La declaración juramentada del valor DAV en Ecuador

La Declaración Juramentada del Valor (DAV)
Aportado por: Eco. Marco Arias Rivadeneira
(1) Eco. Marco Arias Rivadeneira
11 de agosto de 2000
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La CORPORACION ADUANERA ECUATORIANA puso en vigencia a
partir del 24 de julio del 2000, un nuevo formulario de
acompañamiento de la Declaración Aduanera, que se realiza a
través del Documento Unico de Im portación (DUI), bautizado con el
nom bre de Declaración Aduanera del Valor (DAV). No ha corrido el
suficiente tiempo a partir de su vigencia, com o para evaluar las
bondades de su aplicación, es más quienes tuvieron la
responsabilidad directa en su puesta en vigencia, ya no están y se
desconoce al momento la política que sobre el particular, impriman
las nuevas autoridades de la Corporación.
La difícil situación económica por la que actualm ente atraviesa el
país, producto de una serie de hechos com o, la crisis del sector
financiero, el congelamiento bancario, la escalada de precios, la
dolarización de la economía, que configuran un cuadro de
inestabilidad económica a lo que se suma la inestabilidad política en
que vivimos desde un tiempo atrás, hacen que la reactivación
económica, siga siendo una esperanza. En estas circunstancias, el
gobierno tiene la obligación, a través de sus instituciones, de emitir
señales de reactivación, de transparencia y sobre todo de
credibilidad, adoptando políticas que alienten la iniciativa privada y
no obstaculicen la reactivación del aparato productivo. En el tema
que trata el presente documentoLa aplicación de la Declaración
Aduanera del valor se advierte la aplicación de una medida
inoportuna, implem entada por el Gerente General de la CAE, a
través de la Resolución 383 del 14 de Junio del 2.000 que
posiblemente demande la revisión de ciertos procedimientos y la
adopción de políticas com plementarias, a fin de que el formulario
sobre la declaración del valor no vaya a com plicar el ya engorroso
trám ite de importar.
Una de éstas políticas, tiene que ver con la capacitación de todos
los que intervienen en las importaciones, principalm ente del
importador, en el llenado del formulario y en la legislación vigente
en m ateria de valoración de mercancías en aduanas. El im portador,
que en general, es una persona que no dispone del tiempo
suficiente, para dedicarse a llenar el formulario seguram ente va a
tener más de una contrariedad cuando su gente, encargada de las
importaciones o su Agente de Aduanas, le presenten dicho
formulario para que lo firme y se entere que está declarando bajo
juram ento, que la inform ación consignada sobre el precio
realmente pagado por la mercancía importada, es verdad.
Es necesario resaltar la importancia que en el mediano plazo tendrá
la adopción de una política conducente a optimizar el cobro de
impuestos aplicados a las importaciones a través de la
determinación del precio realm ente pagado por la mercancía que
ingresa al país y que la declaración juramentada sobre el valor de
dicha mercancía es una alternativa válida, sin embargo, el
formulario propuesto, conforme se explica detenidamente en el
presente documento, en la form a com o ha sido propuesto, no va a
lograr el objetivo deseado a no ser que la CAE im plemente
sim ultáneam ente algunas políticas complementarias y corrija los
errores que se destacan en este documento.
Con esa orientación, el presente documento se compone de cinco
partes: La primera contiene los antecedentes que están detrás de
la aplicación del formulario, el análisis de la base jurídica que lo
sustenta y del entorno en que se vienen desarrollando las
importaciones. La segunda parte contiene una referencia especial
sobre el alcance y contenido de la Decisión 379 y especialmente
del formulario anexo a la misma. La tercera parte contiene, a
manera de instructivo, las recomendaciones para quienes van a
llenar el formulario a fin de que lo hagan de una manera tal que no
lo protejan a quien la suscriben sino principalmente que la misma
no se convierta en el mediano plazo, en un bumerag en contra de
los intereses del propio importador o de la propia empresa. En la
cuarta parte se incluyen las conclusiones a las que personalmente
he arribado luego de un consciente análisis de la realidad en que
entra a operar el formulario y finalmente, las recomendaciones a
las autoridades competentes a fin de que tom en decisiones en el
corto o mediano plazo, encaminadas a depurar y optimizar la
aplicación de dicho formulario.
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Los países miem bros de la Organización Mundial de Comercio
(OMC), entre los cuales se incluye nuestro país1[ 2] , asumieron el
compromiso de poner en vigencia toda la normativa que consta en
el Acta Final de la Ronda Uruguay2[ 3] . Con base a este compromiso
se incorporó al derecho interno, el digo de Valoración de la
OMC3[ 4] aún antes de formalizar nuestro ingreso.
Paralelamente, en el ámbito de la Comunidad Andina, proceso de
integración subregional del cual som os m iembros desde 1969,
aprobam os la Decisión N° 378 referida a La Valoración aduanera
según el Acuerdo del Valor del GATT”. Sim ultáneam ente, en este
foro de negociación, se aprobó la Decisión 379 sobre la
Declaración Andina del Valor, con el objeto de permitir a los países
miembros adoptar un mismo criterio para determinar la base
imponible de las mercancías im portadas.
El com prom iso asumido por el Ecuador al aprobar la Decisión 379
era de incorporarla al régimen legal interno, mediante un
dispositivo jurídico expreso, a más tardar, el 30 de junio de
19964[ 5] .
Cuando en el seno de la Comisión de la Com unidad Andina,
conformada por Ministros de Estado, se aprueba una decisión, se lo
hace luego de un proceso negociador que se inicia con la
elaboración de una Propuesta por parte de la Secretaría General de
dicho organismo, propuesta que es fruto de una investigación
previa, realizada en cada uno de los países miem bros, por
especialistas en la materia. En el caso de la Declaración Andina del
Valor, los expertos elaboraron la Propuesta N° 278, documento del
cual, partieron las negociaciones hasta llegar a su aprobación, el 19
de junio de 1995.
El hecho de que en la disposición final de la Decisión 379 se haya
señalado, en form a expresa, la fecha en la que los países
miembros deban incorporar a su legislación interna, significa que,
de conformidad con el segundo párrafo del artículo 3 del Tratado
que creó el Tribunal de justicia del Acuerdo de Cartagena, la
decisión 379, debe incorporarse al derecho interno mediante una
disposición jurídica dictada por el Ministerio de Comercio, en la
cual se indique la fecha de su entrada en vigor. Esta afirmación se
infiere al observar el contenido del Fax No 075 del 26 de junio del
20005[ 6] , enviado por el Subsecretario de Comercio Exterior e
Integración al Gerente General de la CAE, en el que señala que ese
Ministerio acordó no incorporar la decisión 3 7 9 al
ordenam iento jurídico interno. Dicho texto,permite entrever la
facultad de ese ministerio en la incorporación de la Decisión 379 al
régimen legal interno.
Al margen del contenido del Fax 075, con el cual disiento en aquello
de que porque es exageradam ente repetitivo no es aconsejable,
considero que si se decide aplicar esta política por razones que no
lo obedecen al compromiso asumido con los países de la CAN,
sino por m ejorar y transparentar los procedimientos para aplicar los
tributos sobre los valores realmente pagados por las mercancías
importadas, lo que tenía y tiene que hacerse es, incorporar al
derecho interno, la Decisión 379, es decir, su articulado, su
formulario, su instructivo y sus anexos.
Hasta la fecha ello no ha ocurrido, el formulario en vigencia es sólo
una parte del comprom iso, es decir, seguimos incum pliendo y
consecuentemente seguimos a expensas de una sentencia dictada
por el Tribunal Andino de Justicia como respuesta a la dem anda
impuesta ante dicho organismo, por la Secretaría General de la
CAN, en Septiem bre de 1998, a través de la Resolución 127. ¿
Cómo cumplir con ese comprom iso y levantar los efectos de esa
sentencia? La única respuesta es incorporando al derecho interno la
Decisión 379.
Es importante señalar que al igual que Ecuador, tam bién fueron
demandados por el mismo incumplimiento, Bolivia, Perú y
Venezuela, países que al cumplir con este comprom iso se sumarían
a Ecuador y Colombia en la aplicación de un formulario sobre la
declaración del valor. Por lo demás, no hay un sólo país miembro
de la OMC que aplique este formulario, porque para determinar el
valor de las mercancías en aduana, se aplica sim plemente el digo
de Valoración de la OMC.
Estadísticas proporcionadas por los países miembros, especialmente
por los países de mayor desarrollo que el nuestro demuestran que
en la mayoría de importaciones se aplica el llamado Valor de
Transacción, el cual, se basa en el respeto al precio constante en
la factura com ercial, que se convierte en el documento principal de
la Declaración del Valor.
¿Porqué, si el Código de Valoración está vigente en el Ecuador, no
hacem os lo mismo? ¿Porqué en Ecuador no puede aplicarse el
principio de la buena fe? ¿Qué tiene que ver este principio, con la
factura comercial?. La respuesta a esta interrogant es explica en
gran medida el porqué, nos vemos obligados a aplicar un formulario
para llegar a determ inar el precio realmente pagado y no confiar
solamente en la factura.
En los países de m ayor desarrollo existen regulaciones que obligan
al importador, presentar en la Aduana la factura expedida por su
proveedor y no otra, a riesgo de ir a parar con sus huesos en la
rcel y por mucho tiempo. En países como EEUU, Alemania, Japón,
por citar los más importantes, un asesino, con una buena defensa,
con evidencias de buena conducta, puede ver su condena reducida
a la m itad, pero aquel que sea sentenciado por evasión tributaria,
tiene que cumplir integramente su condena. Ese rigor de la ley hace
que ningún importador o proveedor, según sea el caso, se arriesgue
a presenta o expedir una factura distinta a la de su real
transacción, a riesgo de perder su empresa, su capital y su libertad.
En el Ecuador esa buena costumbre no se observa en todos los
importadores, existe un grupo minoritario que sub - factura su
mercancía. Y que considera una hazaña evadir im puestos en un
sistema perverso, en el que se desenvuelven las importaciones.
Ahondando en el tem a de la evasión tributaria y la proliferación de
facturas elaboradas en forma artificial, es conocido que en el
mercado local no se puede expedir una factura que no reúna ciertos
requisitos com o ser: de RUC y numeración correlativa, impresa
en forma natural con la impresión de la factura. Leyes sim ilares
existen en la m ayor parte del mundo, lamentablemente lo que no
existe en nuestro país, es una disposición por medio de la cual se
obligue al importador a que le exija a su proveedor la expedición de
una factura con ciertos requisitos mínim os, como los anotados, que
son universales. Esta falencia de la ley ha propiciado la mala
costumbre de acom pañar facturas Truchas o fabricadas en forma
artificial a la declaración Aduanera. La existencia de este tipo de
facturas se evidencia en un buen porcentaje el momento de
comparar la información resultante de un Aforo Físico aleatorio con
la información contenida en el Certificado de inspección, en el
Documento Unico de Importación y lo que realmente se constata en
el aforo físico.
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18 Condiciones de entrega: INCOTERMS Lugar
19 País de procedencia
Resolución de Aduanas
20 No
21 Fecha
FACTURA
CONTRATO
22
23 Fecha
24
25 Fecha
26 Moneda
Tipo de cambio
29 Naturaleza de transacción
30 Forma de envío
27
28 Fecha
En esta parte del formulario constan los casilleros 18 al 30 con
información esencial para la determ inación del valor como es por
ejemplo la información sobre la condición de la transacción (18),
INCOTERMS o rminos de Comercio que para la m ayoría de las
declaraciones que se hagan en nuestro país será FOB “ Franco a
bordo6[ 1] o en algunos casos CFR Costo y Flete; el lugar en el
que se embarcó la mercancía; el país en el que se realizó la
transacción (19), que bien puede ser distinto, tanto del país de
residencia del proveedor (13) como del país de origen, o sea donde
se fabricó o produjo la mercancía importada (35); El N° de la
resolución de aduana (20) o de cualquier otra institución u
organismo nacional por la cual la m ercancía im portada goza de
alguna exoneración o ventaja arancelaria y la fecha de dicha
resolución (21). luego viene lo más importante de la información
sobre el proveedor; la inform ación sobre la Factura Comercial,
dividida en el casillero (22) que contiene el número de la m isma, el
cual, com o se anotó anteriormente, realmente debería ser impreso
en forma natural a la impresión de la factura, porque así es como
funciona la expedición de facturas en el mundo entero, a pesar de
ello hay que reconocer que proveedores serios expiden sus facturas
en computadoras y obviamente el N° de la factura tiene una
impresión artificial. Este es un problem a muy serio que el país tiene
que resolver, en otros países, com o los Estados Unidos, el
importador sabe que tiene que exigirle a su proveedor una factura
con ciertos requisitos mínimos. Luego tiene que informarse la fecha
(23). En importaciones cuyo valor es significativo se supone que
siempre existe un Contrato de Compra Venta, que puede ser
informado a través de los casilleros (24) y (25), esta información
será importante en caso de controversia entre el precio de factura y
el valor determinado por la aduana, puesto que si se informa sobre
su existencia, el contrato servirá como prueba de descargo para
ratificar el valor declarado. Respecto al tipo de cam bio, dado que la
moneda ecuatoriana actualmente es el dólar, este casillero se
utilizará cuando la factura venga cotizada en otras monedas
diferentes al dólar, caso contrario los casilleros (27) y (28) no se
llenarían y el casillero (26) se llenaría con la palabra dólar. Los
casilleros (29) Naturaleza de la transacción y (30) Forma de envío,
son fundamentales para objeto de la determinación del valor y de
la exigencia de su declaración. En cuanto al casillero 29 tiene que
llenarse con un código que va del 11 al 28 conforme el Anexo 4 del
presente documento. Esta información es fundamental para objeto
de aplicar lo que se conoce como el Valor de Transacción, primer y
principal m étodo del código de valoración que se aplica
únicamente cuando se trata de una compra venta. Existen
muchas operaciones que para objeto del valor de la mercancía, no
son ventas, com o por ejemplo las mercancías que ingresan al país
bajo un contrato de arrendamiento. En cuanto a la forma de envío,
esta información esta directamente relacionada con la aplicación del
literal (b) del artículo quinto de la Decisión 379 que señala
textualm ente lo siguiente < < Se exigirá la presentación de la
Declaración Aduanera del valor a los envíos parciales
correspondientes a un m ismo contrato o negociado entre el mismo
importador y proveedor extranjero, cuyo valor sea superior al
monto mínim o estipulado> > (US$ 5.0007[ 2] ).
SECCI ON SEGUNDA
Descripción de la mercancía
31
I tem
32
Subpartid
a
NANDI NA
33 Nom bre
Com ercial
34 Características, tipo,
variedad, clase
31
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36 Marca
Com ercial
37
m odel
o
38
año
39
Estado
40
cantida
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41
Unidad
estánda
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Nota: La flecha indica que existen 1 3 filas es decir, para llenar
inform ación correspondiente a trece item s.
Esta sección com prende los casilleros 31 al 42 ; tiene un
tratam iento especial, puesto que puede incluir m ás de
una hoja, si existe m ás de una factura o si en una sola
factura existen infinidad de productos que difieren
entre ellos por los diferentes conceptos contenidos en
esta sección. Un producto que tiene el mism o nom bre
com ercial puede tener distinta m arca com ercial, ser de
un m odelo diferente o tener características diferentes.
La form a com o se conceptuó en esta sección el
form ulario lo hace burocrático e im practicable, debería
buscarse una fórm ula que facilite su llenado sin tener
que exigirle al im portador llenar la mism a inform ación
para m ás de un determ inado núm ero de item s
diferenciados.
Respecto a la inform ación m ism a, el im portador debe
diferenciar a los productos que está im portando y que
constan en la factura com ercial que acom paña a la
declaración, por: Sub - partida NANDI NA ( 3 2 ) el cual,
debe llenarlo con 10 dígitos, es decir aum entando a los
8 tradicionales que tiene norm alm ente el arancel de
im portación, dos ceros. Ejem plo 490 101 01 0 0. Para
llenar el casillero ( 3 3 ) , nom bre com ercial, hay que tener
m ucho cuidado con la descripción de la partida
arancelaria porque norm alm ente dicen lo m ism o,
ejem plo; bicicleta, m onitor, autom otor, etc. A partir
de su descripción en el casillero 3 4 se debe poner las
características, tipo, variedad, o clase de producto. En el
casillero 3 5 debe ir, para cada ítem o producto
diferenciado, el país de origen, que corresponde al país
donde se fabricó o produjo el m ism o. Es probable que
alguna im portación corresponda a productos idénticos
fabricados en diferentes países.
A partir del casillero ( 3 6 ) se debe consignar la
inform ación para los m ism os productos especificados en
las filas anteriores, por ello, el form ulario repite el
casillero ( 3 1) . En el casillero 3 6 hay que consignar la
m arca com ercial en caso que la tenga el producto en
referencia, ejem plo SONY en caso de un televisor. En el
casillero ( 3 7) va el m odelo del producto, cuando
proceda. En el casillero ( 38 ) habrá que inform ar,
cuando proceda, el año de producción y en el ( 3 9 ) , el
código correspondiente al estado en que se im porta la
m ercancía; 01 = nuevo; 0 2= usado; 03 = desar m ado;
04 = sem iarm ado; 0 5 = siniestrado; 0 6= averiado;
07 = otros. En esta caso hay que especificar.
Los casilleros ( 4 0) cantidad y ( 4 1) unidad estándar en
que se com ercializa la m ercancía im portada,
constituyen una inform ación básica para objeto de la
determ inación del valor, puesto que m arcan el precio de
partida para llegar al precio realm ente pagado por el
im portador. En este punto hay que tener cuidado que la
sum atoria, - que no consta en el form ulario- debe ser
igual al valor FOB declarado en el casillero ( 5 9) cuando
la cotización es FOB. Toda la inform ación de esta
sección, principalm ente los casilleros 34 al 4 2 son
fundam entales para objeto de la determ inación del
valor por parte de la aduana.
SECCI ON TERCERA
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Marque 1 en caso positivo y 2 en caso negativo
43 ¿ La transacción comercial fue realizada con participación de algún intermediario
denominado también agente, comisionista u otro
En caso afirmativo, precisar:
44 Nombre o razón social
45 Domicilio
46 Ciudad 47 Ps
48 Tipo de intermediario
Esta sección está conform ada por seis casilleros ( 4 3 al
48 ) , de los cuales, el 4 3 y el 4 8 , tienen que llenarse con
un código que tienen que ver con la inform ación que se
consigne en el casillero 62 referido a las com isiones de
venta. Com unm ente, en las operaciones de com pra
venta intervienen terceras personas conocidas com o
agentes, que pueden ser de venta o de com pra,
dependiendo quien les pague la com isión o pueden ser
sim ples corredores, tipo "dealer", que igualm ente
reciben corretajes por parte del im portador o del
proveedor. Para objeto del llenado de estos cam pos y
del valor que se consigne en el casillero 62, únicam ente,
para objeto de la determ inación del valor de la
m ercancía en aduana se tom a en cuenta la com isión
pagada por el im portador a un Agente de Ventas,
siem pre y cuando dicho valor no esté com prendido en el
precio de la factura com ercial. I gual consideración en el
caso de corretajes pagados por el im portador a un
Dealer o corredor que igualm ente, no conste en el
precio de factura.
SECCI ON CUARTA
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49 ¿Existe vinculación entre el importador y el proveedor?
50 ¿ Ha influido la vinculación en el precio de la mercana importada?
51 ¿ Se aproxima mucho el valor de transacción de las mercanas
importadas a algún
valor de los mencionados en el artículo 1.2.b del Acuerdo del valor del
GATT?.
52 ¿Existen restricciones para la cesión o utilización de las mercanas por el
importador,
de acuerdo a lo señalado en el artículo 1 del Acuerdo del valor del GATT?.
53 ¿Depende la venta o el precio de condiciones o contraprestaciones con
relación a
la mercana a valorar?
54 ¿Puede determinarse el valor de las condiciones o contraprestaciones?
55 ¿Existen pagos indirectos o descuentos retroactivos?
56 ¿Existen cánones y derechos de licencia (regalías) relativos a las
mercanas
importadas que el importador está obligado a pagar directa o
indirectamente,
Cómo condición de la venta?
57 ¿Está la venta condicionada por un acuerdo, según el cual, una parte del
producto
de cualquier reventa, cesión o utilización posterior de las mercanas
importadas,
revierta, directa o indirectamente al proveedor?
Esta sección debe llenarse al igual que la sección
anterior, m arcando en los recuadros, un 1 en caso
afirm ativo y 2 en caso negativo. La consignación de esta
inform ación está m uy ligada a los casilleros de la
sección quinta en los cuales, en caso afirm ativo, deben
consignarse los correspondientes valores a objeto de
facilitar la determ inación del valor realment e pagado
por la m ercancía im portada. Constituye una inform ación
que deviene de la aplicación exacta del digo de
valoración conform e a lo siguiente:
En el casillero 4 9 hay que señalar si, existe o no,
vinculación entre el im portador y el proveedor y, en
caso afirm ativo, el im portador debe indicar, si esta
vinculación incidió en el precio de las m ercancías
im portadas
Es evidente que en las diferentes relaciones de com pra
- venta puede existir y existen afinidades de cierto tipo,
entre com pradores y vendedores o proveedores que
pueden incidir en el precio real de m ercado de la
m ercancía im portada. El código de valoración, en su
artículo 15 , num eral 4 señala los siguientes tipos de
vinculación que se consideran para objeto de la
determ inación del valor de las m ercancías en aduanas:
a) Si una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o
dirección en una em presa de la otra
b) Si están legalm ente reconocidas com o asociadas en
negocios
c) Si están en relación de em pleador y em pleado
d) Si una persona tiene, directa o indirectam ente, el
control o la posesión del 5 % o m ás de las acciones o
títulos en circulación y con derecho a voto en am bas
e) Si una de ellas controla directa o indirectam ente a
la otra
f) Si am bas personas están controladas directa o
indirectam ente por una tercera
g) Si juntas controlan directa o indirectam ente a una
tercera o,
h) Si son de la m ism a fam ilia.
De cualquiera de este tipo de vinculación y no de otro, pudiera
ser que el importador se haya visto beneficiado en el precio de la
mercancía importada, en cuyo caso debe consignar en el casillero
50, si ello ocurrió o no y en caso positivo debe remitirse al casillero
51 para lo cual debe comparar el precio de las mercancías
importadas con los llam ados valores criterio com prendidos en el
artículo 1, numeral 2, literal (b) del digo de Valoración del
GATT94, que textualm ente señala que < < En una venta entre personas
vinculadas, se aceptará el valor de transacción y se valorarán las m ercanas de
conformidad con lo dispuesto en el párrafo 1 cuando el importador demuestre
que dicho valor se aproxim a mucho a alguno de los precios o valores que se
señalan a continuación, vigentes, en el mismo momento o en uno aproximado:
i) el valor de transacción en las ventas de mercancías idénticas o sim ilares
efectuadas a compradores no vinculados con el vendedor, para la exportación al
mismo país importador;
ii) el valor en aduana de m ercancías idénticas o similares, determinado con
arreglo a lo dispuesto en el artículo 5;
iii) el valor en aduana de m ercancías idénticas o similares, determinado con
arreglo a lo dispuesto en el artículo 6;
Al aplicar los criterios precedentes, deberán tenerse debidam ente
en cuenta las diferencias demostradas de nivel comercial y de
cantidad, los elementos enumerados en el artículo 8 y los costos
que soporte el vendedor en las ventas a compradores con los que
no esté vinculado, y que no soporte en las ventas a compradores
con los que tiene vinculación.> >
Esta sección, se constituye en la más importante del formulario,
porque contiene todos los elementos y la información económica o
cuantitativa necesaria, para la determinación del valor CIF de la
mercancía en aduana, de conform idad con el digo de Valoración
de la OMC. Se considera el Valor CI F, porque así lo dispone el
artículo 14 de la ley Orgánica de Aduanas, que textualmente
señala, < < La base imponible de los im puestos arancelarios, en las
importaciones es el valor CIF y en las exportaciones es el valor
FOB, de las mercancías, determinados según las normas del valor
en aduanas>>.
SECCION QUI NTA
DETERMINACION DEL VALOR
Dado que en el trayecto, desde que el producto im portado sale de
la planta del productor o proveedor, según sea el caso, hasta el
puerto de destino, el importador incurre en gastos que no siempre
están reflejados en el precio de factura comercial, el digo de
Valoración regula la forma de estimas dichos gastos y esa realidad
se ve plasmada en el formulario, en el cual se desglosan los
diferentes rubros que deben adicionarse o deducirse al precio de la
factura com ercial.
El casillero 58 se refiere al tipo de cambio, el formulario divide este
casillero en tres grupos o columnas: La primera se utiliza para
aquellas facturas cuyos precios vienen cotizados en una m oneda
diferente al dólar y obviam ente a la m oneda nacional. Ejem plo, si la
importación procede de Alemania y la factura viene en Marcos
Alemanes, se utilizará esta columna.
Esta sección está dividida en tres sub - secciones: A, B y C. La
parte A contiene la base de cálculo del precio de factura, cuyo total
(61) está dado por la suma del precio neto de factura (59) m ás los
pagos indirectos, descuentos retroactivos u otros (60): La parte B
contiene las Adiciones, que corresponden a los valores no
incluidos en el precio de factura, que han sido pagados por el
importador y que para objeto del cobro de los tributos, forman
parte del precio realmente pagado por la mercancía importada y, la
parte C que contiene las Deducciones contem pladas en el código
de valoración que deben hacerse para arribar igualm ente, al precio
real de la mercancía importada.
La explicación de los rubros anotados, de conformidad con el
Código de Valoración, es la siguiente:
Pago indirecto ( 60) . Se considera a aquel pago, hecho por el
importador en beneficio del proveedor y que ha sido descontado del
precio de factura. Este casillero está íntim amente relacionado con
los casilleros (54) y (55), en el sentido de que si los mismos se
llenan con el número 1 = afirmativo, tiene que consignarse un valor
en el casillero 60.
Ejem plo de pago indirecto: Un im portador trae desde EEUU 1000
televisores marca Sony de color, modelo XTF a un precio de 200
dólares. La aduana conoce que ese precio es inferior al precio
normal de m ercado en el país de origen, y luego de conminarle al
importador a los descargos respectivos se deduce que ese precio
obedece a que el proveedor le descontó un pago de 200.000 US%
realizado por el im portador, al cancelar una deuda que tenía el
proveedor con otro distribuidor ecuatoriano.
En este caso, el descuento incluido en el precio de factura
corresponde a un pago indirecto que tiene que adicionarse al precio
para objeto de la aplicación de los tributos.
Descuento retroactivo Se considera aquel descuento que le hace el
proveedor al importador reflejado en la factura comercial, como
consecuencia de una operación comercial anterior. El monto del
descuento, para objeto de valoración, representa un valor que se
ha pagado ya al vendedor o proveedor y, por consiguiente forma
parte del precio pagado o por pagar.
Ejem plo: Un im portador trae al país 10.000 bicicletas marca
Triump m ontañera, a un precio de 50 dólares cuando su precio real
ex fábrica es de 100 dólares. El importador arguye que ese precio
obedece al reembolso que el proveedor le está haciendo por un
envío anterior en que, en vez de m andarle 5.000 bicicletas de
carreras valoradas en 150 dólares, le envió bicicletas de paseo, que
costaban 100 dólares. En este caso la aduana, para objeto del
cobro de tributos, tiene que adicionar al precio de factura ese
descuento retroactivo.
Adiciones . He manifestado anteriormente, que el principal método
de valoración es el llamado Valor de Transacción que lo define com o
< < el precio realmente pagado o por pagar por una mercancía,
cuando esta se vende para la exportación con destino al país de
importación, ajustado, de conformidad con lo dispuesto en artículo
8 ....., > > del digo de Valoración.El numeral 1 literal (a) del
artículo 8 contiene disposiciones expresas para añadir al precio de
venta ciertos rubros pagados por el im portador y que no formen
parte del precio de factura. Este rubro comprende: las comisiones
de venta y los corretajes de venta (62). En caso que hubiese
comisiones de com pra o corretajes de compra, pagados por el
importador, estos valores no deben adicionarse al precio de factura
para objeto del cobro de tributos.
Agente de Ventas Es aquella persona que depende o trabaja para
el proveedor consiguiéndole clientes y que recibe una determinada
comisión cuando concreta una venta. Estas com isiones las paga en
última instancia el importador y generalmente forma parte del
precio de factura, en cuyo caso no es necesario añadir, pero puede
darse el caso que dicha com isión venga desglosada en la factura o
en una factura separada, en este caso dicha comisión debe
adicionarse al precio de factura para objeto del cobro de los
tributos.
Agente de com pra Es aquella persona que trabaja o depende del
comprador o im portador, busca los proveedores y selecciona la
mejor oferta, por cuyo trabajo recibe una comisión pagada por el
importador. Esta comisión no tributa, en consecuencia no debe
adicionarse al precio de factura para objeto del cobro de los
tributos.
Corredores (Dealer): Son personas naturales o jurídicas que se
encargan de contactar a com pradores y vendedores a cambio de
una comisión conocida como corretaje. Para objeto de la
determinación del valor, sólo se añadirán al precio de factura, los
corretajes pagados por el vendedor con cargo al im portador
desglosados en la factura o por separado. Por el contrario, no se
considerarán los corretajes pagados directamente por el
importador al dealer o corredor.
En esta sección debe incluirse el costo de los envases y embalajes
que tengan una clasificación diferente al de su contenido (63), los
gastos de em balaje, el valor de las prestaciones dadas por el
importador a favor del proveedor gratuitamente o a precios
reducidos y que han sido incorporados, en la mercancía objeto de
importación, tales como materiales, herramientas, servicios o
insumos (64); El valor de cánones o regalías (65) que sin duda
encarecen el valor del producto en el mercado interno y las
reversiones de dinero que eventualmente puede hacer el
importador a favor del vendedor y que pueden incidir en un precio a
la baja compensado a futuro con esas reversiones o envíos
posteriores de dinero al exterior (66).
Prestación El digo del valor del GATT94 contempla el hecho de
que un im portador puede enviar a su proveedor, gratuitam ente o a
precios reducidos, cierta mercancía o servicio para que sea
incorporado al producto objeto de im portación y que ese envío
puede reflejarse en un precio menor al precio normal de mercado.
En este caso, para objeto del pago de tributos, el valor de esa
prestación tiene que adicionarse al precio de factura.
Si la venta o el precio dependen de alguna condición o
contraprestación cuyo valor no pueda determ inarse con
relación a las m ercancías objeto de valoración, el valor de
transacción no será aceptable a efectos aduaneros.
Ejem plo de condiciones im puestas por el proveedor al
im portador que pueden incidir en un precio reducido del
producto im portado:
El proveedor establece un precio menor al precio real de
m ercado, de las m ercancías im port adas a condición de que
el im portador le com pre tam bién cierta cantidad de otras
m ercancías ( huesos) ;
El precio de las m ercancías im portadas depende del precio
o precios a que el im portador le vende al proveedor, otras
m ercancías;
El precio se establece condicionándolo a una form a de
pago ajena a las m ercancías im portadas, por ejem plo,
cuando éstas son m ercancías sem iacabadas sum inistradas
por el vendedor a condición de recibir cierta cantidad de
las m ercancías acabadas.
Sin em bargo, otras condiciones o contraprestaciones
relacionadas con la producción o la com ercialización de las
m ercancías im portadas no conducirán a descartar el valor de
transacción. Por ejem plo, si el com prador sum inistra al
vendedor elem entos de ingeniería o planos realizados en el
país de im portación, ello no conducirá a descartar el valor de
transacción a los efectos del artículo 1. Análogam ente, si el
com prador em prende por cuenta propia, incluso m ediante
acuerdo con el vendedor, actividades relacionadas con la
com ercialización de las m ercancías im portadas, el valor de
esas actividades no form a parte del valor en aduana y el
hecho de que se realicen no conducirá a descartar el valor de
transacción.
Los casilleros 67 a 71 contienen información que le sirve a la
Aduana para reconstruir un precio ex fábrica y llevarlo al valor CIF
que es el valor sobre el cual, se aplican los tributos. En estos
rubros están perfectamente diferenciados los diferentes
componentes del Valor CIF, esto es: Valor FOB, seguro (71) y flete
(69).
En la sub - sección C, que contiene los casilleros 73 a 77 se
consignará la información referida a valores incluidos en el precio
de factura que corresponden a pagos posteriores a la
nacionalización de la mercancía. Estos rubros o casilleros,
difícilmente serán llenados en nuestro caso debido a que en
ninguna factura comercial, el proveedor va a incluir por ejemplo el
valor pagado por concepto de derechos arancelarios, a no ser que
se trate de una venta especial de m atriz a filial, en el que la m atriz,
facture todo el costo de la importación incluido los derechos
arancelarios. El casillero 79 contiene prácticam ente el real valor CIF
de la im portación al sumar al precio neto los valores consignados
en los casilleros 61 y 72 y restar el valor del casillero 78.
Finalmente, los casilleros 80 y especialm ente el 81, son
importantes, el último, porque recoge la firma del importador y la
declaración juramentada de que lo que dice respecto a la mercancía
importada, es verdad.
Es obvio suponer que una vez implementado este formulario, la
Aduana iniciará una labor conducente a sacarle provecho a esta
información. No lo podrá alim entar de mejor manera su base de
datos, sino que podrá contar con una herram ienta eficaz para
fortalecer su función fiscalizadora o de control posterior de la
operación aduanera.
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Mediante la resolución 383, el Gerente General de la
CORPORACION ADUANERA ECUATORIANA, resolvió, por su cuenta
y riesgo, abrogándose funciones que en último término
corresponden al Directorio de dicha Corporación, basado en los
artículos 5 y 6 de la Ley Orgánica de Aduanas8[ 3] - que para el
8[ 3] Artículo 5 potestad aduanera.- La potestad aduanera es el conjunto de derechos y
atribuciones que la ley y el reglam ento otorgan de m anera privativa a la aduana para el
cum plim iento de sus fines.
Los servicios aduaneros serán adm inistrados por la corporación aduanera ecuatoriana, sea
directamente o m ediante concesión.
caso que nos ocupa, nada tienen que ver, pues una cosa es la
potestad aduanera y la sujeción a la m isma y otras son las normas
de valoración que se están aplicando a través de la medida
adoptada -, disponer a las Gerencias Distritales de aduanas del
país, para que a partir del 10 de julio del 2.000, SE EXIJA EN LA
PRESENTACION DEL DOCUMENTO UNICO DE IMPORTACION (DUI ),
la presentación de la DECLARACION ADUANERA DEL VALOR (DAV),
como un documento de acompañamiento obligatorio . El asunto no
term ina aquí. De conform idad al considerando de la Resolución 383,
ya, a esa fecha se supone que estaban im presos los formularios a
implementarse en el trám ite aduanero, formularios que como se
observa a continuación, son diferentes a los que realmente debían
haberse ordenado imprimir. A continuación, con base a un
minucioso análisis comparativo de los dos formulario, se demuestra
esta diferencia y se resaltan los errores que lo convierten al
formulario propuesto por la CAE, en un documento inservible.
DI FERENCIAS ENTRE EL FORMULARIO ANEXO A LA DECISION 379
(FCAN) Y EL FORMULARIO PROPUESTO POR LA CAE (FCAE)
¨ En general, 50 de los 81 casilleros del formulario contenido en
la Decisión 379 (FCAN) han sido cam biados de alguna manera o
tienen observaciones, en el Form ulario de la CAE (FCAE)9[ 4] .
¨ Físicam ente, el FCAE es inmanejable, va a tener m uchas
dificultades para ser llenado claram ente ya sea a máquina, en
computadora o manualmente, debido a que se mandó a im primir
todos los campos en una sola carilla, cuando el FCAN esta
confeccionado en dos carillas;
¨ El FCAE contiene casilleros innecesarios, cuya información ya
consta en el DUI, en el Certificado de I nspección y otros que no
tienen nada que ver con el objetivo del mismo, que es,
determinar el Valor CI F de la mercancía im portada. Si a ello se
suma el hecho de los casilleros en los que se consigna
información sobre el importador, proveedor, y descripción de la
mercancía, es una información contenida en los Certificados de
Artículo 6. Sujeción a la potestad aduanera.- Las personas que realicen actos que im pliquen la
entrada o salida de m ercancías y los medios de transporte que crucen la frontera, están
sujetas a la potestad aduanera
9[ 4] Ver anexo
inspección, la cantidad de casilleros innecesarios es mayor, ante
lo cual el importador, va a demostrar sus reparos, por el tiempo
que se pierde en el llenado del form ulario.
¨ Los espacios de varios casilleros, - que fueron debidamente
calculados en función de la facilidad de llenado del formulario,
han sido dism inuid