Control interno en la dirección y economía empresarial

El Control Interno en la Economía Empresarial
INTRODUCCIÓN
Es inobjetable la importancia que reviste para la recuperación de la economía el control de los
recursos materiales, financieros y humanos.
Dentro de una organización el proceso administrativo constituye un desarrollo armónico
donde están presentes las funciones de planeación, organización, dirección y control.
En nuestro país, donde casi la totalidad de las entidades y sus recursos son propiedad social,
administradas por las instituciones estatales, la aplicación de sistemas de control en todos
sus aspectos es de gran importancia, pues para obtener resultados de eficiencia, eficacia y
economía en la gestión empresarial no se puede ignorar la planeación y la aplicación de un
Sistema de Control Interno con los requerimientos necesarios para el logro de dichos
objetivos.
El control interno es una trama bien pensada de métodos y medidas de coordinación
ensambladas de forma tal que funcionen coordinadamente con fluidez, seguridad y
responsabilidad, que garanticen los objetivos de preservar con la máxima seguridad, el
control de los recursos, las operaciones, las políticas administrativas, las normativas
económicas, la confiabilidad, la exactitud de las operaciones anotadas en los documentos
primarios y registradas por la contabilidad. En fin, debe coadyuvar a proteger los recursos
contra el fraude, el desperdicio y el uso inadecuado.
Autores: Lic. Erizbel Amat Álvarez. M.SC María Luisa Lara Zayas. Lic.Maydelin Orozco García.
M.Sc.Irenio Curbelo Tribicio. Lic. Lázara Valdés Medero. Lic. Yanelis Hernández Álvarez.
CONTROL INTERNO. PRINCIPIOS BÁSICOS Y NORMATIVAS DE CONTROL.
El control interno ha carecido durante muchos años de un marco referencial común, generando
expectativas diferentes entre empresarios y profesionales. Sin estar claramente definido se utiliza en
leyes, normas o reglamentos.
Para desarrollar el presente capítulo vamos a basarnos en el llamado Informe COSO (Committee of
Sponsoring Organization), el cuál se le conoce también como “La Comisión de Organizaciones
Patrocinadoras de la Comisión Treadway”, donde a través del mismo Control Interno fue sometido a
un riguroso estudio. Entre los miembros de COSO se cuentan el American Institute of chartered
Public Accountants (AICPA), el Financial Executives Institute (FEI), The Institute of Internal Auditors
(IIA), The Institute of Management Accountants (IMA), y la American Accounting Association (AAA,
que agrupa a profesores universitarios de contabilidad), cuyas instituciones mencionadas
anteriormente gozan de reconocido prestigio y tienen relación directa con el Control Interno
El Informe COSO internacionalmente se considera hoy en día como un punto de referencia obligado
cuando se tratan materias de control interno, tanto en la práctica de las empresas como en los niveles
legislativos y docentes.
El Informe COSO cuenta con un objetivo primordial que es establecer una definición de control
interno y un desarrollo de los conceptos lo más claro posible, o sea que fue modificada en cuanto a
su enfoque tradicional, de forma que cuando se hable de control interno todo el mundo esté hablando
de lo mismo. Las definiciones del Control Interno, el contenido de sus Componentes y sus Normas,
se ponen en vigor en la Resolución 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios.
Por lo expuesto anteriormente consideramos de vital necesidad detenernos a abordar el Control
Interno desde su punto de vista conceptual, su importancia, objetivos, principios y normativas,
componentes y limitaciones.
1.1 CONCEPTO, IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO.
Dentro de una organización el proceso administrativo constituye un desarrollo armónico donde están
presentes las funciones de Planeación, Organización, Dirección y Control. El control en su
concepción más general examina y censura con anterioridad suficiente, determinada realidad que
aprueba o corrige. Este puede ser externo, de gestión e interno. Es conveniente destacar que en la
práctica los dos últimos convergen en uno solo.
El sistema de control interno se desarrolla y vive dentro de la organización, cumple y/o alcanza los
objetivos que persigue ésta. Los grandes avances tecnológicos aceleran los procesos productivos
que indiscutiblemente repercuten en una mejora en los campos de la organización y la
administración, pues ésta debe reordenarse para subsistir. Ya a finales del siglo XIX se demostró la
importancia del control sobre la gestión de los negocios y que éste se había quedado rezagado frente
a un acelerado proceso de la producción.
El control interno debe su existencia dentro de una entidad por el interés de la propia administración.
Ningún administrador desea ver pérdidas ocasionadas por error o fraude o a través de decisiones
erróneas basadas en informaciones financieras no confiables. Así, el control interno es una
herramienta útil mediante la cual la administración logra asegurar, la conducción ordenada y eficiente
de las actividades de la empresa.
El COSO en su estudio define el control interno como aquel proceso que se encarga de realizar el
Consejo de Administración, la dirección y el colectivo restante de una entidad, con el propósito de
otorgar un nivel razonable de confianza en la consecución de los siguientes objetivos:
Asegurar la exactitud y confiabilidad de los datos de la contabilidad y de las operaciones
financieras.
Proteger los recursos contra el despilfarro, el fraude o el uso ineficiente, así como evaluar el
desempeño de todas las divisiones administrativas y funcionales de la entidad (eficacia y
eficiencia de las operaciones).
Asegurar el cumplimiento de las políticas normativas económicas de la entidad.
Es por ello que podemos afirmar que el control interno es el conjunto de mecanismos,
sistemas, procedimientos y normas que aseguran una eficiente gestión de la entidad, la
consecución de sus objetivos y el mantenimiento de su patrimonio, en un ambiente de
participación e integración de todos aquellos que lo emplean y con los que se relacionan:
clientes y proveedores.
De todo esto se deduce que el control interno es el sistema nervioso de una empresa ya que abarca
toda la organización, sirve como un sistema de comunicación de dos vías, y está diseñado
únicamente para hacer frente a las necesidades de una empresa específica. Incluye mucho más que
el sistema contable y cubre cosas tales como: las prácticas de empleo y entrenamiento, control de
calidad, planeación de la producción, política de ventas y auditoría interna. Toda operación lleva
implícito el control interno. El trabajador lo ejecuta sin percatarse de que es miembro activo de su
ejecución. Cuando se ejecuta un proceso el concepto de control debe funcionar dentro de él.
El sistema de control interno se desarrolla y vive dentro de la organización, con procedimientos o
formas preestablecidas que aseguren su estructura interna y comportamiento; además debe contar
con un grupo humano idóneo para las funciones a cumplir.
La definición de Control Interno anterior refleja los siguientes conceptos fundamentales:
El Control Interno es un proceso, donde se lleva a cabo un grupo de acciones estructuradas y
coordinadas, que están encaminadas a la consecución de un fin. El mismo tiene un mayor grado de
eficiencia cuando están insertados a los procesos y se complementan como parte indisoluble de la
entidad
El Control Interno es realizado por las personas en cada nivel de la entidad. Pues desde la dirección
de la entidad hasta el último trabajador deben sentirse partícipe del mismo, de este modo cada uno
de ellos podrá adquirir un alto grado de conciencia en el momento de evaluar los riesgos, aplicar
controles y estar en condiciones de responder adecuadamente a ello. Pues es imposible que la
entidad se encuentre en condiciones de conocer todos aquellos riesgos a los que está expuesta en
cualquier momento.
El control interno solamente va a proporcionar un grado razonable de seguridad a la administración
de la entidad, por lo que conociendo sus limitaciones, se podrá garantizar la consecución de los
objetivos.
El control interno no puede ser un elemento restrictivo, sino que posibilite los procesos, permitiendo y
promoviendo la consecución de los objetivos en uno o más ámbitos independientes, pero con
elementos comunes.
1.2 OBJETIVO DEL CONTROL INTERNO.
Los objetivos pueden clasificarse y enfocarse para su análisis en tres categorías:
Objetivos de las Operaciones.
Se refieren a la utilización eficaz y eficiente de los recursos en las operaciones de la entidad. Son la
razón de ser de las empresas y van dirigidos a la consecución del objeto social. Constituyendo de
este modo la parte más importante de todo el proceso de construcción de las estrategias y de la
asignación de los recursos disponibles. Por ello es de suma importancia que los objetivos sean
coherentes y realistas. Constituyen elementos de gestión y no de control interno, a pesar de ser una
base previa para el mismo. Este grupo de objetivos es peculiar para cada entidad, no así los dos
restantes que, con algunos cambios, son aplicables a todas las entidades.
La consecución de los objetivos operacionales no siempre está bajo el control de la entidad. El control
interno no es capaz de prevenir algunos sucesos externos que pueden evitar el alcance de metas
operativas, pero puede aportar un nivel razonable de seguridad de que la administración esté
informada en el momento preciso del nivel de avance en la consecución de dichos objetivos.
Objetivos relacionados con la información financiera.
Estos se enmarcan en la preparación y publicación de estados financieros confiables, cuyo factor es
de suma importancia en las relaciones con el exterior, además de ser un importante elemento de la
gestión interna, es por ello que una información financiera confiable es un objetivo importante a
cumplir.
Para que los estados financieros sean confiables deben seguir los siguientes requisitos:
- Tener principios contables aceptados y apropiados a las circunstancias.
- Poseer información financiera suficiente y apropiada, resumida y clasificada en forma
adecuada.
- Presentar los hechos económicos de forma tal que los estados financieros reflejen
adecuadamente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
orígenes y aplicaciones de recursos en forma apropiada y razonable.
Las afirmaciones que subyacen detrás de los estados financieros son:
- Existencia: Los activos y pasivos existen a la fecha del balance y las transacciones
contabilizadas han ocurrido realmente durante un período determinado.
- Totalidad: Todas las transacciones y acontecimientos ocurridos durante un período
determinado han sido efectivamente reflejadas en los registros contables.
- Derechos y obligaciones: Los activos son los derechos y los pasivos las obligaciones de la
entidad.
- Valoración: El importe de los activos y pasivos y el de los ingresos ha sido determinado con
criterios adecuados de conformidad con principios contables generalmente aceptados.
- Presentación: La información financiera presentada en los estados financieros es suficiente,
adecuada y está correctamente clasificada.
Objetivos de Cumplimiento.
Se refieren al cumplimiento por parte de la entidad de las leyes y los reglamentos. Toda entidad debe
desarrollar su actividad dentro del marco de la legalidad y los reglamentos que regulan los aspectos
de las relaciones sociales, como son: normativa mercantil, civil, laboral, financiera, medio ambiente,
seguridad, entre otros. El no cumplimiento de los mismos puede ocasionar problemas y puede afectar
su prestigio. Cada entidad debe establecer sus propios objetivos de cumplimiento dentro de los
cuales moverse.
Luego de conocer los objetivos de control interno podemos decir que un objetivo puede pertenecer a
más de una categoría. En todo caso debe existir una estructuración coherente de objetivos,
clasificando los mismos por su importancia y reconociendo las interconexiones y derivaciones de los
mismos.
Un grupo de objetivos de especial interés es el referido a “la salvaguarda de los activos”, que se
incluye dentro de los objetivos de tipo operativo, dentro de los cuales está presente la utilización
eficiente de los recursos evitando ineficacias, pérdidas o malversaciones. Ellos pueden relacionarse
con objetivos de cumplimiento o con objetivos relativos a la información financiera. El control interno
debe conseguir que exista un nivel apropiado de información sobre la consecución de los objetivos
operativos.
Interrelaciones de los tres tipos de objetivos.
Las categorías anteriores se solapan, un objetivo puede pertenecer a más de una categoría. La
consecución de unos objetivos puede estar condicionada a la consecución de otros, pero en todo
caso debe existir una estructuración coherente de objetivos, clasificándolos por su importancia y
reconociendo las interrelaciones y derivaciones de ellos.
Un grupo de objetivos de interés notable es el referido a la salvaguarda de los activos, que se incluiría
dentro de los objetivos de tipo operativo, en los cuales se incluye la utilización eficiente de los
recursos evitando ineficacias, pérdidas o malversaciones. Estos objetivos pueden relacionarse con
objetivos de cumplimiento o con objetivos relativos a la información financiera, por ejemplo: es
necesario mantener un control apropiado sobre las pérdidas que se produzcan en las existencias,
para reflejarlas de manera adecuada en los registros contables. Nótese que la antigua definición de
control interno incluía como objetivo el adecuado reflejo de las transacciones en los registros
contables y la salvaguarda de los activos. El Informe COSO ha trasladado la salvaguarda de los
activos a los objetivos operativos, dentro del contexto de mayor amplitud en la definición del control
interno.
Es el control interno el encargado de que exista un nivel apropiado de información sobre la
consecución de los objetivos operativos. Los sistemas de información están muy directamente
relacionados con los objetivos operativos y de información financiera.
1.3 CONTROL ADMINISTRATIVO Y CONTROL CONTABLE.
Las distintas acciones coordinadas e integradas que se llevan a cabo por todas las actividades de la
organización, pueden ser clasificadas según los objetivos o fines que cada una de ellas puedan
alcanzar, pero siempre teniendo presente que no son elementos aislados, que forman parte de un
proceso y que están interrelacionados con otras acciones que a su vez se encuentran integradas con
los diferentes procesos de gestión.
Tomando en consideración los intereses del auditor para la evaluación del Control Interno y que en
esencia al auditor externo lo que le interesa es opinar respecto a la confiabilidad de los estados
financieros, continúa siendo de vital necesidad diferenciar las acciones que integran el proceso de
control interno; pueden ser clasificadas en control administrativo: Operativo y estratégico y control
contable.
El control administrativo está conformado por: control operativo y control estratégico. El control
administrativo, el cual es denominado por algunos autores como operativo, hasta ahora ha sido
identificado como el plan de la organización y todos los métodos y procedimientos relacionados con la
eficiencia operativa y la adhesión a las políticas de la dirección.
Teniendo en consideración la conceptualización que el informe COSO expone acerca del control
interno y en el uso cada vez más generalizado de la dirección estratégica, el control administrativo se
puede definir como todas las acciones coordinadas e integradas que son ejecutadas por las personas
(desde el Consejo de Dirección, hasta cualquier miembro de la organización), en cada nivel de la
entidad para otorgar un grado razonable de confianza en la consecución de los objetivos de
eficiencia y eficacia de las operaciones, los objetivos estratégicos y el cumplimiento de las leyes y
normas aplicables. Donde pudiera establecerse para su evaluación o estudio subgrupos como:
1. Control operativo. Los controles, entendidos como las acciones estructuradas y coordinas,
para alcanzar un nivel razonable de confianza en el cumplimiento de la legislación aplicable en
el área operativa, y en lograr los niveles esperados de economía, eficiencia y eficacia en las
operaciones y en la protección de los activos.
2. Control estratégico: Proceso que comprende las acciones coordinadas e integradas a las
unidades o actividades de la entidad, para alcanzar un nivel razonable de seguridad en el
éxito de las estrategias formuladas.
Control Contable son aquellas acciones estructuradas, coordinadas e integradas a los procesos de
gestión básicos de planificación, ejecución y supervisión con el propósito de otorgar un grado
razonable de confiabilidad sobre la información financiera. Estas acciones están conformadas por los
controles y procedimientos contables establecidos con este propósito.
Son más efectivos los controles internos cuando se incorporan a la infraestructura de una
organización y comienzan a ser parte de su actividad más elemental. No deben entorpecer, sino
comportarse positivamente en la consecución de los objetivos.
No obstante, para su instrumentación siempre se ha tenido en cuenta el costo beneficio del sistema
de control interno, así como las limitaciones inherentes a cualquier sistema.
1.4 PRINCIPIOS Y NORMATIVAS DEL CONTROL INTERNO.
Como hemos planteado anteriormente el control interno comprende el plan de organización, el
conjunto de métodos debidamente clasificados y coordinados, las medidas tomadas en una entidad
para asegurar sus recursos, propender a la exactitud y confiabilidad de la información contable,
apoyar y medir la eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de los planes, así como estimular la
observancia de las normas, procedimientos y regulaciones establecidas.
Deben ser tareas priorizadas de cada dirigente y trabajador, la implantación de las medidas de
control interno, así como la realización sistemática de los controles y de la aplicación de divisiones
para erradicar las deficiencias con el objetivo de lograr un incremento de la eficiencia económica y la
calidad y el resultado positivo de las actividades realizadas por cada entidad.
Para lograr establecer un eficaz sistema de control interno, se deberá tomar en cuenta previamente la
organización de la entidad sobre la base de determinados principios, entre ellos los fundamentales
son los siguientes:
- División del trabajo.
En ningún caso una sola persona tendrá el control íntegro de una operación, para procesar cada tipo
de transacción el control interno debe pasar por cuatro etapas separadas:
Autorizada.
Aprobada.
Ejecutada.
Registrada.
De modo tal que garantice que los responsabilizados con la custodia de los medios y la elaboración
de los documentos primarios no tengan autoridad para aprobar los mismos y que ambos no tengan la
función o posibilidad de efectuar anotaciones en los registros contables de esta forma el trabajo de
una persona es verificado por otra que trabaja independiente y que al mismo tiempo verifica la
operación realizada posibilitando la detección de errores.
- Fijación de responsabilidad.
Garantizar que los procedimientos inherentes al control de las operaciones económicas, así como la
elaboración y aprobación de los documentos pertinentes, permitan determinar en todos los casos, la
responsabilidad primaria sobre todas las anotaciones y operaciones llevadas a cabo.
Se deben proveer las funciones de cada área, así como las consecuentes responsabilidades de cada
uno de los integrantes de la misma, teniendo en cuenta que la autoridad es delegable, no siendo así
la responsabilidad.
- Cargo y descargo.
Debe garantizarse que todo recurso o servicio recibido o entregado sea registrado, o sea lograr que
se contabilicen los cargos de todo lo que entra y descargos de todo lo que sale, lo cuál servirá de
evidencia documental que precise quién lo ejecutó, aprobó, registró y verificó.
Debe quedar bien claro en que forma y momento una cuenta recibe los créditos y los débitos, es por
ello que toda anotación que no obedezca a las normas de una cuenta se debe investigar en detalle.
La supervisión de las operaciones reflejadas en cada cuenta y subcuenta o análisis en forma
sistemática, por personal independiente al que efectúa dichas anotaciones, permitirá observar si las
operaciones registradas se corresponden con el contenido de cada cuenta.
Resulta conveniente además aplicar la práctica de rotar a los trabajadores en sus distintos puestos
de trabajos teniendo en cuenta sus conocimientos y nivel ocupacional, lo que limita los riesgos de la
comisión de fraudes viabilizando su descubrimiento en caso de producirse éstos y tiene además la
ventaja de aumentar la eficiencia del trabajo al conseguir un entrenamiento más integral.
Para que un Sistema de Contabilidad garantice un eficiente control interno, debe suceder lo
siguiente:
a) Toda empresa antes de comenzar sus operaciones debe tener definida correctamente su
organización, como mínimo debe poseer:
Gráfico de organización
Manual de funciones por cargos.
b) Fundamentalmente deben estar bien definidas las funciones de contabilidad y tesorería,
además de estar bien segregadas y establecidas las relaciones y puntos de convergencias de
las mismas.
c) El administrativo de la contabilidad debe ser responsable de sus actos ante el funcionario de
primer nivel de la empresa, lo cual quiere decir que este debe tener independencia de criterio
absoluto ante el resto de los funcionarios de la empresa.
d) Toda entidad clasificada como mediana o grande de acuerdo a sus actividades
económicas, debe poseer la función de auditoría interna, subordinada directamente al
funcionario de primer nivel de la organización, ante el cual debe rendir sus informes. La
intervención interna consiste fundamentalmente en la comprobación periódica de los
mecanismos de control interno establecidos en los procedimientos contables.
e) La entidad debe contar antes del inicio de sus operaciones con un clasificador de cuentas
donde se detalle el plan de cuentas que utiliza la contabilidad para registrar los hechos
económicos, el contenido económico de cada cuenta con el detalle de sus abonos y créditos
fundamentales y el sistema informativo que emite la contabilidad periódicamente a la dirección
de la empresa, para dirigir económicamente la misma.
f) Otro documento de dirección con que debe contar la entidad antes del inicio de sus
operaciones es el manual de procedimientos de contabilidad y control interno, en el cual se
describirán los procedimientos contables y los requisitos de control interno a que cada
operación descrita esté sujeta, con el objetivo de su chequeo y comparación.
g) El sistema informativo periódico debe proporcionar a la dirección el instrumento apropiado
para dirigir, debe brindar entre otros aspectos los siguientes:
Variaciones de importancia con cifras normales
Presupuestos o periodos anteriores.
Estos estados periódicos deben ser revisados y discutidos con la Junta Directiva, Comité‚ Ejecutivo,
Presidente, Tesorero, Jefes de Departamentos, etc., con vista a la toma de decisiones económicas
encaminadas a una mayor efectividad de la empresa.
h) Para una dirección eficiente la institución debe contar con los siguientes elementos:
Sistema de Costo
Control Presupuestario de costos y gastos.
Análisis de la interpretación de ambos.
El sistema de costo es un documento donde se recogen el conjunto de métodos, normas y
procedimientos que rigen la determinación y el análisis del costo, así como el proceso del registro de
los gastos de una o varias actividades. Este sistema debe garantizar los requerimientos informativos
para una correcta dirección de la entidad.
i) El control presupuestario establece la comparación de la ejecución real con el pronóstico o
presupuesto, determinando las desviaciones y sus causas.
j) El análisis de los costos y el presupuesto permite la adopción de medidas concretas para
erradicar los efectos negativos de las desviaciones.
k) La entidad debe tener definida la política general en cuanto a la cobertura de seguro, así
como la definición del funcionario en el cual recae la responsabilidad de la revisión periódica
de dicha cobertura.
l) En esta debe estar definido el formato de los comprobantes de diario, la forma en que deben
estar justificados y la persona y cargo del funcionario que los aprueba.
m) Si se poseen sucursales, el control sobre ellas debe ser similar al de la casa matriz en
cuanto a las intervenciones internas.
n) Debe estar establecido que todos los funcionarios y empleados administrativos tomen
vacaciones anuales y que en ese periodo sean sustituidos por otros funcionarios o empleados
según sea el caso.
o) En poder de un funcionario debe existir un calendario o archivo de fechas relativo al
vencimiento de liquidaciones de impuestos e informes especiales y los términos para
reclamaciones.
p) Los accionistas principales o funcionarios ejecutivos de la empresa, deben estar obligados a
declarar sus nexos con otras empresas con las que tiene negocios la primera.
q) Recopilación de las Normas y Procedimientos a aplicar, basados en las regulaciones emitidas
por los organismos globales y ramales, así como los específicos de cada entidad, atendiendo
a las particularidades de su actividad y a los requerimientos de su organización y dirección.
r) Diseño del conjunto de modelos y documentos que se necesitan utilizar en la entidad, tanto
de uso común que establezcan relaciones con terceros, como los que soporten las
operaciones de carácter interno, así como los de uso específico, de acuerdo a las
peculiaridades de las actividades que desarrollan, incluyendo sus correspondientes
metodologías y previendo el adecuado archivo y conservación de los mismos, acorde a las
regulaciones que en materia de prescripción se legislen al efecto.
s) Establecimiento del Sistema Informativo Interno compatible con el Sistema Informativo
General vigente para toda la economía, que garantice las necesidades de análisis a cada
nivel.
1.5 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO.
El adoptar sistemas más avanzados y rigurosos, asimilables por la economía de las entidades, influirá
también en el estilo de dirección, teniendo en cuenta que nuestras entidades no se supeditan a un
único propietario o a un pequeño grupo de ellos y que, por ende se obliga a una necesaria
retroalimentación de los sistemas de control interno y de las disposiciones y regulaciones
establecidas por los órganos y organismos del Estado competentes.
Los elementos del control son:
Ambiente de Control.
Evaluación de Riesgos.
Actividades de Control.
Información y Comunicación.
Supervisión.
Estas definiciones de los componentes del Control Interno, con un enfoque estratégico en el
desarrollo de las entidades, deben incluir normas o procedimientos de carácter general para ser
considerados en el diseño de los Sistemas de Control Interno en cada entidad, acompañados de
criterios de control y de evaluación en algunas áreas de la organización.
Ambiente de Control.
El ambiente o entorno de control constituye el punto fundamental para el desarrollo de las acciones y
refleja la actitud asumida por la alta dirección en relación con la importancia del control interno y su
incidencia sobre las actividades de la entidad y resultados, por lo que debe tener presente todas las
disposiciones, políticas y regulaciones que se consideren necesarias para su implantación y
desarrollo exitoso.
El Ambiente de Control fija el tono de la organización al influir en la conciencia del personal. Este
puede considerarse como la base de los demás componentes del control interno.
La dirección de la entidad y el auditor interno, son los encargados de crear un ambiente adecuado
mediante una estructura organizativa efectiva, de sanas poticas de administracn y así se logra que
las leyes y poticas sean asimiladas de mejor forma por el trabajador.
El Ambiente de Control es, la base para el desarrollo del resto de los elementos, sus fundamentos
claves son:
La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los
componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y objetivos establecidos.
La filosofía y estilo de dirección.
La estructura, el plan de organización, los reglamentos y los manuales de procedimientos.
Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo del personal.
El grado de documentación de políticas y decisiones, y de formulación de programas que
contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de Unidades de Auditoría Interna con
suficiente grado de independencia y calificación profesional.
Normas para el Ambiente de Control.
Integridad y valores éticos.
La máxima autoridad del organismo debe procurar, difundir y vigilar la observancia de valores éticos
y el Reglamento de los Cuadros del Estado y del Gobierno aceptados, que constituyan un sólido
fundamento moral para su conducción y operación.
Los valores éticos son esenciales para el Ambiente de Control. El Sistema de Control Interno se
sustenta en los valores éticos, que definen la conducta de quienes lo operan. Estos valores éticos
pertenecen a una dimensión moral y, es por ello que van más allá del mero cumplimiento de las
Leyes, Decretos, Reglamentos y otras disposiciones legales.
El comportamiento y la integridad moral encuentran su sustento en la cultura del organismo, lo
que determina, cómo se hacen las cosas, qué normas y reglas se observan y si estas se eluden. La
dirección superior de la entidad, en la creación de una cultura apropiada a estos fines desempeña un
papel principal la dirección superior de la entidad, ya que con su ejemplo contribuirá a desarrollar o
destruir diariamente este requisito de control interno.
Competencia profesional.
Los dirigentes, funcionarios y demás trabajadores deben caracterizarse por poseer un nivel de
competencia que les permita comprender la importancia del desarrollo, implantación y mantenimiento
de controles internos apropiados, o sea que deben contar con un nivel de competencia profesional en
relación con sus responsabilidades, comprender, suficientemente, la importancia, objetivos y
procedimientos del control interno, así como asegurar la calificación y competencia de todos los
dirigentes y demás trabajadores.
La dirección debe especificar el nivel de competencia requerido para las distintas tareas y
traducirlo en requerimientos de conocimientos y habilidades. Los métodos de contratación de
personal deben asegurar que el candidato posea el nivel de preparación y experiencia,
ajustados a los requisitos del cargo. Una vez incorporado, a la entidad debe recibir la
orientación, capacitación y adiestramiento necesario en forma práctica y metódica.
Atmósfera de confianza mutua.
Para el control resulta esencial un nivel de confianza mutua entre las personas, la cual coadyuva el
flujo de información que las personas necesitan para tomar decisiones y entrar en acción. Propicia,
además, la cooperación y la delegación que se requieren para un desempeño eficaz tendente al logro
de los objetivos de la entidad. La confianza está basada en la seguridad respecto a la integridad y
competencia de la otra persona o grupo.
La comunicación abierta crea y depende de la confianza dentro de la entidad. Un alto nivel de
confianza estimula para que se asegure que cualquier tema de importancia sea de conocimiento de
más de una persona. El compartir tal información fortalece el control, reduciendo la dependencia del
juicio, la capacidad y la presencia de una única persona.
Organigrama.
Toda entidad debe desarrollar una estructura organizativa que atienda al cumplimiento de la misión y
objetivos, la que deberá ser formalizada en un organigrama. La estructura organizativa, formalizada
en un organigrama, constituye el marco formal de autoridad y responsabilidad en el cual las
actividades que se desarrollan en cumplimiento de los objetivos del organismo, son planeadas,
efectuadas y controladas.
Lo importante es que su diseño se ajuste a sus necesidades, proporcionando el marco de
organización adecuado para llevar a cabo la estrategia diseñada para alcanzar los objetivos fijados.
Lo apropiado de la estructura organizativa podrá depender, por ejemplo, del tamaño de la entidad
Estructuras altamente formales que se ajustan a las necesidades de una entidad de gran tamaño,
pueden no ser aconsejables en una entidad pequeña.
Asignación de autoridad y responsabilidad.
Toda entidad debe complementar su organigrama, con un manual de organización y funciones, en el
cual se debe asignar la responsabilidad, las acciones y los cargos, a la par de establecer las
diferentes relaciones jerárquicas y funcionales para cada uno de estos.
El Ambiente de Control se fortalece en la medida en que los miembros de una entidad conocen
claramente sus deberes y responsabilidades. Ello impulsa a usar la iniciativa para enfrentar y
solucionar los problemas, actuando siempre dentro de los límites de su competencia.
Existe una nueva tendencia de derivar autoridad hacia los niveles inferiores, de manera que las
decisiones queden en manos de quienes están más cerca de la operación. Una cuestión crítica de
esta corriente es el límite de la delegación: hay que delegar tanto cuanto sea necesario, pero
solamente para mejorar la probabilidad de alcanzar los objetivos.
Toda delegación de la autoridad contribuye a la necesidad de que los jefes examinen y aprueben,
cuando proceda, el trabajo de sus subordinados y que ambos cumplan con la debida rendición de
cuentas de sus responsabilidades y tareas.
También requiere que todo el personal conozca y responda a los objetivos de la entidad. Es esencial
que cada integrante de ella conozca como su acción se interrelaciona y contribuye a alcanzar los
objetivos generales.
Para que sea eficaz un aumento en la delegación de autoridad se requiere de un elevado nivel de
competencia en los delegatarios, así como un alto grado de responsabilidad personal. Además, se
deben aplicar procesos efectivos de supervisión de la acción y los resultados por parte de la
dirección.
Políticas y prácticas en personal.
La conducción y tratamiento del personal de la entidad debe ser justa y equitativa, comunicando
claramente los niveles esperados en materia de integridad, comportamiento ético y competencia.
Los procedimientos de contratación, inducción, capacitación y adiestramiento, calificación, promoción
y disciplina, deben corresponderse con los propósitos enunciados en la política.
El personal es el activo más valioso que posee cualquier entidad y se debe tratar y conducir de forma
tal que se obtenga su más elevado rendimiento. Debe procurarse su satisfacción personal en el
trabajo que realiza, propendiendo a que en este se consolide como persona y se enriquezca humana
y técnicamente.
La dirección asume su responsabilidad en tal sentido, en diferentes momentos; selección, al
establecer requisitos adecuados de conocimiento, experiencia e integridad para las incorporaciones a
la entidad; inducción, al preocuparse para que los nuevos empleados sean metódicamente
familiarizados con las costumbres y procedimientos del organismo; capacitación, al insistir en que
sean capacitados convenientemente para el correcto desempeño de sus responsabilidades; rotación
y promoción, al procurar que funcione una movilidad de organización que signifique el
reconocimiento y promoción de los más capaces e innovadores; sanción, al aplicar, cuando
corresponda, las medidas disciplinarias que transmitan con rigurosidad que no se tolerarán desvíos
del camino trazado.
Comité de Control.
En cada entidad debe constituirse un comité de control integrado, al menos, por un dirigente del
máximo nivel y el auditor interno titular, siempre que las condiciones lo permitan. Su objetivo general
es la vigilancia del adecuado funcionamiento del Sistema de Control Interno y su mejoramiento
continuo.
La existencia de un Comité con tal objetivo, refuerza el Sistema de Control Interno y contribuye
positivamente al Ambiente de Control. Para su efectivo desempeño debe integrarse adecuadamente
con miembros que generen respeto por su capacidad y trayectoria integral, que exhiban un apropiado
grado de conocimientos y experiencia que les permita apoyar a la dirección de la entidad mediante su
guía y supervisión.
Evaluación del Ambiente de control.
Conocimiento y aceptación consciente de las normas escritas (Códigos de Conducta) y de Ética
establecidos en la entidad, que deben incluir cuestiones referidas a las prácticas empresariales de
general aceptación, los conflictos de intereses y los niveles esperados de comportamiento ético.
Comprobar que las respuestas sean eficientes y contundentes en los casos de actuaciones no
conformes con las reglas establecidas, sobre la base de lo establecido en la legislación vigente.
Verificar que se comunican las medidas correctivas para que sean conocidas por toda la entidad.
Cumplimiento de los procedimientos de selección, capacitación, formación, evaluación y promoción
de los recursos humanos necesarios en la entidad, así como que estén definidos, de forma clara y
explícita, los contenidos de cada puesto de trabajo y actividades que se le vinculan.
Evaluar si la estructura organizativa es adecuada al tamaño de la entidad, tipo de actividad y objetivos
aprobados, si se definen las líneas de responsabilidad y autoridad, así como los canales por los que
fluye la información.
Valorar la utilización de estilos de dirección correctos en cualquiera de los niveles jerárquicos de la
entidad, en lo referente al respeto por los procedimientos de control interno implantados. Verificar que
el comité de control funcione adecuadamente y contribuya al mejoramiento continuo del Sistema de
Control Interno implantado.
Evaluación de Riesgos.
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las actividades
de las entidades. A través de la investigación y análisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el
cual el control vigente los neutraliza, se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse
un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes como manera de identificar los puntos
débiles, enfocando los riesgos tanto de la entidad (internos y externos) como de la actividad.
Cabe recordar que los objetivos de control deben ser específicos, así como adecuados, completos,
razonables e integrados a las globales de la institución.
Una vez identificados los riesgos, su análisis debe incluir:
Una estimación de su importancia y trascendencia.
Una evaluación de la probabilidad y frecuencia.
Una definición del modo en que habrán de manejarse.
Cambios en el entorno
Redefinición de la política institucional.
Reorganizaciones o reestructuraciones internas.
Ingreso de empleados nuevos o rotación de los existentes.
Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologías.
Aceleración del crecimiento.
Nuevos productos, actividades o funciones.
Normas para la evaluación de los riesgos.
Identificación del riesgo.
Se deben identificar los riesgos relevantes que enfrenta una entidad en el logro de sus objetivos, ya
sean de origen interno, es decir, provocados por la entidad teniendo en cuenta la actividad específica
o sus características internas en el funcionamiento, como externos que son los elementos fuera de la
organización que afectan, en alguna medida, el cumplimiento de sus objetivos.
La identificación del riesgo es un proceso interactivo, y generalmente integrado a la estrategia y
planificación. En este proceso es conveniente "partir de cero", esto es, no basarse en el esquema de
riesgos identificados en estudios anteriores.
Su desarrollo debe comprender la realización de un análisis del riesgo, que incluya la especificación
de los dominios o puntos claves del organismo, la identificación de los objetivos generales y
particulares y las amenazas y riesgos que se pueden afrontar.
Un dominio o punto clave de la entidad puede ser:
Un proceso que es crítico para su supervivencia.
Una o varias actividades que sean responsables de parte de prestaciones importantes de
servicios a la ciudadanía.
Un área que está sujeta a leyes, decretos o reglamentos de estricto cumplimiento, con amenazas
de severas penas por incumplimiento.
Un área de vital importancia estratégica para el Gobierno (Ejemplo: defensa, investigaciones
tecnológicas de avanzada).
Al determinar estas actividades o procesos claves, fuertemente ligados a los objetivos de la entidad,
debe tenerse en cuenta que pueden existir algunos de estos que no están formalmente expresados,
lo cual no debe ser impedimento para su consideración. El análisis se relaciona con lo crítico del
proceso o actividad y con la importancia del objetivo, más allá que este sea explícito o implícito.
Existen muchas fuentes de riesgos, tanto internas como externas. A título puramente ilustrativo se
pueden mencionar, entre las externas:
Desarrollos tecnológicos que en caso de no adoptarse, provocarían obsolescencia de la
organización.
Cambios en las necesidades y expectativas de la población;
Modificaciones en la legislación y normas que conduzcan a cambios forzosos en la estrategia y
procedimientos;
Alteraciones en el escenario económico financiero que impacten en el presupuesto de la entidad,
sus fuentes de financiamiento y su posibilidad de expansión.
Entre las internas, podemos citar:
La estructura de organización adoptada, dada la existencia de riesgos inherentes típicos, tanto en
un modelo centralizado como en uno descentralizado;
La calidad del personal incorporado, así como los métodos para su instrucción y motivación.
La propia naturaleza de las actividades de la entidad.
Una vez identificados los riesgos a nivel de la entidad, deberá practicarse similar proceso al nivel de
programa y actividad. Se considerará, en consecuencia, un campo más limitado, enfocado a los
componentes de las áreas y objetivos claves identificados en el análisis global de la entidad.
Estimación del riesgo.
Se debe estimar la frecuencia con que se presentarán los riesgos identificados, así como cuantificar
la probable pérdida que ellos pueden ocasionar.
Una vez identificados los riesgos a nivel de institución y de programa o actividad, debe procederse a
su análisis. Los métodos utilizados para determinar la importancia relativa de los riesgos pueden ser
diversos, e incluirán como mínimo:
Una estimación de su frecuencia, o sea, la probabilidad de ocurrencia.
Una valoración de la pérdida que podría resultar.
En general, aquellos riesgos cuya concreción esté estimada como de baja frecuencia, no justifican
preocupaciones mayores, por el contrario, los que se estiman de alta frecuencia deben merecer
preferente atención. Entre estos extremos se encuentran casos que deben ser analizados
cuidadosamente, aplicando elevadas dosis de buen juicio y sentido común.
Existen muchos riesgos difíciles de cuantificar que, como máximo, se prestan a calificaciones de
"grande", "moderado" o "pequeño"; pero no debe cederse a la difundida inclinación de conceptuarlos
rápidamente como "no medidos". En muchos casos, con un esfuerzo razonable, puede conseguirse
una medición satisfactoria.
Esto se puede expresar matemáticamente en la llamada Ecuación de la Exposición:
PE = F x V
Donde:
PE = Pérdida Esperada o Exposición, expresada en pesos y en forma anual.
F = Frecuencia, veces probables en que el riesgo se concrete en el año.
V = Pérdida estimada para cada caso en que el riesgo se concrete, expresada en pesos
Determinación de los objetivos de control.
Luego de identificar, estimar y cuantificar los riesgos, la máxima dirección y los responsables de otras
áreas deben determinar los objetivos específicos de control y, en relación con ellos, establecer los
procedimientos de control más convenientes.
Una vez que la máxima dirección y los responsables de otras áreas han identificado y estimado el
nivel de riesgo, deben adoptarse las medidas para enfrentarlo de la manera más eficaz y económica
posible.
Se deberán establecer los objetivos específicos de control de la entidad, que estarán adecuadamente
articulados con sus propios objetivos globales y sectoriales. En función de los objetivos de control
determinados, se seleccionarán las medidas o salvaguardas que se estimen más efectivas al menor
costo, para minimizar la exposición.
Detección del cambio.
Toda entidad debe disponer de procedimientos capaces de captar e informar oportunamente los
cambios registrados o inminentes en el ambiente interno y externo, que puedan conspirar contra la
posibilidad de alcanzar sus objetivos en las condiciones deseadas.
Una etapa fundamental del proceso de Evaluación del Riesgo, es la identificación de los cambios en
las condiciones del medio ambiente en que la entidad desarrolla su acción. Un sistema de control
puede dejar de ser efectivo al cambiar las condiciones en las cuales opera.
Se requiere un sistema de información apto para captar, procesar y transmitir información relativa a
los hechos, eventos, actividades y condiciones que originan cambios ante los cuales la entidad debe
reaccionar.
A título de ejemplo se consignan algunas condiciones que deben merecer particular atención:
Cambios en el contexto externo: legislación, reglamentos, programas de ajuste, tecnología,
cambios de autoridades, etc.
Crecimiento acelerado: una entidad que crece a un ritmo demasiado rápido está sujeta a muchas
tensiones internas y a presiones externas.
Nuevas líneas de productos o servicios: la inversión en la producción de nuevos bienes o
servicios generalmente ocasionan desajustes en el Sistema de Control Interno, el que debe ser
revisado.
Reorganizaciones: generalmente significan reducciones de personal que ocasionan, si no son
racionalmente practicadas, alteraciones en la separación de funciones y en el nivel de
supervisión.
Creación del sistema de información o su reorganización: puede llegar a generar un período de
exceso o defecto en la información emitida, ocasionando en ambos casos la probabilidad de la
adopción de decisiones incorrectas.
Evaluación de Riesgos.
Comprobar la existencia de procedimientos idóneos para anticipar los riesgos, identificarlos, estimar
su importancia, evaluar su probabilidad o frecuencia y reaccionar ante los acontecimientos o cambios
(rutinarios o no) que influyen en el logro de los objetivos previstos, tanto de fuentes internas como
externas, así como a nivel de empresa y de las unidades o funciones más importantes (ventas,
producción, finanzas, recursos humanos, etc).
A nivel de empresa
Factores externos
Nuevas tecnologías, productos, servicios o actividades.
Cambios en las necesidades y expectativas de la población.
Modificación en la legislación y las normas.
Alteraciones en el escenario económico financiero del país o en el contexto internacional.
Factores internos
Estructura de organización existente.
Calidad del personal incorporado, así como los métodos para su instrucción y motivación.
Reestructuraciones internas.
Sistemas de información.
La propia naturaleza de las actividades de la empresa.
Verificar la existencia de políticas y criterios de actuación definidos por la dirección y comunicados a
los niveles correspondientes dentro de la entidad, referidos a:
Autorización de transacciones.
Aprobación de transacciones.
Proceso y registro de las operaciones.
Clasificación de las operaciones.
Verificación y evaluación del registro contable.
Salvaguarda física de los activos.
Actividades de Control.
Las actividades de control son procedimientos que ayudan a asegurarse que las políticas de la
dirección se llevan a cabo, y deben estar relacionadas con los riesgos que ha determinado y asume la
dirección.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización y en cada una de las
etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un mapa de riesgos, conociendo los riesgos, se
disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos.
En muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suelen ayudar también a
otros: los operacionales pueden contribuir a los relacionados con la confiabilidad de la información
financiera, estas al cumplimiento normativo y así sucesivamente.
A su vez en cada categoría existen diversos tipos de control:
Preventivo y correctivos.
Manuales automatizados o informáticos.
Gerenciales o directivos.
En todos los niveles de la entidad existen responsabilidades de control y es preciso que los agentes
conozcan individualmente cuáles son las que les competen, para ello se les debe explicar claramente
tales funciones.
Las cuestiones que se exponen a continuación muestran la amplitud abarcadora de las actividades
de control, viéndolas en su sentido más general, aunque no constituyen la totalidad de ellas.
Análisis efectuados por la dirección.
Seguimiento y revisión por parte de los responsables de las diversas funciones o actividades.
Comprobación de las transacciones en cuanto a su exactitud, totalidad, autorización pertinente:
aprobaciones, revisiones, cotejos, recálculos, análisis de consistencia, prenumeraciones.
Controles físicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos.
Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros.
Segregación de funciones.
Aplicación de indicadores de rendimiento.
Consideramos que en este componente deben incluirse todas las normativas vigentes en el país
referidas a los Subsistemas de Control Interno. A continuación mostramos un conjunto de actividades
mínimas a incluir en un Manual de procedimientos de Control Interno a elaborar en las entidades,
respetando la regla general de que debe tenerse en cuenta las características específicas de la
entidad.
Normas de Actividades de control.
Separación de tareas y responsabilidades.
Las tareas y responsabilidades, esenciales, relativas al tratamiento, autorización, registro y revisión
de las transacciones y hechos, deben ser asignadas a personas diferentes.
El propósito de esta norma es procurar un equilibrio conveniente de autoridad y responsabilidad
dentro de la estructura de organización.
Al evitar que las cuestiones fundamentales de una transacción u operación queden concentradas en
una misma persona o sector, se reduce notoriamente el riesgo de errores, despilfarros o actos ilícitos
y aumenta la probabilidad que, de producirse, sean detectados.
En las entidades pequeñas es necesario establecer un balance entre esta separación de tareas y
responsabilidades y el beneficio que se puede obtener de ellas, sin descuidar lo que nos costaría
dividir funciones, por lo que habría que reforzar la actividad de supervisión y monitoreo.
Coordinación entre áreas.
Cada área o subárea de la entidad debe operar coordinada e interrelacionadamente con las restantes
áreas o subáreas. En una entidad, las decisiones y acciones de cada una de las áreas que la
integran, requieren coordinación. Para que el resultado sea efectivo, no es suficiente que las
unidades que lo componen alcancen sus propios objetivos; sino que deben trabajar
mancomunadamente para que se alcancen, en primer lugar, los de la entidad.
La coordinación mejora la integración, la consistencia y la responsabilidad y limita la autonomía. En
ocasiones una unidad debe sacrificar en alguna medida su eficacia para contribuir a la de la entidad
como un todo.
Es esencial, en consecuencia, que funcionarios y empleados consideren las implicaciones y
repercusiones de sus acciones en relación con la entidad. Esto supone consultas dentro y entre las
entidades.
Documentación.
La estructura de control interno y todas las transacciones y hechos significativos, deben estar
claramente documentados, y la documentación debe estar disponible para su verificación.
Toda entidad debe contar con la documentación referente a su Sistema de Control Interno y a las
cuestiones pertinentes de las transacciones y hechos significativos.
La información sobre el Sistema de Control Interno puede figurar en su formulación de políticas y,
básicamente, en el referido manual, incluirá datos sobre objetivos, estructura y procedimientos de
control.
Niveles definidos de autorización.
Los actos y transacciones relevantes sólo pueden ser autorizados y ejecutados por dirigentes,
funcionarios y demás trabajadores que actúen dentro del ámbito de sus competencias.
La autorización es la forma idónea de asegurar que sólo se realizan actos y transacciones que
cuentan con la conformidad de la dirección. Esta conformidad supone su ajuste a la misión, la
estrategia, los planes, programas y presupuestos.
La autorización debe documentarse y comunicarse explícitamente a las personas o sectores
autorizados. Estos deberán ejecutar las tareas que se les han asignado, de acuerdo con las
directrices, y dentro del ámbito de competencia establecido por las normas.
Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos.
Las transacciones y los hechos que afectan a una entidad deben registrarse inmediatamente y ser
debidamente clasificados.
Las transacciones o hechos deben registrarse, en el momento de su materialización o lo más
inmediato posible, para garantizar su relevancia y utilidad. Esto es válido para todo el proceso o ciclo
de la transacción o hecho, desde su inicio hasta su conclusión.
Asimismo, deberán clasificarse adecuadamente para que, una vez procesados, puedan ser
presentados en informes y estados financieros con saldos razonables, facilitando a directivos y
gerentes la adopción de decisiones.
Acceso restringido a los recursos, activos y registros.
El acceso a los recursos, activos, registros y comprobantes, debe estar protegido por mecanismos de
seguridad y limitado a las personas autorizadas, quienes están obligadas a firmar las Actas de
Responsabilidad a rendir cuenta de su custodia y utilización.
Todo activo de valor debe ser asignado a un responsable de su custodia y contar con adecuadas
protecciones, a través de seguros, almacenaje, sistemas de alarma, pases para acceso, etc.
Además, deben estar debidamente registrados, y periódicamente, se cotejarán las existencias físicas
con los registros contables para verificar su coincidencia. La frecuencia de la comparación depende
del nivel de vulnerabilidad del activo.
Estos mecanismos de protección cuestan tiempo y dinero, por lo que, en la determinación del nivel
de seguridad pretendido, deberán ponderarse los riesgos emergentes, entre otros del robo,
despilfarro, mal uso, destrucción, contra los costos que puedan derivarse del control.
Rotación del personal en las tareas claves.
Ningún empleado debe tener a su cargo, durante un tiempo prolongado, las tareas que presenten una
mayor probabilidad de comisión de irregularidades. Los empleados a cargo de dichas tareas deben,
periódicamente, emplearse en otras funciones.
Si bien el Sistema de Control Interno debe operar en un ambiente de solidez ética, es necesario
adoptar ciertas protecciones para evitar hechos que puedan propiciar actos reñidos con el código de
conducta del organismo.
En tal sentido, la rotación en el desempeño de tareas claves para la seguridad y el control es un
mecanismo de probada eficacia y muchas veces no utilizado por el equivocado concepto del "hombre
imprescindible".
Control del sistema de información.
El sistema de información debe ser controlado con el objetivo de garantizar su correcto
funcionamiento y asegurar el control del proceso de los diversos tipos de transacciones.
La calidad del proceso de toma de decisiones en una entidad, descansa fuertemente en sus sistemas
de información. Un sistema de información abarca información cuantitativa, por ejemplo, los informes
de desempeño que utilizan indicadores, y cualitativa, lo concerniente a opiniones y comentarios. El
sistema deberá contar con mecanismos de seguridad que alcancen a las entradas, procesos,
almacenamiento y salidas.
El sistema de información debe ser flexible y susceptible de modificaciones rápidas que permitan
hacer frente a necesidades cambiantes de la dirección, en un entorno dinámico de operaciones y
presentación de informes. El sistema ayuda a controlar todas las actividades de la entidad, a registrar
y supervisar transacciones y eventos a medida que ocurren, y a mantener datos financieros.
Las actividades de control de los sistemas de aplicación están diseñadas para controlar el
procesamiento de las transacciones dentro de los programas de aplicación e incluyen los
procedimientos manuales asociados.
Control de la tecnología de información.
Los recursos de la tecnología de información deben ser controlados con el objetivo de garantizar el
cumplimiento de los requisitos del sistema de información que la entidad necesita para el logro de su
misión.
La información que necesitan las actividades de la entidad, es provista mediante el uso de recursos
de tecnología de información, los que abarcan: datos, sistemas de aplicación, tecnología asociada,
instalaciones y personal.
La administración de estos recursos debe llevarse a cabo mediante procesos de tecnología de
información agrupados naturalmente, a fin de proporcionar la información necesaria que permita a
cada trabajador cumplir con sus responsabilidades y supervisar el cumplimiento de las políticas. A fin
de asegurar el cumplimiento de los requisitos del sistema de información, es preciso definir
actividades de control apropiadas, así como implementarlas, supervisarlas y evaluarlas.
La seguridad del sistema de información es la estructura de control para proteger la integridad,
confidencialidad y disponibilidad de datos y recursos de la tecnología de información.
Las actividades de control general de la tecnología de información se aplican a todo el sistema de
información, incluida la totalidad de sus componentes, desde la arquitectura de procesamiento de
grandes computadoras, mini computadoras y redes, hasta la gestión de procesamiento por el usuario
final. También abarcan las medidas y procedimientos manuales que permiten garantizar la operación
continua y correcta del sistema de información.
Indicadores de desempeño.
Toda entidad debe contar con métodos de medición de desempeño que permitan la preparación de
indicadores para su supervisión y evaluación.
La información obtenida se utilizará para la corrección de los cursos de acción y el mejoramiento del
rendimiento.
La dirección de una entidad, programa, proyecto o actividad, debe conocer cómo marcha hacia los
objetivos fijados para mantener el dominio del rumbo, es decir, ejercer el control.
Un sistema de indicadores elaborados desde los datos emergentes de un mecanismo de medición del
desempeño, contribuirá al sustento de las decisiones.
Los indicadores no deben ser tan numerosos que se tornen ininteligibles o confusos, ni tan escasos
que no permitan revelar las cuestiones claves y el perfil de la situación examinada.
Cada entidad debe preparar un sistema de indicadores ajustado a sus características, es decir,
tamaño, proceso productivo, bienes y servicios que entrega, nivel de competencia de sus dirigentes y
demás elementos que lo distingan. El sistema puede estar constituido por una combinación de
indicadores cuantitativos, tales como los montos presupuestados y cualitativos, como el nivel de
satisfacción de los usuarios.
Los indicadores cualitativos deben ser expresados de una manera que permita su aplicación objetiva
y razonable. Por ejemplo: una medición indirecta del grado de satisfacción del usuario puede
obtenerse por el número de reclamos.
Función de Auditoría Interna independiente.
La unidad de auditoría interna de las entidades debe depender de la máxima autoridad de estas y
sus funciones y actividades deben mantenerse desligadas de las operaciones sujetas a su examen.
Las unidades de auditoría interna deben brindar sus servicios a toda la entidad. Constituyen un
"mecanismo de seguridad" con el que cuenta la autoridad superior para estar informada, con
razonable certeza, sobre la confiabilidad del diseño y funcionamiento de su sistema de control interno.
Esta unidad de auditoría interna, al depender de la autoridad superior, puede practicar los análisis,
inspecciones, verificaciones y pruebas que considere necesarios en los distintos sectores de la
entidad con independencia de estos, ya que sus funciones y actividades deben mantenerse
desligadas de las operaciones sujetas a su examen.
Así, la auditoría interna vigila, en representación de la autoridad superior, el adecuado funcionamiento
del sistema, informando oportunamente a aquella sobre su situación. Por su parte, los mecanismos y
procedimientos del Sistema de Control Interno protegen cuestiones específicas de la operatoria para
brindar una razonable seguridad de éxito en el esfuerzo por alcanzar los objetivos de organización.
Evaluación del componente Actividades de Control.
Comprobar que está debidamente segregada y diferenciada (en la medida de lo racionalmente
posible) la responsabilidad de autorizar, ejecutar, registrar y comprobar una transacción, teniendo en
cuenta la necesaria coordinación entre las distintas áreas de responsabilidad definidas en la entidad.
Verificar el registro y clasificación oportuna de las transacciones y hechos importantes, atendiendo a
la importancia, relevancia y utilidad que ello tiene para la presentación razonable de los saldos en los
estados financieros.
Comprobar la realización de conteos físicos, periódicos, de los activos y su conciliación con los
registros contables.
Evaluar la calidad y cumplimiento de los planes de rotación en el desempeño en las tareas claves del
personal involucrado.
Verificar que la dirección efectúe análisis, periódicos y sistemáticos, de los resultados obtenidos,
comparándolos con períodos anteriores, con los presupuestos y planes aprobados y otros niveles de
análisis que les sean útiles.
Evaluar la utilización del sistema de indicadores de rendimiento implementado en la entidad para la
puesta en marcha de acciones correctivas que disminuyan o eliminen las desviaciones importantes.
Valorar el funcionamiento, utilización y respeto a los resultados de la Auditoría Interna.
Comprobar el cumplimiento de los controles de la tecnología de información referidos a:
Seguridad física de los equipos de información.
Controles de acceso.
Controles sobre software.
Controles de las operaciones de proceso de datos.
Controles sobre el desarrollo y mantenimiento de las aplicaciones.
Controles de las aplicaciones.
Revisar que el plan de prevención elaborado ha tenido en cuenta el diagnóstico de los riesgos
internos o peligros potenciales, el análisis de las causas que lo provocan o propician y las propuestas
de medidas para prevenir o contrarrestar su ocurrencia.
Comprobar que el plan de prevención, en cada una de las acciones, define el tiempo o los momentos
de ejecución, los ejecutantes y los responsables de su control.
Información y comunicación.
La información relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que llegue
oportunamente a todos los sectores y permita asumir las responsabilidades individuales.
La comunicación es inherente a los sistemas de información. Las personas deben conocer, en
tiempo, las cuestiones relativas a su responsabilidad de gestión y control. Cada función debe
especificarse con claridad, entendiendo como tal las cuestiones relativas a la responsabilidad de los
individuos dentro del Sistema de Control Interno.
Los informes deben transmitirse adecuadamente a través de una comunicación eficaz, incluyendo
una circulación multidireccional de la información: ascendente, descendente y transversal. La
existencia de líneas abiertas de comunicación y una clara voluntad de escuchar, por parte de los
dirigentes, resultan vitales.
Además de una buena comunicación interna, es importante una eficaz comunicación externa que
favorezca el flujo de toda la información necesaria y, en ambos casos, importa contar con medios
eficaces, como los manuales de políticas, memorias, difusión institucional, canales formales e
informales, la actitud que asume la dirección en el trato con sus subordinados. Una entidad con una
historia basada en la integridad y una sólida cultura de control no tendrá dificultades de comunicación.
Una acción vale más que mil palabras.
Normas de Información y Comunicación.
Información y responsabilidad.
La información debe permitir a los funcionarios y empleados cumplir sus obligaciones y
responsabilidades. Los datos pertinentes deben ser identificados, captados, registrados,
estructurados en información y comunicados, en tiempo y forma.
Una entidad debe disponer de una corriente fluida y oportuna información relativa a los
acontecimientos internos y externos. Por ejemplo, necesita tomar conocimiento con prontitud de los
requerimientos de los usuarios para proporcionar respuestas oportunas o de los cambios en la
legislación y reglamentaciones que le afectan. De igual manera, debe tener conocimiento constante
de la situación de sus procesos internos.
Los riesgos que afronta una entidad se reducen en la medida que la adopción de las decisiones se
fundamente en información relevante, confiable y oportuna. La información es relevante para un
usuario, en la medida que se refiera a cuestiones comprendidas dentro de su responsabilidad y que él
cuente con la capacidad suficiente para apreciar su significación.
La supervisión del desempeño de la entidad y sus partes componentes, opera mediante procesos de
información y de exigencia de responsabilidades de tipos formales e informales. La cultura, el tamaño
y la estructura de organización influyen, significativamente, en el tipo y la confiabilidad de estos
procesos.
Contenido y flujo de la información.
La información debe ser clara y con un grado de detalle ajustado al nivel de la toma de decisiones. Se
debe referir tanto a situaciones externas como internas, a cuestiones financieras como operacionales.
Para el caso de los niveles directivo y gerencial, los informes deben relacionar el desempeño con los
objetivos y metas fijados. El flujo informativo debe circular en todos los sentidos: ascendente,
descendente, horizontal y transversal.
Es fundamental para la conducción y control de la entidad disponer de la información satisfactoria, en
tiempo y en el lugar necesario, y por ende, el diseño del flujo informativo y su posterior
funcionamiento adecuado, deben constituir preocupaciones centrales para los responsables de la
entidad, para la toma de decisiones, si no de nada serviría.
Calidad de la información.
La información disponible en la entidad debe cumplir con los atributos de: contenido apropiado,
oportunidad, actualización, exactitud y accesibilidad. Esta norma plantea las cuestiones a considerar
con vistas a formar juicios sobre la calidad de la información que utiliza una entidad y hace
imprescindible su confiabilidad.
Es deber de la autoridad superior, responsable del control interno, esforzarse por obtener un grado
adecuado de cumplimiento de cada uno de los atributos mencionados.
Flexibilidad al cambio.
El sistema de información debe ser revisado y de corresponder, rediseñado cuando se detecten
deficiencias en su funcionamiento y productos. Cuando la entidad cambie su estrategia, misión,
política, objetivos, programa de trabajo, etc, se debe contemplar el impacto en el sistema de
información y actuar en consecuencia.
Si el sistema de información se diseña orientado en una estrategia y un programa de trabajo, es
natural que al cambiar estos, tenga que adaptarse, atendiendo a que la información que dejó de ser
relevante siga fluyendo en detrimento de otra que pasó a serlo, cuidando porque el sistema no se
sobrecargue artificialmente, situación que se genera cuando se adiciona la información, ahora
necesaria, sin eliminar la que perdió importancia.
El sistema de información.
El sistema de información debe diseñarse atendiendo a la estrategia y programa de operaciones de la
entidad.
La calificación de sistema de información se aplica, tanto al que cubre la información financiera de
una entidad como al destinado a registrar otros procesos y operaciones internas. Aquí se explica en
un sentido más amplio por alcanzar también al tratamiento de acontecimientos y hechos externos a la
entidad, refiriéndose a la captación y procesamiento oportuno de situaciones referentes a: cambios en
la normativa, legal o reglamentaria, que alcance a la entidad, conocer la opinión de los usuarios sobre
el servicio que se le proporciona, sus reclamos, inquietudes y sus necesidades emergentes.
Tal sistema de información, deberá ser diseñado para apoyar la estrategia, misión, política y objetivos
de la entidad.
La entidad necesita información que le permita alcanzar todas las categorías de objetivos:
operacionales, financieros y de cumplimiento. Cada dato en particular puede ayudar a lograr una o
todas estas categorías de objetivos.
Compromiso de la dirección.
El interés y el compromiso de la dirección de la entidad con los sistemas de información se deben
explicitar mediante una asignación de recursos suficientes para su funcionamiento eficaz.
Es fundamental que la dirección de una entidad tenga cabal comprensión del importante rol que
desempeñan los sistemas de información, para el correcto desenvolvimiento de sus deberes y
responsabilidades y, en ese sentido, debe mostrar una actitud comprometida hacia estos.
Comunicación, valores de la organización y estrategias.
Para que el control sea efectivo, las entidades necesitan un proceso de comunicación abierto,
multidireccionado, capaz de transmitir información relevante, confiable y oportuna.
El proceso de comunicación es utilizado para transmitir una variedad de temas, pero queremos
destacar, en este caso la comunicación de los valores éticos y la comunicación de la misión, políticas
y objetivos. Si todos los trabajadores de la entidad están imbuidos de los valores éticos que deben
respetar, de la misión a cumplir, de los objetivos que se persiguen y de las políticas que los
encuadran, la probabilidad de un desempeño eficaz, eficiente, económico, enmarcado en la legalidad
y la ética, aumenta notoriamente.
Canales de comunicación.
Los canales de comunicación deben presentar un grado de apertura y eficacia adecuado a las
necesidades de información internas y externas.
El sistema se estructura en canales de transmisión de datos e información. En gran medida el
mantenimiento del sistema radica en vigilar la apertura y buen estado de estos canales, que conectan
diferentes emisores y receptores de variada importancia.
La comunicación con los empleados, para que estos puedan hacer llegar sus sugerencias sobre
mejoras o posibles cambios que proporcionen el cumplimiento de las tareas y metas.
Evaluación de Información y Comunicación.
Existen mecanismos para conseguir la información externa pertinente sobre las condiciones de
mercado, programas de competidores, novedades legislativas o de organismos de control y cambios
económicos.
Se suministran, a los directores y jefes de departamentos, la información que necesitan para
cumplir con sus responsabilidades.
La información está disponible, en tiempo oportuno, para permitir el control efectivo de los
acontecimientos y actividades, posibilitando la rápida reacción ante factores económicos comerciales
y asuntos de control.
Se ha desarrollado un plan informático, a largo plazo, vinculado con las iniciativas estratégicas.
Se aportan recursos suficientes, según sean necesarios, para mejorar o desarrollar nuevos sistemas
de información.
Las vías de comunicación, sesiones formales o informales de formación, reuniones y supervisiones
durante el trabajo, son suficientes para efectuar tal comunicación
.
Existen mecanismos establecidos para que los empleados puedan aportar sus recomendaciones.
Supervisión o Monitoreo.
Es el proceso que evalúa la calidad del control interno en el tiempo. Es importante monitorear el
control interno para determinar si este está operando en la forma esperada y si es necesario hacer
modificaciones.
Las actividades de monitoreo permanente incluyen actividades de supervisión realizadas de forma
permanente, directamente por las distintas estructuras de dirección.
Las evaluaciones separadas son actividades de monitoreo que se realizan en forma no rutinaria,
como las auditorías periódicas efectuadas por los auditores internos.
Algunas de las cuestiones a tener en cuenta son:
Constitución del comité de control integrado, por un dirigente del máximo nivel y el auditor
interno, cuyo objetivo sería la vigilancia del adecuado funcionamiento del Sistema de Control
Interno y su mejoramiento continúo.
En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de unidades de auditoría interna con
suficiente grado de independencia y calificación profesional.
El objetivo es asegurar que el control interno funcione adecuadamente, a través de dos modalidades
de supervisión: actividades continuas o evaluaciones puntuales.
Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales o recurrentes que, ejecutándose
en tiempo real y arraigadas a la gestión, generan respuestas dinámicas a las circunstancias
sobrevivientes.
En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las siguientes consideraciones:
Su alcance y frecuencia están determinados por la naturaleza e importancia de los cambios y
riesgos que estos entrañan, la competencia y experiencia de quienes los controlan y los
resultados de la supervisión continuada.
Son ejecutados por los propios responsables de las áreas de gestión, de la auditoría interna
incluidas en el planeamiento o solicitadas especialmente por la dirección y los auditores externos.
Constituyen todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y técnicas varíen, prima una
disciplina apropiada y principios insoslayables. La tarea del evaluador es averiguar el
funcionamiento real del sistema: que los controles existan, estén formalizados, que se apliquen
cotidianamente como una rutina incorporada a los hábitos y que resulten aptos para los fines
perseguidos.
Responden a una determinada metodología con técnicas y herramientas para medir la eficacia
directamente o a través de la comparación con otros sistemas de control probadamente buenos.
El nivel de documentación de los controles varía según la dimensión y complejidad de la entidad.
Existen controles informales que, aunque no estén documentados, se aplican correctamente y
son eficaces, si bien un nivel adecuado de documentación suele aumentar la eficiencia de la
evaluación y resulta más útil al favorecer la comprensión del sistema por parte de los empleados.
La naturaleza y el nivel de la documentación requieren un mayor rigor cuando se necesite
demostrar la fortaleza del sistema ante terceros.
Debe confeccionarse un plan de acción que contemple el alcance de la evaluación, las actividades de
supervisión continuadas existentes, las tareas de los auditores internos y externos, áreas o asuntos
de mayor riesgo, programa de evaluaciones, evaluadores, metodología y herramientas de control,
presentación de conclusiones y documentación de soporte, seguimiento para que se adopten las
correcciones pertinentes.
Normas de Supervisión o Monitoreo.
Evaluación del Sistema de Control Interno.
La dirección de la entidad y cualquier funcionario que tenga a su cargo un área de segmento de
organización, programa, proyecto o actividad, debe evaluar periódicamente la eficacia de su Sistema
de Control Interno y comunicar los resultados ante quien es responsable.
Un análisis periódico de la forma en que ese sistema está operando le proporcionará, al responsable,
la tranquilidad de un adecuado funcionamiento, o la oportunidad de su corrección y fortalecimiento.
Eficacia del Sistema de Control Interno.
El Sistema de Control Interno se considera efectivo en la medida en que la autoridad a la que apoya
cuente con una seguridad razonable en la información acerca del avance en el logro de sus objetivos
y metas y en el empleo de criterios de economía y eficiencia, la confiabilidad y validez de los informes
y estados financieros, el cumplimiento de la legislación y normas vigentes, incluida las políticas y los
procedimientos emanados de la propia entidad, esta norma fija el criterio para calificar la eficacia de
un Sistema de Control Interno, basándose en las tres materias del control:
Las operaciones.
La información financiera.
El cumplimiento con las leyes, decretos, reglamentos y cualquier tipo de normativa
Auditorías del Sistema de Control Interno.
Deben practicarse auditorías, las que informarán sobre la eficacia y eficiencia del Sistema de Control
Interno, proporcionando recomendaciones para su fortalecimiento si correspondiera.
En el juego de interrelaciones de elementos que configuran y sustentan el Sistema de Control Interno,
las auditorías desempeñan un papel importante.
Estos exámenes, practicados sobre bases de normas y procedimientos generalmente aceptados,
permiten obtener una opinión técnica válida sobre el estado y funcionamiento de un Sistema de
Control Interno.
La naturaleza, extensión y frecuencia de las evaluaciones del Sistema de Control Interno deben variar
en función del nivel de riesgo determinado y de la ponderación de la importancia del control para
reducirlo.
La auditoría debe ajustarse a un método objetivo y sistemático que, razonablemente, incremente la
probabilidad de la formación de un juicio acertado.
Validación de los supuestos asumidos.
Se deben validar, en forma periódica, los supuestos que sustentan los objetivos de una
organización.
Los objetivos de una entidad y los elementos de control que respaldan su logro descansan en
supuestos fundamentales acerca de cómo funciona su entorno.
Con frecuencia se sostienen ampliamente, en una organización, los supuestos acerca de cómo
funciona el sistema, aunque el personal puede desconocerlos. Dichos supuestos inconscientes
pueden inhibir la capacidad de adaptarse al cambio, debido a que conducen al personal a descartar
toda aquella información que no se ajusta a sus conceptos. Se necesita un diálogo abierto para
identificar los supuestos. Si los supuestos de una organización no son válidos, el control puede ser
ineficaz, por lo que la revalidación periódica de los supuestos de la organización es clave para la
eficacia del control.
Tratamiento de las deficiencias detectadas.
Toda deficiencia que afecte o pueda llegar a afectar la efectividad del Sistema de Control Interno debe
ser informada.
Deben establecerse procedimientos que determinen sobre qué asuntos, en qué forma y ante quién se
presentará tal información.
Las deficiencias en el funcionamiento del Sistema de Control Interno, dada su importancia, deben ser
rápidamente detectadas y comunicadas. El término deficiencia debe entenderse en sentido amplio, es
decir, cualquier "condición" dentro del sistema que sea digna de atención.
La identificación de las deficiencias puede surgir de diferentes fuentes: el propio control interno, la
supervisión y la evaluación. También, a través de la relación con terceros, por medio de reclamos,
demandas, etc.
La comunicación de las deficiencias debe seguir, normalmente, el camino que conduce al inmediato
superior, pero la orientación general debe ser que finalmente llegue a la autoridad que puede tomar la
acción correctiva. Un caso que puede servir de ejemplo es aquel en el que el problema detectado
invade los límites organizacionales; aquí la comunicación debe ser dirigida al nivel suficientemente
elevado como para asegurar una acción apropiada.
Se deben informar las deficiencias detectadas que superen un límite señalado en cuanto a su
relevancia y repercusión.
Evaluación de la Supervisión y Monitoreo.
La dirección, responsable de las operaciones compara la producción, las existencias, las ventas u
otra información conseguida en el curso de sus actividades diarias, con la información generada a
través de los sistemas.
Evaluar hasta qué punto las comunicaciones recibidas de terceros corrobora la información generada
dentro de la organización o indican problemas.
Comparación periódica de los importes registrados por el sistema de contabilidad con los activos
materiales.
Analizar la respuesta de la entidad ante las recomendaciones de los auditores internos y externos
para fortalecer los controles internos.
Se insiste en el cumplimiento del código de ética o conducta de la entidad y si regularmente se llevan
a cabo actividades de control esenciales.
Valorar la efectividad de las actividades de auditoría interna.
1.6 LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO.
El concepto SEGURIDAD RAZONABLE está relacionado con el reconocimiento explícito de la
existencia de limitaciones inherentes del Control Interno.
En el desempeño de los controles pueden cometerse errores como resultado de interpretaciones
erróneas de instrucciones, errores de juicio, descuido, distracción y fatiga.
Las actividades de control dependientes de la separación de funciones, pueden ser burladas por
colusión entre empleados, es decir, ponerse de acuerdo para dañar a terceros.
La extensión de los controles adoptados en una organización también está limitada por
consideraciones de costo, por lo tanto, no es factible establecer controles que proporcionan
protección absoluta del fraude y del desperdicio, sino establecer los controles que garanticen una
seguridad razonable desde el punto de vista de los costos que son inherentes a todos los
sistemas de control interno, como por ejemplo: las opiniones en que se basan las decisiones
pueden ser erróneas, los encargados de establecer controles tienen que analizar su relación
costo/beneficio, etc. Además los controles pueden evadirse si dos o más trabajadores se lo
proponen. También la Administración podría hacer caso omiso del sistema de control interno.
Conclusiones:
El Control Interno es una herramienta de suma importancia para salvaguardar y proteger aspectos
tales como de índole financiero, económico, etc. Pues su debida utilización trae consigo que en
las entidades permanezca un debido orden acorde a lo establecido por las resoluciones
pertinentes en cada territorio nacional para las entidades.
La utilización del Control Interno en las entidades permite que se reduzcan en gran magnitud las
ilegalidades y corrupción dentro del marco laboral, ya que obliga a cada elemento de la
organización a ser mayor controlado por la persona pertinente.
Recomendaciones:
Recomendamos a seguir profundizando en este abarcador y abundante tema en cuanto al control
interno, con fines de llevarlo a su máxima utilización en las entidades.
Tener en cuenta las nuevas modificaciones y resoluciones establecidas, tanto en el ámbito
territorial e internacional emitidas por las instituciones pertinentes, para darle cumplimiento interno
en cada institución.
Bibliografía:
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2) Borraz, Alfonso. Contabilidad de Costos Operativos. – La Habana, 2001. –p 85
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5) Cordovés Capote, Graviel. El control interno y el control. Revista de Auditoría y
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7) Estudio de la Contabilidad General/ sl: sn, sa/. –p 11-12
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9) Manual del Contador. México, 1943. –p 1633 - 1646
10) Ministerio de Auditoría y Control. Resolución 13/03. – La Habana: Ministerio de
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11) Ministerio de Finanzas y Precios. Resolución 297/03: - La Habana: Ministerio de 3
Finanzas y Precios, 2003
12) Nuñez López, Aurelio. Control Interno. Análisis de riesgos. Revista de Auditoría y
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13) Perfeccionamiento de la Actividad Económica del MES. – La Habana: MES, 2002.
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14) Principios Básicos de Auditoría. – 4. ed. -/ Arthur W. Halmes
15) Wood Fonseca, Guillermo. El control es el hombre. Revista de Auditoría y Control.
2(4): 37-45, 2001
Autores E-mails de autores
Lic. Erizbel Amat Alvarez
Lic. Erizbel Amat Alvarez
erizbel@suss.co.cu
M. Sc. María Luisa Lara Zayas mariita@ssp.copextel.com.cu
M. Sc. Irenio Curbelo Tribicio. irenio@suss.co.cu
Lic. Maydelín Orozco García maydelin@suss.co.cu
Lic. Lázara Valdés Mederos lazara@suss.co.cu
Lic. Yanelis Hernández Alvarez yanelis@suss.co.cu
Centro Universitario “José Martí Pérez”.
Sancti Spíritus, Cuba
Facultad de Contabilidad y Finanzas.
Título: El Control Interno en la Economía
Empresarial.
Autores: Lic. Erizbel Amat Álvarez.
M.SC María Luisa Lara Zayas.
Lic.Maydelin Orozco García.
M.Sc.Irenio Curbelo Tribicio.
Lic. Lázara Valdés Medero.
Lic. Yanelis Hernández Álvarez.
Introducción 3
Desarrollo:
1.0 Control interno. Principios básicos y normativas de control------------ 4
1.1 Concepto, importancia del control interno--------------------------------------- 5
1.2 Objetivos del control interno-------------------------------------------------------- 7
1.3 Control administrativo y control contable---------------------------------------- 10
1.4 Principios y normativas del control interno-------------------------------------- 11
1.5 Componentes del control interno-------------------------------------------------- 16
1.6 Limitaciones del control interno---------------------------------------------------- 46
Conclusiones -------------------------------------------------------------------------------------- 48
Recomendaciones ------------------------------------------------------------------------------- 49
Bibliografía ----------------------------------------------------------------------------------------- 50
E-mails de autores ------------------------------------------------------------------------------- 51

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Amat Alvarez Erizbel. (2006, febrero 3). Control interno en la dirección y economía empresarial. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/control-interno-en-la-direccion-y-economia-empresarial/
Amat Alvarez, Erizbel. "Control interno en la dirección y economía empresarial". GestioPolis. 3 febrero 2006. Web. <https://www.gestiopolis.com/control-interno-en-la-direccion-y-economia-empresarial/>.
Amat Alvarez, Erizbel. "Control interno en la dirección y economía empresarial". GestioPolis. febrero 3, 2006. Consultado el 20 de Julio de 2018. https://www.gestiopolis.com/control-interno-en-la-direccion-y-economia-empresarial/.
Amat Alvarez, Erizbel. Control interno en la dirección y economía empresarial [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/control-interno-en-la-direccion-y-economia-empresarial/> [Citado el 20 de Julio de 2018].
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