Derecho tributario

Autor: Fernando Jesús Torres Manrique

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01-10-2009

Esta rama del derecho se divide en derecho público y derecho privado.

1. RAMA DEL DERECHO FINANCIERO

El derecho tributario forma parte del derecho financiero, lo cual es necesario tener en cuenta para un conocimiento mas amplio del tema materia de estudio, es decir, forma parte de otra rama del derecho. Esto ocurre también en otras ramas del derecho, por ejemplo dentro del derecho privado, empresarial y corporativo el derecho comercial abarca a societario, cartular o cambiario, bancario, bursátil, concursal, entre otras ramas del derecho. Es decir, algunas ramas del derecho forman parte a su vez de otra rama del derecho, pero es claro que no nos referimos a las grandes ramas del derecho como son derecho público, privado y social.

2. DEFINICIÓN

El derecho tributario es la rama del derecho público, financiero, empresarial y corporativo que regula y estudia el tributo, sunat, así como las obligaciones tributarias, sin embargo, para nosotros es claro que estudia y regula como se sustrae dinero a los empresarios para entregàrselos a los burócratas.

3. UBICACIÓN

El derecho se divide en tres ramas del derecho que son el derecho pùblico, privado y social. En el derecho pùblico se ubica: administrativo, procesal, constitucional, entre otras. En el derecho privado se ubica civil y comercial. Y en social se ubican laboral y familia. Existe consenso en la doctrina nacional y extranjera que el derecho tributario se ubica en el derecho pùblico, por lo cual no se puede pactar tributos ni procedimientos tributarios. Sin embargo, es claro que algunas partes del derecho tributario forman parte del derecho privado, lo cual es poco estudiado por parte de los tratadistas.

4. TRIBUTO

El tributo es de tres clases, tipos o variedades, por lo cual corresponde determinar cuales son los mismos. El mismo puede ser impuesto, contribución o tasa. Por lo cual podemos afirmar que el gènero es el tributo, y las especies son tres las cuales son el impuesto, contribución y tasa. Es decir, el tèrmino genèrico en derecho tributario es el tributo el cual tiene tres variedades.

5. IMPUESTO

Segùn la norma II del tìtulo preliminar del còdigo tributario peruano vigente de 1999, el impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del estado. En el estado peruano existe impuesto predial, impuesto de alcabala, impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, entre otros, es decir, existen bastantes tributos los cuales son antitècnicos porque entorpecen el mercado y ocasionan que las empresas quiebren. Por lo cual debemos precisar que el derecho tributario no debe obstaculizar la inversiòn por parte de los comerciantes y empresarios, en consecuencia es claro que se hace necesario una reforma tributaria integral para eliminar el impuesto general a las ventas, impuesto a la renta e impuesto selectivo al consumo.

6. CONTRIBUCIÓN

Segùn la norma II del tìtulo preliminar del còdigo tributario peruano vigente de 1999, la contribución es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras pùblicas o de actividades estatales.

7. TASA

Conforme a la norma II del título preliminar del código tributario peruano vigente de 1999, la tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

8. ARBITRIOS

La norma II del título preliminar del código tributario peruano vigente de 1999 establece que los arbitrios son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público. En tal sentido son considerados como arbitrios los arbitrios municipales impuestos por las municipalidades.

9. DERECHOS

Según la norma II del tìtulo preliminar del còdigo tributario peruano vigente de 1999, los derechos son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo pùblico o el uso o aprovechamiento de bienes pùblicos. Por ejemplo son derechos las tasas registrales que se pagan por registraciòn o por publicidad en registros pùblicos. Dejando constancia que en el caso de registros pùblicos las tasas registrales deben aumentar porque no alcanzan para cubrir el presupuesto ni para incrementar las remuneraciones de los funcionarios registrales. En consecuencia es claro que dichas tasas han sido fijadas con un criterio antitècnico.

10. LICENCIAS

Conforme a la norma II del tìtulo preliminar del còdigo tributario peruano vigente de 1999, las licencias son tasas que gravan la obtención de autorizaciones especìficas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.Son supuestos de licencias las licencias municipales que se pagan por apertura de empresas.

11. NORMAS COMPLEMENTARIAS

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no deben tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligación. Las aportaciones que administran el Institutito Peruano de Seguridad Social – IPSS y la Oficina de Normalizaciòn Provisional – ONP se rigen por las normas del còdigo tributario, salvo aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especi0ales, los mismos que seràn señalados por decreto supremo. Se deja constancia que toda mención al Instituto Peruano de Seguridad Social – IPSS , se entenderà referida al Seguro Social de Salud – ESSALUD, de acuerdo a lo dispuesto por la primera disposición final y derogatoria de la ley 27056 que fuè publicada el 30 de enero de 1999.

12. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

El còdigo tributario peruano de 1999 establece en la norma III de su tìtulo preliminar que son fuentes del derecho tributario:

a) Las disposiciones constitucionales.
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repùblica.
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.
d) Las leyes orgànicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales.
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
f) La jurisprudencia.
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria.
h) La doctrina jurìdica.

Son normas de rango equivalente a la Ley, aquèllas por las que conforme a la constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderà referida tambièn a las normas de rango equivalente. Es decir, el derecho tributario peruano tiene sus propias fuentes las cuales difieren de algunas otras ramas del derecho. Por lo cual los abogados no pueden dominar el derecho tributario si no conocen las fuentes del derecho tributario.

13. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

13.1. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional por que la constitución contiene normas tributarias como el principio de legalidad, en consecuencia es claro que tambièn debemos estudiar esta rama del derecho cuando estudiamos derecho tributario.

13.2. CON EL DERECHO PROCESAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho procesal porque existen procedimientos tributarios, los cuales se rigen por el còdigo tributario y por el còdigo procesal civil.

13.3. CON EL DERECHO CIVIL

El derecho tributario se relaciona con el derecho civil porque existen normas del còdigo civil aplicables a la primera rama del derecho mencionada. Por lo cual todo tributarista debe dominar el derecho civil entre otras ramas del derecho.

13.4. CON EL DERECHO PENAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho penal por que existen delitos tributarios y ley penal tributaria. Es decir, importa mucho al tributarista los delitos tributarios.

13.5. CON EL DERECHO INTERNACIONAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho internacional porque existe el derecho tributario internacional y porque se estudia la doble tributaciòn. Tema sobre el cual se ha escrito muy poco en el caso peruano y que si existe bibliografía en la doctrina extranjera.

13.6. CON EL DERECHO MERCANTIL

El derecho tributario se relaciona con el derecho mercantil porque las empresas individuales de responsabilidad limitada y sociedades estàn obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer las responsabilidades que establece el derecho societario para los distintos tipos societarios.

13.7. CON EL DERECHO COOPERATIVO

El derecho tributario se relaciona con el derecho cooperativo porque las cooperativas estàn obligadas a tributar. En consecuencia es claro que todo tributarista debe conocer la organización de una cooperativa.

13.8. CON EL DERECHO AGRARIO

El derecho tributario se relaciona con el derecho agrario porque las comunidades y empresas comunales estàn obligadas a tributar. Por lo cual todo aquel abogado que aspire a ser tributarista debe dominar las personas jurìdicas del derecho agrario.

13.9. CON EL DERECHO SOCIETARIO

El derecho tributario se relaciona con el derecho societario por que las sociedades estàn obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer los tipos societarios, al igual que su organización y los tipos de responsabilidad.

13.10. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional porque los organismos constitucionalmente autònomos estàn obligados a tributar. En tal sentido el Poder Judicial y el Ministerio Pùblico entre otras instituciones tributa.

13.11. CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO

El derecho tributario se relaciona con el derecho administrativo porque las instituciones pùblicas estàn obligadas a tributar. En tal sentido las oficinas registrales, indecopi, direcciones regionales y gobiernos regionales tributan.

13.12. CON EL DERECHO LABORAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho laboral porque las organizaciones sindicales estàn obligadas a tributar. Las organizaciones sindicales son sindicatos, federaciones y confederaciones.

14. AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario es una disciplina autònoma por que tiene sus propias normas, entre las cuales destaca el còdigo tributario, la ley del impuesto a la renta y la ley de tributaciòn municipal. Tambièn es autònoma porque existen libros de derecho tributario y por que existen càtedras dedicadas al mismo. A su vez es necesario tener en cuenta que la jurisprudencia es fuente del derecho, que si bien es cierto que el legislador no hace referencia expresa a la tributaria, es claro que se debe tener en cuenta a la misma.

15. RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

15.1. DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO

El derecho tributario sustantivo es la rama del derecho tributario que regula y estudia la parte sustantiva del derecho tributario. En consecuencia es claro que esta rama del derecho se divide en derecho pùblico y derecho privado.

15.2. DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

El derecho procesal tributario es la rama del derecho tributario que regula y estudia la parte procesal de esta rama del derecho. En consecuencia es claro que es importante tambièn dominar el derecho procesal.

15.3. DERECHO PENAL TRIBUTARIO

El derecho penal tributario es la rama del derecho tributario que regula y estudia la ley penal tributaria al igual que los ilìcitos tributarios, y demàs instituciones del derecho penal que importan al derecho tributario.

15.4. DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO

El derecho tributario administrativo es la rama del derecho tributario que estudia y regula el proceso administrativo tributario, en consecuencia es claro que los procedimientos tributarios se clasifican en administrativos y judiciales.

15.5. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

El derecho constitucional tributario es la rama del derecho tributario que estudia y regula los principios constitucionales aplicables a esta rama del derecho, entre los cuales destaca el principio de legalidad.

15.6. DERECHO TRIBUTARIO SANCIONADOR

El derecho tributario sancionador es la rama del derecho tributario que estudia y regula las sanciones que se imponen en esta ùltima como las multas o cierre de locales.

15.7. DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL

El derecho tributario internacional es la rama del derecho tributario que estudia y regula los tributos en los contratos y empresas internacionales, lo cual permite comprender que el comercio no sòlo es nacional o interno sino que tambièn existe comercio exterior y comercio internacional, lo cual debe ser conocido por todo tributarista. No es lo mismo el comercio exterior que el comercio internacional, es decir, son conceptos distintos, con significados diferentes que son muy confundidos por los abogados, pero no por los juristas. Dentro de este tema es necesario estudiar la doble tributaciòn.

Fernando Jesús Torres Manrique

Ex Juez Titular Decano. Ex Registrador Público Titular. Ex Jefe Titular de Registros Públicos. Consejero de la Revista Jurídica Derecho y Cambio Social. Maestría en Derecho Civil y Comercial en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos y estudios parciales de Doctorado en Derecho en la misma universidad.

Autor del tratado titulado: “Derecho Empresarial”.

El tratado mencionado lo estará terminando de redactar posteriormente, y con el mismo esperamos contribuir con el derecho empresarial. Estudios parciales de maestría en derecho empresarial en la Universidad Católica de Santa María. Ha recibido una serie de diplomas, felicitaciones, entre otros tantos reconocimientos. Ha cursado abundantes diplomados, especializaciones, y postgrados al igual que una serie de otros estudios, tanto en el territorio peruano, como en el extranjero.

fhernandotorresarrobahotmail.com

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