Ajuste por Inflación Fiscal. Presentación

CURSO
AJUSTE POR
INFLACIÓN
FISCAL
Es un fenómeno económico que consiste
en el aumento sostenido y generalizado
de los precios de los bienes y servicios.
No se pueden comparar los Estados
Financieros basados en costos históricos
que presentan unidades monetarias de
distinto poder adquisitivo.
Las cifras de los activos fijos presentadas a
valores históricos no se corresponden con
los valores de reposición; por lo tanto, el
gasto de depreciación está subvalorado y la
utilidad sobrevalorada.
No sólo pueden generarse utilidades o
pérdidas operativas, sino que además
surgen ganancias o pérdidas por
tenencias.
Pérdidas por mantener dinero en efectivo
o cuentas bancarias debido a la pérdida
del poder adquisitivo.
Pérdidas por mantener cuentas por cobrar
las cuales serán recuperadas con un poder
inferior.
Ganancias por contraer obligaciones sin
cláusulas de reajustabilidad.
Fijación de precios de venta que permitan
cubrir aumentos de valor que tendrán que
soportarse para reponer los inventarios
Determinar la ganancia o pérdida por
efectos de la inflación y a través del
resultado sincerar la base imponible a los
efectos del Impuesto Sobre la Renta.
1.-Disminuir la posibilidad de atenuar la
carga tributaria a través del ajuste fiscal.
2.-Procurar una armonización entre el
ajuste financiero y el ajuste fiscal.
Se define como la actualización inicial
de los activos y pasivos no monetarios
que debe ser realizado de acuerdo a las
normas establecidas en la L.I.S.L.R y la
cual genera una variación en el
patrimonio neto.
A.- Sujetos Pasivos descritos en la L.I.S.L.R.
Las compañías anónimas y las sociedades de
responsabilidad limitada.
Las sociedades en nombre colectivo, en
comandita simple, las comunidades, así
como cualquiera otras sociedades de
personas incluidas las irregulares o de
hecho.
Los titulares de enriquecimientos
provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la
refinación y el transporte.
Las asociaciones, fundaciones,
corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas .
Los establecimientos permanentes, centros o
bases fijas situadas en el territorio nacional.
B. Que hayan iniciado sus operaciones a
partir del 01 de Enero de 1993.
C.- Que realicen operaciones comerciales,
industriales, bancarias, financieras, de
seguros, reaseguros, explotación de minas e
hidrocarburos y conexas.
D.-Que estén obligados a llevar libros de
contabilidad.
1.- Contribuyentes que realicen habitualmente
actividades empresariales no mercantiles
2.- Que posean activos y pasivos no
monetarios
3.- Que lleven libros de contabilidad
Una vez acogidos al sistema no pueden sustraerse del
mismo.
1.- Las empresas en etapa preoperativa
2.- Los enriquecimientos presuntos
3.- Los contribuyentes que realicen
habitualmente actividades civiles, para
quienes es optativo (hasta el momento en
que deciden incorporarse)
4.- Personas naturales o comunidades no
comerciantes que enajenan bienes
susceptibles de generar rentas.
Actualización de los activos no
monetarios y pasivos no monetarios,
Partidas del Balance General Histórico
que por su naturaleza son susceptibles de
protegerse de la inflación.
Constituyen activos y pasivos no monetarios
aquellas partidas que generalmente representan
valores reales superiores a los históricos, por
ejemplo, seguros pagados por anticipado, cargos
y créditos diferidos distintos de intereses,
inventarios, accesorios y repuestos, activos fijos,
depreciaciones, amortizaciones, construcciones
en proceso, inversiones permanentes, inversiones
no negociables disponibles para la venta,
inversiones y obligaciones convertibles en
acciones y activos intangibles.
Aquellas que no están protegidas de los
efectos generados por la inflación, pues sus
valores nominales son constantes, por lo
tanto, no necesitan ajustarse.
Los créditos y deudas con cláusula de
reajustabilidad o en moneda extranjera y los
intereses cobrados o pagados por anticipado
o registrados como cargos o créditos
diferidos se consideran activos y pasivos
monetarios.
PARTIDAS
Efectivo en caja y bancos Partida monetaria
Cuentas por cobrar Partida monetaria
Cuentas por pagar comerciales Partida monetaria
Cuentas por pagar financieras Partida monetaria
Efectos por pagar Partida monetaria
Préstamos por pagar Partida monetaria
TIPO DE PARTIDA
PARTIDAS
Acreencias o deudas con pacto
de reajustabilidad o en moneda
Extranjera Partida monetaria
Impuestos diferidos Partida monetaria
Dividendos por Pagar Partida monetaria
TIPO DE PARTIDA
PARTIDAS
Accesorios y Repuestos Partida No Monetaria
Inventarios Partida No Monetaria
Activos fijos depreciables Partida No Monetaria
Activos fijos no depreciables Partida No Monetaria
Cargos diferidos distintos
de intereses Partida No Monetaria
TIPO DE PARTIDA
PARTIDAS
Inversiones Permanentes Partida No Monetaria
Activos intangibles Partida No Monetaria
Créditos diferidos distintos
de intereses Partida No Monetaria
Construcciones en Proceso Partida No Monetaria
Depreciaciones y Amortizaciones Partida No Monetaria
TIPO DE PARTIDA
Las capitalizaciones en las cuentas de
activos no monetarios por efectos de las
devaluaciones de la moneda y cualesquiera
revalorizaciones de activos no monetarios no
autorizados por esta Ley.
La participación patrimonial en las utilidades
o pérdidas de las inversiones permanentes
en filiales y otras empresas relacionadas.
Los bienes intangibles no pagados ni
asumidos por el contribuyente, ni otras
actualizaciones o revalorizaciones de bienes no
autorizados por la LISLR.
Las provisiones tales como: obsolescencia de
inventario e incobrables.
Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas,
administradores, afiliadas, filiales y otras
empresas relacionadas y/o vinculadas .
Los bienes, deudas y obligaciones
aplicados en su totalidad a la producción de
utilidades o enriquecimientos presuntos,
exentos, exonerados o no sujetos al ISLR.
En los casos de personas naturales
también deberán excluirse, los bienes,
derechos, deudas y obligaciones que no
estén en función del objeto o actividad
empresarial realizada en el ejercicio por el
contribuyente.
Todas las exclusiones descritas se
acreditarán a la respectiva cuenta del activo
o se cargarán a la respectiva Cuenta del
pasivo y se cargarán o acreditarán,
respectivamente, a una cuenta denominada
“Exclusiones Fiscales Históricas al
Patrimonio” que formará parte del Patrimonio
Neto del Contribuyente.
El ajuste inicial se realiza sobre valores
históricos, tomando como base la variación
ocurrida en el Índice Nacional de Precios al
Consumidor (I.N.P.C) elaborado por el Banco
Central de Venezuela (B.C.V), entre el mes
de adquisición o el mes de enero de 1950 en
caso de que la adquisición hubiera sido
anterior a esa fecha y el mes
correspondiente al cierre de su primer
ejercicio gravable.
Porcentaje de Variación:
1.- [(Índice final / Índice inicial) 100] 100
2.- [Índice finalÍndice inicial) / Índice
inicial] 100
INPC (mes del cierre ejercicio gravable) /
INPC (mes de adquisición)
1.-Se actualiza la suma total de cada clase de inventario
al inicio de las operaciones (de iniciarse con
existencias) con la variación del INPC entre el mes de
inicio y cierre del ejercicio.
2.-Se comparan los totales históricos iniciales y finales
para cada clase de inventario, aplicando los
siguientes criterios:
2.a. Inventario final Inventario inicial, todo proviene del
inicial El inv. (f) se ajustará en forma proporcional al
inv. (i)
2.b. Inventario final > Inventario inicial La porción en Bs.
que excede no se ajusta y la porción que proviene del
inventario inicial se actualiza en forma proporcional
3.- Por último, se realiza una comparación
entre el inventario final actualizado
obtenido del procedimiento anterior y el
inventario final histórico para la misma
clase de inventario, la diferencia es el
ajuste inicial.
a.- El ajuste inicial se presenta al cierre del
primer ejercicio gravable del contribuyente,
dentro del plazo previsto para la declaración
definitiva.
b.- Los contribuyentes que no realizaron el
ajuste inicial en el año 1993 deberán
presentarlo de acuerdo a las disposiciones
del artículo 120 de la Ley del año 1991.
c.-Las empresas en período preoperativo
deberán efectuar el ajuste inicial al finalizar
dicho período, lo cual ocurrirá al emitir su
primera factura.
d.-Las empresas inactivas deben realizar el ajuste inicial
en el ejercicio en el cual inicien sus actividades; no
obstante, si ya habían realizado él mismo antes de
cesar y entrar en inactividad y las reinicia
posteriormente, deberá hacer un reajuste de las
partidas no monetarias al cierre del ejercicio anterior a
aquél en el cual inicia de nuevo sus actividades,
acumulando el ajuste en la cuenta Actualización del
Patrimonio.
e.- Los contribuyentes que cumplan las condiciones
para incorporarse voluntariamente al sistema,
realizarán su ajuste inicial, el día del cierre del
ejercicio fiscal en el cual decidan acogerse.
1.-Se toma Balance General Histórico del
Contribuyente.
2.-Se procede a la identificación de las
partidas no monetarias
3.-Se realizan las exclusiones fiscales
4.- Se actualizan las partidas no monetarias.
5.-Se reflejan los resultados del ajuste
(Actualización del Patrimonio.)
6.-Se prepara el Balance General Inicial
Actualizado.
Débitos por incrementos
del Activo y de las
realizaciones acumuladas
de pasivos
Créditos por incremento del
Pasivo y de las
depreciaciones y
amortizaciones
acumuladas
Determinación del saldo de
la cuenta Actualización del
Patrimonio
Abono a la cuenta
Actualización del
Patrimonio
Cargo a la cuenta
Actualización del
Patrimonio
Variación en el Patrimonio
Neto a esa fecha
a.-Inscripción en el Registro de Activos
Revaluados que lleva la Administración
Tributaria y ocasiona un tributo del 3 %
sobre el incremento del ajuste inicial por
inflación de los activos fijos depreciables, el
cual podrá ser pagado hasta en tres
porciones iguales y consecutivas en los
sucesivos ejercicios fiscales a partir de la
inscripción.
b.- En el caso de las empresas que se
encuentran en período preoperativo, el cual
culmina con la primera facturación, el tributo
en cuestión deberá determinarse y pagarse
al finalizar dicho período, en las mismas
condiciones descritas anteriormente.
c.- Además se generará una variación en el
patrimonio neto y no tendrá incidencia
alguna sobre el enriquecimiento neto del
primer ejercicio.
Consiste en el reajuste de:
Activos y Pasivos no Monetarios.
Patrimonio al Inicio del Ejercicio.
Aumentos y disminuciones del patrimonio
durante el ejercicio, distintos de las
ganancias o las pérdidas
Los contribuyentes obligados a
someterse a la normativa de ajuste por
inflación y aquellos que voluntariamente
se hayan incorporado al sistema
El incremento por reajuste se efectuará
según la variación anual del (INPC) si
dichos activos y pasivos provienen del
ejercicio anterior, o desde el mes de su
adquisición, si han sido incorporados en
el ejercicio gravable. El aumento o
disminución, según el caso, se acumulará
en la Cuenta Reajuste por Inflación.
El nuevo valor resultante deberá
depreciarse, amortizarse o realizarse,
según su naturaleza, en el resto de vida
útil.
1.- Se reajusta el inventario final ajustado en el ejercicio anterior
con la variación del IPC entre el mes de inicio y cierre del
ejercicio.
2.- Se comparan el costo histórico al cierre de ejercicio gravable
con el costo histórico al cierre del ejercicio anterior para cada
clase de inventario, aplicando los siguientes criterios:
2.a. Inventario final Inventario inicial, todo proviene del inicial
El inv.(f) se ajustará en forma proporcional al inv.(i)
reajustado
2.b. Inventario final > Inventario inicial La porción en Bs.que
excede no se ajusta y la porción que proviene del inventario
inicial se actualiza en forma proporcional al inventario inicial
reajustado
4.-Se realiza una comparación entre el inventario final
actualizado obtenido del procedimiento anterior y el
inventario final histórico para la misma clase de
inventario, la diferencia es el ajuste acumulado al
inventario final.
5.- Se compara el ajuste acumulado al inventario final
con el ajuste acumulado en el inventario final al cierre
del ejercicio anterior, aplicando lo siguiente:
Ajuste acum. ejerc. actual > ajuste acum ejerc. ant.
Inventario R.P.I
Ajuste acum. ejerc. actual < ajuste acum ejerc. ant.
R.P.I Inventario
Diferencia entre el total de Activos y Pasivos
Ajustados por efecto de la inflación.
PNI =Activos Ajustados - Pasivos Ajustados
Los aumentos de patrimonio se
reajustarán según el porcentaje de
variación del INPC entre el mes de
aumento y el del cierre del ejercicio
gravable.
Revalorizaciones de bienes y derechos
del contribuyente
Utilidades del Contribuyente, ni
transferencias entre cuentas de
Patrimonio (dividendos en acciones,
reservas provenientes de Utilidades)
Aportes de los accionistas pendientes de
capitalizar
a.- Los dividendos, utilidades y participaciones análogas
distribuidas dentro del ejercicio gravable por la empresa.
b. Las reducciones de capital.
Las disminuciones al patrimonio se reajustarán según el porcentaje
de variación del INPC entre el mes de disminución y el del cierre
del ejercicio gravable.
Ajuste por Inflación Fiscal
DISMINUCIONES DE PATRIMONIO
c. Retiros personales que haga el empresario, socio o accionista.
d. Préstamos concedidos por la empresa a los socios o accionistas.
e. Reintegros de aportes por capitalizar.
f. Débitos a la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas.
Las disminuciones al patrimonio se reajustarán según el porcentaje
de variación del INPC entre el mes de disminución y el del cierre
del ejercicio gravable.
a.- Las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas , administradoras, afiliadas,
filiales y otras empresas relacionadas y
vinculadas.
b.-Bienes, deudas y obligaciones aplicados
en su totalidad a la producción de utilidades
o enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos.
Las modificaciones a las Exclusiones
durante el ejercicio se tratarán como
aumentos o disminuciones de patrimonio
El contribuyente podrá revaluarlos y
ajustar su Balance General en la
Contabilidad, pero dicho ajuste no tendrá
ningún efecto fiscal.
Si se obtiene ganancia fiscal:
Reajuste por Inflación XXX
Actualización del Patrimonio XXX
P/ R cierre de la cuenta reajuste por
inflación…
Si se obtiene pérdida fiscal:
Actualización del Patrimonio XXX
Reajuste por Inflación XXX
P/ R cierre de la cuenta reajuste por
inflación…
1.- Se toma Balance General Histórico del Contribuyente.
2.-Se procede a la identificación de las partidas no monetarias
3.-Se realizan las exclusiones fiscales
4.-Se considera el Balance General Fiscal Actualizado al final
del año anterior, por contener éste las exclusiones.
5.-Se suma al costo histórico al cierre del ejercicio gravable que
se ajusta, el ajuste inicial y los reajustes regulares
acumulados al final del ejercicio anterior.
6.-Se realiza el reajuste de acuerdo a las disposiciones de la
LISLR para cada partida.
7.- Se prepara el Balance General Fiscal correspondiente.
1. Inscripción en el Registro de Activos
Revaluados (RAR) dentro del plazo previsto
para tales efectos.
2. Presentar la declaración que contiene la
determinación del tributo en forma completa
(incluyendo resultado del Ajuste Por
Inflación)
3. Llevar el libro fiscal cumpliendo las
condiciones y requisitos previstos en la
LISLR.

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Fleitas Andrade Edirso Antonio. (2017, noviembre 20). Ajuste por Inflación Fiscal. Presentación. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/ajuste-inflacion-fiscal-presentacion/
Fleitas Andrade, Edirso Antonio. "Ajuste por Inflación Fiscal. Presentación". GestioPolis. 20 noviembre 2017. Web. <https://www.gestiopolis.com/ajuste-inflacion-fiscal-presentacion/>.
Fleitas Andrade, Edirso Antonio. "Ajuste por Inflación Fiscal. Presentación". GestioPolis. noviembre 20, 2017. Consultado el 20 de Junio de 2018. https://www.gestiopolis.com/ajuste-inflacion-fiscal-presentacion/.
Fleitas Andrade, Edirso Antonio. Ajuste por Inflación Fiscal. Presentación [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/ajuste-inflacion-fiscal-presentacion/> [Citado el 20 de Junio de 2018].
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