Procedimientos para la ejecución de Auditoría de Cumplimiento en Cuba

CAPÍTULO II: DISEÑO DE PROCEDIMIENTOS PARA LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
DE CUMPLIMIENTO.
2.2. Resultados del Diagnóstico
Al realizar el diagnóstico para identificar el estado actual de la auditoría en el territorio se
emplearon métodos de nivel empírico, tales como: la observación cienfica (Anexo No. 3),
entrevistas (Anexo No. 2) y encuestas (Anexo No. 1).
Como resultados de la aplicación de la guía de observación científica, se constató que:
Los jefes de unidades, supervisores, jefes de grupo y auditores presentan un trato
respetuoso y cordial para con los auditados, y muestran un adecuado aprovechamiento
de la jornada laboral.
El personal especializado es significativamente joven, aunque con experiencia,
constatándose que los mismos se encuentran motivados y muestran interés por
continuar adelante en la actividad de auditoría; no obstante, deben explotar más el uso
de las tecnologías de la información en aras de agilizar y humanizar el trabajo que se
lleve a cabo.
En entrevistas realizadas a cuatro funcionarios de la Contraloría Provincial Las Tunas y uno
de la Sección de trabajo del municipio Jesús Menéndez, se obtuvo que:
Aun cuando la Auditoría de Cumplimiento está identificada como un tipo de acción de
control no están establecidos procedimientos para su ejecución.
No cuentan con el sustento metodológico necesario sobre este tema, para capacitar a
supervisores, jefes de grupo y auditores de la Unidad Organizativa ni del Sistema
Nacional de Auditoría.
Hasta la fecha, en la provincia no se ha efectuado este tipo de auditoría.
En sentido general, solo conocen sobre el tema, la definición reflejada en las NCA y en el
Reglamento de la Ley No. 107 emitidos, ambos por la Contraloría General de la
República de Cuba.
Consideran oportuno que se realicen auditorías de este tipo en el territorio, ya que estas
pueden definir si las entidades cumplen con las leyes, regulaciones y otros
requerimientos importantes para el logro de sus objetivos.
La encuesta fue aplicada a 52 auditores, y según su afiliación 29 pertenecen a la Contraloría
Provincial, de ellos 24 radican en la provincia y 5 en la Sección de Trabajo con sede en el
municipio de Jesús Menéndez; 5 son de la Unidad Central de Auditoría Interna del Consejo
de la Administración Provincial de Las Tunas y 18 Auditores Internos de entidades de
subordinación nacional.
Teniendo en cuenta la respuesta dada por los encuestados a la pregunta sobre los años de
experiencia en la actividad de auditoría, se evidencia que la situación es favorable para la
asimilación del sistema de procedimientos propuestos para realizar Auditorías de
Cumplimiento, ya que respecto a la antigüedad y por ende experiencia de los mismos el 79
por ciento se encuentran entre 6 y 20 años, lo antes expuesto se ilustra en la Tabla siguiente.
Tabla No. 1. Años de antigüedad como auditores de los encuestados
Años de Antigüedad
2 a 5
6 a 10
11 a 15
16 a 20
Total
Cantidad de Auditores
11
27
10
4
52
Fuente: Encuestas efectuadas por la autora.
Referente a las respuestas proporcionadas a la pregunta de si conocen o no sobre Auditoría
de Cumplimiento el 19 por ciento equivalentes a 10 auditores responden negativamente, al
plantear no conocerla.
Al preguntarles si han leído algún documento sobre el tema, 30 de ellos, que representan un
58 por ciento afirman haber estudiado o por lo menos ver en que consiste según lo
establecido en las Normas Cubanas de Auditoría.
Con relación a si tienen alguna documentación de cómo aplicar procedimientos para efectuar
este tipo de acción de control, 49 de los encuestados, para un 94 por ciento, manifiestan no
poseer documento, mientras que el 6 por ciento plantea que .
No obstante, al indicar el documento mediante el cual alegan conocerlo, no lo hacen
correctamente, debido a que exponen indicaciones o documentos que no se corresponden
con el tema en cuestión, siendo estos:
El 4 por ciento, equivalentes a 2 auditores, se refiere a un programa del extinto Ministerio
de Auditoría y Control.
Y 1 que representa el 2 por ciento, menciona las Normas Cubanas de Auditoría.
A la pregunta relacionada con las causas que limitan a los auditores para la posible ejecución
de este tipo de acción de control, las más señaladas por los encuestados son las siguientes:
Falta de conocimientos sobre este tipo de auditoría, mencionada por 41 auditores que
representan el 79 por ciento.
No existencia de un soporte metodológico para realizarlas, planteada por 35 de los
encuestados que constituyen el 67 por ciento.
Conocimientos escasos sobre este tipo de acción de control, expuesta por 27 auditores
equivalentes al 52 por ciento.
Dan la impresión de ser muy complejas, es referida por 5 encuestados que significan el
10 por ciento.
En cuanto a si habían recibido alguna capacitación sobre procedimientos para realizar
Auditorías de Cumplimiento es de señalar que 50 de los encuestados que constituyen el 96
por ciento plantean no haber recibido capacitación dada a la novedad de este tipo de acción
de control, lo que, atenta contra la calidad y profundidad en la revelación de los hallazgos en
caso de efectuarse en lo adelante estas auditorías.
Sobre si se incluye en los planes de preparación temas concernientes a este tipo de acción
de control el 100 por ciento de los encuestados manifiesta que no e igual por ciento declaran
que le gustaría profundizar en el estudio sobre este tema, denotándose interés, motivación y
a la vez la necesidad de los auditores por un sistema de procedimientos para auditorías de
este tipo.
Del resultado de la evaluación del diagnóstico se elaboró un resumen, a partir del cual puede
concluirse que la actividad de Auditoría en la coyuntura actual y en lo relacionado con el
tema objeto de investigación presenta fortalezas y debilidades, confirmándose la necesidad
de investigar sobre el tema, las que se ilustran mediante la siguiente tabla.
Tabla No. 2. Fortalezas y Debilidades detectadas como resultado del diagnóstico.
FORTALEZAS
DEBILIDADES
1. Identificación por los auditores de las
causas que afectan la eficacia en la
actividad de auditoría.
2. Necesidad de procedimientos que
sirvan de base para la preparación de
los auditores en la realización de las
Auditorías de Cumplimiento.
3. Situación favorable para la asimilación
de los procedimientos propuestos para
Auditorías de Cumplimiento respecto a
la antigüedad y experiencia de los
auditores.
4. Interés y motivación por profundizar en
1. Escaso dominio de los auditores de
cómo realizar Auditorías de
Cumplimiento.
2. Insuficiente metodología de cómo
ejecutar este tipo de acción de control.
3. No inclusión en los planes de
preparación temas referentes a este
tipo de auditoría.
4. La no realización de este tipo de
auditorías para proporcionar una
seguridad razonable de que las
entidades cumplen con las leyes,
regulaciones y otros requerimientos
Tabla No. 2. Fortalezas y Debilidades detectadas como resultado del diagnóstico.
FORTALEZAS
DEBILIDADES
el tema a través de planes de
capacitación para fortalecer el nivel
profesional de los auditores.
importantes para el logro de sus
objetivos.
Partiendo de los resultados derivados del diagnóstico, la autora aplica el diseño de un
procedimiento, al que se hace referencia en el epígrafe siguiente.
2.3. Procedimiento para la ejecución de Auditorías de Cumplimiento
Objetivo
Proporcionar a los auditores del Sistema de Control y Supervisión Nacional una herramienta
para la ejecución de la Auditoría de Cumplimiento.
Alcance
Este procedimiento será aplicado por auditores de las Unidades Organizativas del Estado
que constituyen el Sistema de Control y Supervisión Nacional, de acuerdo con su
competencia funcional, a organismos, oficinas nacionales, empresas, dependencias o
entidades nacionales de producción o prestación de servicios, unidades presupuestadas,
personas naturales o jurídicas sujetas a una obligación tributaria generada en el territorio
nacional que reciban, administren, custodien, usen o dispongan, por cualquier título o
concepto fondos públicos, así como las empresas mixtas o asociaciones, cualquiera que sea
su modalidad, a las que se hayan aportado fondos o recursos de ese mismo origen y que
hayan pasado a integrar su patrimonio propio. Y las demás que se determinen por la EFS del
país.
Responsabilidad
El supervisor y el jefe de grupo deben velar por el cumplimiento del procedimiento propuesto,
y los auditores actuantes garantizar su aplicación.
Base legal
Se asume como referentes teóricos; la Ley No. 107 del 2009 de la Asamblea Nacional del
Poder Popular, y las Resoluciones No. 36 del 2012 “Metodología para la evaluación y
calificación de las auditorías”, No. 60 del 2011 Normas para el Sistema de Control Interno y
No. 340 del 2013 Normas Cubanas de Auditoría, todas de la Contraloría General de la
República de Cuba. Asimismo, se ha considerado como marco técnico de referencia las
Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI, por sus siglas en
inglés) emitidas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI), específicamente la No. 4100 “Directrices para las Auditorías de Cumplimiento”.
Estructura
La Auditoría de Cumplimiento, es realizada en etapas similares a los otros tipos de auditoría,
ya abordadas en el capítulo I. En esta investigación la estructura del procedimiento propuesto
consta de cuatro fases y siete pasos, quedando como se muestra en la Figura 1, que para su
mejor interpretación se definen sus objetivos, fuentes de información y técnicas de auditoría
a emplear.
Figura 1. Etapas del proceso de ejecución de la Auditoría de Cumplimiento.
Fuente: Elaboración propia
El procedimiento diseñado está organizado de la siguiente forma:
Objetivo: Expone el fin o propósito de la etapa que se lleva a cabo.
Fuentes de información: Propone los documentos a solicitar para obtener la información
necesaria respecto al tema o los temas que serán objeto de análisis en la acción de control a
realizar.
2do paso
Contenido
del
Programa
2do paso
Comunicación
de los
Resultados
2do paso
Valoración de la
Evidencia
ETAPAS DE LA
AUDITORÍA
Planeación de
la Auditoría de
Cumplimiento
Programa
de Auditoría de
Cumplimiento
Ejecución y
Obtención de
Evidencia
Resultados de
la Auditoría de
Cumplimiento
1er paso
Conocimiento
del Sujeto a
Auditar
1er paso
Precisiones
del Programa
de Auditoría
1er paso
Papeles de
Trabajo
1er paso
Informe de
Auditoría
-Objetivos.
-Fuentes de Información.
-Técnicas de auditoría a
emplear.
Técnicas de auditoría a emplear: Brinda la selección de las técnicas de auditoría a utilizar
para recopilar la información en la obtención de evidencias.
Procedimientos: Aborda el diseño del procedimiento a seguir con un proceso lógico y
organizado, explicando cómo proceder en cada caso, qué documentos solicitar para el
desarrollo de cada uno de los objetivos que respuesta al fin que se busca, así como los
instrumentos a aplicar para la obtención de evidencias que pueden ser encuestas,
entrevistas, entre otros. Además, se indican las regulaciones esenciales a estudiar en la
realización de la auditoría.
Etapa No. 1: Planeación de la Auditoría de Cumplimiento
Es muy importante tener presente que la planeación es el momento primordial del proceso de
auditoría, ya que de su resultado depende el alcance de los objetivos propuestos. En una
Auditoría de Cumplimiento se debe tener presente el origen de la misma, que puede estar
derivado de: denuncias formuladas, servicios de control efectuados, seguimiento de medidas
correctivas, evaluación del Sistema de Control Interno, así como por pedidos de la alta
dirección del país o indicaciones de la máxima entidad fiscalizadora, en el marco de sus
atribuciones.
Objetivo: Definir los objetivos y el alcance de la auditoría, a como la estrategia a seguir
para que la misma se lleve a cabo con calidad.
Fuentes de información: Documento legal que aprueba la constitución del sujeto a auditar,
su objeto social, encargo estatal (y cuando proceda, sus modificaciones). Disposiciones que
aprueban la constitución de los órganos de dirección y consultivos, Expediente de las
Acciones de Control, Reglamento y Actas del Consejo de Dirección, Disposiciones que
aprueban la plantilla de cargos (aprobada y cubierta), resoluciones de nombramientos de los
principales directivos, Plan de Prevención de Riesgos, Organigrama, Reglamento orgánico y
manual de funcionamiento, Estados financieros y sus notas, Balances de comprobación de
saldos, nivel de centralización de la contabilidad; Declaración jurada de impuestos y si han
sido multados por incumplimientos con el sistema tributario, Relación de los contratos
económicos existentes con otras entidades, Demandas presentadas a los tribunales,
Certificado de inscripción en el Registro de empresas y unidades presupuestadas y el de
contribuyentes, Licencia o documento que apruebe operar cuentas bancarias por tipos de
monedas, sucursal bancaria, Resolución que aprueba las firmas autorizadas necesarias para
las transacciones y operaciones que lo requieran, Certificación actualizada de la inscripción
en el Registro general de juristas de la República de Cuba del Asesor jurídico de la entidad,
Certificado actualizado del o los Sistemas Contables Financieros utilizados,. Designación del
jefe de la entidad y de los funcionarios del primer nivel de dirección; Reglamento Disciplinario
Interno y Convenio Colectivo de Trabajo. Efectuar conversatorio con el Director (a) y demás
especialistas responsabilizados con la materia que será objeto de verificación. Orden de
trabajo, Objetivos de la auditoría, Conocimiento del sujeto a auditar y Legislaciones
asociadas a la materia a examinar.
Técnicas de auditoría a emplear: De las cnicas verbales utilizar la entrevista; de las
oculares la observación y revisión selectiva; de las documentales el estudio general; de las
físicas la inspección y de las escritas el análisis, la conciliación y confirmación.
Paso #.1: Conocimiento del sujeto a auditar
Un elemento importante de la planificación de una auditoría de cumplimiento es realizar una
evaluación previa de la entidad y/o actividad que será comprobada, por ello antes de iniciar la
acción de control en el terreno, se indaga con personal del Departamento de Atención al
Sistema Territorial de Auditoría y Planificación de la Contraloría Provincial para conocer datos
generales de la entidad tales como: nombre, dirección, código REEUP, subordinación,
Número de Identificación Tributario, tipo de entidad y si han recibido acciones de control en el
último año y los resultados obtenidos en ellas. Asimismo, el jefe de grupo o auditor designado
por este, debe informarse en el área de Atención a la población sobre si se han formulado
quejas, denuncias o anónimos contra cuadros o trabajadores de la entidad a auditar.
El estudio previo permitirá a los auditores actuantes reunir información relevante para
familiarizarse con las actividades, procesos, procedimientos, riesgos y controles, así como
identificar las leyes, regulaciones y áreas en las cuales habrá que poner más énfasis., así
como usar el estudio existente del objeto social o encargo estatal del sujeto a comprobar. En
casos específicos los auditores pueden utilizar los conocimientos adquiridos en el referido
estudio para decidir si continuar con una auditoría es viable.
En este paso los auditores actuantes revisan, estudian y recopilan las normativas antes
descritas; mediante la utilización de técnicas de auditoría, tales como observación, entrevista
y análisis, para lograr un mejor conocimiento y entendimiento de la entidad, su entorno y la
materia a examinar.
Otra a a emplear para recopilar información sobre la actividad principal de la entidad objeto
de investigación e identificar las normativas jurídicas por las cuales deben regirse, y si la
materia a revisar está implementada, puede ser mediante encuestas a cuadros, funcionarios
o demás trabajadores.
La infracción de leyes y regulaciones puede ocasionar que la entidad cese en sus
operaciones, poner en cuestionamiento la continuidad de la misma o estar sujeta a sanciones
judiciales transcendentales. Siendo importante que el grupo de auditoría logre un
conocimiento general de la materia a examinar.
El tiempo necesario a utilizar para llevar a cabo el estudio previo dependerán, entre otros
factores: por el tamaño de la información existente, la complejidad de la materia o si es una
nueva sobre la cual el auditor tiene poca información, o si se trata de un seguimiento en un
tema que el auditor está bien instruido y ha ejecutado análisis anteriores.
Con la información derivada del estudio previo, se da inicio a la auditoría en el terreno,
mediante reunión con los principales directivos y factores de las organizaciones políticas, de
masas del centro y otras que por su interés se requiera convocar, donde se comunica el
contenido de la Carta de presentación, o sea la materia a examinar, objetivos, alcance,
deberes y derechos de los auditores y auditados, actualizándose aquellos aspectos que
puedan haber cambiado.
A partir de la información reunida y el estudio previo efectuado, se procede a realizar la
identificación de los riesgos y/o limitaciones, que conlleven al incumplimiento de leyes u otras
normativas.
En una auditoría de cumplimiento el análisis de riesgos constituye una parte fundamental,
debido a sus limitaciones inherentes, estas acciones de control, al igual que otros tipos de
auditorías, no proporciona garantías absolutas de que se detectaran todos los casos de
incumplimiento. No obstante, si esta se lleva a cabo obteniendo seguridad, incrementa la
confianza de los auditados en la información que brinde el grupo de auditores y expertos,
para ello, es importante y obligado entender la materia a examinar, obtener evidencias
suficientes y apropiadas.
Entre las limitaciones inherentes a una auditoría de cumplimiento se encuentran:
a) Discrecionalidad de la dirección a la hora de interpretar leyes y reglamentos.
b) Comisión de errores humanos.
c) Concepción impropia o funcionamiento ineficaz de los sistemas.
d) Elusión de controles.
e) Ocultación o retención de pruebas.
En una auditoría de cumplimiento los riesgos variarán en relación con la materia controlada,
el análisis de los mismos es realizado a juicio profesional por el supervisor, jefe de grupo y el
resto del grupo de trabajo de la auditoría, identificando los riesgos inherentes y de control de
acuerdo con su prioridad en alto, medio y bajo. Para obtener mayor información sobre este
aspecto estudiarse la NCA 500 establecida por la Contraloría General de la República de
Cuba, mediante Resolución No. 340 del 11 de octubre de 2012.
La información que se obtenga en este estudio, también será útil en la elaboración del
programa de auditoría y la realización de las acciones de seguimiento.
Paso # 2: Precisión de los objetivos y alcance de la auditoría
En la ejecución de esta etapa intervienen el supervisor, el jefe de grupo, auditores y expertos,
tal y como lo establece la NCA 410.
Los principios fundamentales de auditoría establecen que el auditor habrá de planificar sus
tareas de manera tal que asegure una auditoría de alta calidad. En la planificación de una
Auditoría de Cumplimiento, se asegurarán que se reúnen las condiciones previas para
ejecutar la misma con eficacia, por lo que es necesario conocer la entidad auditada y las
circunstancias que rodean la auditoría con el objetivo de disponer de un marco de referencia
para la aplicación de su juicio profesional a lo largo de todo el proceso de auditoría.
Determinar cuáles serán los objetivos de la auditoría de cumplimiento y las materias a
controlar, así como la información acerca de la misma constituye uno de los primeros pasos
en la planificación y ejecución de una auditoría de cumplimiento. En la mayoría de los casos
responderá a una decisión estratégica de la E.F.S, basada en la información obtenida en el
estudio previo, aplicando el criterio profesional del auditor. Estos objetivos permiten orientar
la ejecución de la acción de control en el terreno y de los resultados que se desean lograr en
la misma. El Jefe de la Unidad Organizativa de Auditoría, el supervisor y el grupo de auditoría
son los responsables de su cumplimiento.
Pueden clasificarse como generales y específicos. Los objetivos generales deben ser
coherentes con los incluidos previamente para cada trabajo contenido en el Plan Anual de
Auditoría y deben ser cumplidos por los funcionarios antes descritos, en la ejecución de la
auditoría de cumplimiento a través de los objetivos específicos.
Una vez identificados y analizados los riesgos críticos y los controles claves asociados a la
materia a controlar se definen los objetivos específicos (objetivos particulares que se
pretende lograr en el trabajo), que se incorporarán por el jefe de grupo y supervisor en el
programa para orientar la aplicación de las pruebas de auditoría.
Los objetivos de una auditoría de cumplimiento representan instrucciones a seguir, por el
personal encargado de ejecutarla, limitan la recogida de información innecesaria y controlan
el alcance, la metodología, tiempo y la naturaleza del trabajo a realizar, posibilitando obtener
suficiente evidencia sobre la información correspondiente para fundamentar las conclusiones.
En la formulación de los mismos se debe cumplir con los siguientes principios:
Ser enunciados como interrogantes o puntos a determinar.
Eliminar términos abstractos o sin enfoque.
Identificar al responsable de la actividad operativa.
Delimitarlos para que consideren un alcance o metodología realista.
Cuando la auditoría de cumplimiento se refiera a leyes u otras resoluciones aplicables en
materia presupuestaria, abarcará los ingresos y la financiación de la entidad, así como sus
gastos.
La EFS, y en su defecto el Jefe de la Unidad Organizativa de Auditoría, supervisor o jefe de
grupo de auditoría, delimitan el alcance o período que abarcara la acción de control; fijan cuál
o cuáles serán las materias a examinar.
En este tipo de auditoría el auditor debe efectuar la revisión y evaluación de una muestra
selectiva de las operaciones, procesos o actividades de la entidad, así como del uso y
destino de los recursos materiales y financieros, por un período determinado y en
cumplimiento de las leyes y regulaciones. Para ello debe utilizar el conocimiento existente
sobre la actividad principal de la empresa e identificar las normativas por las cuales deben
regirse y que tributan en lo fundamental al logro de los objetivos y metas de la entidad a
auditar, ya que los criterios de este tipo de auditoría son las disposiciones legales,
administrativas y normatividad tanto interna como externa, que regulan todas las operaciones
y actividades de la entidad que se encuentran en fuentes tales como Constitución, Leyes
Tributarias, Legislación Contable, Decretos Nacionales, Acuerdos, Leyes Cambiarias o de
Aduanas, Resoluciones, Estatutos, Circulares, entre otras.
Al darle a conocer a la entidad controlada el alcance y los objetivos generales de la auditoría,
el jefe de grupo debe explicar que estos pueden cambiar en dependencia de los hallazgos
detectados, siempre que no se comprometa el resultado de alguna investigación solicitada
por los niveles competentes, cumpliendo con lo indicado en la NCA 100.
Una vez definidos los objetivos y el alcance de la auditoría de cumplimiento, el auditor
determinará la muestra objeto de verificación, sobre todo teniendo en cuenta que no se
revisan todos los elementos de la materia a examinar. Para definir la muestra se puede
emplear el muestreo no estadístico poniendo en práctica la pericia y juicio profesional, la
selección de la misma será entonces al azar, asegurando que todas las operaciones tengan
la misma posibilidad de ser elegidas.
El tamaño de la muestra estará en correspondencia con el nivel de operaciones del sujeto a
auditar, y debe ser superior al 15 por ciento, pues tiene que ser representativa para disminuir
el riesgo de detección.
En este paso es importante comprobar si el sujeto auditado tiene concebido en las acciones
de autocontrol sobre el cumplimiento de la normativa o disposiciones establecidas, por las
cuales deben regirse y que tributan en lo fundamental al logro de sus objetivos y metas, y si
el resultado de su aplicación es analizado en el Comité de Prevención y Control y los
Consejos de Dirección, así como si se les a conocer a los trabajadores.
Etapa No. 2: Programa de auditoría de cumplimiento
Objetivo: Diseñar el programa a utilizar para el cumplimiento de los objetivos planteados.
Fuentes de información: Conocimiento del sujeto a auditar, Objetivos generales y
específicos de la auditoría y legislaciones asociadas a la materia a examinar.
Técnicas de auditoría a emplear: De las oculares la observación y revisión selectiva; de las
documentales el estudio general y de las escritas el análisis.
Paso # 1: Precisiones sobre el programa
Para la elaboración del programa a aplicar en dicha acción de control se deben tener en
cuenta las principales normativas jurídicas que sean de obligatorio cumplimiento por la
entidad audita, fundamentalmente las asociadas a la materia o los temas objetos de análisis;
así como su vigencia para no errar en la calificación con la que se concluya la auditoría.
Este programa de auditoría tiene como propósito orientar el trabajo para darle cumplimiento a
los objetivos de auditoría generales y específicos, el mismo debe ser aprobado antes de
iniciar la ejecución en el terreno y puede ser modificado durante el transcurso del trabajo,
dicho documento es confeccionado por el Jefe de Grupo, revisado por el Supervisor y
aprobado por el Jefe de la Unidad Organizativa de Auditoría o por quien este designe.
En la formulación del programa para ejecutar Auditorías de Cumplimento el jefe de grupo
debe:
Establecer los objetivos de auditoría generales y específicos.
Determinar el alcance del trabajo.
Identificar las fuentes de auditoría existentes, así como las materias o áreas a examinar.
Establecer la naturaleza y extensión de las pruebas de auditoría requeridas.
Incluir las metodologías a utilizar, como, por ejemplo; técnicas de auditoría asistida por
computador o técnicas de muestreo.
Los aspectos recogidos en un programa para auditoas de cumplimiento pueden variar en
cada entidad, lo que está en dependencia del o los objetivos de trabajo, nivel de complejidad,
estructura de la entidad o actividad objeto de verificación y del grado de experiencia del
personal de auditoría.
Paso # 2: Estructura de un programa de auditoría de cumplimiento
Este paso tiene como propósito precisar la estructura del programa de auditoria para que el
grupo de auditores actuantes pueda cumplimentar los objetivos propuestos, el mencionado
documento debe contener los datos que se muestran en la figura No. 2.
Una vez confeccionado y aprobado el programa de auditoría, por los niveles
correspondientes, antes de iniciarse la etapa de ejecución, el jefe de grupo conjuntamente
con los auditores y el supervisor deben analizar los puntos a comprobar, para constatar que
todos los integrantes del grupo entendieron cuál es la meta trazada para alcanzar los
objetivos propuestos en la acción de control.
Figura No. 2: Estructura del programa de auditoría de cumplimiento.
Fuente: Elaboración propia
Nombre, apellidos, cargo y firma de quien
elabora, revisa y aprueba
Aspectos a verificar por cada materia, tema
o asunto objeto de análisis
Período a evaluar
Objetivos generales y específicos
Nombre de la entidad fiscalizadora
Etapa No. 3: Ejecución y obtención de evidencia
Objetivo: obtener las evidencias de auditoría que permitan sustentar los hallazgos
detectados.
Fuentes de información: Leyes, regulaciones, procedimientos y otros documentos
asociados a las materias que serán objeto de verificación.
Técnicas de auditoría a emplear: De las oculares se utiliza la observación y la comparación
o confrontación, revisión selectiva y de ser necesario el rastreo; de las documentales la
revisión anatica, comprobación, computación y el estudio general; de las físicas la
inspección y de las escritas el análisis, la confirmación, conciliación, cálculo y la tabulación.
En esta fase se aplican pruebas sustantivas y de cumplimiento, se recopila evidencia
suficiente y apropiada, se determinan los hallazgos de la auditoría y se notifican los
resultados parciales de la misma.
Es importante que el auditor tenga presente que la administración es responsable de
asegurar que las operaciones de la entidad se realicen de acuerdo con las leyes y
regulaciones establecidas, las que pueden ayudar a la dirección en la previsión y revelación
de incumplimientos. Por ello deben contratar asesores jurídicos que los apoyen en la
vigilancia de las obligaciones legales, para su correcta ejecución, así como tener un
compendio con las principales leyes que sean de acatamiento para la entidad.
Paso # 1: Papeles de trabajo (PT)
Todo PT constituye el sustento de los hallazgos y recomendaciones contenidos en los
informes de auditoría, por tanto, deben ser suficientemente completos y detallados para
lograr un entendimiento global de la auditoría.
En una auditoría de cumplimiento los PT pueden emitirse por los auditores en modelos
impresos o en archivos electrónicos, los mismos deben contener verificaciones o
seguimientos realizados de una operación o transacción a través de cada paso descrito
mediante, legislación vigente sobre la materia controlada o procedimientos establecidos por
el sujeto a auditar, para poder determinar si la información se procesa en la forma descripta y
con el fin de detectar error o defecto en la descripción o aplicación realizada de los mismos.
En los PT se detallarán todas las pruebas efectuadas y las conclusiones a las que se
llegaron. Deben ser confeccionados con cuidado, con redacción clara y precisa; sin
borrones, enmiendas o tachaduras; letra legible; sin errores matemáticos en los cálculos
realizados; usar signo que identifica el tipo de moneda y doble rayas para los totales. Para
más información sobre este aspecto ver la NCA 900: “Papeles de trabajo”.
Para asegurar que éstos se puedan identificar fácilmente, deben contener claramente lo
siguiente:
Figura 3. Estructura del PT para la ejecución de la Auditoría de Cumplimiento.
Fuente. Elaboración propia.
El encabezado del PT se divide en dos secciones (izquierda y derecha):
En la sección izquierda se refleja en orden descendente: Nombre del sujeto a auditar;
Asunto, materia o tema a auditar; Período auditado y Objetivo del PT.
En la sección derecha se refleja en orden descendente: Número del papel de trabajo;
Fechas de inicio y terminación y Firma o iniciales de quien los confeccionó.
En el cuerpo del PT el auditor muestra la evidencia suficiente y apropiada de los aspectos
revisados y que sustentan la calificación de la acción ejecutada. También se refleja el cuño o
firma del jefe de grupo y del supervisor y la fecha de revisión, a como las referencias
cruzadas para otros PT de soporte, la fuente de información, procedimientos utilizados para
el logro de los objetivos propuestos y conclusiones derivadas de los resultados de la
verificación realizada.
En la parte inferior del PT (pie) se identifican como leyenda la descripción de las marcas de
auditoría, de las abreviaturas o simbologías utilizadas por los auditores y su significado,
además se pueden reflejar las referencias cruzadas, así como notas aclaratorias o
complementarias, para hacer más conciso o sencillo algún concepto asentado en el cuerpo
del PT, con el fin de aclarar o ampliar información o señalar situaciones especiales que no
signifiquen observaciones o irregularidades y fallas de control interno.
Paso # 2: Valoración de la evidencia
Para la ejecución de la auditoría de cumplimiento el auditor aplica y documenta el programa
de auditoría con la finalidad de obtener evidencias, las que deben ser evaluadas por cada
Encabezado
Papel de Trabajo
Cuerpo
Pie
auditor con el propósito de reducir el riesgo de la auditoría y que sirva de sustento a las
conclusiones. Dicha valoración consiste en el empleo del juicio y suspicacia profesional del
auditor para determinar si la evidencia derivada del trabajo realizado es suficiente,
competente, relevante y apropiada, considerando los elementos que fundamenten o
impugnen la información de la o las temáticas revisadas.
Una auditoría de cumplimiento, aun cuando sea debidamente planeada por el jefe de grupo y
el supervisor, está sujeta al riesgo de que algunas violaciones o incumplimientos de
importancia no sean encontradas, debido a factores tales como:
La presencia de diversas legislaciones relacionadas con operaciones de la entidad que
no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.
Conducta que tiene la intención de esconder el quebrantamiento, como complicidad,
falsificación, falta intencional de registro de documentos o manifestaciones erróneas
hechas intencionalmente al auditor.
Por lo antes expuesto, el grupo de auditores deberá obtener evidencia suficiente y apropiada
sobre el cumplimiento de las leyes y regulaciones que le son aplicables a la entidad. Si en el
transcurso de la acción de control el grupo de auditores se topase con situaciones que los
estimulen a pensar en la existencia de irregularidades significativas que estén derivadas de
fraudes o errores, se deben ampliar los procedimientos, técnicas e instrumentos a emplear.
Como resultado de la investigación llevada a cabo dándole respuesta a los puntos del
programa de auditoría, el grupo de auditores identifican, redactan y dan a conocer las
desviaciones de cumplimiento, evaluando las acotaciones dadas por las personas vinculadas
en los hechos detectados.
Las desviaciones detectadas por cada auditor constituyen el resultado del trabajo realizado
por medio del cual se obtiene la evidencia de auditoría suficiente y apropiada que
fundamenta la conclusión del auditor, estableciéndose el grado de cumplimiento de las
normativas aplicables a la entidad, así como de las disposiciones internas y de los requisitos
contractuales. Y de ser el caso, se señalan las irregularidades existentes de control interno,
detallando los incumplimientos, incluyendo las causas y consecuencias que inciden en ello y
sus responsables.
Cuando el auditor descubre inobservancia de normativas redacta el incumplimiento,
empleando una redacción entendible y sencilla, cuyo contenido se explica en forma objetiva,
concreta y concisa; además debe verificar que los hallazgos cumplen con sus cuatro
atributos, siendo estos: la condición, el criterio, el efecto y la causa, detallados sus conceptos
en la NCA 700: Evidencia y hallazgos de la auditoría.
Por otra parte, si en la ejecución de la acción de control el auditor necesita ocupar
documentación u otros medios que contengan información, debe utilizar un Acta de
Ocupación, cuyo formato se puede ver en la NCA 700-1. Y para la devolución de los mismos
debe hacerlo utilizando un Acta de Devolución, según lo establece la
NCA 700-2. Igualmente, si fuera preciso dejar constancia escrita de las declaraciones que
ante el auditor realicen los trabajadores, funcionarios, directivos del sujeto a auditar u otro
personal que tenga relación con los hallazgos de auditoría se utiliza el documento indicado
para ello en la NCA 590-1, siendo este el Acta de Declaración.
Oportunamente el jefe de grupo le da a conocer al titular de la entidad la fecha propuesta
para informar los resultados parciales, con el objetivo que este coordine el local donde se
efectuara la reunión y cite a los trabajadores de las áreas abarcadas en las materias
auditadas, así como al personal de las organizaciones políticas, de masas, y otras que por su
interés se requiera ser convocadas; señalando las desviaciones de cumplimiento y otras
deficiencias detectadas. La notificación de estos resultados se realiza de forma escrita
mediante acta firmada por las partes. Ver formato en la NCA 330-1: Acta de notificación de
resultados parciales y final de la auditoría.
Una vez dado a conocer los resultados parciales el grupo de auditoría procede a devolver, la
documentación original proporcionada para la realización del trabajo, incluyendo la que
ampara las desviaciones de cumplimiento, al funcionario o trabajador responsable de la
entidad que la proporcionó, asegurándose antes, de tener copias legalizadas de las que
sustentan los incumplimientos. En el caso que dicho funcionario o trabajador sea
responsable directo de las desviaciones detectadas, la documentación será despachada con
el ximo dirigente de la entidad para resguardar la evidencia, y si este último también está
involucrado buscar otra variante que permita salvaguardar la información.
En este tipo de auditoría, para las desviaciones de cumplimiento detectadas, los
responsables deben mostrar comentarios o acotaciones (ver Anexo No. 4) para ser valoradas
por el personal que participó en la acción de control. Los comentarios se presentan, por
escrito, por cada una de las personas incluidas en el Acta informativa de los resultados
parciales como responsables de las desviaciones de cumplimiento, y de ser el caso, adjuntan
la documentación pertinente. La entrega del mencionado documento no debe exceder los
diez (10) días hábiles posteriores a la discusión de la referida acta, precisándose que, si a su
vencimiento no se ha recibido respuesta, tal situación debe constar en el informe
conjuntamente con los hechos imputados.
Una vez recibidas las acotaciones o pruebas se evalúan, por el grupo de auditores,
especialista jurídico de la Unidad Organizativa y experto que participó en la acción de control,
de forma exhaustiva, sensata e imparcial; dejando constancia documental de la valoración
realizada, en el expediente de la acción de control, para ello se propone por la autora de la
investigación una proforma o modelo para ser llenado por el jefe de grupo (ver Anexo
No. 5). La evaluación debe redactarse en tercera persona, siendo esta revisada por el
supervisor y aprobada por el jefe de la Unidad Organizativa o del departamento. Cada
desviación se evalúa y asienta por separado.
Si al realizar la evaluación de las acotaciones (ver Anexo No. 4) entregadas por las personas
comprendidas (ver Anexo No. 4) en los hechos comunicados, se decide desestimar la
desviación, dicha conclusión es incluida en la última línea de la citada evaluación en forma
sustentada; y si, por el contrario, no existen cambios en las desviaciones de cumplimiento,
entonces se incluyen estas últimas en el informe de auditoría, especificando la
responsabilidad administrativa funcional o penal (ver Anexo No. 4), según corresponda.
Y en los casos, que existan incumplimientos y no se den a conocer por las personas
responsables de las desviaciones las causas o no se realicen las acotaciones pertinentes,
también se señala en el informe de auditoría.
Si como resultado de la evaluación de las acotaciones se hace necesario obtener más
evidencias o corroborar información, el grupo de auditores puede volver a la entidad
controlada, previa aprobación del jefe de la unidad organizativa encargada de la acción de
control. Al terminar la presentación y evaluación, de las aclaraciones o pruebas, se lleva
inmediatamente toda la información obtenida a la etapa de elaboración del informe de
auditoría.
De ser necesario, el Grupo de auditoría puede contar con la participación de una persona
natural o jurídica que posee habilidades, conocimiento y experiencia en un campo particular
distinto al de la contabilidad y la auditoría, conocidos como expertos. Los informes técnicos
que emitan deben estar respaldados por evidencia suficiente y apropiada, ya que esos
resultados son utilizados para respaldar las opiniones o conclusiones del informe de
auditoría, los que también tributan a la calificación de la acción de control realizada.
Etapa No. 4: Resultados de la auditoría de cumplimiento
Objetivo: Enunciar de forma escrita los resultados a los cuales arriba el auditor. Comunicar
los resultados finales obtenidos en la auditoría de cumplimiento. Valorar y exponer criterios
del proyecto de medidas disciplinarias a adoptar por el sujeto auditado, a como, el plan de
medidas y las disciplinarias aplicadas a los responsables directos y colaterales.
Fuentes de información: Actas de las informaciones parciales con los remenes de las
materias revisadas, papeles de trabajo con las evidencias suficientes y apropiadas, así como
evaluaciones de las acotaciones presentadas por los responsables de las desviaciones de
cumplimientos detectadas. Propuestas de medidas disciplinarias a los responsables directos
o colaterales, plan de medidas para erradicar las deficiencias o desviaciones, medidas
disciplinarias aplicadas e informe de auditoría.
Técnicas de auditoría a emplear: De las oculares se utiliza la observación, la comparación
o confrontación y el rastreo; de las documentales la comprobación, revisión analítica y el
estudio general y de las escritas el análisis, cálculo, la conciliación y tabulación.
Una vez concluida la etapa de ejecución el grupo de auditores inicia la confección del informe
con los resultados de la acción de control realizada, identificando las desviaciones de
cumplimiento de mayor relevancia, las que fomentaran las bases para otorgar la calificación.
Paso # 1: Informe de auditoría
El grupo de auditores, debe confeccionar un informe por escrito, en cual reflejen las
deficiencias detectadas de control interno, las desviaciones de cumplimiento, así como las
conclusiones y recomendaciones para mejorar la gestión del sujeto auditado. Su elaboración
está a cargo del jefe de grupo, auditores y supervisor, debiendo remitirlo a los niveles
superiores correspondientes para su revisión y aprobación.
El contenido del informe de una auditoría de cumplimiento, se expone en correspondencia
con los objetivos de la misma, en forma clara, concisa, objetiva, oportuna y fácil de entender,
evitando la repetición excesiva de vocablos y el empleo de términos ofensivos o vulgares; no
se deben utilizar siglas o abreviaturas que no hayan sido declaradas previamente; salvo que
sean muy conocidas, como las empleadas en las unidades de medidas. Se debe redactar en
forma impersonal, emplear palabras comunes y de uso generalizado, a como utilizar
adecuadamente los signos de puntuación, precisando, además, que la acción de control se
desarrolló de conformidad con las Normas Cubanas de Auditoría y los procedimientos
aprobados.
El jefe de grupo debe dividir el mencionado documento por secciones (objetivos o temas)
para proporcionar al lector (auditado) una rápida ubicación del contenido de cada una de
ellas. Todos los títulos se destacan en “negritas”. En la comunicación de los incumplimientos,
el grupo de auditores debe relatar en forma ordenada y objetiva los hechos evidenciados e
incluir en el informe, como anexo, la responsabilidad administrativa funcional, identificando a
las personas implicadas en los hechos.
Asimismo, el jefe de grupo y auditores verifican que todo lo que se consigne en el informe
esté sustentado en los papeles de trabajo y que responde a hallazgos relevantes con
evidencias suficientes y apropiadas. Y que la calificación otorgada este en correspondencia
con las conclusiones derivadas de los resultados de la auditoría, y de acuerdo a lo
establecido en el artículo 8 de la Resolución No. 36, emitida el 9 de febrero de 2012 por la
Contraloría General de la República de Cuba, o legislación vigente en el momento de la
acción de control.
El informe, debe tener recomendaciones que establezcan acciones específicas, claras y
posibles, para erradicar las causas de las deficiencias de control interno, y en las
desviaciones de cumplimientos, además, deben propiciar la mejora de la gestión de la
entidad; todas estarán dirigidas para su adopción, al máximo dirigente de la entidad o de ser
el caso a otros cuadros o funcionarios que posean autoridad para orientar su aplicación.
Ver la NCA 1200-1 sobre la declaración de dicha responsabilidad y la NCA 1 200: Informe
de la auditoría, para conocer más sobre las pautas generales para la presentación del
referido documento.
En caso de existir una responsabilidad penal, derivada de un presunto hecho delictivo, se
confecciona un informe especial de acuerdo a lo establecido en la Resolución No. 248 del
25 de septiembre de 2007 del extinto Ministerio de Auditoría y Control; no obstante, la autora
de la investigación propone que a tenor de lo indicado en la referida legislación se realice
una fundamentación jurídica por el abogado o asesor jurídico del equipo de auditoría de
cumplimiento, con el objetivo de que se logre una mejor comprensión de lo expresado en el
Informe Especial (ver modelo para la fundamentación en el Anexo No. 6)
En dicha fundamentación se exponen los elementos, tanto objetivos como subjetivos, de las
desviaciones identificadas, la que será previamente coordinada con la Fiscalía General de la
República y/o sus sedes provinciales o municipales, y remitida a través del nivel
correspondiente para el respectivo trámite; e iniciar las acciones legales. Esta
fundamentación debe incluirse en la documentación de la acción de control.
En la antedicha NCA 1 200, se establece la forma y contenido del mencionado documento
(ver estructura en la figura No. 4), no obstante, a lo indicado, en el informe de Auditoría de
Cumplimiento el jefe de grupo, auditores y demás integrantes del grupo de trabajo, deben
incluir:
Origen de la Auditoría de Cumplimiento (según plan, solicitud o denuncia)
Fundamento legal: hacer referencia a la legislación o autorización en que se base la
acción de control.
Salvedades encontradas: Comentarios de las personas comprendidas en los hechos (de
no haberse dado respuesta a la comunicación de las desviaciones de cumplimiento o de
haber sido esta extemporánea, dicha circunstancia será expuesta en el informe de modo
referencial), y la evaluación de los comentarios presentados.
Utilizar una sección o párrafo de énfasis, cuando el auditor considere que el lector no
tendrá una adecuada comprensión de la realidad.
Desviaciones de la normativa aplicable y/o limitaciones, las que deben valorarse si
implican falta de colaboración del sujeto controlado con el auditor o incorrecta custodia
de la documentación.
Recomendaciones para que la entidad mejore en la gestión del cumplimiento de la
legalidad.
Además, se debe señalar la calificación de la auditoría, que según lo legislado, puede
ser:
Cumple: el auditor observa que se cumplen las disposiciones jurídicas y lo regulado
en los documentos legales, inherentes a la actividad o tema sujeto a revisión o las
deficiencias detectadas no son reiterativas y su efecto no pone en riesgo los
objetivos y metas de la entidad.
Incumple: cuando no se cumplen las disposiciones jurídicas o lo regulado en los
documentos legales inherentes a la actividad o tema sujeto a revisión, o las
deficiencias detectadas relativas a los incumplimientos de esas disposiciones y
documentos o parte de su contenido, son reiterativas y su efecto pone en riesgo los
objetivos y metas de la entidad.
Figura No. 4: Estructura de un informe de auditoría de cumplimiento.
Fuente: Elaboración propia
Anexos al informe de una Auditoría de Cumplimiento:
1. Acta de Responsabilidad Administrativa Funcional.
2. Acta de Responsabilidad Penal.
3. Evaluación de los comentarios presentados por las personas comprendidas en los
hechos.
4. Fundamentación Jurídica.
Paso # 2: Comunicación de los resultados.
Para este paso el grupo de auditores deben llevar a cabo lo estipulado en los incisos e), f) y j)
relacionados en la NCA 330: Comunicación a los directivos de asuntos importantes en el
proceso de auditoría”.
También realizan el seguimiento a la presentación, por el sujeto verificado, del plan de
medidas, así como de las medidas disciplinarias propuestas y adoptadas con los
responsables directos y colaterales de las deficiencias o desviaciones detectadas en la
auditoría de cumplimiento, dentro de los plazos establecidos en el Anexo No. II de las NCA:
Disposiciones Generales que regulan la actividad de Auditoría Interna y de las Sociedades
Civiles de Servicio y otras Organizaciones que practican la auditoría independiente. Capítulo
3, Epígrafe 3.1, Incisos L) y M).
Una vez recibido el proyecto de las medidas disciplinarias el grupo de auditores debe hacer
una valoración sobre las mismas y emitir los criterios pertinentes y hacérselos llegar al sujeto
Informe
de
Auditoría
de
Cumplimiento
Encabezado
Introducción
Conclusiones
Recomendaciones
Generalidades
Anexos
Resultados
auditado dentro del término establecido para ello, igual proceder se emplea para el plan de
medidas presentado por el sujeto auditado, y para las medidas disciplinarias adoptadas con
los responsables directos y colaterales.
Aunque no estén definidos los límites entre las fases de la auditoría: Planeación, Ejecución,
Informe y Seguimiento, es importante que el auditor reconozca su existencia y realice sus
labores de acuerdo a cada una de ellas, lo que permite una revisión y supervisión adecuada
desde el inicio hasta la aprobación del informe de la auditoría.
2.4. Ejemplo de un Programa a aplicar en una Auditoría de Cumplimiento
Objetivos Generales:
1. Comprobar si los procedimientos utilizados, en las materias a examinar, están apegadas
a las leyes, normas, reglamentos y demás disposiciones legales, y si están siendo
aplicados de manera efectiva y son apropiados para el logro sus objetivos.
2. Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos implementados por la
entidad en los procesos, sistemas administrativos y de gestión, vinculados a las materias
a revisar.
3. Identificación de posibles infracciones en el ordenamiento jurídico de las actuaciones
administrativas, económicas o de otra índole realizadas por la entidad sujeto de control,
de conformidad con la normatividad y reglamentos que la rigen.
Objetivos Específicos:
1. Verificar si cuentan con un auditor interno y un jurídico para un mejor desarrollo de sus
funciones.
2. Constatar que cumplen con lo establecido en la Resolución No. 42/2002 de la Ministra de
Justicia, referente a la confección y contenido del Expediente Legal de la entidad.
3. Cumplimiento de la contratación, situación de los cobros y pagos, facturación,
conciliaciones, reclamaciones y demandas.
4. Análisis del cumplimiento de los planes y sus principales indicadores económicos
productivos o de servicios en el primer trimestre del año 2015, causas de las
desviaciones.
5. Verificar el cumplimiento de la aplicación de la Resolución No. 17/2014 del Ministerio de
Trabajo y Seguridad Social (MTSS).
6. Evaluar el sistema de captación, análisis y reporte de hechos de corrupción, así como el
tratamiento que se le da a las quejas y denuncias.
7. Comprobar la efectividad del sistema de control interno implantado, asociado a los
objetivos específicos.
Aspectos a verificar:
Parte constitutiva y Funcional:
1. Verificar si el auditor interno y el jurista están inscriptos en los registros correspondientes
y si consta en el expediente laboral de ambos la certificación actualizada
correspondiente.
2. Revisar que el Expediente Legal de la entidad, contenga la información y documentación
jurídica básica de la entidad a tenor de lo establecido en la legislación vigente, tales
como:
Identificación de la entidad:
a) Nombre de la Entidad, código y dirección;
b) órgano, organismo o institución a la que se subordina;
c) actividad que desarrolla (objeto social o encargo estatal);
d) cantidad de entidades subordinadas (cuando proceda);
e) plantilla aprobada y cubierta (de esta última especificar, cantidad de hombres y
mujeres, así como por tipo de categoría ocupacional).
Documentación jurídica básica:
a) Documentos autorizante y constitutivo o de creación de la entidad
b) designación del jefe de la entidad y de los funcionarios del primer nivel de dirección
de la entidad;
c) licencias, permisos y demás autorizaciones comerciales, bancarias, tributarias,
entre otras, que requiere la entidad para la realización de su actividad económica;
d) reglamento del consejo de dirección (comprobando su funcionamiento legal
mediante las actas y los acuerdos adoptados);
e) reglamento disciplinario interno y convenio colectivo de trabajo.
Actividad comercial y contractual:
3. Indagar principales clientes y proveedores de la entidad, así como contratos suscritos y
dictamen del contrato por el Asesor Jurídico de la entidad auditada (cuando proceda).
4. Constatar que el contrato firmado por las personas facultadas para ello, esté actualizado
y cumpla con lo establecido en la legislación vigente, priorizando aquellos relacionados a
su objeto social o encargo estatal aprobado;
5. Revisar niveles de cuentas por cobrar y pagar, de existir vencidas las causas; evidencia
documental de las gestiones de cobro realizadas, convenios de pago, reclamaciones,
demanda ante el Tribunal Provincial competente (y de existir, el estado del proceso); y en
las cuentas por pagar (de ser el caso), comprobar el cumplimiento por parte de la entidad
auditada, de las sentencias dictadas por el Tribunal competente.
6. Comprobar la correspondencia de los productos o servicios contratados y recibidos, con
lo recepcionado o vendido a terceros; (siempre que sea posible verificar el destino final
dado a los recursos).
7. Verificar y confirmar los pagos realizados o recibidos de terceros (mediante
confirmaciones con clientes y proveedores).
Elementos laborales:
8. Constatar existencia, control y contenido de los Contratos de Trabajo (en el caso de
relaciones formalizadas mediante designación, verificar la Resolución o Escrito de
Nombramiento), fundamentalmente del Auditor Interno y el Asesor o Especialista Jurídico.
9. Comprobar la existencia y control de los Expedientes Laborales de los trabajadores.
10. Verificar si cuentan con el Convenio Colectivo de Trabajo y si su contenido se ajusta a lo
indicado al respecto, en la legislación vigente.
11. Revisar composición y funcionamiento, de existir, del Órgano de Justicia Laboral de
Base.
12. Investigar si han aplicado medidas disciplinarias a trabajadores, funcionarios y cuadros,
así como los procesos de respuesta a reclamaciones de las mismas, cuando se hayan
suscitado.
13. Revisar si han aplicado responsabilidad material, de ser positivo, verificar si fueron
fijadas al amparo de la legislación vigente.
Planes e indicadores económicos:
14. Verificar el cumplimiento de los planes y sus principales indicadores económicos
productivos o de servicios en el primer trimestre del año 2015, y evaluar las causas de
las posibles desviaciones con respecto al Plan e igual período del año anterior,
significando los Directivos, Límites y Otros indicadores.
Aplicación de la forma de pago por rendimiento económico:
15. Verificar si los directivos y especialistas responsabilizados con la aplicación de los
sistemas de pago conocen y aplican la Resolución No. 17/2014 del Ministerio de Trabajo
y Seguridad Social (MTSS). (aplicar entrevistas y/o encuestas)
16. Comprobar si en el diseño del sistema de pago por rendimiento aprobado por el jefe
máximo de la entidad facultada, se tuvo en cuenta los aspectos siguientes:
Objetivos a alcanzar.
Indicadores a cumplir y período de evaluación de los indicadores.
Salario base de cálculo.
Formación y distribución del salario.
Autoridades facultadas para certificar el cumplimiento de los indicadores.
Autoridades facultadas para aprobar la distribución del salario y período de evaluación
y control del sistema en los Consejos de Dirección.
17. Constatar, si se certificaron los indicadores directivos, y que el pago de salario en la
etapa objeto de la acción, se realizó en correspondencia con sus niveles de cumplimiento
y que no se deterioró el gasto de salario por peso de valor de agregado bruto planificado
para el período.
18. Investigar si se han efectuado pagos a los trabajadores sin respaldo productivo, y de
existir, cuantificar los daños económicos ocasionados a la entidad.
Análisis de los hechos delictivos y de corrupción, y tratamiento a quejas y denuncias:
19. Indagar si han ocurrido hechos delictivos o de corrupción, así como si han recibido
quejas y/o denuncias, comprobar los análisis realizados por la entidad.
20. Verificar que existe y funciona el sistema para la detección, captación, análisis y reporte
de hechos de corrupción, a partir de la implementación de la Resolución No. 409/2011
emitida por la Contraloría General de la República referente a: "Procedimiento para la
información sobre los actos de corrupción administrativa”.
21. Hacer una comparación de los hechos delictivos con relación al primer trimestre del año
2015 con igual periodo del 2014 y determinar si aumentan o disminuyen. En caso de
existir aumento determinar el porqué.
22. Comprobar que tanto los hechos delictivos como de corrupción son analizados en el
Consejo de Dirección, siendo realizado el análisis de la responsabilidad colateral. Y si los
hechos de corrupción son reportados oportunamente al nivel de dirección
correspondiente.
23. Evaluar si la aplicación y cumplimiento de las medidas disciplinarias aplicadas a los
responsables directos y colaterales, están en correspondencia con la gravedad de los
hechos.
24. En cuanto a las quejas y denuncias indagar si tienen establecido un procedimiento para
su atención y trámite, de ser así verificar su cumplimiento.
Aspectos Generales
25. Según las verificaciones realizadas, cuantificar los daños o perjuicios económicos que se
determinen.
26. Evaluar la efectividad de las medidas contenidas en el Plan de Prevención de Riesgos
relacionadas con las materias objeto de verificación.
Elaborado por: _________ Revisado por: ____________ Aprobado por: ____________
Jefe de Grupo Supervisor Contralor Jefe de Dpto.
Anexo No. 1: Guía de encuesta aplicada a los auditores.
La presente encuesta sobre la Auditoría de Cumplimiento aportará al maestrante en
Contabilidad Gerencial adquirir una información valiosa en su investigación, por lo que se
requiere de su seriedad al dar respuesta a las interrogantes planteadas.
Afiliación del Auditor: CGR ___ UCAI ___ Otra ___ ¿Cuál?______________________
Nivel de Subordinación: Nacional ___ Local ___
Cuestionario
1. ¿Años de experiencia en la actividad de auditoría? ____
2. ¿Conoce que es la Auditoría de Cumplimiento?
Si ___ No___
3. ¿Ha leído algún documento sobre el tema en cuestión?
Si ___ No___
1. ¿Tiene alguna documentación de cómo aplicar los procedimientos para su ejecución?
Si __ No __
De ser positiva la respuesta ¿cuál?
______________________________________________________________________
5. ¿Marque con una X las causas que limitan a los auditores para la posible ejecución de
este tipo de Acción de Control?
_____ Dan la sensación de ser complejas
_____ Falta de conocimientos sobre este tipo de auditoría
_____ Inexistencia de un sustento metodológico para realizar esta Acción de Control
_____ Conocimientos escasos sobre este tipo de auditoría
Otras causas:
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________
6. ¿Usted ha recibido alguna capacitación sobre procedimientos de cómo ejecutar estas
auditorías?
Si ___ No___
7. ¿Incluyen en los planes de capacitación temas referidos a este tipo de auditoría?
Si___ No___
8. ¿Le gustaría profundizar en el estudio de cómo ejecutar Auditorías de Cumplimiento?
Si___ No___
Anexo No. 2: Guía de entrevista aplicada a los funcionarios.
1. ¿Conoce los procedimientos para ejecutar los diferentes tipos de auditoría? ¿Cuales?
2. ¿Cuenta la Unidad Organizativa con procedimiento establecido para la ejecución de
Auditoría de Cumplimiento?
3. ¿Ha participado usted en alguna acción de control de este tipo?
4. ¿En las capacitaciones de los supervisores, jefes de grupo y auditores, incluyen
aspectos relacionados con este tipo de auditoría?
5. ¿Considera necesario la realización de este tipo de auditoría?
Anexo No. 3: Guía de Observación.
Objeto de observación: Calidad de las auditorías en la Contraloría Provincial Las Tunas y la
Sección de trabajo del municipio Jesús Menéndez.
Objetivos:
Comportamiento de los jefes de unidades, supervisores, jefes de grupo y auditores.
Desempeño de los supervisores, jefes de grupo y auditores en las acciones de control.
Desarrollo del trabajo en la ejecución de auditorías.
Números de observadores: cuatro.
Tiempo total: 5 meses
Frecuencia: dos veces por semana en días elegidos al azar.
Tipo de observación: de campo
Anexo No. 4: Glosario de Términos para la Auditoría de Cumplimiento.
No.
TÉRMINOS
SIGNIFICADO
1
Evidencia
Es la información utilizada por el auditor para
alcanzar las conclusiones en las que basa su
opinión y sustenta el informe de auditoría.
Suficiente: Medida cuantitativa, referida a la
cantidad de evidencia obtenida.
Apropiada: Medida cualitativa, referida a la
relevancia, fiabilidad y legalmente valida.
2
Desviación de Cumplimiento
Actos u omisiones que denotan la
inobservancia de la normativa aplicable o
disposiciones internas.
3
Materia a examinar
Constituye el objeto o tema central donde se
concentran los esfuerzos de la auditoría. Podrá
estar referida a un proceso, componente de
Control Interno, legislación, transacción u
operación. Puede revestir formas muy distintas
y caractesticas muy diversas; de orden
cualitativa o cuantitativa, debiendo ser
identificable y mensurable a partir de criterios
establecidos.
Está conformada por las áreas críticas y los
riesgos significativos advertidos en las
entidades, así como las presuntas
irregularidades sujetas a verificación.
4
Comentarios o acotaciones por las
personas comprendidas en los
hechos
Son las respuestas brindadas a la
comunicación de las desviaciones de
cumplimiento, por el personal comprendido en
la observación, las mismas que han sido
evaluadas y expresan la opinión respecto de
ellas, remitiendo su desarrollo a un apéndice
del informe.
No.
TÉRMINOS
SIGNIFICADO
5
Evaluación de los comentarios
presentados por las personas
comprendidas en los hechos
Es el resultado del análisis y evaluación
efectuado a los comentarios y documentación
presentada por las personas comprendidas en
los hechos, respecto de ras desviaciones
comunicadas.
6
Personas comprendidas en los
hechos
Persona natural o jurídica que tiene
participación directa o indirecta en los hechos
materia de la observación.
7
Responsabilidad Administrativa
Funcional
Es aquella en la que incurren los dirigentes,
funcionarios y trabajadores por haber
contravenido el ordenamiento jurídico
administrativo y las normas internas de la
entidad a la que pertenecen, se encuentre
vigente o extinguido el vínculo laboral o
contractual al momento de su identificación
durante el desarrollo de la acción de control.
Y cuando en el ejercicio de sus funciones,
desarrollaron una gestión deficiente.
8
Responsabilidad Penal
Es aquella en la que incurren los funcionarios o
servidores públicos que en ejercicio de sus
funciones han efectuado un acto u omisión
tipificado como delito.
Anexo No. 5: Modelo de Evaluación de los comentarios presentados por las personas
comprendidas en los hechos.
Nombre del sujeto a auditar:
PT No.
Tema o materia de que se trate:
Fecha
I
Período auditado:
T
Objetivo del PT:
Firma
EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS PRESENTADOS POR LAS
PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS
Auditoría de Cumplimiento a: ______________________________________________
No. Orden de Trabajo: ____________ Dirección del sujeto a auditar: _____________
______________________________________________________________________
Municipio: ___________________________ Provincia: _________________________
Fecha del documento que presentó los comentarios: ___________________________
Descripción de la desviación de cumplimiento Nº ___:
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
__________________________________
Nombre, apellidos y cargo del responsable;
Fecha en que ocupó el cargo (inicio y terminación): ____________________________
(continua al dorso)
Nombre del sujeto a auditar:
PT No.
Tema o materia de que se trate:
Fecha
I
Período auditado:
T
Objetivo del PT:
Firma
Número del documento de los comentarios presentados: PT No.____________
Síntesis del comentario presentado: _________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
Evaluación realizada por el grupo de auditores: ________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
Nombre, apellidos (izquierda), cargo (centro) y firma (derecha) de cada uno de
los miembros de grupo de auditores:
__________________________ ____________________________ ______________
__________________________ ____________________________ ______________
__________________________ ____________________________ ______________
__________________________ ____________________________ ______________
__________________________ ____________________________ ______________
__________________________ ____________________________ ______________
Revisado por: ______________________ Aprobado por: ________________________
Supervisor Jefe Dpto. o Unidad Organizativa
Anexo N. 6: Modelo de Fundamentación Jurídica con relevancia penal
Nombre del sujeto a auditar:
PT No.
Tema o materia de que se trate:
Fecha
I
Período auditado:
T
Objetivo del PT:
Firma
FUNDAMENTACIÓN JURÍDICA CON RELEVANCIA PENAL
Auditoría de Cumplimiento a: _______________________________________________
No. Orden de Trabajo: ______________ Período: _____________________________
Dirección del sujeto a auditar: ______________________________________________
Municipio: _________________________ Provincia: ___________________________
I. DESCRIPCIÓN DE LA RELEVANCIA PENAL
Desviación de cumplimiento Nº [Número consignado en el informe]: _______
Breve descripción de la desviación o deficiencia detectada: _____________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
II. TIPO PENAL
Propuesta de calificación y tipificación del delito amparado en el código penal:
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
Sujetos activos: _________________________________________________________
Otros participes: _________________________________________________________
Relación funcional entre sujetos activos y otros participes: _______________________
_______________________________________________________________________
(continua al dorso)
Nombre del sujeto a auditar:
PT No.
Tema o materia de que se trate:
Fecha
I
Período auditado:
T
Objetivo del PT:
Firma
III. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL DELITO
Descripción de la modalidad delictiva: _______________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
IV. SUJETOS ACTIVOS Y OTROS
Descripción de las personas activas y otros participes comprendidos en los
hechos, que incluye la relación causal de cada persona:
Sujetos activos: _________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
Otros participes: _________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
Relación: _______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
________________________________________
Nombres, apellidos y firma del Abogado o Jurídico
Nº del registro: __________________

Hazle saber al autor que aprecias su trabajo

Estás en libertad de marcarlo con "Me gusta" o no

Tu opinión vale, comenta aquíOculta los comentarios

Comentarios

comentarios

Compártelo con tu mundo

Cita esta página
Rosales Peña Arletty. (2015, noviembre 21). Procedimientos para la ejecución de Auditoría de Cumplimiento en Cuba. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/procedimientos-para-la-ejecucion-de-auditoria-de-cumplimiento-en-cuba/
Rosales Peña, Arletty. "Procedimientos para la ejecución de Auditoría de Cumplimiento en Cuba". GestioPolis. 21 noviembre 2015. Web. <http://www.gestiopolis.com/procedimientos-para-la-ejecucion-de-auditoria-de-cumplimiento-en-cuba/>.
Rosales Peña, Arletty. "Procedimientos para la ejecución de Auditoría de Cumplimiento en Cuba". GestioPolis. noviembre 21, 2015. Consultado el 9 de Diciembre de 2016. http://www.gestiopolis.com/procedimientos-para-la-ejecucion-de-auditoria-de-cumplimiento-en-cuba/.
Rosales Peña, Arletty. Procedimientos para la ejecución de Auditoría de Cumplimiento en Cuba [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/procedimientos-para-la-ejecucion-de-auditoria-de-cumplimiento-en-cuba/> [Citado el 9 de Diciembre de 2016].
Copiar
Imagen del encabezado cortesía de katerha en Flickr