Manual de costos básico

Manual de costos básico
Contenido
1. Costo...................................................................................................................................1
2. Elementos del Costo............................................................................................................2
Materiales............................................................................................................................2
Mano de Obra......................................................................................................................2
Costos Indirectos de Fabricación........................................................................................3
3. Tipos de Costos...................................................................................................................5
En relación con la producción.............................................................................................5
En relación con el volumen.................................................................................................6
Capacidad para asociar los costos.......................................................................................7
Periodo en que se cargan al ingreso....................................................................................7
4. Métodos de asignación o cómo deben imputarse al producto...........................................10
Asignación de los Materiales............................................................................................10
Asignación de la Mano de Obra........................................................................................10
Asignación de los Costos Indirectos.................................................................................10
Costo de ventas..................................................................................................................11
Ejemplo ilustrativo del cálculo del costo de mano de obra y costos indirectos................11
5. Costeo de un kilo de pan corriente....................................................................................12
6. Punto de Equilibrio...........................................................................................................13
Análisis del Punto de Equilibrio........................................................................................13
Margen de Contribución por unidad.................................................................................15
Ajustes por Impuestos sobre la Renta...............................................................................16
Análisis de Riesgo y Utilidad............................................................................................16
7. Para qué nos sirven los costos...........................................................................................17
Bibliografía...........................................................................................................................18
1. Costo
Se define como el “valor” sacrificado para adquirir bienes o servicios que se mide en dinero,
mediante la reducción de activos (Desembolso) o al incurrir en pasivos en el momento en que se
obtienen los beneficios (Adquisición de deuda).
Bajo este prisma hay que analizar dos tipos de costos:
Costo de Comprar y Vender: El costo en este caso es el precio neto de compra, que se
cancela por un determinado bien, sumando los desembolsos necesarios (generalmente
fletes) hasta que sea puesto a la venta. Un ejemplo, de este tipo de costo es el de un
supermercado que realiza operaciones de compra - venta.
Costo de Fabricar: Se incorporan otros elementos al proceso de fabricación o de
transformación. Aquí generalmente a la materia prima se le incorpora un proceso adicional
y se obtiene un producto diferente al que se había adquirido. Cada empresa al realizar sus
propios productos, posee entonces el Costo de Fabricación, que se genera en el proceso
productivo de un determinado producto.
2. Elementos del Costo
Los elementos del costo de un producto o sus componentes son los materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricación. Esta clasificación suministra a la gerencia la información necesaria
para la medición del ingreso y la fijación de precio del producto.
Materiales
Son los principales recursos que se usan en la producción, éstos se transforman en bienes
terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los
materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:
Materiales directos: Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto
terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la
elaboración del producto. Un ejemplo de material directo es la madera aserrada que se utiliza en
la fabricación de una litera.
Materiales indirectos: Son aquellos involucrado en la elaboración de un producto, pero no son
materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Un
ejemplo es el pegamento usado para construir una litera.
Mano de Obra
Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de
obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como sigue:
Mano de Obra directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto
terminado que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de
mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en
una empresa de manufactura se considera mano de obra directa. O Persona que pule la madera y
ensambla la litera.
Mano de Obra indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se
considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos
indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de
mano de obra. (Jefe de Turno en la mueblería)
Costos Indirectos de Fabricación
Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos
indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente (en el producto final) con los
productos específicos. Ejemplos de otros costos indirectos de fabricación, son arrendamiento,
energía y calefacción, depreciación del equipo de la fábrica.
Ejemplo: Una empresa incurre en los siguientes costos en la fabricación de mesas de madera.
Materiales:
Madera de roble $ 150.000
Madera de pino $ 110.000
Pegamento $ 800
Tornillos $ 1.000
Total $261.800
Mano de Obra:
Cortadores de madera $ 180.000
Ensambladores de mesas $ 190.000
Lijadores $ 170.000
Supervisor $ 20.000
Portero $ 10.000
Total $570.000
Otros:
Arriendo de la fábrica $ 70.000
Servicios generales de la fábrica $ 20.000
Arriendo de oficina $ 16.000
Salarios de oficina $ 80.000
Depreciación del equipo de fábrica $ 21.000
Depreciación del equipo de oficina $ 8.000
Total $215.000
Total General $ 1.046.800
Elementos del producto Materiales
Directos
Mano de
Obra Directa
Costos Indirectos de
Fabricación
Costo Total de
Producción
Madera de roble 150.000 150.000
Madera de pino 110.000 110.000
Pegante 800 800
Tornillos 1.000 1.000
Cortadores de madera 180.000 180.000
Ensambladores de mesas 190.000 190.000
Lijadores 170.000 170.000
Supervisor 20.000 20.000
Portero 10.000 10.000
Arriendo de la fábrica 70.000 70.000
Servicios generales de la fábrica 20.000 20.000
Depreciación del equipo de fábrica 21.000 21.000
Total 260.000 540.000 142.800 942.800
Conclusión
Con base en las anteriores cifras, el costo de los materiales directos sería de $ 260.000.-, la mano de
obra directa de $ 540.000.-, y los costos indirectos de fabricación $ 142.800.-. Estas cifras
representan los elementos del producto, como se detallan anteriormente. No se incluyen como
costos del producto el arrendamiento de oficina, el salario de oficina y la depreciación del equipo de
oficina por que no son elementos de costo del producto. Por lo general aparecen como deducciones
de la utilidad bruta en el estado de resultado como Gastos de Administración y Venta. Los $
942.800.- del costo total del producto aparecerán como el principal componente en el estado del
costo de los bienes manufacturados de un fabricante.
La clasificación del costo que se basa en la relación con el producto cambiará a medida que varía el
producto y/o servicio. Por ejemplo, la madera aserrada es un costo de material directo cuando se usa
en la manufactura de muebles de madera. Sin embargo, la madera aserrada es un costo de material
indirecto cuando se emplea en embalajes para el embarque de equipos. El personal de
mantenimiento (portero, vigilante) de una planta manufacturera es un costo de mano de obra
indirecta, su función no está directamente relacionada con la producción. No obstante, en una
compañía que suministra servicio de mantenimiento a otras personas, el personal de mantenimiento
se considera un costo de mano de obra directa.
Ejercicio
Chocolates Chip Compañía, emplea los siguientes costos para producir sus galleta de hojuelas de
chocolates. Determinar Materiales directos e indirectos, Mano de obra directa e indirecta y costos
de fabricación, además mostrar como elementos de un producto.
Harina blanca $ 25.000.- Azúcar $ 20.000.- Hojuelas de chocolate $ 18.000.- Disolvente para
limpiar máquinas $ 5.500.- Maestro Pastelero $ 15.000.- Aceite de soya parcialmente hidrogenado
$ 4.500.- Lubricantes para las máquinas $ 1.200.- Ayudante Pastelero $ 6.000.- Huevos $
10.000.- Autoadhesivos para las cajas de galletas $ 4.000.- Arriendo Local $ 45.000.-
Depreciación Máquinas $ 15.000.- Leche Descremada $ 7.500.- Vendedor Local $ 9.000.-
Materiales:
Total $
Mano de Obra:
Total $
Otros:
Total $
Total General $
Elementos del producto
Materiales
Directos
Mano de
Obra Directa
Costos Indirectos de
Fabricación
Costo Total de
Producción
Total
3. Tipos de Costos
En relación con la producción
Los costos pueden clasificarse de acuerdo a la relación con la producción, esta clasificación está
estrechamente relacionada con los elementos del costo de un producto y con los principales
objetivos de la planeación y el control.
Las dos categorías, con base en su relación con la producción, son los costos primos y los costos de
conversión.
Costos Primos: Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se
relacionan en forma directa con la producción.
Costos de conversión: Son los relacionados con la transformación de los materiales
directos en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación.
En relación con el volumen
Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción. Comprender su
comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluación de
desempeño y toma de decisiones gerenciales. Los costos con respecto al volumen se clasifican
como variables, fijos y mixtos.
Costos Variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los
cambios en el volumen, o producción, dentro del rango relevante, en tanto el costo unitario
permanece constante.
Producción total Costo Unitario Costo Total
1 $100 $100
2 $100 $200
3 $100 $300
4 $100 $400
5 $100 $500
Costos Fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un
rango relevante de producción, mientras el costo fijo por unidad varía con la producción.
Producción total Costo Unitario Costo Total
1 $20.000 $20.000
2 $10.000 $20.000
3 $6.666 $20.000
4 $5.000 $20.000
5 $4.000 $20.000
Costos Mixtos: Estos costos tienen las características de fijos y variables, a lo largo de
varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos: costos
semivariables y costos escalonados.
Costos semivariables: La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un
cargo mínimo al hacer determinado artículo o servicio disponible. La parte variable es el
costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo la mayor parte de los cargos por
servicios telefónicos constan de dos elementos, un cargo fijo por permitirle al usuario
recibir o hacer llamadas telefónicas, más un cargo adicional o variable por cada llamada
telefónica realizada.
Ejemplo: Una empresa arrienda un camión de reparto con un cargo constante de $ 2.000.-
anuales más $ 0.15 por cada Km. recorrido. Si recorre 10.000 Km. En un mes, el costo total
anual del camión de reparto será calculado como sigue:
Cargo fijo (componente fijo) $ 2.000
Cargo por Km. (componente variable) (10.000 x $ 0.15) $ 1.500
Costo Total $ 3.500
Costo escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes
niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles.
Ejemplo: El salario de un supervisor es de $ 30.000.- por cada 10 trabajadores. Si se
emplean 15 trabajadores serán necesarios dos supervisores, sin embargo, si se aumenta la
cantidad de trabajadores a 23, se necesitarían tres supervisores.
Trabajadores Supervisor Costo escalonado
10 1 $ 30.000
15 2 $ 60.000
17 2 $ 60.000
21 3 $ 90.000
24 3 $ 90.000
Capacidad para asociar los costos
De acuerdo al grado de intervención en los procesos de fabricación se distinguen dos tipos de
costos:
Costos Directos: Son aquellos que la empresa es capaz de asociar con los artículos o áreas
específicas, se encuentran directamente involucrados en el proceso productivo. Los
materiales directos y los costos de mano de obra directa de un determinado producto.
Costos Indirectos: Son aquellos que no se identifican directamente con el proceso
productivo, pero que son necesarios para que el producto sea terminado.
Periodo en que se cargan al ingreso
También pueden clasificarse sobre la base de cuándo se cargan contra los ingresos. Las dos
categorías usada son costos del producto y costos del periodo.
Costos del producto: Son los que se identifican directamente e indirectamente con el
producto. Estos son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricación. Estos costos no suministran ningún beneficio hasta que se venda el
producto, por consiguiente, se inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se
venden los productos sus costos totales se registran como gasto, denominado costo de los
bienes vendidos. (Costo de venta). El costo de los bienes vendidos se enfrenta con los
ingresos del periodo en el cual se venden los productos.
Costos del periodo: Estos costos, que no están directamente ni indirectamente relacionados
con el producto, no son inventariados. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente,
puesto que no pueden determinarse ninguna relación entre costo e ingreso. Los siguientes
son ejemplos de los costos del periodo, el sueldo de un contador (gastos administrativos),
Luz, Agua, Teléfono (gastos generales), etc.
Elementos del costo y tipos de costos
Ejercicios para realizar en Clases
1) Sony S.A. produce radios para automóviles. La siguiente información de costos está disponible
para el periodo que terminó el 31 de diciembre de 2003.
a) Materiales empleados en la producción: $ 120.000.- de los cuales $ 80.000.- fueron para
materiales directos.
b) Costos de mano de obra de fábrica por el periodo: $ 90.000.-, de los cuales $ 25.000.-
fueron para mano de obra indirecta.
c) Costos Indirectos de fabricación por servicios generales: $ 40.000.-
d) Gastos de venta, generales y administrativos: $ 60.000.-
Calcule: Costos Primos, Costos de Conversión, Costos del producto, costos del periodo.
Desarrollo:
Costos primos:
Materiales directos $
Mano de obra directa $
Costos primos totales $
Costos de conversión:
Mano de obra directa $
Costos indirectos de fabricación $
Costos totales de conversión $
Costos del producto:
Costos de materiales directos $
Costo de mano de obra directa $
Costos indirectos de fabricación:
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Servicios generales $
Costos totales del producto $
Costos del periodo:
Gastos de venta, generales y administ. $
2) Soprole presenta la siguiente información: rango relevante de la fabrica 10.000 a 50.000 galones
de yogurt mensuales.
Producción mensual (galones)
Enero $ 10.000
Febrero $ 15.000
Marzo $ 20.000
Abril $ 22.000
Mayo $ 27.000
Junio $ 40.000
Costo variable por galón $ 5
Costo fijo mensual $ 100.000.-
Calcular: Costo variable total y unitario, Costo fijo total y unitario.
3) Todo Pieles S.A fabrica billeteras y se cuenta con la siguiente información de costos para el
periodo que termino el 31 de diciembre de 2003.
Materiales empleados en producción $ 82.000.- de los cuales $ 78.000.- se consideraron en
materiales directos.
Mano de obra del periodo $ 71.500.- de los cuales $ 12.000.- correspondieron a mano de obra
indirecta.
Costos indirectos de Fabricación por depreciación de la fabrica $ 50.000.-
Gastos de venta, generales y administrativos por $ 62.700.-
Calcule: Costos primos, costos de conversión, costos del producto y costos del periodo.
4. Métodos de asignación o cómo deben imputarse al producto
Para efectuar una correcta asignación de costos es necesario tener presente los conceptos
antes indicados, vale decir, aquellos costos directos e indirectos, y más aún la separación
taxativa que existe entre costo y gasto, que se explicará a continuación.
Costo: Desembolso que se recupera con la venta del producto, puesto que sus elementos
tienen que ir incorporados en el precio de venta.
Gasto: Desembolso que no se recupera (pérdida), puesto que es un concepto que no
constituye elemento del costo. Por ejemplo, el gasto de teléfono.
Asignación de los Materiales
Se deben asignar al costo del producto a través del precio de adquisición, es decir, su costo
será el costo de comprar, más los fletes y demás desembolsos hasta que sea puesta a
disposición de producción.
Asignación de la Mano de Obra
La Mano de Obra se debe asignar por medio de la hora hombre, que se calculará del total
pagado a cada persona de producción, dividido por las horas trabajadas en el mes. Este
resultado nos otorga el valor hora de trabajo por trabajador. Luego al total de tiempo
empleado en la fabricación se multiplicará por el valor hora y se tendrá el costo por mano
de obra. Este elemento cobra gran relevancia cuando se procede a cotizar un producto que
signifique un gran período de trabajo.
Asignación de los Costos Indirectos
Estos resultan de difícil calificación, puesto que su consumo no es verdaderamente certero.
Pero se seguirá el mismo criterio de la mano de obra, por lo tanto su asignación, será por
medio de la hora de trabajo o consumo. Así, se determinará el valor por hora máquina y
valor por hora de energía y arriendos.
ASIGNACION DE COSTOS Y GASTOS A LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA
Ingresos por ventas 100.000
Las ventas deben soportar los costos
Menos:
Costos de ventas (20.000)
Margen Bruto 80.000
El margen debe soportar los gastos
Menos:
Gastos de Administración (5.000)
Gastos de Ventas (2.000)
Gastos financieros ( 500)
Resultado Bruto 72.500
Menos
Impuestos (15%) (10.875) Si las dos condiciones no se dan, la
empresa origina perdidaResultado neto 61.625
Costo de ventas
Elementos
Materia Prima
Mano de Obra
Costos indirectos
Energía
Depreciación
Mano de obra indirecta
Arriendos
Combustibles
Precio de Venta = Costo + Margen
Precio de Venta = (Mat. Prima + mano de obra + costo indirecto) + Margen
Ejemplo ilustrativo del cálculo del costo de mano de obra y costos indirectos
Cálculo del valor hora, de mano de Obra:
- Sueldo Maestro $90.000
- Sueldo ayudante $80.000
- Cantidad de horas trabajadas en el mes (48*4) 192 hrs.
* Valor Hora Hombre Maestro $469
* Valor Hora Hombre Ayudante $417
Costo Indirectos
Cálculo de la Depreciación:
Maquinarias Valor Adquisición Vida Útil Depreciación Mensual
-Amasadora $ 3.500.000 10 años $ 29.167
-Revolvedora $ 2.500.000 10 años $ 20.833
Total $ 6.000.000 $ 50.000
Determinación de la hora de depreciación:
Total de horas trabajadas en el mes: 192 Hrs.
Depreciación por Hora : $50.000 ÷ 192 = $260
Calculo de Consumo de Electricidad:
Consumo mensual Consumo por hora
$5.952 (5.952/192) = $31
5. Costeo de un kilo de pan corriente
A continuación se hará un ejemplo de cómo debe costearse un producto, los valores
empleados son supuestos.
Materiales
Se basa en la producción de un quintal de harina con rendimiento promedio de 67 Kg. en una hora
de trabajo.
Materiales: Se valoriza según receta: (Ejemplo)
1 qq. Harina $ 5.300
Sal $ 500
Manteca $ 2.000
Total Materiales $ 7.800
Mano de obra (tiempo de trabajo 72 horas)
Costo de hombre maestro 1 x $469 $ 469
Costo de hombre ayudante 1 x 417 $ 417
Total Mano de Obra $ 886
Costos Indirectos (tiempo de trabajo 72 horas)
Depreciación $260 x 1 hora $ 260
Electricidad $ 31 x 1 hora $ 31
Total Costo Indirecto $ 291
Costo Total de la Mezcla $ 8.977
Costo unitario $8.977 / 67 $ 134
Calculo del margen de Comercialización
Precio venta $ 360
( - ) Costo Total $ (134)
Utilidad $ 226
Margen de Comercialización en % 169 %
Fórmula = Utilidad x 100
Costo Total
En este caso hipotético se ha determinado un margen de un 169% sobre el costo, pero en la
práctica se logró calcular un margen de un 70% para el pan corriente y un 69% para el pan
de pascua.
6. Punto de Equilibrio
Es aquel punto en el cual no existe utilidad, en ese punto el ingreso total es igual a los costos totales.
Entonces se puede establecer la siguiente igualdad:
INGRESOS TOTALES = COSTOS TOTALES
De esto se pueden extraer tres conclusiones fundamentales:
a) Si en un periodo de tiempo se han tenido ingresos por $ 1.500.000.- y los costos
totales han sido de $1.500.000. - , quiere decir que no se ha ganado absolutamente
nada.
IT = CT, entonces, 1.500.000 = 1.500.000
b) Ahora si los ingresos siguen siendo $1.500.000.- y los costos alcanzaron a
$500.000.-, quiere decir que la empresa ha ganado $1.000.000.-
1.500.000 = 500.000, entonces, 1.000.000 corresponde a ganancia.
c) Por último si los costos totales han sido $2.000.000.-, nuestra empresa ha perdido
$500.000.-
1.500.000.= 2.000.000, entonces, 500.000 corresponden a perdida.
La determinación del punto de equilibrio es de vital importancia, ya que el empresario debe
tener presente el volumen de ventas o ingresos mínimos a generar en un periodo de trabajo.
Análisis del Punto de Equilibrio
Se utilizará un ejemplo sencillo para presentar el análisis del punto de equilibrio y el
análisis de costo-volumen-utilidad. La Sra. María Ramos, ama de casa, desea iniciar un
negocio en el cual vendería un estuche cosmético, desarrollado y patentado por ella.
La Sra. María realizó un buen trabajo de investigación para determinar si el negocio sería
rentable. Con respecto a los costos y con base en sus conversaciones con corredores de
propiedades descubrió que el costo de arrendar una oficina adecuada para satisfacer sus
necesidades de negocio estaría aproximadamente en $ 1.200 mensuales, o $ 14.400 al año.
El arriendo incluirá todos los servicios, excepto los gastos de teléfono y los muebles de la
oficina. Estimó que los gastos de teléfono serian cerca de $ 1.800 anuales, este costo no
varia con el nivel de ventas en la medida en que las ventas no excedan los $ 100.000 por
año. También estimó que costaría $ 13.800 año contratar los viernes a una persona que
desempeñara todas las tareas secretariales y llevara los libros. Un fabricante independiente
de productos cosméticos convino manufacturar su estuche cosmético a $ 1 la unidad. Maria
confiaba en que podría vender cada unidad en $9.
María ahora debe tomar la decisión de iniciar o no su negocio. Aunque ella tiene gran
talento para los cosméticos, no confía en su capacidad para tomar decisiones comerciales,
por tanto decidió buscar ayuda profesional en su sobrino, Mario, quien es contador.
Ella resumió toda la información para Mario como sigue:
Arriendo anual $ 14.400
Gastos anuales de teléfono $ 1.800
Costo del empleado los viernes $ 13.800
Costo por estuche $ 1
Precio de venta por estuche $ 9
Mario era un contador muy hábil, su respuesta fue que no podría recomendarle la iniciación
de su negocio sin conocer aproximadamente la cantidad de estuches compactos que ella
esperaba vender.
¿Por qué? dijo ella, Mario le explicó a su tía que, independientemente de la cantidad de
estuches que vendiera, incurriría en el costo fijo del arriendo anual, el gasto de teléfono y el
costo del empleado los viernes. Este costo fijo total anual sería de $ 30.000 ($ 14.000 de
arriendo + $ 1.800 de teléfono + $13.800 de secretaria). Puesto que se recibirían $ 9 en
ingresos por la venta de cada estuche y el costo de comprar una unidad es de $ 1, esto
significa que se lograría una “utilidad” de $ 8 por cada unidad vendida.
Utilidad / Perdida = Ingreso Total – Costo Total
Utilidad / Perdida = 9 – 1
Utilidad = 8
Con el fin de alcanzar un punto de equilibrio justo, deben venderse 3.750 unidades
(30.000 / 8) para cubrir el valor total anual del costo fijo de $ 30.000.
Punto de equilibrio
(En unidades) =Costos Fijos Totales
Precio de venta por unidad – Costo variable por unidad
Punto de equilibrio
(En unidades) =30.000
9 - 1
= 3.750 unidades
Margen de Contribución por unidad
Es el excedente disponible para cubrir el costo fijo y quizá proveer utilidad después de que
la ventas se hayan utilizado para cubrir el costo variable. (Precio de venta por unidad
Costo variable por unidad)
Para demostrar que 3.750 es, en efecto, la cantidad de unidades que no generaría utilidades,
puede desarrollarse un estado de ingresos simple:
Ingreso total ($9 x 3.750) $ 33.750
(-) Costos:
Costos variables totales ($1 x 3.750) $ 3.750
Costos fijos totales $ 30.000
Costos Totales $ (33.750)
Utilidad $ 0
La Sra. Maria estaba encantada, ella confiaba en que podría vender fácilmente más de $
3.750 estuches de cosméticos que se requerían para alcanzar el punto de equilibrio. Mario
dijo “ hay algo más que debemos analizar antes de que tomes tu decisión”.
Mario le explicó a su tía que 3.750 era la cantidad necesaria para alcanzar el punto de
equilibrio, pero él esperaba que a ella le interesara obtener una utilidad. La Sra. Maria
respondió que esperaba al menos ganar $ 40.000 al año, o no se justificaría perder el tiempo
en la iniciación de este negocio. ¿Cuánto tengo que vender para obtener una utilidad de $
40.000 antes de impuesto?, Mario le explico que la venta de 3.750 unidades sería necesaria
para alcanzar el punto de equilibrio, pero tendrían que venderse 5.000 unidades adicionales
para generar una utilidad de $ 40.000 antes de impuesto. Esto significa que las ventas deben
ser al menos de 8.750 unidades para generar una utilidad de $ 40.000 antes de impuesto.
Por tanto, la cantidad de unidades que deben venderse con el fin de generar una utilidad
objetivo es como sigue:
Ventas para lograr una utilidad objetivo
(En unidades) =Utilidad objetivo + Costos Fijos totales
Margen de Contribución por unidad
Ventas para lograr una utilidad objetivo
(En unidades) =$40.000 - $30.000
$9 - $1
= 8.750 unidades
Para demostrar que 8.750 es, en efecto, la cantidad de unidades que generaría $ 40.000 de utilidades
antes de impuesto, puede desarrollarse un estado de ingresos simple:
Ingreso total ($9 x 8.750) $ 78.750
(-) Costos:
Costos variables totales ($1 x 8.750) $ 8.750
Costos fijos totales $ 30.000
Costos Totales $ (38.750)
Utilidad $ 40.000
Ajustes por Impuestos sobre la Renta
Es sencillo incluir los impuestos sobre la renta en el análisis. La tasa de impuesto sobre la
renta constituye un porcentaje determinado de la utilidad antes de impuesto. Las fórmulas
para el análisis de costo-volumen-utilidad presentadas anteriormente pueden modificarse
para incluir los impuestos sobre la renta, como sigue:
Ventas para lograr una utilidad
objetivo después de impuestos
(En unidades)
=Utilidad Después de Impuestos
1 - % Impuestos + Costos Fijos Totales
Margen de contribución por unidad
Ventas para lograr una utilidad
objetivo después de impuestos
(En unidades)
=40.000
1 - 0,15 + 30.000
9 - 1
Ventas para lograr una utilidad
objetivo después de impuestos
(En unidades)
= 9.632
Para demostrar que 9.632 es, en efecto, la cantidad de unidades que generaría $ 40.000 de utilidades
después de impuesto, puede desarrollarse un estado de ingresos simple:
Ingreso total ($9 x 9.632) $ 86.688
(-) Costos:
Costos variables totales ($1 x 9.632) $ 9.632
Costos fijos totales $ 30.000
Costos Totales $ (39.632)
Utilidad antes de Impuesto $ 47.056
15% Impuesto sobre la renta $ 7.058
Utilidad después de Impuesto $ 39.998
Análisis de Riesgo y Utilidad
Una medida útil para la gerencia en la planeación de la utilidad es la del porcentaje máximo
en que las ventas esperadas pueden disminuir y aun generar una utilidad. Esto se conoce
como Margen de Seguridad y se calcula así:
Margen de seguridad = Ventas esperadas - Ventas en el punto de equilibrio
Ventas esperadas
Por ejemplo, la Sra. Maria esperaba vender 7.000 unidades. Como el punto de equilibrio es de 3.750
unidades el margen de seguridad es:
Margen de seguridad = 7.000 - 3.750
7.000
= 0.46 ó 46%
Por lo tanto, en la medida que las ventas reales no sean inferiores al 46% de lo que se
esperaba, la Sra. Maria obtendrá una utilidad.
Ejercicios para realizar en clase:
1) ABC le solicitó a usted que determine el nivel de ventas que debe alcanzar para cubrir
sus costos fijos y variables. El precio de venta es $ 5 , los costos fijos totales son de $
160.000 y el costo variable por unidad es de $ 3. Determine el punto de equilibrio en
unidades, y el estado de Ingresos simple.
a) ¿Cuál es el punto de equilibrio en unidades?
b) Elabore los estados de ingresos cuando las ventas son de $ 500.000 y $ 750.000
(ignore los impuestos)
c) Determine la cantidad de ventas en unidades para que obtenga una utilidad
después de impuesto de $ 289.000.
d) ¿cuál es el margen de seguridad para la compañía cuyo punto de equilibrio se
calculó, si las ventas esperadas son de 200.000 unidades?
2) Una compañía sabe que sus costos variables por unidad son de $ 0.10 y su precio de
venta es de $ 0.50. los costos fijos totales son de $ 50.000.-
a) ¿Cuál es el punto de equilibrio en unidades?
b) Elabore los estados de ingresos cuando las ventas son de $ 31.250 y $ 93.750
(ignore los impuestos)
c) Determine la cantidad de ventas en unidades para que obtenga una utilidad
después de impuesto de $ 30.000.
d) ¿cuál es el margen de seguridad para la compañía cuyo punto de equilibrio se
calculó, si las ventas esperadas son de 200.000 unidades?
7. Para qué nos sirven los costos
Es importante tener presente que los costos unitarios de los distintos productos ya sean
fabricados o no. Representan sólo un parámetro de referencia para la toma de decisiones,
sobre todo en los precios de venta y políticas de descuento.
La determinación de un costo de fabricación debe permitir al empresario entre otras cosas,
lo siguiente:
Fijar con certeza precios de venta.
Conocer su margen de comercialización.
Saber cuanto está destinando para financiar los gastos que no son costos.
Establecer una adecuada política de control y reducción de costos.
Permite una correcta valuación de inventarios de productos terminados.
Una adecuada valoración de sus elementos para cada ítem de costo.
Bibliografía
Ralp S. Polimeni y Frank J. Fabozzi. CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y
Aplicaciones para la Toma de decisiones Gerenciales, Tercera Edición.
Por: Paola Valeria Zeledón
Contador Público y Auditor egresada de la Universidad de la Frontera y actualmente
Docente en el área de capacitación de la Universidad Santo Tomás de Puerto Montt

Para continuar aprendiendo sobre los conceptos básicos de costos te dejamos con el siguiente video-curso impartido por Jorge Ignacio Lardizábal, profesor Titular de Costos de la Universidad Austral, en el cual se presentan los elementos esenciales de la contabilidad de costos. (15 videos, 6 horas)

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Celedón Paola Valeria. (2004, noviembre 22). Manual de costos básico. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/manual-de-costos-basico/
Celedón, Paola Valeria. "Manual de costos básico". GestioPolis. 22 noviembre 2004. Web. <http://www.gestiopolis.com/manual-de-costos-basico/>.
Celedón, Paola Valeria. "Manual de costos básico". GestioPolis. noviembre 22, 2004. Consultado el 29 de Mayo de 2015. http://www.gestiopolis.com/manual-de-costos-basico/.
Celedón, Paola Valeria. Manual de costos básico [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/manual-de-costos-basico/> [Citado el 29 de Mayo de 2015].
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