Muestreo de auditoria de estados financieros. Presentación

Procedimientos de
auditoría y muestreo.
C.P.C. Roberto Ruiz Velazquez
robertoruizv@hotmail.com
Facultad de Ciencias Administrativas, UABC
Muestreo en auditoría
Las normas de auditoría relativas a la ejecución del trabajo
establecen la obligación del auditor de obtener, mediante sus
procedimientos de auditoría, evidencia comprobatoria suficiente y
competente para suministrar una base objetiva para su opinión.
Para obtener esta evidencia comprobatoria, el auditor no está
obligado a examinar todas y cada una de las transacciones de la
empresa, ya que mediante una muestra representativa, puede
obtener la evidencia que se requiere.
Métodos de muestreo representativo:
Estadístico
No estadístico.
En ambos se requiere que todas las partidas en el universo tengan la misma oportunidad de ser
seleccionadas, lo que da como resultado el obtener una muestra representativa del mismo. El
muestreo estadístico tienen la ventaja de permitirnos cuantificar con precisión la seguridad que
obtenemos.
Técnicas de selección de muestras
Muestreo estadístico: Es aquél en el que la determinación del
tamaño de la muestra, la selección de las partidas que la integran y
la evaluación de los resultados, se hacen por métodos matemáticos
basados en el cálculo de probabilidades.
Tipos de muestreo estadístico:
Muestreo de atributos
Muestreo de variables.
La técnica de selección para el muestreo en la auditoría, está
basada en la selección al azar o aleatoria, que es la que asegura
que todas las partidas dentro del universo o dentro de cada estrato
tienen la misma posibilidad de ser seleccionadas, por ejemplo,
mediante el uso de tablas de números al azar.
Ejemplo de determinación de estratos
@ STRATIFY ON NET_AMOUNT MINIMUM 0 INTERVALS 10 TO SCREEN
Produced with ACL
NET_AMOUNT COUNT <-- % % --> NET_AMOUNT
< 0.00 145 5.37% -3.40% -5,114,002.48
0.00 -> 553,309.94 2515 93.22% 38.15% 57,386,958.18
553,309.95 -> 1,106,619.89 16 0.59% 8.22% 12,365,006.78
1,106,619.90 -> 1,659,929.83 1 0.04% 0.85% 1,275,288.97
1,659,929.84 -> 2,213,239.78 4 0.15% 5.12% 7,700,039.17
2,213,239.79 -> 2,766,549.72 2 0.07% 3.16% 4,758,473.39
2,766,549.73 -> 3,319,859.67 2 0.07% 3.93% 5,909,970.69
3,319,859.68 -> 3,873,169.62 2 0.07% 4.85% 7,294,674.57
3,873,169.63 -> 4,426,479.56 1 0.04% 2.87% 4,324,432.90
4,426,479.57 -> 4,979,789.51 0 0.00% 0.00% 0.00
4,979,789.52 -> 5,533,099.46 10 0.37% 36.25% 54,522,596.74
2698 100.00% 100.00% 150,423,438.91
Técnicas de selección de muestras
Modalidades de selección al azar:
Selección sistemática. Consiste en la selección de partidas
mediante el uso de un intervalo constante entre una selección
y otra. El intervalo puede estar basado en un cierto número
de partidas (por ejemplo, cada veinte números de
comprobante) o en totales monetarios (por ejemplo, cada
$1,000 en el valor acumulado del universo).
Selección casual. Podría ser una alternativa, siempre que el
auditor trate de obtener una muestra representativa del
universo total sin intención alguna de incluir o excluir unidades
específicas (selección prejuiciada).
Ejemplo de selección por rango fijo
Selección al azar vs. selección por rango fijo
Muestreo por atributos
El muestreo de atributos es aquél cuyo objetivo es estimar la
frecuencia (en porcentaje) con que ciertas características se
presentan en el universo, teniendo como base la frecuencia que
se observe en la muestra examinada
El muestreo de atributos consiste en examinar partidas para
determinar la presencia o ausencia de atributos específicos. Los
atributos son características que se pueden probar y estar o no
presentes en cada partida. Normalmente es utilizado para
“pruebas de cumplimiento” de controles (atributos múltiples):
Requisición de material autorizada.
Orden de compra autorizada.
Cotización de 3 proveedores.
Nota de entrada al almacén.
Cotejo de factura de proveedor vs. orden de compra.
Copia de factura procesada por contabilidad.
Diseño de muestras
Aspectos a considerar al diseñar una muestra:
a) Objetivos de la auditoría.
b) Universo.
c) Riesgo y la incertidumbre.
d) Error tolerable.
e) Error esperado en el universo.
a) Objetivos de la auditoría
¿Cual es el objetivo específico que se desea alcanzar?
Por ejemplo, al llevar a cabo pruebas de cumplimiento de los
procedimientos de compra de una compañía, el auditor estará
interesado en asuntos tales como si una factura fue revisada por
un empleado y debidamente aprobada.
Por otra parte, al llevar a cabo pruebas sustantivas de facturas
procesadas durante el periodo, el auditor estará interesado en
asuntos tales como el hecho de que las sumas monetarias de tales
facturas estén adecuadamente reflejadas en la información
financiera.
b) Universo
Se llama universo al cuerpo de datos de donde el auditor desea
extraer muestras para llegar a una conclusión.
1. Si el auditor tiene por objetivo determinar que no se han
registrado cuentas por cobrar en exceso a las reales, el universo
podría definirse como el saldo de cuentas por cobrar de la balanza
de comprobación.
2. Por otra parte, si estuviera tratando de determinar si la cifra de
cuentas por pagar es inferior a la real, su universo no sería el
saldo de cuentas por pagar, sino, posiblemente, los pagos
posteriores, facturas pendientes de pago, informes de entradas del
almacén que no concuerdan con la factura de compra y otros
universos que pudieran proporcionar evidencia de que las cuentas
por pagar registradas son inferiores a las reales.
c) Riesgo y la incertidumbre
Los riesgos de auditoría incluyen:
- El riesgo de que ocurrirán errores importantes
(riesgo inherente).
- El riesgo de que el sistema de control interno
contable del cliente no prevenga ni corrija tales
errores (riesgo de control) y
- El riesgo de que cualquier otro error importante no
sea detectado por el auditor (riesgo de detección).
c) Riesgo y la incertidumbre
El riesgo en el muestreo, para pruebas de cumplimiento o
sustantivas, surge de la posibilidad de que la conclusión del
auditor, basada en una muestra, pudiera diferir de la conclusión a
la que hubiera llegado si hubiera aplicado el mismo procedimiento
de auditoría a todo el universo. Puede presentarse en dos
sentidos: a) que la conclusión de la muestra sea negativa o sea,
que indique que no se puede confiar en los controles internos
contables de la Compañía (pruebas de cumplimiento) o que el
saldo está incorrecto (pruebas sustantivas), pero que realmente,
si se hubiera aplicado la prueba al total del universo, la conclusión
hubiera sido positiva y b) que la conclusión de la muestra sea
positiva, pero que realmente si se hubiera aplicado la prueba al
total del universo la conclusión hubiera sido negativa.
d) Error tolerable
El error tolerable es el error máximo en el universo que el
auditor estaría dispuesto a aceptar y a pesar de eso,
concluir que el resultado del muestreo ha alcanzado su
objetivo de auditoría.
En los procedimientos de cumplimiento, el error tolerable es el
porcentaje máximo de desviación de un procedimiento de control
prescrito que el auditor estaría dispuesto a aceptar sin alterar el
grado de confianza que tenía planeado depositar en el control que
está probando. En el caso de procedimientos sustantivos, el
error tolerable es el error monetario máximo en el saldo de una
cuenta o tipo de transacción que el auditor estaría dispuesto a
aceptar de manera que al considerar los resultados de todos los
procedimientos de auditoría, esté en posición de concluir con
razonable seguridad, que la información financiera no contiene
errores importantes.
e) Error esperado en el universo
Si el auditor espera la presencia de error, normalmente
tendrá que examinar una muestra mayor para concluir que
el valor del universo está razonablemente presentado
dentro del error tolerable estimado o que la confianza que
se había planeado depositar en un control importante está
justificada. Las muestras de menor tamaño se justifican
cuando se espera que el universo se encuentre libre de
errores.
Al determinar el error esperado en un universo, el auditor
deberá considerar asuntos tales como niveles de error
identificados en auditorías previas, cambios en los
procedimientos de los clientes y evidencia disponible de su
evaluación del sistema de control interno contable y de los
resultados de procedimientos de revisión analíticos.
Análisis de errores en la muestra
Al diseñar la muestra, el auditor tendrá definidas aquellas
condiciones que constituyen un error por medio de
referencia a los objetivos de su auditoría. Por ejemplo,
tratándose de un procedimiento sustantivo relacionado con
el registro de cuentas por cobrar, una reclasificación entre
una cuenta y otra de clientes, no afecta la suma total de
cuentas por cobrar. Por lo tanto, tal vez resulte inapropiado
considerar esto como un error al evaluar los resultados del
muestreo de este procedimiento en particular, aun cuando
pueda tener un impacto en otras áreas de la auditoría, tales
como la evaluación de las cuentas de dudosa recuperación.
Análisis de errores en la muestra
En aquellos casos en que no se pueda localizar la
documentación de apoyo de partidas de la muestra, el
auditor tal vez pueda obtener la evidencia de auditoría a
través de la aplicación de procedimientos alternativos.
Por ejemplo, si se ha enviado una confirmación de cuenta
por cobrar a un cliente y no se ha recibido respuesta, el
auditor podrá obtener evidencia de auditoría, revisando los
pagos posteriores realizados por el cliente. Si el auditor no
aplica o no puede aplicar procedimientos alternativos en
relación con la partida faltante de la muestra, deberá
considerar la partida como un error para los propósitos de
su evaluación de la evidencia de auditoría.
Proyección de errores
El auditor deberá proyectar los resultados de los errores
localizados en la muestra, al universo de donde fue
seleccionada dicha muestra. Existen varios métodos
aceptados para proyectar los resultados de error. Sin
embargo, en todos los casos el método de proyección
deberá ser consistente con el método usado para
seleccionar la unidad de muestreo. Al proyectar resultados
de error, el auditor deberá tener siempre presente los
aspectos cualitativos de los errores encontrados. Cuando el
universo se encuentra dividido en dos o más subuniversos
(estratificación), la proyección de errores se hace por
separado por cada subuniverso y se suman los resultados.
Evaluación de errores
El auditor deberá tomar en consideración si los errores
en el universo pudieran exceder el límite de error
tolerable. Para tal efecto, el auditor deberá comparar
el error proyectado en el universo con el error
tolerable y después también comparar los resultados
del muestreo con los de otros procedimientos de
auditoría relevantes, para así poder concluir sobre el
saldo de una cuenta, tipo de transacción o control
específico. El error proyectado del universo para esta
comparación, será neto de los ajustes hechos por
el cliente.
Evaluación de errores
Tratándose de procedimientos de cumplimiento, la
evaluación de los errores puede traer como resultado
que el auditor llegue a la conclusión de que los
resultados de la muestra no apoyan el grado de
confianza planeado para un procedimiento de control.
En este caso, puede cerciorarse de que existe otro
control apropiado en que puede depositar su confianza
después de aplicar procedimientos apropiados de
cumplimiento.
Evaluación de errores
Cuando los resultados son positivos el auditor puede expresar una
opinión satisfactoria acerca del universo muestreado, sin embargo,
cuando el resultado es negativo, será necesario realizar otros
procedimientos para cerciorarse de la razonabilidad del universo.
Ahora bien, si los resultados de la muestra arrojan un número de
errores que se acerca al error tolerable de la muestra, este
resultado indica un riesgo inherente de que en caso de haber
examinado una muestre más alta o el total del universo, los
errores podrían exceder el mite de error tolerable y en estos
casos el auditor debe considerar ampliar sus pruebas.
* Considerar el efecto de impuestos.

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Ruiz Velázquez Roberto. (2012, abril 17). Muestreo de auditoria de estados financieros. Presentación. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/muestreo-auditoria-estados-financieros-presentacion/
Ruiz Velázquez, Roberto. "Muestreo de auditoria de estados financieros. Presentación". GestioPolis. 17 abril 2012. Web. <https://www.gestiopolis.com/muestreo-auditoria-estados-financieros-presentacion/>.
Ruiz Velázquez, Roberto. "Muestreo de auditoria de estados financieros. Presentación". GestioPolis. abril 17, 2012. Consultado el 17 de Noviembre de 2018. https://www.gestiopolis.com/muestreo-auditoria-estados-financieros-presentacion/.
Ruiz Velázquez, Roberto. Muestreo de auditoria de estados financieros. Presentación [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/muestreo-auditoria-estados-financieros-presentacion/> [Citado el 17 de Noviembre de 2018].
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