = $ 18.63
Desfavorable
Orégano molido = ( 8.77 – 8.72 ) 3.14 = $ 0.15
Desfavorable
Hielo = ( 5169.93 – 5341.46 0.17 $ 29.16
Desfavorable
Recorte de Cerdo = ( 0 - 7108 ) 0.17 = $ 1208.36
Desfavorable
Variación Total ________________ 102236.28 Favorable.
3.1-2- Variación de los gastos Indirectos de Producción
Existen 3 métodos de análisis de las Variaciones de los Gastos Indirectos de Producción:
1- Método de análisis de una variación
2- Métodos de análisis de dos variaciones
3- Métodos de análisis de tres variaciones
En este trabajo tomaremos el método de dos variaciones, por la importancia que tiene el
mismo ya que se puede analizar el presupuesto y el volumen.
La variación en el presupuesto representa la diferencia entre los gastos indirectos de
producción presupuestados y los reales.
Los gastos indirectos de producción presupuestados están compuestos por gastos fijos y
variables.
Los gastos indirectos de producción aplicados y los presupuestados solo difieren en
porción fija porque las variables se calculan de la misma forma
Para determinar las desviaciones de los gastos indirectos de producción calculamos la
ecuación del costo utilizando el método de punto alto y punto bajo, tomando como base el
gasto de salario total de la fabrica en los meses de julio a diciembre del 2006.
Los gastos indirectos de producción planificados, y el salario planificamos lo obtuvimos
de los presupuestos realizados por la empresa para el año 2005.
Tabla Resumen No 6
MESES
GASTOS INDIRECTOS
DE PRODUCCION
SALARIO
JULIO $70489.62 $ 35450.00
AGOSTO 69394.06 34459.72
SEPTIEMBRE 79179.46 33499.04
OCTUBRE 74619.66 35132.06
NOVIEMBRE 77929.560 39540.06
DICIEMBRE 65365.09 42732.04
TOTALES 436977.36 220812.92
PUNTO ALTO PUNTO BAJO DIFERENCIA
Gastos Indirectos
De Producción $ 79179.46 $ 65365.09 $ 13814.37
Salario 42732.04 33499.04 9233.00
Tasa de Gasto Variable ____________________________ $ 1.49
ECUACION DE COSTO
Y = A + BX
Donde
Y = Costos Totales
A = Costos Fijos
B = Costos Variables
X = Nivel de Actividad
$ 79179.46 = A + 1.49 ($ 42732.04)
79179.46 = A + 63670.73
Y = $ 15508.73 + 1.49 x
La tasa de gasto fijo se calcula dividiendo el gasto fijo entre la base de calculo.
$ 15508.73 / $ 42732.04 = $ 0.36
El comportamiento de los gastos indirectos de producción real, mostrados en los estados financieros se
encuentran en la Tabla No 6.
Los gastos indirectos de producción variables se obtienen multiplicando el nivel de actividad por la tasa
de gasto variable obtenida a través de la ecuación de costo.
Gastos Indirectos de Producción Variables.
Reales : 11508.50 (1.49) = $ 17147.66
Gastos Indirectos de Producción Variables
Presupuestados: 42732.04 (1.49) = $ 63670.73
Gastos Indirectos de Producción Variables
Aplicados : 42732.04 (1.49) = $ 63670.73
Los gastos indirectos de producción fijos se determinan multiplicando la tasa de gasto fijo, por el gasto
de salario real.
Gastos Indirectos de Producción Fijos Aplicados: 11508.40 (0.36) = $4143.02
Variación de los Gastos Indirectos de Producción:
REAL PRESUPUESTADOS APLICADOS
Variables $17147.66 Variables $ 63670.73 Variables $ 63670.73
Fijos 13191.56 Fijo 15508.73 Fijo 4143.02
_________ __________ _________
Total $ 30339.22 $ 79179.46 $ 67813.75
Favorable $ 48840.24 Desfavorable $ (11365.71)
Variación Total __________$ 37474.54 Favorable
A continuación se presenta la distribución de las variaciones de presupuesto por producto.
PRODUCTOS PLAN REAL VARIACION
Mortadella Novel $ 17471.40 $ 15411.40 $ 2059.70
Picadillo Condimentado 15242.06 14155.25 1086.81
Masa de Hamburguesa Cerdo 3212.14 2402.55 809.59
_________ _________ ________
Totales $ 35925.60 $ 31969.50 $ 3956.10
La distribución de las variaciones de productos aplicada se calcula mediante un prorrateo utilizando el
por ciento determinado del real de los gastos por productos.
Para determinar el por ciento por producto de los gastos indirectos real se divide el gasto de cada
producto entre el total de gasto.
Mortadella Novel = $ 15411.70 = $ 0.48
31969.50
Picadillo Condimentado = 14155.25 = $ 0.44
31969.50
Masas de Hamburguesa de Cerdo = 2402.55 = $0.07
31969.50
Multiplicamos los por cientos anteriores por el total de la variación de gasto indirecto aplicados y
obtenemos la desviación correspondiente a cada producto.
Mortadella Novel = $ 11365.71 x $ 0.48 = $ 5455.54
Picadillo Condimentado = 11365.71 x 0.44 = 5000.91
Masas de Hamburguesa de Cerdo = 11365.71x 0.07 = 795.59
La variación total es la suma de las variaciones en el presupuesto y volumen.
Mortadella novel = $ 2059.20 + $ 5455.54 = $ 7515.24
Picadillo Condimentado = 1086.81 + 5000.91 = 6087.72
Masas de Hamburguesa de Cerdo = 809.59 + 795.59 = 1605.18
La variación total en el presupuesto es favorable en $ 48840.24, pero existe una sub.-utilización de la
capacidad en $ 11365.71, por lo que la variación total es de $ 37474.53 Favorable.
Variaciones en Energía Eléctrica y Combustible.
Debemos señalar que este gasto se encuentra dentro de los gastos indirectos de producción, pero
queremos hacer un análisis al mismo para demostrar una vía para poder calcular por áreas y por
surtidos la misma para la hora de confeccionar las fichas de costos, ya que la empresa registra la misma
general porque nunca se ha hecho un estudio del mismo.
El combustible es utilizado en la planta en la caldera de vapor que la misma se encuentra ubicada en La
Pastorizadora, solamente se paga un % del costo total de la misma.
Al definir el Gasto Total de Electricidad con respecto al año anterior se muestra una disminución, ya
que se hizo un plan de ahorro de mismo, medidas que son chequeadas periódicamente mediante una
curva.
El Gasto se produce en varias áreas del proceso productivo y las mismas están conformadas como
sigue:
Recepción de Materias Primas:
Nevera 1-) Gasto de Consumo en 24 horas 247.68 Kw.
Nevera 2-) Gasto de Consumo en 24 horas 300.64 Kw.
Nevera 3-) Gasto de Consumo en 24 horas 390.96 Kw.
Salón de Producción:
Molino chino en 8 horas gasta 296 KW
Vélate rusa en 8 horas gasta 336 KW
Embutidora rusa en 8 horas 116 KW
Nevera de mantenimiento 8 horas 130.32 KW
Embutidora Nagema 8 horas gasta 89.6 KW
Fabricador de hielo 8 horas gasta 120.8 KW
Departamento de los Hornos
(Aquí es donde se le da la cocción a los productos que llevan el mismo)
Tachos de vapor (no consume electricidad).
Winchs eléctrico consume 8 horas 32 KW.
Departamento de Productos Terminados
Nevera 5-) consume en 24 horas 300.48 Kw.
Nevera 6-) consume en 24 horas 1360.8 Kw.
El consumo de energía de las áreas de elaboración, hornos y productos terminados se obtiene
multiplicando el consumo de Kw./horas por los días trabajados en cada uno de los surtidos, según la
muestra tomada del mes de enero de este año.
A continuación mostramos una muestra de cómo se puede calcular el gasto de electricidad por
productos, lo cual proponemos en este trabajo para que se tenga en cuenta a la hora de elaborar las
fichas de costo de cada surtido, lo cual es necesario hacer para que las mismas tengan la calidad
requerida, ya que estos momento la empresa calcula la misma por un estimado brindado por el
energético de la misma con los datos históricos.
Mortadella Novel
Salón de elaboración = 1088.72 Kw / 4 horas x 20 días trabajados = 5443.60kw
Área de Cocción = 32 Kw / 6 horas x20 días trabajados = 106.6kw
Productos Terminados =1661.28kw/ 8 horas x 20 días trabajados =4153.20kw
3.2- Análisis de las Variaciones.
Después de Calculadas las desviaciones de los tres elementos del costo surgidas entre
planes y el desempeño real del mes de enero del 2006, se deben determinar las causas
que las originaron y sus responsables.
En nuestro caso nos limitaremos a definir sus causas, las atribuciones de
responsabilidad sobre las misma es una tarea que por su importancia debe ser asumida
por la empresa, ya que en el caso de la utilización de los materiales directos el
establecimiento produce con las materias primas que la empresa le planifica o compra,
además las desviaciones en las formulas según nos aclaran los responsables del área de
producción de la empresa que las misma se pueden producir sin afectar el % de carnes
que llevan cada producto, lo que si afecta es el costo de los productos ya que existen
variaciones en los precios de las materias primas , ejemplo los productos importados
son mas baratos que los productos cárnicos de producción nacional , en el caso de la
carne de res el costo este año sube ya que los Salarios son mas altos y la empresa
comenzó a pagar con el nuevo método del perfeccionamiento empresarial, además la
carne de res y de cerdo se recibe por el precio de costo del matadero y combinado a los
cuales se le añaden los costos reales de su producción en cada establecimiento lo cual
nos genera un aumento del mismo.
3.2.1- Análisis de las Variaciones de los Materiales Directos.
Las Variaciones en cantidades de Materiales Directos se muestran en el anexo No 10.
Variaciones de la Mortadella Novel
La cantidad estándar establecida de carne de res primera para producir
126719.77 kg. es de 9337.21 kg. y se utilizo 12957.30 kg. lo que representa una
variación desfavorable con un valor de $ 21358.53.
Se debió utilizar de carne segunda 10671.19 Kg. y realmente se utilizo
12682.20 originando una variación desfavorable de $ 6857.54.
Se Utilizo de sangre fresca 2534.40 kg. de un plan de 2667.83 originando una
variación favorable en $ 32.02.
Se Utilizo Hígado de Res, el mismo no esta en la formula lo que arroja una
variación desfavorable de $ 253.82.
La manteca de cerdo se debió utilizar 8003.36 kg y se utilizo 3471.80 kg
arrojando una variación favorable de $ 1268.83.
El ajo en polvo se utilizo menos de lo planificado lo cual tuvo una variación
favorable de $ 403.77.
El Clavo de olor se utiliza 4.32 kg. que no lo llevaba la formula lo cual origina
una variación desfavorable en $ 54.24.
La Nuez Moscada se utiliza 2.88 kg. la misma no estaba planificada por la cual
dio una variación desfavorable de $ 23.54.
Se debió utilizar 333.52 kg. de Sazonador de Mortadella y realmente se utilizo
180.95 kg. mostrándonos una variación favorable de $ 677.41.
El cilantro mostró una variación desfavorable ya que se utilizo 4.80kg y no
estaba planificado lo cual dio una variación de $ 7.87.
Se consumieron 2304.18 kg. de sal común en lugar de los 2667.87kg permitido
por lo que tiene una variación favorable de $ 26.54.
El filete de res tiene una variación desfavorable porque se consumieron 341.50
kg. que no estaba en la formula lo que representa $2760.54.
Se consumió en cantidad de 379.40 kg. de manteca importada lo que implica una
variación desfavorable de $ 489.42.
Se debía de emplear 49354.04 kg. de MDM y se utilizo 54998 kg lo que
representa una variación desfavorable de $ 4628.04.
La Carne Salada se consumió 2304 kg. la cual arroja una variación desfavorable
de $ 11773.44.
Picadillo de res importado representa una variación desfavorable de $651.30.
Se utilizo 349 kg. de empella la cual dio una variación desfavorable de $ 87.25.
Se consumieron 108.40 kg. de preparado de picadillo condimentado lo cual
demostró una variación desfavorable de $ 404.33.
En el hielo existe una variación favorable de 886.47.
En el caso de la utilización de la tripa novel y las grapas las variaciones fueron
desfavorables en 3.60 y 0.002 ya que se rompieron en el proceso productivo 10
unidades de la misma.
Se dejo de utilizar 10671.19 kg de carne de cerdo utilizando carne de res primera
y segunda.
La variación total de la Mortadella novel fue favorable ya que se utilizo mas carne
de res primera y segunda según las formulas establecidas porque no se utilizo carne
de cerdo y la misma encarece más los costos de ese producto, por no existir en la
nevera.
Variaciones Masas de hamburguesas de Cerdos
En la Producción de 17010.73 kg de masas de hamburguesas se dejaron de
utilizar 8027.46 kg de carnes e cerdo lo cual representa una variación
desfavorable de $ 102831.16.
En el Orégano molido se utilizo por encima 0.05 kg lo que representa una
variación desfavorable de 0.15.
El preparado de hamburguesa se deja de utilizar 772.96 kg lo que representa una
variación desfavorable de $1855.10.
Se utilizo 297 kg de carne de res segunda, no llevando ese producto en su
formula lo cual representa una variación desfavorable de $1012.77.
En el ajo en polvo se utilizo 51.48 kg lo que representa una variación
desfavorable de $86.48.
En el cilantro molido, sal de curar, preparado de picadillo también la variación
fue desfavorable utilizando esos productos que nos los llevan en la formula y
estos representa en general de $ 50.89.
Además en el caso del producto Cebolla en polvo, pimienta negra, pimienta roja
preparado de croquetas la variación fue desfavorable de $ 174.51.
En el recorte de cerdo se utilizo 7108 kg. que no estaba en la formula lo que
representa una variación favorable de $ 1208.36.
La variación general de este producto es favorable de $ 102236.28 esto se debe a
que no se utilizó la carne de cerdo la cual es mas cara, por lo que se utilizo carne de
res y recorte de cerdo, esto como explique anteriormente no afecto al % cárnico del
producto pero si considero que afecta la calidad del mismo ya que el recorte de
cerdo presenta mas grasa y se utilizo mas cantidad.
Variación Picadillo Condimentado
En la producción de 99547 kg de picadillo condimentado se utilizaron 9512
kg de carne primera de res la cual no estaba planificada la cual nos da una
variación favorable de $ 28595.23.
Se utilizaron 14514.50 kg de carne segunda debiéndose utilizar 13333.03
kg lo cual nos da una variación desfavorable de $ 4028.81.
Se dejo de utilizar 8204.90 kg de carne e cerdo que representa una variación
favorable de $ 105104.76.
Se utilizo 1301.30 kg de sal fina debiendo utilizar 1001.01 kg lo que
representa $ 20.13 desfavorable.
Se dejo de utilizar 1538.43 kg de harina de soya arrojando una variación
favorable de $ 1323.04.
En el caso de la soya Texturizado se utilizó 14514.50 kg debiéndose utilizar
13210.21 lo que arrojo una variación de $1186.90 desfavorable.
El MDM se utilizo 25092 kg, debiéndose utilizar 20512.31 kg mostrando
una variación desfavorable de $ 3755.34.
Se utilizaron 25666 tripas de Nylon debiéndose utilizar 25690 lo que mostró
una variación desfavorable de $ 0.96
En el caso de la utilización de las grapas se puede demostrar que se utilizo
51380 d4ebiendose utilizar 51332 demostrando una variación favorable de $
0.0048
Se utilizo 1001 kg. de sangre la cual no estaba planificada la cual arroja una
variación desfavorable de $ 240.24.
En el picadillo importado se consum 5666 kg. lo cual no estaba
planificado, la cual demuestra una variación desfavorable de $ 11048.70.
En el preparado de picadillo condimentado se utilizo 1501.50 de un plan de
1538.43 lo que arrojo una diferencia de $ 137.74.
3.2.2- Análisis de las variaciones de los gastos indirectos de producción.
La variación en presupuesto total es favorable en $ 3956.10, esto se debe, sé incurrió
en $ 31969.50 de gastos indirectos y se presupuestaron $35925.60.
La Mortadella Novel tiene una variación favorable de $2059.70, debido a que el
plan es de $17471.40 y el real efectuado $15411.40.
El picadillo condimentado tiene una variación favorable de $1086.81 debido a que
el plan es de $15242.06 y el real efectuado de $14155.25
En el caso de la masa de hamburguesa de cerdo resulto también favorable de
$809.59 debido a que el plan es de $3212.14 y el real fue de 2402.55.
Los gastos indirectos de producción aplicada respecto a las presupuestadas
presentan una variación desfavorable en volumen de $11365.31.
La Mortadella novel tiene una variación favorable en volumen de $ 5455.54, en el
picadillo condimentado una variación favorable de $5000.91 y la masa de
hamburguesa de cerdo también presenta una variación favorable de $795.59.
3.3-Reajuste de Variaciones.
Existen varios métodos de variaciones de materiales directos, el mas recomendables
consiste en registrar las variaciones en eficiencias o en cantidad en el momento de la
requisición del material, por lo que su registro implica un débito a la cuenta producción
principal en proceso al costo estándar
Las dos variaciones de mano de obra directa en tarifa y hora, se registran cuando se
incurren en un solo asiento de diario, el costo de mano de obra directa se carga a la
producción principal en proceso haciendo uso de las horas estándar de mano de obra
directa permitidas y de la tarifa estándar, y se acredita a salario usando tarifas y horas
diarias.
En cuanto a los gastos indirectos de producción aplicados y reales, así como cualquier
variación realizada debe registrarse en asiento de diario, la variación total de los gastos
indirectos de producción representan la diferencia el valor cargado a la cuenta control
de gastos indirectos de producción y el valor aplicado a la cuenta producción principal
en proceso, para explicar estas diferencias y cerrar las cuenta control de gastos
indirectos de producción y gastos aplicados, se abren las cuentas de variación.
Para los propósitos de los estados financieros, los inventarios y el costo de los productos
vendidos deben presentarse al costo real, por tanto si se mantiene al costo estándar
deben ajustarse para aproximarlos al costo real y las variaciones individuales deben
repartirse proporcionalmente entre la producción principal en proceso, la producción
terminada y el costo de los productos vendidos, pues en este caso las variaciones se
ajustan solamente a la producción principal en proceso.
El registro de ajuste de las variaciones de materiales directos, así como los gastos
indirectos de producción correspondiente al mes de enero de 2006 se muestra en los
anexos No 14 por lo anteriormente explicado.
Los consumos de materiales directos estándar se obtienen multiplicando el costo por
unidad (Anexo No 11, 12,13) por la producción del mes analizado de estos surtidos.
Costo Estándar de Materias Primas y Materiales
Mortadella Novel = $ 2.53 x 126751 Kg = $ 320680.03
Picadillo Condimentado = $ 2.25 x 99547 Kg = $ 223980.75
Masas de Hamburguesa de Cerdo = $ 6.78 x 17010.73 kg. =115332.74
CUENTAS Y DETALLES DEBE HABER
-1-
Producción Principal en Proceso $ 320680.03
Variación de Materiales $ 90628.16
Inventario de Materiales 230051.87
Registrando consumo de Materias Primas y Materiales con Variación Desfavorables
eficiencia de Mortadella Novel.
-2-
Producción Principal en Proceso $ 223980.75
Variación de Materiales $ 114295.25
Inventario de Materiales 109685.50
Registrando consumo de Materias Primas y Materiales con Variación favorables
eficiencia de Picadillo Condimentado.
-3-
Producción Principal en Proceso $ 115332.74
Variación de Materiales $ 102236.28
Inventario de Materiales 13096.46
Registrando consumo de Materias Primas y Materiales con Variación favorables
eficiencia de Masas de hamburguesa de Cerdo.
-4-
Producción Principal en Proceso $ 67813.75
Gastos Indirectos de Producción Aplicados $ 67813.75
Registrando los Gastos indirectos de producción aplicados.
-5-
Gastos Indirectos de Producción $ 30339.22
Cuentas Varias $ 30339.22
Registrando los Gastos indirectos de producción reales en la fabrica.
-6-
Gastos Indirectos de Producción Aplicados $ 67813.75
Variación en Volumen 11365.71
Variación en presupuesto $ 48840.24
Variación en presupuesto $ 30339.22
Registrando Variaciones Favorable en presupuesto y desfavorable en volumen de
gastos indirectos de producción.
-7-
Variación en cantidad $ 90628.16
Producción Principal en Proceso $ 90628.16
Cerrando Variación desfavorable del surtido Mortadella Novel.
-8-
Variación en cantidad $ 115218.05
Producción Principal en Proceso $ 115218.05
Cerrando Variación favorable del surtido Picadillo Condimentado.
-9-
Variación en cantidad $ 102236.28
Producción Principal en Proceso $ 102236.28
Cerrando Variación favorable del surtido Masa de hamburguesas de Cerdo.
-10 -
Variación en Volumen $ 11365.71
Producción Principal en Proceso $ 11365.71
Cerrando Variación en volumen desfavorable en la Empacadora.
-11 -
Variación en Presupuesto $ 48840.24
Producción Principal en Proceso $ 48840.24
Cerrando Variación en presupuesto favorable en la Empacadora.
-12-
Producción Principal en proceso $ 11365.71
Variación en Volumen $ 11365.71
Cerrando Variación en volumen desfavorable de la fábrica.
Los asientos de diarios registrados anteriormente pueden resumirse en cuenta “T” para
comprobar si las variaciones han quedado saldadas Anexo No 1.
CONCLUSIONES
Después de finalizada esta investigación se arriba a las siguientes conclusiones:
1. El análisis del costo no se auxilia en la valoración de cada uno de los elementos de gastos.
2. Existen diferencias entre los índices de consumo utilizados en la confección de las fichas de
costo y los aplicados tecnológicamente por la fábrica, ya que las misma son elaboradas por la
dirección de economía de la empresa lo que demuestra que no existe un análisis riguroso con
relación a la aplicación de los índices de consumo establecidos.
3. La técnica utilizada para calcular el gasto de salario unitario no es la mas apropiad porque
utilizan un sistema de prorrateo basado en un índices fijo según normas ramales.
4. En la elaboración de las fichas de costo de cada producto no se toma en consideración el
consumo de energía incidiendo en el deterioro del costo.
5. No se analizan las variaciones y no se registran las mismas en la contabilidad, lo que origina
que no se conozca el costo real de cada producto para la toma de decisiones.
6. La técnica propuesta para el análisis y registro de las variaciones de los elementos que
intervienen en el costo de cada producto acorde a los estándares establecidos, se pueden
generalizar en las UBE que desarrollan esta actividad de producir productos derivados de la
carne en las empresas del MINAL.
RECOMENDACIONES
1. Las técnicas propuestas quedan validadas para el análisis y registro de las variaciones de los
elementos que intervienen en el costo de producción acorde a los estándares establecidos, lo
cual puede ser sistematizados.
2. Que la dirección de economía de la empresa exija por la implementación de las técnicas
propuestas para el cálculo, análisis y registro de las variaciones con el propósito de conocer
el costo real de cada producto.
3. Proponer a la dirección de economía de la empresa la necesidad de perfeccionar las fichas
de costo de los productos analizados en el presente trabajo acorde a los resultados
obtenidos.
4. Que se realice un estudio del costo de la mano de obra directa que requiere cada producto,
considerándose este en la elaboración de las fichas de costo.
5. Que se realice un estudio por parte del energético de la empresa del consumo de
electricidad por cada producto acorde a las técnicas realizadas en este trabajo, para
comunicarle a economía el gasto real para la confección de las fichas de costo.
6. Elevar al organismo superior las técnicas propuestas para el cálculo, análisis y registro de
las variaciones de los elementos que intervienen en el costo para su generalización en la
UBE de las empresas carnicas del MINAL:
BIBLIOGRAFIA
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9. Rapin A, Contabilidad Analítica de explotaciones, A, Rapin J. Poly, Bilbao. Ediciones Dewusto,
1967 Pág. 213.
10. Tesis y resoluciones, Editorial de Ciencias Sociales C. Habana 1978. Pág. 190.
11. Expediente de Perfeccionamiento Empresarial de la Empresa Cárnica Sancti- Spiritus.
12. Comité ejecutivo del Consejo de Ministro, bases generales del Perfeccionamiento Empresarial.
13. Colectivo de autores. El perfeccionamiento empresarial en Cuba -- La Habana: Editorial Félix
Varela, 1999. -- 209 p.
14. Grupo de Perfeccionamiento de las Organizaciones Empresariales e Instituciones del MINFAR.
Bases del Sistema de costo para la industria, la habana. S.n 1989.
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19. Alford, L. P. Manual de la producción / L. P. Alford, J. R. Bangs. -- España: /s. n./, /s. a./ -- Pág.
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20. Amat, Oriol. Contabilidad y gestión de costes / O. Amat –2. ed Barcelona- Editorial Gestión
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Anempirical multi-output cost analysis using a hybrid translog functional form / T. Anders,
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22. Benítez Miranda, Miguel Angel. Contabilidad y finanzas para la formación económica de los
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23. Berst, A. El juego empresarial de la excelencia / A. Berst. -- México: /s.n./, 1998.
24. Bueno Campos. Economía de empresas / Bueno Campos, I. Cruz, J. Durán-- Madrid:
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25. Caves, D. W. Flexible cost functions for multi product firm / D. W. Caves, L. R. Christense, M.
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Habana: /s. n./, 1982. Pág. 88.
Centro Universitario de Sancti Spiritus
José Martí Pérez
Facultad de Contabilidad y Finanzas
Título: Diseño de técnicas para el
cálculo, análisis y registro de las
variaciones de los elementos que
intervienen en el costo de cada
producto considerando los estándares
en la UBE Roberto Quesada Ramírez
de la empresa Cárnica de Sancti
Spiritus.
Autores: Lic. Yaima Brito Ibarra
MSc. Eliezer Castiñeira López

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Brito Ibarra Yaima. (2006, Septiembre 7). Diseño de un sistema de costos por producto. Caso de una empresa de la industria alimenticia cubana. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/diseno-de-un-sistema-de-costos-por-producto/
Brito Ibarra, Yaima. "Diseño de un sistema de costos por producto. Caso de una empresa de la industria alimenticia cubana". GestioPolis. 7 Septiembre 2006. Web. <https://www.gestiopolis.com/diseno-de-un-sistema-de-costos-por-producto/>.
Brito Ibarra, Yaima. "Diseño de un sistema de costos por producto. Caso de una empresa de la industria alimenticia cubana". GestioPolis. Septiembre 7, 2006. Consultado el 26 de Marzo de 2017. https://www.gestiopolis.com/diseno-de-un-sistema-de-costos-por-producto/.
Brito Ibarra, Yaima. Diseño de un sistema de costos por producto. Caso de una empresa de la industria alimenticia cubana [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/diseno-de-un-sistema-de-costos-por-producto/> [Citado el 26 de Marzo de 2017].
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