Análisis de la relación recaudatoria entre impuestos directos e indirectos. Perú, 2004-2011

  • Economía
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2012
Facultad de Ciencias Económicas y Comerciales
Especialidad de Economía
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACIÓN RECAUDATORIA
ENTRE EL
IMPUESTO A LA RENTA, IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS, Y EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO. 2004-2011
PRESENTADO POR:
BACHILLERES ECONOMIA:
LUIS ENRIQUE CAYATOPA RIVERA
CYNTHIA CAPCHA CARHUAMACA
RICARDO MARTIN ORBEGOZO FLORES
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
2
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
INTRODUCCION 4
CAPÍTULO I
1. Planteamiento metodológico
1.1 Descripción de la realidad problemática 6
1.2 Objetivos de la Investigación 8
1.3 Hipótesis de la Investigación 9
1.4 Variables de la Investigación 10
1.5 Método y diso de la Investigacn 12
1.6 Datos de la Investigación 13
1.7 Justificacn e importancia 14
CAPÍTULO II
2. Marco Teórico
2.1 Antecedentes en la Investigación 15
2.2 Marco conceptual
2.2.1 Diseño del Sistema Tributario en el Perú 25
2.2.2 Clasificación de los Tributos
2.2.2.1 Clasificación Tripart ita 28
2.2.2.2 Clasificación Directa e Indirecta 29
a. Im puesto a la Renta 30
b. Im puesto a las transacciones Financieras 45
c. Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo 50
CAPÍTULO III
3. Evaluación de los resultados alcanzados
3.1 Sobre la Evolución recaudatoria de los Impuestos Directos 55
3.2 Sobre la Evolución recaudatoria de los Impuestos Indirectos 65
3.3 Sobre el contraste de las Hipótesis Específicas y General 72
CONCLUSIONES Y RECOM ENDACIONES 78
REFERENCIAS 81
ANEXOS 82
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
3
ÍNDICE DE CUADROS, GRÁFICOS Y ESQUEM A
CUADROS
Pág.
CUADRO Nº 01 VARIABLES E INDICADOR UTILIZADOS 11
CUADRO Nº 02 PERÚ. ESTRUCRURA DEL IM PUESTO A LA RENTA. 2009 EN ADELANTE 37
CUADRO Nº 03 PERÚ. TASAS APLICADAS PARA LAS PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS. 38
CUADRO Nº 04 PERÚ. TASAS APLICADAS PARA LAS PERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS. 39
CUADRO Nº 05 PERÚ. RECAUDACIÓN DE IM PUESTOS DIRECTOS. 2004-2011. m illones de nuevos soles 56
CUADRO Nº 06 PERÚ. RECAUDACIÓN DE IM PUESTO A LA RENTA SEN CATEGORIA. 2004-2011. millones de nuevos soles 57
CUADRO Nº 07 PERÚ. RECAUDACIÓN DEL IM PUESTO A LA RENTA SEGÚN REGIÓN ADM INISTRATIVA. 2004-2011. millones de
nuevos soles 60
CUADRO Nº 08 PERÚ. RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS SEGÚN REGIÓN ADMINISTRATIVA.
2004-2011. m illones de nuevos soles 62
CUADRO Nº 09 PERÚ. RECAUDACIÓN DE IM PUESTOS DIRECTOS. 2004-2011. Variación porcentual 65
CUADRO Nº 10 PERÚ. RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS INDIRECTOS. 2004-2011. millones de nuevos soles 66
CUADRO Nº 11 PERÚ. RECAUDACIÓN DEL IM PUESTO GENERAL A LAS VENTAS. 2004-2011. m illones de nuevos soles 68
CUADRO Nº 12 PERÚ. RECAUDACIÓN DEL IM PUESTO SELECTIVO AL CONSUM O. 2004-2011. millones de nuevos soles 70
CUADRO Nº 13 PERÚ. RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS INDIRECTOS. 2004-2011. Variación porcentual 71
CUADRO Nº 14 PERÚ. INDICADOR DE PROGRESIVIDAD IM POSITIVA. 2004-2011 72
CUADRO Nº 15 PERÚ. INDICADOR DE PROGRESIVIDAD IM POSITIVA EXCLUYENDO REGIONES DE LA AMAZONÍA. 2004-2011 75
GRÁFICOS
GRÁFICO Nº 01 PERÚ. INGRESOS TRIBUTARIOS Y CONTRIBUCIONES SOCIALES DEL GOBIERNO GENERAL a 1970–2007. Porcent aje
del PBI 19
GRÁFICO Nº 02 PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA PRESN TRIBUTARIA DEL GOBIERNO CENTRAL VS LOS INGRESOS TRIBUTARIOS.
SUNAT. 1998-2010. millones de nuevos soles 22
GRÁFICO Nº 03 PERÚ. COMPORTAMIENTO DE LA PRESIÓN RECAUDATORIA DEL GOBIERNO CENTRAL INCLUIDA LAS
CONTRIBUCIONES SOCIALES. SUNAT. 1998-2010. Valor porcentual 23
GRÁFICO Nº 04 PERÚ. DISTRIBUCION DE LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA. 2004-2011. Valor porcentual 58
GRÁFICO Nº 05 PERÚ. EVOLUCIÓN RECAUDATORIA DE IM PUESTOS DIRECTOS. 2004-2011. millones de nuevos soles 61
GRÁFICO Nº 06 PERÚ. EVOLUCIÓN RECAUDATORIA DE IMPUESTOS INDIRECTOS. 2004-2011. millones de nuevos soles 69
GRÁFICO Nº 07 PERÚ. RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS, E INDICADOR DE PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA.
2004
-
2011.
de nuevos soles / tasa
76
ESQUEM A
ESQUEM A Nº 01 PERÚ. NACIM IENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA 26
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
4
INTRODUCCIÓN
El presente documento de investigación tiene como objetivo
general realizar un análisis de la relación recaudatoria del Impuesto a la
Renta, el Impuesto a las Transacciones Financieras [Impuestos Directos], y
el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
[Impuestos Indirectos] para determinar la progresividad o regresividad
representativa de los impuestos analizados, en el período comprendido
desde Enero del año 2004 hasta Diciembre del año 2011, en base a la
información de Tributos Internos reportada por la SUNAT en su portal web
en referencia a los ingresos clasificados por departamentos.
Para el cumplimiento del objetivo, en el primer capítulo se
presenta el planteamiento metodológico que sustenta la investigación, en la
cual se desarrolla la problemática analizada, los objetivos e hipótesis de
investigación, así también, la metodología desarrollada, los datos de
información, la justificación y la importancia del mismo.
En el segundo capítulo se desarrolla a manera de antecedentes, un
conjunto de estudios en los cuales se analiza la evolución de la Presión
Tributaria del Perú tanto en el marco regional-latinoamericano como
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
5
interno. Además se expone de manera concisa el marco teórico-legal de los
impuestos analizados, diferenciándolos por la clasificación de Impuestos
Directos e Indirectos, y como han evolucionado las alícuotas a lo largo del
tiempo.
En el capítulo tercero se desarrolla toda la estadística descriptiva
que sustenta la investigación. Se analiza la evolución de la recaudación de
los impuestos materia de estudio, diferenciándolos por la clasificación tanto
directa como indirecta de los mismos. De este análisis se infieren los
resultados de la investigación, aceptando o rechazando la hipótesis inicial,
verificando si la relación de la recaudación de impuestos directos sobre los
impuestos indirectos sustenta la progresividad del sistema analizado en el
intervalo de tiempo que hace referencia este trabajo.
Al finalizar la presente investigación, se detalla las conclusiones
del mismo y sobre las cuales se presentan las recomendaciones oportunas.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
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CAPÍTULO I
1. PLANTEAMIENTO METODOLÓLICO
1.1 Descripción de la realidad problemática
La economía peruana, en los últimos 10 años, ha tenido
un crecimiento económico importante respecto de la variación del
Producto Bruto Interno, sustentado principalmente por variaciones
positivas en los sectores: minería, construcción, finanzas, comercio
exterior, entre otros. Este crecimiento económico ha sido
acompañado por un crecimiento en la recaudación tributaria del
Estado, especialmente en el Impuesto a la Renta (IR), el Impuesto
General a las Ventas (IGV), el Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC), asimismo, se ha observado que el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) ha tenido un importante
crecimiento de recaudación desde su creación hasta la fecha.
Ante lo mencionado cabe indicar que, junto con el
crecimiento económico y recaudatorio de tributos, el Estado ha
adoptado políticas de orden fiscal para que dichos crecimientos
sean sostenibles en el tiempo; tales como, variaciones en las tasas
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
7
progresivas en el Impuesto a la Renta1, variaciones en la alícuota
del ITF, IGV e ISC. Del mismo modo han sufrido modificaciones
las tasas arancelarias en los últimos años, llegando muchas partidas
al arancel con base nula (0%).
Bajo el contexto antes mencionado y el impacto de la
crisis financiera internacional que ha repercutido en el crecimiento
económico y recaudatorio de tributos de manera leve, el presente
trabajo analiza el siguiente problema de materia tributaria: la
relación recaudatoria del I.R e ITF entre el IGV e ISC como
materia de análisis para inferir la progresividad del sistema de
tributos internos nacional.
La delimitación temporal del presente trabajo se realiza
en un intervalo de 96 meses comprendidos desde enero 2004 hasta
diciembre 2011, en tanto la delimitación espacial de análisis se
realiza tomando en consideración las 26 regiones2 que comprenden
el Estado peruano, subdivididas a su vez en regiones naturales para
1Estipulado en la modificatoria del T.U.O. del Im puesto a la Renta aprobado por el D.S. N° 179-2004-EF.
2Considerando el detalle diferenciado que para el caso de Lima se considera Lima Provincias y Lim a Met ropolitana.
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el alisis del impacto del apoyo al desarrollo de la Amazonía
mediante exoneraciones del IGV.
1.2 Objetivos de la investigación
El presente documento de investigación tiene como
objetivo general realizar un análisis de la relación recaudatoria del
Impuesto a la Renta, el Impuesto a las Transacciones Financieras
[Impuestos Directos], y el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo [Impuestos Indirectos] para
determinar la progresividad o regresividad representativa de los
impuestos analizados, en el período de análisis.
En tanto, los objetivos específicos planteados para
confluir en el objetivo general son los siguientes:
El primero, determinar la evolución recaudatoria de los
impuestos directos analizados en el periodo de tiempo que hace
referencia esta investigación.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
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El segundo, determinar la evolución recaudatoria de los
impuestos indirectos analizados en el mismo periodo de tiempo del
específico anterior.
1.3 Hipótesis de la investigación
La hipótesis general del presente trabajo tiene el
siguiente planteamiento: “En el periodo temporal desde Enero 2004
hasta Diciembre 2011, la política impositiva de tributos internos
recaudados por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria –SUNAT- ha presentado una progresividad en los
Impuestos; es decir, la recaudación de los Impuestos Directos3 han
sido mayores respecto de la recaudación de los Impuestos
Indirectos4, inclusive discriminando el efecto económico del
apoyo del desarrollo de la Amazonía peruana mediante la
exoneración del IGV.
3Para efectos de la presente investigación se considera exclusivamente como Impuestos Directos al Impuest o a la Renta
y el Impuesto a las Transacciones Financieras.
4Para efectos de la presente investigación se considera exclusivamente como Impuestos Indirectos al Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
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En tanto, las hipótesis específicas vinculadas son las
siguientes:
La primera, el promedio de la variación porcentual anual
de la recaudación de impuestos directos, en el periodo 2004-2011
ha tenido un comportamiento de tendencia positiva.
La segunda, el promedio de la variación porcentual anual
de la recaudación de impuestos indirectos, en el periodo 2004-2011
ha tenido un comportamiento de tendencia positiva.
1.4 Variables e indicadores de la investigación
Las variables según clasificación e indicador utilizados
en la presente investigación se resumen en el cuadro de a
continuación.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
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CUADRO N° 01.
VARIABLES E INDICADOR UTILIZADOS.
VARIABLES CUALITATIVAS
VARIABLES
CUANTITATIVAS
INDICADOR DE
PROGRESIVIDAD
IM POSITIVA
NIVEL DE
RECAUDACN
ENTIDAD
RECAUDADORA
TIPO DE
RECAUDACION CLASE DE RECAUDACIÓN TIPO DE
TRIBUTO
IM PORTE
RECAUDADO EN
MILLONES DE
NUEVOS SOLES
CORRIENTES
GOBIERNO
CENTRAL
SUPERINTENDENCIA
NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
[SUNAT]
INGRESOS
TRIBUTARIOS
TRIBUTOS
INTERNOS
CLASIFICACIÓN INTERNA DE LA SUNAT
A LA
PRODUCCION
Y CONSUMO
IMPUESTOS
INDIRECTOS
IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
IND_PROG_IMPOS( .
.)
IM PUESTO SELECTIVO
AL CONSUM O
IMPUESTO A
LA RENTA
IMPUESTOS DIRECTOS
PRIM ERA CATEGORIA
SEGUNDA CATEGORIA
TERCERA CATEGORIA
CUARTA CATEGORIA
QUINTA CATEGORIA
NO DOM ICILIADOS
REGIMEN ESPECIAL
DEL IMPUESTO A LA
RENTA
REGULARIZACION
OTRAS RENTAS
OTROS
INGRESOS
IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES
FINANCIERAS
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
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1.5todo y diseño de la investigación
El método de investigación utilizado en el presente
trabajo es de orden analítico.
1.5.1 Por el tipo de investigación
El presente estudio se ciñe a los parámetros de una
investigación del tipo aplicada, fundamentada con el
sustento teórico de la clasificación de impuestos directos e
indirectos. Además la presente sigue un orden comparativo
de eficiencia recaudatoria de la clasificacn de impuestos
mencionada.
1.5.2 Por el tipo de análisis
El análisis está basado en un diseño por objetivos que sigue
el siguiente esquema:
  
   
Donde:
OG: Objetivo general
OEi: Objetivo específico i-esimo
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
13
HEi: Hitesis espefica i-esima
CF: Conclusión final
HG: Hipótesis general
1.5.3 Por el recojo de información
El estudio se enmarca dentro de la investigación no
experimental, bajo la forma de investigación longitudinal
de tendencia, dentro de los parámetros de recojo de
información.
1.6 Datos de investigación
Para el desarrollo del presente documento, se ha utilizado
un total de 29 952 datos del importe recaudatorio en millones de
nuevos soles de las variables cuantitativas de estudio, distribuidos
en 26 regiones del país, 96 meses comprendidos desde Enero 2004
hasta Diciembre 2011, y según clasificación de variables
cualitativas expuestas.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
14
1.7 Justificación e importancia
En primer lugar, la siguiente investigación se justifica en
la relación que existe, en el tiempo de estudio analizado, entre los
impuestos directos e indirectos y la incidencia de los mismos en la
proporción de la recaudación tributaria nacional vinculado al grado
de progresividad impositiva de los Tributos Internos, en el marco
de la expansión económica nacional y su repercusión en la
recaudación tributaria.
En segundo lugar, este estudio sustenta su importancia
por constituirse como base para investigaciones futuras,
colaborando como punto de partida para determinar una posible
“justicia” o “injusticia” de las políticas de recaudación tributaria del
sistema tributario interno en el Perú, mediante utilizacn del
coeficiente de Gini y vinculados.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
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CAPÍTULO II
2. MARCO TEÓRICO
2.1 Antecedentes en la investigación
Para el estudio materia de esta investigación, se está considerando
exponer como antecedente del mismo, documentos de trabajo en donde se
refleje la presión tributaria, y la importancia que desempeñan los impuestos
directos e indirectos y la importancia de éstos sobre aquella.
En primer lugar se hace de conocimiento que, la recaudación
nacional [Gobierno General] se encuentra dividida básicamente en la
recaudación del Gobierno Central, el resto del gobierno central (EsSalud,
ONP y las entidades reguladoras), y de los Gobiernos Sub nacionales. El
Gobierno Central a su vez, obtiene sus ingresos de la recaudación de la
SUNAT (que además está facultada para recaudar los de EsSalud y la
ONP), y de otros organismos, así por ejemplo, el Banco de la Nación. Los
Gobiernos Sub nacionales, recaudan sus ingresos mediante las
Administraciones Tributarias de cada Gobierno Local, sean éstas Las
Gerencias de Rentas o el Sistema de Administración Tributaria –SAT-.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
16
a. Evolución de la Presión Tributaria a nivel latinoamericano
(GÓMEZ SABAINI, 2005, págs. 6, 7)5 utilizando una serie de
tiempo de la CEPAL del PBI en dólares corrientes, realizó para el período
1980-2004, una clasificación de la Presión Tributaria de los países de
América Latina6, diferenciado entre ellos tres grupos, que en conjunto de
los 19 Estados analizados reflejan un promedio simple de la región de
14,4% en el primer año de análisis hasta llegar al 16,9% en 2004. En el
primer grupo de países se encuentra Brasil, Uruguay y Argentina con una
presión promedio de 28,7% en 2004. Perú, según esta clasificación, se ubica
en el segundo grupo de países, junto con Costa Rica, Chile, Panamá,
Colombia, Bolivia, entre otros, que en conjunto registran un promedio de
16,7% del PBI de Ingresos Tributarios al finalizar 2004, y en estricto
análisis de Perú, en el mismo año registró en términos relativos de la región
un 14,9%, y 14,5% como promedio para el periodo 1990-2004. En el tercer
grupo de países, entre los que destacan Paraguay, México, Ecuador,
Venezuela, entre otros, la Presión Tributaria rondó alrededor del 11,5% en
5M EZ SABAINI, JUAN. 2005. EVOLUCIÓN Y SITUACN TRIBUTARIA ACTUAL EN AM ERICA LATINA: UNA SERIE DE
TEM AS PARA LA DISCUSIÓN. CEPAL: COMISIÓN ECOMICA PARA AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE. 2005. g. 74, INORME
SITUACIONAL.
6 Concerniente a los Ingresos Tribut arios del Gobierno Cent ral, incluyendo las Contribuciones a la Seguridad Social.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
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2004, dato de relativa mejoría, considerando que entre 1985 y 1995 esta
cifra no alcanzó los dos dígitos y osciló entre el 8,6% y 9,5% del PBI.
b. Evolución de la Presión Tributaria a nivel interno
En un estudio realizado por la CEPAL, (ARIAS MINAYA, 2009,
pág. 12)7 hace referencia para el caso peruano que, “en el periodo 1970-
2007, la Presión Tributaria [del Gobierno General] (carga tributaria) ha
tenido un comportamiento cíclico, con picos en los años 1980, 1985, 1997 y
2007 y valles en los años 1983, 1989 y 2002”, como puede apreciarse en el
Gráfico 01.
En el año 1980, debido principalmente a factores externos,
vinculado al mercado de los minerales que sufrieron comportamientos
fuertes al alza, la presión tributaria del Gobierno General rozó el 20% de
PBI de esa época. La recaudación del Impuesto a la Renta [proveniente en
primacía de la actividad minera] y en conjunto con el Impuesto a las
exportaciones tradicionales8 represenalrededor del 80% de la Presión.
7ARIAS M INAYA, LUIS LABERTO. 2009. LA TRIBUTACIÓN DIRECTA EN AM ÉRICA LATINA: EQUIDAD Y DESAFIOS. EL CASO DE
PERÚ. SANTIAGO DE CHILE : PUBLICACION DE LAS NACIONES UNIDAS, 2009. pág. 83. SERIE M ACROECONOMIA DEL
DESARROLLO N° 95. ISSN versión electnica 1680-8851
8 Este impuesto, en el periodo que estuvo vigente, llegó hasta una tasa del 17.5%
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
18
El año 1983, como bien afirma Arias, responde a “[…] una
recesión económica debido a la aparición del Fenómeno del Niño”, y
también a la desaceleración del precio de los metales en el ámbito
internacional. Estos factores incidieron para que la Presión de ese año se
corrigiera en 13.4% para el Gobierno General y 11,9% para el Gobierno
Central.
En 1985, periodo en el cual llegó a sostenerse que “[…]el
presupuesto de ingreso estaba petrolizado, la Presión del Gobierno
General llegó a niveles del 16,6%, y 15% la del Gobierno Central.
Básicamente esta suba se debió por incrementos en las tasas del Impuesto
Selectivo al Consumo de los combustibles, los mismos que para 1990 se
reportaba en promedio 134% en todas las partidas arancelarias9.
9Anexo N° 16. COM PENDIO DE TASAS IM POSITIVAS. PERIODOS: 1982-2011, visualizado la página Web
http:/ /ww w.sunat.gob.pe/ est adisticasestudios/ index.html el 20 de Agosto de 2011.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACIÓN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
19
GRÁFICO N° 01
PE. INGRESOS TRIBUTARIOS Y CONTRIBUCIONES SOCIALES DEL
GOBIERNO GENERAL a 1970–2007
Porcen t aje del PBI
Fuente: BCRP, SUNAT y SICON. Elaboración: (ARIAS M INAYA, 2009)
a Incluye impuestos municipales: 1990-2000 (est imado); 2001-2006 (ejecut ado) y 2007 (presupuestado)
En 1989, se registra una de las cifras mínimas en cuanto al nivel
de la carga tributaria. Un “colapso del sistema” como lo afirma Arias. La
Presión llegó a 8,9% en el Gobierno Central, influenciada en gran medida
por la hiperinflación y el alto costo de subsidiar los combustibles de una
economía altamente petrolizada.
En el Gobierno de Alberto Fujimori, a comienzos de la década de
los 90, y luego del colapso del Sistema, se aplicaron una serie de cambios o
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
20
reformas10 de orden estructural en todos los niveles o aspectos del
funcionamiento público. Cambios en materia de política monetaria, dando
autonomía al BCRP para aplicar medidas que faciliten la estabilidad
monetaria y mantener en los márgenes el nivel de inflación. En materia
tributaria se puso en funcionamiento a partir de 1991, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria, como ente recaudador y
administrador de los tributos del Gobierno Central (luego la facultad le fue
ampliada para recaudar las aportaciones de la Seguridad Social, la ONP y
los Tributos Aduaneros). En este campo y en dicho periodo, el Legislativo
“concedió” facultades al Ejecutivo para Legislar en materia tributaria,
producto del cual se derogaron una serie de tributos de baja recaudación, se
cedió otros para la administración de los Gobiernos Locales y se crearon
otros cuantos; y es bajo las facultades fiscalizadora y recaudadora de la
SUNAT, coadyuvada por lineamientos de la política fiscal, que la Presión
Tributaria retomó su tendencia alcista hasta el año 1998, año en el cual se
afronta la repercusión de la crisis asiática y la posterior crisis brasileña y
rusa. Es a partir de ese año, en el cual la Presión del Gobierno General
10 Est as reformas, que form arían los cimient os para el impulso del crecimient o económico de los últim os 10 os, fueron
impulsados por el entonces Ministro de Economía Carlos Bola.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
21
reportó alrededor del 15,7% del PBI y 14% del Gobierno Central, que
comenzó a sufrir una inflexión en la curva hacia la baja hasta el año 2002, y
es en 2003 en donde la curva vuelve a sufrir otra inflexión, en ese caso al
alza, que llevó a picos históricos en 2007 y 2008, debido al crecimiento
sostenido de la producción nacional, el ambiente prometedor que reflejaban
la demanda de metales de China como India que sostuvieron la fase alcista
del ciclo económico global.
En base a los datos históricos presentados por la SUNAT en su
portal Web11 respecto a los ingresos del Gobierno Central, los cuales
comprenden desde 1998 hasta 2010, se puede realizar un tipo de análisis
más exhaustivo, en el sentido de diferenciar la Presión en recaudación tanto
tributaria, no tributaria y por contribuciones sociales, administrados por esta
entidad.
11 Cuadro 01. INGRESOS DEL GOBIERNO CENTRAL
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACIÓN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
22
Un primer aspecto que cabe resaltar es, que la presión tributaria
no sigue estrictamente el comportamiento de la recaudación efectiva de
tributos en términos corrientes, tal como puede mostrarse en el Gráfico
02. Así, observando la presión tributaria del año 1998, ésta registra un
13,58% del PBI mientras la presión de 2003 y 2004 son 12,92% y 13,09%
del PBI; sin embargo, la recaudación en moneda nacional en dichos años
ascendió aproximadamente a 22, 574; 27, 566 y 31, 139 millones de nuevos
soles. Por ello es importante resaltar que, la presión sigue el
comportamiento de la relación: recaudación efectiva/PBI y no
necesariamente de la recaudación efectiva.
22 574,68
22 401,46
23 054,65
23 307,27
24 222,45
27 566,92
31 139,96
35 557,03
45 797,45
52 362,08
58 303,73
52 613,42
64 461,57
13,58%
12,84%
12,39%
12,13%
12,92%
13,09%
13,59%
15,15%
15,57%
15,44%
13,40%
14,50%
4,00%
6,00%
8,00%
10,00%
12,00%
14,00%
16,00%
18,00%
0
10 000
20 000
30 000
40 000
50 000
60 000
70 000
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Millones de Nuevos Soles
GRÁFICO N° 02
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA DEL GOBIERNO CENTRAL VS LOS INGRESOS TRIBUTARIOS.
SUNAT. 1998-2010
INGRESOS TRIBUTARIOS
PRESION TRIBUTARIA
FUENTE: INEI. SUNAT-ESTADISTICAS Y ESTUDIOS-CUADRO N°01 INGRESOS DEL GOBIERNO CENTRAL CONSOLIDADO / ELABORACION: BACH. ECON. LUIS ENRIQUE CAYATOPA RIVERA
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACIÓN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
23
Un segundo aspecto es, que a partir de 1999 la SUNAT tiene la
facultad de recaudar las Contribuciones Sociales, y de ese año en adelante
la participación de la presión de este concepto como parte de la Presión del
Gobierno Central ha evolucionado desde un 5,4% en 1999 a 11% en 2010,
teniendo un pico histórico en participación en 2009 con el 12%
aproximadamente. De ello se rescata que son los años 1998 y 1999 los
periodos en los cuales la Presión Tributaria tuvo una alta participación
dentro de la Presión del Gobierno Central con el 95 y 94% respectivamente.
13,58%
12,84%
12,39%
12,32%
12,13%
12,92%
13,09%
13,59%
15,15%
15,57%
15,44%
13,40%
14,50%
0,75%
1,71%
1,72%
1,66%
1,64%
1,57%
1,54%
1,61%
1,56%
1,79%
1,85%
1,79%
0,66%
0,06% 0,04% 0,04% 0,03% 0,03% 0,03% 0,13% 0,16% 0,19% 0,14% 0,11% 0,16%
14,24%
13,66%
14,14% 14,08% 13,83%
14,59% 14,69%
15,26%
16,92%
17,32% 17,37%
15,35%
16,46%
10%
11%
12%
13%
14%
15%
16%
17%
18%
80%
82%
84%
86%
88%
90%
92%
94%
96%
98%
100%
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
GRÁFICO N° 03
PERÚ. COM PORTAMIENTO DE LA PRESIÓN RECAUDATORIA DEL GOBIERNO CENTRAL INCLUIDA LAS
CONTRIBUCIONES SOCIALES. SUNAT. 1998-2010
PRESION TRIBUTARIA PRESION DE LOS INGRESOS POR CONTRIBUCIONES SOCIALES
PRESION DE LOS INGRESOS NO TRIBUTARIOS
PRESION DEL GOB. CENTRAL INCLUID. CONTRIB. SOCIALES
FUENTE: INEI. SUNAT-ESTADISTICAS Y ESTUDIOS-CUADRON°01 INGRESOS DEL GOBIERNO CENTRAL CONSOLIDADO / ELABORACION: BACH. ECON. LUIS ENRIQUE CAYATOPA RIVERA
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
24
En otro punto, entre 1998 y 2010 la Presión del Gobierno Central
incluido Contribuciones Sociales ha avanzado desde el 14,24% del PBI
hasta 16,46%, verificando el valle en la Presión entre 1998 y 2002 que
afirmó (ARIAS MINAYA, 2009). Entre tanto la Presión Tributaria del
Gobierno Central avanzó desde 13,58% en 1998 hasta 14,50% del PBI en
2010, con pico históricos en 2007 y 2008 con el 15,57 y 15,44% del PBI
respectivamente. Se verifica también la baja y avance semi-horizontal en el
intervalo de 1998 y 2002, vinculado por efectos de las crisis económicas
internacionales y a la política de beneficios tributarios a los agentes
económicos en el segundo Gobierno de Alberto Fujimori.
En 2009 se observa que, la crisis internacional que se originó a
finales de 2007 y acrecentada en 2008 en Estados Unidos de América, y que
tuvo repercusión mundial, afectó la recaudación tributaria peruana, llevando
a la Presión Tributaria del Gobierno Central contraerse en 13% respecto de
la presión de 2008, pasando de 15,44% a 13,40% del PBI. En este año la
recaudación del Impuesto a Renta de Tercera Categoría fue determinante
para la baja en la misma, ya que ésta se redujo de 14 mil millones a 10 mil
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
25
millones de nuevos soles12, vinculado de forma considerable a la actividad
minera, por la repercusión de la baja de la cotización de los metales en el
mercado de commodities internacional.
2.2 Marco conceptual
2.2.1 Diseño Del Sistema Tributario En El Perú
El objeto de esta sección es desarrollar de manera sucinta el
marco normativo del nacimiento de la obligación tributaria, núcleo
fundamental para comprender el Sistema Tributario, la función recaudadora
y la Presión Tributaria; así como el análisis de la clasificación tripartita de
los tributos y su relación con la clasificación directa en indirecta de los
mismos, detallando y tomando principal interés en los Impuestos que
recauda y administra la SUNAT.
En el Art. 1° del Código Tributario peruano, se establece que la
Obligación Tributaria, “[…] que es de derecho público, es el vínculo entre
el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto
12 Cuadro N° 01. INGRESOS DEL GOBIERNO CENTRAL, publicados por la Superintendencia Nacional de Administración
Tribut aria. Años 2008 y 2009, visualizado en la Web ht t p:/ / w ww.sunat .gob.pe/ est adist icasest udios/ index.htm l el 20 de
Agosto de 2011.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACIÓN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
26
el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente”.
Así, el Art. 2° de la misma norma, pone de manifiesto que, “la
obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,
como generador de dicha obligación”. El Esquema N° 01 resume todo el
flujo, subyacente al marco teórico-jurídico del nacimiento de la obligación
tributaria, y como ésta es el vínculo entre en agente acreedor [el Estado] y
el deudor tributario.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
27
Es mediante el nacimiento de la obligación tributaria, que se da el
punto de partida para el cálculo y la determinación de la Base Imponible,
susceptible a cada contribuyente en el espacio-tiempo y por cada tributo por
el cual se haya concretizado el hecho imponible. La sumatoria de todas las
bases imponibles de forma individual agrupadas según clase y específica de
tributo dan como resultado la Base Tributaria o Base Imponible Total
Tributaria. Es a raíz de la Base Tributaria, contrastada con las declaraciones
juradas, coadyuvada con las funciones de determinación y fiscalización de
la Administración tributaria, mediante las cuales se amplía la base en
cuestión.
Así mismo, la Base Tributaria es el punto de comparación para
determinar el índice de morosidad, contraste previo con la recaudación
efectiva congruente con la Base.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
28
2.2.2 Clasificación de los Tributos
Según el Marco Normativo Peruano, los tributos se encuentran enmarcados
en una clasificación tripartita13: Impuestos, Tasas y Contribuciones.
2.2.2.1 Clasificación Tripartita
Los Impuestos, son tributos “[…] cuyo cumplimiento no
origina[n] una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte
del Estado”. Son ejemplos de Impuestos: el Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas [vinculados al Gobierno Central], el
Impuesto Predial, el Impuesto Vehicular [vinculados a los Gobiernos
Locales], entre otros.
Las Contribuciones, son tributos “[…] cuya obligación tiene[n]
como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras
públicas o de actividades estatales”. Ejemplo de contribución es la
Contribución Especial por Obras Públicas, dado en los Gobiernos Locales.
Las Tasas son definidas por el CT14 como tributos, “[…] cuya
obligación tiene[n] como hecho generador la prestación efectiva por el
13 Norm a II DS N° 135-99-EF, TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, publicado el 19 de Agosto de 1999.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
29
Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente”. Son
ejemplos de tasas: los Arbitrios Municipales, las tasas administrativas, las
licencias, la tasa de estacionamiento vehicular, entre otras.
2.2.2.2 Clasificación Directa e Indirecta
Para fines de la presente investigación, se usará éste tipo de
clasificación.
Directo: Es aquel impuesto que grava directamente las fuentes de riqueza,
la propiedad o la renta. En nuestro país este impuesto es representado por el
Impuesto a la Renta, el cual constituye una parte importante de los ingresos
tributarios, además en este trabajo analizaremos el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF).
Indirecto: Es aquel tributo que grava el consumo. Su nombre radica en que
no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente sino que recae
sobre el costo de algún producto o mercancía. El impuesto indirecto más
importante es el impuesto al valor agregado, que en el caso de nuestro país
se le denomina Impuesto General a las Ventas (IGV), el cual constituye una
14 Abreviatura para hacer referencia al Código Tributario.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
30
parte importante de los ingresos tributarios, asimismo en este trabajo
analizaremos el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) el cual es el otro
impuesto al consumo.
a. Impuesto a la Renta
En el Art. 1º del Texto Único Ordenado (T.U.O.) de la Ley del
Impuesto a la Renta, se establece que este impuesto grava “a) las rentas
que provengan de capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódico, b) las ganancias de
capital, c) otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta
ley, d)las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidos
por esta Ley”.15
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas
en cinco (05) categorías, que a partir del 2009 estas categorías se clasifican
en tres clases de renta: Renta Neta de Capital (1ra y 2da), Renta
15 T.U.O. De la Ley del Impuesto a la Rent a.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
31
Empresarial (3ra) y Renta Neta del Trabajo (4ta y 5ta); además existe un
tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.
a.1 Renta Neta de Capital (RNC)
Primera categoría: En esta categoría encontramos a las rentas reales, las
cuales pueden ser en efectivo o en especie, del arrendamiento o
subarrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios
rústicos y urbanos de los bienes muebles.
El contribuyente, en esta categoría, es el arrendador o
subarrendador, cuando corresponda, el cual puede ser persona natural, una
sucesión indivisa o una sociedad conyugal, hasta antes del 01 de enero del
2009 la tasa del impuesto en esta categoría era 15% sobre la renta neta16, a
partir de esta fecha la tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto de
alquiler), además que no están obligados a hacer pagos mensuales por
dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente17.
16 Rent a bruta menos el 20%
17 Según Arculo 84º de la Ley del Impuesto a la Renta que fue sustituido por el Arculo 22º del Decreto Legislativo Nº
972, publicado el 15/ 03/2007, vigent e a partir del 01/ 01/ 2009.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
32
Segunda Categoría18: En esta categoría se encuentran los intereses por
colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias.
A partir del 01 de enero del 2009, al encontrarse en la misma
clase (RNC) que la primera categoría, obtiene la misma tasa para el cálculo
del impuesto, es decir, 6,25% sobre el importe que resulte de deducir el
20% de la renta bruta, que antes de esta fecha se tenía que deducir el 10%.
Desde el 01 de enero de 2010 los rendimientos y ganancias de
capital provenientes de valores mobiliarios que perciben las personas
naturales se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda
Categoría (El inciso a) de la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N° 972 eliminó las exoneraciones
dispuestas en los incisos h), l) y ll) del artículo 19° de la Ley).
a.2 Renta Empresarial (RE)
Tercera categoría: En esta categoría se ubican, en general, las que
provienen de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.
18 El 10 de marzo de 2007 se publicó el Decreto Legislativo N° 972 que introdujo cambios a la Ley del Impuesto a la Renta,
referidos al tratamiento tributario de las rentas de capital y cuya vigencia empezó el 1 de enero del 2009, cuyo objetivo
principal fue la eliminación de la exoneración a los rendimientos y ganancias de capital, e Introducción de un esquema
dual en el Impuesto a la Renta de las personas naturales por el cual las rentas del capital (rentas de primera y segunda
categorías) tributarán de manera separada de las rent as del trabajo (rentas de cuarta y quinta categorías) y rent as de
fuente ext ranjera.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
33
Los contribuyentes, en esta categoría, son las personas naturales
con negocio unipersonal, las personas jurídicas, las sucesiones indivisas, las
sociedades conyugales que obtén por tributar como tales, las asociaciones
de hecho de profesionales y similares.
La tasa para calcular el impuesto a la renta, de los perceptores
domiciliados de esta categoría, es del 30% sobre su renta neta. Además que
las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4,1%
sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24º-A19, asimismo
estarán obligadas a abonar con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la
Renta cuotas mensuales que se determinan por dos sistemas: el primero, es
una cuota fijada sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el
mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del
mismo ejercicio; el segundo, mediante un porcentaje fijado, que
actualmente es el 2% de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes, éste
último sistema solo es aplicable para aquellos que recién inician sus
19 Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposicn
indirect a de dicha rent a no susceptible de post erior cont rol t ribut ario, incluyendo las sumas cargadas a gast os e ingresos
no declarados.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
34
actividades y para los que no hubieran obtenido renta imponible en el
ejercicio anterior.
a.3 Renta Neta del Trabajo (RNT)
Cuarta categoría: En esta categoría se encuentran las personas naturales
que trabajan independientemente, de manera individual, de cualquier
profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la
tercera categoría, además del desempar funciones como director de
empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal
o consejero regional, por las cuales perciban dietas20.
Quinta categoría: En esta categoría se encuentran las personas naturales
que trabajan dependientemente, además estas rentas son por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos
cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
20 Sen el Artículo 33º de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso sustituido por el Art ículo del Decret o Legislat ivo Nº 979
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
35
gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios
personales.
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor
por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual,
tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y
hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por
su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o
comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes
en moneda extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría,
únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda
nacional conforme a su grado o categoría.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitución de las mismas.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
36
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los
socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios normados por
la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados
dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia.
A continuación se presenta el Cuadro Nº 02 en donde se muestra la
estructura de las tasas del Impuesto a la Renta.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACIÓN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
37
CUADRO Nº 02
PE. ESTRUCTURA DEL IM PUESTO A LA RENTA. 2009 EN ADELANTE
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
38
a.4 Impuesto a la Renta para no domiciliados21
El IR para las personas no domiciliadas están sujetas a dos clases:
las personas naturales y las personas jurídicas no domiciliadas.
Personas Naturales no domiciliadas
Estas personas están sujetas al impuesto por sus rentas de fuente
peruana, con las tasas que se pagan a través de una retención por quien
abona la renta, en la siguiente tabla mostramos las tasas22.
CUADRO Nº 03
PE. TASAS APLICADAS PARA LAS PERSONAS NATURALES NO DOM ICILIADAS.
TIPO DE RENTA
TASA
Dividendos y otra form a de
distribución de utilidades
4.1%
Rentas provenientes de ventas de inmuebles
30%
Intereses pagados por empresas domiciliadas
30%
Ganancias de capital proveniente de la venta de valores mobiliarios realizados fuera del país (*)
30%
Rentas provenientes de la actividad empresarial
30%
Otras rentas provenientes del capital
5%
Rentas del trabajo
30%
Rentas por regalías
30%
Rentas de artista y ejecutantes por espectáculos en vivo en el país
15%
Otras rentas no especificadas
30%
(*) Se entiende que es fuera del país cuando los valores son negociados fuera de una Bolsa de valores de Perú.
21 Se puede observar las condiciones para ser catalogado como persona no domiciliada cuando no se cumple con lo
estipulado en el artículo 07 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta.
22 Sen art ículo Nº 54 del T.U.O. de la Ley del Im puesto a la Rent a
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
39
Personas Jurídicas no domiciliadas
El impuesto a la renta a cargo de las personas jurídicas no
domiciliadas se determina aplicando las tasas que a continuación se
muestran en la siguiente tabla y se pagan a través de la retención de
impuestos por quien paga la renta:
CUADRO Nº 04
PE. TASAS APLICADAS PARA LAS PERSONAS JURÍDICAS NO DOM ICILIADAS.
TIPO DE RENTA
TASA
Por intereses provenientes de créditos externos si se cumplen ciertas condiciones (*)
4.99%
Intereses que abonen al exterior las empresa de operaciones múltiples establecidas en el país
1%
Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves
10%
Regalías
30%
Dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de las personas jurídicas
4.10%
Asistencia Técnica
15%
Espectáculos en vivo con participación de artista nos domiciliados
15%
Otras rentas o intereses de créditos externos que no cumplen condiciones y otros intereses con
características de vinculación económica o tengan como propósito el de encubrimiento de la
vinculación
30%
Rentas provenientes de la venta de valores mobiliarios realizada dentro del país (**)
5%
(*) Si es en efectivo debe acreditarse su ingreso al país; y, que el crédito no origine un interés anual al rebatir superior a la tasa
preferencial , más 3 puntos
(**) Se entiende que es dentro del país cuando los valores estén inscritos en el Registro Público de Mercado de Valores y sean
negociados a través de una Bolsa de valores de Perú.
a.5 Regímenes Tributarios
En el Perú existen tres regímenes tributarios, los cuales son: El
Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS), el Régimen Especial (RER) y
el Régimen General (RG), los cuales según el tipo de persona y negocio
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
40
pueden acogerse. Para el siguiente trabajo de investigación solo se
consideran los dos últimos regímenes tributarios, ya que el primero, según
la clasificación de tributos de la SUNAT está considerado como otros
ingresos.
El Régimen Especial (RER)23
El RER es un régimen tributario, en el cual pueden acogerse al
RER las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera
categoría provenientes de las actividades de comercio y/o industria, y
actividades de servicios, las mismas que podrán ser realizadas en forma
conjunta.
Entre los supuestos que determinarán que no se esté comprendido
en el RER, tenemos el superar sus ingresos netos o sus adquisiciones
afectadas a la actividad (no incluye la de los activos fijos) el límite anual
de S/.525,000, el superar el valor de sus activos fijos afectados a la
actividad, con excepción de los predios y vehículos, la suma de S/.126,000;
23 Conforme al Art.117 del TUO del impuest o a la rent a aprobado por el D.S.N° 179-2004-EF publicado el 08-12-2004
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
41
y a partir de la vigencia de la Nueva Ley Mype24 se incorpora un nuevo
supuesto que es el desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera
categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas
por turno, así las Pequeñas Empresas con más de 10 trabajadores no estarán
comprendidas en el RER.25
En relación a qué se entiende por “personal afectado a la
actividad”, el Decreto Supremo Nº 118-2008-EF (30.09.2008) que modifica
el Reglamento de la LIR en lo referido al RG y al RER, ha incorporado el
numeral 4 al artículo 76º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
precisando que se considera personal afectado a la actividad: a) A las
personas que guardan vínculo laboral con el contribuyente del RER, es
decir, que perciban Renta de Quinta Categoría; b) A las personas que
prestan servicios al contribuyente de este Régimen en forma independiente
con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil,
siempre que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por
quien lo requiere; y, el usuario proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestación del servicio demanda, es decir, que
24 Aprobada por Decreto Legislativo Nº 1086 (El Peruano: 28/ 06/ 08)
25 Conforme al art .120 del TUO del impuesto a la renta, m odificado por el artículo 26° del D. Legislativo 1086 publicado el
28 de junio de 2008.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
42
perciban lo que se conoce como Renta de Cuarta-Quinta; c) A los
trabajadores destacados al contribuyente del RER, tratándose del Servicio
de Intermediación Laboral; y, d) Al personal desplazado a las unidades
productivas o ámbitos del contribuyente del RER, en el caso de los
Contratos de Tercerización.
Tampoco podrán acogerse al RER, los sujetos que realicen
actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las
normas del IGV, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido
Impuesto; presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre
que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM, y/o
el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros;
organicen cualquier tipo de espectáculo público; sean notarios, martilleros,
comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de
valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los intermediadores de seguros; sean
titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar; sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad;
desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos; realicen venta de
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
43
inmuebles; presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento; realicen actividades de médicos y odontólogos,
actividades veterinarias, actividades jurídicas, actividades de contabilidad,
teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en materia de impuestos,
actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico; actividades de informática y conexas, actividades de
asesoramiento empresarial y en materia de gestión, entre otros.
El Decreto Legislativo Nº 968 vigente a partir del 01 de enero del 2007,
tenemos la rebaja sustancial en las tasas, así para el caso de rentas de tercera
categoría que provengan exclusivamente de la realización de actividades de
comercio y/o industria, la alícuota disminuyó de 2,5% a 1,5%; en tanto que
para rentas de tercera categoría que provengan exclusivamente de la
realización de actividades de servicios, o de la realización conjunta de
actividades de comercio y/o industria y actividades de servicio, la tasa se
redujo de 3,5% a 2,5% sobre sus ingresos netos mensuales, es decir, en
ambos casos se dio una reducción de un punto porcentual.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
44
Por otro lado, la Nueva Ley Mype establece que los
contribuyentes que se acojan al RER pagarán una cuota ascendente a 1,5%
de sus ingresos netos mensuales de sus rentas de tercera categoría26.
El Régimen General (RG)27
El RG es un régimen tributario que no tiene ningún tipo de
restricciones, es decir, considera todo tipo de actividades, llámese comercio,
industria, manufactura y servicios, además este régimen se adecua,
especialmente, para las medianas y grandes empresas que generan ingresos
por rentas de tercera categoría y desarrollan actividades sin que tengan que
cumplir condiciones o requisitos especiales para estar comprendidas en el.
En este Régimen están comprendidas también, las actividades
desarrolladas por los Notarios, las sociedades civiles, las entidades que se
asocien y los agentes mediadores de comercio, rematadores, martilleros y
cualquier otra actividad no permitida para los Regímenes del Nuevo RUS y
el Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
26 Conforme al art .120° del TUO del impuesto a la renta, modificado por el artículo 26° del D. Legislat ivo 1086 publicado el
28 de junio de 2008.
27 Conforme al Art. 28° del TUO de la ley del impuesto a la rent a, aprobado por D. S. N° 179-2004-EF publicado el 08-12-
2004 y art . 5° del TUO de la ley MYPE-D. S . N° 007-2008-TR publicado el 30-09-08.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
45
Con respecto a la contabilidad que se tiene que llevar en el
gimen General del Impuesto a la Renta, las empresas cuyos ingresos no
superan las 150 UITS, dicha contabilidad solo es conformada por tres
libros: el Registro de compras, el Registro de Ventas y un Libro Diario de
Formato Simplificado. Todos las demás empresas de este Régimen que
superen las 150 UIT de ingresos anuales, están obligadas a llevar
Contabilidad Completa28.
b. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
El ITF es un impuesto que fue creado con carácter temporal por la
Ley Nº 2819429 con la finalidad de luchar contra la evasión y ampliar la
base tributaria. En síntesis este impuesto grava los movimientos de efectivo
dentro del sistema financiero, además en el artículo 9 de la misma Ley se
detallan las operaciones que están afectas y que se muestran a continuación:
La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de cuentas
abiertas en las empresas del Sistema Financiero, excepto la acreditación,
28 Conforme al Art.65 del TUO de la ley del impuesto a la renta, modificado por el art ículo 27° del D. Legislativo N° 1086
publicado el 28 de junio de 2008.
29 Ley para la Lucha contra la Evasn y para la Formalización de la Economía, publicada el 26 de marzo del 2004 y vigente a
part ir del 27 de marzo del 2004.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
46
débito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una
misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en
diferentes empresas del Sistema Financiero.
Los pagos a una empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice
las cuentas a que se refiere el inciso anterior, cualquiera sea la
denominación que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a
cabo -incluso a través de movimiento de efectivo- y su instrumentación
judica.
La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques
de viajero u otros instrumentos financieros, creados o por crearse, en los
que no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso a).
La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en
su nombre, así como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de
terceros realizadas con cargo a dichos montos, efectuadas por una empresa
del Sistema Financiero sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a),
cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los mecanismos
utilizados para llevarlas a cabo -incluso a través de movimiento de efectivo-
y su instrumentación jurídica. Se encuentran comprendidas en este inciso
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
47
las operaciones realizadas por las empresas del Sistema Financiero
mediante el transporte de caudales.
Los giros o envíos de dinero efectuados a través de:
1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que
se refiere el inciso a).
2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad
generadora de renta de tercera categoría. También está gravada la
entrega al beneficiario del dinero girado o enviado.
La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan
un sistema de pagos organizado en el país o en el exterior, sin intervención
de una empresa del Sistema Financiero, aun cuando se empleen cuentas
abiertas en empresas bancarias o financieras no domiciliadas. En este
supuesto se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega
o recepción de fondos existe una acreditación y un débito, debiendo el
organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada
una de las citadas operaciones.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
48
Los pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince por ciento (15%)
de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera
categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. En estos casos se
aplicará el doble de la alícuota prevista en el arculo 10° sobre los montos
cancelados que excedan el porcentaje anteriormente señalado. No están
comprendidas las compensaciones de primas y siniestros que las empresas
de seguros hacen con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a los
pagos de siniestros en bienes para reposición de activos.
Las siguientes operaciones efectuadas por las empresas del Sistema
Financiero, por cuenta propia, en las que no se utilice las cuentas a que se
refiere el inciso a) del presente artículo:
1. Los pagos por adquisición de activos, excepto los efectuados para
la adquisición de activos para ser entregados en arrendamiento
financiero y los pagos para la adquisición de instrumentos
financieros.
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta, excepto los gastos financieros.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
49
Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efectúen a
establecimientos afiliados a tarjetas de crédito, débito o de minoristas, sin
utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artículo.
La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del Sistema
Financiero, o al tercero que aquéllos designen, con cargo a colocaciones
otorgadas por dicha empresa, incluyendo la efectuada con cargo a una
tarjeta de crédito, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del
presente artículo.
Este impuesto ha pasado desde su creación por varias alícuotas,
en principio la alícuota fue de 0,10%30, luego desde el 01 de enero del 2005
hasta el 31 de diciembre del 2005 la alícuota fue de 0,08%; en todo el
periodo del 2006 sigula misma alícuota31, en el periodo 2007 la alícuota
fue la misma
32. Para todo el periodo del 2008, la alícuota disminuyó a
0,07%, para luego en todo el periodo 2009 la alícuota sea de 0,06% y desde
febrero 2011 a la fecha se situara en una tasa de 0,05%.
30 Desde la fecha de vigencia de la Ley 28194
31 Sen lo dispuesto en la Décim a Quint a Disposición Complementaria y Final de la Ley N° 28653 - Ley de Equilibrio
Financiero del Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2006, publicada el 22.12.2005.
32 Según lo dispuesto en el arculo 7° de las Disposiciones Especiales de la Ley 28929 - Ley de Equilibrio Financiero del
Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2007, publicada el 12.12.2006, vigent e a partir del 01.01.2007
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
50
c. Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC)
La imposición al consumo, en el mundo es más conocido como el
Impuesto al valor Agregado (IVA) tiene sus orígenes, en nuestro país, en el
Impuesto a los Timbres Fiscales33, que estuvo vigente hasta el año 1972, el
cual gravaba las ventas, además de toda transacción que implicaba
movimiento de fondos y que afectaba el total del precio de venta sin
considerar ninguna deducción.
En el año de 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableció el
Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS), el cual en un primer momento era
básicamente un impuesto monofásico que gravaba la venta de bienes a nivel
fabricante o importador, con un crédito fiscal del 70% y que contaba con
tasas diferenciales (tasa general de 15% y tasas especiales de 25%, 7%, 3%,
2% y 1%)34.
En el año de 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empezó
a implementar un impuesto general al consumo estructurado bajo la técnica
del valor agregado con una tasa del 16% y un impuesto selectivo al
33 Impuesto creado en elo 1962 por La Ley Nº 9923.
34 Ver RODRIGUEZ DUEÑAS, César; «El Sistema Tributario Peruano: Propuesta para el 2000»; 1999.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
51
consumo, estructurado como un impuesto monofásico producto final a nivel
de fabricante. En este régimen se incluye a determinados retiro de bienes,
los cuales se pueden encontrar en el Apéndice II, así como la actividad de
construcción, además este decreto consideró un Impuesto Especial
sustituyendo el IBS.
Es así como en el año de 1993 se creó el Decreto Legislativo 775,
el cual entró en vigencia a partir del 01 de enero de 1994 y que es, con
algunas modificaciones, el que actualmente nos rige, en el texto contenido
en el Decreto Supremo 55-99.FF.
El Impuesto General a las Ventas (IGV)
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto plurifásico
estructurado en base a la técnica del valor agregado, bajo el método de
sustracción, adoptando como método de deducción el de base financiera, en
mérito del cual el valor agregado se obtiene por la diferencia entre las
ventas y las compras realizadas en el período. Respecto del sistema para
efectuar las deducciones sobre base financiera, adopta el de impuesto contra
impuesto; es decir, que la obligación tributaria resulta de deducir del débito
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
52
fiscal (impuesto que grava las operaciones realizadas) el crédito fiscal
(impuesto que grava las adquisiciones realizadas).
El IGV grava las siguientes operaciones35:
a) La venta en el país de bienes muebles
b) La prestación o utilización de servicios en el país
c) Los contratos de construcción
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos, asimismo, la posterior venta que realicen la
empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmuebles
haya sido adquirido directamente de éste o de empresas
vinculadas económicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación
cuando se demuestre que el precio de venta realizada es igual o
mayor al valor de mercado.
e) La importación de bienes
El IGV, estructurado como un Impuesto al Valor Agregado, es
pues un gravamen indirecto sobre el consumo, cuya estructura evita los
35 Sen el Artículo N° 1 del Decret o Supremo N° 055-99-EF
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
53
efectos de piramidación y acumulación, que por su diseño facilita el control
por parte de la Administración Tributaria, no produciendo distorsión
económica respecto de la estructura de producción y distribución,
propendiendo con ello a la neutralidad del impuesto. No obstante ello, se
trata de un tributo de carácter regresivo (Diez, 2009, pág. 9)36 menciona:
“…un impuesto al valor agregado proporcional y general que alcanza la
renta consumida se comporta como un tributo regresivo sobre la renta
personal, debido a que la parte del ingreso destinado al consumo,
postergando al ahorro, disminuye al incrementar el nivel del ingreso, ya
que el consumo tiene mite en la satisfacción individual.”
El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) es el segundo impuesto
que grava el consumo y, a diferencia del IGV, se encuentra estructurado
como un impuesto monofásico producto final (nivel fabricante o
importador, así como en los casos de ventas efectuadas por empresas
vinculadas económicamente con el productor o el importador), con tasas
diferenciales, y aplicable a determinadas operaciones que implican
36 DIEZ, HUM BERTO. 2009. Impuesto al Valor Agregado. ERRAR. pág. 78
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
54
transferencias de propiedad de bienes suntuarios, no esenciales, y
combustibles. En nuestro país, además, este impuesto recae en los juegos de
azar y apuestas (no afectos al IGV).
Cabe señalar que tal impuesto se aplica previamente al IGV,
formando parte de su base imponible, generándose un efecto acumulativo al
producirse una reiterada carga impositiva, produciéndose un incremento en
el nivel de precios.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
55
CAPÍTULO III
3. EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS ALCANZADOS
3.1 Sobre la evolución recaudatoria de los Impuestos Directos
La recaudación de los impuestos analizados bajo la clasificación
de impuestos directos para este estudio de investigación ha
registrado un comportamiento tendencial a la suba, tal como se
puede apreciar en el Cuadro Nº 05. Como resultado agregado,
producto de la sumatoria de la recaudación del IR e ITF, se
observa una variación del 251% entre los extremos de los años
analizados, pasando de una recaudación de 9 676,60 millones de
nuevos soles en 2004 a 34 023,42 millones en 2011. Esta
variación positiva ha sido sostenida por un incremento paulatino
en especial del Impuesto a la Renta, pasando de 9 026,11
millones de nuevos soles en 2004 a 33 627,93 millones en 2011.
Este crecimiento solo se ha visto interrumpido en 2009 llegando a
una recaudación de 20 346,34 millones de nuevos soles, producto
del impacto de la crisis financiera internacional, afectando
principalmente la recaudación del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
56
CUADRO Nº 05
PE. RECAUDACIÓN DE IM PUESTOS DIRECTOS. 2004-2011
millones de nuevos soles
O
DIRECTOS
TOTAL
IM PUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES
FINANCIERAS
2004 9 026,11 650,49 9 676,60
2005 11 187,53 706,17 11 893,70
2006
18 414,17
843,37
19 257,55
2007 22 847,30 1 030,56 23 877,86
2008 24 146,04 1 138,14 25 284,17
2009 20 346,34 968,04 21 314,38
2010 25 801,72 944,14 26 745,86
2011 33 627,93 395,48 34 023,42
Total general 165 397,14 6 676,40 172 073,54
Fuente: Ingresos Tributarios-SUNAT- / Elaboración: Propia
Cabe resaltar que, según categorías del Impuesto a la Renta, se
observa que la recaudación del impuesto por Renta Empresarial
[tercera categoría] representa el 56% del ingreso [92 616,44
millones de nuevos soles] del periodo de tiempo que se hace
referencia en esta investigación, siendo ésta de manera
progresiva, desde 9 811,37 millones de nuevos soles en 2004-
2005 a 33 972,43 millones en 2010-2011. Le siguen a la
recaudación por Renta Empresarial, la renta por Trabajo
Dependiente [quinta categoría] con el 17,78% del ingreso entre
2004-2011; la renta por regularización; y, la renta proveniente de
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
57
los No Domiciliados, que ha venido creciendo de manera
paulatina desde 2004 a diciembre 2011 desde 1 197,24 millones
de nuevos soles [2004-2005] hasta 3 245,78 millones [2010-
2011].
CU ADRO
Nº
06
PERÚ. RECAUDACIÓN DE IM PUESTO A LA RENTA SEN CATEGORIA. 2004-2011
millones de nuevos soles
CATEGORIA 2004-
2005
2006-
2007
2008-
2009
2010-
2011 TOTAL Part. %
1 PRIM ERA CATEGORIA 353,83 417,20 385,76 355,66 1 512,44 0,91%
2 SEGUNDA CATEGORIA 400,84 1 116,10 1 364,16 2 150,34 5 031,44 3,04%
3 TERCERA CATEGORIA 9 811,37 23 220,89 25 611,74 33 972,43 92 616,43 56,00%
4 CUARTA CATEGORIA 743,66 853,03 910,01 1 087,98 3 594,67 2,17%
5 QUINTA CATEGORIA 4 495,03 6 014,17 8 294,65 10 611,41 29 415,27 17,78%
NO DOMICILIADOS 1 197,24 2 058,93 2 594,61 3 245,78 9 096,55 5,50%
OTRAS RENTAS 65,74 180,66 217,32 381,63 845,35 0,51%
REGIM EN ESPECIAL DEL IM PUESTO
A LA RENTA 108,89 119,99 167,70 270,60 667,19 0,40%
REGULARIZACION
3 037,05
7 280,50
4 946,43
7 353,81
22 617,78
13,67%
Total general 20 213,64 41 261,47 44 492,38 59 429,65 165 397,14 100,00%
Fuente: Ingresos Tributarios
-
SUNAT
-
/ Elaboración: Propia
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACIÓN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
58
1 PRIMERA CATEGORIA
0,91%
2 SEGUNDA CATEGORIA
3,04%
3 TERCERA CATEGORIA
56,00%
4 CUARTA CATEGORIA
2,17%
5 QUINTA CATEGORIA
17,78%
NO DOMICILIADOS
5,50%
OTRAS RENTAS
0,51%
REGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
0,40%
REGULARIZACION
13,67%
GRÁFICO Nº 04
PE. DISTRIBUCION DE LA RECAUDACIÓN DEL IM PUESTO A LA RENTA. 2004-2011
Valores porcentuales (%)
Fuent e: Ingresos Tributarios-SUNAT- / Elaboracn: Propia
En tanto, la recaudación del Impuesto a la Renta tomando en
consideración la división administrativa por regiones del Perú,
refleja que el 82,39% de la recaudación es proveniente de Lima
Metropolitana; es decir, 136 269,65 millones de nuevos soles del
total nacional, con una recaudación en 2010-2011 del orden de
48 480,85 millones de nuevos soles, alrededor de tres veces más
que en 2004-2005 en el cual la recaudación bordeó los 17 mil
millones de nuevos soles.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
59
Cabe resaltar que, 05 de las 06 regiones que superan los 1 000
millones de nuevos soles en la recaudación acumulada 2004-
2011[Lima Metropolitana, Arequipa, Callao, Piura y La Libertad]
pertenecen a la región Costa, siendo Cusco la única región de la
Sierra que figura en este grupo. Por el contrario, 04 de las 05
regiones que no alcanzan los 100 millones de nuevos soles en la
recaudación acumulada del mismo periodo [Pasco, Amazonas,
Apurímac y Huancavelica] no pertenecen a la región Costa,
siendo Tumbes la única región de la Costa que figura en este
grupo37. Es interesante observar que tanto, Pasco, Apurímac y
Huancavelica son también las regiones con niveles mínimos de
IDH y ocupan los últimos puestos del mapa de pobreza del Perú,
y en tanto Lima Metropolitana, Arequipa, Callao, Cusco, Piura y
La Libertad tienen niveles de IDH por encima de la media, así
también ocupan puestos del mapa de pobreza por encima de la
mediana.
37 Se debe tener en consideración que, la acumulación de la recaudacn del Impuesto a la Renta
según región administrativa está vinculada a la dirección que la persona declara como domicilio
fiscal.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
60
CUADRO Nº 07
PE. RECAUDACN DEL IM PUESTO A LA RENTA SEN REGIÓN ADM INISTRATIVA. 2004-2011
millones de nuevos soles
REGION 2004-2005 2006-2007 2008-2009 2010-2011 Total general Part. %
LIMA METROPOLITANA 16 829,27 35 019,44 35 940,08 48 480,85 136 269,65 82,39%
AREQUIPA 597,71 988,35 2 409,15 3 451,30 7 446,51 4,50%
CALLAO 738,98 1 264,82 1 752,86 2 201,55 5 958,21 3,60%
CUSCO
239,51
1 236,50
702,58
757,06
2 935,65
1,77%
PIURA 256,88 598,63 820,76 934,19 2 610,46 1,58%
LA LIBERTAD 294,84 448,51 563,30 863,48 2 170,13 1,31%
ICA 165,22 163,96 327,95 317,62 974,75 0,59%
JUNIN 152,22 213,83 273,57 301,24 940,87 0,57%
LORETO 127,80 194,72 242,02 320,55 885,09 0,54%
LAMBAYEQUE 102,20 147,13 224,18 289,38 762,89 0,46%
ANCASH 112,45 206,08 226,14 199,21 743,88 0,45%
UCAYALI 127,00 139,25 120,94 170,65 557,84 0,34%
TACNA 86,25 107,02 128,39 150,79 472,46 0,29%
CAJAM ARCA 64,80 101,51 136,44 160,33 463,08 0,28%
LIMA PROVINCIAS 68,84 90,32 131,20 160,53 450,90 0,27%
PUNO
49,87
69,92
116,65
188,92
425,35
0,26%
SAN MARTIN 56,32 57,29 101,62 128,26 343,50 0,21%
HUANUCO 24,85 31,69 45,27 60,89 162,70 0,10%
M OQUEGUA 25,18 38,81 40,18 52,07 156,24 0,09%
MADRE DE DIOS 17,76 32,54 46,06 58,95 155,31 0,09%
AYACUCHO 16,25 22,23 32,37 41,80 112,65 0,07%
TUM BES 12,68 21,03 26,44 35,44 95,59 0,06%
PASCO 12,70 18,29 31,18 31,19 93,36 0,06%
AM AZONAS 14,82 21,46 23,01 31,27 90,56 0,05%
APURIMAC 13,50 20,43 19,16 27,60 80,69 0,05%
HUANCAVELICA 5,74 7,72 10,86 14,52 38,83 0,02%
Total general 20 213,64 41 261,47 44 492,38 59 429,65 165 397,14 100,00%
Fuente: Ingresos Tributarios-SUNAT- / Elaboración: Propia
Respecto de la recaudación del Impuesto a las Transacciones
Financieras, éste en el periodo de análisis ha contribuido con
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACIÓN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
61
6 676,40 millones de nuevos soles, llegando a un pico de
recaudación en 2008 con 1 138,14 millones, año del cual en
adelante describe una baja en la recaudación en moneda corriente,
tal como se puede verificar en el Gráfico Nº 05, llegando a
diciembre 2011 a acumular un total de 395,48 millones de nuevos
soles en dicho o. La principal razón de esta declinación en la
serie temporal es la disminución de la alícuota aplicada a la base
imponible del referido impuesto.
0,00
200,00
400,00
600,00
800,00
1 000,00
1 200,00
0,00
5 000,00
10 000,00
15 000,00
20 000,00
25 000,00
30 000,00
35 000,00
40 000,00
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
GRÁFICO Nº 05
PE. EVOLUCIÓN RECAUDATORIA DE IM PUESTOS DIRECTOS. 2004-2011
M illones de nuevos soles
IM PUESTO A LA RENTA
IM PUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
Fuente: Ingresos Tributarios-SUNAT- / Elaboración: Propia
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
62
En tanto, la recaudación del ITF distribuida por regiones
administrativas, conglomera el 97,25% del total acumulado entre
2004-2011 en Lima Metropolitana con un monto de 6 492,87
CUADRO
Nº
08
PERÚ. RECAUDACN DEL IM PUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
SEGÚN REGIÓN ADM INISTRATIVA. 2004-2011
millones de nuevos soles
REGION 2004-2005 2006-2007 2008-2009 2010-2011 Total general Part. %
LIMA METROPOLITANA 1 323,6787 1 826,1079 2 047,9020 1 295,1886 6 492,8771 97,2512%
PIURA 8,3681 11,9775 15,8221 12,4750 48,6427 0,7286%
AREQUIPA 6,1412 8,5564 9,5925 7,7527 32,0428 0,4799%
LA LIBERTAD 4,6307 7,5618 10,6652 7,3876 30,2453 0,4530%
CUSCO 3,0340 3,9709 5,0800 3,8448 15,9297 0,2386%
ICA
2,1714
3,5108
4,0882
2,9839
12,7543
0,1910%
JUNIN 1,9573 3,1200 3,8677 3,0567 12,0017 0,1798%
TACNA 1,3513 1,9378 2,0079 1,6020 6,8991 0,1033%
CALLAO
1,0417
1,3301
1,0673
1,3998
4,8388
0,0725%
ANCASH 0,7933 1,3969 1,6048 0,9135 4,7084 0,0705%
LORETO 0,9002 1,2336 1,4562 1,0104 4,6004 0,0689%
LAMBAYEQUE 0,3611 0,7790 0,9393 0,6430 2,7224 0,0408%
LIM A PROVINCIAS 0,2937 0,5168 0,7800 0,5006 2,0912 0,0313%
SAN MARTIN 1,0390 0,6801 0,0997 0,0153 1,8340 0,0275%
AYACUCHO 0,4210 0,4816 0,4303 0,2279 1,5608 0,0234%
CAJAMARCA 0,2693 0,3823 0,3668 0,2535 1,2719 0,0191%
PUNO 0,1359 0,2463 0,2638 0,1878 0,8339 0,0125%
UCAYALI 0,0395 0,0618 0,0857 0,0973 0,2842 0,0043%
MOQUEGUA 0,0053 0,0310 0,0053 0,0317 0,0734 0,0011%
APURIMAC 0,0008 0,0084 0,0173 0,0257 0,0521 0,0008%
MADRE DE DIOS 0,0145 0,0134 0,0018 0,0117 0,0414 0,0006%
HUANUCO 0,0027 0,0087 0,0129 0,0143 0,0387 0,0006%
AM AZONAS 0,0049 0,0092 0,0054 0,0011 0,0205 0,0003%
PASCO 0,0035 0,0001 0,0052 0,0025 0,0114 0,0002%
HUANCAVELICA 0,0020 0,0071 0,0020 0,0001 0,0112 0,0002%
TUM BES 0,0011 0,0019 0,0044 0,0018 0,0092 0,0001%
Total general 1 356,66 1 873,93 2 106,17 1 339,63 6 676,3965 100,0000%
Fuente: Ingresos Tributarios-SUNAT- / Elaboración: Propia
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
63
millones de nuevos soles. Se observa además que, se mantiene
constante 05 regiones con mayor recaudación [Lima
Metropolitana, Piura, Arequipa, La Libertad y Cusco], lo mismo
que las 04 últimas con menor recaudación [Amazonas, Pasco,
Huancavelica y Tumbes], tal como se contrasta con las
equivalentes en el análisis del Impuesto a la renta.
Tomando en consideración lo antes referido, se precisa que, los
impuestos directos analizados en este trabajo de investigación,
presenta en el caso del Impuesto a la Renta, picos de recaudación
en los meses de marzo y abril38 de cada o, lo que convierte a la
información conjunta en una serie de tiempo estacional. En el
Gráfico Nº 06 se presenta la serie de tiempo estacional de la
sumatoria del Impuesto a la Renta e Impuesto a las Transacciones
Financieras, así también, la serie desestacionalizada de los
tributos en cuestión.
38 Estos picos en recaudación son motivados porque precisamente en los meses de marzo y abril
las personas tanto naturales como jurídicas presentan sus declaraciones anuales del impuesto a la
renta y realizan sus pagos respectivo producto del mismo.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACIÓN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
64
Se observa además que el promedio de la variación porcentual
anual de la recaudación de los Impuestos Directos tomados en
análisis, en el periodo 2004-2011, presenta un 22,67%, tal como
se presenta en el Cuadro N° 09. Por lo tanto, se acepta la primera
hipótesis específica que sostiene que, el promedio de la variación
porcentual anual de la recaudación de Impuestos Directos ha
tenido un comportamiento de tendencia positiva en el periodo de
tiempo que se hace referencia.
500,00
1 500,00
2 500,00
3 500,00
4 500,00
5 500,00
ene
-
04
jun
-
04
nov
-
04
abr
-
05
sep
-
05
feb
-
06
jul
-
06
dic
-
06
may
-
07
oct
-
07
mar
-
08
ago
-
08
ene
-
09
jun
-
09
nov
-
09
abr
-
10
sep
-
10
feb
-
11
jul
-
11
dic
-
11
GRÁFICO Nº 06
PE. RECAUDACION M ENSUAL DE IM PUESTOS INDIRECTOS. ENE 2004-DIC 2011
M illones de nuevos soles
ID. SERIE ESTACIONALIZADA ID. SERIE DESESTACIONALIZADA
Fuent e: Ingresos Tributarios-SUNAT- / Elaboración: Propia
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
65
CUADRO Nº 09
PERÚ. RECAUDACIÓN DE IM PUESTOS DIRECTOS. 2004-2011
Variación porcentual
AÑO DIRECTOS TOTAL VAR %
IM PUESTO A LA
RENTA
IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES
FINANCIERAS
TOTAL ID VAR % ANUAL
2004 9,026.11 650.49 9,676.60
2005 11,187.53 706.17 11,893.70 22.91%
2006 18,414.17 843.37 19,257.55 61.91%
2007
22,847.30
1,030.56
23,877.86
23.99%
2008 24,146.04 1,138.14 25,284.17 5.89%
2009 20,346.34 968.04 21,314.38 -15.70%
2010 25,801.72 944.14 26,745.86 25.48%
2011 33,627.93 395.48 34,023.42 27.21%
Total general 165,397.14 6,676.40 172,073.54 21.67%
Fuente: Ingresos Tributarios-SUNAT- / Elaboración: Propia
3.2 Sobre la evolución recaudatoria los Impuestos Indirectos
La recaudación de los impuestos analizados bajo la clasificación
de impuestos indirectos para este estudio ha registrado un
comportamiento tendencial a la suba, tal como se puede apreciar
en el Cuadro Nº 10. Como resultado agregado, producto de la
sumatoria de la recaudación del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, se observa una variación del
99,89% entre los extremos de los años analizados, pasando de una
recaudación de 12 825,31 millones de nuevos soles en 2004 a 25
636,08 millones en 2011. Esta variación positiva ha sido
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
66
sostenida por un incremento paulatino en especial del Impuesto
General a las Ventas, pasando de 9 513,42 millones de nuevos
soles en 2004 a 22 028,86 millones en 2011. Este crecimiento, a
diferencia del Impuesto a la Renta, no se ha visto interrumpido
producto del impacto de la crisis financiera internacional.
CUADRO Nº 10
PERÚ. RECAUDACIÓN DE IM PUESTOS INDIRECTOS. 2004-2011
millones de nuevos soles
INDIRECTOS
AÑO
IM PUESTO
GENERAL A LAS
VENTAS
IMPUESTO
SELECTIVO AL
CONSUM O
TOTAL
2004 9,513.42 3,311.89 12,825.31
2005 10,586.86 3,327.44 13,914.30
2006 11,981.68 3,235.61 15,217.29
2007 13,585.78 3,368.10 16,953.88
2008 15,751.93 2,731.83 18,483.77
2009 17,321.81 3,370.53 20,692.34
2010 19,628.60 3,540.41 23,169.01
2011 22,028.86 3,607.21 25,636.08
Total general 120,398.95 26,493.01 146,891.97
Fuente: Ingresos Tributarios-SUNAT- / Elaboración: Propia
En tanto, la recaudación del Impuesto General a las Ventas
tomando en consideración la división administrativa por regiones
del Perú, refleja que el 82,08% de la recaudación es proveniente
de Lima Metropolitana; es decir, 98 819,53 millones de nuevos
soles del total nacional, con una recaudación en 2010-2011 del
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
67
orden de 34 699,54 millones de nuevos soles, alrededor de más de
dos veces que en 2004-2005 en el cual la recaudación alcanzó los
16 370 millones de nuevos soles.
Cabe resaltar que, 06 de las 06 regiones que superan los 1 000
millones de nuevos soles en la recaudación acumulada 2004-
2011[Lima Metropolitana, Callao, Arequipa, Piura, La Libertad e
Ica] pertenecen a la región Costa. Por el contrario, de las 07
regiones que no superan los 100 millones de nuevos soles en la
recaudación acumulada 2004-2011, 04 pertenecen a la región
Sierra [Ayacucho, Huancavelica, Apurímac y Huánuco], 02
pertenecen a la región Selva [Madre de Dios y Amazonas] y
Tumbes es la única región de la Costa que está incluida en este
grupo39.
39 Se debe tener en consideración que, la acumulación de la recaudación del Impuesto General a
las Ventas según región administrativa está vinculada a la dirección que la persona declara como
domicilio fiscal.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
68
CUADRO Nº 11
PERÚ. RECAUDACIÓN DEL IM PUESTO GENERAL A LAS VENTAS. 2004-2011
millones de nuevos soles
REGION 2004-2005 2006-2007 2008-2009 2010-2011 Total general Part. %
LIMA METROPOLITANA 16 370,00 20 547,18 27 202,81 34 699,54 98 819,53 82,08%
CALLAO 1 291,94 1 754,32 1 883,25 2 114,56 7 044,07 5,85%
AREQUIPA 525,02 631,47 721,43 944,23 2 822,15 2,34%
PIURA 395,09 634,08 808,95 813,74 2 651,87 2,20%
LA LIBERTAD 328,06 480,01 569,81 759,19 2 137,08 1,77%
ICA 204,16 187,61 344,37 295,32 1 031,47 0,86%
CUSCO 109,52 160,74 242,14 388,38 900,79 0,75%
LAM BAYEQUE 133,57 181,57 228,59 340,36 884,10 0,73%
ANCASH 146,26 186,98 149,16 177,50 659,90 0,55%
JUNIN 105,91 163,79 168,69 181,74 620,13 0,52%
LIMA PROVINCIAS
137,27
135,93
139,38
188,03
600,62
0,50%
CAJAM ARCA 42,88 71,02 100,01 124,55 338,46 0,28%
TACNA 57,33 66,68 93,01 105,86 322,89 0,27%
PUNO 38,98 49,91 81,57 117,72 288,18 0,24%
UCAYALI 58,62 72,66 70,18 52,14 253,60 0,21%
LORETO 33,58 46,92 59,30 94,84 234,64 0,19%
MOQUEGUA 32,85 52,72 45,91 58,22 189,70 0,16%
SAN MARTIN
24,00
24,81
46,37
53,26
148,44
0,12%
PASCO 17,34 42,88 26,28 27,61 114,11 0,09%
TUMBES 13,65 21,63 25,30 34,12 94,70 0,08%
AYACUCHO 10,35 17,63 20,47 23,86 72,32 0,06%
HUANCAVELICA 5,95 10,75 15,80 18,24 50,74 0,04%
MADRE DE DIOS 5,50 8,63 10,22 14,22 38,56 0,03%
APURIMAC 5,71 8,67 9,91 13,41 37,70 0,03%
HUANUCO
5,77
6,93
8,92
13,63
35,26
0,03%
AM AZONAS 0,96 1,95 1,88 3,17 7,96 0,01%
Total general 20 100,29 25 567,46 33 073,75 41 657,47 120 398,95 100,00%
Fuent e: Ingresos Tribut arios-SUNAT- / Elaboración: Propia
Respecto de la recaudación del Impuesto Selectivo al Consumo,
éste en el periodo de análisis ha contribuido con 26 493,01
millones de nuevos soles, manteniendo un leve crecimiento desde
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACIÓN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
69
2004 a 2011, siendo éste no superior a los 4 000 millones de
nuevos soles anual. En 2008, la serie temporal del ingreso por
ISC registró la única baja, llegando ese año a 2 731,83 millones,
coincidiendo en apertura formal de año con la crisis financiera
internacional y la crisis de los combustibles.
En tanto, la recaudación del Impuesto Selectivo al Consumo
distribuida por regiones administrativas, conglomera el 72,35%
del total acumulado entre 2004-2011 en Lima Metropolitana con
un monto de 19 167,38 millones de nuevos soles. Se observa
0,00
5 000,00
10 000,00
15 000,00
20 000,00
25 000,00
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
GRÁFICO Nº 06
PE. EVOLUCIÓN RECAUDATORIA DE IM PUESTOS INDIRECTOS. 2004-2011
M illones de nuevos soles
IM PUESTO GENERAL A LAS VENTAS
IM PUESTO SELECTIVO AL CONSUM O
Fuent e: Ingresos Tributarios-SUNAT- / Elaboración: Propia
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
70
además que las 05 regiones que superan los 100 millones de
nuevos soles de la recaudación 2004-2011 [Lima Metropolitana,
Callao, Ucayali, Arequipa y La Libertad] pertenecen a la región
Costa.
CUADRO Nº
12
PE. RECAUDACIÓN DEL IM PUESTO SELECTIVO AL CONSUM O. 2004-2011
millones de nuevos soles
REGIÓN 2004-2005 2006-2007 2008-2009 2010-2011 Total general Part. %
LIMA M ETROPOLITANA 4 401,47 4 434,70 4 643,08 5 688,13 19 167,389 72,3488%
CALLAO 1 733,56 1 753,76 1 160,04 1 047,63 5 694,984 21,4962%
UCAYALI 141,67 169,45 200,23 272,44 783,791 2,9585%
AREQUIPA 301,73 183,40 36,94 43,55 565,620 2,1350%
LA LIBERTAD 25,01 28,07 23,04 25,31 101,421 0,3828%
LORETO 7,84 16,25 15,62 16,27 55,981 0,2113%
PIURA 10,16 1,30 1,40 30,61 43,465 0,1641%
ICA 8,11 8,79 10,04 10,74 37,673 0,1422%
LAMBAYEQUE 1,52 1,79 3,81 6,07 13,189 0,0498%
LIM A PROVINCIAS 1,29 1,84 3,30 3,06 9,481 0,0358%
TACNA 1,59 1,61 2,43 1,23 6,870 0,0259%
PUNO 2,06 1,48 1,44 1,58 6,559 0,0248%
JUNIN 1,12 0,08 0,11 0,07 1,374 0,0052%
AYACUCHO 1,07 0,02 0,03 0,04 1,156 0,0044%
CUSCO 0,28 0,35 0,24 0,25 1,110 0,0042%
M OQUEGUA 0,25 0,33 0,11 0,13 0,810 0,0031%
M ADRE DE DIOS 0,21 0,22 0,18 0,11 0,720 0,0027%
HUANUCO 0,17 0,12 0,12 0,17 0,581 0,0022%
APURIMAC 0,06 0,08 0,09 0,10 0,324 0,0012%
AMAZONAS 0,08 0,04 0,05 0,03 0,197 0,0007%
PASCO 0,01 0,02 0,03 0,04 0,105 0,0004%
CAJAM ARCA 0,01 0,02 0,04 0,04 0,102 0,0004%
TUM BES 0,03 0,01 0,00 0,00 0,042 0,0002%
ANCASH 0,02 0,01 0,01 0,01 0,039 0,0001%
SAN MARTIN 0,02 0,00 0,00 0,00 0,031 0,0001%
HUANCAVELICA 0,00 0,00 0,00 0,00 0,000 0,0000%
Total general 6 639,32 6 603,71 6 102,36 7 147,62 26 493,014 100,0000%
Fuente: Ingresos Tribut arios-SUNAT- / Elaboración: Propia
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
71
Considerando lo antes referido, se afirma que el promedio de la
variación porcentual anual de la recaudación de los Impuestos
Indirectos analizados, en el periodo 2004-2011, presenta un
10,41% a la suba, tal como se presenta en el Cuadro 13. Por lo
tanto, se acepta la segunda hipótesis específica que sostiene que,
el promedio de la variación porcentual anual de la recaudación
de Impuestos Indirectos ha tenido un comportamiento de
tendencia positiva en el periodo de tiempo que se hace referencia.
CUADRO Nº 13
PE. RECAUDACIÓN DE IM PUESTOS INDIRECTOS. 2004-2011
Variación porcentual
IM PUESTOS INDIRECTOS
TOTAL VAR % ANUAL
O
IM PUESTO
GENERAL A LAS
VENTAS
IM PUESTO
SELECTIVO AL
CONSUM O
2004
9 513,42
3 311,89
12 825,31
2005 10 586,86 3 327,44 13 914,30 8,49%
2006 11 981,68 3 235,61 15 217,29 9,36%
2007 13 585,78 3 368,10 16 953,88 11,41%
2008
15 751,93
2 731,83
18 483,77
9,02%
2009 17 321,81 3 370,53 20 692,34 11,95%
2010 19 628,60 3 540,41 23 169,01 11,97%
2011 22 028,86 3 607,21 25 636,08 10,65%
Total general 120 398,95 26 493,01 146 891,97 10,41%
Fuente: Ingresos Tributarios-SUNAT- / Elaboración: Propia
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
72
3.3 Sobre el contraste de las hipótesis específicas y general
Considerando como antecedente que se han aceptado las hipótesis
específicas, el resultado esperado indicaría que la hipótesis
general también debiera ser aceptada, en tanto la recaudación de
los impuestos directos sea mayor que la de los impuestos
indirectos, caso contrario el Sistema de Tributos Internos
[representativo en su mayoría por los impuestos analizados]
habría sido regresivo en su arista impositiva.
CUADRO
Nº
14
PERÚ. INDICADOR DE PROGRESIVIDAD IM POSITIVA. 2004-2011
AÑO IM P. INDIRECTOS
[1]
IM P. DIRECTOS
[2]
INDICADOR DE
PROGRESIVIDAD
IM POSITIVA
[2]/ [1]
2004 12 825,31 9 676,60 0,75
2005 13 914,30 11 893,70 0,85
2006 15 217,29 19 257,55 1,27
2007 16 953,88 23 877,86 1,41
2008 18 483,77 25 284,17 1,37
2009 20 692,34 21 314,38 1,03
2010 23 169,01 26 745,86 1,15
2011 25 636,08 34 023,42 1,33
Total general 146 891,97 172 073,54 1,17
Fuente: Ingresos Tributarios-SUNAT- / Elaboración: Propia
Para determinar si la hipótesis general debe ser aceptada, se ha
establecido tomar en consideración como indicador de análisis el
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
73
de progresividad impositiva, que mide la relación recaudatoria de
los impuestos directos sobre los impuestos indirectos. Si el
resultado es superior a 1, se considera que el sistema tiende a ser
progresivo en la arista impositiva.
En el periodo 2004-2011, se observa que el Indicador de
Progresividad Impositiva ha sido 17% superior a la unidad, lo que
indica que el Sistema de Tributos Internos analizados ha sido
progresivo en el periodo acumulado; es decir, ha prevalecido la
recaudación por impuestos directos, que se caracterizan por
gravar la renta conforme la escala de ingresos o transacciones, en
contrario con la característica principal de los impuestos
indirectos, que gravan el consumo indiferentemente de la escala
de ingresos de los sujetos del impuesto y su capacidad
contributiva.
En un primer análisis, se aceptaría la hipótesis general por lo
referido en el rrafo anterior; sin embargo, cabe señalar que en
el Sistema Tributario nacional existen exoneraciones sobre el
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
74
Impuesto General a las Ventas40, como política que beneficia al
desarrollo e impulso de las inversiones en la región Selva del
Perú, es por ello que se debe considerar un análisis discriminado
para considerar el impacto real en el Indicador de Progresividad
Impositiva. Para ello se debe excluir la recaudación obtenida de
las regiones que conforman la Amazonía41 peruana, por tener
datos sesgados y estarían alterando los resultados finales.
A continuación se presenta los resultados del Indicador de
Progresividad Impositiva, en el cual se excluyen las regiones de
la Amazonía peruana. El indicador acumulado 2004-2011 es
16,97% mayor que la unidad; es decir, aproximadamente 0,03%
menor que el mismo indicador en el cual se considera la
recaudación de las regiones de la Amazonía. La principal razón
de este resultado se debe principalmente, a que gran parte de la
40 M ediante Ley 29661 publicada el 08 de febrero 2011, se ha dispuesto restablecer hasta el 31 de
diciembre 2012 la exoneración del IGV a la venta de bienes, servicios y contratos de construcción o la
primera venta de inmuebles, dispuesta por el párrafo 13.1 del artículo 13º de la Ley Nº 27037, Ley de
Promoción de la Inversión en la Amazonía, que se realicen en las regiones de Amazonas, Ucayali, San M artín
Madre de Dios y la Provincias del Alto Amazonas del departamento de Loreto, así como en las provincias y
distritos de los demás departamentos que conforman la Amazonía.
41 La Ley 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, considera una lista de regiones en su
totalidad y provincias como distritos de forma discriminada de otras regiones. Para efectos de la presente
invest igación se consideran las regiones Amazonas, Ucayali, San M artín, M adre de Dios y Loreto.
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
75
participación recaudatoria tanto de impuestos directos e indirectos
se concentra en Lima Metropolitana [83% en promedio], y que la
participación agregada recaudatoria vinculada a la Amazonía es
nima [0,011% en promedio].
CU ADRO
Nº
15
PERÚ. INDICADOR DE PROGRESIVIDAD IM POSITIVA
EXCLUYENDO REGIONES DE LA AM AZONÍA. 2004-2011
AÑO IM P.
DIRECTOS [1]
IM P. INDIRECTOS
[2]
INDICADOR DE
PROGRESIVIDAD
IM POSITIVA
[2]/ [1]
2004 9 525,86 12 701,37 0,7500
2005 11 698,75 13 765,76 0,8498
2006 19 043,76 15 051,66 1,2652
2007 23 644,39 16 778,59 1,4092
2008 25 022,62 18 281,69 1,3687
2009 21 040,62 20 490,38 1,0269
2010 26 406,60 22 931,96 1,1515
2011 33 651,86 25 366,64 1,3266
Total
general 170 034,46 145 368,05 1,1697
Fuent e: Ingresos Tribut arios-SUNAT- / Elaboración: Propia
Es importante señalar, que es a partir de 2006 en el que el Sistema
de Tributos Internos muestra un incremento en la recaudación de
los impuestos directos, mostrando una baja en 2009 en que el
indicador bordeó la unidad sin pasar por ella a la baja, producido
principalmente por el impacto de la crisis financiera internacional
PERÚ. EVOLUCIÓN DE LA RELACIÓN RECAUDATORIA ENTRE EL IR, ITF, Y EL IGV E ISC. 2004-2011
76
que como se hizo mención afectó la recaudación del Impuesto a
la Renta. Antes de 2006 el indicador registra datos inferiores a la
unidad. Desde 2006 hacia atrás, el Sistema de Tributos Internos
mostró una fuerte relación recaudatoria vinculada en principal
enfoque por los impuestos indirectos; es decir, aquellos que
gravan el consumo y tienden a no considerar la capacidad
contributiva de los sujetos del impuesto.
0,0000
0,2000
0,4000
0,6000
0,8000
1,0000
1,2000