Sistema de control interno aplicado en una entidad pública

El presente Trabajo de Diploma define y describe el Sistema de Control Interno aplicado en la Delegación Provincial del MAC en Las Tunas siguiendo las indicaciones de la Resolución No. 297-03 del MFP.

Contiene los cinco componentes del control aplicados en la Delegación, sus definiciones, normas y objetivos.

La utilidad de este trabajo se podrá comprobar a través de los procedimientos a los que se hace referencia y que han sido implantados y mantenidos en la Delegación Provincial del MAC.

Desarrollo

Capítulo 1. Definiciones del Control Interno. Contenido de los Componentes y sus Normas.

Antecedentes

En Cuba, en la Resolución Económica del V Congreso del Partido Comunista de Cuba se consigna: “…En las nuevas condiciones en que opera la economía, con un mayor grado de descentralización y más vinculados a las exigencias de la competencia internacional, el control oportuno y eficaz de la actividad económica es esencial para la dirección a cualquier nivel…” y más adelante se precisa “…Condición indispensable en todo este proceso de transformaciones del sistema empresarial será la implantación de fuertes restricciones financieras que hagan que el control del uso eficiente de los recursos sea interno al mecanismo de gestión y no dependa únicamente de comprobaciones externas…”
El Control Interno ha sido preocupación de las entidades, en mayor o menor grado, con diferentes enfoques y terminologías, lo que ha permitido que al pasar del tiempo se hayan planteado diferentes concepciones acerca del Control Interno, sus principios y elementos que se deben conocer e instrumentar en la entidad cubana actual.

Necesidad e importancia del tema

  • El control interno es un instrumento eficaz para lograr la eficiencia y eficacia en el trabajo de las entidades.
  • El desarrollo de nuevos términos relacionados con el Control Interno a diferencia de lo que hasta ahora se identificaba, es decir, solo contable.
  • La introducción de nuevas cuestiones que aporten elementos generalizadores para la elaboración de los Sistemas de Control Interno en cada entidad
  • Obligatoriedad
  • Los Sistemas de Control Interno de cada entidad, a partir del estudio de sus características, debe establecer sus acciones y medidas de control interno y deben cumplirse por todas las personas involucradas y responsabilizadas con su funcionamiento.
  • Es de aplicación para todo el Sistema Empresarial del país, las unidades presupuestadas, el Sistema Bancario Nacional y el Sector Cooperativo, en lo adelante entidades.
  • Los manuales de procedimientos deben confeccionarse teniendo en cuenta los criterios establecidos en las Normas Generales de Control Interno.

Definición de Control Interno

Es el proceso integrado a las operaciones efectuado por la dirección y el resto del personal de una entidad para proporcionar una seguridad razonable al logro de los objetivos siguientes:

  • Confiabilidad de la información.
  • Eficiencia y eficacia de las operaciones.
  • Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas, establecidas
  • Control de los recursos, de todo tipo, a disposición de la entidad.

Características generales del Control Interno

  • Es un proceso, es decir, un medio para lograr un fin y no un fin en sí mismo.
  • Lo llevan a cabo las personas que actúan en todos los niveles y no se trata solamente de manuales de organización y procedimientos.
  • En cada área de la organización, la persona encargada de dirigirla es responsable por el Control Interno ante su jefe inmediato de acuerdo con los niveles de autoridad establecidos en su cumplimiento participan todos los trabajadores de la entidad independientemente de categoría ocupacional que tengan.
  • Debe facilitar la consecución de objetivos en una o más de las áreas u operaciones en la empresa.
  • Aporta un grado de seguridad razonable, aunque no total, en relación con el logro de los objetivos fijados.
  • Debe propender al logro del autocontrol, liderazgo y fortalecimiento de la autoridad y responsabilidad de los colectivos laborales.

El Sistema de Control Interno en entidades pequeñas, establecimientos y unidades de base, debe ser sencillo, con el uso de pocos empleados que manejen y procesen poca información, previendo que el máximo dirigente o alguien designado por él, se responsabilice con la revisión y supervisión de las operaciones.

Limitaciones del control interno

  • El concepto SEGURIDAD RAZONABLE está relacionado con el reconocimiento explícito de la existencia de limitaciones inherentes del Control Interno.
  • En el desempeño de los controles pueden cometerse errores como resultado de interpretaciones erróneas de instrucciones, errores de juicio, descuido, distracción y fatiga.
  • Las actividades de control dependientes de la separación de funciones, pueden ser burladas por colusión entre empleados, es decir, ponerse de acuerdo para dañar a terceros.
  • La extensión de los controles adoptados en una organización también está limitada por consideraciones de costo, por lo tanto, no es factible establecer controles que proporcionan protección absoluta del fraude y del desperdicio, sino establecer los controles que garanticen una seguridad razonable desde el punto de vista de los costos.

Componentes y Definición del Control Interno y sus Normas

La característica de proceso, adjudicada en el concepto de control interno, refiere que sus elementos se integran entre sí e implementarse de forma interrelacionada, influenciados por el estilo de dirección.

El adoptar sistemas más avanzados y rigurosos, asimilables por la economía de las entidades, influirá también en el estilo de dirección, teniendo en cuenta que nuestras entidades no se supeditan a un único propietario o a un pequeño grupo de ellos y que, por ende se obliga a una necesaria retroalimentación de los sistemas de control interno y de las disposiciones y regulaciones establecidas por los órganos y organismos del Estado competentes.

Los componentes del control son:

  • Ambiente de Control.
  • Evaluación de Riesgos.
  • Actividades de Control.
  • Información y Comunicación.
  • Supervisión o Monitoreo.

Estas definiciones de los componentes del Control Interno, con un enfoque estratégico en el desarrollo de las entidades, deben incluir normas o procedimientos de carácter general para ser considerados en el diseño de los Sistemas de Control Interno en cada entidad, acompañados de criterios de control y de evaluación en algunas áreas de la organización.

Ambiente de Control

El ambiente o entorno de control constituye el andamiaje para el desarrollo de las acciones y refleja la actitud asumida por la alta dirección en relación con la importancia del control interno y su incidencia sobre las actividades de la entidad y resultados, por lo que debe tener presente todas las disposiciones, políticas y regulaciones que se consideren necesarias para su implantación y desarrollo exitoso.

El Ambiente de Control fija el tono de la organización al influir en la conciencia del personal.

Este puede considerarse como la base de los demás componentes del control interno.

La dirección de la entidad y el auditor interno, si lo hubiere, pueden crear un ambiente adecuado si:

  • Existe una estructura organizativa efectiva.
  • Se aplican sanas políticas de administración.
  • Cumplimiento de leyes y políticas que serán asimiladas de mejor forma si el personal la tiene a la vista por escrito.

El Ambiente de Control es, de todos los componentes, la base para el desarrollo del resto de ellos y se basa en otros fundamentos claves, tales como:

  • La filosofía y estilo de dirección.
  • La estructura, el plan de organización, los reglamentos y los manuales de procedimientos.
  • La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y objetivos establecidos.
  • Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo del personal.
  • El grado de documentación de políticas y decisiones, y de formulación de programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
  • En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de Unidades de Auditoria Interna con suficiente grado de independencia y calificación profesional.

Normas para el Ambiente de Control

Integridad y valores éticos

La máxima autoridad del organismo debe procurar suscitar, difundir y vigilar la observancia de valores éticos y el Reglamento de los Cuadros del Estado y del Gobierno aceptados, que constituyan un sólido fundamento moral para su conducción y operación.

Tales valores deben enmarcar la conducta de dirigentes y demás trabajadores, orientando su integridad, compromiso personal y su sentido de pertenencia con su entidad.

Los valores éticos son esenciales para el Ambiente de Control. El Sistema de Control Interno se sustenta en los valores éticos, que definen la conducta de quienes lo operan. Estos valores éticos pertenecen a una dimensión moral y, por lo tanto, van más allá del mero cumplimiento de las Leyes, Decretos, Reglamentos y otras disposiciones legales.

El comportamiento y la integridad moral encuentran su red de sustentación en la cultura del organismo, lo que determina, en gran medida, cómo se hacen las cosas, qué normas y reglas se observan y si estas se tergiversan o se eluden. La dirección superior de la entidad, en la creación de una cultura apropiada a estos fines desempeña un papel principal la dirección superior de la entidad, ya que con su ejemplo contribuirá a desarrollar o destruir diariamente este requisito de control interno.

Competencia profesional

Los dirigentes, funcionarios y demás trabajadores deben caracterizarse por poseer un nivel de competencia que les permita comprender la importancia del desarrollo, implantación y mantenimiento de controles internos apropiados, a estos efectos deben:

  • Contar con un nivel de competencia profesional en relación con sus responsabilidades.
  • Comprender, suficientemente, la importancia, objetivos y procedimientos del control interno.
  • Asegurar la calificación y competencia de todos los dirigentes y demás trabajadores.

La dirección debe especificar el nivel de competencia requerido para las distintas tareas y traducirlo en requerimientos de conocimientos y habilidades.

Los métodos de contratación de personal deben asegurar que el candidato posea el nivel de preparación y experiencia, ajustados a los requisitos del cargo. Una vez incorporado, a la entidad debe recibir la orientación, capacitación y adiestramiento necesario en forma práctica y metódica.

El Sistema de Control Interno operará más eficazmente en la medida que exista personal competente que comprenda los principios de este atmósfera de confianza mutua
Debe fomentarse una atmósfera de mutua confianza para consolidar el flujo de información entre las personas y su desempeño eficaz hacia el logro de los objetivos de la entidad.

Para el control resulta esencial un nivel de confianza mutua entre las personas, la cual coadyuva el flujo de información que las personas necesitan para tomar decisiones y entrar en acción.

Propicia, además, la cooperación y la delegación que se requieren para un desempeño eficaz tendente al logro de los objetivos de la entidad.. La confianza está basada en la seguridad respecto a la integridad y competencia de la otra persona o grupo.

La comunicación abierta crea y depende de la confianza dentro de la entidad. Un alto nivel de confianza estimula para que se asegure que cualquier tema de importancia sea de conocimiento de más de una persona. El compartir tal información fortalece el control, reduciendo la dependencia del juicio, la capacidad y la presencia de una única persona. El compartir tal información fortalece el control reduciendo la dependencia del juicio, la capacidad y la presencia de una única persona.

Organigrama

Toda entidad debe desarrollar una estructura organizativa que atienda al cumplimiento de la misión y objetivos, la que deberá ser formalizada en un organigrama.

La estructura organizativa, formalizada en un organigrama, constituye el marco formal de autoridad y responsabilidad en el cual las actividades que se desarrollan en cumplimiento de los objetivos del organismo, son planeadas, efectuadas y controladas.

Lo importante es que su diseño se ajuste a sus necesidades, proporcionando el marco de organización adecuado para llevar a cabo la estrategia diseñada para alcanzar los objetivos fijados. Lo apropiado de la estructura organizativa podrá depender, por ejemplo, del tamaño de la entidad Estructuras altamente formales que se ajustan a las necesidades de una entidad de gran tamaño, pueden no ser aconsejables en una entidad pequeña.

Asignación de autoridad y responsabilidad

Toda entidad debe complementar su organigrama, con un manual de organización y funciones, en el cual se debe asignar la responsabilidad, las acciones y los cargos, a la par de establecer las diferentes relaciones jerárquicas y funcionales para cada uno de estos.

El Ambiente de Control se fortalece en la medida en que los miembros de una entidad conocen claramente sus deberes y responsabilidades. Ello impulsa a usar la iniciativa para enfrentar y solucionar los problemas, actuando siempre dentro de los límites de su competencia.

Existe una nueva tendencia de derivar autoridad hacia los niveles inferiores, de manera que las decisiones queden en manos de quienes están más cerca de la operación. Una cuestión crítica de esta corriente es el límite de la delegación: hay que delegar tanto cuanto sea necesario, pero solamente para mejorar la probabilidad de alcanzar los objetivos.

Toda delegación de la autoridad contribuye a la necesidad de que los jefes examinen y aprueben, cuando proceda, el trabajo de sus subordinados y que ambos cumplan con la debida rendición de cuentas de sus responsabilidades y tareas.

También requiere que todo el personal conozca y responda a los objetivos de la entidad. . Es esencial que cada integrante de ella conozca como su acción se interrelaciona y contribuye a alcanzar los objetivos generales.

Para que sea eficaz un aumento en la delegación de autoridad se requiere de un elevado nivel de competencia en los delegatarios, así como un alto grado de responsabilidad personal.

Además, se deben aplicar procesos efectivos de supervisión de la acción y los resultados por parte de la dirección.

Políticas y prácticas en personal

La conducción y tratamiento del personal de la entidad debe ser justa y equitativa, comunicando claramente los niveles esperados en materia de integridad, comportamiento ético y competencia.

Los procedimientos de contratación, inducción, capacitación y adiestramiento, calificación, promoción y disciplina, deben corresponderse con los propósitos enunciados en la política.

El personal es el activo más valioso que posee cualquier entidad y se debe tratar y conducir de forma tal que se obtenga su más elevado rendimiento. Debe procurarse su satisfacción personal en el trabajo que realiza, propendiendo a que en este se consolide como persona y se enriquezca humana y técnicamente. La dirección asume su responsabilidad en tal sentido, en diferentes momentos:

  • Selección: al establecer requisitos adecuados de conocimiento, experiencia e integridad para las incorporaciones a la entidad.
  • Inducción: al preocuparse para que los nuevos empleados sean metódicamente familiarizados con las costumbres y procedimientos del organismo.
  • Capacitación: al insistir en que sean capacitados convenientemente para el correcto desempeño de sus responsabilidades.
  • Rotación y promoción: al procurar que funcione una movilidad de organización que signifique el reconocimiento y promoción de los más capaces e innovadores.
  • Sanción: al aplicar, cuando corresponda, las medidas disciplinarias que transmitan con rigurosidad que no se tolerarán desvíos del camino trazado.

Comité de Control

En cada entidad debe constituirse un comité de control integrado, al menos, por un dirigente del máximo nivel y el auditor interno titular, siempre que las condiciones lo permitan. Su objetivo general es la vigilancia del adecuado funcionamiento del Sistema de Control Interno y su mejoramiento continuo..

La existencia de un Comité con tal objetivo refuerza el Sistema de Control Interno y contribuye positivamente al Ambiente de Control.

Para su efectivo desempeño debe integrarse adecuadamente con miembros que generen respeto por su capacidad y trayectoria integral, que exhiban un apropiado grado de conocimientos y experiencia que les permita apoyar a la dirección de la entidad mediante su guía y supervisión.

Evaluación del Ambiente de control

Conocimiento y aceptación consciente de las normas escritas (Códigos de Conducta) y de Ética establecidos en la entidad, que deben incluir cuestiones referidas a las prácticas empresariales de general aceptación, los conflictos de intereses y los niveles esperados de comportamiento ético.

Comprobar que las respuestas sean eficientes y contundentes en los casos de actuaciones no conformes con las reglas establecidas, sobre la base de lo establecido en la legislación vigente. Verificar que se comunican las medidas correctivas para que sean conocidas por toda la entidad.

Cumplimiento de los procedimientos de selección, capacitación, formación, evaluación y promoción de los recursos humanos necesarios en la entidad, así como que estén definidos, de forma clara y explícita, los contenidos de cada puesto de trabajo y actividades que se le vinculan.

Evaluar si la estructura organizativa es adecuada al tamaño de la entidad, tipo de actividad y objetivos aprobados, si se definen las líneas de responsabilidad y autoridad, así como los canales por los que fluye la información.

Valorar la utilización de estilos de dirección correctos en cualquiera de los niveles jerárquicos de la entidad, en lo referente al respeto por los procedimientos de control interno implantados.

Verificar que el comité de control funcione adecuadamente y contribuya al mejoramiento continuo del Sistema de Control Interno implantado.

Evaluación de Riesgos

El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las actividades de las entidades. A través de la investigación y análisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza, se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes como manera de identificar los puntos débiles, enfocando los riesgos tanto de la entidad (internos y externos) como de la actividad.

Cabe recordar que los objetivos de control deben ser específicos, así como adecuados, completos, razonables e integrados a los globales de la institución.

Una vez identificados los riesgos, su análisis incluirá:

  • Una estimación de su importancia y trascendencia.
  • Una evaluación de la probabilidad y frecuencia.
  • Una definición del modo en que habrán de manejarse.
  • Cambios en el entorno
  • Redefinición de la política institucional.
  • Reorganizaciones o reestructuraciones internas.
  • Ingreso de empleados nuevos o rotación de los existentes.
  • Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologías.
  • Aceleración del crecimiento.
  • Nuevos productos, actividades o funciones.

Normas para la evaluación de los riesgos

Identificación del riesgo

Se deben identificar los riesgos relevantes que enfrenta una entidad en el logro de sus objetivos, ya sean de origen interno, es decir, provocados por la empresa teniendo en cuenta la actividad específica o sus características internas en el funcionamiento, como externos que son los elementos fuera de la organización que afectan, en alguna medida, el cumplimiento de sus objetivos

La identificación del riesgo es un proceso iterativo, y generalmente integrado a la estrategia y planificación. En este proceso es conveniente “partir de cero”, esto es, no basarse en el esquema de riesgos identificados en estudios anteriores.

Su desarrollo debe comprender la realización de un análisis del riesgo, que incluya la especificación de los dominios o puntos claves del organismo, la identificación de los objetivos generales y particulares y las amenazas y riesgos que se pueden afrontar.

Un dominio o punto clave de la entidad puede ser:

  • Un proceso que es crítico para su supervivencia;
  • Una o varias actividades que sean responsables de parte de prestaciones importantes de servicios a la ciudadanía;
  • Un área que está sujeta a leyes, decretos o reglamentos de estricto cumplimiento, con amenazas de severas penas por incumplimiento;
  • Un área de vital importancia estratégica para el Gobierno (Ejemplo: defensa, investigaciones tecnológicas de avanzada).

Al determinar estas actividades o procesos claves, fuertemente ligados a los objetivos de la entidad, debe tenerse en cuenta que pueden existir algunos de estos que no están formalmente expresados, lo cual no debe ser impedimento para su consideración. El análisis se relaciona con lo crítico del proceso o actividad y con la importancia del objetivo, más allá que este sea explícito o implícito.

Existen muchas fuentes de riesgos, tanto internas como externas. A título puramente ilustrativo se pueden mencionar, entre las externas:

  • Desarrollos tecnológicos que en caso de no adoptarse, provocarían obsolescencia de la organización.
  • Cambios en las necesidades y expectativas de la población;
  • Modificaciones en la legislación y normas que conduzcan a cambios forzosos en la estrategia y procedimientos;
  • Alteraciones en el escenario económico financiero que impacten en el presupuesto de la entidad, sus fuentes de financiamiento y su posibilidad de expansión.

Entre las internas, podemos citar:

  • La estructura de organización adoptada, dada la existencia de riesgos inherentes típicos, tanto en un modelo centralizado como en uno descentralizado;
  • La calidad del personal incorporado, así como los métodos para su instrucción y motivación;
  • La propia naturaleza de las actividades de la entidad.

Una vez identificados los riesgos a nivel de la entidad, deberá practicarse similar proceso al nivel de programa y actividad. Se considerará, en consecuencia, un campo más limitado, enfocado a los componentes de las áreas y objetivos claves identificados en el análisis global de la entidad.

Estimación del riesgo

Se debe estimar la frecuencia con que se presentarán los riesgos identificados, así como cuantificar la probable pérdida que ellos pueden ocasionar.

Una vez identificados los riesgos a nivel de institución y de programa o actividad, debe procederse a su análisis. Los métodos utilizados para determinar la importancia relativa de los riesgos pueden ser diversos, e incluirán como mínimo:

  • Una estimación de su frecuencia, o sea, la probabilidad de ocurrencia.
  • Una valoración de la pérdida que podría resultar.

En general, aquellos riesgos cuya concreción esté estimada como de baja frecuencia, no justifican preocupaciones mayores, por el contrario, los que se estiman de alta frecuencia deben merecer preferente atención. Entre estos extremos se encuentran casos que deben ser analizados cuidadosamente, aplicando elevadas dosis de buen juicio y sentido común.

Existen muchos riesgos difíciles de cuantificar que, como máximo, se prestan a calificaciones de “grande”, “moderado” o “pequeño”; pero no debe cederse a la difundida inclinación de conceptuarlos rápidamente como “no medidos”. En muchos casos, con un esfuerzo razonable, puede conseguirse una medición satisfactoria.

Esto se puede expresar matemáticamente en la llamada Ecuación de la Exposición:

PE = F x V

en donde:

PE = Pérdida Esperada o Exposición, expresada en pesos y en forma anual.

F = Frecuencia, veces probables en que el riesgo se concrete en el año.

V = Pérdida estimada para cada caso en que el riesgo se concrete, expresada en pesos

Determinación de los objetivos de control

Luego de identificar, estimar y cuantificar los riesgos, la máxima dirección y los responsables de otras áreas deben determinar los objetivos específicos de control y, en relación con ellos, establecer los procedimientos de control más convenientes.

Una vez que la máxima dirección y los responsables de otras áreas han identificado y estimado el nivel de riesgo, deben adoptarse las medidas para enfrentarlo de la manera más eficaz y económica posible.

Se deberán establecer los objetivos específicos de control de la entidad, que estarán adecuadamente articulados con sus propios objetivos globales y sectoriales.

En función de los objetivos de control determinados, se seleccionarán las medidas o salvaguardas que se estimen más efectivas al menor costo, para minimizar la exposición.

Detección del cambio

Toda entidad debe disponer de procedimientos capaces de captar e informar oportunamente los cambios registrados o inminentes en el ambiente interno y externo, que puedan conspirar contra la posibilidad de alcanzar sus objetivos en las condiciones deseadas.

Una etapa fundamental del proceso de Evaluación del Riesgo, es la identificación de los cambios en las condiciones del medio ambiente en que la entidad desarrolla su acción. Un sistema de control puede dejar de ser efectivo al cambiar las condiciones en las cuales opera.

Se requiere un sistema de información apto para captar, procesar y transmitir información relativa a los hechos, eventos, actividades y condiciones que originan cambios ante los cuales la entidad debe reaccionar.

A título de ejemplo se consignan algunas condiciones que deben merecer particular atención:

  • Cambios en el contexto externo: legislación, reglamentos, programas de ajuste, tecnología, cambios de autoridades, etc.
  • Crecimiento acelerado: una entidad que crece a un ritmo demasiado rápido está sujeta a muchas tensiones internas y a presiones externas.
  • Nuevas líneas de productos o servicios: la inversión en la producción de nuevos bienes o servicios generalmente ocasionan desajustes en el Sistema de Control Interno, el que debe ser revisado.
  • Reorganizaciones: generalmente significan reducciones de personal que ocasionan, si no son racionalmente practicadas, alteraciones en la separación de funciones y en el nivel de supervisión.
  • Creación del sistema de información o su reorganización: puede llegar a generar un período de exceso o defecto en la información emitida, ocasionando en ambos casos la probabilidad de la adopción de decisiones incorrectas.

Evaluación del componente Evaluación de Riesgos

Comprobar la existencia de procedimientos idóneos para anticipar los riesgos, identificarlos, estimar su importancia, evaluar su probabilidad o frecuencia y reaccionar ante los acontecimientos o cambios (rutinarios o no) que influyen en el logro de los objetivos previstos, tanto de fuentes internas como externas, así como a nivel de empresa y de las unidades o funciones más importantes (ventas, producción, finanzas, recursos humanos, etc).
A nivel de empresa

Factores externos

  1. Nuevas tecnologías, productos, servicios o actividades.
  2. Cambios en las necesidades y expectativas de la población.
  3. Modificación en la legislación y las normas.
  4. Alteraciones en el escenario económico financiero del país o en el contexto internacional.

Factores internos

Estructura de organización existente.

  1. Calidad del personal incorporado, así como los métodos para su instrucción y motivación.
  2. Reestructuraciones internas.
  3. Sistemas de información.
  4. La propia naturaleza de las actividades de la empresa.

Verificar la existencia de políticas y criterios de actuación definidos por la dirección y comunicados a los niveles correspondientes dentro de la entidad, referidos a:

  • Autorización de transacciones
  • Aprobación de transacciones
  • Proceso y registro de las operaciones
  • Clasificación de las operaciones
  • Verificación y evaluación del registro contable
  • Salvaguarda física de los activos

Actividades de Control

Las actividades de control son procedimientos que ayudan a asegurarse que las políticas de la dirección se llevan a cabo, y deben estar relacionadas con los riesgos que ha determinado y asume la dirección.

Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización y en cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un mapa de riesgos, conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, en muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suelen ayudar también a otros: los operacionales pueden contribuir a los relacionados con la confiabilidad de la información financiera, estas al cumplimiento normativo y así sucesivamente.

A su vez en cada categoría existen diversos tipos de control:

  • Preventivo y correctivos.
  • Manuales automatizados o informáticos.
  • Gerenciales o directivos.

En todos los niveles de la entidad existen responsabilidades de control y es preciso que los agentes conozcan individualmente cuáles son las que les competen, para ello se les debe explicar claramente tales funciones.

Las cuestiones que se exponen a continuación muestra la amplitud abarcadora de las actividades de control, viéndolas en su sentido más general, aunque no constituyen la totalidad de ellas.

  • Análisis efectuados por la dirección
  • Seguimiento y revisión por parte de los responsables de las diversas funciones o actividades.
  • Comprobación de las transacciones en cuanto a su exactitud, totalidad, autorización pertinente: aprobaciones, revisiones, cotejos, recálculos, análisis de consistencia, prenumeraciones.
  • Controles físicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos.
  • Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros.
  • Segregación de funciones.
  • Aplicación de indicadores de rendimiento.

Consideramos que en este componente debe incluirse todas las normativas vigentes en el país referida a los Subsistemas de Control Interno. A continuación mostramos un conjunto de actividades mínimas a incluir en un Manual de procedimientos de Control Interno a elaborar en las entidades, respetando la regla general de que debe tenerse en cuenta las características específicas de la entidad.

Normas de Actividades de control

Separación de tareas y responsabilidades

Las tareas y responsabilidades, esenciales, relativas al tratamiento, autorización, registro y revisión de las transacciones y hechos, deben ser asignadas a personas diferentes.
El propósito de esta norma es procurar un equilibrio conveniente de autoridad y responsabilidad dentro de la estructura de organización.

Al evitar que las cuestiones fundamentales de una transacción u operación queden concentradas en una misma persona o sector, se reduce notoriamente el riesgo de errores, despilfarros o actos ilícitos y aumenta la probabilidad que, de producirse, sean detectados.

En las entidades pequeñas es necesario establecer un balance entre esta separación de tareas y responsabilidades y el beneficio que se puede obtener de ellas, sin descuidar lo que nos costaría dividir funciones, por lo que habría que reforzar la actividad de supervisión y monitoreo.

Coordinación entre áreas

Cada área o subárea de la entidad debe operar coordinada e interrelacionadamente con las restantes áreas o subáreas. En una entidad, las decisiones y acciones de cada una de las áreas que la integran, requieren coordinación. Para que el resultado sea efectivo, no es suficiente que las unidades que lo componen alcancen sus propios objetivos; sino que deben trabajar mancomunadamente para que se alcancen, en primer lugar, los de la entidad.

La coordinación mejora la integración, la consistencia y la responsabilidad y limita la autonomía. En ocasiones una unidad debe sacrificar en alguna medida su eficacia para contribuir a la de la entidad como un todo.

Es esencial, en consecuencia, que funcionarios y empleados consideren las implicaciones y repercusiones de sus acciones en relación con la entidad. Esto supone consultas dentro y entre las entidades.

Documentación

La estructura de control interno y todas las transacciones y hechos significativos, deben estar claramente documentados, y la documentación debe estar disponible para su verificación.

Toda entidad debe contar con la documentación referente a su Sistema de Control Interno y a las cuestiones pertinentes de las transacciones y hechos significativos.

La información sobre el Sistema de Control Interno puede figurar en su formulación de políticas y, básicamente, en el referido manual. incluirá datos sobre objetivos, estructura y procedimientos de control.

Niveles definidos de autorización

Los actos y transacciones relevantes sólo pueden ser autorizados y ejecutados por dirigentes, funcionarios y demás trabajadores que actúen dentro del ámbito de sus competencias.

La autorización es la forma idónea de asegurar que sólo se realizan actos y transacciones que cuentan con la conformidad de la dirección. Esta conformidad supone su ajuste a la misión, la estrategia, los planes, programas y presupuestos.

La autorización debe documentarse y comunicarse explícitamente a las personas o sectores autorizados. Estos deberán ejecutar las tareas que se les han asignado, de acuerdo con las directrices, y dentro del ámbito de competencia establecido por las normas.

Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos

Las transacciones y los hechos que afectan a una entidad deben registrarse inmediatamente y ser debidamente clasificados.

Las transacciones o hechos deben registrarse, en el momento de su materialización o lo más inmediato posible, para garantizar su relevancia y utilidad. Esto es válido para todo el proceso o ciclo de la transacción o hecho, desde su inicio hasta su conclusión.

Asimismo, deberán clasificarse adecuadamente para que, una vez procesados, puedan ser presentados en informes y estados financieros con saldos razonables, facilitando a directivos y gerentes la adopción de decisiones.

Acceso restringido a los recursos, activos y registros

El acceso a los recursos, activos, registros y comprobantes, debe estar protegido por mecanismos de seguridad y limitado a las personas autorizadas, quienes están obligadas a firmar las Actas de Responsabilidad a rendir cuenta de su custodia y utilización.

Todo activo de valor debe ser asignado a un responsable de su custodia y contar con adecuadas protecciones, a través de seguros, almacenaje, sistemas de alarma, pases para acceso, etc.

Además, deben estar debidamente registrados, y periódicamente, se cotejarán las existencias físicas con los registros contables para verificar su coincidencia. La frecuencia de la comparación depende del nivel de vulnerabilidad del activo.

Estos mecanismos de protección cuestan tiempo y dinero, por lo que, en la determinación del nivel de seguridad pretendido, deberán ponderarse los riesgos emergentes, entre otros del robo, despilfarro, mal uso, destrucción, contra los costos que puedan derivarse del control.
Rotación del personal en las tareas claves

Ningún empleado debe tener a su cargo, durante un tiempo prolongado, las tareas que presenten una mayor probabilidad de comisión de irregularidades. Los empleados a cargo de dichas tareas deben, periódicamente, emplearse en otras funciones.

Si bien el Sistema de Control Interno debe operar en un ambiente de solidez ética, es necesario adoptar ciertas protecciones para evitar hechos que puedan propiciar actos reñidos con el código de conducta del organismo.

En tal sentido, la rotación en el desempeño de tareas claves para la seguridad y el control es un mecanismo de probada eficacia y muchas veces no utilizado por el equivocado concepto del “hombre imprescindible”.

Control del sistema de información

El sistema de información debe ser controlado con el objetivo de garantizar su correcto funcionamiento y asegurar el control del proceso de los diversos tipos de transacciones.

La calidad del proceso de toma de decisiones en una entidad, descansa fuertemente en sus sistemas de información. Un sistema de información abarca información cuantitativa, por ejemplo, los informes de desempeño que utilizan indicadores, y cualitativa, lo concerniente a opiniones y comentarios.

El sistema deberá contar con mecanismos de seguridad que alcancen a las entradas, procesos, almacenamiento y salidas.

El sistema de información debe ser flexible y susceptible de modificaciones rápidas que permitan hacer frente a necesidades cambiantes de la dirección, en un entorno dinámico de operaciones y presentación de informes. El sistema ayuda a controlar todas las actividades de la entidad, a registrar y supervisar transacciones y eventos a medida que ocurren, y a mantener datos financieros.

Las actividades de control de los sistemas de aplicación están diseñadas para controlar el procesamiento de las transacciones dentro de los programas de aplicación e incluyen los procedimientos manuales asociados.

Control de la tecnología de información

Los recursos de la tecnología de información deben ser controlados con el objetivo de garantizar el cumplimiento de los requisitos del sistema de información que la entidad necesita para el logro de su misión.

La información que necesitan las actividades de la entidad, es provista mediante el uso de recursos de tecnología de información, los que abarcan: datos, sistemas de aplicación, tecnología asociada, instalaciones y personal.

La administración de estos recursos debe llevarse a cabo mediante procesos de tecnología de información agrupados naturalmente, a fin de proporcionar la información necesaria que permita a cada trabajador cumplir con sus responsabilidades y supervisar el cumplimiento de las políticas. A fin de asegurar el cumplimiento de los requisitos del sistema de información, es preciso definir actividades de control apropiadas, así como implementarlas, supervisarlas y evaluarlas.

La seguridad del sistema de información es la estructura de control para proteger la integridad, confidencialidad y disponibilidad de datos y recursos de la tecnología de información.

Las actividades de control general de la tecnología de información se aplican a todo el sistema de información, incluida la totalidad de sus componentes, desde la arquitectura de procesamiento de grandes computadoras, mini computadoras y redes, hasta la gestión de procesamiento por el usuario final. También abarcan las medidas y procedimientos manuales que permiten garantizar la operación continua y correcta del sistema de información.

Indicadores de desempeño

Toda entidad debe contar con métodos de medición de desempeño que permitan la preparación de indicadores para su supervisión y evaluación.
La información obtenida se utilizará para la corrección de los cursos de acción y el mejoramiento del rendimiento.

La dirección de una entidad, programa, proyecto o actividad, debe conocer cómo marcha hacia los objetivos fijados para mantener el dominio del rumbo, es decir, ejercer el control.

Un sistema de indicadores elaborados desde los datos emergentes de un mecanismo de medición del desempeño, contribuirá al sustento de las decisiones.

Los indicadores no deben ser tan numerosos que se tornen ininteligibles o confusos, ni tan escasos que no permitan revelar las cuestiones claves y el perfil de la situación examinada.

Cada entidad debe preparar un sistema de indicadores ajustado a sus características, es decir, tamaño, proceso productivo, bienes y servicios que entrega, nivel de competencia de sus dirigentes y demás elementos que lo distingan. El sistema puede estar constituido
por una combinación de indicadores cuantitativos, tales como los montos presupuestados y cualitativos, como el nivel de satisfacción de los usuarios.

Los indicadores cualitativos deben ser expresados de una manera que permita su aplicación objetiva y razonable. Por ejemplo: una medición indirecta del grado de satisfacción del usuario puede obtenerse por el número de reclamos.

Función de Auditoría Interna independiente

La unidad de auditoría interna de las entidades debe depender de la máxima autoridad de estas y sus funciones y actividades deben mantenerse desligadas de las operaciones sujetas a su examen.

Las unidades de auditoría interna deben brindar sus servicios a toda la entidad. Constituyen un “mecanismo de seguridad” con el que cuenta la autoridad superior para estar informada, con razonable certeza, sobre la confiabilidad del diseño y funcionamiento de su sistema de control interno.

Esta unidad de auditoría interna, al depender de la autoridad superior, puede practicar los análisis, inspecciones, verificaciones y pruebas que considere necesarios en los distintos sectores de la entidad con independencia de estos, ya que sus funciones y actividades deben mantenerse desligadas de las operaciones sujetas a su examen.

Así, la auditoría interna vigila, en representación de la autoridad superior, el adecuado funcionamiento del sistema, informando oportunamente a aquella sobre su situación. Por su parte, los mecanismos y procedimientos del Sistema de Control Interno protegen cuestiones específicas de la operatoria para brindar una razonable seguridad de éxito en el esfuerzo por alcanzar los objetivos de organización.

Evaluación del componente Actividades de Control

Comprobar que están debidamente segregadas y diferenciadas (en la medida de lo racionalmente posible) la responsabilidad de autorizar, ejecutar, registrar y comprobar una transacción, teniendo en cuenta la necesaria coordinación entre las distintas áreas de responsabilidad definidas en la entidad.

Verificar el registro y clasificación oportuna de las transacciones y hechos importantes, atendiendo a la importancia, relevancia y utilidad que ello tiene para la presentación razonable de los saldos en los estados financieros.

Comprobar la realización de conteos físicos, periódicos, de los activos y su conciliación con los registros contables.

Evaluar la calidad y cumplimiento de los planes de rotación en el desempeño en las tareas claves del personal involucrado.

Verificar que la dirección efectúe análisis, periódicos y sistemáticos, de los resultados obtenidos, comparándolos con períodos anteriores, con los presupuestos y planes aprobados y otros niveles de análisis que les sean útiles.

Evaluar la utilización del sistema de indicadores de rendimiento implementado en la entidad para la puesta en marcha de acciones correctivas que disminuyan o eliminen las desviaciones importantes.

Valorar el funcionamiento, utilización y respeto a los resultados de la Auditoría Interna.

Comprobar el cumplimiento de los controles de la tecnología de información referidos a:

  • Seguridad física de los equipos de información.
  • Controles de acceso.
  • Controles sobre software.
  • Controles de las operaciones de proceso de datos.
  • Controles sobre el desarrollo y mantenimiento de las aplicaciones.
  • Controles de las aplicaciones.

Revisar que el plan de prevención elaborado ha tenido en cuenta el diagnóstico de los riesgos internos o peligros potenciales, el análisis de las causas que lo provocan o propician y las propuestas de medidas para prevenir o contrarrestar su ocurrencia.

Comprobar que el plan de prevención, en cada una de las acciones, define el tiempo o los momentos de ejecución, los ejecutantes y los responsables de su control.

Información y comunicación

La información relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que llegue oportunamente a todos los sectores y permita asumir las responsabilidades individuales.

La comunicación es inherente a los sistemas de información. Las personas deben conocer, en tiempo, las cuestiones relativas a su responsabilidad de gestión y control. Cada función debe especificarse con claridad, entendiendo como tal las cuestiones relativas a la responsabilidad de los individuos dentro del Sistema de Control Interno.

Los informes deben transmitirse adecuadamente a través de una comunicación eficaz, incluyendo una circulación multidireccional de la información: ascendente, descendente y transversal.

La existencia de líneas abiertas de comunicación y una clara voluntad de escuchar, por parte de los dirigentes, resultan vitales.

Además de una buena comunicación interna, es importante una eficaz comunicación externa que favorezca el flujo de toda la información necesaria y, en ambos casos, importa contar con medios eficaces, como los manuales de políticas, memorias, difusión institucional, canales formales e informales, la actitud que asume la dirección en el trato con sus subordinados. Una entidad con una historia basada en la integridad y una sólida cultura de control no tendrá dificultades de comunicación. Una acción vale más que mil palabras.

Normas de Información y Comunicación

Información y responsabilidad

La información debe permitir a los funcionarios y empleados cumplir sus obligaciones y responsabilidades. Los datos pertinentes deben ser identificados, captados, registrados, estructurados en información y comunicados, en tiempo y forma.

Una entidad debe disponer de una corriente fluida y oportuna información relativa a los acontecimientos internos y externos. Por ejemplo, necesita tomar conocimiento con prontitud de los requerimientos de los usuarios para proporcionar respuestas oportunas o de los cambios en la legislación y reglamentaciones que le afectan. De igual manera, debe tener conocimiento constante de la situación de sus procesos internos.

Los riesgos que afronta una entidad se reducen en la medida que la adopción de las decisiones se fundamente en información relevante, confiable y oportuna. La información es relevante para un usuario, en la medida que se refiera a cuestiones comprendidas dentro de su responsabilidad y que él cuente con la capacidad suficiente para apreciar su significación.
La supervisión del desempeño de la entidad y sus partes componentes, opera mediante procesos de información y de exigencia de responsabilidades de tipos formales e informales. La cultura, el tamaño y la estructura de organización influyen, significativamente, en el tipo y la confiabilidad de estos procesos.

Contenido y flujo de la información

La información debe ser clara y con un grado de detalle ajustado al nivel de la toma de decisiones. Se debe referir tanto a situaciones externas como internas, a cuestiones financieras como operacionales.

Para el caso de los niveles directivo y gerencial, los informes deben relacionar el desempeño con los objetivos y metas fijados.

El flujo informativo debe circular en todos los sentidos: ascendente, descendente, horizontal y transversal.

Es fundamental para la conducción y control de la entidad disponer de la información satisfactoria, en tiempo y en el lugar necesario, y por ende, el diseño del flujo informativo y su posterior funcionamiento adecuado, deben constituir preocupaciones centrales para los responsables de la entidad, para la toma de decisiones, si no de nada serviría.

Calidad de la información

La información disponible en la entidad debe cumplir con los atributos de: contenido apropiado, oportunidad, actualización, exactitud y accesibilidad.

Esta norma plantea las cuestiones a considerar con vistas a formar juicios sobre la calidad de la información que utiliza una entidad y hace imprescindible su confiabilidad.

Es deber de la autoridad superior, responsable del control interno, esforzarse por obtener un grado adecuado de cumplimiento de cada uno de los atributos mencionados.

Flexibilidad al cambio

El sistema de información debe ser revisado y de corresponder, rediseñado cuando se detecten deficiencias en su funcionamiento y productos. Cuando la entidad cambie su estrategia, misión, política, objetivos, programa de trabajo, etc, se debe contemplar el impacto en el sistema de información y actuar en consecuencia.

Si el sistema de información se diseña orientado en una estrategia y un programa de trabajo, es natural que al cambiar estos, tenga que adaptarse, atendiendo a que la
información que dejó de ser relevante siga fluyendo en detrimento de otra que sí pasó a serlo, cuidando porque el sistema no se sobrecargue artificialmente, situación que se genera cuando se adiciona la información, ahora necesaria, sin eliminar la que perdió importancia.

El sistema de información

El sistema de información debe diseñarse atendiendo a la estrategia y programa de operaciones de la entidad.

La calificación de sistema de información se aplica, tanto al que cubre la información financiera de una entidad como al destinado a registrar otros procesos y operaciones internas.

Aquí se explica en un sentido más amplio por alcanzar también al tratamiento de acontecimientos y hechos externos a la entidad, refiriéndose a la captación y procesamiento oportuno de situaciones referentes a, por ejemplo:

  • Cambios en la normativa, legal o reglamentaria, que alcance a la entidad
  • Conocer la opinión de los usuarios sobre el servicio que se le proporciona
  • Sus reclamos, inquietudes y sus necesidades emergentes.

Tal sistema de información, deberá ser diseñado para apoyar la estrategia, misión, política y objetivos de la entidad.

La entidad necesita información que le permita alcanzar todas las categorías de objetivos: operacionales, financieros y de cumplimiento. Cada dato en particular puede ayudar a lograr una o todas estas categorías de objetivos.

Compromiso de la dirección

El interés y el compromiso de la dirección de la entidad con los sistemas de información se deben explicitar mediante una asignación de recursos suficientes para su funcionamiento eficaz.

Es fundamental que la dirección de una entidad tenga cabal comprensión del importante rol que desempeñan los sistemas de información, para el correcto desenvolvimiento de sus deberes y responsabilidades y, en ese sentido, debe mostrar una actitud comprometida hacia estos.

Esta actitud debe expresarse en declaraciones y acciones que evidencien la atención a la importancia que se otorga a los sistemas de información.

Comunicación, valores de la organización y estrategias

El proceso de comunicación de la entidad debe apoyar la difusión y sustentación de sus valores éticos, así como los de su misión, políticas, objetivos y resultados de su gestión.

Para que el control sea efectivo, las entidades necesitan un proceso de comunicación abierto, multidireccionado, capaz de transmitir información relevante, confiable y oportuna.

El proceso de comunicación es utilizado para transmitir una variedad de temas, pero queremos destacar, en este caso la comunicación de los valores éticos y la comunicación de la misión, políticas y objetivos Si todos los trabajadores de la entidad están imbuidos de los valores éticos que deben respetar, de la misión a cumplir, de los objetivos que se persiguen y de las políticas que los encuadran, la probabilidad de un desempeño eficaz, eficiente, económico, enmarcado en la legalidad y la ética, aumenta notoriamente.

Canales de comunicación

Los canales de comunicación deben presentar un grado de apertura y eficacia adecuado a las necesidades de información internas y externas.

El sistema se estructura en canales de transmisión de datos e información. En gran medida el mantenimiento del sistema radica en vigilar la apertura y buen estado de estos canales, que conectan diferentes emisores y receptores de variada importancia.

La comunicación con los empleados, para que estos puedan hacer llegar sus sugerencias sobre mejoras o posibles cambios que proporcionen el cumplimiento de las tareas y metas.
Evaluación de Información y Comunicación

Existen mecanismos para conseguir la información externa pertinente sobre las condiciones de mercado, programas de competidores, novedades legislativas o de organismos de control y cambios económicos.

Se suministran, a los directores y jefes de departamentos, la información que necesitan para cumplir con sus responsabilidades.

La información está disponible, en tiempo oportuno, para permitir el control efectivo de los acontecimientos y actividades, posibilitando la rápida reacción ante factores económicos comerciales y asuntos de control.

Se ha desarrollado un plan informático, a largo plazo, vinculado con las iniciativas estratégicas.

Se aportan recursos suficientes, según sean necesarios, para mejorar o desarrollar nuevos sistemas de información.

Las vías de comunicación, sesiones formales o informales de formación, reuniones y supervisiones durante el trabajo, son suficientes para efectuar tal comunicación. Existen mecanismos establecidos para que los empleados puedan aportar sus recomendaciones de mejora.

Supervisión o Monitoreo

Es el proceso que evalúa la calidad del control interno en el tiempo. Es importante monitorear el control interno para determinar si este está operando en la forma esperada y si es necesario hacer modificaciones.

Las actividades de monitoreo permanente incluyen actividades de supervisión realizadas de forma permanente, directamente por las distintas estructuras de dirección.

Las evaluaciones separadas son actividades de monitoreo que se realizan en forma no rutinaria, como las auditorias periódicas efectuadas por los auditores internos.

Algunas de las cuestiones a tener en cuenta son:

  • Constitución del comité de control integrado, al menos, por un dirigente del máximo nivel y el auditor interno. Su objetivo sería la vigilancia del adecuado funcionamiento del Sistema de Control Interno y su mejoramiento continuo.
  • En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de unidades de auditoria interna con suficiente grado de independencia y calificación profesional.

El objetivo es asegurar que el control interno funcione adecuadamente, a través de dos modalidades de supervisión: actividades continuas o evaluaciones puntuales.
Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales o recurrentes que, ejecutándose en tiempo real y arraigadas a la gestión, generan respuestas dinámicas a las circunstancias sobrevivientes.

En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las siguientes consideraciones:

  • Su alcance y frecuencia están determinados por la naturaleza e importancia de los cambios y riesgos que estos entrañan, la competencia y experiencia de quienes los controlan y los resultados de la supervisión continuada.
  • Son ejecutados por los propios responsables de las áreas de gestión, de la auditoria interna incluidas en el planeamiento o solicitadas especialmente por la dirección y los auditores externos.
  • Constituyen todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y técnicas varíen, prima una disciplina apropiada y principios insoslayables. La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema: que los controles existan, estén formalizados, que se apliquen cotidianamente como una rutina incorporada a los hábitos y que resulten aptos para los fines perseguidos.
  • Responden a una determinada metodología con técnicas y herramientas para medir la eficacia directamente o a través de la comparación con otros sistemas de control probadamente buenos.
  • El nivel de documentación de los controles varía según la dimensión y complejidad de la entidad. Existen controles informales que, aunque no estén documentados, se aplican correctamente y son eficaces, si bien un nivel adecuado de documentación suele aumentar la eficiencia de la evaluación y resulta más útil al favorecer la comprensión del sistema por parte de los empleados. La naturaleza y el nivel de la documentación requieren un mayor rigor cuando se necesite demostrar la fortaleza del sistema ante terceros.

Debe confeccionarse un plan de acción que contemple:

  • El alcance de la evaluación.
  • Las actividades de supervisión continuadas existentes.
  • Las tareas de los auditores internos y externos.
  • Áreas o asuntos de mayor riesgo.
  • Programa de evaluaciones.
  • Evaluadores, metodología y herramientas de control.
  • Presentación de conclusiones y documentación de soporte.
  • Seguimiento para que se adopten las correcciones pertinentes.

Normas de Supervisión o Monitoreo

Evaluación del Sistema de Control Interno

La dirección de la entidad y cualquier funcionario que tenga a su cargo un área de segmento de organización, programa, proyecto o actividad, debe evaluar periódicamente la eficacia de su Sistema de Control Interno y comunicar los resultados ante quien es responsable.

Un análisis periódico de la forma en que ese sistema está operando le proporcionará, al responsable, la tranquilidad de un adecuado funcionamiento, o la oportunidad de su corrección y fortalecimiento.

Eficacia del Sistema de Control Interno

El Sistema de Control Interno se considera efectivo en la medida en que la autoridad a la que apoya cuente con una seguridad razonable en:

  • La información acerca del avance en el logro de sus objetivos y metas y en el empleo de criterios de economía y eficiencia
  • La confiabilidad y validez de los informes y estados financieros
  • El cumplimiento de la legislación y normas vigentes, incluida las políticas y los procedimientos emanados de la propia entidad.
  • Esta norma fija el criterio para calificar la eficacia de un Sistema de Control Interno, basándose en las tres materias del control:
  • Las operaciones.
  • La información financiera.
  • El cumplimiento con las leyes, decretos, reglamentos y cualquier tipo de normativa

Auditorías del Sistema de Control Interno

Deben practicarse Auditorías, las que informarán sobre la eficacia y eficiencia del Sistema de Control Interno, proporcionando recomendaciones para su fortalecimiento si correspondiera.
En el juego de interrelaciones de elementos que configuran y sustentan el Sistema de Control Interno, las Auditorías desempeñan un papel importante.

Estos exámenes, practicados sobre bases de normas y procedimientos generalmente aceptados, permiten obtener una opinión técnica válida sobre el estado y funcionamiento de un Sistema de Control Interno.

La naturaleza, extensión y frecuencia de las evaluaciones del Sistema de Control Interno deben variar en función del nivel de riesgo determinado y de la ponderación de la importancia del control para reducirlo.

La auditoría debe ajustarse a un método objetivo y sistemático que, razonablemente, incremente la probabilidad de la formación de un juicio acertado.

Validación de los supuestos asumidos

Se deben validar, en forma periódica, los supuestos que sustentan los objetivos de una organización.

Los objetivos de una entidad y los elementos de control que respaldan su logro descansan en supuestos fundamentales acerca de cómo funciona su entorno.

Con frecuencia se sostienen ampliamente, en una organización, los supuestos acerca de cómo funciona el sistema, aunque el personal puede desconocerlos. Dichos supuestos inconscientes pueden inhibir la capacidad de adaptarse al cambio, debido a que conducen al personal a descartar toda aquella información que no se ajusta a sus conceptos. Se necesita un diálogo abierto para identificar los supuestos. Si los supuestos de una organización no son válidos, el control puede ser ineficaz, por lo que la revalidación periódica de los supuestos de la organización es clave para la eficacia del control.

Tratamiento de las deficiencias detectadas

Toda deficiencia que afecte o pueda llegar a afectar la efectividad del Sistema de Control Interno debe ser informada.

Deben establecerse procedimientos que determinen sobre qué asuntos, en qué forma y ante quién se presentará tal información.

Las deficiencias en el funcionamiento del Sistema de Control Interno, dada su importancia, deben ser rápidamente detectadas y comunicadas. El término deficiencia debe entenderse en sentido amplio, es decir, cualquier “condición” dentro del sistema que sea digna de atención.

La identificación de las deficiencias puede surgir de diferentes fuentes: el propio control interno, la supervisión y la evaluación. También, a través de la relación con terceros, por medio de reclamos, demandas, etc.

La comunicación de las deficiencias debe seguir, normalmente, el camino que conduce al inmediato superior, pero la orientación general debe ser que finalmente llegue a la autoridad que puede tomar la acción correctiva. Un caso que puede servir de ejemplo es aquel en el que el problema detectado invade los límites organizacionales; aquí la comunicación debe ser dirigida al nivel suficientemente elevado como para asegurar una acción apropiada.

Se deben informar las deficiencias detectadas que superen un límite señalado en cuanto a su relevancia y repercusión.

Evaluación de la Supervisión y Monitoreo

La dirección, responsable de las operaciones compara la producción, las existencias, las ventas u otra información conseguida en el curso de sus actividades diarias, con la información generada a través de los sistemas.

  • Evaluar hasta qué punto las comunicaciones recibidas de terceros corroboran la información generada dentro de la organización o indican problemas.
  • Comparación periódica de los importes registrados por el sistema de contabilidad con los activos materiales.
  • Analizar la respuesta de la entidad ante las recomendaciones de los auditores internos y externos para fortalecer los controles internos.
  • Se insiste en el cumplimiento del código de ética o conducta de la entidad y si regularmente se llevan a cabo actividades de control esenciales.
  • Valorar la efectividad de las actividades de auditoría interna.

Capitulo 2. Caracterización de la Delegación Provincial del MAC.

La Delegación Provincial del MAC se constituyó (ver anexo 1) el 25 de abril del 2001 subordinada verticalmente al Ministerio de Auditoria y Control e independiente de todo órgano local, que es la encargada, en el ámbito de su territorio, de ejecutar y controlar la política del Estado y del Gobierno en lo que compete al Ministerio, considerada como Centro de Gastos.

Con domicilio legal Calle 13 de Octubre N0. 100 entre Vicente García y Colón reparto Rimero, municipio Las Tunas, provincia Las Tunas.

La Delegación está a cargo de un Delegado y la integran los dirigentes, especialistas y personal auxiliar (ver anexo 2) que determine la que resuelva, atendiendo a las características y necesidades del trabajo, en correspondencia con la plantilla aprobada.

La Organización se desarrolla en un entorno sumamente cambiante y en el que se presentan tanto oportunidades como amenazas. La provincia tiene una extensión territorial de 6 587 km2, correspondiendo al 5,9% de la superficie total del país y está compuesta por 8 municipios.

La planificación del accionar se logra mediante la confección del Plan anual de auditorias, comprobaciones especiales, visitas de intercambio y control, visitas de supervisión, el que se prepara y luego se defiende ante el órgano de panificación del ministerio, constituyendo después de su aprobación, el documento más importante y guía de la gestión anual de la delegación.

La fuerza de trabajo de que se dispone alcanza la cifra de 26 trabajadores, de los cuales 2 son dirigentes, 2 operarios, 1 de servicio y 20 técnicos

En estas condiciones la Organización enfrenta el reto de aplicar e implantar su propio sistema de control interno, logrando obtener una posición de avanzada entre las delegaciones del país y alcanzar el liderazgo en la provincia

Misión

Exigir la correcta aplicación de la política del Estado y el Gobierno en materia de Auditoría, Fiscalización y Control Gubernamental, así como rectorar el Sistema de Auditoría de la provincia, para prevenir, detectar y enfrentar las ilegalidades y actos de corrupción.

Visión

Son una organización que se distingue por sus altos valores éticos, alta profesionalidad y calidad del trabajo, comprometida con la Revolución en la prevención, detección y enfrentamiento de las ilegalidades y hechos de corrupción administrativa, velando por el correcto empleo de los recursos del Estado.

Componente ambiente de control

Normas para el ambiente de control

Integridad y Valores Éticos

La dirección de la Delegación trabaja por el mantenimiento de una cultura de valores éticos (ver anexo ) con un sólido fundamento moral para la conducción y operación no solo de sus cuadros sino también de sus trabajadores con el objetivo de lograr compromiso y sentido de pertenencia para con la entidad y lo demuestra con las siguientes acciones:

El 100 % de sus cuadros firmó el Reglamento de los Cuadros del Estado y del Gobierno en presencia de la masa trabajadora.

Trimestralmente en la reunión de la Comisión de Cuadros se analiza el cumplimiento de los preceptos de dicho código.

La rendición de cuenta de los cuadro ante la comisión especifica el cumplimiento e instrumentación de cada uno de los preceptos del código.
El reglamento disciplinario interno esta aprobado por el 100% del personal

Competencia profesional

La dirección de Recursos Humanos en el MAC asegura que el personal que trabaja en esta organización es competente en base a una educación, formación, habilidades y experiencia apropiadas, teniendo las siguientes responsabilidades:

Contratar al personal de acuerdo a los diferentes perfiles de trabajo que existen en la entidad, apoyándose en las recomendaciones del comité de experto.

Elaborar y llevar a cabo el programa de adiestramiento de todo el personal mediante el registro DRP-06-01-R04.

Confeccionar un programa de capacitación para cuadros y trabajadores que les permita alcanzar un nivel de competencia para alcanzar los objetivos propuestos de la entidad.(ver anexo 32)

El MAC identifica la competencia necesaria para cada actividad a través de la matriz de competencia laboral y luego aplicando evaluaciones periódicas, valora sí el personal cumple con los requisitos de la labor que realiza en cada puesto de trabajo.

La dirección de recursos humanos mantiene evidencias de estas valoraciones, en el registro de las evaluaciones del desempeño.

Por medio del procedimiento operativo DRP-06-01“Formación y Capacitación”, identifica y da respuesta a las necesidades de formación de todo su personal, según corresponde al puesto de trabajo y al desempeño reflejado. La eficacia de la capacitación recibida se reflejará trimestralmente en la evaluación del desempeño del trabajador, fundamentalmente en el indicador de progreso funcional. (ver anexo 25)

Atmósfera de confianza mutua

La Delegación define y aplica las medidas necesarias para asegurar un ambiente de trabajo protegido e ir mejorando las condiciones humanas (métodos de trabajo creativo, reglas y procedimientos de seguridad) y las condiciones físicas (ruido, calor, luz, higiene, humedad, limpieza, vibración, contaminación) que se necesitan para llevar a cabo su misión principal.

Organigrama

La Delegación Provincial del MAC cuenta con la siguiente estructura organizativa.

Sistema de control interno aplicado en una entidad pública - Organigrama

Asignación de autoridad y responsabilidad

Las responsabilidades del personal de la Delegación del MAC encargada de ejecutar y controlar la política del Estado y del Gobierno en lo que compete al Ministerio se encuentran definidas en los distintos procedimientos e instrucciones que ha adoptado la entidad
El personal que aparece representado en el organigrama ha sido nombrado por el Delegado, mediante resolución, teniendo la facultad organizativa y autoridad bajo su dirección.
En la Delegación se encuentran definidos y comunicados los objetivos y el personal conoce como su accionar contribuye al logro de los mismos.

Políticas y prácticas del personal

La dirección del MAC tiene implantada las Política y prácticas, en ella define sus metas y propósitos en correspondencia con las necesidades de la entidad y se asegura que se cumplan o superan las expectativas de sus trabajadores, teniendo en cuenta los principios siguientes:

  1. Todos los miembros de la organización conocen y entienden esta política con el fin de lograr el máximo de participación así como una correcta aplicación y mantenimiento de la misma.
  2. La Dirección ha logrado crear un ambiente en el cual el personal llega a estar totalmente involucrado en el logro de los objetivos de la organización.
  3. Los recursos y actividades relacionadas son gestionadas como un proceso.
  4. La eficacia y eficiencia de la organización se mejoran mediante la identificación, comprensión y gestión de un sistema de procesos interrelacionados para un objetivo dado.
  5. La mejora continua constituye un objetivo permanente para la Delegación.

En correspondencia con los propósitos enunciados en la política, el MAC tiene y proporciona la infraestructura adecuada en cuanto a comunicaciones, transporte, medios de trabajos (software y hardware), espacios de trabajo y servicios asociados, así como programas de mantenimiento con el objetivo de procurar al trabajador la satisfacción personal y su consolidación en la Delegación. De igual forma define y aplica las medidas necesarias para asegurar un ambiente de trabajo protegido e ir mejorando las condiciones humanas (métodos de trabajo creativo, reglas y procedimientos de seguridad, ergonomía) y las condiciones físicas (ruido, calor, luz, higiene, humedad, limpieza, vibración, contaminación) que se necesitan para obtener un rendimiento elevado en todo el personal.

La dirección asume las responsabilidad en los aspectos de selección, capacitación.

Los nuevos empleados son familiarizados con las costumbres y procedimientos de la empresa (reglamento disciplinario e instrucción inicial de seguridad y salud del trabajo).

Al producirse una indisciplina laboral la misma se tramita rigurosamente. El jefe inmediato superior fundamenta detalladamente por escrito al Jurídico los hechos ocurridos y se valora de acuerdo a la indisciplina la medida.

Comité de Control

En el Consejo de Dirección del mes de Julio se creó el Comité de Control Interno de la entidad, siendo el presidente del mismo un dirigente del máximo nivel, e integrado por personal de capacidad, trayectoria integral y conocimientos y experiencia suficientes en el funcionamiento de la Delegación para apoyar a la dirección en la supervisión y el control.

Componente evaluación del riesgo

Objetivos de la Delegación.

Para definir los objetivos de la Delegación, se hace a través de la planeación estratégica, donde se realiza una valoración de la estrategia general en el Consejo de Dirección de la misma para definir los objetivos del año.(ver anexo 28)

Identificación y Evaluación de Riesgos

La Delegación ha establecido el Plan de Prevención, donde se han defino algunos puntos vulnerables, con sus posibles manifestaciones, las medidas a tomar, responsable, fecha de cumplimento y quien lo ejecuta (ver anexo c-01). En los Consejos de Dirección mensualmente se analiza algún punto de los de este plan.

Existe también el plan contra Catástrofe, donde se estable la política y objetivos a seguir en caso de situación excepcional.

Seguimiento y Control de Riesgo

Se estable en el Consejo de Dirección un punto permanente para el revisión del Plan de Prevención y el plan de acción confeccionado para evitar o minimizar el impacto de los riesgos determinados en la matriz, así como se le realizan revisiones en la Comisión de Cuadro y por parte de las organizaciones políticas de la empresa y el Sindicato en sus reuniones.

Una vez determinados los riesgos de cada proceso se efectúa el seguimiento y medición del plan de acción elaborado trimestralmente en el Consejo de Dirección lo cual consta en las actas del mismo.

Estimación del riesgo

El MAC determinó y estimó la frecuencia con que pueden presentarse los riesgos en cada uno de los procesos, así como la probable pérdida que cada uno pueda ocasionar.

Componente actividades de control

Generalidades

El MAC tiene identificadas sus áreas de resultados claves además tiene también un programa de acciones para el control de los objetivos en el ano y la consolidación de la dirección por objetivos.

Separación de tareas y responsabilidades

La Delegación ha establecido e implantado como política que el trabajador que realiza la contratación, fija la categoría y el salario correspondiente al personal pero no actualiza el expediente laboral de los trabajadores, además Recursos Humanos solamente confecciona el reporte de pago, el cual entregan a Contabilidad para que esta confeccione las nóminas, posteriormente son estregadas nuevamente a Recursos Humanos para ser revisadas antes de efectuar el pago.

De igual forma se realiza con el proceso de compras, el cual queda regulado en el procedimiento.

Las actividades relativas al tratamiento, autorización, registro y revisión de las transacciones y hechos se encuentran asignadas a personas diferente.

Coordinación entre áreas
Mencionar interrelación entre área:
Auditoria, fiscalización, jurídica, informática.
Control gubernamental, auditoría, jurídica.
Atención a la ciudadanía, auditoria, fiscalización, comisión gubernamental de control.

Documentación

La Delegación pose el Manual de Auditoría, donde queda establecido el funcionamiento de la organización, cuenta con un manual de Contabilidad que el organismo superior mantiene en constante actualización. Además de todas las disposiciones legales y financieras establecidas en el país.

El Asesor Jurídico se ocupa de la actualización de toda la parte legal de la Delegación (licencias, contratos, nombramientos, etc) así como la disponibilidad de la documentación actualizada de la legislación vigente en el país.

La Delegación ha establecido y puesto en funcionamiento los siguientes reglamentos:

Reglamento del auditor
Reglamento del MAC
Reglamento disciplinario
Código de ética
Convenio colectivo de trabajo
La aplicación de lo dispuesto en estos reglamentos se puede verificar en las áreas correspondientes.
Niveles definidos de autorización
Los niveles de autorización se encuentran definidos en la propia estructura organizativa adoptada en la Delegación

Todo el personal directivo de la Delegación ha sido nombrado por resolución del Delegado, en esta se establece la autoridad asignada para ejecutar sus funciones.

Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos

La Delegación mantiene debidamente los documentos relacionados con el tratamiento de las transacciones y hechos económicos los que son registrados en el momento en que ocurren para luego ser clasificados según correspondan.

Acceso restringido a los recursos, activos y registros

Rotación del personal en las tareas claves

Referente a los adiestrados la Delegación ha realizado un análisis y ha establecido un ciclo de rotación de 6 meses entre el personal de los procesos claves al que se le comenzará a dar cumplimiento a partir del mes de Julio. Se utilizará el primer semestre del año 2007 en preparar las condiciones y al personal para cumplir con este requisito.

Control del sistema de información

En la Delegación existe un sistema de información eficaz que permite controlar todos los procesos y la toma de decisiones oportunamente. Este sistema es flexible y puede ser modificado según las necesidades de la Delegación y /o cambios dinámicos del entorno
Control de la tecnología de información

La Delegación del MAC cuenta con las instalaciones y el personal necesario para recopilar y procesar la información financiera de sus operaciones contables. En cuanto a la tecnología (hardware)

El proceso de Contabilidad y Finanzas se ha propuesto la adquisición de los software que le faltan para garantizar una información más rápida y eficaz.

La necesidad de personal y tecnología de los demás procesos se encuentran registradas como no conformidades y documentadas las acciones correctivas al respecto.

Indicadores de desempeño

La delegación cuenta con reglamento para medir el desempeño de sus trabajadores el cual se evalúa trimestralmente para determinar la idoneidad y desempeño del personal

Función de auditoría interna independiente

La entidad en su estructura organizativa no cuenta con la función de auditoría interna, por lo que las inspecciones, auditorías y verificaciones establecidas en su contenido son asumidas por los monitoreos y auditorías internas establecidas y una auditoría anual que efectuará el Comité de Control Interno instituido en la Delegación.

Componente información y comunicación

Información y responsabilidad

Con el objetivo de establecer los procesos de comunicación apropiados en la Delegación, se dispuso utilizar las reuniones de grupos establecidas en la organización (Consejos de Dirección),de igual forma se emplea la red informática de la entidad para comunicar lo relacionado con las actividades de la organización.

Se utilizan además las asambleas de trabajadores, matutinos, murales, etc. para:

  • Comunicar a todo el personal las políticas, objetivos, misión y visión de la Delegación.
  • Comunicar las responsabilidades y autoridades de todo el de la entidad.
  • Que la delegación conozca los resultados de las revisiones y auditorias realizadas a las empresa, así como el análisis y evaluación de oportunidades de mejora y la necesidad de cambios en los sistemas establecidos.
  • Asegurarse que el personal es competente y conciente, de la pertinencia e importancia de sus actividades y de cómo contribuyen al logro de los objetivos de la entidad.
  • Comunicar a toda la Delegación la política y los objetivos del Control Interno.
  • Comunicar las responsabilidades y autoridades de todo el personal de la Delegación.
  • Informar sobre el desempeño de los procesos y las acciones de mejora.

Contenido y flujo de la información

En las fichas de procesos se establece el diseño del flujo de información que interactúa entre cada proceso con los criterios de aceptación requeridos, ajustado al grado de detalle del día, la forma (personal, por escrito, formato digital, etc.), método, firma que debe presentar el registro.

Cada proceso determina sus objetivos de trabajo y de calidad para el año, la Dirección chequea trimestralmente en el Consejo de Dirección el cumplimiento de los mismos.

Calidad de la información

La Delegación ha establecido los criterios de aceptación necesarios para cada información que interactúa interna y externamente entre los procesos determinados.

Flexibilidad al cambio

En la organización se encuentra implantado el procedimiento. Control de documentos, en el cual se detalla como y quienes pueden solicitar la modificación de cualquier documento.

El sistema de información

La entidad tiene establecido un sistema para la actualización y el control de la documentación legal o reglamentaria, para la documentación de origen externo, para conocer el grado de satisfacción de los organismos auditados, para el tratamiento de las quejas y reclamaciones de los mismos

Compromiso de la dirección

La dirección de la delegación se encuentra comprometida con el desarrollo e implementación del SCI que se describe en el presente trabajo y lo demuestra:

  1. Estableciendo, manteniendo, revisando y promoviendo los objetivos de Resolución 297/03 (ver anexo a-04 ) a todos los niveles de la organización.
  2. Decidiendo sobre las acciones en relación con la política y los objetivos del Control Interno y garantizando la relación con los objetivos organizativos de la empresa.
  3. Asegurando que el trabajo de toda la Delegación sea enfocado hacia el cumplimiento de los requisitos y los objetivos del Control Interno.
  4. Asegurando que se establezca, implemente y mantenga un Manual de Control Interno eficaz, revisándolo periódicamente, implantando medidas para el cumplimiento del control estricto de los medios y recursos puestos a disposición de la empresa.
  5. La dirección del MAC asegura la implantación del Manual de Control Interno con el fin de cumplir los componentes establecidos en la Resolución 297/03.
  6. La elaboración de un cronograma de implantación, donde se recogen las principales actividades y la fecha de cumplimiento de cada una de ellas.(ver anexo a-17)
  7. La creación de un comité de control interno con el objetivo de vigilar el funcionamiento adecuado del Sistema de Control Interno y su mejoramiento continúo.(ver anexo a-31)
  8. La preparación de dirigentes, cuadros y trabajadores.
  9. Análisis y discusión permanente de la implantación en el Consejo de Dirección y con los trabajadores.
  10. La mejora continua del Sistema implantado.

Comunicación, valores de la organización y estrategias

La entidad comunica sus políticas, objetivos, misión y los resultados de su gestión principalmente en los matutinos y en asambleas con todos los trabajadores.

Canales de la comunicación

Con el objetivo de establecer los procesos de comunicación apropiados en la entidad, se dispuso utilizar las reuniones establecidas en la entidad para analizar sistemáticamente el desarrollo y aplicación del Manual. De igual forma se empleara la red informática de la Delegación para comunicar lo relacionado con las actividades del sistema.

Se utilizan además las Asambleas de Trabajadores, Matutinos, Murales, Convenio Colectivo, etc. para:

Comunicar a la entidad la importancia del cumplimiento de lo establecido en Manual de Control Interno.
Que la Delegación conozca los resultados de las revisiones y auditorias realizadas, así como el análisis y evaluación obtenidas y el plan de acción a tomar para erradicar las deficiencias detectadas en el caso que las hubiera.

Componente supervisión y monitoreo

Evaluación del Sistema de Control Interno

La Dirección de la Delegación Provincial del MAC evalúa (mensual, trimestral y semestral) según lo establecido, la eficacia de cada uno de los procesos determinados en la entidad, de acuerdo a los indicadores y objetivos señalados.

El resultado de esta medición se informará en los Consejos de Dirección según corresponda.

Auditorías del Sistema de Control Interno

La Delegación incluyó en el programa de auditorías los componentes del Control Interno, y anualmente aplicará una auditoria a todos los componentes de la resolución. En el primer caso utilizará como auditores los auditores internos formados y en el segundo caso será efectuada por los miembros del Comité de Control.

En los Consejos de Dirección efectuará revisiones trimestrales sobre aplicación y el cumplimiento de la Resolución 297/2003 para determinar las acciones de mejoras que puedan contribuir a la eficacia del sistema.

Validación de los supuestos asumidos

La Delegación ha establecido que anualmente realizará una validación de los supuestos asumidos, referente fundamentalmente a: objetivos de trabajo de cada proceso, misión, políticas establecidas, planes de trabajo, indicadores, resultados de los indicadores establecidos para el seguimiento y medición de los procesos.

Tratamiento de las deficiencias detectadas

A las deficiencias detectadas en el Sistema de Control Interno se le dará el tratamiento como una no conformidad, según se establece en el procedimiento.

Conclusiones

  • Quedó implementado en la Delegación Provincial del MAC en Las Tunas la Resolución No. 297 del Ministerio de Finanzas y Precio.
  • Se ha profundizado en los nuevos conceptos de Control Interno ya establecidos oficialmente en nuestro país.
  • Es un material metodológico de cómo debe diseñarse los nuevos conceptos del control interno.
  • El capitulo 3, brinda toda la información contenida en los V componentes, lo que permite la actualización constante del mismo.

Recomendaciones

  • Que se utilice por el Ministerio esta implementación y sirva de guía al resto de las Delegaciones del país.
  • Que se aplique la metodología diseñada sobre las nuevas formas del control interno en el ministerio de auditoría y control.
  • Que se actualice anualmente la información contenida en el capítulo 3 y de esta forma permitirá mantener el control interno.

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Guevara Núñez, Liumy. "Sistema de control interno aplicado en una entidad pública". GestioPolis. 19 mayo 2008. Web. <https://www.gestiopolis.com/sistema-de-control-interno-aplicado-en-una-entidad-publica/>.
Guevara Núñez, Liumy. "Sistema de control interno aplicado en una entidad pública". GestioPolis. mayo 19, 2008. Consultado el 19 de Septiembre de 2018. https://www.gestiopolis.com/sistema-de-control-interno-aplicado-en-una-entidad-publica/.
Guevara Núñez, Liumy. Sistema de control interno aplicado en una entidad pública [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/sistema-de-control-interno-aplicado-en-una-entidad-publica/> [Citado el 19 de Septiembre de 2018].
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