Costeo Basado en Actividades, ABC. Aplicación práctica en una empresa

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Costeo Basado en Actividades, ABC.
Aplicación práctica en una empresa
INDICE
Introducción 03-002-00
Etapa Nº 1 03-003-00
Politica de precios 03-003-00
La Empresa Mercurio Determinación del costo 03-004-00
Sistema de inventario 03-004-00
Tipos de costos 03-005-00
Etapa Nº 2 03-006-00
Proposición de un Método de costeo a Mercurio SRL 03-007-00
Concepto de este método 03-008-00
¿Por qué ABC? 03-008-00
Metodología del ABC 03-008-00
Análisis: Implementación de costo ABC. 03-009-00
Etapa Nº 3
Punto de equilibrio económico 03-022-00
Margen de Seguridad 03-023-00
Punto de equilibrio financiero 03-024-00
Etapa Nº 4
Conclusiones 03-025-00
INTRODUCCIÓN
Luego de una segunda visita a la empresa y una entrevista con los socios, notamos que
Mercurio SRL no lleva sistema de costeo alguno.
La empresa nos manifiesta que de acuerdo a la experiencia adquirida a través de los
años, les es conveniente comercializar productos de gran rotación, pero no encuentran
un método de costeo que les sirva de base para determinar el precio de venta de cada
producto y que a la vez, les indique que parte de la Empresa consume mayores costos.
2
Es por eso que realizamos el siguiente Trabajo Practico que se resume
en cuatro etapas:
Etapa Nº1: Obtención de datos y relevamiento general de la
Empresa.
EtapaNº2: Determinación de un sistema de Costeo acorde a las
necesidades de la Empresa y puesta en práctica .
Etapa Nº 3 Determinación de Indices. Punto de Equilibrio, Margen
de seguridad.
Etapa Nº 4 Conclusiones.
Etapa Nº1: Obtención de datos y relevamiento general de la empresa.
En esta etapa analizamos cada uno de los datos proporcionados por la sociedad y los
resumimos a continuación:
Política de precios (verificamos la legislación vigente)
Sistema de inventario utilizado.
Análisis de productos (Repasamos los datos obtenidos en bolillas anteriores).
Tipo de actividad que realiza la empresa. (Comercial)
Sistemas de costeo aplicable a este tipo de actividad.
Posibles tipos de prorrateo, funciones, actividades, cantidad de personal, etc.
Tipos de gastos. (Fijos y variables)
Política de precios
Los márgenes de comercialización de cada una de las etapas se encuentran establecidos
por la Resolución Nº 93 de la S.S.C.I.
Precio de Droguería
Margen a aplicar sobre precio de salida del
laboratorio
16 %
Precio de Farmacias
Margen a aplicar sobre precio de venta de
droguería sin I.V.A.
30 %
Precio de Farmacias
Mutuales
Margen a aplicar sobre precio de salida del
laboratorio sin I.V.A.
15 %
3
Determinación del Costo (actual)
Para la determinación de los costos de ventas, la empresa lleva un sistema de
inventario permanente, utilizando el método de lo Primero Entrado Primero Salido.
Este método consiste en asignar al costo de ventas, el precio de las primeras compras
efectuadas de cada producto, quedándonos valuado el rubro de bienes de cambio al
costo de las últimas compras.
El precio de venta se fija de la siguiente manera:
+
=
Sistema de inventario utilizado
De la diversidad de productos que comercializa MERCURIO S.R.L. seleccionamos al
azar ACTCHELEA GEL y LAXUAVE ENTERAL. A modo de ejemplo hicimos la
Planilla de Inventario mensual de ambos productos.
Acthelea gel fco. 40 u.
Fecha
E N T R A D
A
S A L I D A
S A L D O S
Cant
$ Unit
$ Total
Cant
$ Unit
$ Total
TOTALES
1/6/01
0
0
0,00
0,00
1/6/01
6
9,13
54,78
54,78
4/6/01
6
9,13
54,78
0,00
7/6/01
22
9,13
200,86
200,86
9/6/01
8
9,13
73,04
127,82
13/6/01
14
9,13
127,82
0,00
20/6/01
10
9,23
92,30
92,30
27/6/01
10
9,23
92,3
0,00
38,00
347,94
38,00
36,62
347,94
0,00
Existencia Final (U)
0
0
0
0
Pcio. ($)
0
0
0
0
Importe ($)
0
0
0
0
Total de entradas (U)
38,00
Total de Compras (U)
38,00
Total de entradas ($)
347,94
Total de Compras ($)
347,94
Precio de compra
Porcentaje que absorba costos e
incluya ganancia (s/experiencia)
Precio de venta
4
Laxuave Enteral
2,25 gr Cápsulas X 24
Fecha
E N T R A D
A
S A L I D A
S A L D O S
Cant
$ Unit
$ Total
Cant
$ Unit
$ Total
TOTALES
2/6/01
10
7,9
79,00
79,00
3/6/01
90
7,9
711,00
790,00
7/6/01
0,00
80
7,9
632
158,00
15/6/01
200
7,9
1.580,00
1.738,00
16/6/01
0,00
20
7,9
158,00
1.580,00
21/6/01
0,00
200
7,9
1.580,00
0,00
22/6/01
300
7,9
2.370,00
2.370,00
24/6/01
0,00
100
7,9
790,00
1.580,00
24/6/01
0,00
80
7,9
632,00
948,00
26/6/01
100
7,9
790,00
1.738,00
27/6/01
0,00
180
7,9
1.422,00
316,00
29/6/01
0,00
40
7,9
316
0,00
0,00
700,00
5.530,00
700,00
5.530,00
0,00
Existencia Final (U)
20
0
0
0
Pcio. ($)
7,9
0
0
0
Importe ($)
158
0
0
0
Total de entradas (U)
700,00
Total de Compras (U)
700,00
Total de entradas ($)
5.530,00
Total de Compras ($)
5.530,00
Tipos de Costos. (Fijos y variables)
Alquileres
Fijo
Ingresos brutos
variable
Amortizaciones M y U e Inst.
Fijo
Intereses y recargos imp.
Fijo
Amortizaciones Rodados
Fijo
Librería y mat. de comp.
Fijo
Combustibles
Fijo
Mantenimiento Bs. De Uso
variable
Comunicaciones
Fijo
Mantenimiento edificio
Fijo
Descuentos cedidos
Fijo
Mantenimiento fotocop.
Fijo
Diferencia de Cambio
Fijo
Mantenimiento Sist. Tango
Fijo
Donaciones y Contribuc.
Fijo
Otros impuestos
Fijo
Fletes y acarreos
variable
Peaje y estacionamiento
Fijo
Fotocopias
Fijo
Pliegos
variable
Gastos adminstrativos
Fijo
Publicidad
Fijo
Gastos de representación
variable
Reparación, repuestos., pat.
variable
Gastos de Viáticos
Fijo
Seguridad e Higiene
variable
Gastos escribanía
Fijo
Seguros
Fijo
Gtos. E intereses bancarios
Fijo
Servicios Públicos
Fijo
Honorarios varios
Fijo
Sueldos y contibuciones
Fijo
Imprenta y otros
Fijo
Vigilancia
Fijo
-
10.000
20.000
30.000
40.000
50.000
60.000
CO
Ingresos Brutos
Fletes (Com)
C
COSTOS VARIABLES (sin CMV)
Seguridad e Higiene
Pliegos
Repar. Rep Pat (Com)
Combustibles (Com)
Fijo
81%
Variables
19%
Costos Fijos y Variables
5
)
Peaje Estac (Com)
Mant Bs Uso (Com)
6
EtapaNº2: Determinación de un sistema de Costeo acorde a las
necesidades de la Empresa y puesta en práctica del
mismo.
Obtenida toda la información detallada en el párrafo anterior determinamos el sistema
de costeo que a nuestro entender es el mas útil para la empresa previa justificación, y lo
desarrollamos.
Proposición de un método de costeo a Mercurio S.R.L.:
A.B.C. (Activity Based Costing): Costeo Basado en las Actividades
Concepto de este método
Son procedimientos destinados a asignar los costos derivados del uso de los recursos de
una organización a las actividades en ella desarrolladas, de modo de brindar a la
Dirección información que contribuya a gestionarlas eficientemente, y
complementariamente, permita determinar racionalmente los costos unitarios de los
restantes objetos de costeo que resulten necesarios (productos, servicios, clientes, etc.)
¿Por qué ABC?
Es un método apto para cualquier tipo de empresas.
Las empresas tienen un contexto condicionante: competitividad, satisfacción del
cliente, calidad total, cambios tecnológicos, donde resultan aplicables nuevas
técnicas de gestión-
Estudios realizados a nivel internacional han señalado la importancia otorgada por el
empresario a nivel de sus costos, donde las nuevas técnicas de gestión son estímulos
para lograr el incentivo de perseguir el mejoramiento constante de las empresas. La
pregunta interesante a responder es si las pequeñas empresas pueden hacer frente a
este desafío: ellas también tienen problemas en la estructura de sus costos, aún
cuando no la conozcan, y también están inmersas dentro del contexto descripto aún
cuando éste parezca que haya sido diseñado para grandes empresas. ¿Qué reduzco?
¿Cuánto reduzco? ¿Reduzco bien? Son la mayoría de los interrogantes del
empresario, para los cuales generalmente no existe una respuesta coherente.
Al centrar la Dirección el análisis y control de las actividades, los productos y
servicios elaborados se ubican en un segundo plano de interés, ya que
conceptualmente son meros usuarios de las actividades. Estas son las temibles
consumidoras de los recursos de las organizaciones y en consecuencia, resulta
imprescindible conocer y controlar sus costos para gestionarlos eficientemente. En
resumen, son las actividades las que consumen los recursos, y los productos o
servicios elaborados o comercializados los que utilizan las actividades.
7
Metodología del ABC
1. Identificación de las actividades de la organización.
Llamaremos actividad al conjunto de tareas coordinadas cuyo fin es agregar valor a un
objeto. Deben identificarse aquellas de una magnitud tal que permita alcanzar un
adecuado equilibrio entre el nivel de detalle de la información que se desea obtener del
sistema y los esfuerzos de medición y registro necesarios para obtenerlo.
Aquí comenzará el proceso de mejora continua, pues la visualización del mapa de las
actividades permitirá ponderarlas desde el valor que las mismas agregan en los términos
del objetivo del ente, procurando eliminar las actividades que no agregan valor
cuestionar las que lo hacen en pequeña medida y focalizar la atención en las que
resulten fundamentales.
2. Asignación de los Costos de los recursos a las actividades.
Existirán determinados costos que no podrán ser asignados en forma directa a las
actividades, entonces para ellos habrá que recurrir a los procedimientos de asignación
propios de todo costo indirecto, bases de asignación que reflejen razonablemente la
porción del costo del recurso causado por cada actividad.
3. Identificación de los inductores de costos (cost drivers) de cada una
de las actividades.
Mediante la observación de las características de las actividades, los costos que
consumen y las salidas que generan, identificar un elemento que refleje razonablemente
la relación causal existente entre la actividad desarrollada y los costos devengados. De
este modo se tendrán expuestas las causas generadoras de los costos, posibilitando el
desarrollo de las políticas de reducción de costos concentradas en la gestión de tales
indicadores.
4. Determinación de las Unidades de Costeo final o salidas y
asignación de los costos de las actividades a aquellas.
Las unidades de costeo final son los objetos finales cuyo costo se desea conocer y
conforman el resultado final de las diferentes actividades, tales como: productos,
servicios, proyectos, etc. Sin perjuicio de recordar que los productos, servicios y demás
salidas no constituyen el foco de mayor interés de una dirección basada en las
actividades, debe admitirse que la asignación de los costos a los mismos resulta
necesaria para enriquecer los procesos de planeamiento, toma de decisiones y control de
la gestión.
Luego, en el marco de un objetivo de determinación de costos unitarios de productos,
servicios, etc., se detectaría una serie de costos directos a dichas salidas, los que podrán
asignarse con precisión a ellas sin necesidad de utilizar ninguna unidad de costeo
intermedia, como lo es en el caso de Mercurio, el precio de compra de los
medicamentos.
8
Análisis: Implementación de costo ABC
1. Identificación de las actividades
Las distintas actividades dentro del ente son:
Expedición
Compras
Depósito Recepción
Comercialización
Administración
Facturación
Tesorería
Expedición: las tareas que incluye esta actividad son: Preparación y envío de
mercaderías.
Personal asignado 1 (una) persona. La base para el cálculo es unidades de productos.
Compras: aquí se efectúan las tareas tendientes al abastecimiento (solicitud de
cotizaciones, adjudicación de la compra, emisión de órdenes de compra). Personal
asignado 2 (dos) personas. La base para el cálculo es la orden de compra.
Depósito - Recepción: recibe la mercadería (controla lo solicitado en la orden
de compra con las mercaderías recibidas que constan en el remito), almacena y realiza
el control de stock y controles específicos de las condiciones de los medicamentos,
ingresando las mercaderías al sistema, y dando de baja las que se despachan. Personal
asignado 2 (dos) personas. La base para el cálculo es la orden de compra.
Comercialización: la actividad consta de tareas tendientes a efectivizar la venta,
contactándose con los clientes y confeccionando las notas de pedido, y para los casos de
licitaciones públicas, recibir las notificaciones de las mismas. Personal asignado 1 (una)
persona. La base para el cálculo es la cantidad de facturas.
Administración: Las tareas aquí desarrolladas son las de registración contable,
seguimiento a los clientes y archivo de la documentación. Personal asignado 3 (tres)
personas. La base para el cálculo son los formularios procesados.
Facturación: tiene a cargo la emisión de facturas y remitos. Personal asignado 1
(una) persona. . La base para el cálculo es la cantidad de facturas.
Tesorería: es responsable de cobrar a clientes, pagar a proveedores y realizar
tramites bancarios. Personal asignado 2 (dos) personas. La base para el lculo son los
formularios procesados.
9
2. Asignación de los Costos de los recursos a las actividades.
Para las bases de distribución de los costos se tomaron en cuenta los
siguientes cuadros:
Para el cálculo de los costos asignables a los Servicios públicos; como así
también Mantenimiento de edificios, Mantenimiento Bs. De Uso, Vigilancia y
Alquileres la base que se utilizó fue Distribución según metros cuadrados que
utiliza cada actividad.
Cuadro 2 󰜔Distribución s/ Pulsos
telef.consumidos
pulsos
Porcentaje
Consumidos
Expedición
247
5%
Compras
986
20%
Depósito Recepción
247
5%
Comercialización
986
20%
Contaduría
986
20%
Facturación
493
10%
Tesorería
986
20%
Total
4931
100%
El gasto de comunicaciones se asignó según pulsos telefónicos consumidos por
cada una de las actividades.
Cuadro 1 󰜔Distribución s/ metros cuadrados
Metros
Porcentaje
Cuadrados
Expedición
200
31%
Compras
50
8%
Depósito Recepción
200
31%
Comercialización
50
8%
Administración
50
8%
Facturación
50
8%
Tesorería
50
8%
Total
650
100%
10
Cuadro 3 󰜔 Distribución s/combinación porcentajes personas y PC
Porcentaje
Porcentaje
Promedio
personal
Computadoras
Ambos
Expedición
15%
0%
8%
Compras
15%
14%
15%
Depósito Recepción
15%
14%
15%
Comercialización
8%
14%
11%
Contaduría
23%
29%
26%
Facturación
8%
14%
11%
Tesorería
15%
14%
15%
Total
100%
100%
100%
Para la Distribución del gasto de librería y materiales de computación se tomo
como base una combinación de porcentajes entre cantidad de personas y
cantidad de PC, ya que entendemos que ambos parámetros afectan este gasto.
Cuadro 4 󰜔Dist. S/ Personal Administrativo
cant personal adm,
Porcentaje
por actividad
Expedición
0
0%
Compras
1
25%
Depósito Recepción
0
0%
Comercialización
0
0%
Contaduría
1
25%
Facturación
1
25%
Tesorería
1
25%
Total
4
100%
Para la distribución de los gastos administrativos tomamos en cuenta la cantidad
de personal administrativo en cada una de las áreas.
Los mismos tienen relación directa con la cantidad de personas según datos
aportados por la empresa.
Cuadro 5 󰜔Distribución s/personal que utiliza fotocopias
cantidad
Porcentaje
personas
Expedición
0
0%
Compras
1
11%
Depósito Recepción
1
11%
Comercialización
1
11%
Contaduría
3
33%
Facturación
1
11%
Tesorería
2
22%
Total
9
100%
El gasto de fotocopias se distribuyó en relación a la cantidad de personas que
utilizan dicho servicio.
11
Cuadro 6 󰜔 Dist. Según certificaciones realizadas
cantidad
Porcentaje
certificaciones
Expedición
0
0%
Compras
0
0%
Depósito Recepción
0
0%
Comercialización
66
70%
Contaduría
0
0%
Facturación
0
0%
Tesorería
28
30%
Total
94
100%
Para la asignación de los Gs. de Escribanía a las distintas actividades se utilizó
en base a la cantidad de certificaciones realizadas por actividad.
Cuadro 7 -Distribución s/ Formularios utilizados
Total
Porcentaje
formularios
Expedición
220
8%
Compras
510
19%
Depósito Recepción
115
4%
Comercialización
170
6%
Contaduría
685
26%
Facturación
570
22%
Tesorería
358
14%
Total
2628
100%
Para la asignación de los Gs. de Imprenta a las distintas actividades se utilizó
como base la cantidad de formularios utilizados (Impresos) que utiliza cada una
de las actividades.
Cuadro 8 -Distribución s/ cantidad de PC
Cant PC
Porcentaje
Expedición
0
0%
Compras
1
14%
Depósito Recepción
1
14%
Comercialización
1
14%
Administración
2
29%
Facturación
1
14%
Tesorería
1
14%
Total
7
100%
12
Esta distribución se utilizó para asignar a cada actividad el gasto de
mantenimiento del Sistema Tango en base a las cantidad de PC.
Cuadro 9 -Distribución proporcional a todas las actividades
Porcentaje
Expedición
14,28%
Compras
14,28%
Depósito Recepción
14,28%
Comercialización
14,28%
Administración
14,28%
Facturación
14,28%
Tesorería
14,28%
Total
100%
Para el cálculo de los costos asignables a los Seguridad e Higiene, Ingresos
Brutos, Otros Impuestos y Donaciones-Contribuciones se utilizó una
Distribución proporcional a todas las actividades.
Cuadro 10 - Distribución s/kilómetros consumidos por función
kilómetros
Porcentaje
consumidos
Expedición
5000
44%
Compras
100
1%
Depósito Recepción
5000
44%
Comercialización
0
0%
Contaduría
300
3%
Facturación
80
1%
Tesorería
980
9%
Total
11460
100%
Para el cálculo de los costos asignables a Amortizaciones de Rodados,
Combustibles, Seguros y Peaje y Estacionamiento se utilizó una Distribución
según el kilometraje consumido en cada actividad.
13
Cuadro 11 󰜔Distribución de Sueldos y Contribuciones s/ Cant. de Empleados en relación de dependencia.
Concepto
%
Expedición
Compras
Dep. / recep,
Comercial.
Contaduría
Facturación
Tesorería
Cant empleados
2
2
1
1
2
1
2
Sueldo Bruto
350
390
500
400
440
360
450
Total Sueldos brutos
700
780
500
400
880
360
900
Aportes
Jubilación
11%
77,00
85,80
55,00
44,00
96,80
39,60
99,00
Ley 19.032
3%
21,00
23,40
15,00
12,00
26,40
10,80
27,00
Obra Social
3%
21,00
23,40
15,00
12,00
26,40
10,80
27,00
Sindicato
4%
28,00
31,20
20,00
16,00
35,20
14,40
36,00
Total de Aportes
21%
147,00
163,80
105,00
84,00
184,80
75,60
189,00
Sueldos Netos
553,00
616,20
395,00
316,00
695,20
284,40
711,00
Contribuciones
151,69
169,03
108,35
86,68
190,70
78,01
195,03
Sueldos + Cont.
851,69
949,03
608,35
486,68
1070,70
438,01
1095,03
Para el cálculo de los costos asignables a Sueldos y Jornales y Cargas Sociales de los empleados en relación de dependencia se utilizó una
Distribución según la cantidad de empleados que realizan en las distintas tareas que conforman cada actividad y el sueldo de cada uno.
14
Cuadro 12 -Dist. S/cant. Personal y utiliz. Rodados (combinación)
Porcentaje
Porcentaje
Porcentaje
personal
utiliz. Rod
combinado
Expedición
15%
44%
29%
Compras
15%
1%
8%
Depósito Recepción
15%
44%
29%
Comercialización
8%
0%
4%
Contaduría
23%
3%
13%
Facturación
8%
1%
4%
Tesorería
15%
9%
12%
Total
100%
100%
100%
Para el prorrateo de los seguros pagados en el ejercicio y teniendo en cuenta que se
encuentran en dicho concepto, las pólizas de los rodados y los seguros obligatorios al
personal, combinamos la cantidad de empleados y la utilización de rodados
promediando los porcentajes obtenidos en el cuadro 10 y la cantidad de personal en
cada actividad.
El resto de los gastos del cuadro se asignaron en forma directa a la actividad con la cual
se relacionan.
A continuación mostramos el cuadro general de costos y actividades que nos
muestra como quedaron distribuidos los costos a cada una de las actividades.
15
Concepto
Mensual
Expedición
Compras
Dep.- Rep.
Comercial.
Administ.
Facturación
Tesoreria
Ref.
(Asignación)
Sueldos y contibuciones
5499,49
851,69
949,03
608,35
486,68
1070,7
438,01
1095,03
Cuadro 11
Gastos adminstrativos
1.296,47
0,00
324,12
0,00
0,00
324,12
324,12
324,12
Cuadro 12
Servicios Públicos
2.403,65
739,58
184,90
739,58
184,90
184,90
184,90
184,90
Cuadro 2
Honorarios varios
3.074,21
974,21
2.100,00
Directa
Reparación, repuestos., pat.
886,66
386,85
7,74
386,85
0,00
23,21
6,19
75,82
Cuadro 10
Mantenimiento fotocop.
136,25
0,00
15,14
15,14
15,14
45,42
15,14
30,28
Cuadro 5
Gastos escribanía
383,75
268,63
115,13
Cuadro 6
Mantenimiento edificio
533,21
164,06
41,02
164,06
41,02
41,02
41,02
41,02
Cuadro 2
Amortizaciones Rodados
2.171,44
947,40
18,95
947,40
0,00
56,84
15,16
185,69
Cuadro 10
Amortizaciones M y U e Inst.
222,37
42,36
21,18
42,36
31,77
31,77
21,18
31,77
Cuadro 14
Gtos. E intereses bancarios
6.262,49
6.262,49
Directa
Combustibles
595,64
259,88
5,20
259,88
0,00
15,59
4,16
50,94
Cuadro 10
Librería y mat. de comp.
684,79
54,78
102,72
102,72
75,33
178,05
75,33
102,72
Cuadro 4
Fotocopias
144,11
0,00
16,01
16,01
16,01
48,04
16,01
32,02
Cuadro 5
Comunicaciones
1.972,37
98,62
394,47
98,62
394,47
394,47
197,24
394,47
Cuadro 3
Gastos de representación
376,39
376,39
Directa
Seguros
1.062,34
311,42
84,31
311,42
42,49
136,07
47,26
127,22
Cuadro 13
Mantenimiento Bs. De Uso
1.488,22
457,91
114,48
457,91
114,48
114,48
114,48
114,48
Cuadro 2
Mantenimiento Sist. Tango
143,42
20,49
20,49
20,49
40,98
20,49
20,49
Cuadro 8
Fletes y acarreos
1.037,44
1.037,44
Directa
Peaje y estacionamiento
1.267,79
553,14
11,06
553,14
0,00
33,19
8,85
108,42
Cuadro 10
Pliegos
1.021,57
1.021,57
Directa
Imprenta y otros
274,83
23,01
53,33
12,03
17,78
71,64
59,61
37,44
Cuadro 7
Seguridad e Higiene
27,83
3,97
3,97
3,97
3,97
3,97
3,97
3,97
Cuadro 9
Intereses y recargos imp.
347,29
347,29
Directa
Descuentos cedidos
59,18
59,18
Directa
Ingresos brutos
4.309,96
615,46
615,46
615,46
615,46
615,46
615,46
615,46
Cuadro 9
Publicidad
104,70
104,70
Directa
Vigilancia
16,67
5,13
1,28
5,13
1,28
1,28
1,28
1,28
Cuadro 2
Gastos de Viáticos
1.292,58
1.292,58
Directa
Alquileres
25,00
7,69
1,92
7,69
1,92
1,92
1,92
1,92
Cuadro
Diferencia de Cambio
78,10
78,10
Directa
Otros impuestos
1.090,62
155,74
155,74
155,74
155,74
155,74
155,74
155,74
Cuadro 9
Donaciones y Contribuc.
231,33
33,03
33,03
33,03
33,03
33,03
33,03
33,03
Cuadro 9
Totales
40.522,13
8.723,31
2.883,52
4.221,12
5.800,63
6.981,70
2.144,13
9.765,44
16
3. Identificación de los inductores de costos (cost drivers) de cada una
de las actividades.
Luego de observar cada uno de las actividades, los costos consumidos y la manera en
que estos interactúan, determinamos los inductores o Cost Drivers más representativos
para cada una de las actividades.
Expedición
Unidades de
Laxuave Enteral
Vendidas en
el mes
Compras
Ordenes de compras procesadas en el mes
Depósito Recepción
Ordenes de compras procesadas mensualmente
Comercialización
Facturas emitidas en el mes.
Facturación
Facturas emitidas en el mes.
Contaduría
Formularios procesados
Tesorería
Recibos y ordenes de pago.
Procesados
mensualmente
4. Determinación de las Unidades de Costeo final o salidas y
asignación de los costos de las actividades a aquellas.
En este punto del trabajo tomamos como objeto final el precio unitario de dos productos
uno de ellos con un reducido volumen comercializado y el segundo con alto volumen de
comercialización.
Productos:
Acthelea gel fco. 40 u. (4 unidades comercializadas mensualmente)
Laxuave Enteral (700 unidades comercializadas mensualmente)
17
Recordamos que los productos, servicios y demás salidas no constituyen el foco de
mayor interés de una dirección basada en las actividades. Pero la asignación de los
costos a los mismos resulta necesaria para enriquecer los procesos de planeamiento,
toma de decisiones y control de la gestión.
En este caso Mercurio SRL tiene un profundo interés en determinar como varían
los costos de los productos según el volumen comercializado mensualmente.
Laxuave Enteral (Mayor cantidad de unidades vendidas)
Gastos de la
Unidades
Unidades
Costo
Expedición
Actividad para
totales de Prod.
Laxuave Enteral
Asignable
Todos los Prod.
Mensuales
Mensuales
de esta
Actividad
Total
$ 8.723,31
765.000
700
$ 7,98
Gastos de la
Total Órdenes
O / C para
Costo
Compras
Actividad para
de Compra
Laxuave Enteral
Asignable
Todos los Prod.
mensuales
Mensuales
de esta
Actividad
Total
$ 2.883,52
570
4
$ 20,24
Gastos de la
Total Órdenes
O / C para
Costo
Depósito Recepción
Actividad para
de Compra
Laxuave Enteral
Asignable
Todos los Prod.
mensuales
Mensuales
de esta
Actividad
Total
$ 4.221,12
570
4
$ 29,62
Gastos de la
Total Facturas
Facturas para
Costo
Comercialización
Actividad para
mensuales
Laxuave Enteral
Asignable
Todos los Prod.
Mensuales
de esta
Actividad
Total
$ 5.800,63
510
7
$ 79,62
Gastos de la
Total Facturas
Facturas para
Costo
Facturación
Actividad para
mensuales
Laxuave Enteral
Asignable
Todos los Prod.
Mensuales
de esta
Actividad
Total
$ 2.144,13
510
7
$ 29,43
Gastos de la
Total formularios
Form. Para
Costo
Contaduría
Actividad para
procesados
Laxuave Enteral
Asignable
Todos los Prod.
mensuales
Mensuales
de esta
Actividad
Total
$ 6.981,70
2.044
27
$ 92,22
18
Gastos de la
Total recibos y
Total recibos y
Costo
Tesorería
Actividad para
O/pago proces.
O/pago proces.
Asignable
Todos los Prod.
mensuales
Laxuave Enteral
de esta
Actividad
Total
$ 9.765,44
864
6
$ 67,82
TOTAL COSTOS ASIGNADOS A TODAS LAS ACTIVIDADES $ 326.92
COSTO UNITARIO= COSTO TOTAL/ CANT. DE UNID $ 0.47
($326.92/ 700 unid)
PRECIO UNITARIO (según sist. de inventario) $ 7.90
TOTAL COSTO UNITARIO $ 8.37
PRECIO DE VENTA (ACTUAL) $ 9.50
Acthelea gel fco. 40 u.
Gastos de la
Unidades
Unidades de
Costo
Expedición
Actividad para
totales de Prod.
Acthelea gel
Asignable
Todos los Prod.
Mensuales
Mensuales
de esta
Actividad
Total
8.723,31
765.000
38
$ 0,43
Gastos de la
Total Ordenes
O / C para
Costo
Compras
Actividad para
de Compra
Acthelea gel
Asignable
Todos los Prod.
mensuales
Mensuales
de esta
Actividad
Total
2.883,52
570
3
$ 15,18
Gastos de la
Total Ordenes
O / C para
Costo
Depósito Recepción
Actividad para
de Compra
Acthelea gel
Asignable
Todos los Prod.
mensuales
mensuales
de esta
Actividad
Total
4.221,12
570
3
$ 22,22
Gastos de la
Total Facturas
Facturas para
Costo
Comercialización
Actividad para
mensuales
Acthelea gel
Asignable
Todos los Prod.
mensuales
de esta
Actividad
Total
5.800,63
510
4
$ 45,50
Gastos de la
Total Facturas
Facturas para
Costo
Facturación
Actividad para
mensuales
Acthelea gel
Asignable
19
Todos los Prod.
mensuales
de esta
Actividad
Total
2.144,13
510
4
$ 16,82
Gastos de la
Total formularios
Form. Para
Costo
Contaduría
Actividad para
procesados
Acthelea gel
Asignable
Todos los Prod.
mensuales
mensuales
de esta
Actividad
Total
6.981,70
2.044
13
$ 44,40
Gastos de la
Total recibos y
Total recibos y
Costo
Tesorería
Actividad para
O/pago proces.
Acthelea gel
Asignable
Todos los Prod.
mensuales
mensuales
de esta
Actividad
Total
9.765,44
964
7
$ 70,91
TOTAL COSTOS ASIGNADOS A TODAS LAS ACTIVIDADES: $
215.45
COSTO UNITARIO= COSTO TOTAL/ CANT. DE U. Mens.(230,25/38) $
5.67
PRECIO UNITARIO (según Sist. de inventario PEPS) $
9.13
TOTAL COSTO UNITARIO $
14.80
PRECIO DE VENTA (Actual) $
13.00
Observaciones obtenidas en la aplicación del método ABC
Aplicado el método ABC Activity Based Costing, obtuvimos respuestas al planteo de la
empresa: “Es conveniente comercializar productos de gran rotación”.
Según los resultados obtenidos en ambos casos (Laxuave Enteral y Acthelea), podemos
afirmar que la empresa debe ofrecer a sus clientes la mayor cantidad posible de
productos de gran rotación como es el caso de Laxuave Enteral dejando en segundo
término a los de baja rotación.
Etapa 3 Determinación de Indices. Punto de Equilibrio, Margen
de seguridad
20
Punto de equilibrio económico:
Refleja la cantidad de ventas en pesos para cubrir los costos totales que generan dichos
ingresos.
Fórmula Costos Fijos
1 - Costos Variables
Ventas
P.E
392.860
=
392.860
=2.899.4747
1-
3.135.917
1 - 0.86
3.627.408
Del análisis efectuado deducimos que la empresa debería vender $ 2.899.474
para poder soportar su estructura fija y cubrir sus costos variables. En este nivel de
ventas la empresa no arroja pérdidas ni ganancias. A partir de este punto comienza a
generar ganancias.
Los costos variables de la sociedad son
-
10.000
20.000
30.000
40.000
50.000
60.000
COSTOS VARIABLES (sin CMV)
Ingresos Brutos
Seguridad e Higiene
Pliegos
Peaje Estac (Com)
Fletes (Com)
Repar. Rep Pat (Com)
Combustibles (Com)
Mant Bs Uso (Com)
21
MARGEN DE SEGURIDAD:
Determina hasta que punto la empresa puede disminuir sus ventas sin convertirse en
deficitaria.
Fórmula Ventas - P.E. en pesos
Ventas
Coef Mg seguridad
Ventas - P.E
$
=
3.627.408
-
2.899.474
=
0,2007
Ventas
3.627.408
Margen de
Seguridad
Coef * Ventas
=
0,2007
*
3.627.408
=
727.934
PUNTO DE EQUILIBRIO FINANCIERO
Marca el volumen de ventas mínimas que debe alcanzar la empresa para poder
continuar la actividad sin afrontar déficit financiero.
Fórmula
Costos Fijos – Costos no Erogables
1 - Costos Variables
0
250.000
500.000
750.000
1.000.000
1.250.000
1.500.000
1.750.000
2.000.000
2.250.000
2.500.000
2.750.000
3.000.000
3.250.000
3.500.000
3.750.000
4.000.000
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
110
120
130
PUNTO DE EQUILIBRIO ECONOMICO
CF
CV
CT
VENTAS
Q
$
P.E.
2.899,474
Ventas
3.627,408
22
Cobranzas
P.C.
=
C.F.- Cargos no erogables
=
392.860
-
28.726
=
364.134
=
1-
C. V.
1
-
3.135.917
0.114
Cobranzas
3.538.374
3.194.158
Cobranza
=
Créditos vta al inicio
=
660.339
Ventas brutas ejercicio
=
3.665.496
Ventas Netas x 5% x 21%
Créditos vta al cierre
=
-787.461
3.538.374
0
500.000
1.000.000
1.500.000
2.000.000
2.500.000
3.000.000
3.500.000
4.000.000
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
110
120
130
PUNTO DE EQUILIBRIO FINANCIERO
CF EROG
CV
CT
Cobranzas
$
Q
P.E. Fciero
3.194.198
23
Etapa Nº4 Conclusiones.
.
Se ha obtenido el Punto de equilibrio monetario, dado que la empresa
comercializa una amplia variedad de productos (miles) en los cuales el
único elemento común que se adiciona al costo es el porcentaje de
utilidad.
La empresa debería vender $ 2.899.474 para poder soportar su estructura
fija y cubrir sus costos variables. En este nivel de ventas la empresa no
arroja pérdidas ni ganancias. A partir de este punto comienza a generar
ganancias.
El margen de seguridad nos indica hasta que punto pueden disminuir las
ventas sin ingresar en zona de pérdidas. La distancia entre el punto de
equilibrio y dicho margen es adecuado ya que ante una caída de las ventas
de hasta $727,.934 la empresa no corre riesgo en cuanto a la cobertura de
sus costos, tanto fijos como variables
Existe además un punto de cierre o financiero en donde se tiene en cuenta
los costos fijos erogables. Se observó que el punto de equilibrio financiero
esta situado por debajo del punto de equilibrio económico.
En Mercurio SRL no hay mucha diferencia entre ambos puntos de
equilibrio, ya que posee escasos costos no erogables, con lo cual debería
tener cuidado de no caer en déficit financiero.
El análisis realizado a partir de la gráfica del punto de equilibrio donde
aparecen reflejadas las situaciones de la empresa ante distintos volúmenes
de producción y ventas, es un instrumento óptimo para la formulación de
presupuestos.
Se analizo la implementación de un sistema de costos basado en
actividades (ABC) y luego de dicho análisis obtuvimos la siguiente
conclusión:
Observamos que con el costeo efectuado para dos artículos escogidos al
azar Acthelea gel fco. 40 u. y Laxuave, para el primero el costo unitario es
de $14,80 y el precio de venta $13, con lo cual se evidencia una
importante carencia de información. Con respecto al segundo producto
Laxuave el costo determinado fue de $8.37 y el precio de venta $ 9,50 el
cual mantiene una relación favorable con el margen de utilidad esperado.
Esto nos indica que la empresa reduce sus costos unitarios al vender y al
comprar una cantidad mayor de unidades de un mismo producto, dado
que el costo que insume cada producto en las actividades es menor si la
cantidad por pedido aumenta. Por ej. Vender 700 unidades de Laxuave
implica un menor costo unitario que la vender 70 unidades de otro
producto. La empresa debería concentrar sus esfuerzos en generar
operaciones de grandes ventas, pero debido a que hay productos que
necesita comercializar para entrar o mantenerse en el mercado, las ventas
de estos deberían ser mínimos. Estamos en condiciones de decir que
empresa evidencia la necesidad de un sistema de costos.

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Domynas Maximiliano. (2001, noviembre 23). Costeo Basado en Actividades, ABC. Aplicación práctica en una empresa. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/costeo-basado-en-actividades-abc-aplicacion-practica-en-una-empresa/
Domynas, Maximiliano. "Costeo Basado en Actividades, ABC. Aplicación práctica en una empresa". GestioPolis. 23 noviembre 2001. Web. <https://www.gestiopolis.com/costeo-basado-en-actividades-abc-aplicacion-practica-en-una-empresa/>.
Domynas, Maximiliano. "Costeo Basado en Actividades, ABC. Aplicación práctica en una empresa". GestioPolis. noviembre 23, 2001. Consultado el 14 de Noviembre de 2018. https://www.gestiopolis.com/costeo-basado-en-actividades-abc-aplicacion-practica-en-una-empresa/.
Domynas, Maximiliano. Costeo Basado en Actividades, ABC. Aplicación práctica en una empresa [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/costeo-basado-en-actividades-abc-aplicacion-practica-en-una-empresa/> [Citado el 14 de Noviembre de 2018].
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