Auditoria académica y control para la administración de las universidades nacionales en el Perú

PERÚ: LA AUDITORIA ACADEMICA Y LAS ACCIONES DE CONTROL PARA LA
BUENA ADMINISTRACION DE LAS UNIVERSIDADES NACIONALES EN EL PERÚ
INTRODUCCION
La investigación titulada: PERU: LA AUDITORIA ACADEMICA Y LAS ACCIONES
DE CONTROL PARA LAS BUENA ADMINISTRACION DE LAS UNIVERSIDADES
NACIONALES“; cuyo objetivo es: Determinar la manera en que la Auditoría
Académica puede contribuir a la buena administración de las Universidades
Nacionales en el Perú ”.
La visión de la auditoría académica es la sinergia con la gestión, a través de la
evaluación de las actividades académicas, asesoría y consultoría especializada.
De este modo el paradigma es el trabajo conjunto, pero haciendo privilegiando la
independencia y objetividad de los auditores. Para que la auditoría académica,
cumpla con estos nuevos retos, debe formular, programas, procedimientos,
técnicas y prácticas que permitan obtener la evidencia suficiente, competente y
relevante del desarrollo de las actividades académicas que desarrollan las
universidades nacionales en sus escuelas, institutos, facultades y
departamentos académicos.
Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado la metodología, las técnicas e
instrumentos necesarios para una adecuada investigación, en el marco de las
normas de la Escuela de Post Grado de nuestra Universidad Nacional Federico
Villarreal.
Para llegar a contrastar los objetivos e hipótesis planteadas, se ha desarrollado
el trabajo de investigación en los siguientes capítulos:
El Capítulo I, presenta el Planteamiento Metodológico de la investigación. Al
respecto se realiza la Descripción del Trabajo de Investigación, Delimitación de
la Investigación, se identifican los Problemas de la Investigación, luego se
presenta la Justificación e Importancia de la Investigación desarrollada, a
continuación se presenta lo Objetivos de la Investigación, así como las Hipótesis
de la Investigación y finalmente se presenta la Metodología aplicada en la
investigación.
El Capítulo II, presenta los Aspectos Generales del Planteamiento Teórico de la
investigación. Específicamente se presenta los Antecedentes bibliográficos de la
investigación, la Reseña Histórica de la Investigación y finalmente la base legal
aplicable a la investigación.
El Capítulo III, presenta todo lo referido a las Universidades Nacionales Peruanas.
El detalle del temario desarrollado corresponde al Marco general de las
Universidades Nacionales, la Infraestructura que disponen estas entidades para
llevar a cabo las actividades académicas y administrativas; asimismo se trata a
la Planeación, Organización, Dirección y Control que llevan a cabo las
universidades nacionales.
El Capítulo IV, está referido al tratamiento integral de la Auditoría Académica. El
detalle comprende los distintos aspectos relacionados con a la Filosofía y
Doctrina de la Auditoría Académica. Un punto central tratado es el desarrollo de
las fases del Proceso de la Auditoría Académica. Otro punto tratado está referido
a las Acciones de Control de la Auditoría Académica,
El Capítulo V, presenta todos los aspectos relacionados con la Buena
Administración de las Universidades Nacionales. Al respecto se trata los
Principios, Recursos, Estándares, Eficiencia, Eficacia y Economía de la Buena
Administración aplicada en las Universidades Nacionales. También se desarrolla
el Cumplimiento de la responsabilidad social, la obtención de la mejora
continua, el logro de la optimización hasta la Competitividad de las
Universidades Nacionales.
El Capítulo VI, está referido a la Presentación, Análisis e Interpretación de la
Entrevista y Encuesta realizadas. Este es el trabajo de campo que será aplicado
a las autoridades, docentes, estudiantes y trabajadores administrativos de las
Universidades Nacionales. También se considera al personal de auditores de la
Contraloría General de la República y los docentes de la asignatura de Auditoría.
El Capítulo VII, presenta la Contrastación y Verificación de los Objetivos e
Hipótesis planteadas al inicio de la investigación.
Finalmente se presenta las Conclusiones, Recomendaciones, Bibliografía y los
Anexos del trabajo de investigación.
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
1.1. DESCRIPCION DEL TRABAJO DE INVESTIGACION
Este trabajo, trata de la forma como la auditoría académica desarrollada con
efectividad incide en la buena administración de las universidades nacionales de
nuestro país.
Las universidades públicas son entidades educativas autónomas, de origen comunal,
al servicio del país, integradas por autoridades, funcionarios, trabajadores, profesores,
alumnos y graduados dedicadas al estudio e investigación, a la creación y aplicación
científica y tecnológica, enseñanza, transmisión y difusión del conocimiento para la
formación de humanistas, científicos, investigadores y profesionales.
Las universidades nacionales son creadas por Ley. Se rigen por la Constitución
Política del Perú, por la Ley Universitaria, su Estatuto y sus Reglamentos.
Las universidades nacionales desarrollan sus funciones sobre la base de principios.
Tienen visión, misión, objetivos, actividades y funciones.
Las universidades nacionales disponen dentro de su estructura orgánica de órganos
de inspección y control. La Oficina General de Auditoría Interna es la que realiza las
funciones de inspección y control de todas las actividades de la universidad. En la
práctica la auditoría interna orienta su trabajo más a lo financiero y económico,
dejando de lado las actividades académicas. De este modo podemos decir que el
órgano de control viene trabajando con una concepción que ha sido sobrepasada por
el cambio y competitividad que exige la coyuntura actual. Esta dependencia, realiza el
planeamiento de sus actividades de control, ejecuta los procedimientos de fiscalización
y control y finalmente remite sus informes a las autoridades correspondientes, sin
considerar el aspecto académico. Esta forma de desempeño, orientado sólo a lo
financiero y económico, sin tener en cuenta lo académico, se concreta en la falta de
efectividad del aspecto académico
El trabajo de la moderna auditoría, aplicada a las universidades nacionales, no puede
dejar de lado el aspecto académico que es la razón de ser de dichas entidades, por lo
que en este trabajo de investigación proponemos este tipo de auditoría especializada.
Para el efecto se desarrolla todo lo referido a su filosofía, doctrina, acciones de control,
proceso, procedimientos, técnicas y prácticas.
1.2. DELIMITACIONES DE LA INVESTIGACION
ENTIDADES DONDE SE OBTUVO INFORMACION PARA LA TESIS:
Esta investigación se realizará en las siguientes Universidades Nacionales:
Universidad Nacional Federico Villarreal y Universidad Nacional Mayor de San Marcos
DELIMITACION TEMPORAL:
Esta es una investigación de actualidad.
DELIMITACION SOCIAL:
En el proceso de investigación se solicitó autorizaciones de las autoridades de
las Universidades Nacionales y se realizó coordinaciones con personal docente,
administrativo y estudiantes. El trabajo ha permitido participar a la comunidad
universitaria con el objeto de obtener información para el desarrollo del trabajo
de investigación
DELIMITACION CONCEPTUAL:
(1) Auditoría académica : variable independiente
(2) Universidades Nacionales : Variable interviniente
(3) Buena Administración : Variable Dependiente
1.3. PROBLEMAS DE LA INVESTIGACION
Una empresa comercial, tiene como giro o actividad principal la compraventa de
bienes, por tanto cualquier evaluación aplicada a este tipo de entidades se orienta
fundamentalmente a evaluar el aspecto financiero y económico. En cambio en las
universidades nacionales su giro es la prestación de servicios académicos, sin
embargo no se realiza una evaluación del servicio académico, sino fundamentalmente
se evalúa las transacciones financieras y económicas. Es decir se viene utilizando las
herramientas de control sin la lógica ni el criterio necesarios.
El aspecto académico de las universidades converge, recursos humanos (autoridades,
docentes, administrativos, alumnos y ex alumnos ), procesos, procedimientos, planes
curriculares, sílabos, evaluaciones (normales, de recuperación, de cargo, etc. ). Todos
estos elementos nunca han sido evaluados por una auditoría académica, es decir con
la participación de personal profesional que tenga entrenamiento técnico, capacidad
profesional y actitud independiente como auditores académicos.
De este modo, las universidades nacionales vienen afrontando problemas en el
control académico de las escuelas, facultades y departamentos académicos que
tienen a su cargo.
Los procesos, procedimientos, técnicas y prácticas de auditoría financiera que se
viene aplicando en las universidades nacionales, no han contribuido a solucionar la
problemática académica y por tanto no se ha contribuido con la administración de
estas entidades.
Asimismo se ha determinado la falta de la función asesora y consultora por parte de la
auditoría financiera lo que no le da efectividad ni facilita la buena administración de las
universidades nacionales.
Esta problemática ha originado que las escuelas, facultades y departamentos
académicos no cumplan sus metas, objetivos ni la misión con eficiencia y efectividad.
PROBLEMA PRINCIPAL:
¿ DE QUE MANERA LAS ACCIONES DE CONTROL DE LA AUDITORIA
ACADEMICA PUEDEN CONTRIBUIR A LA BUENA ADMINISTRACION DE LAS
UNIVERSIDADES NACIONALES EN EL PERU ?
PROBLEMAS ESPECÍFICOS:
1) ¿Cómo concretar la auditoria académica en la infraestructura de las
universidades nacionales, de tal modo que se convierta en herramienta efectiva que
contribuye al proceso de la buena administración de estas entidades del estado ?
2) ¿ De qué manera las acciones y procedimientos del proceso de la auditoria
académica, puede contribuir al desarrollo de la organización de las universidades
nacionales, de modo que la auditoria académica y administración establezcan una
sinergia que beneficie a la comunidad universitaria ?
3) ¿ En qué forma las políticas de personal y otras normas, constituyen criterios
de auditoría académica, y contribuyen a la eficiencia de la gestión administrativa de
las universidades nacionales ?
4) ¿La auditoría académica permitirá evidenciar la existencia las actividades de
proyección social de modo que se defina la efectividad de la administración de las
universidades nacionales interna como externamente ?
5) ¿De qué modo contribuyen los hallazgos de la auditoría académica, con el
control de las universidades nacionales y por ende con la optimización de la
administración?
1.3. JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION
1.4.1. JUSTIFICACIÓN
La filosofía de la auditoría académica es la sinergia con la administración, a
través de la evaluación de las actividades académicas, asesoría y consultoría
especializada y el monitoreo de los programas y actividades académicas. No
más trabajo paralelo o apartado de la gestión. El paradigma es el trabajo
conjunto, pero haciendo valer la independencia de cada actividad.
Para que la auditoría académica cumpla con estos nuevos retos, el control,
debe estar no sólo en la estructura si no especialmente en la infraestructura de
las universidades nacionales, es decir formando parte de la esencia de la misma.
La auditoria académica, de seguro va a ser muy beneficiosa para la mejora de la
práctica del control interno y del efecto positivo en la administración de las
universidades nacionales.
Para la efectividad de las actividades académicas y la buena administración de
las universidades nacionales, es fundamental la práctica de la auditoría
académica y además que se disponga de un sistema de control académico que
contribuya al logro de las metas, objetivos, misión y visión institucional.
Ante la amplitud de los antiguos conceptos empleados y la superación de las
viejas definiciones restrictivas y mecanicistas de la auditoria, el enfoque de la
efectividad de la auditoría académica convierte a esta actividad profesional en
una herramienta eficaz para satisfacer las necesidades de una buena
administración de las universidades públicas.
Además de la trascendencia que tendrá en la buena administración de las
universidades públicas, la auditoría académica, también permitirá que los auditores
enfrenten el nuevo desafío que representa realizar la auditoría académica, así como la
asesoría y consultoría oportuna y confiable y seguir manteniendo la independencia y
objetividad en la evaluación de todas las transacciones académicas; lo que permitirá
plasmar su ética profesional en toda su extensión.
1.4.2. IMPORTANCIA
La importancia de esta investigación radica en la oportunidad que tenemos los
profesionales de formular trabajos en base a los conocimientos y experiencias para
que sean aplicadas por las Universidades Nacionales.
Por otro lado, hoy por hoy, que se habla de buen gobierno o buena administración las
universidades nacionales no pueden permanecer inertes ante los cambios,
especialmente si estos cambios van a beneficiar su gestión, teniendo en cuenta que
las universidades privadas vienen poniendo todos sus esfuerzos y recursos para
captar no sólo el interés de sus alumnos, si no de toda la comunidad.
La alternativa de hoy es la auditoría académica para la buena administración de las
universidades nacionales, porque el aspecto académico es la razón de ser
institucional, el mismo que debe disponer de la evaluación correspondiente,
proporcionada por la auditoría académica.
1.4. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
OBJETIVO PRINCIPAL :
DETERMINAR LA MANERA EN QUE LA AUDITORIA ACADEMICA PUEDE
CONTRIBUIR A LA BUENA ADMINISTRACION DE LAS UNIVERSIDADES
NACIONALES EN EL PERU
OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
1) Determinar la forma de concretar la auditoria académica en la infraestructura
de las universidades nacionales, de tal modo que se convierta en herramienta efectiva
que contribuye al proceso de la administración de estas entidades del estado.
2) Establecer la manera en que las acciones y procedimientos de la auditoria
académica, pueden contribuir con la organización y el desarrollo institucional de las
universidades nacionales
3) Establecer las políticas de personal y otras normas como criterios de auditoría
académica para que contribuyan a la eficiencia de la gestión administrativa de las
universidades nacionales.
4) Determinar mediante la evidencia de la auditoría académica las actividades de
proyección social que definan la efectividad de la administración de las universidades
nacionales con la comunidad
5) Establecer la forma como contribuyen los hallazgos de la auditoría académica
con el control de las universidades nacionales y por ende con la optimización de la
administración de dichas entidades.
1.5. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
HIPÓTESIS PRINCIPAL:
LAS ACCIONES DE CONTROL REALIZADAS EN EL MARCO DE LA AUDITORIA
ACADEMICA, EVALUAN EL DESEMPEÑO DEL PERSONAL DOCENTE Y NO
DOCENTE, LA UTILIZACION EFICIENTE DE LOS RECURSOS ASIGNADOS A LAS
ACTIVIDADES ACADEMICAS, EL CUMPLIMIENTO DE LOS PLANES
CURRICULARES, METAS, OBJETIVOS Y MISION ENCOMENDADA A LAS
ESCUELAS, INSTITUTOS, FACULTADES Y DEPARTAMENTOS ACADEMICOS DE
LAS UNIVERSIDADES NACIONALES
HIPOTESIS SECUNDARIAS:
1) El proceso de la auditoría académica se concreta en la infraestructura de las
universidades nacionales, cuando la comunidad universitaria tenga el total
convencimiento que su ejecución va a permitir identificar y contribuir a la solución de
los problemas y por tanto facilitar el proceso de la administración efectiva de estas
entidades.
2) Las acciones y procedimientos del control académico aplicados por la auditoría
académica contribuyen con la organización y el desarrollo institucional de las
universidades nacionales, cuando evalúan los procesos académicos y facilitan las
recomendaciones para su efectividad.
3) Las políticas de personal, las normas académicas y otros documentos son
criterios de auditoría académica, por que funcionan como estándares de la eficiencia
de la gestión administrativa de las universidades nacionales.
4) La auditoría académica permitirá evidenciar cada una de las actividades de
proyección social que realizan las universidades nacionales, lo que define la
efectividad de estas entidades con la comunidad.
5) Los hallazgos representan deficiencias importantes que podrían afectar en
forma negativa las actividades educativas, son comunicados a las autoridades
correspondientes de las universidades nacionales para que se tomen las acciones
pertinentes; lo que permite optimizar el control y la administración de estas entidades.
VARIABLES DE LA INVESTIGACION:
1) VARIABLE INDEPENDIENTE:
X. AUDITORIA ACADEMICA:
INDICADORES:
X.1. PROCESO DE LA AUDITORIA ACADEMICA
X.2. ACCIONES Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL ACADEMICO
X.3. CRITERIOS DE AUDITORIA ACADEMICA
X.4. EVIDENCIA DE AUDITORIA ACADEMICA
X.5. HALLAZGOS DE AUDITORIA ACADEMICA
2) VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. BUENA ADMINISTRACION:
INDICADORES:
Y.1. PROCESO DE LA ADMINISTRACION EFECTIVA
Y.2. DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES INSTITUCIONALES
Y.3. EFICIENCIA DE LA ADMINISTRACION
Y.4. EFECTIVIDAD DE LA ADMINISTRACION
Y.5. OPTIMIZACION DE LA ADMINISTRACION
3) VARIABLE INTERVINIENTE:
Z. UNIVERSIDADES NACIONALES:
INDICADORES:
Z.1. INFRAESTRUCTURA DE LAS UNIVERDADES NACIONALES
Z.2. ORGANIZACN DE LAS UNIVERSIDADES NACIONALES
Z.3. GESTION DE LAS UNIVERSIDADES NACIONALES
Z.4. ACTIVIDADES DE PROYECCION SOCIAL
Z.5. CONTROL DE LAS UNIVERSIDADES NACIONALES
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1.6. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION:
TIPO DE INVESTIGACION: NIVEL DE INVESTIGACION
Este trabajo de investigación es del tipo
básica o pura, por cuanto todos los
aspectos son teorizados, aunque sus
alcances serán prácticos en la medida
que sean aplicados por las
Universidades Nacionales.
La investigación es del nivel descriptiva-
explicativa, por cuanto se describe todos los
aspectos de la auditoría interna para poder
aplicarlo como herramienta para el cambio y
competitividad de las Universidades
Públicas.
METODOS DE LA INVESTIGACION
DESCRIPTIVO INDUCTIVO
Será utilizado para describir o detallar
las bondades de las acciones de control
de la Auditoría Académica de modo que
contribuya a la buena administración de
las Universidades Nacionales.
Este método será utilizado para inferir la
información de la muestra en la población de
la investigación y de esa forma facilitar la
contrastación de la hipótesis y demostración
de los objetivos.
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DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN DESARROLLADA.
En este trabajo de investigación, en primer lugar se han identificado los problemas, en
base a los cuales se han propuesto las soluciones correspondientes a través de las
hipótesis, asimismo se han propuesto los objetivos de la investigación; estableciendo
una relación directa entre estos tres elementos metodológicos.
Luego de haber desarrollado el trabajo, se ha contrastado los objetivos específicos, lo
que ha permitido consolidar el objetivo general de la investigación. Los objetivos
específicos contrastados, han sido la base para emitir las conclusiones parciales de la
investigación.
Las conclusiones parciales, constituyen el resultado de la investigación y constituyen la
base para emitir la conclusión general del trabajo.
Finalmente, se ha establecido una interrelación entre el objetivo general y la
conclusión general para llegar a contrastar la hipótesis general de la investigación,
sobre la base del planteamiento metodológico y teórico.
La tesis también contiene las recomendaciones, que vienen a ser los criterios u
opiniones del autor, para la mejora y competitividad de las universidades públicas, en
un contexto muy difícil propiciado por la abundancia de universidades privadas y otros
factores.
La bibliografía utilizada es la base para el fundamento teórico que estamos
presentando por tanto merece la relevancia del caso.
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POBLACION Y MUESTRA DE LA INVESTIGACION
POBLACION MUESTRA
Estuvo compuesta por las
autoridades, docentes, trabajadores
y estudiantes de las 34
universidades públicas que
funcionan en nuestro país en base
de las respectivas leyes de creación.
Asimismo, se tomó en cuenta al
personal especialista de la
Contraloría General de la República
y el personal docente de la
asignatura de auditoría de las
Universidades Nacionales.
La muestra de la investigación estuvo
compuesta por las autoridades, docentes,
trabajadores y estudiantes de las siguientes
Universidades Públicas:
1) Universidad Nacional Federico Villarreal
2) Universidad Nacional Mayor de San
Marcos
Asimismo, se tomó en cuenta al personal
especialista de la Contraloría General de la
República y el personal docente de la
asignatura de auditoría de las Universidades
Nacionales.
COMPOSICION DE LA MUESTRA DE LA INVESTIGACION
PERSONAL Entrevista
Encuesta TOTAL
UNIVERSIDADES PUBLICAS 15 60 75
CONTRALORIA GENERAL 05 10 15
PERSONAL DOCENTE DE AUDITORIA 00 10 10
TOTAL 20 80 100
Fuente: Elaboración propia.
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TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS:
ENTREVISTAS ENCUESTAS ANÁLISIS
DOCUMENTAL
Esta técnica se aplicó a
las autoridades de las
Universidades Públicas
(15) y Funcionarios de la
Contraloría (05, con el
objeto de obtener
información que valide la
investigación.
Se aplicó a los docentes,
alumnos, y trabajadores de la
universidades públicas (60);
personal operativo de la
Contraloría (10) y docentes de
auditoría (10). con el objeto de
obtener información sobre los
aspectos relacionados con la
investigación
Se utilizó esta técnica
para analizar las
normas; información
académica,
administrativa,
presupuestaria y otras
fuentes de origen
bibliográfico
relacionados con la
investigación.
INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÓN DE DATOS:
Los instrumentos que se han utilizado en la investigación, están relacionados con las
técnicas antes mencionadas, del siguiente modo:
TECNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACION
TECNICA INSTRUMENTO
ENTREVISTA GUIA DE ENTREVISTA
ENCUESTA CUESTIONARIO
ANALISIS DOCUMENTAL GUIA DE ANALISIS DOCUMENTAL
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TECNICAS DE ANALISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS
TÉCNICAS DE ANÁLISIS: TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO DE
DATOS:
a) Análisis documental
b) Indagación
c) Conciliación de datos
d) Tabulación de cuadros con
cantidades y porcentajes
e) Otras que sean necesarias.
a) Ordenamiento y clasificación
b) Procesamiento manual
c) Proceso computarizado con Excel
d) Proceso computarizado con SPSS
CAPITULO II:
ASPECTOS GENERALES DEL PLANTEAMIENTO TEORICO
2.1. ANTECEDENTES BIBLIOGRAFICOS DE LA INVESTIGACION
La auditoría académica no es un tema que ha sido tratado por los investigadores; sin
embargo existen trabajos que de una u otra forma han aportado para que el presente
trabajo se consolide:
a) Tesis “El Nuevo Marco de la Auditoría Interna y su
influencia en la optimización del Gobierno Corporativo de las Universidades
Públicas”, correspondiente al Mag. Guardia Huamaní, Efraín presentada en la
Escuela Universitaria de Post Grado de la Universidad Nacional Federico Villarreal
para obtener el Grado Académico de Maestro den Auditoría Contable y Financiera.
Está referida al estudio de la auditoría interna como herramienta facilitadora de las
actividades académicas y administrativas de las Universidades Públicas.
b) Tesis Auditoría interna y el control interno: Su
aplicación en una universidad nacional”. Esta tesis se encuentra en el Colegio de
Contadores Públicos de Lima y corresponde a Pérez Hernández, Daniela, presentada
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en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos para obtener el Grado de Maestro.
En este documento se relaciona los principios, normas y procedimientos del control
interno con el trabajo del auditor interno de una universidad nacional.
c) Tesis: El Proceso administrativo de control
interno en la gestión municipal”, elaborado por León Flores, Gilberto E. y Zevallos
Cardich José María para optar el Grado de Maestro en Administración en la
Universidad Nacional Federico Villarreal. En este trabajo se describe las etapas del
control interno y la forma como incide en la gestión de las municipalidades de nuestro
país, por el enfoque que tiene será de utilidad para el presente trabajo.
d) Tesis: “Control de calidad en el desarrollo
empresarial”, elaborado por Trinidad Rivera, Lorgio Heraclio y Esparza Silva,
Milciades Roberto para potar el Grado de Maestro en Ingeniería industrial en la
Universidad Nacional Federico Villarreal. En esta tesis los autores estudian todas los
criterios que deben cumplirse para planificar y producir bienes y servicios de calidad.
Estos criterios podrían adecuarse a las Universidades Nacionales, para prestar
servicios académicos de calidad.
e) Tesis: “La auditoría de gestión en la empresa
moderna”, elaborado por Bendezú Iriarte, Juan Héctor para optar el grado de Maestro
en Administración en la Universidad Nacional Federico Villarreal. El autor en esta tesis
desarrolla el proceso de la auditoría de gestión, tratando en primer lugar la evaluación
del sistema de control interno, lo que será de suma utilidad para el presente trabajo de
investigación.
f) Tesis: “Control eficaz de la gestión de una
empresa Cooperativa de Servicios Múltiples”, elaborado por Hernández Celis
Domingo, para optar el Grado de Maestro en Auditoría Contable y financiera en la
Universidad Nacional Federico Villarreal. En este trabajo el autor describe la forma
como implementar un sistema de control interno eficaz, el mismo que es un verdadero
facilitador de la gestión óptima de las empresas cooperativas. Este trabajo puede ser
aplicado a las Universidades Nacionales, con el fin de implementar un sistema de
control eficaz para el buen gobierno corporativo.
g) Tesis: Control de las Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo para la eficacia de la Cooperación Técnica
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Internacional”, elaborado por Domingo Hernández Celis, para optar el Grado de
Doctor en Contabilidad. En este trabajo el autor trata del estudio del control aplicado
en las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo. Este trabajo será tomado
como referencia porque se busca la efectividad.
2.2. RESEÑA HISTORICA DE LA INVESTIGACION
2.2.1. RESEÑA HISTORICA DE LAS UNIVERSIDADES
El conocimiento, comprensión y aplicación que desde siempre fueron espontáneas,
con el transcurrir del tiempo fueron organizadas e institucionalizadas, fueron limitadas
y fijadas en las Universidades, donde los saberes organizados se guardaron, se
especializaron, y se difundieron hasta hoy. Desde entonces, la historia de las
universidades es la historia de las instituciones que contienen saberes para guardar,
saberes para distribuir, saberes para descubrir, saberes que se producen, se inventan,
se censuran, o simplemente se repiten.
En el Perú, la Ley Universitaria No. 23733, establece que las Universidades están
integradas por profesores, estudiantes y graduados.
Las Universidades se dedican al estudio, la investigación, la educación y la difusión del
saber y la cultura, y a su extensión y proyección sociales.
Las Universidades tienen autonomía académica, normativa, administrativa y
económica dentro de la ley.
2.2.2. RESEÑA HISTORICA DE LA AUDITORIA ACADEMICA
El estudio de la auditoria y su influencia en la administración de las empresas, ha sido
una preocupación desde siempre.
J.A. Cashin, P.D. Neuwrith y J.F. Ley (1984) 1 desde hace mas de 40 años
mencionaron que la continua expansión de las actividades modernas ha añadido
pesadas cargas a la dirección de las entidades a la hora de mantener el control sobre
operaciones extensas. El incremento en las actividades regulares, la
descentralización, y la mayor dispersión geográfica han puesto por mismas serios
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retos al control a la administración. Hay que añadir, además los nuevos problemas
relacionados con las fusiones y adquisiciones, la diversificación de bienes y servicios,
la informática y otras tecnologías, el grado de complejidad alcanzado reclama una
ejecución sobresaliente en todos los niveles de la administración. Los autores dicen,
que desde mucho más antes, la dirección podría mantener el control a través del
constante contacto personal con las operaciones de las entidades, con otros niveles
de administración y hasta con los empleados individualmente. Los nuevos problemas
han hecho necesario delegar responsabilidad y autoridad en numerosos niveles de
supervisión. Sin embargo, la responsabilidad de la dirección no termina con esta
asignación de funciones pues no puede delegar su responsabilidad general. Con la
delegación de responsabilidades la dirección tuvo que encauzar el control a través de
especialistas, los auditores, para poder mantener la vigilancia sobre la cadena de
control de dirección. Es necesario un programa sistemático de revisión y valoración
para comprobar que las responsabilidades delegadas han sido bien encausadas y que
las políticas y procedimientos establecidos se han llevado a cabo como estaba
previsto.
Más aún, si pudiese existir una revisión regular por un personal cualificado para
determinar que el sistema de control ha sido el adecuado y, a través de pruebas
constantes, determinar que ha resultado operativamente efectivo, podría asegurarse la
integridad del control y de la información. Sin tal seguridad, la dirección podría dudar
de los estados financieros o la gestión cuando se utilice como guía para la toma de
decisiones diaria. Sin tal seguridad, el auditor no puede confiar en el sistema de
control interno, a no ser que incremente mucho sus evidencias y la extensión de los
procedimientos de auditoría.
El instituto de auditores internos de Estados Unidos, a través de su Comité de
Desarrollo Internacional, ha realizado un estudio de la auditoria para determinar lo que
ha venido haciéndose en el campo de la misma y como se ha realizado. El primer
estudio se realizó en 1957, seguido de otros en 1968, 1975, 1979, 1985, 1990, 1992.
Cada uno de ellos ha demostrado que la función de auditoría aplicado a las entidades
públicas y privadas ha progresado notablemente en la extensión de su alcance hacia
más áreas operacionales, acrecentando el estatus del informe del auditor interno.
En el año 1997, los directivos del Instituto de Auditores Internos de España cuando
prologan la traducción el Informe COSO, dicen que es motivo de gran satisfacción
presentar a los lectores de habla española y concretamente a los profesionales de la
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auditoria, del control, de la administración y gestión de las organizaciones, la
traducción de la versión en inglés del INFORME COSO sobre control interno,
publicación editada en los estados Unidos en 1992 tras un largo período de discusión
de más de cinco años y realizada por el grupo de trabajo que la Comisión Treadway
formó con el objetivo fundamental de definir un nuevo marco conceptual del control
interno capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que hasta ahora se han
venido utilizando sobre este tema.
Las universidades públicas como entidades que necesitan administrarse en la forma
más óptima posible tienen que hacer uso del sistema de control interno y su principal
instrumento la auditoria con el fin de detectar, en el plazo deseado, cualquier
desviación con respecto a los objetivos académicos, sociales y económicos
establecidos por estas entidades y de limitar las sorpresas. La auditoria permite a la
administración hacer frente a la rápida evolución del entrono económico y competitivo,
así como a las exigencias y prioridades cambiantes de los clientes y adaptar su
estructura para asegurar el crecimiento futuro.
La auditoria fomenta la eficiencia, reduce los riesgos de pérdida de valor de los activos
y ayuda a garantizar la fiabilidad de la información y el cumplimiento de las leyes y
normas vigentes. Debido a que la auditoria es útil para la consecución de muchos
objetivos importantes de la administración de las universidades nacionales, cada vez
es mayor la exigencia de disponer de mejores sistemas de control interno y de
informes sobre los mismos, de este modo la auditoria es considerada cada vez más
como una solución a numerosos problemas potenciales de la administración de las
universidades nacionales.
La Resolución de Contraloría 072-98-CG, aprueba las normas técnicas de control
interno para el Sector Público. En el preámbulo de esta norma se indica que conforme
a la Ley No. 27785 la Contraloría General de la República como ente Rector del
Sistema Nacional de Control, debe formular procedimientos y operaciones a ser
empleados por las entidades públicas en su accionar, a fin de optimizar sus sistemas
administrativos de gestión y control interno; dentro de la política de modernización del
Estado corresponde establecer pautas básicas homogéneas que orienten el accionar
de las entidades del Sector Público, hacia la búsqueda de la efectividad, eficiencia y
economía en sus operaciones, en el marco de una adecuada estructura del Control
Interno y probidad administrativa. En tal sentido, en el marco de flexibilidad señalado,
resulta necesario proporcionar a las Entidades Públicas normas técnicas de control
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gerencial, que coadyuven a una adecuada orientación y unificación de sus controles
internos, favoreciendo un funcionamiento orgánico y uniforme de la gestión pública y
de utilización de los recursos públicos, en un ambiente satisfactorio de control interno y
probidad. Las normas de control interno para el sector público son guías generales
dictadas por la Contraloría General de la República, con el objeto de promover una
sana administración de los recursos públicos en las entidades en el marco de una
adecuada estructura de control interno. Estas normas establecen las pautas básicas y
guían el accionar de las entidades del sector público hacia la búsqueda de la
efectividad, eficiencia y economía en las operaciones. Los Titulares (El Rector en el
caso de las universidades) de cada entidad son responsables de establecer, mantener,
revisar y actualizar la estructura de control interno, que debe estar en función a la
naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones, considerando en todo
momento el costo-beneficio de los controles y procedimientos implantados.
La traducción del Internal Control Integrated Framwork por el Instituto de Auditores
Internos de España- Coopers & Lybrand SA., nos permite entender que los nuevos
elementos del control interno: entorno de control, evaluación de los riesgos,
actividades de control, información y comunicación y supervisión, deben ser los
llamados a aplicarse en las Universidades Nacionales, para que aporten el ambiente
en el que los trabajadores desarrollen sus actividades y cumplan con sus
responsabilidades de control, evalúen los riesgos relacionados con el cumplimiento de
determinados objetivos, establezcan las ayudas para asegurar que se pongan en
práctica las leyes, estatuto, reglamento, manuales, directivas, etc. de las universidades
para hacer frente a dichos riesgos. Asimismo estos componentes permitirán que la
información relevante se capte y se comunique por toda la universidad y luego
supervisar y modificar según las circunstancias todos los mecanismos de gestión, de
modo que se alcance eficacia y eficiencia de las operaciones, fiabilidad de la
información y se cumplan las leyes y normas aplicables.
En todo este contexto el control interno y su herramienta fundamental la auditoria,
serán un medio utilizado para la consecución de los fines y no un fin en si mismo. De
lo antes indicado, se puede deducir, que los antecedentes que se han determinado,
están constituidos por aspectos eminentemente normativos y doctrinarios, los que
serán conocidos, comprendidos, analizados e interpretados adecuadamente para
luego pasar a ser utilizados en el trabajo de investigación

La Universidades Nacionales, no carecen de normas, menos de órganos
institucionales; el problema es que todos estos mecanismos no vienen aportando a la
administración de estas entidades, por lo que es necesario introducir la moderna
auditoría académica para que contribuya en forma eficiente, económica y eficaz a la
buena administración.
2.3. BASE LEGAL DE LA INVESTIGACION
Normas generales
1. Constitución Política del Estado;
2. Ley de Gestión Presupuestaria del Estado- Ley No. 27209;
3. Ley del Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2006 –Ley No. 28652;
4. Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal
2006- Ley No. 28653
5. Ley de Endeudamiento del Sector Público para el Año Fiscal 2006- Ley No. 28654;
6. Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal- Ley 27245, modificada por la Ley
No. 27958;
7. Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público;
8. Código Civil y Código Procesal Civil;
9. Código Penal;
10. Código de Procedimientos Penales; y,
11. Código Procesal Penal
Normas especificas
1. Ley Universitaria;
2. Ley Orgánica de cada universidad;
3. Estatuto de cada universidad;
4. Reglamento general de cada universidad;
5. Plan Estratégico de cada universidad;
6. Presupuesto de cada universidad;
7. Cuadro de Asignación de Personal;
8. Reglamento de Organización y Funciones;
9. Manuales de proceso y procedimientos;
10. Otras normas relacionadas

Normas contables
1. Normas Internacionales de Contabilidad
Sector Público (NIC-SP)
2. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
3. Plan Contable Gubernamental
4. Resoluciones de la Contaduría Pública de la Nación
5. Directivas sobre procesos y procedimientos contables
Normas de control
1. Normas Internacionales de Auditoria-NIAS
2. Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas-NAGAS.
3. Normas de Auditoria Gubernamental-NAGUS.
4. Ley No.. 27785: Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la Republica. Publicada el 23.07.2002.
5. Resolución de Contraloría No. 072-98-CG: Normas Técnicas de Control Interno
para el Sector Publico. Publicado el 18.12.1998
6. Resolución de Contraloría No. 123-2000-CG: Ampliación de las Normas
Técnicas de Control Interno para el Sector Público. Publicado el 01.07. 2000.
CAPITULO III :
UNIVERSIDADES NACIONALES PERUANAS
3.1. MARCO GENERAL DE LAS UNIVERSIDADES NACIONALES
Las Universidades Nacionales, son entidades integradas por profesores,
estudiantes y graduados. Se dedican al estudio, la investigación, la educación y
la difusión del saber y la cultura y a su extensión y proyección sociales. Tienen
autonomía académica, normativa, administración y económica dentro de la Ley 2.
2 /0%%)&$%)&1$$$23&

La Ley Universitaria, establece sus fines, régimen académico y administrativo,
los estudios y grados que otorga, su gobierno y otros aspectos relacionados
con su actividad.
3.2. INFRAESTRUCTURA DE LAS UNIVERSIDADES NACIONALES
Conjunto de elementos o servicios que se consideran necesarios para el
funcionamiento de las universidades nacionales. Los elementos están constituidos por
terrenos, locales académicos, locales administrativos, maquinaria y equipo, unidades
de transportes, muebles y enseres y otros equipos diversos necesarios para el
funcionamiento de las universidades.
En cuanto a servicios, está referido a los procesos y procedimientos de los servicios
que prestan las universidades nacionales; tales como, ingresos, proceso académico,
proceso de graduación, proceso de titulación; sistema de pagos, sistema de cobros,
etc.
De acuerdo con la Enciclopedia Encarta® 2005, también se puede hablar de
infraestructura social y económica.
En ese sentido la infraestructura social comprende a la forma como están organizadas
las personas de las universidades; es decir en autoridades, funcionarios, docentes,
trabajadores no docentes, estudiantes, egresados, graduados. Cada uno de estos
grupos tiene intereses propios e intereses corporativos, por tanto su participación en
de suma importancia en la administración de las Universidades Nacionales.
En cuanto a la infraestructura económica está referida a la forma como estructuran las
universidades nacionales sus fuentes de financiamiento e inversiones para que
puedan funcionar. Los recursos del tesoro, los recursos directamente recaudados, las
donaciones y legados constituyen las fuentes básicas de financiamiento. En base a
estas fuentes se obtienen las inversiones necesarias para la gestión académica y
administrativa. Las Universidades Nacionales deben disponer de una adecuada
estructura de financiamiento e inversiones para poder llevar a cabo sus actividades en
las mejores condiciones.

3.3. PLANEACION ESTRATEGICA DE LAS UNIVERSIDADES NACIONALES
El Artículo 55 de la Ley No. 272093, establece que las entidades del Estado deben
formular el Plan Estratégico Institucional.
El Decreto Supremo No. 187-2001-EF4, establece que los Planes Estratégicos
Multilaterales, estarán compuestos de los siguientes elementos: i) Visión del país al
2021; ii) Misión del Estado; iii) Objetivo general del gobierno; iv)) Principales
prioridades nacionales para el período 2002-2006. Asimismo esta norma contiene la
Programación general y específica por sectores institucionales.
El Marco Macroeconómico Multianual 2006-2008, contiene: i) La declaración de
principios de política fiscal; ii) La situación general y perspectivas: Desarrollos
perspectivas y Escenario Macroeconómico; iii) Ingresos, Gastos y Financiamiento
público.
La Resolución No. 399-2001-EF/105, establece las disposiciones específicas para la
formulación de los Planes Estratégicos Institucionales. Al respecto se establece los
diversos aspectos de: i) Los Planes Estratégicos Institucionales (PEI); ii) La
Programación Multianual de Inversión Pública (PMIP); y, iii) La Estructura de los
Planes Estratégicos Multianuales (PEM).
Esta norma establece que la formulación de los Planes Estratégicos Multianuales,
deben contener la siguiente información: i) El Diagnóstico; ii) Las Perspectivas a
mediano y largo plazo (Visión y Misión); iii) Los Objetivos Estratégicos generales y
específicos; iv) Las Acciones Permanentes y Temporales; v) Los Indicadores para la
medición del desempeño; y, vi) Los recursos necesarios para su implementación.
DIAGNÓSTICO:
Comprende el análisis de la situación respecto al entorno en el que se sitúa y al
análisis de sus características internas. El diagnóstico comprende una mirada a la
situación actual y a la evolución que ha tenido en los últimos cinco años, sobre la base
de una Matriz de Diagnóstico que refleje: Situación encontrada; Acciones
emprendidas; Resultados esperados; y, Resultados obtenidos.
Para la elaboración de la Matriz de Diagnóstico se considerará el análisis del entorno
general y específico. El entorno general incluirá el análisis de los factores que
3 Ley No. 27209 “Ley de Gestión Presupuestaria del Estado”.
4 D.S. No. 187-2001-EF “Elementos para el Plan Estratégico Nacional 2002-2006
5 Res. Min. No. 399-2001-EF/10: “Directiva para la formulación de los Planes Estratégicos
Institucionales 2002-2006”

corresponden a lo económico; geográfico; demográfico; político; legal; social; cultural;
tecnológico; y, cualquier otro factor que se considere pertinente. El entorno específico
incluirá la definición de: Quienes son los usuarios / beneficiarios; Cuales son los
principales colaboradores, y, Otras entidades públicas y privadas que prestan servicios
similares.
Una forma de identificar la problemática así como evaluar las condiciones favorables y
adversas por las que está pasando las Universidades Nacionales, es el ANALISIS
FODA, el cual permite identificar y evaluar los factores favorables o adversos del
entorno y del ambiente interno. El Análisis FODA permite analizar los cambios del
medio externo en términos de Amenazas y Oportunidades así como del medio interno
en términos de Fortalezas y Debilidades.
PERSPECTIVAS DE CORTO, MEDIANO Y LARGO PLAZO :
Comprende:
La Visión será una representación de lo que deben ser en el futuro las Universidades
Públicas, en el marco de la temática que le compete al Pliego Presupuestario. La
Visión incluirá cambios que deseamos lograr en el seno de la población objetivo y en
la imagen objetivo de la propia institución.
"La Universidad Nacional Federico Villarreal", debe liderar la innovación cultural,
social, tecnológica y científica, que contribuya efectivamente al desarrollo humano
sostenible"
La Misión, en la nueva propuesta estratégica, equivaldrá a enunciar explícitamente la
razón de la existencia del Pliego Presupuestario, reflejará lo que es, haciendo alusión
directa a la función general y específica que cumple como instancia de gestión.
La declaración de la misión responderá a las siguientes interrogantes: i) Quiénes
somos; ii) Que buscamos; iii) Porqué lo hacemos; y, iv) Para quienes trabajamos.
" La Universidad Nacional Federico Villarreal", tiene por misión, la formación de la
persona humana, y el fortalecimiento de la identidad cultural de la nación, fundado en
un renovado conocimiento científico y tecnológico, en correspondencia solidaria con el
desarrollo humano sostenible “
Asimismo, en la propuesta estratégica, se definirán los Objetivos Estratégicos
Generales, que vienen a ser los propósitos o fines esenciales que la entidad pretende
alcanzar para lograr la misión que se ha propuesto en el marco de su estrategia.
Constituyen propósitos en términos generales que se asocian principalmente a un
Programa dentro de la clasificación funcional vigente.

Los objetivos estratégicos generales, serán por definición objetivos de largo plazo que
contribuirán al logro de la Visión de los Programas. Por lo tanto estos objetivos deben
responder a que se desea cambiar de la realidad interno y externa en la cual se actúa,
y serán expresados en términos cualitativos y ser susceptibles de medición a través de
Indicadores de Resultados objetivamente verificables.
Objetivos generales de la UNFV:
Objetivo: Brindar formación de alta calidad y excelencia académica, sobre la base de
un sistema de investigación que tenga como soporte una docencia calificada,
infraestructura y equipamiento que permita formar profesionales con conocimientos y
valores, comprometidos con el desarrollo humano sostenible.
Objetivo: Brindar formación integral, desarrollada sobre la base de permanente
evaluación y actualización de los recursos académicos.
Objetivo: Desarrollar e incrementar los trabajos de investigación interdisciplinarios
orientada a la enseñanza - aprendizaje científicos tecnológicos que permita integrar a
la universidad en el proceso productivo del país.
Objetivo: Implementar programas de bienestar, proyección social, y actividades
artísticas y culturales, mediante el apoyo de la cooperación técnica
Objetivo: Lograr una gestión administrativa eficiente y eficaz, como soporte de las
actividades académicas de investigación y de acción social.
Objetivo: Mejorar, ampliar y/o acondicionar la infraestructura física institucional
existente, a efecto de brindar un mejor servicio a la población estudiantil y a la
comunidad en su conjunto
Los Objetivos Estratégicos Específicos, serán los propósitos en que se divide un
objetivo general, se asociarán principalmente a un Subprograma dentro de la
clasificación funcional vigente y comprenderá un conjunto de acciones permanentes y
temporales.
Estos objetivos serán por definición objetivos de mediano plazo que contribuirán al
logro del objetivo estratégico general y serán expresados en términos cualitativos y
serán susceptibles de medición a través de Indicadores de Resultados objetivamente
verificables.
Las Acciones Permanentes o Temporales, serán las categorías básicas sobre las
que se centra la implementación estratégica de la Propuesta Estratégica, constituirán
las unidades fundamentales de asignación de recursos a fin de lograr objetivos
estratégicos específicos.

Los Indicadores para la Medición del Desempeño, serán los parámetros cualitativos
y cuantitativos que detallan la medida en la cual un determinado objetivo ha sido
logrado. Al ser instrumentos de medición de las principales variables asociadas al
cumplimientos de los objetivos, constituirán una expresión cuantitativa de lo que se
pretende alcanzar y mediante la cual se establece y mide sus propios criterios de
éxito, y proveen la base para el seguimiento de su desempeño.
PROGRAMACIÓN MULTIANUAL DE INVERSIONES:
La Programación Multianual de Inversiones, es un proceso mediante el cual las
Universidades Nacionales determinan el conjunto de Proyectos de Inversión pública
que se encuentran en la etapa de preinversión e inversión, a ser evaluados o
ejecutados, dentro del marco de las políticas y prioridades establecidas por el Sector al
cual pertenecen y que se encuentran expresados en los Planes Estratégicos
Sectoriales Multianuales (PESEM). Las Oficinas de Programación e Inversiones (OPI)
o quienes hagan sus veces, elaboran los Programas Multisectorales de Inversión
Pública (PMIP).
En este contexto, Proyecto de Inversión Pública, es toda intervención limitada en el
tiempo que implique la aplicación de recursos públicos con el fin de ampliar, mejorar y
modernizar la capacidad productora de bienes o prestadora de servicios, cuyos
beneficios son independientes de los de otros proyectos; y que la Oficina de
Programación e Inversiones, o quien haga sus veces, tiene la responsabilidad de
elaborar el Programa Multianual de Inversiones y velar por el cumplimiento del
Sistema Nacional de Inversión Pública (SNIP).
LoS PMIP que se consideren en la formulación de los Planes Estratégicos
Institucionales, deben comprender adicionalmente, lo siguiente:
a) Debe abarcar el periodo para el cual se ha el Plan Estratégico Institucional,
independientemente del plazo de ejecución de los proyectos de inversión; y,
b) Debe considerar no sólo los proyectos de inversión que se encuentren en
etapa de ejecución o preinversión, si no también aquellos proyectos de inversión a
nivel de perfil con una estimación de los recursos necesarios.
3.4. ORGANIZACIÓN DE LAS UNIVERSIDADES NACIONALES
Las universidades nacionales se dedican al estudio, la investigación, la
educación y la difusión del saber y la cultura y a su extensión y proyección
sociales.

Las universidades nacionales tienen autonomía académica, normativa,
administración y económica dentro de la Ley6. La Ley Universitaria, establece
sus fines, régimen académico y administrativo, los estudios y grados que
otorga, el tipo de administración que deben aplicar y otros aspectos
relacionados con su actividad.
Las universidades nacionales, son entidades integradas por autoridades,
funcionarios, profesores, estudiantes, egresados graduados, trabajadores
administrativos y trabajadores de servicio.
Las universidades nacionales disponen de órganos de gobierno: Asamblea
Universitaria, Consejo Universitario y Consejo de Facultad. También es parte de
la organización la Comunidad Universitaria: Profesores, estudiantes, graduados
y titulados.
El régimen académico de las universidades nacionales, comprende: el proceso de
admisión, el proceso de matrícula, el proceso de evaluación, el ciclo vacacional
de estudios, las prácticas pre profesionales e internado, los grados y títulos y el
sistema de orientación y tutoría académica y personal.
3.5. DIRECCION Y GESTIÓN DE LAS UNIVERSIDADES NACIONALES
Las universidades organizan su régimen de gestión de acuerdo con la Ley
Universitaria, Estatuto, Reglamento Interno y otras normas relacionadas.
La gestión se ejerce por la Asamblea Universitaria, el Consejo Universitario, el Rector,
el Concejo de Facultad y los Decanos.
Para cada componente la Ley establece su composición y sus atribuciones.
Cada universidad organiza y establece su régimen académico por Facultades de
acuerdo con sus características y necesidades.
Las universidades cuentan con servicios y oficinas académicas, administrativas y de
asesoramiento, cuya organización determinan sus Estatutos garantizando su
racionalización y eficiencia. Están a cargo de funcionarios nombrados por el Consejo
Universitario o propuesta por el Rector.
6 /0%%)&$%)&1$$$23&

La comunidad nacional sostiene económicamente a las universidades nacionales, las
que deberían corresponder a ese esfuerzo con la calidad de sus servicios
académicos.
Los recursos económicos de las universidades nacionales provienen de Asignaciones
del Tesoro Público, ingresos por concepto de leyes especiales y recursos directamente
recaudados7.
3.6. CONTROL EFECTIVO DE LAS UNIVERSIDADES NACIONALES
Las universidades nacionales están sujetas al Sistema Nacional de Control, por la
condición de ser entidades del Estado.
La Ley Universitaria dispone que la Asamblea Nacional de Rectores puede ordenar la
práctica de auditorías destinadas a velar por el recto uso de los recursos de las
universidades. Dentro de los seis meses de concluido un período presupuestal, las
universidades nacionales rinden cuenta del ejercicio a la Contraloría General de la
República, informan al Congreso y publican gratuitamente en el Diario oficial el
balance respectivo
La Oficina General de Auditoría Interna, está a cargo de la evaluación del Sistema de
Control Interno de las universidades nacionales. Esta dependencia depende
administrativa y funcionalmente depende de la Contraloría General de la República.
Las universidades nacionales están sujetas al Sistema Nacional de Control.
La Asamblea Nacional de Rectores puede ordenar la práctica de auditorías destinadas
a velar por el recto uso de los recursos de las universidades. Dentro de los seis
meses de concluido un período presupuestal, las universidades públicas rinden cuenta
del ejercicio a la Contraloría General de la República, informan al Congreso y publican
gratuitamente en el Diario oficial el balance respectivo
La Oficina de Control Institucional (OCI), está a cargo de la evaluación del Sistema de
Control Interno de las universidades públicas. Esta dependencia depende de la
Contraloría General de la República.
Debido al mundo económico integrado que existe hoy en día se ha creado la
necesidad de integrar metodologías y conceptos en todos los niveles de las diversas
áreas administrativas y operativas con el fin de ser competitivas y responder a las
7 /0%%)&$%)&1$$$23&4,$5&+$


nuevas exigencias empresariales, surge así un nuevo concepto de control interno
donde se brinda una estructura común el cual es documentada en el denominado
informe COSO.
El control es el proceso que ejecuta la administración con el fin de evaluar operaciones
especificas con seguridad razonable en tres principales categorías: Efectividad y
eficiencia operacional, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de
políticas, leyes y normas.
El control interno, de acuerdo con el Informe COSO, posee cinco componentes que
pueden ser implementados en todas las entidades de acuerdo a las características
administrativas, operacionales y de tamaño; los componentes son: un ambiente de
control, una valoración de riesgos, las actividades de control (políticas y
procedimientos), información y comunicación y finalmente el monitoreo o supervisión.
La implementación del control interno implica que cada uno de sus componentes estén
aplicados a cada categoría esencial de la empresa convirtiéndose en un proceso
integrado y dinámico permanentemente, como paso previo cada entidad debe
establecer los objetivos, políticas y estrategias relacionadas entre si con el fin de
garantizar el desarrollo organizacional y el cumplimiento de las metas corporativas;
aunque el sistema de control interno debe ser intrínseco a la administración de la
entidad y busca que esta sea más flexible y competitiva en el mercado se producen
ciertas limitaciones inherentes que impiden que el sistema como tal sea 100%
confiable y donde cabe un pequeño porcentaje de incertidumbre, por esta razón sea
hace necesario un estudio adecuado de los riesgos internos y externos con el fin de
que el control provea una seguridad razonable para la categoría a la cual fue
diseñado, estos riesgos pueden ser atribuidos a fallas humanas como la toma de
decisiones erróneas, simples equivocaciones o confabulaciones de varias personas,
es por ello que es muy importante la contratación de personal con gran capacidad
profesional, integridad y valores éticos así como la correcta asignación de
responsabilidades bien delimitadas donde se interrelacionan unas con otras con el fin
de que no se rompa la cadena de control fortaleciendo el ambiente de aplicación del
mismo, cada persona es un eslabón que garantiza hasta cierto punto la eficiencia y
efectividad de la cadena, cabe destacar que la responsabilidad principal en la
aplicación del control interno en la organización debe estar siempre en cabeza de la
administración o alta gerencia con el fin de que exista un compromiso real a todos los
niveles de la empresa, siendo función del departamento de auditoría interna o quien
haga sus veces, la adecuada evaluación o supervisión independiente del sistema con
el fin de garantizar la actualización, eficiencia y existencia a través del tiempo, estas
evaluaciones pueden ser continuas o puntuales sin tener una frecuencia

predeterminada o fija, así mismo es conveniente mantener una correcta
documentación con el fin de analizar los alcances de la evaluación, niveles de
autorización, indicadores de desempeño e impactos de las deficiencias encontradas,
estos análisis deben detectar en un momento oportuno como los cambios internos o
externos del contexto empresarial pueden afectar el desarrollo o aplicación de las
políticas en función de la consecución de los objetivos para su correcta evaluación.
La comprensión del control interno puede así ayudar a cualquier entidad a obtener
logros significativos en su desempeño con eficiencia, eficacia y economía, indicadores
indispensables para el análisis, toma de decisiones y cumplimiento de metas.
El control es efectivo, cuando no entorpece las funciones administrativas y operativas
y además cuando se toman en cuenta las sugerencias y recomendaciones de los
órganos responsables del mismo y cuando se aplican las medidas correctivas
necesarias para optimizar la gestión empresarial.
Andrade (2000), sostiene la siguiente teoría: El control efectivo consiste en evaluar un
conjunto de proposiciones financieras, económicas y sociales, con la finalidad de
determinar si las metas, objetivos, políticas, estrategias, presupuestos, programas y
proyectos de inversión emanados de la gestión se están cumpliendo de acuerdo a lo
previsto.
El control efectivo, es el proceso de comprobación destinado a determinar si se
siguen o no los planes, si se están haciendo o no progresos para la consecución de
los objetivos propuestos y el proceso de actuación, si fuese preciso, para corregir
cualquier desviación. De forma más concisa, E. Gironella Mac Graw, citado por el
Informativo Caballero Bustamante8, denomina “Control interno efectivo al plan de
organización y el conjunto de métodos y procedimientos que sirven para ayudar a los
integrantes del gobierno de las empresas en el mejor desempeño de sus funciones”
De acuerdo con el COSO9, los sistemas de control interno funcionan a distintos
niveles de efectividad. De la misma forma, un sistema determinado puede funcionar
de manera diferente en momentos distintos.
De acuerdo con el informe COSO, cuando un sistema de control alcanza el estándar a
continuación, puede considerarse un sistema “efectivo”.
El control interno puede considerarse efectivo si: i) Se están logrando los objetivos
operacionales de la entidad; ii) Disponen de información adecuada hasta el punto de
lograr los objetivos operacionales de la entidad; iii) Si se prepara de forma fiable la
8*-&50&6$$&(5!*-&50&%&"!"
9&55&-.7&&,8,9&&-:%&55&!8.8"

información financiera, económica y patrimonial de la entidad; y, iv) Si se cumplen las
leyes y normas aplicables.
Mientras que el control es un proceso, su efectividad es un estado o condición
del proceso en un momento dado, el mismo que al superar los estándares
establecidos facilita la buena administración de las universidades nacionales.
CAPITULO IV :
AUDITORIA ACADEMICA
Adecuando la opinión del Instituto de Auditores Internos del Perú, la Auditoría
académica es la actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta
concebida para agregar valor y mejorar las actividades académicas de una universidad
nacional. La Auditoría académica ayuda a la institución a cumplir sus metas, objetivos
y misión aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar los
procesos académicos, control y gobierno.
La Auditoría académica, consiste en evaluar un conjunto de proposiciones académicas
con la finalidad de determinar si las metas, objetivos, políticas, estrategias,
presupuestos, programas y proyectos emanados de la gestión se están cumpliendo de
acuerdo a lo previsto. En este contexto la auditoria académica contribuirá en la buena
administración de las universidades nacionales, con relación a la exactitud, eficiencia,
efectividad y economicidad de los servicios académicos10.
Consiste en evaluar un conjunto de proposiciones organizativas, administrativas,
legales, financieras, económicas y sociales, con la finalidad de determinar si las metas,
objetivos, políticas, estrategias, presupuestos, programas y proyectos emanados de la
gestión se están cumpliendo de acuerdo a lo previsto. En este contexto la auditoria
académica contribuirá en la buena administración de las universidades, cuando esté
incorporado en la infraestructura de las universidades públicas y formando parte de la
esencia de las mismas y además si desarrolla la función de asesoría y consultoría
10 Adecuando la opinión de Elorreaga Montenegro, Gorostiaga. (2002). Curso de
Auditoria Interna . Chiclayo- Perú. Edición a cargo del autor.

imprimiendo confiabilidad en relación a la exactitud, eficiencia, efectividad y
economicidad de las transacciones universitarias11.
4.1. FILOSOFIA DE LA AUDITORIA ACADEMICA
La auditoría académica es un servicio a la organización, consistente en una valoración
independiente de las actividades establecidas dentro de la misma. Es el control que
funciona por medio del examen y valoración de lo adecuado y efectivo de otros
controles.
Francis J. Walsh, Jr. (Internal Auditing, Business Policy Study 11) esboza una
definición más detallada, que hace énfasis en los aspectos del control de la dirección
por la auditoría, y es la siguiente: “La auditoría académica es la denominación de una
serie de procesos y técnicas, a través de las cuales se da una seguridad de primera
mano a la dirección respecto a los docentes y no docentes de su propia organización,
a partir de la observación en el trabajo respecto a: Si los controles establecidos por la
dirección son mantenidos adecuada y efectivamente; si los registros e informes
reflejan las operaciones actuales y los resultados adecuada y rápidamente en cada
división, departamento u otra unidad, y si éstos se están llevando fuera de los planes,
políticas o procedimientos de los cuales la auditoría es responsable.
La distancia cada vez mas amplia entre dirección y producción ha hecho necesario el
desarrollo de una serie de controles que posibiliten administrar eficientemente las
actividades y las instituciones. El auditor perfecciona y completa cada una de estas
actividades, emitiendo una valoración de cada forma de control.. No se conoce ningún
sustituto para esta actividad”.
Paul Macchiannerna en su obra “Internal Auditing”, afirma que los tres mayores
desarrollos que ha habido en auditoría en los últimos años han sido:
El mayor alcance de las responsabilidades y funciones de auditoría y en
particular el desarrollo de la función de la auditoría informática.
El desarrollo de la comunicación regular entre los altos niveles de dirección y
los comités de auditoría.
El avance promocional del personal de auditoría.
11 Elorreaga Montenegro, Gorostiaga. (2002). Curso de Auditoria Interna.
Chiclayo-
Perú. Edición a cargo del autor.

La última edición del libro “Auditoría Interna Moderna”, de Brink y Witt, acerca del
desarrollo de la auditoría interna, dice lo siguiente: “Desde 1973 (...) el papel de auditor
en todas las organizaciones ha seguido expandiéndose. Esta ha sido debido en parte
a la aceleración de las expectativas sociales, gracias a normas más rígidas de
conducta profesional y a una mayor protección en contra de la ineficacia, mala
conducta, ilegalidad y fraude. En la mayoría de las situaciones, el grupo de auditoría
interna se ha movido a niveles muy altos en todas las áreas operativas, y se ha
establecido como una valiosa y respetable parte del esfuerzo de la dirección. En una
extensión mayor, el auditor también está al servicio del Directorio (usualmente vía
comité de auditoría)”.
Las exigencias actuales, la evolución económica y social y la estrategia empresarial al
servicio de la toma de decisiones exigen en la actualidad la ampliación de las
funciones de la Auditoría en un claro sentido de complemento y apoyo a la labor
rectoral, por lo que esta actividad ha pasado a ocupar un importante papel en la
universidad nacional, contribuyendo cada vez más al cumplimiento de los objetivos y
metas previstos en la organización hasta el punto que no se concibe una universidad
que pretenda avanzar con pasos firmes hacia el éxito sin la actividad de Auditoría bien
organizada.
La actividad de Auditoría ha pasado a ocupar un importante papel en la universidad
nacional, ya que las exigencias actuales, la evolución económica y social y la
introducción de nuevos métodos de administración y gestión de instituciones, han
hecho que la dirección haya sentido la necesidad de encontrar un elemento objetivo
que les aporte información, análisis, evaluaciones y recomendaciones. En la
actualidad se exige la ampliación de las funciones de la Auditoría en un claro sentido
de complemento y apoyo a la labor gerencial, contribuyendo cada vez más al
cumplimiento de los objetivos y metas previstos en la organización.
4.1.1. POSTULADOS BASICOS DE LA AUDITORIA ACADEMICA
Los postulados son hipótesis básicas, premisas coherentes, principios lógicos y
requisitos que contribuyen al desarrollo de las normas de auditoría y, sirven de soporte
a las opiniones de los auditores en sus informes, especialmente, en casos en no
existen normas específicas aplicables. Mautz y Sharaf12, indican que un postulado es
una suposición que puede ser verificable y resulta esencial para el desarrollo de la
teoría.
12%&7&$#$%%&'+65$

Los postulados básicos de la auditoría, son los siguientes:
a) Autoridad legal para ejercer las actividades de auditoría académica;
b) Aplicabilidad de las normas de auditoría;
c) Importancia relativa;
d) La auditoría se dirige a la mejora de las operaciones futuras, en vez de criticar
solamente el pasado;
e) Juicio imparcial de los auditores;
f) El ejercicio de la auditoría impone obligaciones profesionales a los auditores;
g) Acceso a todo tipo de información pública;
h) Aplicación de la materialidad en la auditoría;
i) Perfeccionamiento de los métodos y técnicas de auditoría;
j) Existencia de controles internos apropiados;
k) Las operaciones y contratos, están libres de irregularidades y actos de
colusión;
l) Responsabilidad (obligación de rendir cuenta) y auditoría.
4.1.2. CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA ACADEMICA
En el ámbito gubernamental los criterios de auditoría son emitidos por la Contraloría
General de la República, con el fin de orientar la gestión de los órganos conformantes
del Sistema Nacional de Control. Los criterios básicos son líneas generales de acción
que aseguran la uniformidad en las tareas que realizan los auditores.
Tales orientaciones promueven el cumplimiento de las actividades de manera efectiva,
eficiente y económica; y, proporcionan una razonable seguridad de que se están
logrando los objetivos y metas programados.
Es igualmente importante disponer de un conjunto de normas, procedimientos y
prácticas de auditoría que orienten la acción y permitan efectuar el control de calidad
de la auditoría y medir los logros alcanzados.
Los criterios básicos aplicables a la auditoría son:
a) Eficiencia en el manejo de la auditoría;
b) Entrenamiento contínuo;
c) Conducta funcional del auditor;
d) Alcance de la auditoría;
e) Comprensión y conocimiento de la entidad a ser auditada;
f) Comprensión de la estructura de control interno de la entidad a ser auditada;
g) Utilización de especialistas en la auditoría;

h) Detección de irregularidades o actos ilícitos;
i) Reconocimiento de logros notables de la entidad;
j) Comunicación oportuna de los resultados de la auditoría;
k) Comentarios de los funcionarios de la entidad auditada;
l) Presentación del borrador del informe a la entidad auditada;
m) Calidad de los Informes de auditoría;
n) Tono constructivo en la auditoría;
o) Organización de los informes de auditoría;
p) Revisiones de control de calidad en las auditorías;
q) Transparencia de los informes de auditoría;
r) Acceso de personas a documentos sustentatorios de la auditoría.
4.1.3. VISION GENERAL DE LA AUDITORIA ACADEMICA
La Administración de los recursos de las Universidades Nacionales descansa en una
compleja estructura de relaciones que vinculan a sus dependencias, así como a
entidades gubernamentales entre si, quienes en el cumplimiento de sus fines
interactúan a todos los niveles del Estado.
Las Autoridades y funcionarios que tienen a su cargo la administración de los recursos
públicos de las Universidades Nacionales, tienen la obligación de realizar una efectiva
rendición de cuentas de sus actividades académicas y administrativas a los
organismos de supervisión (Asamblea Universitaria, Asamblea Nacional de Rectores,
etc.) y control (Contraloría General de la República, Congreso Nacional otras
entidades) y especialmente ante la comunidad universitaria y la comunidad en general,
en el marco en lo que viene a llamarse actualmente Respondabilidad.
Las autoridades y funcionarios de las Universidades Nacionales, tienen la
responsabilidad de utilizar los recursos académicos y de otro tipo con efectividad,
eficiencia y economía, a fin de lograr los objetivos para los cuales fueron autorizados.
Por lo tanto, tales autoridades y funcionarios son responsables de establecer,
mantener y evaluar periódicamente mediante la auditoría académica, para:
Asegurar el cumplimiento de los objetivos y metas académicas previstas;
Proteger apropiadamente los recursos humanos, materiales y financieros
utilizados en la prestación de servicios académicos;
Cumplir las leyes y reglamentos aplicables de carácter general y específico; y,

Preparar, conservar y revelar información académica confiable para la
planeación, toma de decisiones y control de las Universidades Nacionales..
4.1.4. DOCTRINA DE LA AUDITORIA ACADEMICA
4.1.4.1. CONCEPTUALIZACIONES
4.1.4.2. La Auditoría Académica se ocupa fundamentalmente del conjunto de
medidas, políticas y procedimientos establecidos en las Universidades Nacionales
para proteger los recursos, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la
eficiencia operativa y optimizar la calidad de la información.
4.1.4.3. En pocos años se ha pasado del enfoque tradicional de auditoría
económico-financiera a otro enfoque como el académico, que persigue proporcionar
determinada información a la dirección para que pueda evaluar si sus objetivos y
metas se están cumpliendo conforme a lo esperado o si son efectivos los controles
establecidos para incrementar la eficacia de la entidad partiendo de la evaluación
sistemática del proceso académico de la entidad.
4.1.4.4. Como afirma Hevia (1999), presidente del Instituto de Auditoría Interna de
España, "En términos modernos la Auditoría se concibe como una actividad
independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para añadir valor y
mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a la organización a cumplir sus
objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la
efectividad de los procesos de gestión de riesgos, control y dirección."
4.1.4.5. En la actualidad la Auditoría constituye un amplio examen de la institución
referido a sus planes y objetivos, métodos y controles, significación operacional y
utilización de los recursos humanos y físicos.
4.1.4.6. La Auditoría debe funcionar como una actividad concebida para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organización, así como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas, aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión académica,
de riesgos, control interno y dirección.
4.1.4.7. La Auditoría Académica es el control que se desarrolla como instrumento de
la propia administración y consiste en una valoración independiente de sus

actividades, que comprende el examen de las actividades académicas y disposiciones
administrativas y legales que correspondan con la finalidad de mejorar el control y
grado de economía, eficiencia y eficacia en la utilización de los recursos, prevenir el
uso indebido de estos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general.
4.1.4.8. Cashin, Neuwert y Levy (1998) definen la Auditoría como: "La
denominación de una serie de procesos y técnicas, a través de las cuales se da una
seguridad de primera mano a la dirección respecto a los empleados de su propia
organización, a partir de la observación en el trabajo respecto a: si los controles
establecidos son mantenidos adecuada y efectivamente, si los registros e informes (...)
reflejan las operaciones actuales y los resultados adecuada y rápidamente en cada
división, departamento u otra unidad y si estos se están llevando fuera de los planes,
políticas o procedimientos de los cuales la auditoría es responsable."
4.1.4.9. Contreras (1995) define la Auditoría como: (...) "Los ojos de la dirección de
la empresa, proyectados sobre todas sus dependencias y organizaciones, para captar
e informar permanentemente a la misma, de su situación y de los posibles problemas
que puedan existir."
4.1.4.10. Las nuevas exigencias para fortalecer los procesos, operaciones y
actividades dentro de las empresas, han llevado a cabo un cambio significativo en la
Auditoría y en su papel dentro de la organización
4.1.4.11. Según, Elorreaga (2002) , "La Auditoría debe funcionar como una actividad
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización, así como
contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas, aportando un enfoque sistemático
y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos "
4.1.4.12. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA ACADÉMICA
Para Cashin, Neuwert y Levy (1998)13, "El objetivo de la Auditoría es el asistir a los
miembros de la organización en el efectivo descargo de sus responsabilidades. La
Auditoría les proporciona análisis, valoraciones, recomendaciones, consejo e
información de las actividades revisadas."
Según Hevia (1991), "Los objetivos de una Auditoría deberían ser: mantener un eficaz
Control Interno, conseguir un buen funcionamiento de la organización, de sus sistemas
operativos y de la adecuada utilización de sus recursos, asegurar el cumplimiento de
las políticas, normas e instrucciones de la dirección, mejorar constantemente la
13; 0!"#$%%&'#%%#)+<=$$*)

gestión de la empresa, mantener a la dirección informada de cuantas excepciones se
detecten, proponiendo las acciones correspondientes para subsanarlas, asegurar el
cumplimiento por los distintos órganos y centros de la entidad de sus
recomendaciones y sugerencias, promover los cambios que sean necesarios,
mentalizando a sus empleados para la adaptación de los nuevos sistemas, supresión
de fraudes e irregularidades y salvaguardar los activos de la entidad."
El destacado especialista canadiense en control del sector público Radburn (2002), en
la Primera Jornada de Control Interno expresó: "Lo importante es que la Auditoría
debería actuar como una linterna para proteger y guiar a los directivos a través de la
evaluación de controles y actividades y la recomendación de mejoras". Considera
además que: el nuevo objetivo de la Auditoría debe ser construir relaciones sólidas,
con un enfoque de atención a las causas, efectos y soluciones, un enfoque de
auditorías constructivas, de ayuda a la autoridad o funcionario a corregir problemas
costosos que atentan contra el cumplimiento de los objetivos.
Para Hernández (1998) "Es menester conformar una nueva visión de la empresa
desde un enfoque sistémico, de tal manera de ubicar a la auditoría como un
componente de dicho sistema, encargado de proteger el buen funcionamiento del
sistema de Control Interno (...), sino además, de salvaguardar el buen funcionamiento
de la empresa a los efectos de su supervivencia y logro de las metas propuestas."
Según el MAGU (1998) el objetivo fundamental de la Auditoría es: "Examinar y
evaluar sistemáticamente la adecuada y eficaz aplicación de los sistemas de Control
Interno, de las operaciones contables y financieras y de las disposiciones
administrativas y legales que correspondan y velar por la preservación de los bienes
asignados a las entidades estatales..."
4.1.4.13. SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
El Sistema Nacional de Control es el conjunto de órganos de control, normas, métodos
y procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y
desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada. Su
actuación comprende todas las actividades y acciones en los campos administrativos,
presupuestal, operativo y financiero de las entidades y alcanza al personal que presta
servicios en ellas, independientemente del régimen que las regula.
El Sistema está conformado por los siguientes órganos:
a) La Contraloría General de la República, como ente técnico rector;

b) Todas las unidades orgánicas responsables de la función de control
gubernamental;
c) Las sociedades de auditoría externa independientes, cuando son designadas
por la Contraloría General y contratadas, durante un período determinado, para
realizar servicios de auditoría en las entidades: económica, financiera, de sistemas
informáticos, de medio ambiente y otros.
CONTROL GUBERNAMENTAL:
El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los
actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así
como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y
planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con
fines de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y
correctivas pertinentes.
El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso
integral y permanente
CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL :
El control interno comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de
verificación posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la
gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente.
Su ejercicio es previo, simultáneo y posterior.
El control interno previo y simultáneo compete exclusivamente a las
autoridades, funcionarios y servidores públicos de las entidades como
responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes, sobre la base de las
normas que rigen las actividades de la organización y los procedimientos establecidos
en sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones institucionales, los que
contienen las políticas y métodos de autorización, registro, verificación, evaluación,
seguridad y protección.
El control posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o
funcionario ejecutor, en función del cumplimiento de las disposiciones
establecidas, así como por el órgano de control institucional según sus planes y
programas anuales, evaluando y verificando los aspectos administrativos del uso de
los recursos y bienes del Estado, así como la gestión y ejecución llevadas a cabo, en
relación con las metas trazadas y resultados obtenidos.

Es responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el
funcionamiento y confiabilidad del control interno para la evaluación de la
gestión y el efectivo ejercicio de la rendición de cuentas, propendiendo a que
éste contribuya con el logro de la misión y objetivos de la entidad a su cargo. El
Titular de la entidad está obligado a definir las políticas institucionales en los planes y/o
programas anuales que se formulen, los que serán objeto de las verificaciones.
CONTROL EXTERNO GUBERNAMENTAL :
Se entiende por control externo, el conjunto de políticas, normas, métodos y
procedimientos técnicos, que compete aplicar a la Contraloría General u otro
órgano del Sistema por encargo o designación de ésta, con el objeto de
supervisar, vigilar y verificar la gestión, la captación y el uso de los recursos y
bienes del Estado. Se realiza fundamentalmente mediante acciones de control con
carácter selectivo y posterior.
En concordancia con sus roles de supervisión y vigilancia, el control externo podrá
ser preventivo o simultáneo, cuando se determine taxativamente por la Ley del
Sistema Nacional de Control o por normativa expresa, sin que en ningún caso conlleve
injerencia en los procesos de dirección y gerencia a cargo de la administración de la
entidad, o interferencia en el control posterior que corresponda.
Para su ejercicio, se aplicarán sistemas de control de legalidad, de gestión,
financiero, de resultados, de evaluación de control interno u otros que sean
útiles en función a las características de la entidad y la materia de control,
pudiendo realizarse en forma individual o combinada. Asimismo, podrá llevarse a cabo
inspecciones y verificaciones, así como las diligencias, estudios e investigaciones
necesarias para fines de control.
PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL :
El control gubernamental, se lleva a cabo en el marco de los siguientes principios:
a) La universalidad, entendida como la potestad de los órganos de control para
efectuar, con arreglo a su competencia y atribuciones, el control sobre todas las
actividades de la respectiva entidad, así como de todos sus funcionarios y servidores,
cualquiera fuere su jerarquía;
b) El carácter integral, en virtud del cual el ejercicio del control consta de un
conjunto de acciones y técnicas orientadas a evaluar, de manera cabal y completa, los
procesos y operaciones materia de examen en la entidad y sus beneficios económicos
y/o sociales obtenidos, en relación con el gasto generado, las metas cualitativas y

cuantitativas establecidas, su vinculación con políticas gubernamentales, variables
exógenas no previsibles o controlables e índices históricos de eficiencia;
c) La autonomía funcional, expresada en la potestad de los órganos de control
para organizarse y ejercer sus funciones con independencia técnica y libre de
influencias. Ninguna entidad o autoridad, funcionario o servidor público, ni terceros,
pueden oponerse, interferir o dificultar el ejercicio de sus funciones y atribuciones de
control;
d) El carácter permanente, que define la naturaleza continua y perdurable del
control como instrumento de vigilancia de los procesos y operaciones de la entidad;
e) El carácter técnico y especializado del control, como sustento esencial de su
operatividad, bajo exigencias de calidad, consistencia y razonabilidad en su ejercicio;
considerando la necesidad de efectuar el control en función de la naturaleza de la
entidad en la que se incide;
f) La legalidad, que supone la plena sujeción del proceso de control a la normativa
constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su actuación;
g) El debido proceso de control, por el que se garantiza el respeto y observancia
de los derechos de las entidades y personas, así como de las reglas y requisitos
establecidos;
h) La eficiencia, eficacia y economía a través de los cuales el proceso de control
logra sus objetivos con un nivel apropiado de calidad y óptima utilización de recursos;
i) La oportunidad, consistente en que las acciones de control se lleven a cabo en
el momento y circunstancias debidas y pertinentes para cumplir su cometido;
j) La objetividad, en razón de la cual las acciones de control se realizan sobre la
base de una debida e imparcial evaluación de fundamentos de hecho y de derecho,
evitando apreciaciones subjetivas;
k) La materialidad, que implica la potestad del control para concentrar su actuación
en las transacciones y operaciones de mayor significación económica o relevancia en
la entidad examinada;
l) El carácter selectivo del control, entendido como el que ejerce el Sistema en las
entidades, sus órganos y actividades críticas de los mismos, que denoten mayor
riesgo de incurrir en actos contra la probidad administrativa;
m) La presunción de licitud, según la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que
las autoridades, funcionarios y servidores de las entidades, han actuado con arreglo a
las normas legales y administrativas pertinentes;
n) El acceso a la información, referido a la potestad de los órganos de control de
requerir, conocer y examinar toda la información y documentación sobre las
operaciones de la entidad, aunque sea secreta, necesaria para su función;

o) La reserva, por cuyo mérito se encuentra prohibido que durante la ejecución del
control se revele información que pueda causar daño a la entidad, a su personal o al
Sistema, o dificulte la tarea de este último;
p) La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar
una acción de control;
q) La publicidad, consistente en la difusión oportuna de los resultados de las
acciones de control u otras realizadas por lo órganos de control, mediante los
mecanismos que la Contraloría General considere pertinente;
r) La participación ciudadana, que permita la contribución de la ciudadanía en el
ejercicio del control gubernamental;
s) La flexibilidad, según la cual, al realizarse el control, ha de otorgarse prioridad al
logro de las metas propuestas, respecto de aquellos formalismos cuya omisión no
incida en la validez de la operación objeto de la verificación, ni determinen aspectos
relevantes en la decisión final.
Los principios antes indicados son de observancia obligatoria por los órganos de
control y pueden ser ampliados o modificados por la Contraloría General, a quien
compete su interpretación.
4.1.4.14. AUDITORIA GUBERNAMENTAL :
CONCEPTO:
Según MAGU14, la auditoría gubernamental, es el examen profesional, objetivo,
independiente, sistemático, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con
posterioridad a la gestión de los recursos públicos, con el objeto de determinar la
razonabilidad de la información financiera y presupuestal para el informe de auditoría
de la Cuenta General de la República, el grado de cumplimiento de objetivos y metas,
así como respecto de la adquisición, protección y empleo de los recursos y, si estos,
fueron administrados con racionalidad, eficiencia, economía y transparencia, en el
cumplimiento de la normativa legal.
CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL :
La auditoría gubernamental tiene las características siguientes:
14#+/>#$%%&'+65$76$)%&7&$&$&'+$
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
a) Es objetiva, en la medida en que considera que el auditor debe mantener
una actitud mental independiente, respecto de las actividades a examinar en la
entidad;
b) Es sistemática y profesional, por cuanto responde a un proceso que es
debidamente planeado y porque es desarrolladas por Contadores Públicos y otros
profesionales idóneos y expertos, sujetos a normas profesionales y al Código de Ética
Profesional;
c) Concluye con la emisión de un informe escrito, en cuyo contenido se
presentan los resultados del examen realizado, incluyendo observaciones,
conclusiones y recomendaciones
TIPOS DE AUDITORIA SEGÚN EL SUJETO QUE LA REALIZA :
La auditoría gubernamental es externa cuando se efectúa directamente por la
Contraloría General y sus Oficinas Regionales de Auditoría, en las entidades del sector
público y, por las Sociedades de Auditoría independiente debidamente designadas.
La auditoría gubernamental es interna cuando es efectuada por los Organos de
Control Institucional de las propias entidades públicas comprendidas en el ámbito de
competencia del Sistema Nacional de Control.
La auditoría verifica operaciones financieras y administrativas y, evalúa en términos de
razonabilidad con un marco integral contable y, en base a criterios de legalidad,
efectividad, eficiencia y economía, aplicables según cada caso.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL:
La auditoría gubernamental tiene los siguientes objetivos:
a) Opinar sobre si los estados financieros de las entidades públicas presentan
razonablemente la situación financiera y los resultados de sus operaciones y flujos de
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados;
b) Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
referidas a la gestión y uso de los recursos públicos;}
c) Establecer si los objetivos y metas o beneficios previstos se están logrando;
d) Precisar si el sector público adquiere y protege sus recursos en forma económica
y eficiente; y,
e) Establecer si la información financiera y gerencial elaborada por la entidad es
correcta y confiable y oportuna;
f) Identificar las causas de ineficiencia en la gestión o prácticas antieconómicas;
g) Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes;

h) Establecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de evaluación para
medir el rendimiento, elaborar informes y monitorear su ejecución.
4.2. PROCESO DE LA AUDITORIA ACADEMICA
El proceso de la Auditoría Académica incluye, el estudio y análisis de los
siguientes aspectos:
1) Fase de planeación de las acciones de control de la Auditoria Académica
en las Universidades Nacionales ;
2) Fase ejecución de las acciones de control;
3) Fase del Informe del auditor de las acciones de control de la Auditoría
Académica.
4) Fase de Asesoría y consultoría en asuntos de control dirigida a las
autoridades y funcionarios de las universidades nacionales.
5) Fase de monitoreo de las observaciones y recomendaciones.
4.2.1. PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA ACADEMICA
La fase de planeamiento se inicia con la programación de la entidad a ser examinada,
en nuestro caso, una Universidad Nacional y, dentro de ella, el área o asunto
específico objeto de examen. El planeamiento provee una estrategia tentativa para
orientar los esfuerzos de auditoría.
La fase de planeamiento comprende las siguientes actividades: Comprensión del Area
respectiva, Examen preliminar, Definición de criterios de auditoría, Elaboración del
memorando de programación; y, Elaboración del plan de examen especial.
COMPRENSION DEL AREA A EXAMINAR:

La comprensión del área a examinar constituye la tarea inicial del Equipo de Auditoría
designado para llevar a cabo la auditoría e implica la obtención de información básica
para adquirir un apropiado entendimiento de los aspectos a ser auditados.
Esta información puede obtenerse del Archivo Permanente de la Universidad, Informes
de Auditoría Interna y/o Externa y, en el caso de una denuncia escrita, las personas
que la plantearon. Podría ser necesario dentro de la fase de planeamiento, de acuerdo
con las circunstancias y la complejidad de los asuntos a examinar, incluir una etapa de
investigación preliminar y obtención de información en la propia entidad para
completar la preparación del plan de examen especial.
La tarea de comprensión incluye la obtención de información sobre: La naturaleza y
base legal de la entidad, Estructura orgánica y líneas de autoridad y responsabilidad,
Influencias externas e internas.
EXAMEN PRELIMINAR:
En caso que el Archivo permanente de la universidad no contenga información
suficiente en torno a los puntos antes mencionados, especialmente, en lo concerniente
a la organización y funciones y criterios de auditoría a ser utilizados, puede ser
apropiado llevar a cabo dentro de la fase de planeamiento la etapa de investigación
preliminar, orientada a la obtención de información básica directamente de la entidad y
el Area a examinar.
IDENTIFICACION DE CRITERIOS DE AUDITORIA:
Los criterios a utilizarse en el examen tienen relación, generalmente, con la normativa
legal y disposiciones de carácter reglamentario. La identificación de dicho marco debe
llevarse a cabo, con el fin de definir las implicancias legales que se derivan de las
situaciones o actos que serán materia de examen, debiéndose solicitar el apoyo del
área legal correspondiente. Por esta razón, deben identificarse los funcionarios y
empleados que tuvieron que ver, en una u otra forma, con el asunto o actividad sujeta
a examen, esto es indispensable para estar en condiciones establecer las
responsabilidad a que hubiere lugar, de ser el caso.
MEMORANDUM DE PROGRAMACION Y PLAN DE AUDITORIA:
Como resultado de las tareas de planeamiento se elabora el memorando de
programación que es el documento de soporte de las principales decisiones
adoptadas, con respecto a los objetivos, alcance y metodología a utilizar en la
ejecución del examen especial. La fase de planeamiento concluye con la formulación
del plan del examen.

El plan de examen especial tiene la siguientes estructura:
(a) Origen del examen;
(b) Antecedentes y alcance del examen;
(c) Criterios de auditoría a utilizar;
(d) Programa de procedimientos a ejecutar en el examen;
(e) Recursos de personal y especialistas en caso necesario;
(f) Información administrativa;
(g) Presupuesto de tiempo;
(h) Informes a emitir y fecha de entrega;
(i) Formato tentativo del Informe.
4.2.2. FASE DE EJECUCION DE LA AUDITORIA ACADEMICA
Se inicia con el desarrollo de los programas de auditoría. El propósito de esta fase, es
obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente, en relación a los asuntos o
hechos evaluados en un departamento, escuela , facultad o en toda la universidad
nacional.
Técnicamente, esta fase se lleva a cabo de conformidad con los lineamientos
expuestos en la NAGU-2.30 “Programa de Auditoría”.
Algunas veces, la naturaleza de la auditoría a ejecutar puede ser de índole repetitiva.
En este caso, se puede adaptar un programa modelo o pre establecido, con los ajuste
indispensables por las particularidades de cada universidad nacional.
Durante el desarrollo de una auditoría en una universidad nacional, puede decidirse
llevar a cabo un examen especial de un asunto específico, relacionado con un
determinado tema, como por ejemplo la programación curricular o los registros
académicos. En tal caso, es conveniente llevar a cabo las coordinaciones pertinentes,
de modo de integrar los procedimientos de auditoría, y de ser posible, que las
evaluaciones concernientes al examen especial sean llevadas a cabo por el mismo
equipo a cargo de la auditoría. De esta manera se minimiza los inconvenientes a la
universidad nacional, tales como duplicidad en las solicitudes de información y
ejecución de pruebas de auditoría, así como la sensación de imprevisión y/o falta de
coordinación interna.
El equipo encargado debe tener presente que los programas de auditoría en
determinadas circunstancias, pueden ser modificados durante la fase de ejecución del
examen, por situaciones tales como que un control en el cual nos apoyamos para
reducir el alcance de nuestras pruebas, resultó apropiado sólo durante una parte del

período o, un posible hallazgo de auditoría que no resulta de significación frente a
otros, detectados durante la búsqueda de evidencias,
Los programas de auditoría involucran: Establecer objetivos de auditoría y los criterios
consiguientes, de ser necesario; especificar la evidencia a ser obtenida; Definir los
procedimientos para obtener y probar la evidencia; ajustar los requerimientos de
personal y otros recursos para el examen.
Basado en los resultados obtenidos en la prueba preliminar, el auditor llevará a cabo
los procedimientos de detalle especificados en el programa de procedimientos.
El alcance de tales procedimientos debe estar basado en los resultados del
planeamiento y las decisiones en torno a la suficiencia, competencia y pertinencia de
la evidencia requerida para sustentar el Informe.
Entre los procedimientos de auditoría más utilizados figuran: Declaraciones de
funcionarios, confirmaciones, inspecciones físicas y revisión documentaria.
Las declaraciones obtenidas de los funcionarios y empleados de las universidades
nacionales, en el curso de investigaciones o entrevistas, debe ser siempre por escrito
y firmadas por el autor de las mismas. Las declaraciones deben siempre corroborar los
resultados de otros procedimientos aplicados por los auditores en relación al asunto
evaluado. Cuando se considere apropiado revelar indicios y/o actos relacionados con
ilegales o irregulares debe solicitarse la asesoría legal pertinente, de modo de evitar
situaciones que se deriven de la falta de respaldo de las observaciones.
Las confirmaciones son procedimientos destinados a corroborar la información
obtenida de la universidad nacional, a través de aquella obtenida de la contraparte
externa de la transacción ocurrida. Al requerir la confirmación, el auditor debe adoptar
las precauciones necesarias para asegurarse que la respuesta sea remitida
directamente a su persona. En caso de no recibir respuesta a la solicitud de
confirmación, deberá remitirse un segundo requerimiento y, de no obtenerse
respuesta, debe aplicar procedimientos alternativos para asegurarse de la validez de
la información proporcionada por la universidad. Si los procedimientos alternativos no
informan la información en evaluación, el auditor debe considerar al mismo como
punto especial de atención y ahondar su investigación hasta quedar satisfecho del
mismo y definir su inclusión en el informe.
La inspección física es empleada por el auditor para cerciorarse mediante percepción
sensorial y/o pruebas especiales, de la existencia de un activo o bien en poder de la
universidad. El inventario de bienes en almacén y/o activos fijos, constituye la
aplicación práctica de esta técnica de auditoría que se aplica como parte de los

exámenes especiales. Debe tenerse en cuenta que la percepción sensorial está
referida a los cinco sentidos que está dotado el ser humano. Por ejemplo, la
determinación de la existencia de ciertos bienes, requerirán una combinación de
percepción visual (tamaño, color, modelo, etc.), olfativa (olor), gustativa (sabor), táctil
(textura) más las pruebas de laboratorio, si fuera el caso, que se estime necesarias.
La revisión documentaria es, probablemente, el procedimiento más utilizado en una
auditoría, aplicado a una universidad nacional. Partiendo de la premisa que cada paso,
fase o etapa de una transacción debe dejar siempre una huella documental- bien sea
por la emisión de un documento o por anotaciones en el mismo ( B°, afectaciones
de cuentas, pases a otros departamentos, informes, etc. ), es posible reconstruir una
transacción en base a la documentación disponible y llegar a conclusiones sobre
faltantes documentarios, de autorizaciones, procedimientos omitidos y/o falta de
oportunidad de los mismos, transgresiones a la normatividad vigentes y otros.
La revisión documentaria constituye un complemento excelente de la inspección física,
pues esta última aporta evidencia en torno a la existencia física de los bienes, lo cual
no puede ser proporcionado a través del primer procedimiento.
Los procedimientos indicados y otros que considere necesario llevar a cabo el auditor,
deben permitirle establecer conclusiones en relación a los objetivos del examen. Para
este propósito, obtenida la evidencia, debe evaluarse la misma para definir su
competencia, pertinencia y suficiencia.
A continuación el auditor debe evaluar la evidencia contra el criterio acordado para
cada objetivo, teniendo en consideración: la necesidad de confirmar o modificar las
premisas establecidas durante la fase de planeamiento; el desarrollo de conclusiones
relativas a los objetivos de auditoría; y, el sustento apropiado del trabajo llevado a
cabo y de las observaciones y conclusiones formuladas.
4.2.3. FASE DEL INFORME DE AUDITORIA ACADEMICA
El Informe es el producto final del trabajo del auditor y en el se presentan sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones, expresadas en juicios
fundamentados como consecuencia del análisis de las evidencias obtenidas durante la
fase de ejecución.
En esta fase el auditor comunica a los funcionarios de la universidad nacional objeto
de la auditoría, los resultados obtenidos presentados como deficiencias significativas y
las recomendaciones para promover mejoras en la ejecución de las operaciones
académicas, a fin que la Jefatura del Area, el Decano de la Facultad, el Vicerrector

Administrativo y el Rector si fuera el caso, adopte medidas correctivas y eviten su
ocurrencia en el futuro.
Las características y la estructura del informe básicamente, se encuentra establecida
por la NAGU 4.40 “Contenido del Informe” y por la Sección 6.50, parte III del Manual
de Auditoría Gubernamental. Por tanto, el contenido de un informe de examen especial
es el siguiente:
CONTENIDO DEL INFORME
SINTESIS GERENCIAL
INTRODUCCION
CONCLUSIONES
OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
ANEXOS
La síntesis gerencial tiene como objetivo hacer que el informe de mayor utilidad para
las autoridades de la universidad nacional. En su contenido la síntesis presenta en
forma exacta, clara y justa los aspectos más importantes del informe, a fin de evitar
errores de interpretación.
La introducción del informe proporciona a las autoridades de la universidad, datos
importantes relativos a la universidad, los que brindan una base apropiada para
comprender con mejor claridad el mensaje que comunica dicho documento. En su
contenido se incluyen: Motivo del examen, objetivos y alcance, Antecedentes y base
legal de la universidad y Comunicación de hallazgos de auditoría.
La conclusión es el juicio del auditor basado en la observación formulada como
resultado del examen practicado. En caso necesario, la conclusión debe precisar la
naturaleza de la responsabilidad incurrida por los funcionarios o servidores de la
universidad en el ejercicio de sus funciones. Cuando la responsabilidad identificada
sea de carácter penal, el auditor revela los hechos detectados en términos de
presunción de indicios razonables de comisión de delito; debiendo obtener el
asesoramiento legal que corresponda.
Las observaciones están constituidas por las deficiencias o incumplimiento a la
normativa legal y otras normas reglamentarias identificadas durante el examen que, en
determinados casos requerirán la adopción de correctivos por parte de los funcionarios
de la entidad y, en otros, generarán responsabilidades específicas que se derivan de
las evidencias obtenidas durante la fase de ejecución

El informe refleja solamente los comentarios sobre observaciones significativas, los
asuntos de menor importancia son comunicados por el auditor mediante un
memorando para que la universidad adopte las medidas que considere pertinente.
El informe de examen especial incluye los comentarios y aclaraciones por escrito
presentados por los funcionarios comprendidos en las observaciones. Esta
información debe ser evaluada por el auditor e incluida en forma breve en el informe,
sin dejar de reflejar el sentido de los comentarios o aclaraciones. También incluye la
opinión del auditor que resulte de la evaluación de tales argumentos.
Las recomendaciones se refieren a las acciones correctivas sugeridas por el auditor
con el fin de corregir la deficiencia identificada. Se dirigen a los funcionarios de la
universidad nacional que tienen competencia para disponer la adopción de correctivos
y encaminadas a superar la causa del problema detectado. La elevación y remisión del
informe se sujeta a lo dispuesto en la Sección 685, Parte III del Manual de Auditoría
Gubernamental, aprobado por la Contraloría General de la República.
4.2.4. FASE DE ASESORIA EN ACTIVIDADES DE CONTROL
La auditoría se viene aplicando sobre la base de hechos realizados y consumados
(históricos); lo que no facilita que la administración pueda aplicar los ajustes,
regularizaciones y/o retroalimentación oportuna de las actividades académicas de las
Universidades Nacionales.
Interpretando a Pinilla (2004), la Auditoría Académica, en su versión contemporánea,
debe ser asesora y consultora de los Decanos, Vicerrector Académico y Rector para
efectos de implementar oportuna y adecuadamente el sistema de control académico, e
imprimir de esta manera, confiabilidad en la información, con relación a la exactitud,
eficiencia, efectividad y economicidad de las actividades académicas.
La Auditoria Académica, va a funcionar a distintos niveles de eficacia. Cuando se
alcance un estándar, a continuación, puede considerarse que la auditoría ha
contribuido en la optimización de la buena administración.
4.2.5. FASE DEL MONITOREO DE LAS OBSERVACIONES Y
RECOMENDACIONES
El monitoreo, también llamado seguimiento o supervisión constituye uno de los aportes
muy importantes de la auditoría. La auditoria tradicional se quedaba en el Informe,
actualmente después del informe se continua trabajando en el monitoreo, lo cual
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constituye un valor agregado al trabajo del auditor. El auditor necesita saber si sus
observaciones y recomendaciones son levantadas o tenidas en cuenta según el caso,
por eso aplica el monitoreo.
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SUPERVISION CONTINUADA :
La supervisión continuada se inscribe en el marco de las actividades corrientes y
comprende unos controles regulares efectuados en este caso por el equipo de
auditoría, así como determinadas tareas que realiza el personal en el cumplimiento de
sus funciones.
Existe una gran variedad de actividades que permiten efectuar un seguimiento de la
eficacia de control interno en el desarrollo normal de la entidad. Comprenden
actividades corrientes de gestión y supervisión, comparaciones, conciliaciones y otras
tareas rutinarias.
Los diferentes directivos comprueban que el sistema académico continua funcionando
a través del cumplimiento de sus funciones de gestión. Al incluir o conciliar los distintos
informes de explotación con los informes financieros, empleando los mismos
continuamente en la gestión de la explotación es probable que se identifiquen de
manera rápida los errores importantes o las excepciones en los resultados previstos.
Se puede conseguir una mejora en la eficacia del sistema de control interno
presentando información financiera completa y oportuna y resolviendo toda excepción
identificada.
Las comunicaciones recibidas de terceros confirman la información generada
internamente o señalan la existencia de problemas. En este sentido, la comunidad
corrobora los datos de facturación implícitamente al pagar sus facturas. Por el
contrario, las reclamaciones respecto de la facturación podrían indicar la existencia de
deficiencias en los controles sobre el proceso de las transacciones.
La estructura adecuada y unas actividades de supervisión apropiadas permiten
comprobar las funciones de control e identificar las deficiencias existentes. En ese
sentido, como rutina normal se supervisarán las tareas administrativas que actúan de
control sobre exactitud y totalidad del proceso de las transacciones. Asimismo, se
establecerá una segregación de funciones de manera que se ejerza una verificación
recíproca, lo que servirá además de disuasión al fraude, ya que dificulta el disimular
las actividades sospechosas.
Los datos registrados por los sistemas de información se comparan con los activos
físicos. Las existencias de producto terminado pueden ser recontadas periódicamente.
Los resultados de estos recuentos se comparan con los registros contables y se
comunican las diferencias detectadas.
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EVALUACIONES PUNTUALES :
Aunque los procedimientos de supervisión continuada suelen proporcionar información
importante sobre la eficacia de otros componentes de control, de vez en cuando un
replanteamiento del sistema resultará útil. Con ocasión de dicho replanteamiento, se
puede examinar la continuidad de la eficacia de los procedimientos de supervisión
continuada.
El alcance y la frecuencia de las evaluaciones puntuales se determinarán
principalmente en función de una evaluación de riesgos y de la eficacia de los
procedimientos de supervisión continuada.
Las deficiencias en el sistema de control interno, en su caso, deberán ser puestas en
conocimiento de los responsables y los asuntos de importancia serán comunicados al
primer nivel directivo.
El sistema de control interno y, en ocasiones, la forma en que los controles se aplican,
evolucionan con el tiempo, por lo que procedimientos que eran eficaces en un
momento dado, pueden perder su eficacia o dejar de aplicarse. Asimismo, las
circunstancias en base a las cuales se configuró el sistema de control interno en un
principio también pueden cambiar, reduciendo su capacidad de advertir de los riesgos
originados por las nuevas circunstancias. En consecuencia, la dirección tendrá que
determinar si el sistema de control interno es en todo momento adecuado y su
capacidad de asimilar los nuevos riesgos.
El proceso de supervisión realizado por la auditoría o por cualquier otro ente, asegura
que el control interno continua funcionando adecuadamente. Este proceso comprende
la evaluación, por parte de los empleados de nivel adecuado, de la manera en que se
han diseñado los controles, de su funcionamiento, y de la manera en que se adoptan
las medidas necesarias. Se aplicará a todas las actividades dentro de la entidad y a
veces también a externos contratados.
La auditoría, debe buscar que los sistemas de control interno aseguren, en mayor o
menor medida, su propia supervisión. En este sentido, cuanto mayor sea el nivel y la
eficacia de la supervisión continuada, menor será la necesidad de evaluaciones
puntuales.
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4.3. ACCIONES DE CONTROL DE LA AUDITORIA ACADEMICA
Las acciones de control académico consisten en las políticas y los procedimientos que
tienden a asegurar que se cumplan las directrices de la Asamblea Universitaria,
Consejo Universitario y Rector de las universidades nacionales. También tienden a
asegurar que se tomen las medidas necesarias para afrontar los riesgos que ponen en
peligro la consecución de los objetivos académicos de las universidades.
Las acciones de control académico se llevan a cabo en cualquier parte de la
universidad, entonos sus niveles y en todas sus funciones y comprenden una serie de
acciones tan diferentes como pueden ser aprobaciones y autorizaciones,
verificaciones, conciliaciones, análisis del resultados de las actividades académicas,
salvaguarda de bienes destinados a las actividades académicas y la segregación de
funciones del personal involucrado en las actividades académicas.
Según el Informe COSO, las acciones de control o actividades de control, son las
normas y procedimientos (que constituyen las acciones necesarias para implementar
las políticas) que pretenden asegurar que se cumplen las directrices de los órganos
decisorios, con el fin de controlar los riesgos de las actividades académicas.
EVALUACION DE LAS POLITICAS ACADEMICAS
La auditoría académica evaluará las políticas establecidas en las normas académicas,
las establecidas por las autoridades universitarias, de modo que se pueda establecer
su viabilidad y cumplimiento en el desarrollo académico de los departamentos,
escuelas, facultades e institutos.
Para el efecto la auditoria académica establecerá las acciones de control, las cuales
utilizarán programas, procedimientos, técnicas y prácticas que faciliten evaluar las
políticas académicas.
EVALUACION DE LAS NORMAS ACADEMICAS
Las actividades académicas que llevan a cabo las universidades nacionales, están
basadas en normas. Dichas normas van desde la Ley Universitaria, Estatuto y
Reglamento de la universidad, hasta las normas de carácter interno que hayan emitido
las autoridades correspondientes, especialmente el vicerrectorado académico, los
decanos, directores de escuela y jefes de departamentos académicos.
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Estas normas serán evaluadas en acciones de control, especialmente diseñadas para
determinar su cumplimiento.
EVALUACION DE LA CAPACITACION DOCENTE
La auditoría académica desarrollará acciones de control destinadas a verificar que los
docentes tengan los requisitos establecidos en la programación curricular
correspondiente, luego determinarán si están capacitados, entrenados o
perfeccionados en los conocimientos y praxis de las asignaturas que tienen a su
cargo.
Para el efecto se podrá tomar las hojas de vida de los docentes y recabar la
información respectiva, también se podrá realizar entrevistas o encuestas que
permitan tener información válida sobre la capacitación.
EVALUACION DE LA PROGRAMACION CURRICULAR
Los programas curriculares de las escuelas, facultades e institutos de las
universidades constituyen la hoja de ruta para la adecuada formación profesión, por
tanto son instrumentos que deben ser evaluados en acciones de control de la auditoría
administrativa, de modo que permita determinar si los aspectos considerados en los
mismos tienen relación con lo que se enseña en otras entidades líderes y lo que es
más importante si los perfiles considerados con aquellos que exige el mercado laboral.
Para el efecto se formularán programas con objetivos y procedimientos especiales.
EVALUACION DE SILABOS
El silabo es un instrumento donde se expone el plan académico a desarrollar por el
docente de cada asignatura. Este documento debe contener los conocimientos
teóricos y prácticos necesarios que faciliten el cabal desarrollo del estudiante. Este
instrumento debe desarrollarse en su integridad. Contiene los objetivos, capacidades,
estrategias, contenidos, tiempos, evaluaciones y otros aspectos. Es un documento
fundamental.
Siendo así, este documento será motivo de evaluación por parte de los auditores, para
verificar si está adecuadamente formulado, articulado con la programación curricular,
si se ha desarrollado integralmente, si es posible hacerle ajustes de acuerdo con la
coyuntura. Para el efecto los auditores dispondrán de programas y procedimientos
para su evaluación. También se realizarán entrevistas con las autoridades y docentes
respecto a su desarrollo y consolidación y lo que es más importante se tendrá la
participación de los estudiantes a través de encuestas para verificar si los alumnos
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recibieron dicho documento, si se cumplió todo lo establecido en cuanto a
conocimientos, prácticas y evaluaciones.
ANALISIS DE LA EVALUACION ACADEMICA:
Si bien la entrega de conocimientos del docente al estudiante es muy importante,
también lo es la evaluación. La auditoría académica debe verificar si el tipo o tipos de
evaluación son las establecidas en las normas de la universidad y además tienen el
consenso académico en otras entidades. Deberá verificarse se ha tenido en cuenta la
evaluación de conocimiento, de procedimientos y de actitudes del estudiante. Existen
experiencias donde los docentes evalúan solo el nivel de procedimientos, dejando de
lado las otras evaluaciones donde los estudiantes pueden desarrollar buenas
destrezas, por tanto la auditoría de abocará a determinar todos los aspectos de la
evaluación.
EVALUACION DE LAS AREAS DE REGISTROS ACADEMICOS
Los conocimientos y prácticas que desarrolla el estudiante se concreta en una nota,
mediante la evaluación académica que lleva a cabo el docente. Pero al docente
traslada las evaluaciones a las áreas de registros académicos. En estas áreas las
evaluaciones son ingresadas a software especializado que permite almacenar las
evaluaciones, sumar, restar, dividir, es decir operacionalizar con las evaluaciones de
los estudiantes. En este proceso pueden suceder errores. Se ha recibido denuncias de
alumnos que estaban desaprobados a nivel de registros de evaluación sin embargo en
las áreas de registros aparecen aprobados, también han sucedido hechos en sentido
contrario, alumnos que estaban aprobados por alguna circunstancia aparecen
desaprobados. Estos hechos obligan a la auditoría académica a evaluar.
La evaluación de esta área se llevará a cabo mediante acciones de control con
programas, procedimientos y técnicas mas sofisticadas, porque de por medio no sólo
son documentos los que se revisan, si no medios computarizados, por tanto aquí
aparece el apoyo de especialistas en computación para poder determinar si los
software están correctamente implementados y cumplen los objetivos de la
universidad. En algunos casos serán objeto de acciones de control algunos
funcionarios y trabajadores, para verificar su idoneidad para el trabajo en estas áreas.
También, las acciones de control comprenden la evaluación de los denominados
record académicos, certificados, y otros documentos que otorgan estas áreas por
disposición de las autoridades.
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4.4. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ACADEMICA
Durante la fase de ejecución, el equipo de auditoría académica se aboca a la
obtención de evidencias y realizar pruebas sobre las mismas, aplica procedimientos y
técnicas de auditoría, desarrolla hallazgos, observaciones, conclusiones y
recomendaciones. Los procedimientos de auditoría académica son operaciones
específicas que se aplican en una auditoría e incluyen técnicas y prácticas
consideradas necesarias, de acuerdo con las circunstancias. Las técnicas de auditoría
son métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor, para obtener
evidencia necesaria que fundamente su opinión. Las prácticas de auditoría constituyen
las labores específicas realizadas por el auditor como parte del examen.
Las acciones de control se concretan mediante la formulación de programas de
auditoría que contienen los denominados procedimientos de auditoría. No puede
concretarse una auditoría si no se aplica procedimientos de auditoría.
Estos procedimientos varían de acuerdo a los elementos, recursos o documentos que
se van a evaluar. Algunos procedimientos son simples y otros muy sofisticados. Los
procedimientos sofisticados comprenden constatación de licencias de software,
instalación correcta, revisión de la operatividad, verificación de resultados obtenidos,
análisis de reportes, etc.
En la aplicación de procedimientos de auditoría, están de por medio principios, normas
y reglas del ejercicio profesional de la auditoría.
Los procedimientos deben ser aplicados en forma objetiva, independiente y siempre
sobre la base de las normas profesionales.
Los procedimientos de auditoría pueden ser aplicados en forma personal o conjunta,
con el propósito de obtener la evidencia de cómo se llevan a cabo las actividades
académicas en las escuelas, facultades, institutos y otras dependencias de las
universidades.
4.5. EVIDENCIA DE AUDITORIA ACADEMICA
Es el conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que
sustentan las conclusiones del auditor académico.
Es la información específica obtenida durante la labor de auditoría a través de
observación, inspección, entrevistas y examen de los documentos y registros
académicos. La actividades de la auditoría académica se dedica a la obtención de la
evidencia, dado que esta provee una base racional para la formulación de juicios u
opiniones. El término evidencia incluye documentos, fotografías, análisis de hechos
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efectuados por el auditor y en general, todo material usado para determinar si los
criterios de auditoría académica son alcanzados.
Se denomina evidencia de auditoría a la información que obtiene el auditor para
extraer conclusiones con las cuales sustenta su opinión .La evidencia de auditoría
comprende los documentos fuente ( originales ) y los registros contables que soportan
los estados financieros y la información que proviene de otras fuentes.
El término evidencia incluye documentos, fotografías, análisis de hechos efectuados
por el auditor y en general todo material usado para determinar si los criterios de
auditoría son alcanzados.
La evidencia de auditoría se obtiene mediante la apropiada combinación de:
Pruebas de control o de cumplimiento, son aquellas que se realizan con el objeto
de obtener evidencia sobre la idoneidad y eficacia del funcionamiento de los sistemas
de contabilidad y control interno, es decir que estos existan, estén vigentes y se
apliquen en forma efectiva y uniforme.
Procedimientos sustantivos, son las pruebas que se realizan con la finalidad de
obtener evidencia con la cual detectar distorsiones materiales en los estados
financieros, pudiendo ser de dos tipos:
Pruebas de detalle de saldos y transacciones ,para obtener evidencia suficiente
y competente sobre la validez de las transacciones incluidas en los registros
contables/estados financieros ( afirmaciones)
Procedimientos analíticos, son el estudio y evaluación de la información
financiera y no financiera relevante del periodo materia de examen.
EVIDENCIA Y LAS FASES DE AUDITORIA
La obtención de evidencia de auditoría que sirve de soporte a la opinión del auditor
sobre la razonabilidad de los estados financieros y/o la eficacia, eficiencia y economía
en las operaciones de una entidad, está estrechamente relacionada a todas las fases
de la auditoria: planeación, ejecución y elaboración del informe.
En el planeamiento:
En la comprensión de las operaciones de la entidad y de la estructura del
control interno se debe obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema contable y de
la estructura del control interno, para determinar el riesgo de auditoría.
En el Programa de Auditoria se va a detallar cuáles son los procedimientos
sustantivos y pruebas de controles para la obtención de evidencia.
En la ejecución :
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En la ejecución de procedimientos sustantivos y pruebas de controles mediante
técnicas de auditoría se obtiene evidencia suficiente, competente y relevante, para
formular los hallazgos.
Las evidencias obtenidas son clasificadas, foliadas y archivadas en los papeles
de trabajo.
En el informe:
En la ejecución de la auditoria se puede obtener evidencia sobre algunos
hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la
fecha del dictamen (hechos subsecuentes). Dichos hechos pueden afectar
significativamente a la presentación razonable de los estados financieros, y de
acuerdo a los principios de contabilidad, se hace necesario un ajuste o revelación en
dichos estados .Estos acontecimientos reciben la denominación de “hechos
posteriores”
Obtención de la Carta de Representación, es una de las fuentes de evidencia
mas significativa
En la elaboración del informe , se determina la opinión del auditor de acuerdo a
la suficiencia, relevancia y pertinencia de la evidencia obtenida.
Si la evidencia ratifica que los estados financieros proporcionan
razonablemente o no la situación económica financiera de la entidad, el auditor emitirá
un dictamen limpio u opinión adversa según corresponda.
Si existe limitación a la obtención de evidencia o esta resulta ser insuficiente
para satisfacer la opinión del auditor, este pude emitir una opinión con abstención de
opinión o con salvedades, según sea el caso.
La evidencia de auditoría puede clasificarse en los tipos siguientes:
Evidencia Física
Evidencia Documental
Evidencia Testimonial
Evidencia Analítica
Evidencia Física
Esta forma de evidencia es utilizada por el auditor en la verificación de saldos de
activos tangibles y se obtiene a través de un examen físico de los recursos; sin
embargo, tal evidencia no establece la propiedad o valuación del activo.
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Este tipo de evidencia se obtiene por medio de una inspección u observación directa
de:
Actividades ejecutadas por las personas
Documentos y registros
Hechos relativos al objetivo del examen
La evidencia física se documenta en un memorando que resume los asuntos
revisados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la verificación
practicada, pudiendo ser el resultado de una inspección y estar representada por
fotografías, cuadros, mapas, u otras representaciones gráficas. El obtener y utilizar
evidencia gráfica es una forma eficaz de explicar o describir una situación en un
informe. Por ejemplo, una fotografía clara de un almacén que ilustra practicas
ineficientes tiene un impacto mucho mayor que cien palabras.
El auditor debe obtener evidencia física, como por ejemplo muestras en respaldo de
sus hallazgos .La efectividad de la labor de auditoria varía según se adquiera
familiaridad con la naturaleza física de las operaciones recursos y otros bienes de la
entidad. La habilidad de informar acerca de una condición identificada es mucho más
convincente que declaraciones basadas en otros tipos de evidencia.
Es una buena práctica que dos miembros del equipo de auditoría efectúen la
inspección física .Igualmente, deben efectuarse las coordinaciones necesarias con los
funcionarios a cargo de la entidad, para que estos le acompañen y corroborar los
hallazgos de auditoría, los cuales deben formar parte de los papeles de trabajo.
El adecuado uso de la técnica de observación, incluyendo el reconocimiento del valor
de la evidencia física depende, en gran parte, del auditor que efectúa el trabajo. Por
ejemplo, si este se mantiene alerta y es curioso e imaginativo, observará en forma
crítica los inventarios, las condiciones de la estructura y equipo, y las actividades del
personal de la entidad
Evidencia Documental
Es la información obtenida de la entidad bajo auditoría e incluye vouchers, facturas,
contratos, cheques y en el caso de empresas acuerdos del Directorio. La Confiabilidad
del documento depende de la forma como fue creado y su propia naturaleza. La forma
más común de evidencia consiste en clasificar los documentos en:
Externos: aquellos que se origina fuera de la entidad I (ejemplo: facturas de
compras, correspondencia recibida, etc.)
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Internos: aquellos que se originan dentro de la entidad (facturas de ventas,
registros contables ,correspondencia que se envía, guías de recepción y comunicación
interna, etc.)
El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia documental utilizada en
respaldo a sus hallazgos de auditoría .Por ejemplo, un documento externo que se
obtenga directamente de su lugar de origen es más confiable que el mismo documento
obtenido en la entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de que los
documentos obtenidos en la entidad podrían estar alterados. Cualquier alteración
importante debe investigarse .si el auditor no está seguro de que las alteraciones son
apropiadas, sería conveniente efectuar una verificación de la fuente de origen.
Los factores que aseguran la confiabilidad de la evidencia interna son:
Si los documentos han circulado fuera de la entidad
Si los procedimientos de control interno de la entidad son satisfactorios para
asumir que la evidencia es precisa y confiable
Si la evidencia esta sola o si sirve para corroborar otros tipos de evidencia.
La evidencia interna que circula fuera de la entidad pude tener la mismas confiabilidad
que la evidencia externa .Relativamente pocos tipos de documentos están sujetos a
revisión y aprobación externa .Algunos ejemplos son órdenes de compra devueltas
con el visto bueno del proveedor y guías de remisión debidamente recepcionadas .
Los procedimientos internos tiene un efecto importante en la confiabilidad de la
evidencia documental que se origina en la entidad y que circula solo en ella .por
ejemplo , una tarjeta de control de asistencia sería evidencia confiable de la labor
efectuada si :
El empleado registra su hora de ingreso a la oficina en el reloj de control.
El área de personal verifica la tarjeta de control ,comparándola con la
información del área de trabajo y
Los auditores internos o la administración efectúan revisiones sorpresivas de
asistencia.
Características de la evidencia documental
La evidencia documental está constituida, generalmente, por documentos, registros,
contratos, comunicaciones originales; sin embargo, su presentación puede estar
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planteada en copias, extractos de documentos, material gráfico o artículos en diarios y
revistas. Deberá considerarse, además lo siguiente:
Copia de documentos
Extractos frente a copias
Material grafico
Artículos en diarios y revistas.
Copias de documentos, Generalmente, debe aceptarse como confiables las copias
de documentos de los archivos de la entidad si son necesarios para respaldar un
hallazgo. Una copia autenticada por el funcionario fedatario de la entidad o de un
notario fiel del original ,puede ser conveniente en algunas circunstancias, pero debe
limitarse solo a documentos importantes ,como cuando se considera utilizarlos en
procesos judiciales .La importancia de un hallazgo de auditoría , determinará a
menudo el tipo de evidencia que debe retenerse en los papeles de trabajo .por ejemplo
si el hallazgo implica un compromiso por una compra específica ,una copia de la orden
de compra pude ser la evidencia básica a retener en los papeles de trabajo.
Extractos frente a copias, Los extractos preparados a mano por el equipo de
auditores de los documentos de la entidad son, generalmente, un respaldo aceptable
para los papeles de trabajo. Sin embargo, es preferible tener copias de los
documentos de mayor importancia .a veces los errores se introducen en forma
inadvertida en los extractos. El respaldo para un hallazgo de importancia será más
conveniente si es copia exacta del documento original .El auditor debe aplicar su buen
juicio y prudencia al determinar que documentos requieren ser fotocopiados.
Material gráfico, A menudo el mejor registro de una condición física existente en el
momento del examen es una serie de fotografías. La entidad puede tener un archivo
de fotografías que debe revisarse para su posible utilización. La utilización apropiada
de fotografías y otro tipo de material visual, hacen que los informes de los auditores
tengan u mayor significado al resaltar los puntos centrales de manera mas enérgica y
enfática.
Artículos en diarios y revistas, Los diarios y revistas son a menudo una fuente útil
de información general, antecedentes y hechos actuales relacionados con las
actividades bajo examen. Sin embargo, se les debe considerar solamente como fuente
colateral y no principal de información sustantiva.
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Evidencia Testimonial
Es la información obtenida de terceros a través de cartas o declaraciones recibidas en
respuesta a indagaciones o mediante entrevistas o encuestas.
El resultado de las entrevistas pueden expresarse en un memorando basado en
notas tomadas durante ellas. es conveniente que tales declaraciones estén firmadas
por los funcionarios o empleados entrevistados , en caso estos se nieguen a firmarla ,
deberán al menos confirmar de manera informal leyendo el memorando, y, si es
necesario corrigiéndolo ,la confirmación debe ser obtenida en presencia de otro
miembro del equipo de auditoría , y la anotación del auditor sobre la confirmación
verbal , junto con la firma del otro miembro que se encuentre presente, debe ir adjunta
al memorado sobre la entrevista.
Aun así si el entrevistado se niega a confirmare la información verbal proporcionada, el
auditor debe adjuntar un anota al memorando exponiendo los motivos del entrevistado
para negarse a dicha confirmación. Asimismo el auditor debe evaluar los efectos
negativos de la utilización de tales datos en el informe.
La declaración verbal o escrita de un funcionario, acerca de, por ejemplo, la cantidad y
condiciones de las existencias en el almacén, tiene un valor limitado como evidencia
Las declaraciones se tornan más importantes y útiles, si están corroboradas por
revisiones de los registros y las pruebas físicas del inventario.
Las declaraciones de funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de información
(explicaciones, justificaciones o líneas de razonamiento) y proporcionan elementos de
juicio que no serían fáciles de obtener a través de una prueba de auditoría.
Debe precisarse en los papeles de trabajo la fuente de información verbal, por ejemplo
“El Director General de Administración de la empresa ….” Esto ayudará a indicar el
grado de responsabilidad de la persona entrevistada y su relación con el tema
Si la información verbal acerca de hechos, y no una opinión, es de importancia clave y
no puede corroborarse, generalmente, será conveniente indicar en el informe que no
se pudo ratificarla y porqué. Si no se puede verificar la información verbal con otra
evidencia debe admitirse la incertidumbre de cualquier conclusión que se base en ella.
En estas circunstancias, se debe tener mucho cuidado al preparar el informe para
evitar conclusiones o implicaciones no respaldadas por la validez de dicha
información.
A efectos de planeación de la entrevista se debe tener especial cuidado de la
selección del auditor que va a llevar a cabo la entrevista, debiéndose preparar éste
con anticipación en relación al tema de la entrevista.
La obtención de información mediante encuestas pude ser útil para recopilar
información pertinente en todas las auditorias, pueden ser enviadas por correo u otro
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método a las personas que se supone conocen del tema o área a examinar o pueden
ser aplicadas a través de visitas individuales por asistentes de auditoría.
Las ventajas principales de la utilización de las encuestas son: su conveniencia y
economía en términos de costo y tiempo, comparándolas con entrevistas formales
de los auditores con muchas personas. La información obtenida puede ser tabulada
fácilmente a su especialidad y uniformidad total. Son más ventajosas cuando el grupo
a ser cubierto es más numeroso.
Desventaja, una encuestas es inflexible, no se obtiene más de lo que se pide, sin
mayores indagaciones y verificaciones, lo cual en varios casos esto puede resultar
costoso. La información obtenida es poco confiable, bastante menos que la obtenida
por los auditores en forma individual con los entrevistados. Debe ser utilizado con
cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore, dicha evidencia no
sería un respaldo adecuado para las conclusiones y recomendaciones sobre asuntos
importantes.
Evidencia Analítica
Se obtiene al analizar o verificar la información .Esta evidencia proporciona una base
de respaldo para una inferencia respecto a la razonabilidad de una partida específica
de un estado financiero.
La confiabilidad de evidencia analítica depende en gran parte de la importancia de la
información comparable.
El juicio profesional del auditor acumulado a través de la experiencia orienta y facilita
el análisis. La evidencia analítica puede originarse de:
1. Computaciones
2. Comparaciones con :
- Normas establecidas
- Operaciones anteriores
- Otras operaciones, transacciones o rendimiento
3 Leyes o reglamentos
4 Raciocinio
5 Análisis de la información dividida en sus componentes
Por ejemplo en una auditoria tributaria, se hace la comparación en un mismo periodo
respecto al año anterior, las variaciones deben estar justificadas con los incrementos o
disminuciones del nivel de ventas, con el nivel de inventarios y del análisis del costo de
ventas.
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La calidad de la evidencia de auditoría está referida a la naturaleza y oportunidad de
los procedimientos de auditoría a ejecutarse. El considerar la naturaleza de los
procedimientos de auditoría, puede ser útil para el auditor considerar que:
La evidencia de auditoría obtenida de fuentes externas es más confiable que la
proveniente de fuentes internas (ejemplo confirmación directa de saldos bancarios,
etc.)
La evidencia de auditoría que se obtenga de terceros no relacionados o creada
por ellos, es más convincente que aquella que es obtenida de entes relacionados.
La evidencia de auditoría que se obtenga directamente mediante comparación,
inspección, observación o examen físico, es más convincente que aquella que es
obtenida indirectamente mediante indagaciones con otros.
Los documentos originales son más confiables que sus copias.
La evidencia de auditoría que se obtenga dentro de la entidad es más
convincente cuando el control interno es efectivo (ejemplo pruebas de que una
transacción no ha sido iniciada, autorizada, ejecutada y registrada exclusivamente por
un asola persona).
La evidencia de auditoría que se obtenga de varias fuentes que sugieran la
misma conclusión es más convincente que aquella conseguida de una sola fuente.
La evidencia de auditoría bajo la forma de documentos y manifestaciones
escritas es más confiable que bajo la forma de declaraciones orales. Dichas
manifestaciones deben ser expresadas libremente y no en forma que los informantes
se puedan sentir intimidados.
El costo (en efectivo y/o tiempo) de obtención de la evidencia más confiable y
deseable, puede ser tan elevado que el auditor tendría obligatoriamente que aceptar
evidencia de menor calidad, pero que considere satisfactoria dentro de las
circunstancias.
Lo más importante del asunto a ser verificado (hallazgo de auditoría), requiere
la obtención de la evidencia más sólida y consistente, y consecuentemente, puede
justificar la obtención de evidencias más costosa.
Los indicios de riesgos relativos mas elevados de lo normal exigen al auditor
obtener más y mejor evidencia que aquella requerida en circunstancias normales.
La evidencia corroborativa constituye aquella que permita al auditor llegar a
conclusiones a través de un proceso valido de raciocinio, pero que en si misma no es
concluyente. Sirve únicamente para fortalecer o apoyar la confiabilidad de la evidencia
obtenida.
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Una cantidad pequeña de evidencia de calidad excelente puede ser más
confiable que una gran cantidad de evidencia de menor calidad.
Generalmente , el auditor necesita apoyarse en evidencias que son mas persuasivas
que concluyentes y con frecuencia ,busca evidencias de diferentes fuentes o distinta
naturaleza para sustentar una misma aseveración. El auditor no examina , por lo
general, toda información disponible , pues es posible establecer conclusiones a partir
de un saldo de cuenta o un tipo de transacción , mediante el uso del criterio o
procedimientos de muestreo estadístico.
La evidencia de auditoría es mas persuasiva cuando consiste en elementos de
evidencia que provienen de diferentes fuentes o son de distinta naturaleza, pero
guardan coherencia entre ellas. En estas circunstancias el auditor puede
obtener un grado mayor de confiabilidad que considerando individualmente tales
elementos de evidencia. En un sentido contrario, cuando la evidencia obtenida de una
fuente es incongruente con la obtenida de otra, el auditor debe determinar que
procedimientos adicionales son necesarios para resolver dicha situación.
El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más procedimientos de auditoría:
inspección, observación, indagación, confirmación, cálculos y procedimientos
analíticos. La oportunidad de estos procedimientos depende, en parte, de los periodos
en que la evidencia buscada se encuentre disponible.
4.6. HALLAZGOS DE AUDITORIA ACADEMICA
Se denomina hallazgo de auditoría académica al resultado de la comparación que