Presupuesto operativo como elemento de control en las empresas cubanas

EL PRESUPUESTO OPERATIVO COMO ELEMENTO DE
COORDINACIÓN, INFORMACIÓN, CONTROL Y MOTIVACIÓN EN
LAS EMPRESAS CUBANAS
RESUMEN
Para la realización del trabajo se realizó una investigación sobre “El Presupuesto
Operativo como elemento de Coordinación, Información, Control y Motivación“ en
las Empresas Cubanas, el cual tiene como objetivo, ampliar el conocimiento en
cuanto a la importancia que se le debe atribuir al control presupuestario ya que
este contribuye a la identificación de las medidas correctoras que pueden ayudar a
alcanzar los objetivos empresariales y para ello es necesario realizar un puntual y
correcto análisis de los acontecimientos reales que ha vivido la empresa en
comparación con los que se habían previsto y valorar el porqué de las
desviaciones ocurridas.
INTRODUCCIÓN
A raíz de la gran crisis económica que sufrió Cuba, a partir de la década de los 90
y debido a las consecuencias que esto trajo consigo; en una ardua lucha por
mantener las conquistas obtenidas, el Estado Cubano adopta nuevas medidas que
le ayudaran a recuperar su economía. Todo esto provocó significativos cambios
económicos, así como la aplicación de nuevas técnicas que utilizaban en el resto
del mundo.
Los profesionales de la economía de las empresas cubanas, han tenido que
incorporar estas técnicas que les permiten evaluar la situación de sus entidades
de forma similar a otros lugares a nivel internacional.
Los presupuestos son previsiones cuantitativas sobre el futuro de la empresa. Si
se pregunta ¿Por qué es importante la confección de presupuestos? Diríamos
que:
La confección de presupuestos no solo ayuda a la previsión del futuro, sino que
también sirve para controlar y evaluar la gestión de todas las partes de la empresa
y para tomar las medidas correctoras pertinentes que permitan mejorar los
resultados de la gestión.
Ante esta situación se propone aplicar un procedimiento que permita a la empresa
garantizar una eficiente presupuestación, para lo cual se tomó como ejemplo la
Fábrica de Ventanas de Las Tunas.
Problema: ¿Qué instrumentos se deben aplicar para garantizar la presupuestación
y la obtención de mejores resultados en la gestión de la empresa?
La actualidad del tema, el amplio campo de aplicación y el aporte significativo que
este tendría para las empresas cubanas permitió formular la siguiente hipótesis:
El mejoramiento de la presupuestación garantizará el cumplimiento eficiente de los
objetivos de la empresa y permitirá tomar medidas para mejorar los resultados.
La investigación tiene el objetivo siguiente:
Adecuar la tecnología presupuestaria vinculada a la obtención de mejores
resultados.
I. MARCO TEORICO
¿Cómo surge el Presupuesto?
Formalmente, el presupuesto aparece por primera vez en Europa en los artículos
341 y 342 de la Constitución de Cádiz y es en ella donde se consolidó su perfil
institucional. El presupuesto para que realmente merezca este nombre ha de
contar con los siguientes elementos: determinación simultánea de ingresos y
gastos con objeto de estimar si las previsiones están equilibradas o se espera un
déficit, puesto que el superávit es en principio inaceptable, aprobación por la
representación nacional y control a posteriori de las cuentas por una institución
independiente dedicada a este único objeto.
Con anterioridad a 1812 nunca se utilizó el término en los textos legales y sólo en
la Constitución francesa del 99 se presentan debidamente relacionados los
elementos componentes antes citados. En Inglaterra el Civil List Act de 1698
concedió a Guillermo III una cantidad fija de 700.000 libras con destino al
mantenimiento de su casa y otros servicios civiles de carácter público,
renunciando a cualquier control del gasto siempre que no excediese esta cantidad.
La Constitución francesa de 1791 y la de 1795 confió al poder legislativo el debate
y aprobación de las contribuciones, la publicidad de las cuentas de gastos sin
plantear siquiera la estimación de ingresos y gastos. En la de 1799 aparece esta,
sin definir ninguna relación cuantitativa entre ellos y sólo en 1814 aparece la
palabra budget en el texto constitucional que restableció a los Borbones.
En España, la Constitución de Bayona, de acuerdo con el modelo francés del 99,
disponía la aprobación trienal de «la cuota de las rentas y gastos anuales del
Estado» y el decreto de las Cortes de 22 de marzo de 1821 ordenó que se hiciese
una relación de gastos por cada ministerio «a fin de que examinado y sancionado
todo por las Cortes se forme la lista o presupuesto general de los desembolsos
correspondientes a las obligaciones peculiares de cada ramo».
La Constitución de Cádiz desarrolló metódicamente la idea sin reconocer al
ministro de Hacienda, que es quien somete el presupuesto a las Cortes, capacidad
para arbitrar entre las peticiones de sus colegas, sin que tampoco pueda hacerlo
ningún otro al no formar los ministros consejo, ni tener quien los presida (aa. 227 y
341). Al presupuesto de gastos acompañará «el plan de las contribuciones que
deban imponerse para llenarlo» (a. 342) con lo que aparece en una versión n
borrosa el principio del equilibrio presupuestario.
a. 341. Para que las Cortes puedan fijar los gastos en todos los ramos del servicio
público y las contribuciones que deban cubrirlos, el secretario del despacho de
Hacienda las presentará, luego que estén reunidas, el presupuesto general de los
que se estimen precisos...
a. 342. El mismo secretario del despacho de Hacienda presentará con el
presupuesto de gastos el plan de las contribuciones que deban imponerse para
llenarlos.
En su primitiva versión el presupuesto no incluía más que los gastos aunque tenía
que estar acompañado de un proyecto de contribuciones que los equilibrasen,
pero poco después, a la hora de aprobar el primero de todos, el correspondiente a
1814 se había producido ya la integración de ingresos y gastos en el presupuesto.
Un presupuesto no es una simple estimación de ingresos y gastos para el año
siguiente a su aprobación. Para el gobierno que elabora el proyecto es la
definición de una política económica e implica la petición de los medios necesarios
para su realización. Para las Cortes que lo aprueban en un medio de orientar la
gestión gubernamental y en caso de necesidad un medio de presión capaz de
obligar al ejecutivo, dado que el rechazado proyecto provoca la ilegalidad de todo
acto destinado a recaudar las contribuciones. El presupuesto no pudo por tanto
aparecer en la historia antes de la división de poderes, y cuando esta fue
promulgada la representación nacional se
erigió en la instancia que tenía que otorgar su consentimiento tanto para recaudar
como para gastar.
El proceso presupuestario se inicia con una estimación de ingresos y una
propuesta de gastos que el ministro de Hacienda somete a las Cortes, las cuales
rechazan, enmiendan o aprueban el proyecto en cada una de sus partes. Una vez
promulgado es ejecutivo, es decir, se pueden exigir los pagos y realizar los gastos
de acuerdo con los términos definidos en el texto sancionado. El ejecutivo no
dispondrá de capacidad para realizar transferencias de una a otra partida e
incurrirá en responsabilidad política el ministro de
hacienda que autorice semejante movimiento de fondos. Concluido el plazo de
vigencia se procede a la liquidación del presupuesto, función próxima a la
realizada por los contadores del Antiguo Régimen, aunque estos se cuidaban ante
todo de perseguir el fraude, en tanto el interés preferente es ahora comprobar que
se han respetado los gastos contraídos.
Aunque Canga Argüelles informó abundantemente a las Cortes del estado de la
Hacienda, lo en una ocasión to el tema, en una lectura que realizó a
comienzos de mayo de 1811 en que trataba el presupuesto desde un punto de
vista más político que financiero. De quienes le sucedieron en el cargo ninguno
completó el año de mandato y no es fácil por tanto atribuir la paternidad del primer
presupuesto, el de 1814, a no ser que reconozcamos como autor a Manuel López
Araujo que fue el último ministro de la etapa liberal y que ocupó de nuevo el cargo
durante todo el año 1816. El presupuesto que las Cortes de Cádiz aprobaron
antes de disolverse, se caracteriza por la brevedad de sus partidas en las que de
un lado figuran las cantidades totales de cada ministerio hasta un total de 950
millones, que las rentas ordinarias sólo cubrían en el 48 %. El resto e incluso algo
más habría de obtenerse mediante la contribución directa cuyo reparto regional
hemos ofrecido anteriormente.
De la masa total de gastos, el ministerio de la Guerra consumía el 82 % y no es
fácil imaginar que fuera a gastarse menos de los 776 millones, cifra que
reaparecerá, según tendremos ocasión de ver, con ocasión de la guerra carlista. A
pesar de lo elevado de la cifra y de lo dudoso de su atención con la contribución
aún quedaban partidas sin incluir, tales como los gastos de la Regencia, los de las
Cortes o los fondos de amortización que habían sido separados del presupuesto
por un decreto promulgado la víspera.
Aunque no llegó a completar el trámite parlamentario se conserva el cuadro de
gastos de lo que, de no producirse el golpe de Estado dado por el rey tras su
regreso a España, habría sido el presupuesto de 1815. En el se repiten algunas
partidas de gastos, aparecen por primera vez consignados los gastos de la Casa
Real y las Cortes, se reducen a dos las partidas de ingresos y se ofrece también
por primera vez un déficit.
La práctica del presupuesto de 1814 puede suponerse tan lejana como se quiera
del proyecto aprobado por las Cortes, sin que por ella pierda nada de su
significado político ni de su novedad financiera, hasta el punto de que un futuro
ministro absolutista no dudará en adoptarlo aunque sea de manera parcial.
1.1 EL PRESUPUESTO COMO ELEMENTO DE CONTROL
El Control es el esfuerzo sistemático para hacer coincidir los resultados con los
objetivos propuestos.
¿Qué importancia se le atribuye al control?
La dinámica del medio, requiere un monitoreo constante de los cambios
externos, que de no ser detectados a tiempo pueden afectar al sistema.
El aumento constante en la complejidad organizativa de la entidad obliga a
incrementar el control del trabajo en las interdependencias evitando que se
malgasten los esfuerzos de coordinación de la dirección.
Los seres humanos se equivocan, por lo que hay que identificar los errores
antes que causen daño.
El Plan y el Control tienen que trabajar de conjunto para lograr resultados
eficientes.
Plan Brinda el sentido direccional para alcanzar los objetivos.
Control Se concentra en guiar las actividades designadas para
alcanzar estos objetivos.
Un sistema efectivo de control tiene como características:
Ser preciso. Brindar información verídica y en tiempo. Ser objetivo.
Claramente entendido, aceptado por los que están sometidos al mismo.
Ser concentrado en los puntos estratégicos. En los cuales es posible
esperar que ocurran desviaciones o que estas causen daños mayores.
Ser económico. Sus beneficios deben ser reales.
Estar integrado al flujo de trabajo. Brindar la información que retroalimente
al punto en que se puede tomar la acción correctiva inmediata.
Ser flexible. Debe asimilar eventualidades o hechos no esperados.
Ser operativo. Cuando hay desviación debe indicar la acción a tomar.
El control puede expresarse como el conjunto de procedimientos, métodos y
actividades que se emplean para determinar si un proceso determinado se
comporta en su ejecución de acuerdo con los presupuestos, planes, normas, leyes
o directivas que lo regulan.
Habiendo hecho un breve resumen sobre lo que es el control, podemos continuar
con el tema en cuestión, partiendo de su concepto:
Los Presupuestos son previsiones cuantitativas sobre el futuro de la empresa. La
confección de presupuestos no sólo ayuda a la previsión del futuro, sino que
también sirve para controlar y evaluar la gestión de todas las partes de la empresa
y para tomar las medidas correctoras pertinentes que permiten mejorar los
resultados de la gestión.
Estas medidas correctoras pueden afectar a los objetivos de la empresa, a los
medios con que cuenta o, incluso, a los propios presupuestos ya que a veces hay
que modificarlos para compatibilizar lo que se desea alcanzar con lo que se puede
conseguir.
La elaboración de presupuestos es el instrumento de gestión utilizado para la
planificación y el control. Tradicionalmente, los presupuestos se utilizaban para
calcular y autorizar los costos, pero es más útil considerar los presupuestos como
una herramienta de gestión que ayuda a alcanzar los objetivos (eficacia) con un
óptimo uso de los recursos (eficiencia). Para ello, es conveniente que el proceso
de elaboración de los presupuestos cumpla algunos requisitos:
En la confección de los presupuestos deben participar todas las personas
que tengan a su cargo la responsabilidad de ingresos, costos o inversiones.
Cuando los presupuestos vienen impuestos unilateralmente por la alta dirección se
convierten en una fuente de desmotivación.
La aprobación de la integración de todos los presupuestos es
responsabilidad de la alta dirección de la empresa. Por ello, es habitual que la
confección de los presupuestos requieran de un proceso interactivo a través del
cual se intenta conciliar los objetivos y perspectivas de todos los responsables con
los de la alta dirección.
Hay que respetar un determinado calendario con el fin de que los
presupuestos estén aprobados antes de iniciar el período presupuestado.
A medida que va avanzando el período presupuestado hay que ir
informando a los responsables de ingresos, costos e inversiones de la marcha de
la realidad en relación con el presupuesto, con el fin de poder tomar medidas
correctivas, si se estima oportuno, a tiempo.
Tiene que haber algún tipo de incentivo, material o inmaterial, para aquellos
responsables que consiguen cumplir los objetivos marcados en sus presupuestos.
Los presupuestos pueden hacerse a nivel anual, mensual, semanal o diario.
Asimismo pueden ser objeto de separación para cada una de las unidades de la
empresa, con el objetivo de evaluar la actuación de cada unidad.
Es importante clarificar que este proceso sirve para algo más que para proyectar
el futuro de la empresa. En realidad, los objetivos principales del sistema
presupuestario son:
Coordinar los objetivos generales y los medios con los objetivos específicos
y los medios de cada departamento de la empresa.
Informar de la marcha de la marcha de la empresa a nivel global y a nivel
de cada una de sus unidades.
Controlar el nivel de consecución de los objetivos a nivel global y por
unidades.
Incentivar a los distintos colaboradores de la empresa.
Tomar las medidas correctoras necesarias para optimizar los resultados de
la gestión.
1.2 PROCESO DE ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO
Una vez definidos los objetivos de la empresa, a nivel del horizonte temporal
cubierto por el presupuesto y los medios con los que se va a contar, ya se puede
iniciar el proceso. Tal y como se ilustra el proceso parte de la formulación de la
previsión de ventas y a partir de esta se elaboran los presupuestos de producción,
consumo, compra y el resto de los estados contables provisionales.
En la elaboración del presupuesto, deben participar cada uno de los centros de
responsabilidad, pero es la dirección quien debe marcar las directrices generales.
Corresponde generalmente al departamento financiero o al de control de la
gestión, coordinar el proceso presupuestario y marcar fechas y plazos de
finalización. Generalmente, el proceso presupuestario implica unas fases duras
de negociación entre los centros, con el objetivo de coordinar los objetivos
individuales con los objetivos globales y generales de la empresa, por lo que se
suelen necesitar varias reuniones y varias repeticiones en el cálculo del
presupuesto hasta conseguir el presupuesto global y su aceptación por la
dirección. Es muy importante, que sea la propia dirección quien impulse el
presupuesto para motivar su seguimiento por cada responsable, e identifique
claramente sus aportaciones individuales al conjunto de la empresa.
Presupuesto de Ventas
La elaboración de este presupuesto precisa determinar las unidades a vender de
cada producto y los precios de venta. Normalmente, este presupuesto es
confeccionado por el departamento comercial de la empresa.
Presupuesto de Ventas = Pronóstico de Ventas * Precio de Venta
Presupuesto de Producción
Contiene el número de unidades que se producirán en el período considerado.
Para determinarlo, es preciso conocer el número de unidades que se venderán y
el nivel inicial y el deseable como final de existencias de artículos terminados, con
el fin de determinar las unidades a producir.
Pronóstico de Ventas
+ Inventario Final de Artículos Terminados
- Inventario Inicial
= Plan de Producción
Presupuesto de Consumo de Materia Prima
Conocida la producción prevista, las necesidades de materiales por unidad de
producto y el precio de compra de la materia prima, se puede determinar el
consumo previsto de materia prima.
Plan de Producción
* Norma de Consumo
= Requerimiento de Materia Prima
* Precio de Compra de Materia Prima
= Presupuesto de Consumo de Materia Prima
Presupuesto de Compra de la Materia Prima
A partir de los consumos previstos de materia prima, se pueden estimar las
compras si se fijan los niveles de existencia necesarios de materiales. Finalmente,
con esta información y los precios unitarios previstos de cada material ya se
pueden calcular los importes a comprar.
Requerimiento de Materia Prima
+ Inventario Final de Materia Prima
- Inventario Inicial de Materia Prima
= Cantidad de Materia Prima a Comprar
* Precio de Compra de Materia Prima
= Presupuesto de Compra de la Materia Prima
El presupuesto de existencias de materiales permite prever las necesidades de
espacio para almacenamiento y los fondos invertidos en el almacén. Además,
este presupuesto permite programar con tiempo los pedidos a los proveedores.
Presupuesto de Mano de Obra Directa
Este presupuesto se elabora también a partir del presupuesto de producción.
Para conocer su costo hay que tener en cuenta el tiempo preciso de mano de obra
directa por unidad de producto y la tasa horaria.
En el caso de que para elaborar un producto intervengan diferentes tipos de mano
de obra directa, hay que calcularlo para cada uno de ellos. El presupuesto de
mano de obra directa permite prever con tiempo las necesidades de este tipo de
personal para detectar los sobrantes o posibles necesidades.
Plan de Producción
* Norma de Consumo
= Requerimiento Total en Horas
* Tarifa Salarial
= Presupuesto de Mano de Obra Directa
Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación
Este presupuesto está integrado por costos fijos y variables y se confecciona en
unidades monetarias.
Costos Indirectos de Fabricación Fijos
+ Costos Indirectos de Fabricación Variables
= Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación
Presupuesto de Inventarios Finales
Este presupuesto se calcula tanto para la materia prima como para los artículos
terminados, en el caso de la materia prima el inventario final en unidades
monetarias va a ser el resultado de la multiplicación del inventario final en
unidades por el precio de compra de esta y para los artículos terminados, ya
conocemos cuánto es su inventario final en unidades, pero necesitamos saber el
costo unitario de la materia prima para elaborar una unidad de producto terminado,
por lo que se deben confeccionar tantas fichas de costo presupuestadas como
productos tenga.
Materia Prima Artículos Terminados
Inventario Final Inventario Final
* Precio de Compra * Costo Unitario
= Inventario Final = Inventario Final
Ficha de Costo Presupuestada
Elementos U/M Norma de Consumo * Precio =
Costo Unitario
Material Directo
Mano de Obra Directa
Costo Indirecto de Fabricación
El precio del costo indirecto de fabricación se calcula a través de una tasa.
Tasa de Aplicación CIF Presupuestados = Total CIF Presupuestados / Total
HMOD
Presupuesto de Costo de Venta
A partir de los presupuestos de consumos previstos de materiales, de mano de
obra directa, de CIF, se puede calcular el presupuesto de costo de venta, siempre
que se conozca los niveles de inventarios de artículos terminados, tanto iniciales
como finales.
Presupuesto de Consumo de Materia Prima
+ Presupuesto de Mano de Obra Directa
+ Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación
= Costo de Manufactura
+ Inventario Inicial de Artículos Terminados
- Inventario Final de Artículos Terminados
= Presupuesto de Costo de Venta
Presupuesto de Gastos Operacionales
Es la suma de todos los gastos en que se incurrieron.
Gastos de Ventas
+ Gastos de Administración
+ Gastos Financieros
= Presupuesto de Gastos Operacionales
Estado de Resultados Presupuestado
Se elabora a partir de los distintos presupuestos.
Presupuesto de Ventas
- Presupuesto de Costo de Ventas
= Utilidad Bruta
- Presupuesto de Gastos Operacionales
= Utilidad en Operaciones
- Reparto a Trabajadores
= Utilidad Antes de Impuestos
- Impuestos sobre la Renta
= Utilidad Neta Presupuestada
1.3 ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES
La parte más relevante del análisis de desviaciones es la evaluación detallada de
cada una de las variables que condicionan directa e indirectamente los resultados
obtenidos. Las desviaciones se calculan a partir de la comparación entre la
previsión y la realidad.
Las variaciones que se analizan para los costos estándar son las siguientes:
Para el Material Directo:
Variaciones en Precio (VP)
Variaciones en Eficiencia (VE)
VP = (PR PE) * Cantidad Real Comprada
VE = Cantidad Real Utilizada Cantidad Estándar Permitida) * PE
Donde:
PR Precio Real
PE Precio Estándar
Si PR es menor que PE y la Cantidad Real Utilizada es menor que la Cantidad
Estándar Permitida, la situación es favorable porque los costos reales son
inferiores a los previstos.
Al analizarse la desviación en la materia prima, la causa de la desviación en el
costo puede ser por la cantidad consumida de materia prima, o bien por el precio
de la misma. La desviación en cantidad informará del mejor o peor rendimiento en
el consumo de materias primas (ya sea como consecuencia del uso de las
mismas, de la calidad del material, o de posibles robos, por ejemplo).
Para la Mano de Obra Directa:
Variaciones en Precio
Variaciones en Eficiencia
VP = (TR TE) * HMOD Realmente Trabajadas
VE = (HMOD Realmente Trabajadas HMOD Estándar Permitidas) * TE
Donde:
TR Tarifa Real
TE Tarifa Estándar
HMOD Horas de Mano de Obra Directa
Con ello se mide, la eficiencia de la mano de obra en el proceso de producción,
que puede ser por utilizar más ó menos horas de las previstas y/o por ser s
baratas o más caras de lo previsto.
La desviación en tiempo de la MOD será favorable o desfavorable en función de la
cantidad de tiempo consumido. Cuando es desfavorable puede deberse
básicamente a problemas de motivación, de formación (desconocimiento de los
procedimientos a emplear) al ausentismo, o a que la previsión se hizo
incorrectamente.
La desviación económica se deberá a diferencias en la previsión de los salarios y
demás componentes de la retribución.
Para los Costos Indirectos de Fabricación:
Variación en un Factor
Variación en dos Factores
Variación en tres Factores
V. en un factor
VT = (CIFR CIFA)
CIFA = HMOD Estándar Permitida * Tasa de Aplicación Total Estándar de los CIF
Donde:
VT Variación Total
CIFR Costos Indirectos de Fabricación Real
CIFA Costos Indirectos de Fabricación Aplicados
V. en dos factores
VP = (CIFR CIFPHMOD Estándar Permitidas)
CIFPHMOD Estándar Permitidas = CIFV + CIFQ Presupuestados
CIFV = HMOD Estándar Permitidas * Tasa de aplicación Estándar de los CIFV
VV = (HMOD del Denominador HMOD Estándar Permitidas) * Tasa de
Aplicación Estándar
de los CIF
Fijos
VT = (CIFR CIFA)
Donde:
VP Variación en Presupuesto
CIFPHMOD Estándar Permitidas Costos Indirectos de Fabricación
Presupuestados
en HMOD Estándar Permitidas
CIFV Costos Indirectos de Fabricación Variables
CIFQ Costos Indirectos de Fabricación Fijos
VV Variación en Volumen
V. en tres factores
VP = (CIFR CIF Presupuestados en HMOD Realmente Trabajadas)
CIF Presupuestados en HMOD Realmente Trabajadas = CIFV + CIF Fijos
Presupuestados
CIFV = HMOD Realmente Trabajadas * Tasa de Aplicación Estándar de los CIFV
VE = (HMOD Realmente Trabajadas HMOD Estándar Permitidas) * Tasa de
Aplicación
Estándar de los CIF Fijos
VT = CIFR CIFA
Los Costos Indirectos pueden analizarse de varias formas, dependiendo del tipo
de información de costos disponible.
En el caso de que no se separen la parte fija de la variable de los costos
indirectos, las desviaciones se analizan a nivel del centro de costo, globalmente, o
bien separando la desviación en precio de la desviación en cantidad.
Si se pueden separar los costos indirectos en variables y fijos, se calcularán las
desviaciones de ambos tipos de costo por separado. De esta manera, en el caso
de los costos variables se analizará separadamente la desviación en cantidad y la
desviación en precio. Para los costos fijos se separará la desviación de
presupuesto y la de volumen.
En el estudio sobre las desviaciones se suele informar, en primer lugar, de cada
una de las desviaciones significativas, su cifra prevista, su cifra real, la diferencia
en términos absolutos o en términos relativos y su calificación según se
consideren favorables o desfavorables para la empresa responsable de dicha
desviación.
En segundo lugar, los responsables deben explicar brevemente la casa, o causas
de las desviaciones.
Y, finalmente, se aportan propuestas de posibles soluciones para que la dirección
pueda tomar las decisiones y medidas correctoras definitivas. Al proponer las
medidas correctivas, también conviene indicar la fecha en la que se controlarán si
han sido efectivas o no.
DESARROLLO
PROPUESTA PARA LA CONFECCIÓN DE PRESUPUESTOS y ANALISIS DE
VARIACIONES EN LA FÁBRICA DE VENTANAS DE LAS TUNAS
La Fábrica de Ventanas de Las Tunas, presenta las siguientes operaciones:
FABRICA DE VENTAS LAS TUNAS
Balance General
31 de diciembre del 2007
Activos Pasivos
Act.Circulante $ 4 000.00 Cuentas por pagar $
45 000.00
Cuentas por cobrar 19 000.00 Imp.por pagar
10 000.00
Mat. Primas 25 000.00 Total circulante $ 55
000.00
Art.Terminados 32 000.00 Pas. Fijos 35
000.00
Total A.Circ. $ 80 000.00 Total Pasivo $ 90
000.00
Mobiliario 50 000.00
Edificio $ 40 000.00 Cap.contable
Depreciación 5 000.00 35 000.00 Cap.social 200
000.00
Maquinaria 173 000.00 Util.retenida 10
000.00
Depreciación 38 000.00 135 000.00 Tot.cap.contable
$ 210 000.00
Total Activos $ 300 000.00 Tot.pas.capital $
300 000.00
Información adicional:
La Empresa fabrica un solo producto, donde sus ventas presupuestadas
ascienden a:
25 000 uds. con un precio de venta $ 120.00
Requerimiento de productos:
Costos
Materia Prima 3 lts $ 5.00/lts
Mano de Obra Directa 1 hrs 25.00/hrs
Inventarios Mat. Prima X Art. Terminado
Inv.Inicial 500
Inv.Final 7 000 1 200
No existe inventario en proceso.
Los gastos indirectos de producción:
Variables $ 60 000.00
Fijos 40 000.00
Total $ 100 000.00
Además los gastos de ventas ascienden a $ 200 000.00, los de administración $
150 000.00 y los Financieros a $ 50 000.00. El reparto a los trabajadores sobre la
utilidad es del 8 % y el impuesto sobre la renta es del 42 %.
Para calcular las variaciones en Material Directo, Mano de Obra Directa y Costos
Indirectos de Fabricación se tiene la siguiente información:
Material Directos Comprados 90 000 Lts
Material Directo Usado en producción 75 000 Lts
Precio Real por Lts de MD $ 3.00
Tasa Salarial de MOD real 20.00
Horas Reales de MOD Trabajadas 40 000 Hrs
Costos Indirectos de Fabricación $ 80 000.00
APLICACIÓN DE PRESUPUESTOS a la fábrica de ventanas de las tunas-
 Presupuesto de ventas.
Pronóstico de ventas
25 000
* Precio de ventas
120.00
= Presupuesto de Ventas
$ 3 000 000.00
La Fábrica de ventanas de Las Tunas espera obtener ingresos de $ 3 000 000.00
 Presupuesto de Producción.
Pronóstico de ventas
25 000
+ Inv.Final Art.Term
1 200
- Inv.Inic.Art.Term
500
Presupuesto de Producción (Uds)
25 700
Tiene que fabricar 25700 unidades.
 Presupuesto de Consumo de Materia Prima
Presupuesto de Producción
25 700
* Norma de Consumo
3
= Requerimiento de Materia Prima
77 100
* Precio de Compra de la Materia Prima
5.00
Presupuesto de Consumo de la Materia Prima
$ 385 500.00
Prevé un gasto de $ 385 500.00 para el consumo de materia prima.
 Presupuesto de Compra de la Materia Prima
Requerimiento de Materia Prima
77 100
+ Inv. Final de Materia Prima
7 000
- Inv. Inicial de Materia Prima
Cantidad de Materia Prima a Comprar
84 100
* Precio de Compra de la Materia Prima
5.00
= Presupuesto de Compra de la Materia Prima
$ 420 500.00
Requiere comprar $ 420 500.00 de materia prima.
 Presupuesto de Mano de Obra Directa
Plan de Producción
25 700
* Norma de Consumo
1
Requerimiento Total en Horas
25 700
* Tarifa Salarial
25.00
Costo de la Mano de Obra Directa
$ 642 500.00
Se prevé incurrir en un costo de mano de obra directa de $ 642 500.00
 Presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricación
Costos Indirectos de Fabricación Fijos
40 000.00
Costos Indirectos de Fabricación
Variable
60 000.00
Total de Costos Indirectos
Presupuestados
$ 100 000.00
Los costos indirectos de fabricación ascienden a 100 000.00
Presupuesto de Inventarios Finales
Materia
Prima
Inventario Final
7 000
* Precio de Compra
5.00
Costo Inv. Final
$ 35 000.00
Inventario Final Artículos
Terminados
1 200
* Costo Unitario
43.89
Costo Inv. Final
$ 52 668.00
Ficha de Costo Presupuestada
Elementos
U/M
Norma de
Consumo
Precio
Costo
Unitario
Material Directo
Lts
3
5.00
15.00
Mano de Obra
Directa
Hrs
1
25.00
25.00
Costos Indirectos de
Fabricación
Hrs
1
3.89
3.89
Costo Unitario
$ 43.89
A la Fábrica le debe costar $ 83.89 por cada unidad de producto que fabrique.
Tasa de Aplicación de Total de CIF
CIF Presupuestados = Total de HMOD
= 100 000.00
25 700 HMOD
= $ 3.89 / HMOD
Por cada HMOD se le asignan al producto $ 3.89 de CIF.
 Presupuesto de Costo de Ventas
Presupuesto de Consumo de Materia
Prima
385 500.00
+ Presupuesto MOD
642 500.00
+ Presupuesto CIF
100 000.00
Costo de Manufactura
1 180 668.00
+ Inv. Inicial de Artículos Terminados
32 000.00
- Inv. Final de Artículos Terminados
52 668.00
Costo de Venta Presupuestado
$ 1 160
000.00
La Fábrica espera tener un costo de venta presupuestado de $ 1 160 000.00
 Presupuesto de Gastos de Operaciones
Gastos de Ventas
200 000.00
+ Gastos de Administración
150 000.00
+ Gastos Financieros
50 000.00
Gastos de Operaciones
Presupuestados
400 000.00
La Fábrica tendrá un gasto operacional de $ 400 000.00
 Estado de Resultados Presupuestados
FÁBRICA DE VENTANAS LAS TUNAS
Estado de Resultados Presupuestados
31 de Diciembre de 2007
Ventas $ 3 000 000.00
- Costo de Ventas 1 160 000.00
Utilidad Bruta 1 840 000.00
- Gastos de Operaciones 400 000.00
Utilidad en Operaciones 1 440 000.00
- Reparto a Trabajadores (8%) 115 200.00
Utilidad Antes de Intereses e Impuestos 1 324 800.00
- Impuestos Sobre la Renta (42%) 556 416.00
Utilidad Neta Presupuestada $ 768 384.00
La Cía Estrella espera tener una Utilidad Neta Presupuestada de $ 768 384.00
Análisis de las Variaciones
Variaciones de Material Directo:
VP = (PR PE) Cantidad Real Comprada
VP = (3.00 5.00) 90 000
VP = $ 180 000.00 Favorable
La Cía en la compra de la materia prima se ahorró por concepto de precio $ 180
000.00, al pagar
$ 2.00 menos por litros por los 90 000 comprados.
VE = (Cantidad Real Utilizada Cantidad Estándar Permitida) PE
VE = 75 000 75 000
VE = $ 0 No Hay Variación
Cantidad Estándar Permitida = EE x Cantidad Unidades a Producir
= 3 x 25 000
= 75 000
La Cía utilizó la misma cantidad de Material Directo que se había proyectado para
los 25 000 litros.
Variaciones de Mano de Obra Directa:
VP = (TR TE) HMOD Realmente Trabajadas
VP = (20.00 25.00) 40 000
VP = $ 200 000.00 Favorable
La Cía pagó $ 5.00 menos por HMOD para las 40 000 HMOD que realmente se
trabajaron.
VE = (HMOD Realmente Trabajadas HMOD Estándar Permitidas) TE
VE = (40 000 25 000) 25.00
VE = $ 375 000.00 Desfavorable
HMOD Estándar Permitidas = 1 x 25 000
= 25 000
La Cía utilizó 15 000 horas más de mano de obra directa que las HMOD Estándar
Permitidas en la producción de 25 000 litros; tuvo que emplear mayor cantidad de
HMOD para producir una unidad.
VT = $ 175 000.00
Variación de los CIF (En un factor)
VT = CIFR CIFA
VT = 80 000 100 000
VT = $ 20 000.00 Favorable
CIFA = HMOD Estándar Permitidas x Tasa de Aplicación Estándar de los CIF
CIFA = 25 000 x 4.00
CIFA = $ 100 000.00
Tasa de Aplicación Estándar CIF = 100 000
25 000
= $ 4.00 / HMOD
CONCLUSIONES
Presupuesto
La confección y el control de presupuestos se trata de una potente herramienta de
gestión que puede contribuir a calcular y gestionar los costos de forma más
eficiente.
Mediante estos podemos proyectarnos hacia el futuro y predecir y evaluar
nuestros resultados y desempeño a nivel empresarial.
Desviaciones
El análisis de las desviaciones es la segunda parte del control presupuestario y
para que sea útil debe hacerse de forma inmediata una vez finalizado el período
correspondiente. Además, la identificación de desviaciones sobre todo las
negativas han de implicar la implementación de medidas correctoras con el
consenso del responsable de dicha desviación.
RECOMENDACIONES
Se proponen las siguientes recomendaciones a la entidad:
Se le recomienda a la entidades implementar progresivamente los mecanismos
de los presupuestos hasta alcanzar su implantación total y adaptarlos de acuerdo
a sus características, toda vez que se considera de vital importancia para las
tomas de decisiones.
Lograr en un breve plazo la adopción de medidas organizativas y funcionales
que permitan el cumplimiento de las regulaciones establecidas con el objetivo de
mejorar la situación actual de nuestras entidades.
BIBLIOGRAFÍA
AECA: “El Proceso Presupuestario en la Empresa” Documento 4 de la Comisión
De Contabilidad de Gestión, Madrid, 1993
Amat. J. M. “Control Presupuestario”, Ediciones Gestión 2000, Barcelona 1989.
Blanco, F. “Contabilidad de Costos y de Gestión”, Ediciones Deusto, Bilbao, 1993
Capítulos 22, 23, 24 y 26.
Rosanas, JM y Ballaría, E: “Contabilidad de Costos para la Toma de Decisiones”,
Editorial Desclée de brouwer, Bilbao, 1994.
Benítez Miranda, MA y Miranda Dearribas, MV. “Contabilidad y Finanzas para la
Formación Económica de los Cuadros de Dirección”.
Amat, Oriol y Soldevila, Pilar: “Contabilidad y Gestión de Costes”.
DATOS DEL AUTOR
Autor: Omar Martínez Pupo
Nací en el municipio de Mayarí, Provincia Holguín, Cuba. Soy graduado en
Licenciatura en Contabilidad y Finanzas en el Centro Universitario Vladimir Ilich
Lenin de la provincia de Las Tunas. Actualmente curso estudios en una maestría
de Contabilidad Gerencial en el Centro Universitario Vladimir Ilich Lenin de la
provincia de Las Tunas. Soy Auditor de la Sucursal cubalse Las Tunas .
El trabajo fue realizado en el mes de junio del 2008.

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Martínez Pupo Omar. (2009, marzo 3). Presupuesto operativo como elemento de control en las empresas cubanas. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/presupuesto-operativo-como-elemento-de-control-en-las-empresas-cubanas/
Martínez Pupo, Omar. "Presupuesto operativo como elemento de control en las empresas cubanas". GestioPolis. 3 marzo 2009. Web. <http://www.gestiopolis.com/presupuesto-operativo-como-elemento-de-control-en-las-empresas-cubanas/>.
Martínez Pupo, Omar. "Presupuesto operativo como elemento de control en las empresas cubanas". GestioPolis. marzo 3, 2009. Consultado el 30 de Julio de 2015. http://www.gestiopolis.com/presupuesto-operativo-como-elemento-de-control-en-las-empresas-cubanas/.
Martínez Pupo, Omar. Presupuesto operativo como elemento de control en las empresas cubanas [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/presupuesto-operativo-como-elemento-de-control-en-las-empresas-cubanas/> [Citado el 30 de Julio de 2015].
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