Cálculo del costo de producción basado en las actividades, ABC. Caso de una empresa cubana de productos metálicos

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PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
BASADO EN LAS ACTIVIDADES EN LA EMPRESA DE PRODUCCIONES
METÁLICAS “ISRAEL SANTOS”, DURALMET, LAS TUNAS.
RESUMEN
El costeo por actividades (ABC) surge por las necesidades de un análisis
estratégico de costos y es considerado como la parte instrumental del
gerenciamiento estratégico de los costos, según la cual son las actividades de
todas las áreas funcionales de manufactura las que consumen recursos y los
productos consumen las actividades, con el objetivo de discriminar en las
actividades que adicionan valor y las que no adicionan valor a los productos. El
ABC, es una de las respuestas a los grandes cambios en la determinación de
los costos y constituye un procedimiento o modelo de la excelencia
empresarial. Bajo estos preceptos se desarrolló el trabajo titulado
“Procedimiento para el cálculo del costo de producción basado en las
actividades (ABC) en la Empresa de Producciones Metálicas “Israel Santos”,
DURALMET, Las Tunas; con el objetivo de elaborar un procedimiento basado
en las actividades que permita calcular el costo de fabricación de los productos:
puertas, ventanas y lucetas de manera más exacta, facilitando información
relevante para la toma de decisiones. La investigación realizada demostró
asimismo que el ABC es una técnica de gestión empresarial de gran utilidad al
constituirse en un eficaz instrumento para la toma de decisiones.
Palabras claves: Costo, Sistema, ABC, Actividades.
El procedimiento seelaborado para tres productos que conforman el variado
surtido de la empresa (puertas, ventanas y lucetas), el cual está conformado
por dos etapas que recogen 7 pasos, distribuidos en 5 para la primera etapa y
2 para la segunda que conforman el procedimiento propuesto, presentándose
seguidamente.
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PRIMERA ETAPA: Determinación del costo indirecto total de las actividades
principales.
Paso 1.- Definir las actividades, clasificarlas y elaborar el mapa de actividades.
Paso 2.- Identificar los centros de actividad y relacionarlos con las actividades.
Paso 3.- Calcular el costo de los recursos consumidos por las actividades.
3.1 Identificación de los elementos de gastos y su clasificación en directos e
indirectos.
3.2 Definición de los criterios para distribuir los gastos indirectos entre los
centros de actividad.
3.3 Distribución de los costos indirectos entre los centros de actividades.
3.4 Definir los criterios de reparto o driver de recursos.
3.5 Distribuir los costos indirectos de cada centro de actividad entre sus
actividades.
Paso 4.- Asignar los costos de las actividades auxiliares a las principales.
Paso 5.- Calcular el costo total de las actividades principales.
SEGUNDA ETAPA: Cálculo del costo total y unitario de los productos.
Paso 6.- Definir los drivers de actividades (inductores) y calcular su costo
unitario
6.1 Definir los inductores del costo.
6.2 Calcular el costo unitario de cada uno de los inductores del costo.
Paso 7.- Calcular el costo total y unitario de cada producto.
7.1 Imputar los gastos directos a cada producto
7.2 Asignar los costos indirectos a cada producto.
7. 3 Calcular el costo de producción total de cada producto.
7.4 Calcular el costo unitario para cada uno de los productos.
A continuación se exponen algunas generalidades o aspectos a tener en
cuenta en cada paso.
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PRIMERA ETAPA: Determinación del costo indirecto total de las
actividades principales.
Paso 1.- Definir las actividades, clasificarlas y elaborar el mapa de
actividades.
La razón del sistema ABC es identificar, mediante el estudio del proceso de
fabricación, todas las actividades que se realizan en la empresa para obtener
un producto, así como los costos de esas actividades. En tal sentido, el ABC se
enfoca principalmente a gerenciar bien las actividades porque son la causa de
los costos, a la vez que se relacionan a través de su consumo con el costo de
los productos y servicios. Por tanto, la construcción de esta etapa se logra
mediante la realización de un seguimiento del producto a través del proceso
productivo complementado con entrevistas a cada una de las personas que
elaboran las unidades de producción de la empresa, así como revisando los
organigramas, la distribución de las instalaciones y la cadena de valor si la
tuviese la empresa, pues esta marca la trayectoria estratégica de la empresa
que determina la forma de análisis de la actividad empresarial con la cual es
posible descomponer a la empresa en sus partes constitutivas, buscando
identificar fuentes de ventaja competitiva en aquellas actividades generadoras
de valor. Son convenientes tantas actividades como sea posible y no solo unas
pocas, pues cualquier actividad dentro de la empresa puede ser relevante en el
momento de determinar los costos de producción.
Múltiples actividades diseminadas en diferentes centros de análisis, lugares
físicos de costo o centros de responsabilidad de la empresa están relacionadas
con un mismo inductor de costo. En consecuencia, las actividades que posean
un mismo inductor de costo podrán agruparse en un único centro de
reagrupamiento; de este modo, quedan al descubierto las cadenas de
causalidad existente en el seno de la empresa mejorando la representación de
las mismas en el modelo que sirve de base para el cálculo. El número de
centros de reagrupamiento que se definan depende de la complejidad del
proceso productivo y de la exactitud que se esté buscando con los cálculos.
Es importante que se tenga en cuenta que una actividad es el conjunto de
acciones o tareas que generan costos, orientadas a la obtención de un
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producto para satisfacer las necesidades de los clientes. Es decir, no es lo
mismo una actividad que una tarea como se muestra a continuación.
Teniendo en cuenta que el costeo por actividades descansa en el proceso de
generación de valor las actividades deberán ser clasificadas en función de si
incorporan o no valor al producto. De ahí que se sugiera utilizar una tabla que
contenga ambas informaciones: las actividades y su clasificación, tal y como se
muestra a continuación:
Actividades
Clasificación
Para poder tener un conocimiento integral de las actividades que se realizan en
la empresa será necesario preparar lo que se llama un mapa o catálogo de
actividades; este mapa integra y muestra de manera coordinada las relaciones
entre las funciones, los procesos y las actividades. Diseñar el mapa de
actividades requiere primeramente, la identificación de las distintas actividades
que integran las operaciones que se realizan en el seno de la actividad
empresarial en donde se desea implantar el sistema de costo ABC. Para ello,
es apropiado, por ejemplo, comenzar con un plano de la planta de producción,
ACTIVIDAD ≠ TAREA
ACTIVIDAD
TAREA
ORIENTADA A
GENERAR
OUTPUT
PASOS NECESARIOS
PARA FINALIZAR
UNA ACTIVIDAD
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de la ubicación de las oficinas, etc., y establecer a grandes rasgos el papel que
desempeña cada función o áreas de las mismas.
Diseñar el mapa de actividades requiere primeramente, de identificar las
distintas actividades que integran las operaciones que se realizan en el seno de
la organización y establecer o definir las relaciones entre estas.
Paso 2.- Identificar los centros de actividad y relacionarlos con las
actividades.
Los centros de actividad o centros de costo son aquellas áreas de
responsabilidad en las que tiene lugar parte del proceso productivo o de
gestión administrativa, que consumen una cantidad de recursos determinada.
De ahí la necesidad de identificar los centros de costo o de actividad donde se
concentran las actividades que consumen los diferentes recursos. Con el
propósito de organizar la información puede ser utilizada una tabla que tenga el
siguiente formato:
Centro de actividad
FUNCIONES
PROCESOS
ACTIVIDADES
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Paso 3.- Calcular el costo de los recursos consumidos por las
actividades.
Las partidas de costo que se tomarán en cuenta en este momento sólo
incluyen los elementos que componen los costos indirectos porque los costos
directos pueden ser asignados a los productos directamente, sin necesidad de
hacer un análisis del flujo de costo. En la medida de lo posible, el sistema de
contabilidad de costo por actividades debe orientar el cálculo del costo de las
actividades con base en los centros predeterminados; esto es, costos
estimados o estándares.
Si la empresa no dispone de estos tipos de costos, puede utilizar el costo real;
el problema que presentan estos costos es que son bastante sensibles a las
fluctuaciones a corto plazo en el entorno operativo, pero tienen la ventaja de
que siempre son actuales y reflejan los cambios en el entorno de los negocios.
A las actividades se les puede asignar los costos de distinta forma, pero lo más
importante son estos estados: La primera es asignar los distintos conceptos de
costo de acuerdo a la clasificación según su naturaleza; haciéndolo de esta
forma se conseguirá una adecuada asignación a cada actividad en función del
consumo de cada uno de los factores.
La segunda forma es utilizando los informes de los distintos departamentos o
centros de costos; con la ventaja de que se dispone de un análisis previo de los
costos antes de efectuar la agrupación de los mismos por actividad. Utilizar uno
u otro procedimiento dependerá del tipo de información que se desea obtener,
así como de la disponibilidad de los datos sobre las partidas de costos.
Se parte del hecho de que los costos directos se imputan directamente a los
productos u objetos de costeo y que los costos indirectos se distribuyen entre
las diferentes actividades siguiendo el correspondiente flujo de costos, como se
muestra en el siguiente gráfico.
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Este paso va desde la propia identificación de los elementos de gastos y su
conceptualización hasta la distribución de éstos entre las actividades que se
desarrollan en cada centro de actividad. Dada la complejidad que puede tener
el logro de los propósitos del mismo se ha preferido descomponerlo en un paso
a paso de forma tal que facilite su desarrollo del mismo, lo que se explica a
continuación.
3.1 Identificación de los elementos de gastos y su clasificación en
directos e indirectos.
El costo de fabricación de un producto es la suma de todos los recursos que
intervienen en el proceso; de ahí que cualquier intención de determinar un
costo de producción deberá pasar por identificar todos los gastos (elementos)
que son o serán utilizados durante el proceso de manufactura. Para una mayor
utilidad de la información es conveniente y, dada la forma en que el costeo por
actividades asigna costos a los productos que estos gastos sean clasificados
teniendo en cuenta su capacidad para asociarlos con el proceso de fabricación;
esto es, directos e indirectos.
Los gastos directos son aquellos que pueden ser identificados con los
productos y los indirectos son los costos comunes a varios artículos y por lo
tanto no son identificables con ningún producto. Esta información se agrupará
de la forma siguiente:
COSTOS
DIRECTOS
S
PRODUCTOS
COSTOS
INDIRECTOS
S
PRODUCTOS
ACTIVIDADES
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Elementos de gastos
Clasificación
Importe
3.2 Definición de los criterios para distribuir los gastos indirectos entre
los centros de actividad.
Uno de los aportes de la contabilidad por actividades está en el tratamiento a
los gastos indirectos y la forma en que asigna éstos a los productos. Como se
ha hecho referencia este proceso se realiza a partir de inductores, los cuales
pueden ser de recursos o de actividades; en este caso se utilizarán los
llamados inductores de recurso o criterios de reparto, que permitirán realizar
una distribución primaria de los gastos indirectos entre los centros de actividad
en los que se haya estructurado la organización y que vienen del paso No. 2.
Esta información puede ser presentada en una tabla como la que sigue.
Gastos indirectos
Criterio de reparto
3.3 Distribución de los costos indirectos entre los centros de actividades.
Con los criterios de reparto definidos anteriormente se procede entonces a
distribuir los recursos (costos indirectos) utilizados entre los centros de costo o
de actividad. La información que va generando el empleo del costeo por
actividades es amplia por lo que la forma en que esta se organice es primordial
para el éxito de su aplicación. La tabla siguiente es apropiada para este
momento.
Centro de
Gastos indirectos
Costo
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actividad
Material
indirecto
Mano de obra
indirecta
Depreciación
indirecto
total
Costo
indirecto total
Se incluye una columna en la que se obtendrá el costo indirecto total por centro
de actividad, a como una fila control para asegurar la total distribución de
cada elemento de gasto.
3.4 Definir los criterios de reparto o drivers de recursos.
Los drivers de recursos se definen como aquellos criterios o bases usadas para
transferir costos de los recursos a las actividades. Los inductores de recursos
serán utilizados casi siempre para realizar la distribución de recursos entre las
actividades. En este caso serán utilizados como aquellos criterios que
constituyen la causa más apropiada para medir qué cantidad de recursos
consume cada actividad. La definición de estos criterios dependerá del tipo de
información que esté disponible en la entidad, acomo de las experiencias y
conocimientos de especialistas y técnicos que se desempeñen en cada área de
la organización.
En una tabla con el formato siguiente se recogerá, desde el punto de vista
cualitativo, el criterio definido.
Centros de actividad
Criterio de reparto
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3.5 Distribuir los costos indirectos de cada centro de actividad entre sus
actividades.
La definición de criterios de reparto o drivers de recursos realizada
anteriormente tenía por objetivo garantizar la distribución de los costos
indirectos asignados a cada centro de actividad entre las actividades que tienen
lugar en cada uno de ellos. Esto implica que, primeramente deben ser
expresados dichos criterios cuantitativamente. Una vez se tenga en qué
cantidad de recursos será cargada una actividad se recogerá la información en
forma de tabla, tal y como la que se muestra a continuación.
Actividades
Centros de actividad
Paso 4.- Asignar los costos de las actividades auxiliares a las principales.
Partiendo del principio de la contabilidad por actividades que plantea que los
recursos son consumidos por las actividades y no por los productos finales, las
bases conceptuales del sistema de costo por actividades plantean que a los
productos sólo deben ser imputados los costos relacionados con las
actividades principales, dado que éste trabaja con el proceso de creación de
valor. Por ello, es necesario para poder continuar con el procedimiento,
proceder con otra distribución; en este caso de los costos indirectos asignados
a las actividades auxiliares a las principales.
Siguiendo con el proceder empleado hasta ahora se emplearán tres tablas; la
primera para listar los criterios que se seguirán para realizar la distribución, la
segunda para expresar éstos cuantitativamente y la última que muestre los
resultados obtenidos.
Actividades auxiliares
Criterios de reparto
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Actividades principales
Actividades auxiliares
Actividades principales
Actividades auxiliares
Costo indirecto total
Costo indirecto total
En esta última tabla también se considera oportuno incluir una columna donde
se mostrará el costo indirecto total que le será asignado, desde las actividades
auxiliares, a cada actividad principal. Asimismo, la existencia de la última fila
obedece a la necesidad de controlar que cada actividad auxiliar haya
“descargado” sus costos.
Paso 5.- Cálculo del costo total asociado a las actividades principales.
El costo total asociado a cada una de las actividades principales depende, en
primer lugar de los costos asignados a ellas directamente (página 9, paso 3.4)
y, en segundo lugar de los costos que provenientes de las actividades
auxiliares le fue imputado en el procedimiento anterior (paso 4). Este paso, de
alguna manera resume el trabajo realizado hasta aquí ya que se reunifica el
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total de costos indirectos, sólo que ahora cargado completamente a las
actividades principales.
Así que el costo total de cada actividad principal estará conformado por el costo
asignado a ella directamente más el costo imputado desde las actividades
auxiliares. Esta información puede plasmarse en una tabla como la que sigue.
En este caso se sigue con el mismo propósito del control y se ha incorporado a
la tabla una columna y una fila cuyos totales deberán ser iguales.
Una vez que se ha obtenido el costo total de cada actividad principal se puede
proceder a calcular el costo total y unitario de cada uno de los productos, lo que
se realiza en la etapa segunda.
SEGUNDA ETAPA: Cálculo del costo total y unitario de los productos.
Paso 6.- Definir los drivers de actividades (inductores) y calcular su costo
unitario.
El proceso de imputar los costos indirectos de las actividades principales al
producto final se realiza a través de los inductores de costo que se definan para
cada una de las actividades. Este proceso constituye un momento clave en la
aplicación de costos por actividades pues como ya fue definido los inductores
son los factores que influyen de forma significativa en la ejecución de una
actividad, representan las causas por las que los costos se producen. Es decir,
es un factor utilizado para medir cómo se incurre en un costo, permitiendo la
incorporación de los costos de las actividades a los productos.
Actividades
principales
Costo
asignado
directamente
Costo asignado de
las actividades
auxiliares
Costo
total
Costo total
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6.1 Definición de los inductores del costo.
Los inductores del costo o cost drivers representan una medida justa y
equitativa de la actividad de que se trate a efectos de instrumentar un medio
para medirla y para aplicar luego sus costos a los artículos. Una actividad
puede tener múltiples inductores de costo asociados a ella, pero el mejor es el
que no presenta inconvenientes de cuantificación pues se cumple la relación
causa-efecto entre: recurso-actividad-objeto de costo.
La veracidad y ajuste a las verdaderas causales de la ocurrencia de un gasto
dependerá en gran medida de qué tipo de información esté disponible; es decir,
no es suficiente reconocer qué factor origina un mayor o menor consumo de
recursos sino en qué cantidad éste puede ser expresado. Si esto no es posible,
entonces habrá que seleccionar como inductor aquel que sea posible
cuantificar y asumir el costo de esa decisión.
En una tabla como la que se muestra a continuación pueden identificarse no
sólo los inductores seleccionados para cada actividad sino la cuantificación de
cada uno de ellos por productos.
Actividades
principales
Inductor
Producto
1
……
Producto
n
Total
6.2 Calcular el costo unitario de cada uno de los inductores del costo.
Un inductor o generador de costo o de recursos es “un factor utilizado para
medir cómo un costo es incurrido y/o como imputar mejor dicho costo a las
actividades”. Los inductores del costo o cost drivers son aquellos que
representan una medida justa y equitativa de la actividad de que se trata a
efectos de instrumentar un medio para medirla y para aplicar luego sus costos
a los artículos.
Una vez definido y cuantificado el inductor de cada actividad principal se
procederá a calcular el costo unitario de cada uno, de la siguiente forma:
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CUI =
TI
CTA
Donde:
CUI: Costo unitario del inductor
CTA: Costo total de la actividad
TI: Total del inductor de la actividad
Para reflejar este resultado, teniendo en cuenta que habrá tantos inductores
como actividades principales se hayan definido, se utiliza una tabla con un
formato similar al que se presenta a continuación, la que estará conformada por
cuatro columnas, en la primera se relacionarán las actividades principales, en
la segunda el costo total de cada una (paso 5, página 11), en la tercera el total
del inductor (viene de 6. 1, tabla anterior) y en la cuarta el costo unitario del
inductor.
Actividad
principal
Costo indirecto
total
Total
inductor
Costo
unitario
Paso 7.- Cálculo del costo total y unitario de cada producto.
El costo total de fabricar un producto es la suma de todos los gastos que
intervienen en dicho proceso; expresados en función de su naturaleza
económica será la suma del costo de los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación. El costeo por actividades, como
ya se ha expresado, no se concentra solamente en el proceso productivo en
sino que puede ser extendido a toda la organización.
De forma tal que se prefiere utilizar la clasificación de los gastos en función de
su capacidad para asociarlos; esto es, directo e indirecto. Es así que entonces
cambia la manera de calcular el costo de un producto. En el gráfico que
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aparece en la siguiente página se ilustra cómo se debe realizar este proceso
cuando se utiliza la contabilidad por actividades.
En resumen, el costo total se obtendrá como resultado de sumarle a los costos
directos (materiales directos y mano de obra directa) los costos indirectos, que
ahora están siendo consumidos por las actividades.
Esto es: Costo total = costos directos + costos indirectos
O, específicamente bajo ABC:
Costo Total = Costos Directos + Costos de las Actividades Principales
Los costos directos se obtendrán como la suma de todas las partidas de costo
consideradas como tales y el costo de las actividades principales (obtenido en
el paso 5) se aplicará a cada producto utilizando los inductores del costo
definidos para cada actividad (paso 6).
7.1 Imputar los gastos directos a cada producto.
COSTO TOTAL
COSTOS DIRECTOS
COSTOS INDIRECTOS
PRODUCTO 1
PRODUCTO 2
PRODUCTO 3
ACTIVIDAD 1
ACTIVIDAD 2
ACTIVIDAD
N
INDUCTOR 1
INDUCTOR 2
INDUCTOR N
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Como ya se ha hecho referencia los gastos directos, definidos como tal y
cuantificados en el paso 3 de este procedimiento se imputan directamente a
cada uno de los productos, pues la naturaleza de éstos permite identificar dicho
recurso con el producto en cuestión. Este proceso de imputación directa se
reflejará en una tabla que muestra el costo directo total de cada producto; esto
es:
Elementos de gastos
Productos
Costo
total
Puertas
Ventanas
Lucetas
Gastos directos:
Materias primas y materiales:
Mano de Obra
Subtotal gastos directos
7.2 Asignar los costos indirectos a cada producto a partir de los recursos
consumidos por cada actividad.
Se ha hecho referencia en varias ocasiones a que la filosofía del costeo por
actividades está basada en que los productos no consumen los recursos sino
que las actividades que se realizan para obtener éstos, son las que consumen
los mismos. En ello se ha basado todo el procedimiento propuesto en este
trabajo y que se ratifica llegado el momento de calcular los costos indirectos
que serán asignados a los productos.
Es en este momento del procedimiento que, utilizando los inductores asociados
con cada actividad principal (paso 6.2) se procede a calcular el monto de
costos indirectos imputados a cada producto, multiplicando el costo unitario del
inductor (paso 6.2) correspondiente a cada actividad principal por el costo total
de la misma (paso 5). De estos cálculos se obtiene el costo indirecto para cada
producto en función de las actividades para obtener éstos; esto se muestra en
una tabla que resumirá el costo indirecto total de cada producto; esto es:
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Elementos de gastos
Productos
Costo
total
Puertas
Ventanas
Lucetas
Gastos indirectos:
Actividad principal 1
Actividad principal 2
Actividad principal N
Subtotal de gastos
indirectos
7.3 Calcular el costo de producción total y de cada producto.
Todos los cálculos realizados hasta aquí permiten finalmente calcular el costo
total de producción de la empresa como resultado de la suma de cada uno de
los productos. En fin es la suma de los gastos directos e indirectos obtenidos.
La tabla que se propone utilizar es la que sigue:
Elementos de gastos
Productos
Costo
total
Puertas
Ventanas
Lucetas
Gastos directos:
Materias primas y materiales:
Mano de obra
Subtotal gastos directos
Gastos indirectos:
Actividad principal 1
Actividad principal 2
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Actividad principal N
Subtotal de gastos
indirectos
Costo total
7.4 Calcular el costo unitario para cada uno de los productos.
El costo unitario de cada producto se fácilmente obtenido al dividir el costo
total entre la cantidad de productos elaborados de cada tipo.
Costo unitario = costo total / unidades producidas
COSTO UNITARIO DE CADA UNO DE LOS PRODUCTOS
Detalles
Productos
Costo
Total
Puertas
Ventanas
Lucetas
Costo Total
Cantidad producida (uds.)
Costo Unitario
-
CONCLUSIONES
1. Los sistemas de costos tradicionales (por procesos) no proporcionan
información adecuada y oportuna para una gerencia estratégica de los costos.
2. La contabilidad por actividades (Costeo ABC) es una técnica de gestión
avanzada que permite no sólo determinar costos de productos a partir de la
conformación de la cadena de valor de una organización sino que brinda
información para una gestión eficiente de los recursos.
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Curriculum Vitae
Datos Generales:
Nombre y Apellidos: Kirenia Alina Matos Peña.
Número de Carné de Identidad: 84121419956
Lugar de nacimiento: Las Tunas, Cuba.
Lugar de residencia: Las Tunas, Cuba
Centro de Trabajo: Universidad: ¨ Vladimir Ilich lenin
Estudio de Grado: Lic. Contabilidad y Finanzas,
Universidad: ¨Vladimir Ilich Lenin¨,
Las Tunas, Cuba, 13 de julio de 2008
Título académico: MSc. Administración de Negocios.
En septiembre del 2008 ingreso en la Universidad de Las Tunas para
desarrollar mi servicio social como profesora de la disciplina de costo, en este
período de adiestramiento he participado en eventos nacionales, he obtenido
premio CITMA de ciencia, relevante en el FORUM provincial de Ciencia y
Técnica y evaluaciones de excelente en ambos años, además de haber pasado
cursos de capacitación como son:
Postgrado Internacional Econometría Aplicada a la Economía Grupo
CIFAED, Universidad Computense de Madrid, del 11 al 15 de febrero de 2008.
(como estudiante)
Postgrado Internacional Macroeconomía, Grupo CIFAED, Universidad
Computense de Madrid, del 1 al 3 de noviembre de 2008.
Curso VERSAT SARASOLA.
Coautores: MSc. María de los Angeles Utra Hernández.
MSc. Yanelis Yero Hernández.
MSc. Disleidis Alcolea Zayas.

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Matos Peña Kirenia Alina. (2011, febrero 24). Cálculo del costo de producción basado en las actividades, ABC. Caso de una empresa cubana de productos metálicos. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/calculo-del-costo-de-produccion-basado-en-las-actividades-abc/
Matos Peña, Kirenia Alina. "Cálculo del costo de producción basado en las actividades, ABC. Caso de una empresa cubana de productos metálicos". GestioPolis. 24 febrero 2011. Web. <https://www.gestiopolis.com/calculo-del-costo-de-produccion-basado-en-las-actividades-abc/>.
Matos Peña, Kirenia Alina. "Cálculo del costo de producción basado en las actividades, ABC. Caso de una empresa cubana de productos metálicos". GestioPolis. febrero 24, 2011. Consultado el 19 de Abril de 2018. https://www.gestiopolis.com/calculo-del-costo-de-produccion-basado-en-las-actividades-abc/.
Matos Peña, Kirenia Alina. Cálculo del costo de producción basado en las actividades, ABC. Caso de una empresa cubana de productos metálicos [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/calculo-del-costo-de-produccion-basado-en-las-actividades-abc/> [Citado el 19 de Abril de 2018].
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