Aporte de las NIIF a la razonabilidad en la auditoria financiera

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA COMO ELEMENTO FUNDAMENTAL PARA
DETERMINAR LA RAZONABILIDAD EN LA AUDITORIA
FINANCIERA
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. DESCRIPCION DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA
El problema está centrado en la determinación de la razonabilidad en la
auditoria financiera aplicada a las empresas. Es decir se debe determinar que
instrumento facilita la determinación de la razonabilidad. Cuando los Auditores
y los propios Contadores pueden decir la información es razonable.
Las empresas realizan su giro o actividad como empresas unipersonales,
empresas individuales de responsabilidad limitada, sociedades comerciales de
responsabilidad limitada, sociedades anónimas, sociedades civiles y otras.
Se ha determinado que la mayoría de estas entidades formulan su información
financiera y económica preponderantemente tomando como base las normas
tributarias antes que las normas contables. Este hecho le resta razonabilidad a
la información financiera y económica (estados financieros).
Por otro lado, la mayoría de estas empresas debido a que no cotizan en la
bolsa, no están obligadas a presentar información financiera auditada a la
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), lo cual es
otro aspecto para que no se apliquen las normas contables y por tanto se
afecte la razonabilidad de la información.
La no aplicación correcta de las normas contables, incide directamente en la
razonabilidad de la información contenida en los estados financieros: balance
general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio
neto y estado de flujos de efectivo; lo que conlleva a deteriorar la relación con
los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores y el Estado; porque sin las
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normas contables, los resultados obtenidos serán incorrectos, lo que afecta la
credibilidad del ente empresarial.
El artículo de la Resolución CONASEV No. 103-99-EF/94.10, establece que
“las políticas contables comprenden los principios, bases, convenciones, reglas
y prácticas específicas adoptadas por una empresa para la preparación y
presentación de sus estados financieros”. El numeral 5.102 y el numeral 5.103,
establecen que “se debe revelar que la empresa ha observado el cumplimiento
de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) y/o Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIFS), “se deben revelar las
políticas contables importantes que sigue la empresa en la preparación de sus
estados financieros, relacionadas con los distintos rubros financieros,
económicos y patrimoniales”. El hecho de no cumplir con estas normas
contables afecta la razonabilidad de la información.
La experiencia, ha llevado a determinar que las empresas no obligadas a
auditar su información financiera y económica generalmente no formulan notas
a los estados financieros y aquellas que formulan dichas notas, hacen
referencia del cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad y/o
Normas Internacionales de Información Financiera por cuestiones de
formalidad, sin embargo en la práctica no aplican las indicadas normas, lo que
compromete la responsabilidad de la Gerencia, Directivos y Contadores
Públicos responsables de la formulación y presentación de la información
financiera y económica. Siendo así, es difícil lograr la razonabilidad en la
auditoria financiera.
En forma específica se ha determinado que las mayores incidencias de falta de
aplicación de las normas contables, se manifiesta en la norma relacionada con
la Uniformidad en la Presentación, Valuación de existencias y Valuación de
inmovilizado material (activos fijos); todo lo cual incide en los resultados de las
empresas.
Todo este panorama se mantiene año tras año por la falta de supervisión y
control del cumplimiento de las normas contables por parte de la misma
3
empresa y por los organismos responsables como CONASEV y la propia
Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP).
En tanto y en cuanto, la información financiera (estados financieros), no esté
formulada en estricta observancia de las normas contables, los estados
financieros de las empresas no van a conducir a obtener la seguridad
razonable de la información financiera y económica, todo lo cual no facilita el
trabajo de la auditoria financiera.
En referencia a esta parte de la problemática, se debe agregar que algunos
auditores, que evalúan la información financiera y económica para usos
internos de las empresas; vienen faltando a su profesionalismo cuando pasan
por alto la aplicación de importantes normas contables, emitiendo opiniones
limpias, lo que es motivo de reparo por los directorios, asamblea general de
accionistas, asamblea general de socios, consejos de vigilancia y otros órganos
según el tipo de empresa; lo que origina denuncias por parte de las empresas,
contra los Contadores Públicos y los Auditores Independientes en los Colegios
Profesionales.
Por otro lado estas malas practicas profesionales no sólo se aplican en el
territorio nacional, si no con mayor incidencia y repercusión a nivel mundial.
Los grandes debacles financieros de empresas como WORLCOM, XEROX
CORP., ENRON, TYCO, PARMALAC y otras se han debido a la inadecuada
aplicación de las normas contables por parte de los Contadores y a la mala
evaluación de la razonabilidad por parte de los auditores externos. Esta
situación ha tenido efectos negativos en transnacionales de auditoría
americanas (Arthur Andersen, Deloitte & Touche Llp, KPMG, etc.) y en la
profesión de auditor externo en general.
1.2. DELIMITACIONES DE LA INVESTIGACION
DELIMITACIÓN ESPACIAL:
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Este trabajo se aplicará tomando en cuenta las empresas industriales de Lima
Metropolitana, en el entendido que estas empresas necesitan disponer de
información razonable para sus diversas transacciones.
DELIMITACIÓN TEMPORAL:
Este trabajo se desarrollará tomando en cuenta el año 2000 hacia adelante,
considerando que a partir de este periodo se ha llevado a cabo muchos
cambios en la normatividad contable internacional que incide en la
razonabilidad que busca determinar la auditoria financiera.
DELIMITACIÓN SOCIAl:
Se tomará en cuenta al personal contable y de auditoría de algunas empresas
industriales. Además dada la trascendencia técnica del trabajo se considerará
la participación de Contadores Públicos Colegiados Certificados y Auditores
Independientes Certificados para que aporten sus conocimientos y
experiencias.
1.3. PROBLEMAS DE LA INVESTIGACION
1.3.1. PROBLEMA PRINCIPAL
¿De que forma las Normas Internacionales de Información Financiera
pueden contribuir a determinar la razonabilidad en la auditoria financiera?
1.3.2. PROBLEMAS SECUNDARIOS
1. ¿De que manera el proceso contable puede facilitar la razonabilidad en
la auditoria financiera?
2. ¿De que modo los procedimientos contables pueden facilitar que el
dictamen de auditoria financiera exprese la razonabilidad de la información
financiera y económica?
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1.4. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1.4.1. OBJETIVO GENERAL
Determinar la forma en que las Normas Internacionales de Información
Financiera contribuyen a determinar la razonabilidad en la auditoria
financiera
1.4.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS
1. Definir la manera en que el proceso contable facilita la razonabilidad en
la auditoria financiera.
2. Determinar el modo en que los procedimientos contables facilitan que el
dictamen de la auditoria financiera exprese la razonabilidad de la información
financiera y económica.
1.5. JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION
1.5.1. JUSTIFICACION
JUSTIFICACION METODOLOGICA:
En este trabajo se aplicará el proceso de investigación científica, que consiste
en la determinación del problema, formulación de soluciones, identificación de
objetivos y aplicación de la metodología generalmente aceptada.
JUSTIFICACION TEORICA:
En este trabajo se tiene dos variables que tienen mucha riqueza teórica, como
son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y, la
razonabilidad en la auditoria financiera.
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El trabajo busca demostrar en que medida las NIIF inciden en la razonabilidad
de la información financiera y económica (estados financieros) que examina la
auditoria financiera.
En contabilidad se ha ido trasuntando de una norma a otra, todo para otorgar
razonabilidad a la información contenida en los estados financieros.
Inicialmente fueron los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA); luego estos pasaron a llamarse Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y ahora todo ha desembocado en las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). Actualmente la Dirección
Nacional de Contabilidad Pública a las propias NIC vigentes ya las denomina
NIIF.
Las NIIF contienen el proceso, procedimientos y técnicas contables que deben
aplicarse para formular estados financieros razonables. En tanto tengan todo lo
que establecen las NIIF, la auditoria financiera los dictaminará como razonable
y por tanto serán de mucha utilidad interna y externa de las empresas.
La razonabilidad determinada por la auditoria financiera otorga credibilidad a la
información financiera y contable.
JUSTIFICACION PRÁCTICA:
La información financiera y económica formulada en base a las Normas
Internacionales de Información financiera permitirá que en primer lugar esta
información tenga un dictamen limpio en la auditoria financiera; en segundo
lugar, con dicha información las empresas generan confianza en sus directivos,
trabajadores, clientes, proveedores, acreedores; porque dicha información
tendrá la total certidumbre de que los bienes y derechos, deudas y
obligaciones, ingresos, gastos; y otros elementos de la empresa están
expresados en forma correcta.
Las empresas industriales podrán hacer uso de la información razonable para
sus distintas transacciones, con lo cual aseguran su continuidad en el mercado.
1.5.2. IMPORTANCIA
En la gestión privada y pública del siglo XXI la clave, entre otras, es la
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transparencia financiera y económica, lo cual se logra con el conocimiento,
comprensión, aplicación y evaluación correcta de las normas contables. Es
aquí donde se hace necesaria la participación profesional del Contador Público
con todo su profesionalismo y sus normas éticas y morales; con el objeto de
formular y presentar la información financiera y económica de las empresas
para que ésta sea verdaderamente útil para la planeación, toma de decisiones
y control y no tienda al engaño e incluso al fraude financiero, contra los
clientes, proveedores, inversionistas, acreedores y el Estado, tal tomo ha
sucedido en otros países.
La Contabilidad responde al crecimiento y diversificación de las operaciones
financieras que realizan las empresas; asimismo, a la variedad y cuantía de
bienes y servicios de todo orden que se manejan en los diferentes sub-
sectores, lo que se concreta mediante la aplicación correcta de las normas
contables. La aplicación correcta de dichas normas contables, permite
demostrar, la situación financiera y económica a través de los estados
contables que muestran los datos valuados y/o clasificados con criterios
profesionales homogéneos, lo cual incide en la razonabilidad de la información,
los resultados y la credibilidad de las empresas.
La contabilidad no puede contribuir eficazmente a una buena gestión
financiera y económica si el problema esta en su base, es decir, en la
aplicación de las normas contables; de allí la importancia que tiene el
conocimiento, comprensión y aplicación correcta de las normas contables para
la ciencia contable y para la auditoria financiera, porque constituyen la
evidencia del adecuado uso de estas importantes instrumentos profesionales.
La aplicación de las normas contables, asegura la obtención de información
financiera, económica y patrimonial concordante con las Normas
Internacionales de Información Financiera, la misma que puede ser utilizada
por los agentes económicos sin inducirlos a tomar decisiones equivocadas.
1.6. LIMITACIONES
8
Renuencia en facilitar información real, lo cual es comprensible de
alguna forma.
Falta de Bibliografía nacional relacionada directamente con el tema en
estudio
El tiempo que se dispone para investigar, por cuanto por la situación
económica se tiene que trabajar, estudiar e investigar.
CAPITULO II:
MARCO TEORICO
2.1. ANTECEDENTES RELACIONADOS CON LA INVESTIGACION
Los antecedentes bibliográficos de la investigación están dados por las
siguientes referencias:
Santiago (2006)1, indica que la razonabilidad debe entenderse como el grado
de credibilidad o confianza que obtiene la información de una empresa. La
confianza es obtenida cuando la información financiera y económica ha sido
preparada y presentada de acuerdo con normas contables establecidas por los
organismos de supervisión y control. También indica que la información
financiera, está referida a la información contenida en el Balance General, así
como en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de
Efectivo; y la información económica, está referida a la información contenida
en el Estado de Ganancias y Pérdidas.
Hernández (2000)2; hace referencia al proceso contable integral, asimismo se
refiere a la auditoría financiera que es dispuesta por estas entidades, no por
imposición legal si no por disposición interna de sus estatutos, que defienden
los derechos de los socios de este tipo de entidades. Releva la trascendencia
de la aplicación de las normas contables como base para disponer de
1 Santiago Saturnino Patricio Aparicio (2006) “Las políticas contables y la razonabilidad de la información financiera y económica
no auditada”, presentada para optar el Grado de Maestro en Auditoria Integral en la Universidad Nacional Federico
Villarreal.
2 Hernández Celis, Domingo (2000) Tesis: Información Financiera y Económica de cooperativas de Servicios Múltiples.
Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo. Chiclayo-Perú.
9
información razonable y por tanto no tener problemas en el dictamen de los
auditores independientes.
CONASEV3, formuló primero el Plan Contable General (PCG), luego el Plan
Contable General Revisado (PCGR), normas contables que sientan las bases
de las normas contables empresariales en nuestro país. También esta entidad,
formuló el Reglamento de Auditoría y Certificación de Balances (RACB), el
Reglamento para la preparación de información financiera (RIF); y, el vigente
Reglamento de Información Financiera (RIF) y el Manual de preparación de
información financiera (MAPIF). Estas son las normas contables que deben
aplicar los entes empresariales
El Concejo Normativo de Contabilidad de la Contaduría Pública de la Nación,
ha aprobado las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIFs) aplicables en el Perú. Estas
normas contienen las políticas, procedimientos y todos los aspectos
relacionados con la presentación de la información financiera y económica de
las empresas.
2.2. RESEÑA HISTORICA
1) Plan Contable General (PCG). Según Paredes & Villacorta (2001)4,
hasta la década de los 70´ en el Perú, cada empresa aplicaba las normas
contables que creía conveniente; elaboraba su propio plan de cuentas, lo que
originaba la diversidad de términos, algunos con abundantes cuentas analíticas
y otras con solo genéricas. En respuesta a esta situación, entró en vigencia en
el año 1974 el Plan Contable General instituido por el D. L. 20172 “Sistema
3 CONASEV = COMISION NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESA Y VALORES.
4 Paredes Reátegui Carlos & Villacorta Cavero (2001) Plan Contable General Revisado- Doctrina, Casuística y actividades por
sectores. Lima-Perú. Pacífico Editores.
10
Uniforme de Contabilidad para Empresas”, el mismo que debió ser modificado
para dar paso al Plan Contable General Revisado.
2) Plan Contable General Revisado (PCGR), se da a través de la
Resolución CONASEV No. 006-84-EFC/94.10 que aprueba el Plan Contable
General Revisado, como herramienta de armonización del lenguaje contable,
políticas de registro de transacciones, políticas de preparación y formulación de
estados financieros.
3) Resolución CNC No. 041-2008-EF/94 publicada el 25/10/2008, aprueba el
uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial a partir del 01.01.2010.
El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de
Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y
opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los
sectores público y privado, así como la aprobación de las normas de
contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones,
es que emite este Plan Contable General para Empresas (PCGE), que
contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). El plan contable que se
sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en el año 1984,
vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores CONASEV-, y sus posteriores modificatorias o
ampliatorias. Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan
Contable General que entró en vigencia en el año 1974. Para la elaboración de
este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, la
nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de códigos
contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el
tránsito hacia la aplicación completa de este nuevo PCGE. Este Plan Contable
General para Empresas no tiene como propósito establecer medidas de control
ni políticas contables. En el caso de los controles, éstos obedecen a la
identificación de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad
de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las políticas contables, que
11
deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las
entidades para el registro de sus operaciones y la preparación de sus estados
financieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser seleccionados de
acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las características
que le son propias. El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF,
contemplando aspectos relacionados con la presentación y revelación de
información. En la parte final de la descripción y dinámica contable de cada
cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo
contable vigente en el Perú, a partir del cual las empresas seleccionan y
aplican políticas contables. También se ha contemplado en este PCGE lo que
ha establecido la CONASEV en su Manual para la Preparación de Información
Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como
objetivo facilitar la preparación y presentación de información financiera, en
armonía con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como ámbito de
supervisión a las empresas que cotizan valores en mercados públicos, es una
referencia para la generalidad de las empresas que deben presentar
información financiera a distintos usuarios.
4) Normas Internacionales de Contabilidad. Estas normas han sido
producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas,
financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar
la información financiera presentada en los estados financieros. Las NIC, como
se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen
la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en
que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes
físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas
que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de
importancias en la presentación de la información financiera. Son normas de
alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la
situación financiera de una empresa. Las NIC, son emitidas por el International
Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards
Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 están en
12
vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones. Todo empieza en los
estados unidos de América, cuando nace el APB-Accounting Principles Board
(consejo de principios de contabilidad), este consejo emitió los primeros
enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera. Pero
fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en
bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su participación
en la elaboración de las normas era una forma de beneficiar su entidades
donde laboraban. Luego surge el fasb-financial accounting Standard board
(consejo de normas de contabilidad financiera), este comité logro (aun esta en
vigencia en EE.UU., donde se fundó) gran incidencia en la profesión contable.
Emitió unos sinnúmeros de normas que transformaron la forma de ver y
presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohibía trabajan en
organizaciones con fines de lucro y si así lo decidían tenia que abandonar el
comité fasb. Solo podían laborar en instituciones educativas como maestros.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios
organismos, comité y publicaciones de difusión de la profesión contable: aaa-
american accounting association (asociación americana de contabilidad), arb-
accounting research bulletin (boletín de estudios contable, asb-auditing
Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-american institute of
certified public accountants (instituto americano de contadores públicos), entre
otros. Al paso de los años las actividades comerciales se fueron
internacionalizando y así mismo la información contable. Es decir un
empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios con un
colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las
personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta
problemática que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su
principal objetivo "la uniformidad en la presentación de las informaciones en los
estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres
leyendo interpretando. Es en 1973 cuando nace el IASC-International
Accounting Standard Committee (comité de normas internacionales de
contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes países:
Australia, Canadá, estados unidos, México, Holanda, Japón y otros, cuyos
organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comité tiene su sede en
13
Londres, Europa y se aceptación es cada día mayor en todo los países del
mundo. El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades de los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno
de ellos. Esto así por las normas del FASB respondía a las actividades de su
país, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difícil de aplicar en
países sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de
contadores de la república Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de
1999 emite una resolución donde indica que la Republica Dominicana se
incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1
de enero y 30 de junio del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro país en
el Isaac. El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente
que debe seguir trabajando para que se incorporen los demás países a las
NIC. Porque a parte de su aceptación en país más poderoso del mundo, no ha
acogido las NIC como sus normas de presentación de la información financiera,
sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptado o PCGA. Esta situación provoca que en muchos países, se utilicen
tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país se
acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas
estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de
acuerdo a los PCGA y no como NIC. Situación que se espera que termine en lo
próximos años, ya que como son muchos los países que están bajo las NIC (la
Unión Europea se incorporo recientemente) y cada día serán menos los que
sigan utilizando los PCGA. Conjuntamente con los cambios que introdujo el
Fasb, se crearon varios organismos, comités y publicaciones de difusión de la
profesión contable: AAA: American Accounting Association (Asociación
Americana de Contabilidad), ARB: Accounting Research Bulletin (boletín de
estudios contables), ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de
auditoria), AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto
americano de contadores públicos). Al paso de los años las actividades
comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la información contable.
Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios
con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que
las personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta
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problemática que surgen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
siendo su principal objetivo: "la uniformidad en la presentación de las
informaciones en los estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien
los estuvieres leyendo interpretando".
5) Normas Internacionales de Información Financieras (NIIF). La
globalización e integración de los mercados hace necesaria una armonización
en la información financiera que las entidades de los diferentes países
proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por
tanto, el objetivo perseguido con la aplicación de un único grupo de normas
para todas las entidades que coticen en un mercado, es la obtención de un
grado apropiado de comparabilidad de los estados financieros, así como un
aumento de la transparencia de la información. Con este propósito, en 1995 se
firmó un acuerdo entre el IASC (International Accounting Standards
Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organización Internacional de los
Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se comprometían a revisar
todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al objeto de que se
pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas.
Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el año
2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciación del mercado
interior de servicios financieros y se fijó la fecha del 2005 para la implantación
de las NIC, actualmente denominadas Normas Internacionales de Información
Financiera. Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprobó el Reglamento
de la UE relativo a la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad.
El citado Reglamento exige que, a partir del 1 de enero de 2005 a más tardar,
todas las entidades que coticen en un mercado regulado de la UE, así como
aquéllas que estén preparando su admisión a cotización en esos mercados,
elaboren sus cuentas consolidadas basándose en las NIC. Las Normas
Internacionales de Contabilidad han tomado cada vez mayor aceptación en
todo el mundo, un caso particular es lo sucedido con la UE quien adopto las
NIIF, las cuales satisfacen las necesidades expuestas, cuyo objetivo
fundamental es el poseer una estrategia contable centrada. Dicha
armonización tiene como eje principal el IASC actualmente el IASB, quien ha
15
venido desarrollando un proceso de estandarización de las normas
internacionales de contabilidad en mejoramiento continuo, depurando
inconsistencias y buscando coherencia entre las normas y su estructura. En la
actualidad es común escuchar sobre las normas internacionales de
contabilidad, ya que la internacionalización de los negocios exige disponer de
información financiera comparable, en donde las empresas amplíen las miras
de sus negocios mas allá de las fronteras, generando auna interrelación con
otras entidades de los demás países y esto causa la necesidad de adquisición
de conocimientos de un lenguaje contable común, el cual permita comparar los
resultados y valorar la gestión. De acuerdo a esto, en el año 1973 se creó un
Comité llamado el IASC (International Accounting Standards Committee), este
Comité fue creado como un organismo de carácter profesional, es decir privado
y de ámbito mundial, mediante "Un acuerdo realizado por organizaciones
profesionales de nueve países. Una de sus objetivos fundamentales,
expresamente señalados en su constitución, era "formular y publicar buscando
el interés publico, normas contables que sean observadas en la presentación
de los Estados Financieros, así como promover su aceptación y observancia en
todo el mundo". Este Comité fue el encargado de emitir las IAS (International
Accounting Standards) conocidos comúnmente como las NIC (Normas
internacionales de Contabilidad) las cuales han desarrollado un papel muy
importante puesto que son aceptadas cada vez y con mayor frecuencia por las
Empresas, Organizaciones, mercados de valores y países.
6) Reglamento de Auditoría y Certificación de Balances (RACB). Esta
norma fue aprobada por la Resolución CNSEV 001-73-EFC/94, con el objeto
de proteger los intereses de los accionistas y acreedores, para contribuir en
forma eficaz al desarrollo del mercado interno de capitales y al mantenimiento
de la paz laboral, fomentó la tecnificación del crédito bancario. Esta norma
establece las políticas contables que deben formular los estados financieros y
para llevar a cabo la auditoría financiera. Fue reemplazada por el Reglamento
para la preparación de información financiera.
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7) Reglamento para la preparación de información financiera (RIF). Este
Reglamento fue aprobado por la Resolución CONASEV No. 236-81-EFC/94.10
de fecha 04 de Enero de 1982. Luego se actualizó mediante la Resolución
CONASEV No. 182-92-EF/94.10 del 29 de Enero de 1992.Ambas normas a la
fecha han sido derogadas.
8) Reglamento para la Información financiera Auditada. Aprobado por
Resolución CONASEV No. 014-82-EFC/94.10. Según esta norma la
información financiera obtenida luego del cierre de los libros oficiales deberá
ser dictaminada cuando se trate de cierto tipo de empresas.
9) Reglamento de Información Financiera (RIF) y el Manual de
Preparación de Información Financiera (MAPIF).Aprobado por Resolución
CONASEV No. 103-99-EF/94.10 del 24.11.1999. Esta norma reemplaza al
Reglamento para la Preparación de la Información Financiera aprobado por
Resolución CONASEV No. 182-92-EF/94.10 y al Reglamento para la
Información Financiera Auditada aprobado por Resolución CONASEV No. 014-
82-EFC/94.10. El Reglamento de Información financiera (RIF), varios aspectos
a los cuales se refiere, en el artículo se refiere a las políticas Contables. El
Manual de Preparación de Información Financiera, en el numeral en la Sección
referida a las Notas a los Estados Financieros, numeral 5.103 y siguientes se
refiere ampliamente a las políticas contables que deben aplicar las empresas
para revelar diversos aspectos de sus transacciones.
2.3. BASE LEGAL
La Ley 26887- Ley General de Sociedades, establece que finalizado el ejercicio
el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta
de aplicación de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe
resultar, con claridad y precisión, la situación económica y financiera de la
sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio
vencido. Los estados financieros deben ser puestos a disposición de los
17
accionistas con la antelación necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a
consideración de la junta obligatoria anual. En la memoria el directorio da
cuenta a la junta general de la marcha y estado de los negocios, los proyectos
desarrollados y los principales acontecimientos ocurridos durante el ejercicio,
así como de la situación de la sociedad y los resultados obtenidos. La memoria
debe contener cuando menos: La indicación de las inversiones de importancia
realizadas durante el ejercicio; la existencia de contingencias significativas; los
hechos de importancia ocurridos luego del cierre del ejercicio; cualquier otra
información relevante que la junta general deba conocer; y, los demás informes
y requisitos que señale la ley.
También se establece que los estados financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el país.
Asimismo se considera que el pacto social, el estatuto o el acuerdo de junta
general, adoptado por el diez por ciento de las acciones suscritas con derecho
de voto, pueden disponer que la sociedad anónima tenga auditoría externa
anual. Las sociedades que conforme a ley o a lo indicado en el párrafo anterior
están sometidas a auditoría externa anual, nombrarán a sus auditores externos
anualmente. El informe de los auditores se presentará a la junta general
conjuntamente con los estados financieros.
2.4. MARCO CONCEPTUAL
2.4.1. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
(NIIF)
Según Rincón, Lasso y Parrado (2009)5, la globalización e integración de los
mercados hace necesaria una armonización en la información financiera que
las entidades de los diferentes países proporcionan a sus inversores, analistas
y a cualquier tercero interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con la
5 Rincón Soto, Carlos; Giovanny Lasso Marmolejo y Álvaro E. Parrado Bolaños (2009) Contabilidad siglo XXI. Bogotá. ECOE
Ediciones.
18
aplicación de un único grupo de normas para todas las entidades que coticen
en un mercado, es la obtención de un grado apropiado de comparabilidad de
los estados financieros, a como un aumento de la transparencia de la
información. Con este propósito, en 1995 se firmó un acuerdo entre el IASC
(International Accounting Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO
(Organización Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el
que se comprometían a revisar todas las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), al objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que
cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa
celebrado en el año 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la
potenciación del mercado interior de servicios financieros y se fijó la fecha del
2005 para la implantación de las NIC, actualmente denominadas Normas
Internacionales de Información Financiera. Con esta finalidad, el 19 de julio de
2002 se aprobó el Reglamento de la UE relativo a la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento exige que, a partir del 1
de enero de 2005 a más tardar, todas las entidades que coticen en un mercado
regulado de la UE, así como aquéllas que estén preparando su admisión a
cotización en esos mercados, elaboren sus cuentas consolidadas basándose
en las NIC.
El IASB (International Accounting Standards Board)
Según Rincón, Lasso y Parrado (2009)6, las Normas Internacionales de
Contabilidad han tomado cada vez mayor aceptación en todo el mundo, un
caso particular es lo sucedido con la UE quien adopto las NIIF, las cuales
satisfacen las necesidades expuestas, cuyo objetivo fundamental es el poseer
una estrategia contable centrada. Dicha armonización tiene como eje principal
el IASC actualmente el IASB, quien ha venido desarrollando un proceso de
estandarización de las normas internacionales de contabilidad en mejoramiento
continuo, depurando inconsistencias y buscando coherencia entre las normas y
su estructura. En la actualidad es común escuchar sobre las normas
internacionales de contabilidad, ya que la internacionalización de los negocios
6 Rincón Soto, Carlos; Giovanny Lasso Marmolejo y Álvaro E. Parrado Bolaños (2009) Contabilidad siglo XXI. Bogotá. ECOE
Ediciones.
19
exige disponer de información financiera comparable, en donde las empresas
amplíen las miras de sus negocios mas allá de las fronteras, generando así
una interrelación con otras entidades de los demás países y esto causa la
necesidad de adquisición de conocimientos de un lenguaje contable común, el
cual permita comparar los resultados y valorar la gestión. De acuerdo a esto,
en el año 1973 se creó un Comité llamado el IASC (International Accounting
Standards Committee), este Comité fue creado como un organismo de
carácter profesional, es decir privado y de ámbito mundial, mediante “Un
acuerdo realizado por organizaciones profesionales de nueve países. Una de
sus objetivos fundamentales, expresamente señalados en su constitución, era
“formular y publicar buscando el interés publico, normas contables que sean
observadas en la presentación de los Estados Financieros, acomo promover
su aceptación y observancia en todo el mundo”. Este Comité fue el encargado
de emitir las IAS (International Accounting Standards) conocidos comúnmente
como las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) las cuales han
desarrollado un papel muy importante puesto que son aceptadas cada vez y
con mayor frecuencia por las Empresas, Organizaciones, mercados de valores
y países.
El IASC tiene que garantizar que sus normas son usadas correctamente,
puesto que, no solo es necesario contar con unas buenas normas, si no que
sean rigurosamente aplicadas. La declaración del IASC del año 2000, hace un
replanteamiento de los objetivos de este organismo, orientándose al privilegio
de la información para los participantes en el mercado de capitales, en la
búsqueda de una información financiera clara, transparente y comparable,
permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados. De
acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2001 nace el IASB, esta es una
organización privada con sede en Londres, que depende de (Internacional
Accounting Committee Foundation). En el transcurso de la transformación del
IASC por el IASB surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso
adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas
se modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su denominación por
International Financial Reporting Standards (IFRS), en castellano se
denominan Normas internacionales de Información Financiera (NIIF). El cambio
20
más importante está en que se pasa de un esquema de preparación y
presentación de estados financieros (apalancado en el mantenimiento del
capital y en el reconocimiento de ingresos) a otro esquema, completamente
diferente, de medición y presentación de reportes sobre el desempeño
financiero (centrado en la utilidad o ingresos provenientes de diversos tipos de
transacciones).
Objetivos del IASB
Desarrollar estándares contables de calidad, comprensibles y de
cumplimiento forzoso, que requieran información de alta calidad, transparente y
comparable dentro de los estados financieros para ayudar a los participantes
en los mercados globales de capital y otros usuarios de la información contable
en la toma de decisiones económicas.
Cooperar activamente con los emisores locales de estándares de
contabilidad con el fin de lograr la convergencia definitiva de normas contables
en todo el mundo.
Funciones del IASB
Emitir IFRS, para lo cual debe publicar un borrador para exposición
pública, análisis y comentarios de sus proyectos principales, sometidos a una
audiencia pública.
Realizar pruebas de campo en economías desarrolladas y emergentes
para el aseguramiento de que los estándares sean prácticos y aplicables en
todos los ambientes.
Discreción total en la agenda técnica y sus proyectos.
Según Rincón, Lasso y Parrado (2009)7, la estructura del IASB tiene las
siguientes características principales: la Fundación IASC es una organización
independiente que tiene dos cuerpos principales, los Fideicomisarios
(Trustees) y el IASB; así como también un Consejo Asesor (Standards
7 Rincón Soto, Carlos; Giovanny Lasso Marmolejo y Álvaro E. Parrado Bolaños (2009) Contabilidad siglo XXI. Bogotá. ECOE
Ediciones.
21
Advisory Counsil SAC) y un Comité de interpretaciones (International
Financial Reporting Interpretations Commitee IFRIC ). Los fideicomisarios de
la Fundación IASC designan los miembros del IASB, vigilan su trabajo y
obtienen los fondos necesarios para el funcionamiento de la entidad, mientras
que el IASB tiene la única responsabilidad de emitir estándares de
contabilidad. El IFRIC anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC),
revisa y emite interpretaciones de los IFRS y el Marco Conceptual del IASB
que presenta tratamientos inaceptables y ambiguos con el propósito de lograr
consenso en el manejo contable de estas. El SAC asesora al IASB en su
agenda y prioridades, informa los puntos de vista de las organizaciones en el
Consejo sobre los proyectos de emisión de estándares, aconsejar al IASB y a
los fideicomisarios. El año 2005 surgieron relevantes cambios en el ambiente
contable para aquellos usuarios de la información financiera, este año gran
cantidad de empresas europeas optaron por hacer cambios en su estructura
contable de acuerdo al reglamento 1606/2.003 se trata de 7.000 u 8.000
empresas domiciliadas en los 25 estados de la Unión Europea (UE). Según lo
dicho anteriormente la Comisión Europea ha realizado un reglamento; el cual
obliga a incorporar en las normas de los países, adoptar el uso de las NIIF
emitidas por el IASB siempre y cuando estas sean aprobadas por dicho
Comité. Esta adopción tiene como objetivo fomentar un mercado único en la
UE, para la información consolidada en la economía bursátil y poder así
eliminar las barreras que dificultan la movilidad de ciudadanos y capitales en el
centro de esta.
Según Rincón, Lasso y Parrado (2009)8, de acuerdo a todo lo expuesto por el
IASB; este posee una agenda muy amplia puesto que se encuentra
comprometida en el desarrollo de normas de calidad:
Diversas modificaciones en las NIC.
Consolidación y entidades para propósitos especiales.
Normas contables para PYMES.
Varios proyectos en colaboración con las FASB
8 Rincón Soto, Carlos; Giovanny Lasso Marmolejo y Álvaro E. Parrado Bolaños (2009) Contabilidad siglo XXI. Bogotá. ECOE
Ediciones.
22
Además existe una agenda de temas que están en fase de
investigación, y que podrían incorporarse a la agenda activa cuando el IASB y
el SAC lo decidan. En ella se encuentran los siguientes temas: Objetivos de
medición, Industrias extractivas, Mejoras de las normas sobre instrumentos
financieros, Activos intangibles, Entidades de inversión, Negocios conjuntos,
Arrendamientos, Informe de Gestión.
Según Rincón, Lasso y Parrado (2009)9, las Normas Internacionales de
Información Financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad),
emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su
utilidad en la presentación de información consolidadas en los Estados
Financieros. Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional
mediante la Globalización de la Economía, en la cual intervienen la práctica de
Importación y Exportación de Bienes y Servicios, los mismos se fueron
aplicando hasta llegar a la inversión directa de otros países extranjeros
promoviendo así el cambio fundamental hacia la practica internacional de los
negocios. En vista de esto, se determina la aplicación del proceso de la
Armonización Contable con el afán de contribuir a la construcción de
parámetros normativos, que pretenden regular las actividades económicas de
las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social, educativo,
empresarial, ambiental, entre otros, con el propósito de dar a conocer el grado
de afectación de estos aspectos dentro de la globalización que se vienen
desarrollando y la armonización con otros miembros reguladores del aspecto
contable.
Objetivos de las NIIF
Las NIIF favorecerán una información financiera de mayor calidad y
transparencia, su mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al
enjuiciamiento para dar solución a los problemas contables, es decir la
aplicación del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.
9 Rincón Soto, Carlos; Giovanny Lasso Marmolejo y Álvaro E. Parrado Bolaños (2009) Contabilidad siglo XXI. Bogotá. ECOE
Ediciones.
23
La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los
objetivos de la adecuada aplicación, solo de este modo tiene sentido su
condición de bien público susceptible de protección jurídica.
Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del
trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la
información financiera.
Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la praxis diaria.
Las NIIF y los Estados Financieros
Según Rincón, Lasso y Parrado (2009)10, los Estados Financieros son los
documentos que deben preparar la empresa al determinar el ejercicio contable,
con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos
obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período.
La información presentada en los estados financieros interesa a:
La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el
rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo
determinado.
Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la
rentabilidad de sus aportes.
Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de
cumplimiento de sus obligaciones.
El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones
esta correctamente liquidado.
Los estados financieros básicos son:
El balance general
El estado de ganancias y pérdidas
El estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de flujos de efectivo
10 Rincón Soto, Carlos; Giovanny Lasso Marmolejo y Álvaro E. Parrado Bolaños (2009) Contabilidad siglo XXI. Bogotá. ECOE
Ediciones.
24
Según Rincón, Lasso y Parrado (2009)11, las NIIF no imponen ningún formato
para los estados financieros principales, aunque en algunas de ellas se
incluyen sugerencias de presentación. Esta ausencia puede ser chocante por el
contraste que supone con las rígidas normas de presentación del Reglamento
de Información Financiera. En efecto, las normas internacionales hablan de
información a revelar en general, y en muy pocas ocasiones disponen que los
valores de algunas partidas deban aparecer, de forma obligada, en el cuerpo
principal de los estados financieros. Esto da una gran libertad a la empresa que
las utilice para planificar la apariencia externa de los estados financieros, y
puede reducir la comparabilidad entre empresas. No obstante, el problema de
la comparabilidad se ha resuelto con un contenido mínimo del balance de
situación, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo. Las
empresas suelen seguir esos formatos mínimos, e incluir información de
desglose en las notas, en forma de cuadros complementarios. Las NIIF están
diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno
económico y proyección internacional. No obstante, muchos países han
adoptado directamente o han adaptado las normas internacionales para ser
aplicadas por sus empresas, con independencia del tamaño o la relevancia.
Para establecer alguna distinción en razón de la importancia de la empresa en
el entorno económico en el que se mueve, hay algunas normas que son
particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan
información especialmente útil para los inversores. Es el caso de las que tratan
de la presentación de información por segmentos y de las ganancias por
acción. La información segmentada es necesaria para entender, de forma
separada, los componentes de la situación financiera, los resultados y los flujos
de efectivo de empresas complejas, que desarrollan actividades diferentes u
operan en mercados geográficos muy diferenciados. Esta es la situación
normal de los grupos que presentan cuentas consolidadas. En la normativa
IASB, la empresa debe definir primero qué criterio de segmentación principal
utiliza para su gestión (por actividades o por mercados), y dar información
detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que
11 Rincón Soto, Carlos; Giovanny Lasso Marmolejo y Álvaro E. Parrado Bolaños (2009) Contabilidad siglo XXI. Bogotá. ECOE
Ediciones.
25
haya identificado, así como las inversiones realizadas en cada segmento y las
bases para la fijación de precios inter-segmentos. Además de desglosar
información sobre los segmentos en el formato principal, las empresas deben
informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario (si, por
ejemplo, el principal son las actividades, el secundario serán los mercados
geográficos), si bien esta información es mucho menos detallada, ya que basta
con revelar los ingresos, el importe en libros de los activos y las inversiones en
el periodo referidos a cada uno de los segmentos. El objetivo que se persigue
con el detalle que aporta la segmentación es informar al usuario de los estados
financieros de las cifras más importantes de la empresa desglosados por los
componentes más relevantes del negocio, a fin de que pueda percibir cómo se
generan los ingresos, los gastos y los resultados en los mismos, para que
pueda comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuración de las
cifras generales que conforman los estados financieros de toda la entidad.
Con ello no sólo comprenderá mejor la gestación de las cifras, sino que podrá
proyectarlas para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de la
Organización.
2.4.2. LA RAZONABILIDAD EN LA AUDITORIA FINANCIERA
Interpretando a Ferrer (2004)12, los estados financieros de las empresas deben
prepararse y presentarse de acuerdo a las normas contables establecidas, para
que puedan tener razonabilidad en la presentación de la situación financiera,
los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa. La
aplicación correcta de las normas contables de general aceptación determina la
razonabilidad de la información financiera y económica. Las NIIF favorecerán
una información financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor
flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar
solución a los problemas contables, es decir la aplicación del valor razonable, o
el posible incremento de la actividad litigiosa. La calidad de las NIIF es una
condición necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada aplicación,
12 Ferrer Quea, Alejandro (2004) Formulación, análisis e interpretación de Estados Financieros en sus ochos fases mas importantes.
Lima. Pacífico Editores.
26
solo de este modo tiene sentido su condición de bien público susceptible de
protección jurídica.
Según Flores (2004-A)13, la evaluación de la razonabilidad se puede llevar a
cabo por el mismo personal de la empresa, para el efecto deben compararse
los procedimientos aplicados con los establecidos en las normas contables, en
caso de hacer desviaciones se puede realizar las correcciones del caso. Existe
otro procedimiento para evaluar más técnicamente la razonabilidad de la
información financiera y económica, es mediante la aplicación de la auditoría
financiera. Actualmente debido a la fuerte competencia este tipo de servicios
han bajado sus costos, por tanto, en la medida que haya posibilidades de la
empresa debería aplicar este tipo de auditoría; aunque se debe reiterar que
todo depende de la forma como se registra las transacciones, como se
formulan y presentan los estados financieros. Si estos trabajos se realizan en el
marco del proceso, procedimientos y técnicas contables, se da por descontada
la aplicación correcta de las normas contables. El hecho de aplicar
correctamente el proceso, procedimientos y cnicas contables, determina la
razonabilidad de la información financiera y económica contenida en los
estados financieros: Dichos documentos son utilizados para el planeamiento
comercial (ventas y compras), financiero (inversiones, endeudamiento,
rentabilidad y riesgos), tributario (IGV, I. Renta y otros tributos), gastos
administrativos, gastos de venta y otros; por tal motivo es relevante que
apliquen correctamente las políticas contables, para obtener información válida
para concretar los planes de las empresas.
Rincón, Lasso y Parrado (2009)14, indican que la aplicación correcta del
proceso, procedimientos y técnicas contables relacionadas con rubros como
caja y bancos, cuentas por cobrar comerciales, existencias, activos fijos,
cuentas por pagar comerciales, capital, ingresos, gastos y otros; permitirá
disponer de datos exactos y precisos para la adecuada toma de decisiones en
13 Flores Soria Jaime (2004-A) Contabilidad Gerencial. Lima. CECOF.
14 Rincón soto, Carlos Augusto; Giovanny Lasso Marmolejo y Álvaro E. Parrado bolaños (2009) Contabilidad siglo XXI. Bogotá.
ECOE Ediciones.
27
relación con las ventas y prestación de servicios, compras y gastos, inversiones
y deudas, contrato de personal, ampliación de locales, establecimiento de
sucursales, realización de fusiones, escisiones, firma de contratos de
colaboración empresarial (asociación en participación, consorcios, joint
venture). En todas estas operaciones que tenga que realizar la empresa están
de por medio la toma de decisiones, sobre la base de los datos aportados por
los estados financieros formulados en base del proceso, procedimientos y
técnicas contables de aceptación general. A continuación indican que la
comparación de lo planeado con lo ejecutado, sólo puede realizarse
correctamente sobre la base de información que contenga el proceso,
procedimientos y técnicas contables, de lo contrario el control induciría a
graves errores; lo que no permitiría una adecuada retroalimentación.
De acuerdo con el Reglamento de Información Financiera de CONASEV, la
información financiera y económica de una empresa, esta dada por los estados
financieros básicos. Los estados financieros básicos son el medio principal
para suministrar información de la empresa y se preparan a partir de los saldos
de los registros contables de la empresa a una fecha determinada. La
clasificación y el resumen de los datos contables debidamente estructurados
constituyen los estados financieros y éstos son: Balance General; Estado de
Ganancias y rdidas; Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y, Estado de
Flujos de Efectivo. Los estados financieros básicos deben presentarse
conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas
Notas a los Estados Financieros cuya preparación debe efectuarse de acuerdo
a lo señalado en el Reglamento de Información Financiera y Manual para la
Preparación de Información Financiera.
De acuerdo a CONASEV (1993)15, las entidades obligadas a presentar
información financiera y económica auditada son las siguientes: los emisores y
las personas jurídicas inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores
(RPMV), así como las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos,
quienes deberán presentar a CONASEV y, de ser el caso, en la misma
15 CONASEV (1993) Reglamento de Información Financiera. Lima. Editora Perú.
28
oportunidad, a las entidades responsables de la conducción de los mecanismos
centralizados de negociación, su información financiera individual auditada
anual al día siguiente de haber sido aprobada por el órgano correspondiente,
siendo el plazo límite de presentación el 15 de abril de cada año. En el caso de
emisores, la presentación de dicha información es considerada hecho de
importancia. Este tipo de información está referida a los estados financieros de
una empresa con opinión profesional independiente sobre la razonabilidad de
la presentación de la situación financiera, los resultados de las operaciones y
los flujos de efectivo de la empresa, para lo cual dicha información debe ser
preparada y presentada de acuerdo a las reglas uniformes expuestas en el
Reglamento de Información Financiera.
De acuerdo a CONASEV (1993)16, la elaboración y presentación de los
estados financieros es de responsabilidad del Directorio y/o de la gerencia de
la empresa y el Auditor es responsable del contenido del dictamen que emita,
opinión que se sustenta en el trabajo de auditoría efectuado para su emisión.
Las empresas obligadas a presentar información financiera auditada deben
designar a sus auditores independientes con una anticipación no menor a
noventa (90) días calendario de la fecha de cierre del período contable, para
permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicación de las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Los estados financieros básicos de
una empresa, obtenidos luego del cierre de los libros oficiales, deberán ser
dictaminados por Auditor debidamente habilitado; igual exigencia es aplicable a
los estados financieros consolidados de la matriz con sus subsidiarias. El
informe de auditoría debe ser preparado y presentado con sujeción a los
requisitos y formalidades establecidas por las NIA aprobadas y vigentes en el
Perú y, de ser el caso, por las normas específicas emitidas por los Organismos
de Supervisión y Control correspondientes. El dictamen se prepara según las
pautas contenidas en el Manual de Información Financiera. Las empresas
están obligadas a facilitar cuanta información fuera necesaria para realizar el
examen de auditoría; asimismo, el Auditor está obligado a requerir la
información que precise para la emisión del informe de auditoría.
16 CONASEV (1993) Reglamento de Información Financiera. Lima. Editora Perú.
29
En el caso de una opinión con salvedades, opinión adversa del auditor, o
cuando éste se abstenga de opinar, el dictamen debe indicar clara y
específicamente las razones que han motivado la salvedad, así como de ser el
caso, revelar el efecto cuantificado de las salvedades en los estados
financieros o revelar que no es posible cuantificar dicho efecto. En los casos
anteriores, las empresas deben obtener del auditor un informe especial que
presentará con la información financiera intermedia del segundo trimestre
siguiente, el cual incluye, sin perjuicios de otros que sean necesarios, los
siguientes aspectos: 1. En el supuesto de que hayan sido subsanadas las
salvedades, debecomunicarse esta circunstancia, así como los efectos que
tienen las correcciones introducidas sobre los estados financieros del ejercicio
en curso. 2. En el supuesto de persistir las causas que dieron lugar a la opinión
con salvedades, se hará constar expresamente dicha circunstancia, así como
los efectos de haberse incorporado tales salvedades en los estados financieros
del ejercicio en curso, adjuntando el plan de acción para subsanarlas. El
Auditor debe conservar la documentación de cada auditoría, incluyendo los
papeles de trabajo, por un período de cinco (5) años, contados desde la fecha
del dictamen de auditoría, como prueba y soporte de las conclusiones del
informe.
CONASEV podrá solicitar la presentación de información financiera auditada,
preparada a una fecha distinta a la del cierre del ejercicio económico anual, si
existiesen indicios de variación sustantiva en la situación financiera y en los
resultados de las operaciones de las empresas. Dicha información deberá
incluir, a esa fecha, todas las provisiones, castigos y ajustes pertinentes, de la
misma forma que si se tratara del ejercicio económico anual. El Auditor debe
ejercer su función con independencia. Cuando CONASEV lo estime
conveniente los dictámenes de auditoría serán sustentados por los
responsables de su emisión sobre la base de los papeles de trabajo, los que
deberán evidenciar la labor de auditoría realizada y la conclusión a la que han
llegado. La asistencia del representante legal de la empresa a dicho acto es
facultativa y su inasistencia no impide su realización. Los papeles de trabajo
solamente pueden ser presentados durante la sustentación del dictamen, no
pudiéndose atribuir esa calidad a los documentos presentados con
30
posterioridad a dicho acto. La inasistencia injustificada del Auditor a la citación
efectuada por CONASEV o el hecho de presentarse sin los respectivos papeles
de trabajo, equivale a la no sustentación del dictamen. La sustentación del
dictamen se llevará a cabo en el local de CONASEV, en el del Auditor o en
aquel que CONASEV señale en la citación respectiva. CONASEV podrá
desestimar el dictamen emitido por el Auditor cuando de la sustentación del
mismo sobre la base de los papeles de trabajo, se concluya que el auditor no
cumplió con las NIA, debiendo cumplir la empresa con presentar un nuevo
dictamen. CONASEV podrá desestimar los estados financieros cuando sobre la
base de las evaluaciones o inspecciones o el dictamen del auditor, se concluya
que no están razonablemente preparados y presentados de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas contables
establecidas por los Organismos de Supervisión y Control y las normas del
Reglamento de Información financiera. El Auditor está obligado a mantener
reserva sobre la información que conozca de las empresas en el ejercicio de su
actividad, sin perjuicio de sus obligaciones hacia los Organismos de
Supervisión y Control. La empresa debecomunicar a CONASEV el cambio
de Auditor dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes contados a partir de la
fecha de la decisión de no continuar su relación con el auditor designado,
señalando si la decisión fue recomendada o aprobada por la Junta de
Accionistas o Directorio, las causas que justifiquen el cambio, si existió
cualquier desacuerdo respecto a principios o prácticas contables en sus dos (2)
últimos ejercicios financieros, revelación en los estados financieros o alcance
de los procedimientos de auditoría. La empresa debe remitir una copia de esta
comunicación al Auditor al día siguiente de presentada la misma, pudiendo el
Auditor informar a CONASEV sobre la conformidad o no de los términos de
dicha comunicación.
Según Yarasca (2006)17, hasta el año 1996, las empresas inscritas en el Registro
de Personas Jurídicas de CONASEV que tenían activos totales menores a S/.
1.7 millones o ingresos brutos menores a S/. 1.5. millones estaban en la
17 Yarasca Ramos, Pedro Antonio (2006) Auditoría: Fundamentos con un enfoque moderno-Fase del Proceso de la auditoría con
aplicación de casos prácticos. Lima. Edición a cargo del Autor
31
obligación de presentar información financiera no auditada, dentro de los ciento
Veinte días calendario siguiente al cierre de cada ejercicio económico anual (30
de Abril), la información firmada por el representante legal y el Contador
Público Colegiado de la empresa. Actualmente, las empresas no obligadas a
presentar información financiera y económica auditada son aquellas que no se
encuentran entre los emisores y las personas jurídicas inscritas en el Registro
Público del Mercado de Valores (RPMV), ni son Empresas Administradoras de
Fondos Colectivos. Es decir son todas las denominadas micro, pequeñas y
medianas empresas. Este tipo de empresas no están obligadas a auditar ni
presentar información financiera y económica a CONASEV. La contabilidad,
como sistema de información, comunica hechos económicos de una entidad a
los distintos usuarios de dicha información. Esta información de uso general
que muestra la situación financiera y los resultados de las operaciones por un
período determinado, se conoce como estados financieros. El principal objetivo
de la información financiera es el de proporcionar datos que ayuden a los
inversionistas, los acreedores y otros usuarios actuales y futuros a la toma de
decisiones en materia de inversiones y créditos, estimar las probabilidades de
flujos de efectivo y estar informados sobre los recursos de la empresa, sus
posibles contingencias y los cambios en su conformación.
Según Yarasca (2006)18, es muy importante que los estados financieros reúnan
ciertas condiciones técnicas y de formalidad, a efecto de optimizar el uso que
de ellos hagan los distintos usuarios, principalmente los inversionistas
potenciales, los accionistas, los miembros del directorio, la gerencia, las
entidades financieras, el fisco, los acreedores y los organismos de supervisión
y control. En este sentido la información financiera deberá estar preparada de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados (Normas
Internacionales de Información Financiera) para que tenga la razonabilidad del
caso. Los usuarios de la información financiera y económica, darán mayor
confianza cuando esta sea razonable, es decir objetiva, formulada sobre la
base del proceso, procedimientos y normas contables de general aceptación.
18 Yarasca Ramos, Pedro Antonio (2006) Auditoría: Fundamentos con un enfoque moderno-Fase del Proceso de la auditoría con
aplicación de casos prácticos. Lima. Edición a cargo del Autor
32
Según Panéz Meza (1986)19, en sus inicios el concepto de auditoría se limitó a
considerarla como una técnica de verificación de los registros contables con la
documentación sustentatoria, la corrección de las operaciones registradas y la
corrección de las operaciones aritméticas. Ese concepto de método de actuación
pasiva continuó por mucho tiempo y aún existe en el sentido de aquel objeto remoto, o
sea de observar la veracidad y exactitud de los registros. Continúa el autor indicando,
que por mucho tiempo se conceptuó a la auditoría como el proceso de revisión,
intervención contable y censura de cuenta. Así, escribió Holmes: “La auditoría es el
examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la
exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registro y documentos”.
El Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica
en uno de sus iníciales pronunciamientos expresaba: “La auditoría es el examen de los
libros contables, comprobantes y demás registros de un organismo público,
corporación, firma o persona, con el objeto de establecer la corrección o incorrección
de los registros examinados y, al mismo tiempo operando sobre los documentos
revisados, conscientemente en forma de certificado”. El comité de Terminología del
Instituto Americano de Contables Públicos (AICP) expresó: “el objetivo de un examen
normal de estados financieros por un auditor independiente, es la expresión de una
opinión sobre la razonabilidad con que presentan la situación financiera, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. El dictamen del
auditor es el medio por el cual expresa su opinión o, si las circunstancias lo requieren,
la niega”. La responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la
Gerencia de la entidad, y la del auditor es formar y expresar una opinión sobre tales
estados financieros. En este sentido, la Ley General de Sociedades ha previsto el
tema de la responsabilidad y precisa que el directorio debe proporcionar a los
accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley
determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad, sin
embargo la auditoria de estados financieros no disminuye las responsabilidades de la
gerencia. Al planear y aplicar los procedimientos de auditoria, así- como el evaluar e
informar los resultados, el auditor deberá considerar el riesgo de distorsiones
materiales en los estados financieros, originado por un fraude y error. De acuerdo con
las NIA’s, la responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa
en la Gerencia quien debe implementar y mantener sistemas de contabilidad y de
19 Panéz Meza, Julio (1986) auditoría Contemporánea. Lima. Iberoamericana de Editores SA.
33
controles internos apropiados y permanentemente operativos. Tales sistemas reducen
pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. En cuanto a la responsabilidad del
auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude y error. Sin
embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para
contrarrestar fraudes y errores.
Leyendo a Osorio (2000)20, determinamos que la Auditoría Financiera o Auditoría de
Estados Financieros, es el examen crítico que realiza un Contador Público
Independiente de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados
de una empresa de servicios basado en normas, técnicas y procedimientos
específicos, con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la información
financiera. Más adelante indica que el riesgo de errores de importancia relativa en las
transacciones rutinarias procesadas de manera sistemática es bajo, debido a que los
controles internos son efectivos. Por esta razón, el auditor debe considerar dicha
situación al diseñar las pruebas relacionadas con el cumplimiento de los objetivos de
la auditoría. Las transacciones no rutinarias tienen un carácter extraordinario, debido a
su naturaleza o volumen o, por que su ocurrencia es poco frecuente; tal es el caso de
los asientos de diario reflejados al final del ejercicio. Tales transacciones incluyen
transacciones ajenas a las actividades rutinarias de la entidad y asientos contables
ajenos al curso normal delas actividades, entre otras. El riesgo inherente relacionado
con transacciones no rutinarias, generalmente, es más alto que con respecto a los
objetivos de auditoría concernientes a transacciones rutinarias. Esto es explicable
dado que puede existir una mayor intervención manual en la recopilación y
procesamiento de la información, una mayor necesidad de criterio para determinar los
montos o, es posible que se hayan realizado cálculos complejos o también, aplicado
principios contables con la misma característica. Las estimaciones contables están
representadas por asientos contables que provienen de la entidad, muchos de los
cuales tienen efectos significativos sobre sus estados financieros. Se basan con
frecuencia en cálculos que utilizan datos provenientes del sistema de información de la
entidad y requieren juicio apropiado para su ejecución. Por ejemplo, el cálculo de la
depreciación puede realizarse en forma rutinaria; sin embargo, la determinación de la
vida útil de los activos, el método de depreciación a utilizar y los valores de
recuperación, requieren de los juicios de la administración.13. El riesgo de que ocurran
errores o irregularidades significativas en relación a estimaciones contables es alto,
20 Osorio Sánchez, Israel (2000) Auditoría 1- Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros. México. Editora ECAPSA
34
debido a que: la incertidumbre relativa a juicios y presunciones necesarias para
ejecutar las estimaciones aumenta el riesgo inherente; y la naturaleza subjetiva de
algunos aspectos de las estimaciones puede dificultar a la administración establecer
un control interno adecuado. En muy pocas oportunidades es posible obtener
evidencia concluyente de auditoría que muestre que los estados financieros de la
entidad auditada carecen de errores o irregularidades de importancia relativa. Por esta
razón, el riesgo de auditoría se refiere al hecho que al examinar parte de la
información disponible, en vez de toda, existe el riesgo de que inadvertidamente el
auditor emita un informe que exprese una opinión de auditoría sin salvedades sobre
estados financieros afectados por una distorsión material. El riesgo de auditoría tiene
tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección. El riesgo
inherente se refiere a la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de
transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales
individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de
transacciones, por no haber estado implementado los controles internos
correspondientes. El riesgo inherente resulta de los factores internos, presiones y las
fuerzas externas que afectan a la entidad. Generalmente, la administración requiere de
información financiera confiable para la gestión y control de la entidad. Por lo tanto, la
gerencia establece controles internos para protegerse de errores o irregularidades en
los datos que pueden derivar en la toma de decisiones erróneas y provocar la pérdida
de activos. El riesgo de que el control interno no pueda prevenir o detectar y corregir,
errores e irregularidades significativas se denomina riesgo de control. Para lograr los
objetivos de auditoría el auditor selecciona los procedimientos sustantivos necesarios
para obtener evidencia de auditoría, en torno a las aseveraciones de los estados
financieros carecen de errores e irregularidades significativas. Por lo tanto, el riesgo de
no detección se refiere al riesgo de que los procedimientos sustantivos de auditoría no
detecten tales errores e irregularidades significativas.
El Grupo Océano (2005)21, presenta el concepto de Arens & Loebbecke (1980)22,
quienes manifiestan que auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia,
realizado por una persona independiente y competente acerca de la información
cuantificable de una entidad económica específica, con el propósito de determinar e
informar sobre el grado de correspondencia existente entre la información cuantificable
y los criterios establecidos. La enciclopedia, agrega, que un concepto de auditoría más
21 Grupo Océano (2005) Enciclopedia de la Auditoría. Madrid.Editorial. Océano.
22 Arens, Alvin & Loebbecke (1980) Auditing: An Integrated approach. New York. Prentice Hall
35
comprensible sería el considerar la auditoría como un examen sistemático de los
estados financieros, registros y transacciones relacionadas para determinar la
adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, a las políticas de
dirección y a los requerimientos establecidos. Respecto a la filosofía de la auditoría,
Mautz y Sharif (1961)23, referidos por la Enciclopedia Océano, indican que la misma
tiene cinco conceptos fundamentales en auditoría: i) Evidencia, ii) Debido cuidado del
auditor, iii) Presentación adecuada, iv) Independencia; y v) Conducta ética. Según la
SAS24 No. 1, “el objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por un
auditor independiente es la expresión de una opinión acerca de la adecuación con la
cual ellos presentan su posición financiera, el resultado de sus operaciones y los
cambios en sus posición financiera de conformidad con los principios contables
generalmente aceptadas”
Según Yarasca (2006)25, generalmente, se usa el término Auditoría Financiera, para
relacionarlo con el examen a los estados financieros de las empresas. Por
consiguiente el objetivo principal de una auditoría financiera es examinar los estados
financieros en su conjunto para expresar una opinión, acerca si éstos presentan o no
razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, así como los flujos
en efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Esto significa que el auditor mediante la aplicación de sus técnicas de auditoría deberá
obtener la certeza de que la información contenida en los registros contables y
documentos sustentatorios respaldan en forma suficiente los datos contenidos en los
estados financieros, pero es pertinente manifestar que el auditor va más allá de los
registros contables. En la práctica, esto no resulta muy fácil, por cuanto en primer
lugar, se requiere que el auditor además de poseer el título profesional de Contador
blico cuente con entrenamiento y capacidad como auditor, se encuadre dentro de
normas de auditoría generalmente aceptadas por la profesión y realice su trabajo a
través de las diferentes fase del proceso de la auditoría (planeamiento, trabajo de
campo y elaboración del informe), observando también las Normas Internacionales de
Auditoría y las disposiciones legales propias del país. En consecuencia, todo su
esfuerzo, ya sea evaluando el control interno, examinando todas y cada un a de las
cuentas de los estados financieros, será con el propósito de emitir una opinión sobre la
confiabilidad de los estados financieros, respecto a la situación financiera y resultados
23 Mautz, R.K. & Sharaf Hussein A. (1961) The Philosophy of Auditing. Chicago. Prentice Hall.
24 Statement On Auditing Standar (SAS)- Normas Estandarizadas de Auditoría.
25 Yarasca Ramos, Pedro Antonio (2006) Auditoría: Fundamentos con un enfoque moderno-Fase del Proceso de la auditoría con
aplicación de casos prácticos. Lima. Edición a cargo del Autor
36
de operaciones. Esta opinión se expresa a través de un informe que contiene al
Dictamen, una Carta de Control Interno con las observaciones (deficiencias), y con sus
respectivas recomendaciones para superarlas.
Según la IFAC (2000)26, Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deben ser
aplicadas en la auditoría de los estados financieros. Las NIAs deber ser también
aplicadas, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y servicios
relacionados. Las NIAs, contienen los principios básicos y los procedimientos
esenciales, junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algún
otro tipo. Los principios y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el
contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamiento para su
aplicación. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al
auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificado. La evaluación de qué es importante es un asunto de juicio
profesional. Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de
importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones
erróneas de importancia relativa. Sin embargo, deberán considerarse tanto el monto
(cantidad) como la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de
representaciones erróneas cualitativas sería la descripción inadecuada e impropia de
una política de contabilidad cuando sea probable que un usuario de los estados
financieros fuera guiado equivocadamente por la descripción, y el dejar de revelar la
infracción a requisitos reguladores cuando sea probable que la imposición
consecuente de restricciones regulatorias hará disminuir en forma importante la
capacidad de operación. El auditor deberá considerar la posibilidad de
representaciones erróneas de cantidades relativamente pequeñas que,
acumulativamente podrían tener un efecto importante sobre los estados financieros.
Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podría ser una indicación de
una representación errónea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes.
El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero
como en relación a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y
revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como
requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de
una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este
26 Federación Internacional de Contadores IFAC- (2000). Normas Internacionales de Auditoría. Lima. Editado por la Federación
de Colegios de Contadores del Perú.
37
proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa
dependiendo del aspecto de los estados financieros que está siendo considerado.
Según la CGR (1998)27, en una auditoría financiera el auditor proporciona un nivel alto
de certidumbre (satisfacción obtenida sobre la confiabilidad de las aseveraciones
efectuadas por la administración que van a ser utilizadas por terceros), en cuanto a la
ausencia de errores importantes en la información examinada. Esto se manifiesta de
modo positivo en el dictamen bajo la expresión de una razonable certidumbre. El
objetivo de la auditoría a los estados financieros de una entidad es determinar si sus
estados financieros, presentan razonablemente su situación financiera, los resultados
de sus operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. La opinión del auditor fortalece la credibilidad de los estados
financieros, sin embargo, los usuarios de tales estados no pueden suponer que la
opinión del auditor representa una seguridad sobre la continuidad futura viabilidad de
la entidad, así como respecto de la eficiencia o efectividad con que la administración
conduce sus actividades. El auditor debe realizar su examen de acuerdo con las
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAs), las Normas de Auditoría Gubernamental (NAGUs) y los
pronunciamientos profesionales vigentes en el Perú. Los estados financieros son
responsabilidad de la Administración. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento
de registros contables y controles internos adecuados, la selección y aplicación de
políticas contables apropiadas, el desarrollo de estimaciones contables y la protección
de los activos de la entidad. La responsabilidad del auditor, es proporcionar una
seguridad razonable de que los estados financieros han sido presentados
adecuadamente en todos sus aspectos materiales e informar sobre ellos. Los estados
financieros proveen información entorno a la situación financiera y los resultados de
las operaciones de la entidad. Los datos consignados en tales estados son las
representaciones de la administración, de manera explícita o implícita. Estas son
conocidas como aseveraciones sobre los estados financieros, las que pueden referirse
a la integridad, existencia o validez, exactitud, valuación, propiedad, presentación y
revelación.
27 Contraloría General de la República (1998) Manual de Auditoría Gubernamental (MAGU). Lima. Editora Perú.
38
2.5. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
HIPÓTESIS PRINCIPAL
Las Normas Internacionales de Información Financiera contribuyen a
determinar la razonabilidad en la auditoria financiera.
HIPÓTESIS ESPECÍFICAS:
1. El proceso contable facilita la razonabilidad en la auditoria financiera.
2. Los procedimientos contables facilitan que el dictamen de auditoria
financiera exprese la razonabilidad de la información financiera y económica.
2.6. VARIABLES E INDICADORES
VARIABLE INDEPENDIENTE:
X. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
INDICADORES:
X.1. Proceso contable
X.2. Procedimientos contables
VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. LA RAZONABILIDAD EN LA AUDITORIA FINANCIERA
INDICADORES:
Y 1. Estados financieros
Y 2. Dictamen de auditoria
39
2.7. DEFINICION DE TERMINOS RELACIONADOS
Contabilidad:
Son las anotaciones, cálculos y estados numéricos que se llevan en una
organización para registrar y controlar los valores patrimoniales de la
organización. Sirve para: Proporcionar una imagen numérica de lo que sucede
en la vida y en la actividad organizacional. Registrar y controlar las
transacciones de la organización con exactitud y rapidez. Fuente variada,
actualizada y confiable de información para la toma de decisiones. Proteger los
activos de la organización mediante mecanismos que evidencien en forma
automática y oportuna la malversación de fondos o sustracción de activos.
Explicar y justificar la gestión de los recursos. Preparar estados financieros. La
contabilidad es interdependiente y está interrelacionada con toda la
organización. Existe una estrecha relación entre: La operación de la
organización, La contabilidad, La toma de decisiones. La actividad de la
organización origina las operaciones administrativas. Las operaciones tienen
un reflejo documental. Los documentos son la base de las inscripciones
contables. La contabilidad ofrece resúmenes de la situación actual y periódica.
El análisis de los datos contables orienta las decisiones de la gerencia. Las
decisiones de la gerencia determinan la actividad de la organización.
Naturaleza, funciones y principios del sistema contable
El sistema contable en la administración, es un conjunto específico de
procedimientos y métodos aplicables a las transacciones de una organización y
relacionados entre sí por una serie de principios generales que le dan la
fisonomía de sistema para hacer contabilidad.
Entiéndase para ello "método" como la normal o regla, es decir, como un
enunciado breve y concreto que fija la forma o modo de hacer o dejar de hacer
algo para lograr un propósito.
El "procedimiento" contempla uno o más métodos. Cuando las normas o reglas
se complementan con la acción de las personas en espacio y tiempo se
construye un procedimiento concreto.
40
Se busca la uniformidad en los sistemas de contabilidad de manera que facilite
las comparaciones de resultados y de los estados financieros. No obstante,
resulta bastante difícil considerando que existen tantos sistemas de
contabilidad como actividades, servicios y administradores existan.
La contabilidad, siendo un sistema que permite llevar el control de todas las
transacciones de una organización, necesita realizar las siguientes funciones
fundamentales: Ordenar y archivar la documentación que respalda las
operaciones contables. Clasificar la información, para determinar en qué parte
del balance de aplicarán las operaciones: en activo, en pasivo, en patrimonio,
en ingresos o en egresos. Registrar las operaciones contables en los libros
autorizados, según lo determinan las leyes de cada país. Informar sobre los
resultados obtenidos en las transacciones de la organización, en un período
determinado.
Principios básicos de Contabilidad
En contabilidad hay que respetar ciertos principios básicos, que sustentan las
operaciones contables, comúnmente llamados principios de contabilidad y
generalmente aceptados, de los cuales se presentan los siguientes:
Moneda de denominador común: Por moneda de denominador común, se
conoce a la unidad monetaria en la que se llevará la contabilidad, pues todas
las operaciones comerciales tiene que demostrarse a través de una unidad
monetaria (quetzal, colón, peso, etc.); por tanto, los resultados de la
contabilidad representan el movimiento monetario de la organización.
La entidad: En contabilidad, las organizaciones deben tratarse como entidades
separadas y distintas de los socios y directivos, ya que deben guardar su
propia identidad jurídica y comercial.
Partida doble: La partida doble indica que una operación causa efectos en dos
sectores del balance (debe-haber). Es decir, que no hay deudor sin acreedor, ni
acreedor sin deudor.
Conservatismo: El conservatismo consiste en que, teniendo claramente
definidos los códigos y cuentas contables en la nomenclatura, deberá aplicarse
el mismo criterio ante una operación.
41
Consistencia: En contabilidad, consistencia indica que todas las transacciones
convertidas en operaciones contables, deben ser respaldadas por un
comprobante legal.
Costo histórico-original: Todo recurso adquirido por la organización se
registrará al valor de compra. Esto indica que la contabilidad refleja diferencia
entre el valor en libros y el valor real de un bien a una fecha dada.
Proceso Contable:
Es el conjunto de fases a través de las cuales se obtiene y comprueba
información financiera. De acuerdo con tal concepto, resulta sencillo inferir, que
tanto la Contabilidad como la Auditoria alcanzan sus objetivos a través del
seguimiento de las mismas fases de un proceso. Sin embargo, mientras la
Contabilidad observa las fases del Proceso Contable para obtener información
financiera, la Auditoria sigue las mismas etapas pero, para comprobar la
corrección del producto de la Contabilidad.
Objetivos de la contabilidad
Proporcionar información a: Dueños, accionistas, bancos y gerentes, con
relación a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros,
la cosas poseídas por el negocio. Sin embargo, su primordial objetivo es
suministrar información razonada, con base en registros técnicos, de las
operaciones realizadas por un ente privado o público. Para ello deberá realizar:
Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a
la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.
Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos
propuestos.
Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y
razonada.
Con relación a la información suministrada, esta deberá cumplir con un objetivo
administrativo y uno financiero:
Administrativo: ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y
facilitar a la administración intrínseca la planificación, toma de decisiones y
control de operaciones. Para ello, comprende información histórica presente y
42
futura de cada departamento en que se subdivida la organización de la
empresa.
Financiero: proporcionar información a usuarios externos de las operaciones
realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que también se
le denomina contabilidad histórica.
Importancia de la contabilidad
La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la
necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras.
Así obtend mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por
otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para
obtener información de carácter legal.
Teneduría de libros
Se entiende por Teneduría de Libros como el proceso rutinario de registrar,
clasificar y resumir la información de cada una de las transacciones efectuadas
por la empresa. Por consiguiente, se pueden llevar las anotaciones con el
mayor orden y claridad posible.
Diferencias entre contabilidad y teneduría de libros
La contabilidad se encarga de:
Analizar y valorar los resultados económicos.
Agrupar y comparar resultados.
Planificar y sintetizar los procedimientos a seguir.
Controlar el cumplimiento de lo programado.
En tanto que, la teneduría de libros se ocupa de:
Recabar, registrar y clasificar las operaciones de empresa.
Narrar en forma escrita los hechos contables.
Ejecutar las tareas según los procedimientos preestablecidos.
Este bajo control y supervisión del contador.
Principios y procedimientos contables
43
Los principios contables se refieren a conceptos sicos o conjuntos de
proposiciones directrices a las que debe subordinarse todo desarrollo posterior.
Su misión es la de establecer delimitaciones en los entes económicos, las
bases de la cuantificación de las operaciones y la presentación de la
información financiera.
Los principios de la contabilidad se establecieron para ser aplicados a la
denominada contabilidad financiera y, por extensión, se suelen aplicar también
a la contabilidad administrativa. La contabilidad administrativa se planeará de
acuerdo a las necesidades o preferencia de cada empresa, la cual podrá
imponer sus propias regulaciones. La contabilidad financiera deberá planearse
para proporcionar información cuantitativa, comparativa y confiable a sus
usuarios externos.
Procedimientos Contables:
El manejo de registros constituye una fase o procedimiento de la contabilidad.
El mantenimiento de los registros conforma un proceso en extremo importante,
toda vez que el desarrollo eficiente de las otras actividades contable depende
en alto grado, de la exactitud e integridad de los registros de la contabilidad.
CAPITULO III:
METODOLOGIA
3.1. TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION
3.1.1. TIPO DE INVESTIGACION
Esta investigación será del tipo aplicada, aunque los aspectos son teorizados,
sus alcances serán prácticos en la medida que sean tomados en cuenta por las
empresas industriales y por cualquier otro tipo de entidad que necesita lograr la
razonabilidad de su información financiera en un examen de auditoria
financiera.
3.1.2. NIVEL DE INVESTIGACION
44
La investigación será del nivel descriptivo-explicativo, por cuanto se describirá
las Normas Internacionales de Información financiera y se explicará la forma
como contribuyen en la obtención de la razonabilidad de la información
financiera y económica que es sometida a auditoria financiera.
3.2. METODO Y DISEÑO DEL ESTUDIO
3.2.1. METODO
En esta investigación se utilizará los siguientes métodos:
Descriptivo.- Mediante este método se describirá las Normas Internacionales
de Información Financiera y la forma como incidirá en la determinación de la
razonabilidad de la información contenida en los estados financieros sometidos
a auditoria financiera.
Inductivo.- Para inferir la información de las Normas Internacionales de
Información financiera en la razonabilidad de los estados financieros sometidos
a auditoria financiera; así como para inferir los resultados de la muestra en la
población.
3.2.2. DISEÑO
El diseño es el plan o estrategia que se desarrollará para obtener la
información que ha requeri la investigación. El diseño que se aplicará es el
No Experimental, Transeccional o transversal, Descriptivo, Correlacional-
causal. El diseño No Experimental se define como la investigación que se
realiza sin manipular deliberadamente variables. En este diseño se
observarán los fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para
después analizarlos. El diseño de investigación Transeccional o transversal que
se aplicó ha consistido en la recolección de datos. Su propósito será describir
45
las variables y analizar su incidencia e interrelación en un momento dado. El
diseño transaccional descriptivo que se aplicará en el trabajo, tendrá como
objetivo indagar la incidencia y los valores en que se manifestaron las variables
de la investigación. El diseño de investigación Transeccional correlativo-causal
que se aplicará, servirá para relacionar entre dos o más categorías, conceptos
o variables en un momento determinado. Se tratatambién de descripciones,
pero no de categorías, conceptos, objetos ni variables individuales, sino de sus
relaciones, puramente correlacionales o relaciones causales.
3.3. POBLACION Y MUESTRA DE LA INVESTIGACION
3.3.1. POBLACION
La población de la investigación estará conformada por el personal de las
empresas industriales; así como por Contadores Públicos Colegiados
Certificados y auditores Independientes Certificados quienes con sus
conocimientos y experiencia aportarán a los objetivos de este trabajo.
3.3.2. MUESTRA
La muestra para este trabajo estará constituida por un promedio de 100
personas, ente el personal de las empresas industriales; así como por
Contadores Públicos Colegiados Certificados y auditores Independientes
Certificados. Para definir el tamaño de la muestra se ha utilizado el muestreo
aleatorio simple y aplicado la fórmula estadística para poblaciones menores a
100,000.
 
22
2
).()1()(
..
ZqpNEE
NZqp
n
46
Donde:
N
Es el tamaño de la muestra que se va a tomar en cuenta para el
trabajo de campo. Es la variable que se desea determinar.
P y q
Representan la probabilidad de la población de estar o no incluidas en
la muestra. De acuerdo a la doctrina, cuando no se conoce esta
probabilidad por estudios estadísticos, se asume que p y q tienen el
valor de 0.5 cada uno.
Z
Representa las unidades de desviación estándar que en la curva
normal definen una probabilidad de error= 0.05, lo que equivale a un
intervalo de confianza del 95 % en la estimación de la muestra, por
tanto el valor Z = 1.96
N
El total de la población. En este caso 135 personas considerando a
aquellas personas que tienen elementos para responder por los temas
de la investigación a realizar.
EE
Representa el error estándar de la estimación, de acuerdo a la
doctrina, debe ser 0.09 o menos. En este caso se ha tomado 0.05
Sustituyendo:
n = (0.5 x 0.5 x (1.96)2 x 135) / (((0.05)2 x 134) + (0.5 x 0.5 x (1.96)2))
n = 100
3.4. TECNICA E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS
3.4.1. TECNICAS
Las técnicas que se utilizarán en la investigación serán las siguientes:
47
Encuestas.- Se aplicará para obtener información sobre dos preguntas
relacionadas con las variables de la investigación: Normas Internacionales de
Información Financiera; y, Razonabilidad en la auditoria financiera.
Análisis documental.- Se utilizará para analizar las normas, información
bibliográfica y otros aspectos relacionados con la investigación de las Normas
Internacionales de Información financiera y razonabilidad en la auditoria
financiera.
Técnicas de análisis
Se aplicarán las siguientes técnicas:
Análisis documental
Indagación
Conciliación de datos
Tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes
Comprensión de gráficos
Técnicas de procesamiento de datos
Se aplicarán las siguientes técnicas de procesamiento de datos:
Ordenamiento y clasificación
Registro manual
Proceso computarizado con Excel
Proceso computarizado con SPSS
3.4.2. INSTRUMENTOS
Los instrumentos que se utilizarán en la investigación, son los siguientes:
cuestionario y guía de análisis documental.
El cuestionario se utilizará para llevar a cabo la encuesta.
48
La guía de análisis documental se aplica para organizar y definir las teorías que
se tomarán en cuenta para el marco teórico de la investigación.
3.5. INFORME FINAL (ESQUEMA DEL DESARROLLO DE LA TESIS)
Título
Dedicatoria
Agradecimiento
Resumen
Abstract
Presentación
Capítulo I: Planteamiento Metodológico
Descripción de la realidad problemática
Delimitaciones de la investigación
Problemas de la investigación
Justificación e importancia
Objetivos de la investigación
Hipótesis de la investigación
Variables de la investigación
Tipos y nivel de investigación
Método y diseño de la investigación
Población y muestra de la investigación
Técnicas e instrumentos
Capítulo II: Marco teórico y conceptual
Antecedentes de la investigación
Reseña histórica
Base legal
Normas internacionales de información financiera
La razonabilidad en la auditoria financiera
Definición de términos relacionados
49
Capítulo III: Resultado de la investigación
Presentación y análisis de la encuesta
Discusión de los resultados de la encuesta
Contrastación de la hipótesis del investigador
Conclusiones
Recomendaciones
Bibliografía
Anexos
3.6. PROGRAMACION Y PRESUPUESTO.
3.6.1. PROGRAMACION
ACTIVIDADES
1
2
3
4
5
6
7
PLAN DE TESIS:
Recolección de datos
X
Formulación
X
Presentación
X
Aprobación
X
TESIS:
Recopilación de datos
X
X
X
X
Proceso de la
información
X
X
Redacción de la tesis
X
50
3.6.2. PRESUPUESTO
BIBILIOGRAFIA
1. Anthony, Robert N. (1990) La contabilidad en la administración de
empresas. México. Unión Tipográfica Editorial Hispano Americana. Décima
edición.
2. Arens, Alvin & Loebbecke (1980) Auditing: An Integrated approach. New
York. Prentice Hall
1. Bahamonde Espejo, Hernando (1999-B) Terminología empresarial. Lima.
Editorial San Marcos. Primera edición.
2. CONASEV (1993) Reglamento de Información Financiera. Lima. Editora
Perú.
3. Contraloría General de la República (1998) Manual de Auditoría
Gubernamental (MAGU). Lima. Editora Perú.
4. Dirección Nacional de Contabilidad Pública (2009) Normas Internacionales
de Contabilidad. Lima. Editora Perú SA.
5. Dirección Nacional de Contabilidad Pública (2009) Normas Internacionales
de Contabilidad. Lima. Editora Perú SA.
Presentación
X
Aprobación
X
51
6. Estudio Caballero Bustamante (200) Normas Internacionales de
Información Financiera. Lima. Editorial Tinco SA.
7. Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú (2004). Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC). Lima. Imprenta del Colegios de
Contadores Públicos de Lima. Segunda Edición.
8. Ferrer Quea, Alejandro (2004) Formulación, Análisis e interpretación de
Estados Financieros en sus ocho fases mas importantes. Lima. Pacífico
Editores.
9. Flores Soria Jaime (2004-A) Contabilidad Gerencial. Lima. Centro de
Especialización en Contabilidad y Finanzas-CECOF Asesores.
10. Flores Soria Jaime (2004-B) Análisis Financiero: Instrumento estratégico de
la Contabilidad Gerencial. Lima. Centro de Especialización en Contabilidad y
Finanzas-CECOF Asesores.
11. Grupo Océano (2005) Enciclopedia de la Auditoría. Madrid. Editorial.
Océano.
12. Hernández Celis, Domingo (2000) Información Financiera y Económica de
las Cooperativas de servicios Múltiples. Chiclayo. Universidad Pedro Ruiz
Gallo. Primera Edición.
13. Hernández Celis, Domingo (2009) Manual del Nuevo Plan Contable
General para empresas. Lima. Edición a cargo del autor.
14. Hernández Celis, Domingo (2000) Tesis: Información Financiera y
Económica de cooperativas de Servicios Múltiples.. Chiclayo-Perú.
Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo.
52
15. Instituto Mexicano de Contadores Públicos (1990) Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. México. Quinta Edición.
16. Osorio Sánchez, Israel (2000) Auditoría 1- Fundamentos de Auditoría de
Estados Financieros. México. Editora ECAPSA
17. Panéz Meza, Julio (1986) auditoría Contemporánea. Lima. Iberoamericana
de Editores SA.
18. Paredes Reátegui Carlos & Villacorta Cavero (2001) Plan Contable General
Revisado- Doctrina, Casuística y actividades por sectores. Lima-Perú. Pacífico
Editores.
19. Rincón soto, Carlos Augusto; Giovanny Lasso Marmolejo y Álvaro E.
Parrado bolaños (2009) Contabilidad siglo XXI. Bogotá. ECOE Ediciones.
20. Santiago Saturnino Patricio Aparicio (2006) Tesis: “Las políticas contables y
la razonabilidad de la información financiera y económica no auditada”. Lima.
Universidad Nacional Federico Villarreal.
21. Valdivia Loayza, Carlos; Vargas Calderón, Víctor; Paredes Reategui,
Carlos & nchez Rubianes, Edilberto (2004) Normas Internacionales de
Contabilidad NICs E interpretaciones SICs. Lima. Pacífico Editores.
22. Yarasca Ramos, Pedro Antonio (2006) Auditoría: Fundamentos con un
enfoque moderno-Fase del Proceso de la auditoría con aplicación de casos
prácticos. Lima. Edición a cargo del Autor
53
ANEXO No. 2: MATRIZ DE CONSISTENCIA:
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERO COMO ELEMENTO
FUNDAMENTAL PARA DETERMINAR LA RAZONABILIDAD EN LA AUDITORIA
FINANCIERA
PROBLEMAS:
OBJETIVOS
HIPÓTESIS
VARIABLES E
INDICADORES
PROBLEMA PRINCIPAL
¿De que forma las Normas
Internacionales de Información
Financiera pueden contribuir a
determinar la razonabilidad en
la auditoria financiera?
PROBLEMAS SECUNDARIOS
1. ¿De que manera el
proceso contable puede facilitar la
razonabilidad en la auditoria
financiera?
2. ¿De que modo los
procedimientos contables pueden
facilitar que el dictamen de
auditoria financiera exprese la
razonabilidad de la información
financiera y económica?
OBJETIVO GENERAL
Determinar la forma
en que las Normas
Internacionales de
Información
Financiera
contribuyen a
determinar la
razonabilidad en la
auditoria financiera
OBJETIVOS
ESPECIFICOS
1. Definir la
manera en que el
proceso contable
facilita la razonabilidad
en la auditoria
financiera.
2. Determinar
el modo en que los
procedimientos
contables facilitan que
el dictamen de la
auditoria financiera
exprese la
razonabilidad de la
información financiera
y económica.
HIPÓTESIS PRINCIPAL
Las Normas Internacionales de
Información Financiera
contribuyen a determinar la
razonabilidad en la auditoria
financiera.
HIPÓTESIS ESPECÍFICAS:
1. El proceso contable facilita
la razonabilidad en la auditoria
financiera.
2. Los procedimientos
contables facilitan que el dictamen de
auditoria financiera exprese la
razonabilidad de la información
financiera y económica.
VARIABLE
INDEPENDIENTE:
X. NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACION
FINANCIERA
INDICADORES:
X.1. Proceso contable
X.2. Procedimientos
contables
VARIABLE
DEPENDIENTE:
Y. LA RAZONABILIDAD
EN LA AUDITORIA
FINANCIERA
INDICADORES:
Y 1. Estados financieros
Y 2. Dictamen de
auditoria
54
ANEXO 2: ENCUESTA
A continuación se presenta el Cuestionario correspondiente al trabajo de investigación
denominado: LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
COMO ELEMENTO FUNDAMENTAL PARA DETERMINAR LA RAZONABILIDAD EN
LA AUDITORIA FINANCIERA”, cuya autora es la Srta. Bachiller en Contabilidad
FILORELLA FLORES, egresada de la Facultad de Ciencias Financieras y Contables
de la Universidad Nacional Federico Villarreal. Tenga a bien marcar con un aspa (X) la
alternativa que según su criterio conteste la pregunta que se formula. Se agradece de
antemano su apoyo.
PREGUNTAS SOBRE: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA:
1. ¿Las Normas Internacionales de Información Financiera son instrumentos
que buscan armonizar la contabilidad a nivel nacional e internacional?
NR
ALTERNATIVAS
RESPUESTA
1
Si
2
No
3
No sabe- no responde
2. ¿Las normas Internacionales de Información Financiera tienen su base en las
Normas Internacionales de Contabilidad y a su vez estas en los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados?
NR
ALTERNATIVAS
RESPUESTA
1
Si
2
No.
3
No sabe no responde
55
3. ¿Las Normas Internacionales de Información Financiera contienen en forma
implícita las políticas contables que deben aplicar la empresas?
NR
ALTERNATIVAS
RESPUESTA
1
Si
2
No.
3
No sabe No responde
4. ¿Las Normas Internacionales de Información financieras direccionan el
proceso contables y los procedimientos a aplicar en las empresas?
NR
ALTERNATIVAS
RESPUESTA
1
Si
2
No
3
No sabe No responde
56
5. ¿Las Normas Internacionales de Información Financiera pueden ser
considerados como criterios en la auditoria financiera?
NR
ALTERNATIVAS
RESPUESTA
1
Si
2
No
3
No sabe- No responde
6. ¿Las Normas Internacionales de Información Financiera pueden ser
consideradas como el elemento fundamental para determinar la razonabilidad de
la información financiera y económica sometida a auditoria financiera?
NR
ALTERNATIVAS
RESPUESTA
1
Si.
2
No.
3
No responde- se abstiene
7. ¿Las Normas Internacionales de Información financiera así como contribuyen
a la razonabilidad de la información, también pueden contribuir a la credibilidad
de una empresa?
NR
ALTERNATIVAS
RESPUESTA
1
Si
2
No
3
No sabe no responde
57
PREGUNTAS SOBRE RAZONABILIDAD EN LA AUDITORIA FINANCIERA:
8. ¿La razonabilidad de la información financiera sometida a auditoria
financiera, es la cualidad que tiene la información de estar formulada en todos
sus aspectos de acuerdo con Normas Internacionales de Información
financiera?
NR
ALTERNATIVAS
RESPUESTA
1
Si.
2
No.
3
No sabe no responde
9. ¿La razonabilidad en la auditoria financiera se logra cuando los estados
financieros han sido formulados con Normas Internacionales de Información
financiera aplicada en forma exacta y oportuna?
NR
ALTERNATIVAS
RESPUESTA
1
Si.
2
No.
3
No sabe No responde
58
10. ¿El Plan Contable General para Empresas y el Reglamento de Información
financiera son instrumentos contables que contribuyen a la razonabilidad de la
información que será examinada por la auditoria financiera?
NR
ALTERNATIVAS
RESPUESTA
1
Si
2
No.
4
No sabe No responde
11. ¿La auditoria financiera es un examen cuyo objetivo principal es determinar
el grado de razonabilidad de la información contenida en los estados financieros
de las empresas?
12. ¿La auditoria financiera aplica procedimientos, técnicas y practicas para
obtener evidencia sobre la aplicación correcta de las Normas Internacionales de
Información financiera?
NR
ALTERNATIVAS
RESPUESTA
1
Si
2
No
3
No sabe no responde
59
NR
ALTERNATIVAS
RESPUESTA
1
Si
2
No
3
No sabe No responde
13. ¿La evidencia obtenida por la auditoria financiera se compara el criterio, que
está representado por las Normas Internacionales de Información Financiera; y a
partir de allí se puede decir si la información es o no es razonable?
NR
ALTERNATIVAS
RESPUESTA
1
Si.
2
No.
3
No sabe- no responde
14. ¿El grado de razonabilidad encontrada por la auditoria financiera, condiciona
la opinión del auditor, pudiendo ser sin salvedades, con salvedades, opinión
negativa o una abstención de opinión?
NR
ALTERNATIVAS
RESPUESTA
1
Si.
2
No.
3
No sabe no responde
60
AUTOR:
DR. CPCC DOMINGO HERNANDEZ CELIS
COAUTORA:
FIORELA FLORES
EQUIPO DE INVESTIGACION:
ANA APOLONIA VALEJOS SOTO
JULIA PAOLA HERNANDEZ-CELIS VALLEJOS
LOURDES KHARINA HERNANDEZ VALLEJOS
ANDREA DEL ROCIO HERNANDEZ VALLEJOS

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Hernández Celis Domingo. (2011, agosto 2). Aporte de las NIIF a la razonabilidad en la auditoria financiera. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/aporte-de-las-niif-a-la-razonabilidad-en-la-auditoria-financiera/
Hernández Celis, Domingo. "Aporte de las NIIF a la razonabilidad en la auditoria financiera". GestioPolis. 2 agosto 2011. Web. <http://www.gestiopolis.com/aporte-de-las-niif-a-la-razonabilidad-en-la-auditoria-financiera/>.
Hernández Celis, Domingo. "Aporte de las NIIF a la razonabilidad en la auditoria financiera". GestioPolis. agosto 2, 2011. Consultado el 29 de Mayo de 2015. http://www.gestiopolis.com/aporte-de-las-niif-a-la-razonabilidad-en-la-auditoria-financiera/.
Hernández Celis, Domingo. Aporte de las NIIF a la razonabilidad en la auditoria financiera [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/aporte-de-las-niif-a-la-razonabilidad-en-la-auditoria-financiera/> [Citado el 29 de Mayo de 2015].
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