Elaboración de presupuestos en una empresa embotelladora de cervezas

Elaboración de los presupuestos en la UEB
Embotelladora de Cervezas Ciego de Ávila.
Autores: Lic. Anisleisys Torres Hernández
Institución: UEB Embotelladora de Cervezas Ciego de Ávila.
RESUMEN
Dada la relevante demanda económica social de la producción de cervezas, se
hace necesario un salto cualitativo para su funcionamiento más eficaz y es por
ello que las UEB cerveceras están interesadas en ampliar y perfeccionar la
producción, y elevar los rendimientos, con el mínimo de gastos, siendo estos
elementos indispensables para su sistema de dirección.
Al proceso de planificación en la industria no se le ha dedicado el espacio que
requiere, en cuanto al estudio de nuevas formas, técnicas y procedimientos que se
encuentren en correspondencia con las transformaciones esperadas en este
sector, menos aún se ha pensado en las UEB, las cuales como formas
organizativas de organización de la producción se han fortalecido.
En el caso particular de las UEB que se encuentran subordinadas a la Empresa
Cervecería Tinima de Camagüey, su planificación se centra en la elaboración de
los presupuestos de ingresos, costos y gastos para cada año, segmentándolos por
meses, centro de costo y elementos de gastos.
En estas UEB la planificación se realiza de forma tradicional, en base al pasado se
proyecta el futuro.
El sistema informativo que se utiliza como referente para elaborar los
presupuestos, considera cargos de costos y gastos que no son responsabilidad de
esta estructura organizativa, principalmente de indirectos, minorando las utilidades y
afectando los incentivos que reciben los trabajadores. Este hecho constituye una
amenaza para el desarrollo de una cultura económica y un sentimiento de pertenencia por
los resultados, provocando en muchos casos la desmotivación por la falta de congruencia
entre las metas y objetivos a nivel de UEB y los de cada trabajador en particular.
Para resolver la situación en el marco de la investigación realizada se propone un
procedimiento que permita planear por centro de utilidad, considerando como tal cada
proceso (embotellado y fabricación) y cargando a cada uno sólo los costos e ingresos que
son responsabilidad de este nivel y a su vez teniendo en cuenta que el proceso de costeo
se realice partiendo del principio, que cada centro consuma actividades y estas recursos y
que son estos en última instancia, los que generan costos.
SUMMARY
Given the economic importance social demand for the production of beer, a quantum leap
for its efficient operation is necessary and that is why UEB brewers are interested in
expanding and improving production and increasing yields with minimal expenditure ,
these being essential elements for the steering system.
The planning process in the industry has not devoted the space required for the study of
new forms, techniques and procedures that are in line with the changes expected in this
sector alone has thought about the UEB, which as organizational forms of production
organization have been strengthened.
In the particular case of the UEB that are subordinate to the Tinima Brewery Company of
Camagüey, planning focuses on budgeting of revenues, costs and expenses for each year,
segmenting them for months, cost center and expense ítems.
In these UEB planning it is done in the traditional way, in the future based on past projects.
The information system that is used as a reference for preparing the budget, consider
charges costs and expenses that are not the responsibility of this organizational structure,
mainly indirect, deducted from the profits and incentives affecting workers receive. This
constitutes a threat to the development of an economic culture and a sense of belonging
for the results, leading in many cases the motivation for the lack of congruence between
the goals and objectives in terms of UEB and those of individual workers.
To resolve the situation within the framework of the research carried out a procedure
allowing to plan profit center is proposed, considering that each process (bottling and
manufacturing) and each carrying only the costs and revenues that are the responsibility of
this level and turn considering the costing process is performed based on the principle that
each school and these activities consume resources and that these are ultimately the ones
that generate costs.
INTRODUCCIÓN
Para el sistema de dirección de la empresa las funciones de planificación y control
representan su verdadero contenido científico y práctico. La planificación proporciona un
marco de referencia para la toma de decisiones y resulta el proceso de conexión entre
estrategias empresariales y las estrategias de operaciones de la empresa, por lo tanto,
representa el estudio y la fijación de objetivos de la empresa tanto a largo como a corto
plazo, y referentes al sistema total como a cada uno de sus subsistemas.
En el sistema empresarial son muchos los indicadores que son objeto de planificación,
siendo uno de los más importantes el de costo de producción.
El costo de producción debe erigirse en un medidor fiel del aprovechamiento de los
recursos materiales, laborales y financieros en el proceso de producción, porque, además,
conjuntamente con los indicadores del volumen de realización, determina el nivel de
ganancia que obtiene la organización.
Mediante la planificación del costo de producción, se logra trazar las magnitudes óptimas
de gastos para acometer la producción, mediante los resultados operativos de la
empresa, los factores técnico-económicos y los indicadores establecidos.
La planificación del costo sirve como instrumento de control a la dirección de las
instituciones, debido a que le permite conocer, sistemáticamente y de manera ágil,
cualquier desviación que ocurra en la ejecución real de la producción con respecto al plan
trazado, en cada una de las áreas y en la entidad en su conjunto.
El costo constituye, además, la base para la formación de los precios de los productos
elaborados. Por ello es tan importante la obtención del máximo de producción, con el
mínimo indispensable de gastos, para garantizar así el gradual incremento de las
ganancias o utilidades.
Todo lo anterior explica la importancia vital que reviste la planificación acertada del costo
de producción para el desempeño de la labor económica de las organizaciones, pues así
se conocen los gastos en los cuales la institución debe incurrir para elaborar su
producción y lograr un mejor control de lo que realmente está ocurriendo y así poder
delimitar quién responde por las desviaciones detectadas.
Para llevar a cabo el proceso de planificación y cumplir con una de las funciones
principales de la dirección, son utilizadas diferentes técnicas, no obstante la que
comúnmente emplea el sistema empresarial es la de presupuestos.
Teniendo en cuenta las condiciones existentes actualmente en las empresas y la
necesidad de vincular directamente a los obreros y trabajadores en la elaboración del plan
de costo y fundamentalmente en los compromisos de su reducción para alcanzar una
mayor eficiencia productiva, el énfasis mayor debe concentrarse en la utilización del
método que más responda a esta exigencia. En tal sentido, de los métodos existentes, el
más adecuado es el normativo, a través de los presupuestos de gastos por área de
responsabilidad. 1
Las UEB como unidades económicas que son, deben valerse de todas las técnicas y
medios que, respetuosos con los principios empresariales les posibiliten estar en el
mercado competitivo, en condiciones idóneas para afrontarlas, teniendo en cuenta
siempre su subordinación a la empresa y su limitada independencia.
La empresa cervecera en su tránsito hacia formas de producción que permitan un
desempeño eficiente se ha estructurado en UEB.
1 Resolución Conjunta Junta Central de Planificación; Comité Estatal de Finanzas; Comité Estatal de
Precios y Comité Estatal de Estadísticas. 18/02/89
Dada la inmensa demanda económica social de la producción de las cervezas, se hace
necesario un salto cualitativo para su funcionamiento más eficaz y es por ello que las UEB
Cerveceras están interesadas en ampliar y perfeccionar la producción, y elevar los
rendimientos con el mínimo de gastos, siendo estos elementos indispensables para su
sistema de dirección. Es por ende la necesidad de aplicar un procedimiento de
planificación considerando la descentralización y los segmentos que integran las UEB
Cerveceras en particular la Embotelladora de Cerveza Ciego de Ávila, encaminado a
elevar la calidad de la toma de decisiones gerenciales.
MATERIALES Y MÉTODOS
Fueron utilizados los análisis económicos de la Empresa Cervecería Tínima Camagüey,
así como, los de la UEB Embotelladora de Cervezas Ciego de Ávila, los cuales
posibilitaron sobre la base de la valoración de esta documentación detectar las
insuficiencias asociadas a la planificación económica y a los presupuestos que
constituyen su soporte material.
Además del análisis documental se establecieron entrevistas con funcionarios y
especialistas que dieron fundamento al diagnóstico.
El método es el camino, la vía, el conjunto de acciones reglamentadas que permiten
avanzar en el conocimiento del objeto de estudio, hasta lograr el objetivo de la
investigación.
En la investigación se utilizan tres tipos de métodos estos son:
Métodos teóricos: Posibilitan la interpretación conceptual de los datos, permiten
interpretar las teorías. Se utilizan en la construcción y desarrollo de las teorías al explicar
los hechos y profundizar en las relaciones esenciales de los procesos no observables.
Métodos empíricos: proporcionan los datos para el desarrollo de las teorías científicas.
Constituyen la vía para constatar hechos científicos, permiten arribar a conclusiones y
posibilitan poner a prueba la veracidad de las hipótesis y teorías.
Métodos estadísticos: se utilizan en la selección de la muestra de la investigación,
permiten procesar los datos obtenidos.
Para el diseño del Procedimiento se aplicaron los métodos generales del conocimiento,
válidos también para este tipo de investigación.
Método de Inducción – deducción: Fueron consultados diferentes documentos, tales como
los elementos de gastos, los Balances de comprobación de la UEB, registros primarios
que tributan la salida a los diferentes centros de costos, una amplia bibliografía
actualizada y especializada en la temática estudiada.
Para la síntesis de los métodos teóricos, se utilizó fundamentalmente el libro Metodología
de la Investigación Educacional Primera Parte.
Método de observación: Permitió la orientación hacia un objetivo y posibilitó realizar un
reflejo inmediato y directo de la realidad en la que se logró indagar.
También se aplicaron diferentes técnicas, tales como:
Observación científica. Orientada hacia un objetivo, planificada de manera consciente y
deliberada, tiene carácter selectivo y se controlan la validez, confiabilidad y exactitud.
Observación participante: Caracterizada por una amplia interacción social del investigador
y los grupos participantes en todo proceso.
Estadística: Por ser la estadística una rama de las matemáticas que se ocupa de reunir,
organizar y analizar datos numéricos y que ayuda a resolver problemas como el diseño de
experimentos y la toma de decisiones. Constituye un método efectivo para describir con
exactitud los valores de datos económicos y servir como herramienta para relacionar y
analizar dichos datos.
La entrevista: es una técnica estructural para recuperar información a partir de individuos
o grupos y en esta investigación fue muy importante la interrelación con los especialistas
de la entidad objeto de estudio.
El proceso de comparaciones económicas constituye una importante vía para el estudio y
del análisis en las investigaciones económicas; a través de él se revelaron semejanzas y
diferencias existentes, resulta evidente que para realizar cualquier comparación es
necesario partir de la homogeneidad ya que en caso contrario esta no sería válida,
mediante las comparaciones pueden obtenerse las diferencias y semejanzas.2
2 González Torres, J. 1981. Conferencias metodológicas de las Investigaciones
económicas
Finalmente fueron analizados los procesos de planificación, evaluación y control, ya que
a partir de las insuficiencias presentadas en estos se proyecto y diseño el procedimiento
que se expone en el artículo.
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
Los resultados de la aplicación del procedimiento para elaborar los presupuestos por
áreas de responsabilidad se exponen a continuación, la proyección se realizó para los
años 2014 y 2015, a fin de validar el diseño.
La aplicación demostró que el problema planteado fue resuelto y que fue posible
proyectar para cada centro de utilidad (centro de responsabilidad) los resultados
económicos esperados.
Para proyectar los gastos de operaciones se tuvieron en cuenta cada labor que se realiza
en el proceso de embotellado dentro de la línea de (ver anexo 1) y para elaborar el
Presupuesto de Costos Controlables, previamente se calcularon los de Operaciones,
Maquinaria y Administración y Economía (ver anexo 2).
PRESUPUESTO DE COSTOS CONTROLABLES
AÑO 2014 -2015
Centro de Utilidad: Embotellado
INDICADORES
2014 2015
IMPORTE IMPORTE
Gastos en Operaciones $ 481.512,52 $ 310.114,40
Gastos de Maquinaria 21.512,47 8.612,09
Administración y Economía 7.350,21 6.064,58
COSTO CONTROLABLE TOTAL $ 510.375,20 $ 324.791,07
Centro de Utilidad: Fabricación
INDICADORES
2014 2015
IMPORTE IMPORTE
Gastos en Operaciones $ 49.127,16 $ 19.130,91
Gastos de Maquinaria 12.663,26 7.372,40
Administración y Economía 3.884,49 5.609,57
COSTO CONTROLABLE TOTAL $ 65.674,91 $ 32.112,88
PRESUPUESTO DE INGRESOS CONTROLABLES
AÑO 2014 - 2015
Producción Fundamental: Cervezas
UM: CUP________ CUC: _________
Centros de Utilidad
2014
Ingresos
Pronostico
Ventas Precio
Embotellado 3.697,29 $ 141,00 $ 521.317,89
Fabricación 677,84 149,00 $ 100.997,58
Total 4.375,13 $ 290,00 $ 622.315,47
Centros de Utilidad
2015
Ingresos
Pronostico
Ventas Precio
Embotellado 2335,80 $ 141,00 $ 329.347,80
Fabricación 327,73 149,00 $ 48.831,77
Total 2663,53 $ 290,00 $ 378.179,57
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
AÑO 2014 - 2015
Centros de Utilidad:
Embotellado Producción: 2048.32 Producción: 2070.0
INDICADORES
2014 2015
Cajas Cajas
Pronostico de Rendimiento 12,33 10,35
x
Área 228,75
200,0
0
Presupuesto Producción 2.820,49
2.070,0
0
Centros de Utilidad:
Fabricación Producción: 585,84 Producción: 286.34
INDICADORES
2014 2015
Cajas Cajas
Pronostico de Rendimiento 5,97 2,78
x
Área
98,1
3
103,0
0
Presupuesto Producción
585,8
4
286,3
4
PRONOSTICO DE VENTAS
AÑO 2014 - 2015
Centros de Utilidad: Embotellado UM: Cajas
INDICADORES
2014 2015
Cantidad Cantidad
Presupuesto de Producción
5
85,84
286,
34
menos
Producción Destinada
Autoconsumo
más
Producción no comercializable
más
Producción Perdida 92,00 41,39
Pronostico Ventas 677,84 327,73
Centros de Utilidad: Fabricación UM: Cajas
INDICADORES
2014 2015
Cantidad Cantidad
Presupuesto de Producción 2820,49 2070
menos
Producción Destinada
Autoconsumo
2,20
1,80
más
Producción no comercializable
más
Producción Perdida 874,6 264
Pronóstico Ventas 3697,29 2335,8
ESTADO DE RESULTADOS CONTROLABLES
AÑO 2014 - 2015
INDICADORES
2014 2015
Centro de Utilidad
IMPORTE
Centro de Utilidad
IMPORTE
Embotellad
o
Fabricació
n
Embotellad
o
Fabricació
n
Ingresos
Controlables
$
521.317,89
$100.997,5
8
$
622.315,47
$
329.347,80
$
48.831,77
$
378.179,5
7
Menos
Costos Controlables
510.375,20
65.674,91
$
576.050,11
324.791,07
32.112,88
$
356.903,9
5
Utilidad
Controlable
$
10.942,69
$
35.322,67
$
46.265,36
$
4.556,73
$
16.718,89
$
21.275,62
Los resultados obtenidos en los años tomados como referentes y en los que se aplicó el
procedimiento para realizar la presupuestación mostraron lo siguiente:
Tabla 3. Análisis de los resultados en físico y en valor
Centro de Utilidad:
Embotellado
Indicadores UM
Real
2014
Plan
2015
Real
2015
Variación %
Cumpl.
Real/Pla
n
Ingresos
Controlables Mp 379,20 329,40 $ 239,40 -90,00 72,68
Costos
Controlables Mp 279,13 324,8 230,7 -94,10 71,03
Utilidad
controlables Mp 100,07 4,6 8,7 4,10 189,13
Producción cja 2358,3 2070 1697,24 -372,76 81,99
Rendimiento t/cja 10,31 10,35 10,22 -0,13 98,79
Centro de Utilidad: Fabricación
Indicadores UM
Real
2014
Plan
2015
Real
2015
Variación %
Cumpl.Real/Plan
Ingresos
Controlables Mp $ 175,46 $ 48,80 $ 55,18 6,38 113,07
Costos
Controlables Mp 49,12 32,11 45,9 13,79 142,95
Utilidad
controlables Mp 126,34 16,69 9,28 -7,41 55,60
Producción cja 572,9 286,34 370,4 84,06 129,36
Rendimiento
t/cj
a 5,96 2,78 3,86 1,08 138,79
En tablas 3 y 4 se aprecian los resultados del desempeño de la UEB en el año 2015,
respecto a esto se pudo constatar que la Utilidad Controlable para ambos Centros de
Utilidad, posibilitó arribar a los siguientes resultados:
Centro de Utilidad: Embotellado
El indicador de resultados fue cumplido al 189% (4,1 mp), aunque puede parecer a
priori un comportamiento muy favorable, cuando se analizan los datos que se muestran
en el tabla 3, se puede constatar que, esto estuvo motivado porque los ingresos
estuvieron por encima de los costos controlables, incumpliéndose lo planificado en ambos
casos (ingresos controlables y costos controlables), pero los niveles de cumplimiento de
los ingresos fueron superiores al de los costos.
Centro de Utilidad: Fabricación
Aquí la situación es diferente, ya que como se muestra en el tabla 4 la utilidad
controlable se cumplió en un 55%, dado en lo fundamental por el bajo nivel de ingresos
generado por los bajísimos rendimientos.
CONCLUSIONES
1. El procedimiento diseñado para planificar en la UEB por centros de responsabilidad
permitió determinar como tales los centros de utilidad de embotellado y fabricación y
además hizo posible pronosticar los resultados económicos esperados.
2. El Presupuesto de Ingresos y Gastos tradicional fue sustituido por un sistema de
presupuestos conformados por: Un Presupuesto de Costos Controlables, el cual a su vez
considera la planificación de los gastos de operaciones, de maquinaria y de
administración y Economía y un Presupuesto de Ingresos Controlables, en el cual se
tienen en cuenta los ingresos generados por las ventas.
3. El presupuesto de costos controlables por niveles de responsabilidad, constituye una
técnica novedosa, que eleva la calidad del proceso de planificación.
4. La propuesta de Estado de Resultados Controlables ofrece información relacionada con la
utilidad o pérdida que sobre la base de los ingresos y los costos que se proyectan prevé
obtener la UEB.
5. El comportamiento real obtenido en los años planificados se encuentra dentro de rangos
normales, pudiéndose afirmar que los presupuestos fueron elaborados correctamente.
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA
1. ÁLVAREZ LÓPEZ, J “Contabilidad de Gestión Avanzada”. Planificación, Control y
Experiencias Prácticas, Edición, Mc Graw-Hill Interamericana de España S.A., Madrid,
1999.
2. AMAT, J. Y AMAT, O: “La Contabilidad de Gestión Actual: Nuevos desarrollos”.
Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas, Madrid. (1998)
3. AMAT, O. Y SOLDEVILA, P: “Contabilidad y gestión de costes”. Editorial Gestión,
Barcelona 2000.
4. BALADA ORTEGA, TJ. Y RIPOLL FELIU, V... “Situaciones y tendencias de la
Contabilidad de Gestión en el Ámbito Iberoamericano”. España: Ediciones Gráficas
Ortega S.A., 2000.
5. BAUJÍN PÉREZ, P. y col. Propuesta de Modelo de Costeo Basado en actividades para
instalaciones hoteleras. Revista Retos Turísticos No 1. Vol.4 2005. ISSN. 1681-9713.
ANEXOS
Anexo 1
Fecha: 31/12/2015
Documento:
Centro de Utilidad: Embotellado Área Responsabilidad:
Actividades Productivas UM Volumen Salario
Desempacado de botellas cajas 496540 $ 1749.52
Lavado de botellas cajas 496540 1652.12
Llenado de botellas cajas 496540 2678.90
Pasteurización de la cerveza cajas 496540 2996.40
Etiquetado de la cerveza cajas 496540 1476.65
Empacado de las cajas cajas 496540 1856.39
TOTAL $ 12409.98
Fecha: 31/12/2015
Documento:
Centro de Utilidad: Fabricación Área Responsabilidad:
Actividades Productivas UM Volumen Salario
Enfriamiento de caldo cervecero HL 39723.20 $ 2,130.60
Tratamiento con agua tratada HL 39723.20 2,030.22
Gaseado con CO2 KG 7944.60 810.63
TOTAL $ 4971.45
Anexo 2
Fecha: 31/12/2015
Documento:
Centro de Utilidad: Embotellado
Presupuesto Mes:
Diciembre
Descripción CUP CUC
Total
Costo Presupuesto Variación
Gastos en Operaciones $ 849,52 $ 44,71 $ 894,23 $ 1.694,23 $ 800,00
Gastos de Maquinaria $ 262,26 $ 13,80 $ 276,06 $ 316,76 $ 40,70
Administración y Economía $ 322,95 $ 16,99 $ 339,94 $ 417,46 $ 77,52
Total Costos Controlables
$
1.510,23 $ 2.428,45 $ 918,22
Fecha: 31/12/2015
Documento:
Centro de Utilidad: Fabricación
Presupuesto Mes:
Diciembre
Descripción CUP CUC
Total
Costo Presupuesto Variación
Gastos en Operaciones $ 18.234,60
$
1.607,1
9
$
19.974,79 $ 25.113,72 $ 5.138,93
Gastos de Maquinaria $ 705,61 $ 36,40 $ 742,01 $ 587,10 -$ 154,91
Administración y Economía $ 502,90
$
102,00 $ 604,90 $ 617,46 $ 12,56
Total Costos Controlables
$
21.321,70 $ 26.318,28 $ 4.996,58

Hazle saber al autor que aprecias su trabajo

Estás en libertad de marcarlo con "Me gusta" o no

Tu opinión vale, comenta aquíOculta los comentarios

Comentarios

comentarios

Compártelo con tu mundo

Escrito por:

Cita esta página
Torres Hernández Anisleisys. (2016, febrero 15). Elaboración de presupuestos en una empresa embotelladora de cervezas. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/elaboracion-presupuestos-una-empresa-embotelladora-cervezas/
Torres Hernández, Anisleisys. "Elaboración de presupuestos en una empresa embotelladora de cervezas". GestioPolis. 15 febrero 2016. Web. <http://www.gestiopolis.com/elaboracion-presupuestos-una-empresa-embotelladora-cervezas/>.
Torres Hernández, Anisleisys. "Elaboración de presupuestos en una empresa embotelladora de cervezas". GestioPolis. febrero 15, 2016. Consultado el 7 de Diciembre de 2016. http://www.gestiopolis.com/elaboracion-presupuestos-una-empresa-embotelladora-cervezas/.
Torres Hernández, Anisleisys. Elaboración de presupuestos en una empresa embotelladora de cervezas [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/elaboracion-presupuestos-una-empresa-embotelladora-cervezas/> [Citado el 7 de Diciembre de 2016].
Copiar
Imagen del encabezado cortesía de cogdog en Flickr