Sistema de Costos por Procesos para una Embotelladora en Cuba

Título: Propuesta de un Procedimiento para el diseño de un Sistema de
Costos por Procesos
Autor: Lic. José Alberto Rodríguez Cubero
Institución: Embotelladora de Cervezas Ciego de Ávila
Resumen
El costo es uno de los factores que incide con más fuerza en los resultados
empresariales, un requisito indispensable para el análisis del mismo está dado
por la necesidad de la determinación de las causas que originan desviaciones
contra los costos reales y los planificados y de su discusión por los cuadros y
dirigentes de las empresas, a fin de poder dictar las medidas que eviten la
actuación negativa de los factores que generan dichas desviaciones.
Teniendo en cuenta lo anterior, se hace indispensable tener un control
adecuado del uso de los recursos materiales y financieros para lograr una
economía más eficiente y con resultado favorables.
En la UEB Embotelladora de cervezas Ciego de Ávila se utilizan instrumentos
eficaces para la medición del costo pero no existe una propuesta de diseño que
acumule los 5 pasos a seguir para la determinación del costo de la producción
al finalizar un período contable.
La presente investigación recoge una propuesta de diseño para la
implementación de un Sistema de Costo por Procesos de acuerdo a las
características de su producción.
Palabras claves: sistema de costo, control, economía y eficiencia
Summary
the cost is one of the factors that force has an effect on with more the
entrepreneurial aftermaths, a must for the same one's analysis is given for the
need of causes's determination that deviations against the real costs and the
planned and originate from his discussion for the pictures and leaders of the
companies, in order to could have dictated the measures for that they avoid
(subj) the negative performance of the factors that generate said deviations.
Having in bill the previous, it is made indispensable to have a control once was
made suitable of the use of the material resources and financiers to achieve a
more efficient economy and with result favorable.
beers UEB Embotellar blind of Ávila utilize efficacious instruments for the cost's
measurement themselves in her but a designing proposal does not exist that he
accumulate (subj) the 5 steps to follow for the determination of the production's
cost to the finalizing a countable period.
Show it(subj) investigation gather a designing proposal for the implementation
of Costo's system for Process according to his production's characteristics.
Key words: cost system, control, economy and efficiency
INTRODUCCIÓN
En el ámbito de la economía, las empresas, revisan y mejoran continuamente
los procesos en todas sus áreas: producción, administración y finanzas,
mercadeo y ventas, investigación y desarrollo. De esta manera, logran el éxito
sostenido en un mundo con cambios cada vez más veloces.
Las empresas deben asumir los cambios, es decir, ser innovadoras, o morir.
Alcanzar esta posición, obliga a gerenciar sistemáticamente a través de
técnicas y métodos analíticos basados en información, tanto interna como
externa, particularmente la relacionada con los costos; siendo ésta el soporte
para la toma de decisiones en todos los procesos de innovación.
Uno de los objetivos fundamentales que deben tener en cuenta las empresas
para lograr resultados económicos favorables, es la reducción de sus costos, o
al menos incurrir en costos en proporciones adecuadas con el volumen de
bienes o servicios obtenidos. Para esto resulta necesario realizar un estudio
detallado de los costos y gastos, y de esta manera evaluar los resultados
económicos-financieros que desea conocer la entidad.
Existen empresas que han obtenido beneficios importantes derivados de una
adecuada implantación de un sistema de costo; también existen otras que
debido a una mala administración del proyecto no han logrado reducir sus
costos, incrementar sus utilidades, mejorar su desempeño o realizar cambio
alguno, en ellas la planificación del costo ha desempeñado un papel pasivo al
no movilizar las reservas productivas existentes.
Teniendo en cuenta lo anterior, el Problema a solucionar en esta investigación
¿Cómo implementar un Sistema de Costo por Procesos en la UEB
Embotelladora de Cervezas Ciego de Ávila?
En la “UEB Embotelladora de Cervezas Ciego de Ávila” no se aplican de forma
consistente las técnicas necesarias para el correcto uso del costo como
instrumento en la toma de decisiones por lo que seleccionamos esta unidad
empresarial para aplicar los procedimientos que le permitan diseñar un sistema
de costo que responda a sus características productivas.
A partir de aquí se establece la Hipótesis: con la presentación de un
procedimiento metodológico para el diseño y validación del Sistema de Costo
por procesos para esta unidad Empresarial; se lograría un mejor
aprovechamiento de los recursos materiales, financieros y humanos en el
proceso de producción.
Por tal motivo para dar solución al problema y validar la hipótesis planteada, la
investigación parte del siguiente Objetivo General:
Proponer a la unidad Empresarial un procedimiento metodológico para el
diseño de un Sistema de Costo que responda a las características de su
actividad y que contribuya a minimizar los costos, elevar sus resultados
financieros y a la toma de decisiones.
Para la realización de este trabajo se emplearon varios todos de
investigación del nivel teórico y empírico, es la vía y el procedimiento para
llegar a soluciones, permitiendo presentar la temática desde su importancia y
necesidad para las empresas.
La novedad del trabajo y su principal aporte consiste en dotar a los directivos
de la Unidad Empresarial de Base Embotelladora de Cervezas Ciego de Ávila
de una herramienta que los ayude a diagnosticar el comportamiento de los
costos productivos como una vertiente importante en el desarrollo económico
de la entidad posibilitando lograr una mayor eficiencia en la utilización de los
recursos.
DESARROLLO
Análisis de los resultados.
Para llevar a cabo el costeo de los productos en este sistema de costo, se
proponen cinco pasos importantes.
Es recomendable para diseñar este sistema de costeo acometer las siguientes
fases:
Elaboración del flujo del proceso productivo, donde se establezcan los
departamentos de producción y los de servicio, con el fin de conocer cómo
transita el producto por cada fase del proceso.
Diseño de los centros de costo y las responsabilidades en cada uno de
ellos.
En el horizonte temporal en el cual se está llevando a cabo el cálculo,
localizar en cada centro de costo los costos indirectos de producción del
período.
Calcular la unidad de actividad o de obra de cada uno de los centros de
costo, es decir, medir la causalidad de las unidades de actividad en relación
con cada elemento de costo acumulado en el centro.
La primera fase permitirá establecer los mecanismos necesarios para captar
toda la información relacionada con el flujo de los productos y realizar los dos
primeros pasos que plantea el sistema:
Paso 1: Resumir el flujo de las unidades físicas a través del informe de
movimiento de las unidades.
Paso 2: Calcular la producción equivalente.
El resto de las fases permite proceder a los tres pasos siguientes:
Paso 3: Resumir los costos totales.
Paso 4: Calcular los costos unitarios.
Paso 5: Costeo de la producción obtenida.
A continuación se abordan cada paso recomendado anteriormente.
Paso 1: Informe del movimiento de unidades
Este informe se divide en dos secciones: la primera muestra la cantidad de
unidades disponibles en cada área productora para la realización de su trabajo
al inicio del período económico, mientras la segunda muestra el destino dado a
dicha magnitud una vez concluido el mismo.
La cantidad disponible está formada por las existencias físicas al comenzar el
período que se informa y las entradas habidas durante el mismo. El destino
dado a las unidades disponibles puede ser terminadas y transferidas,
terminadas y no transferidas, y unidades que aún no se han completado. Esta
información se presenta de forma organizada como sigue:
Cantidad a rendir cuenta: Departamento I
Puestas en producción xxx
Total disponible xxx
Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas xxx
Terminadas sin transferir xxx
En proceso al final xxx
Total distribuidas xxx
Hay que destacar que los resultados que se reflejan en las dos partes del
informe tienen que ser iguales, debido a que son las mismas unidades vistas
en dos momentos del período económico, o sea, al iniciar el mismo y una vez
concluido el proceso.
Paso 2: Estado de la Producción Equivalente
Para la elaboración de la producción equivalente se agrupan los elementos de
gasto de acuerdo con el momento en que se incorporan al proceso productivo,
generalmente los materiales directos, los costos de mano de obra directa y los
gastos indirectos de fabricación son aplicados de forma diferente, por lo que la
producción equivalente comúnmente la dividimos en estas categorías, es decir,
considerando en términos de dosis o porcentaje de materiales y costos de
conversión lo incorporado en el período a los diferentes grupos de producción,
o sea, terminada y en proceso.
Es importante señalar algunos aspectos que caracterizan la definición de los
grados de terminación de las unidades en proceso en función del recurso que
se esté analizando, dado que no todos se incorporan al producto al mismo
tiempo, ni de la misma forma.
En este caso, los materiales directos se introducen en el proceso productivo
en dos momentos:
Al inicio del proceso productivo, como es el caldo en el proceso de la
fabricación de la cerveza, por lo que se afirma que toda la producción en
proceso en este caso contiene el 100 % del material incorporado.
Al final del proceso productivo, como resulta en el departamento de
Embotellado con su material fundamental, la Botella, que se adiciona al
final, por lo que la producción en proceso no contiene nada del material
fundamental, o sea, 0%.
Unido a lo anterior hay que tener presente que en un proceso pueden
introducirse dos o más materiales en cualquiera de los momentos antes
señalados, lo que implicaría un análisis separado por cada uno de ellos. Es
posible además, que en determinados procesos en departamentos posteriores
al primero, no se incorporen materiales directos, en esos casos no se analiza el
elemento materiales directos en el cálculo de la producción equivalente.
Los otros dos componentes del costo son la mano de obra directa y los
gastos indirectos de fabricación, estos elementos se incorporan al producto
de forma paulatina y durante todo el proceso de producción.
Para establecer el grado de terminación para los costos de conversión( MOD y
CIF), los técnicos de la producción determinan hasta qué punto ha transcurrido
un proceso y ese es el porciento que se aplica.
Hasta aquí se ha hecho referencia a la generalidad de las situaciones en un
primer departamento, porque cuando se pasa a un segundo departamento se
encuentra que además de los costos a los que se ha hecho referencia, existen
los costos acumulados en el departamento anterior. En este caso el grado de
terminación siempre será el 100%, pues para que un artículo en un proceso se
traslade al departamento siguiente, es necesario que se haya concluido en el
precedente.
De esta forma se puede resumir que en departamentos posteriores al primero
la producción equivalente presenta tres componentes; materiales, costos de
conversión y departamento anterior, los que se analizan para toda la
producción obtenida, o sea, terminadas y en proceso.
La estructura del Estado de la producción equivalente se presenta como sigue:
Estado de la producción equivalente
Departamento
anterior
Materiales
Costos de
Conversión
Terminadas
Xxx
xxx
xxx
En proceso al final
Xxx
xxx
xxx
Total
Xxx
xxx
xxx
El costeo de productos se vuelve s complicado cuando existen
inventarios iniciales de productos en proceso. Estos inventarios no existen
en el primer período de un proceso productivo, puesto que la producción
comienza en ese momento y por lo tanto, no puede precederla ninguna
existencia elaborada, sin embargo, en el resto de los meses, cuando hay
producción en proceso al final de un periodo, esta constituye el inventario
inicial de producción en proceso del próximo.
Las producciones en proceso hacen necesario tener en cuenta la existencia de
los métodos de inventario, los que influyen en el costeo de los mismos.
Estos métodos son:
Método promedio ponderado.
Método primero en entrar primero en salir (PEPS)
A continuación se explica el método promedio ponderado que es el aplicado en
la entidad.
Método Promedios Ponderados
Según el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario de
producción en proceso inicial se agregan a los costos corrientes del período, y
este total se divide por la producción equivalente para obtener el costo unitario
promedio ponderado, perdiendo su identidad los costos asociados a las
unidades aún en proceso.
El costo del inventario inicial es tratado por consiguiente como si fuera un costo
corriente del período. No se hace ninguna distinción entre las unidades
terminadas del trabajo en proceso inicial y las unidades terminadas de la nueva
producción. Hay un solo costo unitario final para todas las unidades
terminadas: un costo unitario promedio ponderado.
Este método se caracteriza porque no distingue entre los costos del periodo
anterior y los del presente de las unidades terminadas, por lo que solo toma en
consideración para el análisis las terminadas y en proceso al final.
Estado de la Producción Equivalente, método
promedial
UEB Embotelladora de Cervezas Ciego de Ávila
Departamento No. 1
Costos de
conversión
Terminadas
xxx
En proceso al final
xxx
Total
xxx
Para el departamento II el informe de la producción equivalente deberá
considerar la columna de departamento anterior con sus reportes
correspondientes como se observa a continuación:
Estado de la Producción Equivalente, método promedial
UEB Embotelladora de Cervezas Ciego de Ávila
Departamento No. 2
Departamento
anterior
Material
Costos de
conversión
Terminadas
Xxx
xxx
xxx
En proceso al final
Xxx
xxx
xxx
Total
Xxx
xxx
xxx
Hay que destacar que hasta este punto la información se ha manejado en
término de unidades físicas, tanto en el Informe del movimiento de unidades
como en el Estado de la producción equivalente, a partir de aquí, se hará
referencia a los costos asociados a esas unidades, y por lo tanto, la
información se expresará en valor.
Paso 3: Costos totales
Los costos totales constituyen la suma del costo por elementos que se obtiene
a través del registro de la información primaria acumulada en cada uno de los
centros de costo durante el período, y responde a su actividad fundamental. Se
considera además el costo de los inventarios iniciales, tanto de producción en
proceso como terminada que aparece como saldo de esas cuentas. Para los
departamentos posteriores al primero incluye además el costo de la producción
transferida del departamento anterior.
Departamento 1
Materiales
directos
Costos de
conversión
Costo total
Inventario inicial de proceso
Xxx
xxx
xxx
Del período
Xxx
xxx
xxx
Total
Xxx
xxx
xxx
Departamento 2
Departament
o anterior
Materiale
s directos
Costos de
conversión
Costo
total
Inventario inicial de proceso
Xxx
----
xxx
xxx
Del periodo
**
Xxx
xxx
**
**
xxx
xxx
**
** En estos conceptos no puede aún señalarse importes al no haberse
calculado los costos del departamento I con los cuales se completarían los
costos totales del departamento II.
Paso 4: Costos unitarios
Los costos unitarios se calculan a partir de los costos totales, y sobre la base
de la producción equivalente, o sea, se obtienen de dividir el costo total por las
unidades equivalentes que corresponda, de acuerdo con la agrupación por
elementos que se determine, los materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación.
En el costo total por partidas a emplear para la determinación de los costos
unitarios, utilizando el método promedial para hallar la producción equivalente,
el numerador sumará a los costos del periodo, los que trae acumulados el
inventario inicial del mes anterior, pues este método no distingue entre los
costos del periodo y los que se traen de periodos anteriores, como ya se ha
explicado.
Costos unitarios, Método Promedial
Materiales
directos
Costos de
conversión
Costo
unitario Total
Costos del inv. Inicial
Xxx
xxx
Costos del periodo
Xxx
xxx
Costo total
Xxx
xxx
Producción
equivalente
Xxx
xxx
Costos unitarios
Xxx
xxx
xxx
Con el todo promedial, se contabiliza doblemente la porción del inventario
inicial de producción en proceso en el último período, y se incluye como parte
de la producción equivalente del último período y también como parte de la
producción del período corriente.
Por el método Promedial esas unidades se reflejan unidas en el concepto de
Terminadas y
se divide la sumatoria del costo acumulado del Inventario Inicial de proceso
con los costos del mes, por el total de la producción equivalente, es un costo
promedio.
Paso 5: Costeo de la Producción
En este paso finalmente se calcula el costo de los inventarios tanto de
producción terminada como la producción en proceso, obtenido a través de la
valoración de la producción equivalente a los costos unitarios previamente
calculados.
Al emplearse el método promedial el costo de la producción está formado por:
El costo de las unidades terminadas y transferidas y terminadas sin
transferir valoradas al costo unitario total.
El costo de las unidades en proceso por cada agrupación o partida de
costo, a su costo unitario correspondiente.
Resumen del costo método Promedial de la UEB Embotelladora de Cervezas
Ciego de Ávila
Departamento No. 1
Hemos visto los procedimientos explicados aplicados al Departamento I,
veamos ahora qué ocurre en el segundo departamento.
Para ello se debe calcular los costos unitarios y luego aplicarlos a la producción
por el método promedial.
A continuación se muestra el procedimiento para el departamento 2 aplicando
el método Promedial.
Los costos unitarios calculados por el método Promedial indican lo siguiente:
Departamento
anterior
Materiales
directos
Costos de
conversión
Costo
unitario
total
Costos del inv.
Inicial
$ xxxx.xx
----
$ xxxx.xx
Costo de la producción terminada y
transferida
(xxx u. a $ x.xx)
$ xxxx.xx
Costo de la producción en proceso al final
$ xxxx.xx
Materiales directos
(xxx u. a $ x.xx)
$ xxxx.xx
Costos de conversión
(xxx u. a $ x.xx)
xxx.xx
Costo total a contabilizar
$ xxxx.xx
Costos del periodo
xxxxx.xx
$ xxxx.xx
xxxxx.xx
Total
$ xxxxx.xx
$ xxxx.xx
$ xxxxx.xx
Producción
equivalente
xxxx u
xxxx u.
xxxx u.
Costos unitarios
$ xxxx
$ xxxx
$x.xx
$xx.xxx
Resumen del costo método Promedial de la UEB Embotelladora de Cervezas
Ciego de Ávila
Departamento No. 2
Estos resúmenes de costo sirven de base para la elaboración del Estado de
Costo de la Producción que se presenta a continuación.
UEB EMBOTELLADORA DE CERVEZAS CIEGO DE ÁVILA
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCION
(Método Promedio Ponderado)
Departamento1
Costos del mes $ XX XXX.XX
Costo del Inventario final en proceso X XXX.XX
Costo total $ XX XXX.XX
Departamento2
Costos del mes $ XX XXX.XX
Costo de la producción terminada y
transferida
(xxxx u. a $xx.xxx)
$ xxxxx.xx
Costo de la producción terminada sin
transferir
Costo de la producción en proceso
xxxx a $ xx.xxx
xxxxx.xx
$ xxxx.xx
Departamento anterior
(xxxx u. a $x.xx)
$ xxxx.xx
Costos de conversión
(xxx u. a $x.xx)
xxxx.xx
Costo total a contabilizar
$ xxxxx.xx
Costo del Inventario final en proceso X XXX.XX
Costo total $ XX XXX.XX
Una vez realizado todo el procedimiento para el lculo del costo de la
producción, contamos con la información necesaria para elaborar los asientos
de diario para el registro de las operaciones realizadas, según lo descrito en el
ciclo de la contabilidad para un sistema de costo por procesos.
La entrada y salida de inventario de costos se reflejan en la cuenta de
producción en proceso del departamento. El trabajo en proceso se debita por
costos de producción (materiales directos, mano de obra directa, gastos
indirectos de fabricación) y costos transferidos al departamento (materiales
directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación de las
unidades terminadas en el departamento anterior y transferidos al
departamento). Cuando las unidades terminadas son transferidas, el inventario
producción en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades
terminadas.
A continuación se muestran los asientos de diario asociados a estas
operaciones, observando cómo se produce la acumulación de los costos en
cada departamento y cómo se produce el traslado entre ellos, lo que se refleja
en la cuenta de Procesos debitando y acreditando según corresponda a cada
centro de costo, hasta llegar a la producción terminada y en almacén.
Contabilización de las operaciones
Detalle
Parcial
Debe
Haber
---------------1--------------
Producción en proceso
$ xx xxx.xx
Departamento 1
$ xx xxx.xx
Materiales directos
$ xx xxx.xx
Mano de obra directa
x xxx.xx
Costos indirectos de fabricación
x xxx.xx
Inventario de materiales
$ xx xxx.xx
Nómina por pagar
x xxx.xx
Gastos indirectos de producción
x xxx.xx
Registrando los costos del período
---------------2--------------
Producción en proceso
xx xxx.xx
Departamento 2
$ xx xxx.xx
Producción en proceso
xx xxx.xx
Departamento 1
$ xx xxx.xx
Registrando la transferencia del costo
de la producción terminada del
departamento 1 al Departamento 2
---------------3--------------
Producción en proceso
xx xxx.xx
Departamento 2
$ xx
xxx.xx
Materiales directos
$ x xxx.xx
Mano de obra directa
xx xxx.xx
Costos indirectos de fabricación
x xxx.xx
Inventario de materiales
x xxx.xx
Nómina por pagar
xx xxx.xx
Gastos indirectos de producción
x xxx.xx
Registrando los costos del período
---------------4--------------
Producción terminada
xx xxx.xx
Producción en proceso
xx xxx.xx
Departamento 2
$ xx xxx.xx
Registrando la transferencia del costo
de la producción terminada
Conclusiones
En la aplicación de la técnica de costeo por proceso, hay que tener en
cuenta las características del proceso productivo, la trayectoria de esas
unidades por los diferentes departamentos y la existencia de productos
terminados y semielaborados o en proceso en correspondencia con
el tránsito de un período a otro.
En el costeo de los inventarios, la tarea principal es determinar los
costos unitarios para el cálculo de la producción equivalente como
expresión de las unidades físicas con determinado grado de
incorporación del trabajo.
La Contabilidad de Costos debe contribuir directa e indirectamente al
mantenimiento o al aumento de las utilidades, suministrando cifras que
permitan adoptar decisiones sobre reducciones de costos de producción
o de incremento de volúmenes de venta.
Bibliografía.
1. ESTRABAO SANTIAGO, LAURA., (2011): “Procedimiento para la
elaboración de la Ficha de Costo Predeterminada para las producciones del
Taller de Cerámica de la Filial del Fondo Cubano de Bienes Culturales de
Ciego de Ávila.”, Trabajo de Diploma., P. 10.
2. FUENTES MARTÍNEZ, A.M., (2011): Análisis del sistema de costos en una
empresa productora de pastas alimenticias”, [En línea] <
http://www.eumed.net/ce/2011a/>, [
3. LÓPEZ RODRÍGUEZ, MIRIAN., (2010): “Tendencias Actuales del Costo
como Herramientas de Gestión” [En nea]
<http://www.gestionyadministracion.com/contabilidad/costo-de-la-
contabilidad.html>,
4. CUSPINEDA RODRÍGUEZ, ORLANDO., (2009): “La Contabilidad de Gestión
en el proceso empresarial”, Instituto Superior Héctor Alfredo Pineda Zaldívar:
Materiales de Consulta para carrera de Economía [En línea]
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Rodríguez Cubero José Alberto. (2016, junio 13). Sistema de Costos por Procesos para una Embotelladora en Cuba. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/sistema-costos-procesos-una-embotelladora-cuba/
Rodríguez Cubero, José Alberto. "Sistema de Costos por Procesos para una Embotelladora en Cuba". GestioPolis. 13 junio 2016. Web. <http://www.gestiopolis.com/sistema-costos-procesos-una-embotelladora-cuba/>.
Rodríguez Cubero, José Alberto. "Sistema de Costos por Procesos para una Embotelladora en Cuba". GestioPolis. junio 13, 2016. Consultado el 26 de Septiembre de 2016. http://www.gestiopolis.com/sistema-costos-procesos-una-embotelladora-cuba/.
Rodríguez Cubero, José Alberto. Sistema de Costos por Procesos para una Embotelladora en Cuba [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/sistema-costos-procesos-una-embotelladora-cuba/> [Citado el 26 de Septiembre de 2016].
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