Aspectos contables del impuesto sobre sociedades en España

Aspectos Contables del Impuesto sobre
Sociedades
Introducción
Para abordar el análisis de los aspectos contables del Impuesto sobre
Sociedades debemos tener en cuenta lo que establece el artículo 10 de la Ley
43/1995 del Impuesto sobre Sociedades:
Artículo 10. Concepto y determinación de la base imponible.
1. La base imponible estará constituida por el importe de la renta en el
período impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas
de ejercicios anteriores.
2. La base imponible se determinará por el régimen de estimación directa y,
subsidiariamente, por el de estimación indirecta, de conformidad con lo dispuesto
en la Ley General Tributaria.
3. En el régimen de estimación directa la base imponible se calculará
corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la presente
Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el
Código de Comercio, en las demás Leyes relativas a dicha determinación y en las
disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.
Así pues, a efectos tributarios, el resultado contable debe corregirse
aplicando los preceptos legales que corresponda para llegar a determinar la base
imponible del impuesto. Es decir que, evidentemente, existen diferencias entre los
criterios contables y los tributarios.
Veamos a continuación los conceptos básicos que se evidencian al
comparar la normativa contable y la tributaria:
Diferencias temporales (Dt): aquellas que se ponen de manifiesto en un ejercicio
y se compensan en uno o varios ejercicios siguientes.
Diferencias permanentes (Dp): aquellas que se ponen de manifiesto en un
ejercicio y no afectan a los ejercicios siguientes.
Compensación de bases imponibles negativas (BIn): rdidas generadas en
un ejercicio que pueden compensarse, a efectos fiscales, en los ejercicios
siguientes.
Impuesto sobre beneficios devengado (Id): importe determinado mediante la
aplicación de los principios y normas contables y que se considera como un gasto
del ejercicio.
Impuesto sobre beneficios a pagar (Ip): importe determinado mediante la
aplicación de las normas tributarias y que no constituye, en ningún caso, un gasto
deducible.
Resultado económico (RE): saldo de la cuenta “Pérdidas y Ganancias” antes de
imputar el correspondiente impuesto devengado.
Resultado contable ajustado (RCa): se obtiene mediante el siguiente algoritmo
RCa = RE +/- Dp
Impuesto bruto (IB): se obtiene mediante el siguiente algoritmo
IB = Ti x RCa
siendo Ti el tipo impositivo aplicable en cada caso.
De aquí se deduce que el impuesto devengado será:
Id = IB - Bonificaciones - Deducciones
Teniendo en cuenta que el importe de las bonificaciones y las deducciones serán
las que correspondan a cada ejercicio, sin considerar los mites de aplicación
contenidos en las normas tributarias.
Una vez presentados los conceptos básicos comentaremos las principales
cuentas que recogen el efecto impositivo, según las últimas modificaciones del
Plan General de Contabilidad (PGC) introducidas por el Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas (ICAC).
Cuentas
470. Hacienda Pública, deudor por diversos conceptos.
4709. Hacienda Pública, deudor por devolución de impuestos.
473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta.
4730. Hacienda Pública, retenciones.
4731. Hacienda pública, pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades.
474. Impuesto sobre beneficios anticipado y compensación de
pérdidas.
4740. Impuesto sobre beneficios anticipado.
4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio ....
4746. Crédito por deducciones pendientes del ejercicio ....
475. Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales.
4752. Hacienda Pública, acreedor por el Impuesto sobre Sociedades.
479. Impuesto sobre beneficios diferido.
4791. Impuesto sobre beneficios diferido.
63. TRIBUTOS
630. Impuesto sobre beneficios.
633. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios.
636. Devolución de impuestos.
638. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios.
Utilización de las cuentas
4709. Hacienda Pública, deudor por devolución de impuestos.
En esta cuenta se recogerá, en su caso, el importe de la cuota diferencial
negativa. Es decir, la diferencia por exceso entre la suma de las retenciones
soportadas y los pagos a cuenta realizados sobre la cuota líquida del ejercicio
corriente.
4730. Hacienda Pública, retenciones.
En esta cuenta se recogerá el importe de las retenciones soportadas
durante el ejercicio corriente sobre los rendimientos del capital mobiliario y, en su
caso, sobre los arrendamientos de inmuebles.
4731. Hacienda Pública, pagos a cuenta del impuesto sobre
sociedades.
En esta cuenta se recogerá el importe de los ingresos a cuenta realizados
durante el ejercicio corriente en aplicación de la normativa fiscal vigente.
4740. Impuesto sobre beneficios anticipado.
En esta cuenta se recogerá el exceso del impuesto sobre beneficios a
pagar (fiscal) con respecto al impuesto sobre beneficios devengado
(contable).
Se carga cuando en el ejercicio corriente se han producido diferencias
temporales positivas.
Se abona cuando en el ejercicio corriente aparecen diferencias
temporales negativas de ejercicios anteriores.
4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio ....
En esta cuenta se recogerá el importe de la reducción del impuesto
sobre beneficios a pagar en los ejercicios siguientes derivada de la
existencia de bases imponibles negativas pendientes de compensación.
Se carga cuando en el ejercicio corriente se ha producido una base
imponible negativa.
Se abona cuando se compensa en los ejercicios siguientes.
4746. Crédito por deducciones pendientes del ejercicio ....
En esta cuenta, que no está definida en el P.G.C., se recogerá el importe
de las deducciones pendientes de aplicación, por exceder de los límites
impuestos por la normativa fiscal.
Se carga cuando en el ejercicio corriente se ha producido una deducción
no aplicable por exceder su importe de los límites fijados por la normativa fiscal
vigente.
Se abona cuando se imputa o aplica en los ejercicios siguientes.
4752. Hacienda Pública, acreedor por impuesto sobre sociedades.
En esta cuenta se recogerá el importe del impuesto sobre beneficios a
pagar (fiscal) determinado a partir del resultado económico mediante la aplicación
de criterios fiscales.
4791. Impuesto sobre beneficios diferido.
En esta cuenta se recogerá el exceso del impuesto sobre beneficios
devengado (contable) con respecto al impuesto sobre beneficios a pagar
(fiscal).
Se abona cuando en el ejercicio corriente se han producido diferencias
temporales negativas.
Se carga cuando en el ejercicio corriente aparecen diferencias
temporales positivas de ejercicios anteriores.
630. Impuesto sobre beneficios.
En esta cuenta se recogerá el importe del impuesto sobre beneficios
devengado (contable) determinado mediante la aplicación de criterios
económicos y contables.
633. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios.
En esta cuenta se recogerá la disminución, conocida durante el
ejercicio, del impuesto sobre beneficios anticipado o del crédito impositivo
por pérdidas a compensar. Así mismo, se recogerá en esta cuenta el aumento,
igualmente conocido en el ejercicio, del impuesto sobre beneficios diferido.
638. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios.
En esta cuenta se recogerá el aumento, conocido durante el ejercicio,
del impuesto sobre beneficios anticipado o del crédito impositivo por
pérdidas a compensar. Así mismo, se recogerá en esta cuenta la disminución,
igualmente conocida en el ejercicio, del impuesto sobre beneficios diferido.
A pesar de pertenecer al Grupo 6. Compras y gastos., esta cuenta
presentará saldo acreedor y, por lo tanto, se regularizará abonando dicho saldo
a la cuenta 129. Pérdidas y Ganancias.
Diferencias entre la normativa contable y la fiscal
De todo lo comentado hasta aquí se deduce que existen numerosas
diferencias entre los principios que rigen el ámbito contable y los que rigen el
ámbito tributario. A continuación detallamos las principales diferencias.
1. Gastos modificados por la norma fiscal.
1.1. Amortizaciones.
Del inmovilizado material (artículo 11.1).
Acelerada. Libertad de amortización (artículo 11.2).
Contratos de cesión con opción de compra o renovación (artículo 11.3).
Del fondo de comercio (artículo 11.4).
De los Derechos de traspaso (artículo 11.4).
De marcas y otro inmovilizado material (artículo 11.5).
1.2. Provisiones.
Para depreciación de Fondos editoriales (artículo 12).
Para insolvencias (artículo 12.2).
Por depreciación de acciones que no coticen en un mercado organizado
(artículo 12.3).
Por depreciación de valores de renta fija que coticen en un mercado organizado
(artículo 12.4).
Para riesgos y gastos (articulo 13.1).
Para responsabilidades (artículo 13.2).
Para reparaciones extraordinarias (articulo 13.2).
Por gastos derivados de ventas, garantías y revisiones (articulo 13.2).
Dotaciones al Fondo de Reversión (artículo 13.2).
Provisiones Técnicas de entidades aseguradoras (articulo 13.2).
Provisiones Técnicas de las Sociedades de Garantía Recíproca (articulo 13.2).
Dotaciones a fondos de pensiones (artículo 13.3).
2. Gastos contables no deducibles.
2.1. Todas las sociedades.
Retribución de fondos propios (artículo 14.1).
Impuesto sobre Sociedades (artículo 14.1).
Multas y sanciones (artículo 14.1).
Pérdidas del juego (artículo 14.1).
Donativos y liberalidades (artículo 14.1).
Dotaciones a fondos internos (artículo 14.1).
Gastos en paraísos fiscales (artículo 14.1).
Subcapitalización (artículo 20).
2.2. Entidades exentas.
Gastos de las actividades propias (artículo 135.2).
Aplicación de rentas (artículo 135.2).
Exceso de valor atribuído a prestaciones de trabajo (artículo 135.2).
3. Partidas fiscalmente deducibles que no son gasto contable.
Dotación a la Obra Benéfico Social de las Cajas de Ahorro (artículo 22).
4. Ingresos contables que no lo son fiscalmente.
4.1. Entidades exentas.
Rentas obtenidas (artículo 9).
4.2. Sociedades de Garantía Recíproca.
Subvenciones (artículo 13.2).
Rentas derivadas de las subvenciones recibidas (artículo 13.2).
4.3. Sociedades cooperativas.
Transmisión de elementos afectos al fondo de educación y promoción.
Rentas obtenidas por la atribución de bienes y derechos de las Cámaras
Agrarias.
4.4. Otras sociedades.
Rentas extraordinarias derivadas de procesos inflacionarios (artículo 15.1).
Rentas derivadas de la transmisión de inversiones afectas a la Obra Benéfico
Social de las Cajas de Ahorro (artículo 22.2).
Rentas obtenidas por Sociedades y Fondos de Capital Riesgo (artículo 69).
Rentas obtenidas por Sociedades de Desarrollo Industrial Regional (artículo 70).
Determinados dividendos y participaciones en beneficios de sociedades
transparentes (artículo 75.5).
Algunos dividendos y participaciones en beneficios de sociedades en régimen
de transparencia fiscal internacional (artículo 121.8).
Rentas extraordinarias reinvertidas en empresas de reducida dimensión (artículo
127).
Rentas obtenidas por entidades parcialmente exentas (artículo 132).
Ayudas a la política pesquera y agraria comunitaria (Disposición adicional
undécima).
Algunas rentas obtenidas por las Fundaciones y otras entidades acogidas a la
Ley 30/1994.
5. Ingresos fiscales que no lo son contablemente.
Recuperación de valor de los elementos patrimoniales adquiridos a una entidad
vinculada que en su día realizó una corrección de valor deducible al determinar
su base imponible (artículo 19.6).
Pérdida sufrida en la transmisión de elementos patrimoniales que se adquieren
de nuevo dentro de los seis meses siguientes a la fecha de la transmisión
(artículo 19.6).
Imputación de bases imponibles procedentes de sociedades transparentes
(artículo 75.2).
Imputación de rentas en sociedades sometidas al régimen de transparencia
fiscal internacional (artículo 121.1).
6. Diferentes criterios de valoración.
Revalorizaciones contables que no se integrans en la base imponible (artículo
15.1).
Valoración fiscal a precio normal de mercado (artículos 15.2, 17.1 y 17.2).
Operaciones vinculadas (artículo 16).
Elevación al íntegro de retribuciones líquidas (artículo 17.3).
7. Diferencias de imputación temporal.
Contabilización de ingresos y gastos en un ejercicio diferente para conseguir la
imagen fiel del patrimonio de la empresa y de sus operaciones (artículo 19.2).
Rentas obtenidas por operaciones con precio aplazado (artículo 19.4).
Rentas extraordinarias reinvertidas (artículo 21).
Caso práctico
Enunciado
Una sociedad presenta en 2000 un Resultado Económico (RE) de 400.000,-
Euros.
De la comparación entre el resultado contable y el fiscal resultan las siguientes
diferencias:
a) Permanentes: positivas 10.000,- Euros
negativas 20.000,- Euros
b) Temporales
Procedentes de 1999 positivas 5.000,- Euros
negativas 3.000,-
Euros
Generadas en 2000 positivas 4.000,- Euros
negativas 1.000,- Euros
Existen bases imponibles negativas pendientes de compensación, procedentes de
1997, de 60.000,- Euros.
Se han generado deducciones por inversiones tecnológicas, de I+D, de formación
del personal, etc. por importe de 50.000,- Euros. El límite aplicable al conjunto de
dichas deducciones es del 35% de la cuota íntegra.
Se han soportado retenciones por 2.000,- Euros.
Se han efectuado pagos a cuenta por 6.000,- Euros.
Solución
Cálculo del impuesto devengado
R E 4 0 0 . 0 0 0 , 0 0
D p ( P ) 1 0 . 0 0 0 , 0 0
D p ( N ) ( 2 0 . 0 0 0 , 0 0 )
R C a 3 9 0 . 0 0 0 , 0 0
T i 3 5 , 0 0 %
I B 1 3 6 . 5 0 0 , 0 0
D e d u c c i o n e s ( 5 0 . 0 0 0 , 0 0 )
I d 8 6 . 5 0 0 , 0 0
Cálculo del impuesto a pagar
donde BIP es la base imponible previa
CI es la cuota íntegra
CL es la cuota líquida
Re es el importe de las retenciones
y PaC es el importe de los pagos a cuenta
Las diferencias temporales se han incluído una a una y no sumadas
algebraicamente, debido a que el PGC, en su Disposición Final séptima, apartado
1, establece que las diferencias entre la base imponible del Impuesto de
Sociedades, calculada de acuerdo con las normas fiscales sobre valoración,
imputación temporal o calificación, y el resultado contable, calculado conforme a
los criterios establecidos en la legislación mercantil, incluido el PGC, motivarán
activos y pasivos fiscales que no podrán compensarse entre sí, ni aún los
derivados de diferencias de signo contrario producidas en el mismo ejercicio.
El lculo de la cuota fiscal efectuado con la citada separación de las
diferencias temporales facilita notablemente la revisión de:
a) El registro contable de los activos y pasivos fiscales existentes.
b) El contenido de la Memoria en cuanto a la “Situación fiscal” de la
empresa.
Si se compara el cálculo del impuesto devengado (contable) y del impuesto a
R E 4 0 0 . 0 0 0 , 0 0
D p ( + ) 1 0 . 0 0 0 , 0 0
D p ( - ) ( 2 0 . 0 0 0 , 0 0 )
D t ( + ) 5 . 0 0 0 , 0 0
D t ( - ) ( 3 . 0 0 0 , 0 0 )
D t ( + ) 4 . 0 0 0 , 0 0
D t ( - ) ( 1 . 0 0 0 , 0 0 )
B I P 3 9 5 . 0 0 0 , 0 0
B I n ( 6 0 . 0 0 0 , 0 0 )
B I 3 3 5 . 0 0 0 , 0 0
T i 3 5 , 0 0 %
C I 1 1 7 . 2 5 0 , 0 0
D e d u c c i o n e s ( 4 1 . 0 3 7 , 5 0 )
C L 7 6 . 2 1 2 , 5 0
R e ( 2 . 0 0 0 , 0 0 )
P a C ( 6 . 0 0 0 , 0 0 )
I p 6 8 . 2 1 2 , 5 0
pagar (fiscal) se observa que las diferencias proceden de:
a) La existencia de diferencias temporales.
b) La utilización de cuantías diferentes en concepto de deducciones
sobre la cuota. Esto puede suceder cuando:
- En un ejercicio se generan más deducciones de la cuota que las
admisibles en virtud de las limitaciones fiscales.
- En un ejercicio se aplican deducciones sobre la cuota íntegra
generadas en ejercicios anteriores.
c) La existencia de bases imponibles negativas procedentes de
períodos anteriores.
d) La deducción de las retenciones soportadas y de los pagos a cuenta
realizados.
Podemos efectuar la siguiente comprobación:
Anotaciones contables
1.400,00 (47401) Impuesto sobre beneficios anticipado
D t p o s it iva p ro c e d e n t e d e l e je rc ic io a c t u a l (4 . 0 0 0 , 0 0 x 0 , 3 5 )
8.962,50 (4746) Crédito por deducciones pendientes del ejercicio 2000
(5 0 . 0 0 0 , 0 0 - 4 1 . 0 3 7 , 5 0 )
1.750,00 (4791) Impuesto sobre beneficios diferido
D t p o s it iva p ro c e d e n t e d e e je rc ic io s a n te rio re s (5 .0 0 0 , 0 0 x 0 '3 5 )
86.500,00 (630) Impuesto sobre beneficios
Im p u e s t o d e ve n g a d o
a Hacienda Pública, retenciones (4730) 2.000,00
a Hacienda Pública, pagos a cuenta (4731) 6.000,00
a Impuesto sobre beneficios anticipado (47402) 1.050,00
D t n e g a tiva p ro c e d e n t e d e e je rc ic io s a n te rio re s (3 . 0 0 0 , 0 0 x 0 , 3 5 )
a Cdito por rdidas a compensar (4746) 21.000,00
del ejercicio 1997
(6 0 .0 0 0 , 0 0 x 0 , 3 5 )
a Hacienda Pública, acreedor (4752) 68.212,50
por Impuesto sobre Sociedades
a Impuesto sobre beneficios diferido (4791) 350,00
D t n e g a tiva p ro c e d e n t e d e l e je rc ic i o a c tu a l (1 . 0 0 0 ,0 0 x 0 '3 5 )
Caso práctico
Enunciado
Una sociedad presenta en 2000 un Beneficio antes de impuestos (RE) de
375.000,- Euros.
Procedentes del ejercicio 1999 aparecen las siguientes cuentas:
(4701) Impuesto sobre beneficios anticipados 1.400,00 Euros
(47451) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio 1998 7.931,00 Euros
(47461) Crédito por deducciones pendientes del ejercicio 1997700,00 Euros
(4791) Impuesto sobre beneficios diferidos 1.200,00 Euros
De la comparación entre el resultado contable y el fiscal resultan las siguientes
diferencias:
a) Permanentes: positivas 2.600,00 Euros
negativas 2.120,00 Euros
b) Temporales
Procedentes de 1999 positivas 860,00 Euros
negativas 940,00
Euros
Generadas en 2000 positivas 1.060,00 Euros
negativas 3.800,00 Euros
Se han generado deducciones por inversiones tecnológicas, de I+D, de formación
del personal, etc. por importe de 4.800,00 Euros. El límite aplicable al conjunto de
dichas deducciones es del 35% de la cuota íntegra.
Se han soportado retenciones por 1.800,00 Euros.
Se han efectuado pagos a cuenta por 5.200,00 Euros.
Solución
Cálculo del impuesto devengado
Cálculo del impuesto a pagar
donde BIP es la base imponible previa
CI es la cuota íntegra
CL es la cuota líquida
Re es el importe de las retenciones
y PaC es el importe de los pagos a cuenta
R E 3 7 5 . 0 0 0 , 0 0
D p ( P ) 2 . 6 0 0 , 0 0
D p ( N ) ( 2 . 1 2 0 , 0 0 )
R C a 3 7 5 . 4 8 0 , 0 0
T i 3 5 , 0 0 %
I B 1 3 1 . 4 1 8 , 0 0
D e d u c c i o n e s ( 4 . 8 0 0 , 0 0 )
I d 1 2 6 . 6 1 8 , 0 0
R E 3 7 5 . 0 0 0 , 0 0
D p ( + ) 2 . 6 0 0 , 0 0
D p ( - ) ( 2 . 1 2 0 , 0 0 )
D t ( + ) 8 6 0 , 0 0
D t ( - ) ( 9 4 0 , 0 0 )
D t ( + ) 1 . 0 6 0 , 0 0
D t ( - ) ( 3 . 8 0 0 , 0 0 )
B I P 3 7 2 . 6 6 0 , 0 0
B I n ( 2 2 . 6 6 0 , 0 0 )
B I 3 5 0 . 0 0 0 , 0 0
T i 3 5 , 0 0 %
C I 1 2 2 . 5 0 0 , 0 0
D e d u c c i o n e s ( 5 . 5 0 0 , 0 0 )
C L 1 1 7 . 0 0 0 , 0 0
R e ( 1 . 8 0 0 , 0 0 )
P a C ( 5 . 2 0 0 , 0 0 )
I p 1 1 0 . 0 0 0 , 0 0
Las diferencias temporales se han incluído una a una y no sumadas
algebraicamente, debido a que el PGC, en su Disposición Final séptima, apartado
1, establece que las diferencias entre la base imponible del Impuesto de
Sociedades, calculada de acuerdo con las normas fiscales sobre valoración,
imputación temporal o calificación, y el resultado contable, calculado conforme a
los criterios establecidos en la legislación mercantil, incluido el PGC, motivarán
activos y pasivos fiscales que no podrán compensarse entre sí, ni aún los
derivados de diferencias de signo contrario producidas en el mismo ejercicio.
El lculo de la cuota fiscal efectuado con la citada separación de las
diferencias temporales facilita notablemente la revisión de:
a) El registro contable de los activos y pasivos fiscales existentes.
b) El contenido de la Memoria en cuanto a la “Situación fiscal” de la
empresa.
Si se compara el cálculo del impuesto devengado (contable) y del impuesto a
pagar (fiscal) se observa que las diferencias proceden de:
a) La existencia de diferencias temporales.
b) La utilización de cuantías diferentes en concepto de deducciones
sobre la cuota. Esto puede suceder cuando:
- En un ejercicio se generan más deducciones de la cuota que las
admisibles en virtud de las limitaciones fiscales.
- En un ejercicio se aplican deducciones sobre la cuota íntegra
generadas en ejercicios anteriores.
c) La existencia de bases imponibles negativas procedentes de
períodos anteriores.
d) La deducción de las retenciones soportadas y de los pagos a cuenta
realizados.
Podemos efectuar la siguiente comprobación:
Anotaciones contables
Seminario preparado por:
Adolfo T. Dochado Soto
Economista-Auditor
Censor Jurado de Cuentas
Consultor de organización
371,00 (47401) Impuesto sobre beneficios anticipado
D t p o s it iva p ro c e d e n t e d e l e je rc ic io a c t u a l (1 . 0 6 0 , 0 0 x 0 , 3 5 )
301,00 (4791) Impuesto sobre beneficios diferido
D t p o s it iva p ro c e d e n t e d e e je rc ic io s a n te rio re s (8 6 0 , 0 0 x 0 '3 5 )
126.618,00 (630) Impuesto sobre beneficios
Im p u e s t o d e ve n g a d o
a Hacienda Pública, retenciones (4730) 1.800,00
a Hacienda Pública, pagos a cuenta (4731) 5.200,00
a Impuesto sobre beneficios anticipado (47402) 329,00
D t n e g a tiva p ro c e d e n t e d e e je rc ic io s a n te rio re s (9 4 0 , 0 0 x 0 , 3 5 )
a Cdito por rdidas a compensar (47451) 7.931,00
del ejercicio 1998
(2 2 .6 0 0 , 0 0 x 0 , 3 5 )
a Hacienda Pública, acreedor (4752) 110.000,00
por Impuesto sobre Sociedades
a Cdito por deducciones pendientes (47461) 700,00
del ejercicio 1997
a Impuesto sobre beneficios diferido (4792) 1.330,00
D t n e g a tiva p ro c e d e n t e d e l e je rc ic i o a c tu a l (3 . 8 0 0 ,0 0 x 0 '3 5 )

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Dochado Adolfo T.. (2002, octubre 23). Aspectos contables del impuesto sobre sociedades en España. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/aspectos-contables-del-impuesto-sobre-sociedades-en-espana/
Dochado, Adolfo T.. "Aspectos contables del impuesto sobre sociedades en España". GestioPolis. 23 octubre 2002. Web. <https://www.gestiopolis.com/aspectos-contables-del-impuesto-sobre-sociedades-en-espana/>.
Dochado, Adolfo T.. "Aspectos contables del impuesto sobre sociedades en España". GestioPolis. octubre 23, 2002. Consultado el 20 de Noviembre de 2018. https://www.gestiopolis.com/aspectos-contables-del-impuesto-sobre-sociedades-en-espana/.
Dochado, Adolfo T.. Aspectos contables del impuesto sobre sociedades en España [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/aspectos-contables-del-impuesto-sobre-sociedades-en-espana/> [Citado el 20 de Noviembre de 2018].
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