Caso práctico de hoja de trabajo y elaboración de estados financieros

Caso práctico de hoja de trabajo y elaboración de
estados financieros
Contenido
1. Consideraciones preliminares ............................................................................................................... 1
2. Balanzas de comprobación preliminares .............................................................................................. 2
3. Asientos de ajuste ................................................................................................................................. 3
4. Elaboración de hoja de trabajo ............................................................................................................. 4
5. Estado de resultados ............................................................................................................................. 6
6. Balance general ..................................................................................................................................... 8
7. Estado de variaciones en el capital contable ........................................................................................ 9
8. Estado de flujos de efectivo ................................................................................................................ 10
1. Consideraciones preliminares
Los estados financieros están elaborados con base en las Normas de Información
Financiera mexicanas vigentes hasta 2011.
Para los asientos de ajuste no consideraron los efectos del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), Impuesto sobre la Renta (ISR) y la Participación de los Trabajadores en las Utilidades
(PTU).
2. Balanzas de comprobación preliminares
Compañía Ejemplo, S.A. de C.V.
Balanza de comprobación
31-dic-10
31-dic-11
Cuenta
Nombre de la cuenta
Debe
Haber
Debe
120
BANCOS
898,500
867,488
140
CLIENTES
1,845,000
2,058,900
141
DEUDORES DIVERSOS
60,000
50,000
142
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
9,700
19,900
143
IMPUESTOS POR RECUPERAR
47,500
7,550
145
ESTIMACION POR CTAS INCOBRABLES
50,000
50,000
151
INVENTARIOS
1,975,289
2,538,250
161
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
52,500
62,950
170
MEJORAS A LOCALES ARRENDADOS
500,000
825,000
171
MAQUINARIA Y EQUIPO DE PLANTA
705,500
937,500
172
EQUIPO DE TRANSPORTE
320,000
1,011,710
173
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
465,800
465,800
178
DEPRECIACION ACUMULADA
495,862
745,600
200
DOCUMENTOS POR PAGAR a C.P.
25,000
0
210
PROVEEDORES MONEDA NACIONAL
1,701,000
1,343,429
211
PROVEEDORES DOLARES
0
35,000
212
PROVEEDORES COMPLEMENTARIA
0
448,571
240
ACREEDORES DIVERSOS
114,338
217,500
250
IMPUESTOS POR PAGAR
38,500
59,192
260
ISR POR PAGAR
195,399
116,689
261
PTU POR PAGAR
167,795
138,890
270
DOCUMENTOS POR PAGAR A L.P.
0
425,000
310
CAPITAL SOCIAL
1,500,000
2,000,000
340
RESULTADOS ACUMULADOS
1,551,567
2,191,218
410
VENTAS
13,150,000
16,189,500
430
PRODUCTOS FINANCIEROS
51,350
110,350
440
OTROS INGRESOS
185,000
205,000
510
COSTO DE VENTAS
8,960,000
11,668,100
520
GASTOS GENERALES
2,593,252
3,113,900
550
GASTOS FINANCIEROS
55,600
142,500
560
OTROS GASTOS
99,550
118,300
570
PROVISION ISR
469,825
241,886
580
PROVISION PTU
167,795
146,205
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
19,225,811
19,225,811
24,275,939
24,275,939
3. Asientos de ajuste
Registrar los asientos de ajuste listados abajo y recalcular los saldos ajustados para la
afectación correspondiente a la hoja de trabajo. Posteriormente cancele las cuentas de
resultados para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio y, ésta última pasarla al balance
general o estado de situación financiera.
1
DEBE
HABER
120 - BANCOS
550
430 - PRODUCTOS FINANCIEROS
550
550
550
Intereses en cuenta de cheques.
2
DEBE
HABER
520 - GASTOS GENERALES
1,200
120 - BANCOS
1,200
1,200
1,200
Comisión por manejo de cuenta.
3
DEBE
HABER
520 - GASTOS GENERALES
15,000
145 - ESTIMACION POR CTAS INCOBRABLES
15,000
15,000
15,000
Revaluación de estimación para cuentas incobrables
4
DEBE
HABER
520 - GASTOS GENERALES
6,268
161 - SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
6,268
6,268
6,268
Ajuste a seguros pagados x anticipado.
5
DEBE
HABER
520 - GASTOS GENERALES
26,618
178 - DEPRECIACION ACUMULADA
26,618
26,618
26,618
Ajuste a depreciación acumulada y del ejercicio.
6
DEBE
HABER
520 - GASTOS GENERALES
600,000
240 - ACREEDORES DIVERSOS
600,000
600,000
600,000
Provisión de energía eléctrica, agua y teléfono.
7
DEBE
HABER
550 - GASTOS FINANCIEROS
5,684
212 - PROVEEDORES COMPLEMENTARIA
5,684
5,684
5,684
Revaluación de proveedores dólares al tipo de cambio de $13.9787 x 1.
4. Elaboración de hoja de trabajo
La hoja de trabajo básicamente consta de 12 columnas, como sigue:
1-2 Para el concepto
3-4 Para saldos preliminares (Debe y Haber).
5-6 Para los ajustes a las cuentas (Debe y Haber).
7-8 Para los saldos ajustados (Debe y Haber)
9-10 Para las cuentas de resultados, su cancelación y determinación de la utilidad o pérdida neta.
11-12 Para las cuentas de balance general.
Saldos preliminares
Ajustes
Balanza ajustada
Estado de resultados
Balance general
Nombre de la cuenta
Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
BANCOS
867,488
0
650
866,838
0
866,838
0
CLIENTES
2,058,900
0
0
2,058,900
0
2,058,900
0
DEUDORES DIVERSOS
50,000
0
0
50,000
0
50,000
0
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
19,900
0
0
19,900
0
19,900
0
IMPUESTOS POR RECUPERAR
7,550
0
0
7,550
0
7,550
0
ESTIMACION POR CTAS INCOBRABLES
50,000
0
15,000
0
65,000
0
65,000
INVENTARIOS
2,538,250
0
0
2,538,250
0
2,538,250
0
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
62,950
0
6,268
56,682
0
56,682
0
MEJORAS A LOCALES ARRENDADOS
825,000
0
0
825,000
0
825,000
0
MAQUINARIA Y EQUIPO DE PLANTA
937,500
0
0
937,500
0
937,500
0
EQUIPO DE TRANSPORTE
1,011,710
0
0
1,011,710
0
1,011,710
0
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
465,800
0
0
465,800
0
465,800
0
DEPRECIACION ACUMULADA
745,600
0
26,618
0
772,218
0
772,218
DOCUMENTOS POR PAGAR
0
0
0
0
0
0
0
PROVEEDORES MONEDA NACIONAL
1,343,429
0
0
0
1,343,429
0
1,343,429
PROVEEDORES DOLARES
35,000
0
0
0
35,000
0
35,000
PROVEEDORES COMPLEMENTARIA
448,571
0
5,684
0
454,255
0
454,255
ACREEDORES DIVERSOS
217,500
0
600,000
0
817,500
0
817,500
IMPUESTOS POR PAGAR
59,192
0
0
0
59,192
0
59,192
ISR POR PAGAR
116,689
0
0
0
116,689
0
116,689
PTU POR PAGAR
138,890
0
0
0
138,890
0
138,890
DOCUMENTOS POR PAGAR A L.P.
425,000
0
0
0
425,000
0
425,000
CAPITAL SOCIAL
2,000,000
0
0
0
2,000,000
0
2,000,000
RESULTADOS ACUMULADOS
2,191,218
0
0
0
2,191,218
0
2,191,218
VENTAS
16,189,500
0
0
0
16,189,500
16,189,500
PRODUCTOS FINANCIEROS
110,350
0
550
0
110,900
110,900
OTROS INGRESOS
205,000
0
0
0
205,000
205,000
COSTO DE VENTAS
11,668,100
0
0
11,668,100
0
11,668,100
GASTOS GENERALES
3,113,900
649,086
0
3,762,986
0
3,762,986
GASTOS FINANCIEROS
142,500
5,684
0
148,184
0
148,184
OTROS GASTOS
118,300
0
0
118,300
0
118,300
PROVISION ISR
241,886
0
0
241,886
0
241,886
PROVISION PTU
146,205
0
0
146,205
0
146,205
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
419,740
419,740
24,275,939
24,275,939
654,770
654,770
24,923,791
24,923,791
16,505,400
16,505,400
8,838,130
8,838,130
5. Estado de resultados
Con base en las columnas del estado de resultados (pérdidas y ganancias) de la hoja de
trabajo, se procede a elaborar el estado de resultados, de acuerdo a la norma de información
financiera NIF B-3 Estado de Resultados, en este caso se presentará por “Función” y no por
“Naturaleza”, ya que para este segundo método se requiere desglose de los conceptos que
integran el costo de ventas y gastos de operación, los cuales no se cuenta para éste caso
práctico. A modo de ejemplo de cómo es la presentación de los métodos anteriores:
ESTADO DE RESULTADOS
Por función:
2011
Por naturaleza:
2011
Ventas netas
$$$
Ventas netas
$$$
Costo de ventas
$$$
Gastos generales:
Utilidad bruta
$$$
Consumo de inventarios
$$$
Gastos de administración y generales
$$$
Sueldos y beneficios a los empleados
$$$
Utilidad de operación
$$$
Depreciación y amortización
$$$
Otros ingresos y gastos, neto
$$$
Comisiones
$$$
Resultado integral de financiamiento
$$$
Mantenimiento
$$$
Utilidad antes de impuestos a la utilidad
$$$
Publicidad
$$$
Impuestos a la utilidad
$$$
Otros gastos generales
$$$
Utilidad neta
$$$
Total de gastos generales
$$$
Utilidad de operación
$$$
Otros ingresos y gastos, neto
$$$
Resultado integral de financiamiento
$$$
Utilidad antes de impuestos a la utilidad
$$$
Impuestos a la utilidad
$$$
Utilidad neta
$$$
COMPAÑÍA EJEMPLO, S.A. DE C.V.
ESTADOS DE RESULTADOS
POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010
2011
2010
VENTAS NETAS
$ 16,189,500
$ 13,150,000
COSTO DE VENTAS
11,668,100
8,960,000
Utilidad bruta
4,521,400
4,190,000
GASTOS DE OPERACIÓN
3,762,986
2,593,252
Utilidad de operación
758,414
1,596,748
Otros ingresos (gastos) neto
(59,505)
(82,345)
Resultado integral de financiamiento
37,284
4,250
Utilidad antes de impuestos a la utilidad
661,626
1,510,153
Impuestos a la utilidad
241,886
469,825
Utilidad neta
$ 419,740
$ 1,040,328
6. Balance general
Con base en las columnas del balance general de la hoja de trabajo, se procede a elaborar el
balance general o estado de situación financiera.
COMPAÑÍA EJEMPLO, S.A. DE C.V.
BALANCES GENERALES
POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010
ACTIVO
2011
2010
ACTIVO CIRCULANTE:
Efectivo y equivalentes de efectivo
$ 866,838
$ 898,500
Cuentas por cobrar
2,071,350
1,912,200
Inventarios
2,538,250
1,975,289
Pagos anticipados
56,682
52,500
Activo Circulante
5,533,120
4,838,489
MOBILIARIO Y EQUIPO, Neto
2,467,792
1,495,438
Total activo
8,000,912
6,333,927
PASIVO
A CORTO PLAZO:
Préstamos de instituciones financieras
0
25,000
Cuentas y gastos acumulados por pagar
2,709,376
1,853,838
Impuestos a la utilidad por pagar
116,689
195,399
Participación de utilidades a los trabajadores por pagar
138,890
167,795
Total pasivo a corto plazo
2,964,955
2,242,032
PASIVO A LARGO PLAZO
425,000
0
Total pasivo
3,389,955
2,242,032
CAPITAL CONTABLE:
Capital social
2,000,000
1,500,000
Utilidades retenidas
2,191,218
1,551,567
Utilidad neta del ejercicio
419,740
1,040,328
Total capital contable
4,610,958
4,091,895
Total pasivo y capital contable
$ 8,000,912
$ 6,333,927
7. Estado de variaciones en el capital contable
COMPAÑÍA EJEMPLO, S.A. DE C.V.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
POR EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
Utilidad
Total
Capital
Utilidades
neta del
Capital
social
retenidas
ejercicio
contable
Saldos al 1o. de enero de 2011
$ 1,500,000
$ 1,551,567
$ 1,040,328
$ 4,091,895
Traspaso a utilidades retenidas
1,040,328
(1,040,328)
0
Aumento de capital social
500,000
500,000
Dividendos decretados
(400,677)
(400,677)
Utilidad neta del ejercicio
419,740
419,740
Saldos al 31 de diciembre de 2011
$ 2,000,000
$ 2,191,218
$ 419,740
$ 4,610,958
8. Estado de flujos de efectivo
Preparación de estado de flujos de efectivo por le método indirecto. Para la elaboración de
estado de flujos de efectivo por el método directo, no se tiene toda la información necesaria en
éste caso práctico.
COMPAÑÍA EJEMPLO, S.A. DE C.V.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
POR EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
2011
Actividades de operación
Utilidad antes de impuestos a la utilidad
$ 661,626
Partidas relacionadas con actividades de inversión
Depreciación y amortización
276,356
Intereses a favor
(110,900)
Partidas relacionadas con actividades de financiamiento
Intereses a cargo
148,184
Suma
975,265
Incremento en cuentas por cobrar
(159,150)
Incremento en inventarios
(562,961)
Disminución pagos anticipados
(4,182)
Disminución en cuentas y gastos acumulados por pagar
826,633
Impuestos a la utilidad pagados
(320,596)
Flujos netos de efectivo de actividades de operación
755,009
Actividades de inversión
Interés cobrados
110,900
Adquisición de maquinaria y equipo
(1,248,710)
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión
(1,137,810)
Efectivo a obtener antes del efectivo generado en actividades de financiamiento
(382,802)
Actividades de financiamiento
Entrada en efectivo por emisión de capital
500,000
Obtención de préstamo a largo plazo
400,000
Interés pagados
(148,184)
Dividendos pagados
(400,677)
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento
351,140
Disminución neta de efectivo y equivalente de efectivo
(31,662)
Efectivo y equivalente de efectivo al principio del periodo
898,500
Efectivo y equivalente de efectivo al final del periodo
$ 866,838
* * *
C.P.C. Roberto Ruiz Velázquez
Facultad de Ciencias Administrativas
Universidad Autónoma de Baja California

A través del siguiente video-tutorial (6 videos, 1 hora y 47 minutos), de la Lic. Elsa Marina Rangel Hernández, podrás aprender más sobre qué es y cómo se elabora la Hoja de Trabajo Contable, su importancia y aplicaciones.

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Ruiz Velázquez Roberto. (2012, Abril 9). Caso práctico de hoja de trabajo y elaboración de estados financieros. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/caso-practico-de-hoja-de-trabajo-y-elaboracion-de-estados-financieros/
Ruiz Velázquez, Roberto. "Caso práctico de hoja de trabajo y elaboración de estados financieros". GestioPolis. 9 Abril 2012. Web. <https://www.gestiopolis.com/caso-practico-de-hoja-de-trabajo-y-elaboracion-de-estados-financieros/>.
Ruiz Velázquez, Roberto. "Caso práctico de hoja de trabajo y elaboración de estados financieros". GestioPolis. Abril 9, 2012. Consultado el 23 de Junio de 2017. https://www.gestiopolis.com/caso-practico-de-hoja-de-trabajo-y-elaboracion-de-estados-financieros/.
Ruiz Velázquez, Roberto. Caso práctico de hoja de trabajo y elaboración de estados financieros [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/caso-practico-de-hoja-de-trabajo-y-elaboracion-de-estados-financieros/> [Citado el 23 de Junio de 2017].
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