El ISR a personas físicas por dividendos, intereses y premios en México, 2006

MANUAL DE OBTENCIÒN DE INGRESOS POR CONCEPTO DE
DIVIDENDOS, INTERESES Y PREMIOS
INTRODUCCIÒN
EL PRESENTE MANUAL DE PERSONAS FÍSICAS (OBTENCION DE INGRESOS POR
CONCEPTO DE DIVIDENDOS, INTERESES Y PREMIOS) SE REALIZA CON LA FINALIDAD
DE QUE LOS CONTRIBUYENTES CONOZCAN COMO SE DETERMINA EL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA (ISR) CUANDO OBTENGAN INGRESOS POR ALGUNO DE ESTOS
CONCEPTOS.
ADEMAS MENCIONA LA FORMA DE TRIBUTACIÒN, ASÍ COMO LOS SUJETOS
OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y DEMÁS IMPUESTOS (IVA, IEPS)
, SEÑALANDO FECHA LIMITE PARA EL PAGO DE CONTRIBUCIONES; PROVISIONALES,
INFORMATIVAS, ESTADISTICAS Y ANUAL.
POSTERIORMENTE SE INDICA COMO DETERMINAR DICHO IMPUESTO (ISR),
HACIENDO INCAPIE EN LOS TIPOS DE FORMATOS Y ANEXOS PARA PRESENTAR LAS
DECLARACIONES, YA QUE EN ALGUNOS CASOS LOS CONTRIBUYENTES IGNORAN
COMO Y DONDE DEBEN PRESENTAR SU DECLARACIÓN.
FINALMENTE EL MANUAL ES DE GRAN AYUDA PARA LOS CONTRIBUYENTES,
POR TANTO LE SIRVE DE APOYO RESOLVIENDO SUS DUDAS EN MATERIA FISCAL.
¿QUIENES SON LOS SUJETOS OBLIGADOS?
PERSONAS FÍSICAS
ARTICULO 106 LISR: Están obligados al pago de impuesto, las personas físicas residentes en
México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los términos de este título
señale, en crédito, en servicios en los casos que señale esta ley, o de cualquier otro tipo.
También están obligados al pago de impuestos, las personas físicas residentes en el extranjero que
realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el país a través de
un establecimiento permanente por los ingresos atribuibles a este.
Sujetos obligados.
De pagos y retenciones del impuesto sobre la
renta, impuesto al valor agregado e impuesto
especial sobre producción y sevicios
Personas morales y personas físicas, que efectúen pagos y
retenciones del ISR, IVA o IEPS por los conceptos
siguientes, entre otros:
Prestación de servicios profesionales
Arrendamiento de bienes inmuebles
Servicios prestados por comisionistas
Autotransporte de carga
Intereses
Premios
Derechos de autor
Dividendos o utilidades
Adquisición de bienes que no se realice ante
fedatario público
Enajenación de bienes que no se realice ante
fedatario público
Fundamento Legal: Articulo 106 LISR.
Inscripción al Registro Federal de Contribuyentes RFC para personas físicas (alta
en Hacienda).
¿Para qué sirve?
¿Quiénes lo presentan?
Personas físicas.
¿Dónde lo presento?
En los módulos de la Administración Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda al
domicilio fiscal del nuevo contribuyente.
¿Qué documentos obtengo?
Constancia de Inscripción con Cédula de Identificación Fiscal ó
Constancia de Registro, esta última en los siguientes casos:
Personas físicas que obtengan ingresos por:
La prestación de un servicio personal subordinado y asimilables a salarios
Intereses
Obtención de premios
Enajenación o adquisición de bienes
Los que obtengan los representados de copropiedad o sociedad conyugal, ya sea del régimen de
arrendamiento, del régimen intermedio o del régimen de las actividades empresariales y
profesionales
Los del régimen de pequeños contribuyentes
Los socios o accionistas, o la combinación entre todos los hasta aquí citados.
Los Residentes en el Extranjero sin Establecimiento Permanente en México que obtengan
ingresos por concepto de sueldos y salarios o la combinación entre ellos.
Ambos documentos pueden obtenerse en un plazo de 15 días o de forma inmediata, dependiendo
esto de los requisitos que se presenten, puede obtener más información al respecto consultando la
sección.
¿Cuándo lo presento?
Dentro del mes siguiente al día en que realice las actividades por las cuáles este obligado a presentar
declaraciones periódicas o expedir comprobantes.
¿En qué horario puedo presentarlo?
En las Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente de 9:00 a 14:00 horas de lunes a
viernes y previa cita de 15:00 a 17:30 horas de lunes a jueves.
¿Cuál es el fundamento legal?
Artículos: CFF: 27; RCFF 14, 15, 16 y 18; RMF: 2.3.1., 2.3.15, 2.3.28 LGP: Artículo 67.
¿Dónde obtengo más información?
Vía telefónica lada sin costo: 01 800 46 36 728 (01800 INFOSAT)
Correo electrónico: asisnet@sat.gob.mx
Personas físicas obligadas a presentar declaración anual
Deben presentar declaración anual, las personas que obtengan ingresos por los siguientes conceptos,
entre otros:
Por prestar servicios profesionales (por honorarios)
Por arrendamiento de bienes inmuebles
Por actividades empresariales (comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, silvícolas, de
pesca, y de autotransporte), excepto las que tributen en el Régimen de Pequeños
Contribuyentes.
Por enajenación de bienes
Por adquisición de bienes
Por salarios en los siguientes casos:
oCuando además obtengan otros ingresos acumulables distintos a salarios.
oCuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre, o cuando hayan prestado
servicios a dos o más empleadores en forma simultánea.
oCuando obtengan ingresos por salarios de personas no obligadas a efectuar las
retenciones, (organismos internacionales y los Estados extranjeros o embajadas).
oCuando obtengan ingresos anuales por salarios y/o conceptos asimilados a salarios
que excedan de $300,000.00.
oCuando hayan comunicado por escrito al patrón que presentarán declaración anual por
su cuenta.
Por intereses en los siguientes casos:
oQuienes sólo obtuvieron ingresos por intereses reales superiores a $100,000.00 en el
año.
oQuienes además de los intereses, obtengan ingresos por otros conceptos por los que
este obligado a presentar declaración anual, (servicios profesionales, arrendamiento de
inmuebles, entre otros) sin importar el monto de cada uno o la suma de los mismos.
oQuienes perciban intereses y salarios, y la suma de ambos exceda de $ 300,000.00, sin
importar el monto por cada uno de dichos conceptos.
oQuienes perciban intereses y salarios, y la suma de ambos sea de hasta $ $300,000.00,
pero el monto de los intereses sea mayor a $100,000.00.
Las que perciban otros ingresos, por ejemplo: las deudas condonadas por el acreedor o
pagadas por otra persona, por inversiones en el extranjero, por intereses moratorios, y/o por
penas convencionales, etc.
También debe informar en la declaración, en su caso; los ingresos que se hayan percibido en el año
por los conceptos y en los montos que se mencionan a continuación, aun cuando ya haya pagado el
o los impuestos correspondientes.
Los ingresos por: préstamos, premios y donativos, que en lo individual o en su conjunto
excedan de $1'000,000.00.
Los ingresos exentos del pago del impuesto sobre la renta por herencias o legados y por
enajenación de casa habitación, si la suma de los ingresos totales, contenidos en su
declaración, es mayor a $500,000.00.
Qué otros ingresos se deben informar:
En la declaración anual se deben de informar en su caso, los ingresos que haya percibido por los
conceptos y en los montos que se mencionan a continuación, con independencia de que, ya se haya
(n) pagado con anterioridad el (los) impuesto (s) correspondiente (s).
Los conceptos y montos son los siguientes:
Los ingresos por: préstamos, premios y donativos, que en lo individual o en su conjunto
excedan de $1'000,000.00.
Los ingresos exentos del pago del Impuesto sobre la Renta por concepto de herencias o
legados y por enajenación de casa habitación, se deberán anotar siempre que la suma de los
ingresos totales, contenidos en su declaración, sea superior a $500,000.00.
* Nota: Estas personas podrán presentar la declaración mediante la forma fiscal 13 si les resulta
impuesto a cargo, siempre que durante el año no hayan efectuado pagos por Internet mediante los
programas electrónicos de los bancos autorizados.
Ingresos por Dividendos
¿QUIENES SON LOS SUJETOS OBLIGADOS?
Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por
dividendos o utilidades distribuidas multiplicados por 1.4925, acreditando el ISR pagado
por la sociedad que distribuyó el dividendo siempre que considere como ingreso
acumulable, el monto del ISR pagado por dicha sociedad y además cuenten con la
constancia correspondiente (Forma 37-A).
Las personas físicas que perciban dividendos provenientes de acciones que se colocan
entre el gran público inversionista, podrán considerar el estado de cuenta que emitan los
intermediarios financieros como constancia para acreditar el ISR pagado por la sociedad
que distribuyó los dividendos o utilidades.
“Artículo 6.-...
Tratándose de ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedades
residentes en el extranjero a personas morales residentes en México, también se
podrá acreditar el impuesto sobre la renta pagado por dichas sociedades en el monto
proporcional que corresponda al dividendo o utilidad percibido por el residente en
México. Quien efectúe el acreditamiento a que se refiere este párrafo considerará
como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibida, el monto del
impuesto sobre la renta pagado por la sociedad, correspondiente al dividendo o
utilidad percibida por el residente en México. El acreditamiento a que se refiere este
párrafo sólo procederá cuando la persona moral residente en México sea propietaria
de cuando menos el diez por ciento del capital social de la sociedad residente en el
extranjero, al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se pague el
dividendo o utilidad de que se trate. ...”
¿Qué obligaciones tienen las personas morales que efectúen pagos por dividendos o
utilidades a personas físicas o morales?
Efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable del contribuyente
expedido a nombre del accionista o a través de transferencia de fondos reguladas
por el Banco de México a la cuenta de dicho accionista.
Proporcionar a las personas a quienes las efectúen pagos por dividendos, constancia
en la que se señale su monto, así como si estos provienen de las cuentas
establecidas en los artículos 88 y 100 de la LISR, según se trate, o si se trate de los
dividendos o utilidades a que se refiere el primer párrafo del artículo 11 de la citada
Ley. Esta constancia se entregará cuando se pague el dividendo o utilidad.
Presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año, ante el SAT, la información
sobre el nombre, domicilio y RFC, de cada una de las personas a quienes les
efectuaron los pagos por dividendos, así como el monto pagado en el año de
calendario inmediato anterior.
Fundamento legal: Artículo 86, fracción XIV de la LISR.
¿Qué conceptos se consideran asimilados a dividendos o utilidades distribuidos?
Se consideran ingresos por dividendos los intereses y participaciones en la utilidad que se
paguen a favor de obligacionistas u otros; los préstamos a los socios o accionistas, excepto
los establecidos en la fracción II del artículo 165 de la LISR; las erogaciones no deducibles
conforme a la LISR y que beneficien a los accionistas de personas morales; las omisiones
de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas; la utilidad
presuntamente determinada y la modificación a la utilidad fiscal entre partes relacionadas.
Fundamento legal: Artículo 165 de la LISR.
Cuáles son los préstamos hechos a socios o accionistas que no se consideran
dividendos o utilidades?
Aquellos que reúnan los siguientes requisitos:
a) Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.
b) Que se pacte a plazo menor de un año.
c) Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la
Federación para la prorroga de créditos fiscales.
d) Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas
Fundamento legal: Artículo 165 fracción II de la LISR.
BENEFICIOS FISCALES.
El 26 de enero de 2005 se publicó en el Diario Oficial de la Federación el decreto por el que se otorgan
diversos beneficios fiscales (Decreto). En relación con la declaración anual y con el objeto de asegurar
la confidencialidad en la información sobre las inversiones en el extranjero que poseen las personas
físicas residentes en México, se dala opción de pagar el impuesto por los ingresos de fuente extranjera
por concepto de intereses, dividendos o utilidades, incluso los provenientes de regímenes fiscales
preferentes, por conducto del sistema financiero mexicano, sin individualizar el pago.
Este beneficio no le es aplicable a los ingresos por los que se hubiera gozado del estímulo publicado en
el artículo Segundo del Decreto, aplicable a inversiones indirectas en jurisdicciones de baja imposición
fiscal o en territorios con regímenes fiscales preferentes.
Realizar el pago mediante este procedimiento libera al contribuyente de cualquier obligación formal y
puede llevarse a cabo, en cualquier momento, con el pago de la actualización y recargos a que haya
lugar, siempre y cuando la autoridad no haya iniciado sus facultades de comprobación.
Este procedimiento no será aplicable sobre recursos de procedencia ilícita.
¿CUANDO SE PRESENTAN LAS DECLARACIONES?
PROVISIONALES
Los pagos provisionales se presentarán a más tardar el 17 de cada mes.
INFORMATIVAS
Las declaraciones informativas se presentaran a más tardar el 28 de febrero (Forma Fiscal 37 o anexo 1
de la Forma Fiscal 30 o del Programa DIM).
Le presentamos a través de cuadros sinópticos las declaraciones que se deben presentar. Para efectos
didácticos, se han dividido según el tipo de persona de que se trate.
DECLARACIÓN INFORMATIVA MÚLTIPLE
(DIM) para:
Personas morales
Constancias
Personas físicas
Personas morales y físicas
Fedatarios
En forma oficial
Forma oficial o DIMM para personas morales y
físicas
Declaración informativa del IEPS
Notas aclaratorias
Las declaraciones informativas correspondientes al ejercicio de 2005 que deban efectuarse a través de
la Declaración Informativa Múltiple y sus anexos (DIM), se realizarán de la siguiente forma:
Vía Internet: En el caso de que hayan sido capturados hasta 500 anexos (registros), el archivo
con la información se presentará vía Internet. El SAT enviará a los contribuyentes por la misma
vía, el acuse de recibo electrónico, el cual deberá contener el número de operación, fecha de
presentación y el sello digital generado por dicho órgano.
Medios magnéticos: En el caso de que por la totalidad de los anexos hayan sido capturados
más de 500 registros, la información se deberá presentar a través de medios magnéticos, ya sea
en disco(s) flexible(s) de 3.5”, en disco compacto (CD) o en cinta de almacenamiento de datos
(DAT). En este caso, el contribuyente deberá presentar los medios magnéticos ante las
Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente.
Dichos medios deberán llevar adheridas etiquetas que contengan al menos los siguientes datos:
RFC del contribuyente; Nombre, denominación o razón social; Declaraciones que incluye;
número de discos que presenta; periodo que comprende la información y fecha de entrega.
Cabe aclarar que las personas físicas que presenten hasta 5 registros de cada uno de los anexos de la
declaración informativa múltiple, podrán optar por presentar dicha información a través de la forma
oficial 30 “Declaración Informativa Múltiple” y anexos que la integran contenida en el Anexo 1 de
la Resolución Miscelánea Fiscal.
Las personas físicas que hayan presentado o presenten en un ejercicio fiscal declaraciones informativas
múltiples vía Internet o a través de medios magnéticos, no podrán presentar dichas declaraciones
mediante la forma oficial 30 mencionada por lo que reste del ejercicio.
Únicamente podrán ejercer ésta opción, las personas físicas que se ubiquen en los supuestos de
presentar declaraciones mediante tarjeta tributaria.
Fundamento legal: Fracciones III y IV de la Regla 2.20.1, primero, segundo párrafos de la regla
2.20.2 y tercero párrafo de la regla 2.20.2, reformado en la 7ª Resolución Miscelánea Fiscal para 2004,
publicada en el Diario Oficial de la Federación el 28 de diciembre de 2004, Anexo 1, rubro C, numeral
10, incisos b) y c) de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2004 publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 30 de abril del 2004 y el tercer párrafo del artículo 31 del Código Fiscal de la Federación.
Personas Morales
Informativa de pagos por concepto de dividendos o utilidades a personas físicas o morales.
A más tardar el día 15 de febrero de 2005.
Administración Local de Asistencia al Contribuyente o portal del SAT.
Por medios magnéticos ó Internet (Anexo2)
Artículo 86, fracción XIV, inciso c de la LISR
Constancias
Constancia de pagos por concepto de dividendos o utilidades a personas físicas o morales.
Por medios magnéticos ó Internet (Anexo 2)
Artículo 86, fracción XIV, inciso b de la LISR
ANUALES
Las declaraciones anuales se presentaran a más tardar el día 31 de marzo (personas
físicas) y el día 30 abril (personas morales).
DeclaraSAT en línea
El programa DeclaraSAT en línea 2006 es una ayuda de cómputo accesible y de fácil manejo, que le
permite:
Hacer su declaración desde nuestro portal, sin necesidad de descargar algún programa,
Realizar el cálculo y envío de la declaración anual del 2005 si obtuvo ingresos por:
Sueldos, salarios y conceptos asimilados a salarios
Actividades empresariales y profesionales
Régimen Intermedio
Arrendamiento de Inmuebles (casa habitación y/o local comercial)
Intereses (provenientes o no del sistema financiero)
Practicar el uso del sistema en el Simulador del DeclaraSAT en línea 2006
DÍAS ADICIONALES PARA EFECTUAR PAGOS
Estimado contribuyente: Usted puede efectuar sus pagos de acuerdo con las siguientes fechas,
considerando el sexto dígito numérico del RFC:
SEXTO DÍGITO NUMÉRICO DEL RFC FECHA LÍMITE DE PAGO
1 y 2 Martes 21 de febrero
3 y 4 Miércoles 22 de febrero
5 y 6 Jueves 23 de febrero
7 y 8 Viernes 24 de febrero
9 y 10 Lunes 27 de febrero
¿COMO SE DETERMINA EL IMPUESTO?
¿Cómo se determinará el impuesto pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos o
utilidades?
El impuesto pagado se determinará multiplicando el dividendo o utilidad por el factor de 1.4286, al
resultado se le aplicará la tasa del 30% señalada en el artículo 10 de la LISR.
Fundamento legal: Artículo 165, primer párrafo de la LISR.
Determinación del Impuesto
Total de Ingresos Acumulables
(-) Deducciones Personales
(=) Base del Impuesto
(-) Límite Inferior art. 177
(=) Excedente / lim. Inferior
(x) % sobre excedente
(=) Impuesto Marginal
(+) Cuota Fija
(=) Impuesto Determinado
(-) Subsidio Acreditable
(=) Impuesto Subsidiado
(-) Pagos Provisionales del Ejercicio
(-) Retenciones
(=) Impuesto a Favor del Ejercicio
¿DONDE SE PRESENTAN?
Ingresos por Dividendos y Otros Ingresos
DeclaraSAT o la Forma Fiscal 13 y sus anexos 1 y 2.
Forma oficial 37-A (sólo en caso de existir retenciones) o Anexo 2 de la forma fiscal 30 o
Anexo 2 del programa DIM.
En caso de percibir ingresos por intereses reales, debe tener la Constancia de pago de intereses
reales percibidos en el ejercicio, expedida por la Institución Bancaria.
Importe de las deducciones o gastos personales por concepto y RFC de las personas que
expidieron los comprobantes de dichos gastos.
INGRESOS POR
DIVIDENDOS y
OTROS
INGRESOS
Ø Forma oficial 13 (Declaración del Ejercicio. Personas Físicas) y sus
anexos 1 (Retenciones, pagos efectuados por terceros y deducciones
personales) y 2.
Ø Forma oficial 37-A “Constancia de Pagos y Retenciones del ISR, IVA
e IEPS” (sólo en caso de existir retenciones).
Ø En caso de Ingresos por Intereses reales que excedan de $100,000.00
constancia de Intereses reales percibidos en el ejercicio 2003, expedida por
la Institución Bancaria.
Ø Deducciones personales: (gastos: médicos, dentales, hospitalarios,
análisis clínicos, prótesis, aparatos de rehabilitación, funerales, donativos,
intereses reales en créditos hipotecarios destinados a casa habitación,
aportaciones voluntarias al SAR, transporte escolar obligatorio, primas de
seguro por gastos médicos, honorarios a enfermeras y medicinas que se
incluyan en facturas expedidas por hospitales).
CASO PRÁCTICO
DIVIDENDOS
Ingresos por dividendos 341,800.00
Impuesto pagado por la sociedad Determinación de Ingresos Acumulables
Según constancia 146,488.64
Deducciones personales 3,500.00 Ingresos por dividendos 341,800.00
Gastos Médicos 3,500.00 (x) Factor de acumulación * 1.4286
(=) Ingreso 488,295.48
(x) Tasa de ISR 30%
Determinación del Impuesto (=) ISR pagado por la sociedad 146,488.64
(=) Total de ing. acum. X Dividendos 488,288.64
Total de Ingresos Acumulables 488,288.64
(-) Deducciones Personales 3,500.00
(=) Base del Impuesto 484,788.64 Determinación del Subsidio Anual
(-) Límite Inferior art. 177 103,218.06
(=) Excedente / lim. Inferior 381,570.58 Base del impuesto 484,788.64
(x) % sobre excedente 0.30 (-) Limite Inferior Art. 178 392,841.96
(=) Impuesto Marginal 114,471.18 (=) Excedente del Limite Inferior 91,946.68
(+) Cuota Fija 14,747.70 (x) % /excedente Art. 177 0.30
(=) Impuesto Determinado 129,218.88 (=) Impuesto marginal 27,584.01
(-) Subsidio Acreditable 38,431.55 (x) % /excedente Art. 178 -
(=) Impuesto Subsidiado 90,787.33 (=) Resultado -
(-) Pagos Provisionales del Ejercicio - (+) Cuota Fija 38,431.55
(-) Retenciones 146,488.64 (=) Subsidio Acreditable al 100% 38,431.55
(=) Impuesto a Favor del Ejercicio 55,701.32
Ejemplo:
Supongamos que la empresa ABC, S.A. de C.V. obtiene ingresos por dividendos de una empresa
residente en el extranjero en cantidad de $ 500,000.00 y que por ese dividendo se retuvieron $
32,500.00 por concepto de ISR (O su similar). ¿Cuál sería el ingreso acumulado que deberá de
servir como base para calcular el ISR acreditable en México?
Dividendo percibido en el extranjero 500,000.00
(+)
Impuesto pagado en el extranjero por dicho
ingreso 32,500.00
(=) Ingreso Acumulado en México 532,500.00
¿Cómo se debe de proceder para calcular el ISR acreditable en México si el ingreso
proviene de dividendos?
A este respecto, debemos de analizar lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 6 de la
LISR, que dispone:
Cálculo del impuesto proporcional correspondiente al dividendo entregado a una persona moral
residente en México:
Fórmula:
a) Debemos de conocer el importe del dividendo entregado.
b) Debemos de conocer el importe de la utilidad total que sirvió de base para el cálculo
del impuesto.
c) Debemos de conocer el importe total del impuesto pagado por dicha utilidad en el
extranjero.
Dividendo bruto recibido del extranjero
(/) Utilidad base del impuesto en el extranjero
(=) Cociente proporcional
(x) Impuesto total pagado en el extranjero
(=) Proporción de ISR correspondiente al dividendo
Caso 1. El ISR proporcional NO EXCEDE del límite previsto por el cuarto párrafo
del artículo 6 de la LISR:
Dividendo bruto recibido del extranjero: 370,000.00
Utilidad base del impuesto en el extranjero: 1,500,000.00
Impuesto total pagado en el extranjero: 480,000.00
Solución:
Primero calculamos el impuesto acreditable proporcional al dividendo bruto
recibido:
Dividendo bruto recibido del extranjero 370,000.00
(/) Utilidad base del impuesto en el extranjero 1,500,000.00
(=) Cociente proporcional 24.67%
(x) Impuesto total pagado en el extranjero 480,000.00
(=) Proporción de ISR correspondiente al dividendo 118,400.00
Ahora calculamos el ingreso acumulado mediante el cual se integra el dividendo y el
impuesto proporcional. No pasemos por alto que es un requisito INDISPENSABLE
que en el ingreso acumulado, se considere el ingreso por el dividendo y el impuesto
proporcional respecto a dicho dividendo. (Primer y segundo párrafos del artículo 6
de la LISR)
Integración del ingreso acumulado:
Dividendo bruto percibido en el extranjero 251,600.00
(+) Impuesto pagado en el extranjero por dicho ingreso 118,400.00
(=) Ingreso Acumulado en México 370,000.00
Siguiendo el procedimiento establecido por el artículo en estudio, debemos de
analizar si el impuesto proporcional acreditable no excede del límite previsto por el
cuarto párrafo del artículo 6 de la LISR.
La fórmula para calcular el límite de referencia, se obtiene:
Fórmula:
Ingreso Acumulado en México
(x) Tasa del artículo 10 de la LISR
(=) Límite del Impuesto acreditable en México
Siguiendo con nuestro ejemplo, la solución sería:
Ingreso Acumulado en México 370,000.00
(x) Tasa del artículo 10 de la LISR 34.00%
(=) Límite del Impuesto acreditable en México 125,800.00
Del cálculo anterior desprendemos que el límite para el acreditamiento del impuesto es en cantidad
de $ 125,800.00. Recordemos que el impuesto proporcional al dividendo es en cantidad de $
118,400.00 El impuesto proporcional al no exceder del límite del impuesto acreditable en México,
podrá acreditarse en su totalidad; es decir, contra el impuesto anual de la persona moral residente en
México, procederá el acreditamiento de $ 118,400.00 provenientes de ingresos por dividendos
provenientes del extranjero.
Caso 2. El ISR proporcional SI EXCEDE del mite previsto por el cuarto párrafo
artículo 6 de la LISR:
Dividendo bruto recibido del extranjero: 452,000.00
Utilidad base del impuesto en el extranjero: 2,365,100.00
Impuesto total pagado en el extranjero: 946,040.00
Solución:
Primero calculamos el impuesto acreditable proporcional al dividendo bruto
recibido:
Dividendo bruto recibido del extranjero
452,000.0
0
(/) Utilidad base del impuesto en el extranjero 2,365,100.0
(=) Cociente proporcional 19.11%
(x) Impuesto total pagado en el extranjero
946,040.0
0
(=)
Proporción del impuesto correspondiente al
dividendo
180,800.0
0
Ahora calculamos el ingreso acumulado mediante el cual se integra el dividendo y el
impuesto proporcional. No pasemos por alto que es un requisito INDISPENSABLE
que en el ingreso acumulado, se considere el ingreso por el dividendo y el impuesto
proporcional respecto a dicho dividendo. (Primer y segundo párrafos del artículo 6 de
la LISR)
Integración del ingreso acumulado:
Dividendo bruto percibido en el extranjero 271,200.00
(+)
Impuesto pagado en el extranjero por dicho
ingreso 180,800.00
(=) Ingreso Acumulado en México 452,000.00
Siguiendo el procedimiento establecido por el artículo en estudio, debemos de
analizar si el impuesto proporcional acreditable no excede del límite previsto por el
cuarto párrafo del artículo 6 de la LISR.
Ingreso Acumulado en México 452,000.00
(x) Tasa del artículo 10 de la LISR 34.00%
(=) Límite del Impuesto acreditable en México 153,680.00
Observemos que:
Proporción del impuesto correspondiente al
dividendo 180,800.00
Límite del Impuesto acreditable en México 153,680.00
Si la proporción del impuesto correspondiente al dividendo es mayor que el límite previsto por el
artículo 6 de la LISR, la diferencia no será ni acreditable ni deducible. En nuestro ejemplo, ese
gasto no deducible tendría un importe de:
Proporción del impuesto correspondiente al
dividendo 180,800.00
(-) Límite del Impuesto acreditable en México 153,680.00
(=) Diferencia no acreditable ni deducible 27,120.00
Una consideración adicional que no debemos pasar por alto es que para poder proceder al
acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero, debemos de cumplir con lo dispuesto por el
último párrafo del artículo 6 de la LISR que señala:
¿Existe algún límite para poder acreditar el ISR en México cuando se ha recibido un
dividendo pagado por una sociedad residente en el extranjero?
La respuesta es sí. De acuerdo a lo que dispone el cuarto párrafo del artículo 6 de la LISR, dicho
numeral señala:
Artículo 6.-...
Los contribuyentes deberán contar con la documentación comprobatoria del pago del
impuesto en todos los casos. Cuando se trate de impuestos retenidos en países con los que
México tenga celebrados acuerdos amplios de intercambio de información, bastará con una
constancia de retención.”
Se deberá de contar con la documentación que demuestre el pago de impuestos en el extranjero
para poder proceder a su acreditamiento en México.
A continuación se presenta un caso práctico integral sobre la aplicación del acreditamiento del
ISR pagado en el extranjero.
OTRO CASO PRÁCTICO
La empresa ABC, S.A. de C.V. nos presenta la siguiente información, y nos pide calcular:
a) El ISR del ejercicio
b) Determinar el Impuesto acreditable en México por el impuesto pagado en el extranjero que
proviene de un pago que le hicieron a la empresa por concepto de dividendos de una empresa en
el extranjero.
Planteamiento.
Ingresos obtenidos durante el ejercicio:
Ingresos por venta de calzado 3,600,000.0
Ingresos por renta de bodega 250,000.00
Ingresos por intereses 123,000.00
Ajuste anual por inflación acumulable 55,200.00
Utilidad Fiscal en venta de terrenos 563,200.00
Utilidad Fiscal en venta de Eq. de Transporte 14,500.00
Dividendos recibidos del extranjero 45,000.00
Nota: El dividendo ya incluye el impuesto que se pagó por el mismo en el extranjero.
Durante el ejercicio, la empresa efectúo las siguientes deducciones:
Deducciones durante el ejercicio:
Compras netas de Calzado 1,754,100.0
Sueldos y Salarios 520,000.00
Cuotas del IMSS, SAR e INFONAVIT 142,000.00
Deducción de Inversión de Eq. de Transporte 85,500.00
Deducción de Inversión de Eq. de Cómputo 32,100.00
Ajuste anual por inflación deducible 36,200.00
Gastos de Operación Deducibles 1,785,200.0
Datos Adicionales:
La empresa residente en el extranjero nos proporciona los siguientes datos:
La utilidad total base del impuesto en el extranjero es 225,000.00
El impuesto pagado por dicha utilidad es de 90,000.00
Solución:
Calcularemos el importe del ISR acreditable por el dividendo que recibe la empresa:
Dividendo bruto recibido del extranjero: 45,000.00
Utilidad base del impuesto en el extranjero: 225,000.00
Impuesto total pagado en el extranjero: 90,000.00
Dividendo bruto recibido del extranjero 45,000.00
(/) Utilidad base del impuesto en el extranjero 225,000.00
(=) Cociente proporcional 20.00%
(x) Impuesto total pagado en el extranjero 90,000.00
(=)
Proporción del impuesto correspondiente al
dividendo 18,000.00
Dividendo bruto percibido en el extranjero 27,000.00
(+)
Impuesto pagado en el extranjero por dicho
ingreso 18,000.00
(=) Ingreso Acumulado en México 45,000.00
Ingreso Acumulado en México 45,000.00
(x) Tasa del artículo 10 de la LISR 34.00%
(=) Impuesto acreditable en México 15,300.00
Proporción del impuesto correspondiente al
dividendo 18,000.00
Límite del Impuesto acreditable en México 15,300.00
(=) Diferencia no acreditable ni deducible 2,700.00
Nota: De acuerdo al procedimiento anteriormente expuesto, sólo se podrán acreditar
$ 15,300.00 ya que el impuesto pagado por el dividendo en el extranjero ($
18,000.00), excede el mite que marca el artículo 6 de la LISR como acreditable.
Recuérdese que la diferencia de $ 2,700.00 no será ni acreditable, ni deducible para
efectos del Impuesto sobre la Renta.
Ingresos obtenidos durante el ejercicio:
Ingresos por venta de calzado 3,600,000
Ingresos por renta de bodega
250,000
.0
Ingresos por intereses
123,000
.0
Ajuste anual por inflación acumulable
55,20
0.00
Utilidad Fiscal en venta de terrenos
563,200
.0
Utilidad Fiscal en venta de Eq. de Transporte
14,50
0.00
Dividendos recibidos del extranjero
45,00
0.00
Total de Ingresos Acumulables 4,650,900
(-) Deducciones durante el ejercicio:
Compras netas de Calzado 1,754,100
Sueldos y Salarios
520,000
.0
Cuotas del IMSS, SAR e INFONAVIT
142,000
.0
Deducción de Inversión de Eq. de Transporte
85,50
0.00
Deducción de Inversión de Eq. de Cómputo
32,10
0.00
Ajuste anual por inflación deducible
36,20
0.00
Gastos de Operación Deducibles 1,785,200
Total de Deducciones Autorizadas 4,355,100
(=) Utilidad (Pérdida) Fiscal
295,800
.0
(-) Pérdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores
-
(=) Resultado Fiscal
295,800
.0
(x) Tasa del primer párrafo artículo 10 de la LISR 34.00%
(=) ISR anual
100,572
.0
(-) Pagos Provisionales del ejercicio
-
(-) ISR acreditable de dividendos percibidos
15,30
0.00
(=) ISR por pagar (a favor) 85,272.00
Nota importante: El presente artículo ya no considera el acreditamiento en
participación indirecta previsto por la LISR vigente en el ejercicio de 2002, en virtud
de que dicho procedimiento quedó sin efectos a partir del 2003 al derogarse el
cuarto y quinto párrafos del artículo 6 de la LISR.
¿QUIENES SON LOS SUJETOS OBLIGADOS?
¿Quiénes están obligados a presentar declaración anual por percibir intereses en sueldos y
salarios?
Quienes únicamente obtuvieran ingresos por intereses reales superiores a $1000,000.00 durante
el año
Quienes además de los intereses obtengan ingresos por conceptos por lo que están obligados a
presentar la declaración anual, por ejemplo los servicios profesionales o renta de bienes
inmuebles, sin importar el monto de cada uno o la suma de los mismos
Quienes perciban intereses y salarios y la suma de ambos exceda de $300,000.00 sin importar el
monto por cada uno de dichos conceptos
Quienes perciban intereses y salarios y la suma de ambos sea de hasta $300.000.00 pero el
monto de los intereses sea mayor a $100,000.00
¿En qué casos las personas físicas que obtengan ingresos por intereses más salarios no están
obligadas a presentar declaración anual?
Cuando en el ejercicio la suma por ambos conceptos no exceda de $ 300,000.00 y siempre que los
ingresos por concepto de intereses reales no excedan de $ 100,000.00 y sobre los ingresos por intereses
se haya aplicado la retención correspondiente.
Fundamento legal: Artículo 175 segundo párrafo de la LISR
Se consideran intereses, entre otros, los siguientes conceptos:
Los rendimientos de crédito de cualquier clase.
Los rendimientos de la deuda pública, de los bonos u obligaciones, incluyendo primas y
premios asimilados a los rendimientos de tales valores.
Los premios pagados en el préstamo de valores.
Descuentos por la colocación de títulos valor, bonos u obligaciones.
Comisiones o pagos que se efectúen con motivo de apertura o garantía de créditos, aun cuando
éstos sean contingentes.
De los pagos que se realizan a un tercero con motivo de la aceptación de un aval, del
otorgamiento de una garantía, o de la responsabilidad de cualquier clase.
De la ganancia que se derive de la venta de los títulos colocados entre el gran público
inversionista.
Ganancia en la enajenación de acciones de las sociedades de inversión en instrumentos de
deuda.
También se considera interés el ingreso que obtenga un residente en el extranjero con motivo de
la adquisición de un derecho de crédito de cualquier clase, presente, futuro o contingente.
¿Qué conceptos se consideran intereses?
Los rendimientos de créditos de cualquier clase, cualquiera que sea el nombre con que se les designe.
Entre otros: rendimientos de deuda pública, de bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, primas y
premios; premios de repartos o de préstamos de valores; monto de las comisiones con motivo de
apertura o garantía de créditos; monto de contraprestaciones relativas a la aceptación de un aval, del
otorgamiento de una garantía o responsabilidad de cualquier clase, excepto contraprestaciones a
instituciones de seguros o fianzas; la ganancia en enajenación de bonos, valores y otros títulos de
crédito, siempre que se coloquen entre el gran público inversionista.
Fundamento legal: Artículo 9 primer párrafo de la LISR.
En operaciones de factoraje financiero, ¿qué se considera interés?
La ganancia derivada de los derechos de crédito adquiridos por las empresas de factoraje financiero.
Fundamento legal: Artículo 9 segundo párrafo de la LISR.
¿Qué se considera interés para efectos de contratos de arrendamiento financiero?
La diferencia entre el total de pagos y el monto original de la inversión.
Fundamento legal: Artículo 9 tercer párrafo de la LISR.
¿Qué instituciones se considera que integran el sistema financiero?
Las instituciones de crédito, de seguros y fianzas, sociedades controladoras de grupos financieros,
almacenes generales de deposito, administradoras de fondos para el retiro, arrendadoras financieras,
uniones de crédito, sociedades financieras populares, sociedades de inversión de renta variable,
sociedades de inversión en instrumentos de deuda, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa,
casas de cambio, y sociedades financieras de objeto limitado, que sean residentes en México o en el
extranjero.
Fundamento legal: Artículo 8 penúltimo párrafo de la LISR.
¿En qué casos las instituciones del sistema financiero no efectúan retención alguna?
I. Por intereses que se paguen a:
a) La Federación, los Estados, al Distrito Federal o a los Municipios.
b) Los organismos descentralizados cuyas actividades no sean preponderantemente empresariales, así
como a aquellos sujetos a control presupuestario.
c) Partidos o asociaciones políticas legalmente reconocidas.
d) Personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles de ISR.
e) Las sociedades de inversión especializadas en fondos para el retiro, a los fondos de pensiones o
jubilaciones de personal complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social y a las empresas
de seguros de pensiones autorizadas establecidas para los efectos señalados por la LISR.
f) Los Estados extranjeros en caso de reciprocidad.
II. Intereses que se paguen entre el Banco de México, las instituciones que componen el sistema
financiero y las sociedades de inversión especializadas en fondos para el retiro.
III. Intereses a fondos o fideicomisos de fomento económico del Gobierno Federal.
IV. Intereses que paguen los intermediarios financieros a los fondos de pensiones y primas de
antigüedad.
V. Intereses que se paguen a fondos de ahorros y cajas de ahorro.
VI. Pagos de intereses a las sociedades de inversión en instrumentos de deuda o de renta variable.
Fundamento legal: Artículo 58 de la LISR.
Los integrantes o accionistas de una sociedad de inversión en instrumentos de deuda, ¿están
obligados a acumular los ingresos por intereses?
Sí, tienen la obligación de acumular los ingresos por intereses reales devengados a su favor y serán
acumulables en el ejercicio en el que los devengue la sociedad de inversión correspondiente.
Fundamento legal: Artículo 103 primero y segundo párrafos de la LISR.
¿Qué se considera interés real?
El monto en el que los intereses excedan al ajuste por inflación.
Fundamento legal: Artículo 159 tercer párrafo de la LISR.
¿Cómo se determina el saldo promedio de la inversión?
Se divide la suma de los saldos diarios de la inversión entre el número de días de la inversión, sin
considerar intereses devengados no pagados.
Fundamento legal: Artículo 159 cuarto párrafo de la LISR.
¿Qué sucede cuando el ajuste por inflación es mayor a los intereses obtenidos?
El resultado se considerará como pérdida y ésta podrá disminuirse de los demás ingresos obtenidos en
el ejercicio, excepto de salarios, actividad empresarial y profesional, régimen intermedio y régimen de
pequeños contribuyentes.
Fundamento legal: Artículo 159 quinto párrafo de la LISR.
¿En qué casos los ingresos por intereses obtenidos por personas físicas están exentos de
impuestos?
Los intereses pagados por instituciones de crédito, siempre que provengan de cuentas de
cheques, para el depósito de sueldos y salarios, pensiones o haberes de retiro o depósitos de
ahorro, cuyo saldo promedio diario de la inversión no exceda de 5 salarios mínimos generales
del área geográfica del D. F., elevados al año.
Los intereses pagados por sociedades cooperativas de ahorro y préstamo y por las sociedades
financieras populares, provenientes de inversiones cuyo saldo promedio diario no exceda de 5
salarios mínimos generales del área geográfica del D. F., elevados al año.
Fundamento legal: Artículo 109 fracción XVI incisos a) y b) de la LISR.
¿Cuáles son las obligaciones de las personas físicas que obtengan ingresos acumulables por
intereses?
Deberán:
Solicitar su inscripción en el RFC.
Presentar declaración anual (en caso de estar obligado).
Conservar, de conformidad con lo previsto en el CFF, la documentación relacionada con los
ingresos, las retenciones y el pago de este impuesto.
Fundamento legal: Articulo 161 de la LISR.
Si una persona física en 2005 obtiene intereses provenientes de bonos emitidos por el gobierno
federal, ¿está obligada sólo a informar el monto de dichos ingresos en su declaración anual?
Sí, deberá informar el monto de dichos ingresos aun cuando estén exentos y no esté obligada a
presentar dicha declaración.
Fundamento legal: Artículo Segundo Transitorio fracción LII, de la LISR para 2002.
¿Qué tratamiento darán las personas físicas a los retiros parciales o totales de las primas
pagadas, o de los rendimientos de éstas en la aseguradora, antes de que ocurra el riesgo o evento
amparado en la póliza?
Se dará el tratamiento de intereses a los pagos efectuados por las instituciones de seguros a los
asegurados o a sus beneficiarios.
Fundamento legal: Artículo 158 segundo párrafo de la LISR.
Tratándose de pagos efectuados por las instituciones de seguros a los asegurados o a sus
beneficiarios, por los retiros parciales o totales de las primas pagadas o de los rendimientos de
éstas, antes de que ocurra el riesgo o evento amparado en la póliza, ¿qué tasa de impuesto se
aplica sobre el interés real, y cómo se determina?
Se deberá aplicar la tasa de impuesto promedio que le correspondió en los ejercicios inmediatos
anteriores, sin que estos excedan de 5 años.
Para determinar la tasa de impuesto promedio, se sumarán los resultados expresados en por ciento que
se obtengan de dividir el impuesto determinado en cada ejercicio entre el ingreso gravable del mismo,
de los ejercicios anteriores en que se haya pagado el impuesto y el resultado se dividirá entre el mismo
número de ejercicios sin que estos excedan de 5 años.
Fundamento legal: Artículo 158 antepenúltimo párrafo de la LISR.
En los ingresos por intereses, ¿cuándo se considera que la fuente de riqueza se encuentra en
territorio nacional?
Cuando en el país se coloque o se invierta el capital, o cuando los intereses se paguen por un residente
en el país o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país.
Fundamento legal: Artículo 195 primer párrafo de la LISR.
Para efectos de los residentes en el extranjero, ¿qué conceptos se consideran intereses?
Los rendimientos de créditos de cualquier clase, con o sin garantía hipotecaria y con derecho o no a
participar en beneficios; rendimientos de deuda pública, de bonos u obligaciones, incluyendo primas y
premios asimilados a rendimientos, premios pagados en el préstamo de valores, descuentos por la
colocación de títulos valor, bonos u obligaciones, comisiones o pagos con motivo de apertura o garantía
de créditos, así como la ganancia de enajenación de acciones de las sociedades de inversión en
instrumentos de deuda y sociedades de inversión de renta variable; los ajustes por los que se deriven
ingresos, incluso por el hecho de que estén denominados en unidades de inversión, entre otros.
Fundamento legal: Artículo 195 segundo párrafo de la LISR.
¿Cuáles son las excepciones de pago de ISR por intereses pagados a residentes en el extranjero?
Los que deriven de créditos concedidos al gobierno federal o al Banco de México y los
provenientes de bonos por ellos emitidos, adquiridos y pagados en el extranjero.
Los que deriven de créditos a plazo de tres o más años, concedidos o garantizados por entidades
de financiamiento residentes en el extranjero dedicadas a promover la exportación mediante el
otorgamiento de préstamos o garantías, siempre que dichas entidades estén registradas en el
Registro de Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos de Pensiones y Jubilaciones y
Fondos de Inversión del Extranjero. La inscripción en el Registro se renovará en forma anual.
Los que deriven de créditos concedidos o garantizados por entidades de financiamiento
residentes en el extranjero a instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles y se
utilicen para el desarrollo de actividades de asistencia o beneficencia y que dichas entidades
estén registradas para éstos efectos ante las autoridades fiscales
Fundamento legal: Artículo 196 de la LISR.
¿Tratándose de personas físicas que hayan sido empleados de la Federación y que hayan cobrado el
seguro de separación individualizado y cuenten con la constancia correspondiente, qué monto deberán
considerar como interés real?
Deberán considerar como interés real el monto establecido en el rubro I. MONTO DE LA
OPERACIÓN O ACTIVIDAD GRAVADA (3), que se contiene en la constancia que emita la empresa
aseguradora.
Factor de acumulación por intereses y ganancia cambiaria para personas físicas.
3.19.20. Para los efectos del artículo 221 del Reglamento de la Ley del ISR, el factor de acumulación
aplicable al ejercicio de 2003 es de 0.06.
De conformidad con el artículo 221 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas
físicas que obtengan ingresos por intereses y ganancia cambiaria generados por depósitos o inversiones
efectuadas en instituciones residentes en el extranjero que componen el sistema financiero, podrán
optar por calcular el monto acumulable de dichos ingresos conforme a lo previsto por el artículo 168 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, o bien, aplicando al monto del depósito o inversión al inicio del
ejercicio, el siguiente factor aplicable al ejercicio de 2003: 0.06.
Factor contenido en la regla 3.19.20. de la Décima Segunda Resolución de Modificaciones a la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2003, publicada en el Diario oficial de la Federación el 24 de marzo
de 2004.
Intereses exentos
No se pagará el impuesto cuando los intereses sean pagados por establecimientos en el extranjero de
instituciones de crédito del país.
Intereses exentos
No se pagará el impuesto sobre la renta por los intereses siguientes:
Los que deriven de créditos concedidos al Gobierno Federal o al Banco de México.
Los que deriven de bonos emitidos por el Gobierno Federal o por el Banco de México,
adquiridos y pagados en el extranjero.
Los que se generen por créditos a plazo de tres o más años, concedidos o garantizados por
entidades de financiamiento residentes en el extranjero que se dediquen a promover la
exportación, siempre que estén registradas en el Registro de Bancos, entidades de
Financiamiento, Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversión del Extranjero.
Los que se generen por créditos concedidos, o garantizados en condiciones preferenciales por
entidades de financiamiento residentes en el extranjero, a instituciones autorizadas a recibir
donativos deducibles conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta.
REGISTRO DE TRAMITES FISCALES, INTERESES, OBTENCIÒN
DE PREMIOS
1) Solicitud de constancia de inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes, o de
Constancia de Registro en el RFC
Fundamento legal: CFF 31 L.F.D. 5
2) Solicitud de reexpedición de Cédula de Identificación Fiscal con pago de derechos
Fundamento legal: CFF 31 LFD 5
3) Solicitud de reexpedición de Cédula de Identificación Fiscal sin pago de derechos
Fundamento legal: CFF 31 LFD 5
4) Solicitud de copias certificadas de declaraciones
Fundamento legal: CFF 31 L.F.D. 5
5) Solicitud de copias certificadas de declaraciones y pagos presentados por medios
electrónicos
Fundamento legal: CFF 31 LFD 5
6) Solicitud de expedición de Cédula de Identificación Fiscal con Clave Única de Registro de
Población (únicamente para personas físicas, excepto los contribuyentes que obtengan ingresos por la
prestación de un servicio personal subordinado y asimilables a salarios, intereses, obtención de
premios, enajenación o adquisición de bienes, los que obtengan los representados de copropiedad o
sociedad conyugal, ya sea del Régimen de Arrendamiento, del Régimen Intermedio o del Régimen de
las Actividades Empresariales y Profesionales; los del Régimen de Pequeños Contribuyentes; los socios
o accionistas, o la combinación entre éstos, así como los sujetos que obtengan ingresos por otras formas
de retiro, del Régimen de Residentes en el Extranjero sin Establecimiento permanente en México, o la
combinación entre ellos)
Fundamento legal: CFF 27 y 31; L.F.D 5; RMF 2.3.18
7) Solicitud de reexpedición sin pago de derecho de Cédula de Identificación Fiscal con Clave
Única de Registro de Población (únicamente para personas físicas, excepto los contribuyentes que
obtengan ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado y asimilables a salarios,
intereses, obtención de premios, enajenación o adquisición de bienes, los que obtengan los
representados de copropiedad o sociedad conyugal, ya sea del Régimen de Arrendamiento, del
Régimen Intermedio o del Régimen de las actividades Empresariales y Profesionales; los del Régimen
de Pequeños Contribuyentes; los socios o accionistas; o la combinación entre éstos, así como los
sujetos que obtengan ingresos por otras formas de retiro, del Régimen de Residentes en el Extranjero
sin Establecimiento permanente en México, o la combinación entre ellos)
Fundamento legal: CFF 27 y 31; RMF 2.3.18.
8) Constancia de residencia para efectos de los tratados para evitar la doble tributación
Fundamento legal: CFF 9; RMF 2.3.6, LFD: 5
9) Solicitud de verificación de domicilio
Fundamento legal: CFF 10 y 34; RCFF 14, RMF 2.3.22 y 2.3.23.
¿CUANDO SE PRESENTAN LAS DECLARACIONES?
PROVISIONALES
Los pagos provisionales se presentarán a mas tardar el 17 de cada mes
INFORMATIVAS
Las declaraciones informativas se presentaran a más tardar el 28 de febrero (Forma
Fiscal 37 o anexo 1 de la Forma Fiscal 30 o del Programa DIM).
DECLARACIÓN INFORMATIVA MÚLTIPLE
(DIM) para:
Personas morales
Constancias
Personas físicas
Personas morales y físicas
Fedatarios
En forma oficial
Forma oficial o DIMM para personas morales y
físicas
Declaración informativa del IEPS
Notas aclaratorias
Las declaraciones informativas correspondientes al ejercicio de 2004 que deban efectuarse a través de
la Declaración Informativa Múltiple y sus anexos (DIM), se realizarán de la siguiente forma:
Vía Internet: En el caso de que hayan sido capturados hasta 500 anexos (registros), el archivo
con la información se presentará vía Internet. El SAT enviará a los contribuyentes por la misma
vía, el acuse de recibo electrónico, el cual deberá contener el número de operación, fecha de
presentación y el sello digital generado por dicho órgano.
Medios magnéticos: En el caso de que por la totalidad de los anexos hayan sido capturados
más de 500 registros, la información se deberá presentar a través de medios magnéticos, ya sea
en disco(s) flexible(s) de 3.5”, en disco compacto (CD) o en cinta de almacenamiento de datos
(DAT). En este caso, el contribuyente deberá presentar los medios magnéticos ante las
Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente.
Dichos medios deberán llevar adheridas etiquetas que contengan al menos los siguientes datos:
RFC del contribuyente; Nombre, denominación o razón social; Declaraciones que incluye;
número de discos que presenta; periodo que comprende la información y fecha de entrega.
Cabe aclarar que las personas físicas que presenten hasta 5 registros de cada uno de los anexos de la
declaración informativa múltiple, podrán optar por presentar dicha información a través de la forma
oficial 30 “Declaración Informativa Múltiple” y anexos que la integran contenida en el Anexo 1 de
la Resolución Miscelánea Fiscal.
Las personas físicas que hayan presentado o presenten en un ejercicio fiscal declaraciones informativas
múltiples vía Internet o a través de medios magnéticos, no podrán presentar dichas declaraciones
mediante la forma oficial 30 mencionada por lo que reste del ejercicio.
Únicamente podrán ejercer ésta opción, las personas físicas que se ubiquen en los supuestos de
presentar declaraciones mediante tarjeta tributaria.
Fundamento legal: Fracciones III y IV de la Regla 2.20.1, primero, segundo párrafos de la regla
2.20.2 y tercero párrafo de la regla 2.20.2, reformado en la 7ª Resolución Miscelánea Fiscal para 2004,
publicada en el Diario Oficial de la Federación el 28 de diciembre de 2004, Anexo 1, rubro C, numeral
10, incisos b) y c) de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2004 publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 30 de abril del 2004 y el tercer párrafo del artículo 31 del Código Fiscal de la Federación.
Personas Físicas
Informativa de Intereses sobre personas físicas que perciban ingresos por este concepto
A más tardar el día 15 de febrero de 2005.
Administración Local de Asistencia al Contribuyente o portal del SAT.
Por medios magnéticos ó Internet (Anexo 2)
Artículo 161, último párrafo de la LISR.
ANUALES
Las declaraciones anuales se presentaran a más tardar el día 31 de marzo (personas
físicas) y el día 30 abril (personas morales).
DeclaraSAT en línea
El programa DeclaraSAT en línea 2006 es una ayuda de cómputo accesible y de fácil manejo, que le
permite:
Hacer su declaración desde nuestro portal, sin necesidad de descargar algún programa,
Realizar el cálculo y envío de la declaración anual del 2005 si obtuvo ingresos por:
Sueldos, salarios y conceptos asimilados a salarios
Actividades empresariales y profesionales
Régimen Intermedio
Arrendamiento de Inmuebles (casa habitación y/o local comercial)
Intereses (provenientes o no del sistema financiero)
Practicar el uso del sistema en el Simulador del DeclaraSAT en línea 2006
DÍAS ADICIONALES PARA EFECTUAR PAGOS
Estimado contribuyente: Usted puede efectuar sus pagos de acuerdo con las siguientes fechas,
considerando el sexto dígito numérico del RFC:
SEXTO DÍGITO NUMÉRICO DEL RFC FECHA LÍMITE DE PAGO
1 y 2 Martes 21 de febrero
3 y 4 Miércoles 22 de febrero
5 y 6 Jueves 23 de febrero
7 y 8 Viernes 24 de febrero
9 y 10 Lunes 27 de febrero
¿COMO SE DETERMINA EL IMPUESTO?
Determinación del Impuesto
Total de Ingresos Acumulables
(-) Deducciones Personales
(=) Base del Impuesto
(-) Límite Inferior art. 177
(=) Excedente / lim. Inferior
(x) % sobre excedente
(=) Impuesto Marginal
(+) Cuota Fija
(=) Impuesto Determinado
(-) Subsidio Acreditable
(=) Impuesto Subsidiado
(-) Pagos Provisionales del Ejercicio
(-) Retenciones
(=) Impuesto a Favor del Ejercicio
Determinación de Ingresos
Acumulables
Ingresos por intereses reales
(=) Ingresos Acumulables
Determinación del Subsidio Anual
Base del impuesto
(-) Limite Inferior Art. 178
(=) Excedente del Limite Inferior
(x) % /excedente Art. 177
(=) Impuesto marginal
(x) % /excedente Art. 178
(=) Resultado
(+) Cuota Fija
(=) Subsidio Acreditable al 100%
Tasas de retención de ISR
La persona que realice los pagos efectuará las retenciones y el entero del impuesto, aplicando a los
intereses que obtenga el contribuyente, sin deducción alguna, la tasa que se menciona a continuación:
Tasa del
impuesto
Tipos de intereses
10% A los intereses pagados por entidades de financiamiento pertenecientes a estados
extranjeros y bancos extranjeros, siempre que sean los beneficiarios efectivos de los
intereses y cuenten con registro en el Registro de Bancos, Entidades de Financiamiento,
Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversión en el Extranjero.
10% A los intereses pagados provenientes de títulos de crédito colocados a través de bancos o de
casas de bolsa, en un país con el que México no tenga celebrado tratado para evitar la doble
tributación, siempre que dichos documentos se encuentren inscritos en el Registro Nacional
de Valores e Intermediarios.
10% Por la adquisición de un derecho de crédito de cualquier clase, presentes, futuros o
contingentes.
4.9% A los intereses provenientes de títulos de crédito colocados entre el gran público
inversionista, ganancias provenientes de su enajenación, los percibidos de certificados,
aceptaciones, títulos de crédito, préstamos u otros créditos, a cargo de instituciones
bancarias, sociedades financieras de objeto limitado, o de organizaciones auxiliares de
crédito, siempre que estos documentos se encuentren registrados en el Registro Nacional de
Valores e Intermediarios; de lo contrario, se aplicará la tasa de 10%.
4.9% A los intereses pagados a entidades de financiamiento del extranjero, en las que el gobierno
federal participe en su capital social, siempre que sean beneficiarias efectivas de los
mismos y se encuentren inscritas en el registro mencionado.
15% A los intereses pagados a aseguradoras.
21% A los intereses:
Pagados por instituciones bancarias, distintos de los señalados anteriormente.
Pagados a proveedores del extranjero por venta de maquinaria y equipo, que formen
parte del activo del adquirente.
Los pagados a residentes en el extranjero para financiar la adquisición de
maquinaria y equipo, y en general para la habilitación, avío o comercialización,
siempre que se haga constar en el contrato y se trate de sociedades registradas en el
Registro de Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos de Pensiones y
Jubilaciones y Fondos de Inversión del Extranjero.
21% A los intereses:
Pagados por instituciones bancarias, distintos de los señalados anteriormente.
Pagados a proveedores del extranjero por venta de maquinaria y equipo, que formen
parte del activo del adquirente.
Los pagados a residentes en el extranjero para financiar la adquisición de
maquinaria y equipo, y en general para la habilitación, avío o comercialización,
siempre que se haga constar en el contrato y se trate de sociedades registradas en el
Registro de Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos de Pensiones y
Jubilaciones y Fondos de Inversión del Extranjero.
33% Otros intereses distintos de los anteriores.
¿Cómo se actualiza una pérdida o remanente de pérdida en intereses de ejercicios anteriores?
Se actualizará de la siguiente manera:
INPC último mes ejercicio en que se aplique
INPC último mes ejercicio en que ocurrió
O
INPC último mes ejercicio en que se aplique
INPC en que se actualizó por última vez
Fundamento legal: Artículo 159 quinto párrafo de la LISR.
¿DONDE SE PRESENTAN LAS DECLARACIONES?
¿En qué forma oficial se presenta la declaración anual de 2005 cuando se obtienen ingresos por
intereses?
En la forma oficial 13 (Declaración del Ejercicio. Personas Físicas), anexo 2 (Salarios, Arrendamiento,
Enajenación y Adquisición de bienes, Intereses, Premios, Dividendos, Otros ingresos y Servicios
Profesionales), y en su caso anexo 1 (Retenciones, pagos efectuados por terceros y deducciones
personales).
Fundamento legal: Segundo Transitorio, de la LISR, vigente a partir del 1 de enero de 2002 y Anexo
1 de la RMF 2005 publicado en el DOF el 13 de junio de 2005.
CASO PRÀCTICO
CASO 1
INTERESES
Intereses obtenidos de sociedades de inversión de HSBC
Intereses nominales 152,000.00
Intereses reales 82,500.00
ISR retenido por intereses 8,000.00
Intereses obtenidos de una cuenta de inversión de HSBC
Intereses nominales 75,000.00
Intereses reales 51,200.00
ISR retenido por intereses 9,500.00
Intereses obtenidos de sociedades de inversión de BBVA
Intereses nominales 25,000.00
Intereses reales - 18,000.00
ISR retenido por intereses 1,250.00
Intereses obtenidos de un préstamo otorgado a la empresa "Y S.A. de C.V."
Intereses nominales 50,000.00
Intereses reales 12,000.00
ISR retenido por intereses 4,000.00
* Para este caso se considero que las inversiones que tuvo fueron del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2005.
Deducciones personales 24,700.00
Gastos médicos 19,500.00
Donativos 5,200.00
Determinación de Ingresos Acumulables
Determinación del Impuesto Ingresos por intereses reales 127,700.00
(=) Ingresos Acumulables 127,700.00
Total de Ingresos Acumulables 127,700.00
(-) Deducciones Personales 24,700.00
(=) Base del Impuesto 103,000.00 Determinación del Subsidio Anual
(-) Límite Inferior art. 177 88,793.08
(=) Excedente / lim. Inferior 14,206.92 Base del impuesto 103,000.00
(x) % sobre excedente 0.25 (-) Limite Inferior Art. 178 88,793.08
(=) Impuesto Marginal 3,551.73 (=) Excedente del Limite Inferior 14,206.92
(+) Cuota Fija 11,141.52 (x) % /excedente Art. 177 0.25
(=) Impuesto Determinado 14,693.25 (=) Impuesto marginal 3,551.73
(-) Subsidio Acreditable 7,346.16 (x) % /excedente Art. 178 0.50
(=) Impuesto Subsidiado 7,347.10 (=) Resultado 1,775.87
(-) Pagos Provisionales del Ejercicio - (+) Cuota Fija 5,570.29
(-) Retenciones 22,750.00 (=) Subsidio Acreditable al 100% 7,346.16
(=) Impuesto a Favor del Ejercicio 15,402.91
CASO 2
INGRESOS ACUMULADOS POR SALARIOS (DOS PATRONES) E INTERESES
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador.
PATRON "A" PATRON "B" EXENTOS
Total de ingresos por salarios 245,000.00 328,800.00
*Aguinaldo 1,200.00 2,600.00 1,404.00
*Prima vacacional 600.00 600.00
*Participación de utilidades 400.00 702.00 702.00
Otros ingresos exentos 12,000.00 13,600.00 17,500.00 21,40
2.00 29,500.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos 32,206.00
ISR retenido 48,000.00 59,500.00
Proporción del subsidio 0.83 0.92
INTERESES
Sistema Financiero Sistema no Financiero
Intereses nominales 52,820.00 95,800.00
Intereses reales 20,821.00 73,529.00
Retención de ISR 3,250.00 5,452.00
Deduc2ciones personales * 83,520.00 * (18,520.00 + 10% de 635,944.00)= 82,114.40
Gastos médicos 18,520.00
Aportación voluntaria 65,000.00
Determinación de Ingresos Acumulables
Ingresos por salarios 573,800.00
(-) Ingresos exentos 32,206.00
(=) Ingresos acumulables por salarios 541,594.00
(+) Ingresos por intereses reales 94,350.00
(=) Ingresos acumulables por intereses 635,944.00
Determinación del Impuesto a Pagar Determinación del Subsidio Acreditable
Total de Ingresos 635,944.00 Base del impuesto 553,829.60
(-) Deducciones Personales 82,114.40 (-) Limite Inferior Art. 178 392,841.96
(=) Base del Impuesto 553,829.60 (=) Excedente del Lim. Inf. 160,987.64
(-) Limite Inferior 103,218.06 (x) % /excedente Art. 177 0.30
(=) Excedente del Limite Inferior 450,611.54 (=) Impuesto marginal 48,296.29
(x) % Sobre el Limite Inferior 0.30 (x) % /excedente Art. 178 -
(=) Impuesto Marginal 135,183.46 (=) Resultado -
(+) Cuota Fija 14,747.70 (+) Cuota Fija 38,431.55
(=) Impuesto Determinado 149,931.16 (=) Subsidio al 100% 38,431.55
(-) Subsidio Acreditable 29,300.21 (-) Subsidio no Acreditable 9,131.34
(=) Impuesto Subsidiado 120,630.95 (=) Subsidio Acreditable 29,300.22
(-) ISR retenido 116,202.00
(=) Impuesto a Cargo del Ejercicio 4,428.95
Determinación del Subsidio Acreditable Patrón "A" Patrón "B"
Determinación del subsidio no acreditable por salarios
Ingresos acumulados por salarios 245,000.00 328,800.00
Ingresos acumulables por salarios 541,594.00 (-) Ingresos exentos 13,600.00 20,206.00
(-) Limite Inferior Art. 178 392,841.96 (=) Base del impuesto 231,400.00 308,594.00
(=) Excedente del Lim. Inf. 148,752.04 (-) Limite Inferior Art. 178 123,580.23 249,243.43
(x) % /excedente Art. 177 0.30 (=) Excedente del Lim. Inf. 107,819.77 59,350.57
(=) Impuesto marginal 44,625.61 (x) % /excedente Art. 177 0.30 0.30
(x) % /excedente Art. 178 (=) Impuesto marginal 32,345.93 17,805.17
(=) Subsidio impuesto marginal (x) % /excedente Art. 178 0.40 0.30
(+) Cuota Fija 38,431.55 (=) Resultado 12,938.37 5,341.55
(=) Subsidio al 100% 38,431.55 (+) Cuota Fija 10,428.18 25,507.68
(x) Prop. del sub. No Acredi. 0.2376 (=) Subsidio al 100% 23,366.55 30,849.23
(=) Subsidio no Acreditable 9,131.34 (x) Prop. del sub. Acredi. 0.66 0.84
(=) Subsidio Acreditable 15,421.92 25,913.35
Determinación de Prop. de Subsidio Acreditable Patrón A Y B
Determinación de Prop. de Subsidio Acreditable Patrón A
Unidad 1 Subsidio Acreditable A + B 41,335.28
(-) Proporción del subsidio 0.83 (/) Subsidio al 100% A + B 54,215.78
(=) Diferencia 0.17 (=) Proporción del Subsidio 0.7624
(x) 2 2 (-) Unidad 1
(=) Proporción del subsidio no Acredi. 0.34 (=) Proporción del Subsidio no Acred. 0.2376
Unidad 1
(-) Proporción del subsidio no Acredi. 0.34
(=) Proporción del subsidio Acreditable 0.66
Determinación de Prop. de Subsidio Acreditable Patrón B
Unidad 1
(-) Proporción del subsidio 0.92
(=) Diferencia 0.08
(x) 2 2
(=) Proporción del subsidio no Acredi. 0.16
Unidad 1
(-) Proporción del subsidio no Acredi. 0.16
(=) Proporción del subsidio Acreditable 0.84
CASO 3
INGRESOS ACUMULADOS POR SALARIOS (DOS PATRONES) E INTERESES
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador.
PATRON "A" PATRON "B" EXENTOS
Total de ingresos por salarios 255,601.00 312,501.00
*Aguinaldo 1,200.00 1,250.00 1,404.00
*Prima vacacional 550.00 650.00 702.00
*Participación de utilidades - 700.00 700.00
Otros ingresos exentos 15,000.00 16,750.00 18,800.00 21,400.00 33,800.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos 36,606.00
ISR retenido 43,800.00 55,950.00
Proporción del subsidio 0.7952 0.9102
NTERESES
Sistema Financiero Sistema no Financiero
Intereses nominales 52,820.00 95,800.00
Intereses reales 20,821.00 73,529.00
Retención de ISR 4,164.00 14,706.00
Deducciones personales
Gastos médicos 2,500.00
Gastos funerarios * 18,215.00 * (46.80*365 días)= 17,082.00
Aportación Voluntaria * 66,800.00 * Hasta el 10% de los ingresos totales, sin que exceda
Intereses Hip. Soc. 13,500.00 la cantidad de 5 SMGAGC elevados al año 62,584.60
Conyugal, la esposa
no percibe ingreso
Determinación de Ingresos Acumulables
Ingresos por salarios 568,102.00
(-) Ingresos exentos 36,606.00
(=) Ingresos acumulables por salarios 531,496.00
(+) Ingresos por intereses reales 94,350.00
(=) Ingresos acumulables por intereses 94,350.00
(=) Total de ingresos acumulables 625,846.00
Determinación del Impuesto a Pagar Determinación del Subsidio Acreditable
Total de Ingresos 625,846.00
(-) Deducciones Personales 95,666.60 Base del impuesto 530,179.40
(=) Base del Impuesto 530,179.40 (-) Limite Inferior Art. 178 392,841.96
(-) Límite Inferior 103,218.06 (=) Excedente del Lim. Inf. 137,337.44
(=) Excedente del Limite Inferior 426,961.34 (x) % /excedente Art. 177 0.30
(x) % Sobre el Límite Inferior 0.30 (=) Impuesto marginal 41,201.23
(=) Impuesto Marginal 128,088.40 (x) % /excedente Art. 178 -
(+) Cuota Fija 14,747.70 (=) Resultado -
(=) Impuesto Determinado 142,836.10 (+) Cuota Fija 38,431.55
(-) Subsidio Acreditable 27,520.83 (=) Subsidio al 100% 38,431.55
(=) Impuesto Subsidiado 115,315.27 (-) Subsidio no Acreditable de Sal. 10,910.72
(-) ISR retenido 118,620.00 (=) Subsidio Acreditable 27,520.83
(=) Impuesto a Favor del Ejercicio 3,304.73
Determinación del subsidio no acreditable por salarios Determinación del Subsidio Patrón "A" Patrón "B"
Ingresos acumulables por salarios 531,496.00 Ingresos acumulados por salarios 255,601.00 312,501.00
(-) Límite Inferior Art. 178 392,841.96 (-) Ingresos exentos 16,750.00 21,400.00
(=) Excedente del Lim. Inf. 138,654.04 (=) Base del impuesto 238,851.00 291,101.00
(x) % /excedente Art. 177 0.30 (-) Límite Inferior Art. 178 123,580.23 249,243.43
(=) Impuesto marginal 41,596.21 (=) Excedente del Lim. Inf. 115,270.77 41,857.57
(x) % /excedente Art. 178 - (x) % /excedente Art. 177 0.30 0.30
(=) Subsidio impuesto marginal - (=) Impuesto marginal 34,581.23 12,557.27
(+) Cuota Fija 38,431.55 (x) % /excedente Art. 178 0.40 0.30
(=) Subsidio al 100% 38,431.55 (=) Resultado 13,832.49 3,767.18
(x) Prop. del sub. No Acredi. 0.2839 (+) Cuota Fija 10,428.18 25,507.68
(=) Subsidio no Acreditable 10,910.72 (=) Subsidio al 100% 24,260.67 29,274.86
(x) Prop. del sub. Acredi. 0.5904 0.8204
(=) Subsidio Acreditable 14,323.50 24,017.10
Determinación de Prop. de Subsidio Acreditable Patrón A
Unidad 1 Subsidio Acreditable A + B 38,340.60
(-) Proporción del subsidio 0.7952 (/) Subsidio al 100% A + B 53,535.53
(=) Diferencia 0.2048 (=) Proporción del Subsidio 0.7161
(x) 2 2 (-) Unidad 1
(=) Proporción del subsidio no Acredi. 0.4096 (=) Proporción del Subsidio no Acred. 0.2839
Unidad 1
(-) Proporción del subsidio no Acredi. 0.4096
(=) Proporción del subsidio Acreditable 0.5904
Determinación de Prop. de Subsidio Acreditable Patrón B
Unidad 1
(-) Proporción del subsidio 0.9102
(=) Diferencia 0.0898
(x) 2 2
(=) Proporción del subsidio no Acredi. 0.1796
Unidad 1
(-) Proporción del subsidio no Acredi. 0.1796
(=) Proporción del subsidio Acreditable 0.8204
¿QUIENES SON LOS SUJETOS OBLIGADOS?
1. ¿Qué se considera ingresos por premios?
Los ingresos que deriven de la celebración de loterías, rifas, sorteos, juegos con apuestas y concursos
de toda clase, autorizados legalmente.
Se consideran ingresos por premios los que se paguen en México; en este caso se entenderán lotería,
rifa, sorteo, juego de apuestas o concursos de cualquier clase que se celebran en el país.
Fundamento legal: Artículo 162 de la LISR.
2. ¿Qué premios se consideran exentos en su totalidad?
Los obtenidos con motivo de un concurso científico, artístico o literario, abierto al público en general o
a determinado gremio o grupo de profesionales, así como los otorgados por la Federación para
promover los valores cívicos.
Fundamento legal: Artículo 109, fracción XX de la LISR.
3. ¿Qué obligación tienen quienes entreguen los premios?
Proporcionar a las personas a quienes les efectúan los pagos por premios constancia de ingreso
y de retención de impuesto.
Proporcionar constancia de ingresos por los premios por los que no se está obligado al pago de
ISR.
Conservar documentación relacionada con las constancias y retenciones de ISR.
Presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año declaración en la que proporcionen
información sobre el monto de los premios pagados en el año de calendario anterior y de las
retenciones efectuadas en dicho año.
Fundamento legal: Artículo 164 de la LISR.
Nombre, domicilio y Registro Federal de Contribuyentes, de cada una de las
personas a quienes les efectuaron los pagos por concepto de dividendos o
utilidades, así como el monto pagado en el año de calendario inmediato anterior.
Personas morales que hagan pagos por
concepto de dividendos o utilidades a
personas físicas o morales.
Artículo 86-XIV,
inciso c) LISR
Monto de los premios pagados en el año de calendario anterior y
de las retenciones efectuadas en dicho año.
Quienes entreguen los premios a que se refiere el
Capítulo VII del Título IV de la LISR.
Artículo 164-IV
LISR
REGISTRO DE TRAMITES FISCALES, INTERESES, OBTENCIÒN
DE PREMIOS
10) Solicitud de constancia de inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes, o de
Constancia de Registro en el RFC
Fundamento legal: CFF 31 L.F.D. 5
11) Solicitud de reexpedición de Cédula de Identificación Fiscal con pago de derechos
Fundamento legal: CFF 31 LFD 5
12) Solicitud de reexpedición de Cédula de Identificación Fiscal sin pago de derechos
Fundamento legal: CFF 31 LFD 5
13) Solicitud de copias certificadas de declaraciones
Fundamento legal: CFF 31 L.F.D. 5
14) Solicitud de copias certificadas de declaraciones y pagos presentados por medios
electrónicos
Fundamento legal: CFF 31 LFD 5
15) Solicitud de expedición de Cédula de Identificación Fiscal con Clave Única de Registro de
Población (únicamente para personas físicas, excepto los contribuyentes que obtengan ingresos por la
prestación de un servicio personal subordinado y asimilables a salarios, intereses, obtención de
premios, enajenación o adquisición de bienes, los que obtengan los representados de copropiedad o
sociedad conyugal, ya sea del Régimen de Arrendamiento, del Régimen Intermedio o del Régimen de
las Actividades Empresariales y Profesionales; los del Régimen de Pequeños Contribuyentes; los socios
o accionistas, o la combinación entre éstos, así como los sujetos que obtengan ingresos por otras formas
de retiro, del Régimen de Residentes en el Extranjero sin Establecimiento permanente en México, o la
combinación entre ellos)
Fundamento legal: CFF 27 y 31; L.F.D 5; RMF 2.3.18
16) Solicitud de reexpedición sin pago de derecho de Cédula de Identificación Fiscal con Clave
Única de Registro de Población (únicamente para personas físicas, excepto los contribuyentes que
obtengan ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado y asimilables a salarios,
intereses, obtención de premios, enajenación o adquisición de bienes, los que obtengan los
representados de copropiedad o sociedad conyugal, ya sea del Régimen de Arrendamiento, del
Régimen Intermedio o del Régimen de las actividades Empresariales y Profesionales; los del Régimen
de Pequeños Contribuyentes; los socios o accionistas; o la combinación entre éstos, así como los
sujetos que obtengan ingresos por otras formas de retiro, del Régimen de Residentes en el Extranjero
sin Establecimiento permanente en México, o la combinación entre ellos)
Fundamento legal: CFF 27 y 31; RMF 2.3.18.
17) Constancia de residencia para efectos de los tratados para evitar la doble tributación
Fundamento legal: CFF 9; RMF 2.3.6, LFD: 5
18) Solicitud de verificación de domicilio
Fundamento legal: CFF 10 y 34; RCFF 14, RMF 2.3.22 y 2.3.23.
¿CUANDO SE PRESENTAN LAS DECLARACIONES?
PROVISIONALES
Declaraciones mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que
corresponda el pago, cuando los ingresos se obtengan periódicamente.
Dentro de los quince días siguientes a la obtención del ingreso cuando los ingresos se obtengan
de forma esporádica.
Declaraciones semestrales en los meses de julio del mismo ejercicio y enero del año siguiente,
para quienes obtengan ingresos por concepto de ganancia cambiaria e intereses, distintos a los
señalados en el Capítulo de Intereses de las personas físicas.
INFORMATIVAS
Las declaraciones informativas se presentaran a más tardar el 28 de febrero (Forma Fiscal 37 o anexo 1
de la Forma Fiscal 30 o del Programa DIM).
Le presentamos a través de cuadros sinópticos las declaraciones que se deben presentar. Para efectos
didácticos, se han dividido según el tipo de persona de que se trate.
DECLARACIÓN INFORMATIVA MÚLTIPLE
(DIM) para:
Personas morales
Constancias
Personas físicas
Personas morales y físicas
Fedatarios
En forma oficial
Forma oficial o DIMM para personas morales y
físicas
Declaración informativa del IEPS
Notas aclaratorias
Las declaraciones informativas correspondientes al ejercicio de 2004 que deban efectuarse a través de
la Declaración Informativa Múltiple y sus anexos (DIM), se realizarán de la siguiente forma:
Vía Internet: En el caso de que hayan sido capturados hasta 500 anexos (registros), el archivo
con la información se presentará vía Internet. El SAT enviará a los contribuyentes por la misma
vía, el acuse de recibo electrónico, el cual deberá contener el número de operación, fecha de
presentación y el sello digital generado por dicho órgano.
Medios magnéticos: En el caso de que por la totalidad de los anexos hayan sido capturados
más de 500 registros, la información se deberá presentar a través de medios magnéticos, ya sea
en disco(s) flexible(s) de 3.5”, en disco compacto (CD) o en cinta de almacenamiento de datos
(DAT). En este caso, el contribuyente deberá presentar los medios magnéticos ante las
Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente.
Dichos medios deberán llevar adheridas etiquetas que contengan al menos los siguientes datos:
RFC del contribuyente; Nombre, denominación o razón social; Declaraciones que incluye;
número de discos que presenta; periodo que comprende la información y fecha de entrega.
Cabe aclarar que las personas físicas que presenten hasta 5 registros de cada uno de los anexos de la
declaración informativa múltiple, podrán optar por presentar dicha información a través de la forma
oficial 30 “Declaración Informativa Múltiple” y anexos que la integran contenida en el Anexo 1 de
la Resolución Miscelánea Fiscal.
Las personas físicas que hayan presentado o presenten en un ejercicio fiscal declaraciones informativas
múltiples vía Internet o a través de medios magnéticos, no podrán presentar dichas declaraciones
mediante la forma oficial 30 mencionada por lo que reste del ejercicio.
Únicamente podrán ejercer ésta opción, las personas físicas que se ubiquen en los supuestos de
presentar declaraciones mediante tarjeta tributaria.
Fundamento legal: Fracciones III y IV de la Regla 2.20.1, primero, segundo párrafos de la regla
2.20.2 y tercero párrafo de la regla 2.20.2, reformado en la 7ª Resolución Miscelánea Fiscal para 2004,
publicada en el Diario Oficial de la Federación el 28 de diciembre de 2004, Anexo 1, rubro C, numeral
10, incisos b) y c) de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2004 publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 30 de abril del 2004 y el tercer párrafo del artículo 31 del Código Fiscal de la Federación.
Personas Morales y Físicas
Informativa sobre el monto de los premios pagados y las retenciones efectuadas por la obtención de
premios.
A más tardar el día 15 de febrero de 2005.
Administración Local de Asistencia al Contribuyente o portal del SAT.
Por medios magnéticos ó Internet (Anexo 2)
Artículo 164, fracción IV de la LISR.
Constancia sobre el monto de los premios pagados y las retenciones por la obtención de premios.
Por medios magnéticos ó Internet (Anexo 2)
Artículo 164, fracción I de la LISR.
ANUALES
Las declaraciones anuales se presentaran a más tardar el día 31 de marzo (personas
físicas) y el día 30 abril (personas morales).
Datos obligatorios que se deben informar en la declaración anual
Ingresos por préstamos, premios, donativos, viáticos, herencias o legados y por enajenación de
casa habitación
En la declaración anual se deben informar los ingresos que, en su caso, se hayan percibido por los
conceptos y en los montos que se mencionan a continuación, aun cuando ya se haya(n) pagado con
anterioridad el (los) impuesto(s) correspondiente(s).
Los ingresos por préstamos, premios y donativos que en lo individual o en su conjunto
excedan de $1'000,000.00.
Los ingresos exentos del pago del impuesto sobre la renta por concepto de viáticos, herencias
o legados y por enajenación de casa habitación, cuando la suma de los ingresos totales
contenidos en su declaración sea superior a $500,000.00.
Cuando no se tenga ninguna cantidad a reportar en los conceptos citados, se debe anotar "0" (cero) en
cada uno de ellos.
Si se cumplen las condiciones que se mencionan a continuación, podrán no incluir la
información de los siguientes conceptos:
Viáticos. Los ingresos que durante 2005 hubieran obtenido por concepto de viáticos cuyo
monto no exceda de $500,000.00, siempre que la suma total de viáticos percibidos en el
ejercicio no represente más del 10% del total de los ingresos que les hubiera pagado el patrón
por concepto de la prestación de un servicio personal subordinado.
Intereses. Cuando los intereses se encuentren exentos del pago del ISR ($ 100,000.00).*
* Las personas físicas que no se encuentren inscritas ante el RFC y que únicamente perciban ingresos
acumulables por Intereses, cuyos intereses reales en el ejercicio excedan de un monto de
$100,000.00, deberán solicitar su inscripción. Asimismo, se deberá presentar la declaración anual
mediante la forma oficial 13 "Declaración del ejercicio. Personas físicas", u optar por enviarla al SAT
vía Internet. Las personas físicas que se encuentren obligadas a presentar la declaración anual de
2005, no presentan el aviso de aumento de obligaciones fiscales.
DÍAS ADICIONALES PARA EFECTUAR PAGOS
Estimado contribuyente: Usted puede efectuar sus pagos de acuerdo con las siguientes fechas,
considerando el sexto dígito numérico del RFC:
SEXTO DÍGITO NUMÉRICO DEL RFC FECHA LÍMITE DE PAGO
1 y 2 Martes 21 de febrero
3 y 4 Miércoles 22 de febrero
5 y 6 Jueves 23 de febrero
7 y 8 Viernes 24 de febrero
9 y 10 Lunes 27 de febrero
¿COMO SE DETERMINA EL IMPUESTO?
Tasas del impuesto sobre la renta
El impuesto se calculará aplicando la tasa de 1% sobre el valor del premio correspondiente a cada
boleto o billete entero, sin deducción alguna, siempre que las entidades federativas no graven con un
impuesto local los ingresos por la obtención de premios, o el gravamen establecido no exceda de 6%.
La tasa del impuesto será de 21% en aquellas entidades que apliquen un impuesto local sobre los
premios, a una tasa que exceda de 6%.
El impuesto por los premios de juegos con apuestas se calculará aplicando 1% sobre el valor total de la
cantidad a distribuir entre todos los boletos que resulten premiados.
Forma de pago del impuesto
El impuesto se pagará mediante retención cuando la persona que efectúe el pago sea residente en
territorio nacional, o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país, o se enterará
mediante declaración presentada en la oficina autorizada dentro de los 15 días siguientes a la obtención
del ingreso, cuando quien pague el premio sea un residente en el extranjero.
Solicitud sin pago de derechos de expedición de la Cédula de Identificación Fiscal con Clave Única de
Registro Nacional de Población (Únicamente para personas físicas excepto los contribuyentes que
obtengan ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado y asimilables a salarios,
INTÉRESES, OBTENCIÓN DE PREMIOS, enajenación o adquisición de bienes, los que obtengan los
representados de copropiedad o sociedad conyugal, ya sea del régimen de arrendamiento, del régimen
intermedio o del régimen de las actividades empresariales y profesionales; los del régimen de pequeños
contribuyentes; los socios o accionistas; o la combinación entre éstos, así como los Residentes en el
Extranjero sin Establecimiento Permanente en México que obtengan ingresos por concepto de sueldos
y salariaos o la combinación entre ellos).
Fundamento legal: CFF 27 y 31; RMF 2.3.15
¿Qué tasa se aplica a los ingresos obtenidos por premios de loterías, rifas, sorteos y concursos?
Para determinar el impuesto se aplica la tasa de 1%, siempre que las entidades federativas no graven
con un impuesto local este tipo de ingresos o el gravamen establecido no exceda del 6%; si excede de
6% mencionado se gravará a una tasa de 21%.
Artículo 202, segundo párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Los ingresos que deriven de la celebración de loterías, rifas, sorteos, juegos con apuestas y concursos
de toda clase, autorizados legalmente.
Determinación del Impuesto
Total de Ingresos Acumulables
(-) Deducciones Personales
(=) Base del Impuesto
(-) Límite Inferior art. 177
(=) Excedente / lim. Inferior
(x) % sobre excedente
(=) Impuesto Marginal
(+) Cuota Fija
(=) Impuesto Determinado
(-) Subsidio Acreditable
(=) Impuesto Subsidiado
(-) Pagos Provisionales del Ejercicio
(-) Retenciones
(=) Impuesto a Cargo del Ejercicio
Determinación de Ingresos Acumulables
Ingresos por premios
(=) Ingresos Acumulables
Determinación del Subsidio Anual
Base del impuesto
(-) Limite Inferior Art. 178
(=) Excedente del Limite Inferior
(x) % /excedente Art. 177
(=) Impuesto marginal
(x) % /excedente Art. 178
(=) Resultado
(+) Cuota Fija
(=) Subsidio Acreditable al 100%
¿DONDE SE PRESENTAN LAS DECLARACIONES?
¿En qué forma oficial se presenta la declaración anual de 2005 cuando se obtienen ingresos por
intereses?
En la forma oficial 13 (Declaración del Ejercicio. Personas Físicas), anexo 2 (Salarios, Arrendamiento,
Enajenación y Adquisición de bienes, Intereses, Premios, Dividendos, Otros ingresos y Servicios
Profesionales), y en su caso anexo 1 (Retenciones, pagos efectuados por terceros y deducciones
personales).
Fundamento legal: Segundo Transitorio, de la LISR, vigente a partir del 1 de enero de 2002 y Anexo 1
de la RMF 2005 publicado en el DOF el 13 de junio de 2005.
Con Tarjeta Tributaria, a través de ventanilla bancaria si sus ingresos no rebasan de $300,000.00 en
el ejercicio inmediato anterior.
Vía Internet, a través del portal del banco si rebasa de dicho monto.
Reglas 2.14.1. y 2.15.1. De la Resolución Miscelánea Fiscal para 2003, publicada en el Diario Oficial
de la Federación el 31 de marzo de 2003.
Observaciones
Cuando las actividades se realicen periódicamente y en algún periodo no se obtenga impuesto a cargo,
se deberá presentar una Declaración con Información Estadística ante el SAT. Los contribuyentes
presentarán la primera declaración señalando el motivo por el que no tienen impuesto a cargo,
quedando relevados de la obligación de hacerlo en meses subsecuentes del ejercicio, hasta en tanto no
tengan impuesto a cargo o saldo a favor y no varíe el motivo señalado en la declaración de información
estadística presentada.
En el caso de que el cero obtenido sea resultado de efectuar diversas aplicaciones tales como
compensaciones, crédito al salario, etc., la declaración deberá presentarse ante la institución de crédito
autorizada.
Cuando las actividades se realicen de forma esporádica, no existe el supuesto de presentar
Declaraciones con Información estadística cuando el impuesto a cargo sea cero.
Reglas 2.14.1., 2.14.2. y 2.15.2. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2003, publicada en el Diario
Oficial de la Federación el 31 de marzo de 2003 y modificada en la Décima Resolución de
Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2003, publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 12 de febrero de 2004.
CASO PRÁCTICO
CASO 18
PREMIOS
Ingresos por premios 80,000.00
Retención por premios 800.00
* No hay impuesto local sobre premios
Deducciones personales 2,500.00
Donativos 2,500.00
Determinación de Ingresos Acumulables
Determinación del Impuesto Ingresos por premios 80,000.00
(=) Ingresos Acumulables 80,000.00
Total de Ingresos Acumulables 80,000.00
(-) Deducciones Personales 2,500.00
(=) Base del Impuesto 77,500.00 Determinación del Subsidio Anual
(-) Límite Inferior art. 177 50,524.98
(=) Excedente / lim. Inferior 26,975.02 Base del impuesto 77,500.00
(x) % sobre excedente 0.17 (-) Limite Inferior Art. 178 50,524.98
(=) Impuesto Marginal 4,585.75 (=) Excedente del Limite Inferior 26,975.02
(+) Cuota Fija 4,635.74 (x) % /excedente Art. 177 0.17
(=) Impuesto Determinado 9,221.49 (=) Impuesto marginal 4,585.75
(-) Subsidio Acreditable 4,610.89 (x) % /excedente Art. 178 0.50
(=) Impuesto Subsidiado 4,610.61 (=) Resultado 2,292.88
(-) Pagos Provisionales del Ejercicio - (+) Cuota Fija 2,318.01
(-) Retenciones 800.00 (=) Subsidio Acreditable al 100% 4,610.89
(=) Impuesto a Cargo del Ejercicio 3,810.61
CONCLUSIONES
EL MANUAL ELABORADO NOS SIRVIÒ PARA CONOCER LA FORMA DE TRIBUTAR
DE LAS PERSONAS FÍSICAS (OBTENCION DE INGRESOS POR CONCEPTO DE
DIVIDENDOS, INTERESES Y PREMIOS) YA QUE EN SEMESTRES ANTERIORES SE HABLO
DEL TEMA DE MANERA MUY GENERAL, PORQUE SE VIO EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(ISR) PERO EN LOS REGIMENES MÀS COMUNES.
CONSIDERAMOS QUE EL TRABAJO ES IMPORTANTE PORQUE RESUELVE DUDAS
NO SOLO A CONTRIBUYENTES, SI NO TAMBIÉN A LOS ALUMNOS DE LA LICENCIATURA
EN CONTADURIA, SIN DEJAR A UN LADO A LOS LICENCIADOS EN ADMINISTRACIÒN DE
EMPRESAS, LICENCIADOS EN DERECHO, YA QUE DEFINITIVAMENTE LA MAYORIA DE
LAS PERSONAS PAGAN IMPUESTOS.
FINALMENTE ES IMPORTANTE ALLEGARNOS DE INFORMACIÒN RELACIONADA
AL TIPO DE INGRESOS QUE PERCIBAN LOS CONTRIBUYENTES, Y MÀS AUN NOSOTROS
QUE ESTAMOS A UN PASO DE TERMINAR LA CARRERA Y POR LO TANTO ES DE SUMA
IMPORTANCIA CONOCER ESTE TIPO DE TEMAS QUE SIN DUDA SE ENFOCAN A LO QUE
UN LICENCIADO EN CONTADURIA DEBE CONOCER.
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Gómez Vallejo Verónica. (2006, octubre 12). El ISR a personas físicas por dividendos, intereses y premios en México, 2006. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/isr-personas-fisicas-dividendos-intereses-premios-mexico-2006/
Gómez Vallejo, Verónica. "El ISR a personas físicas por dividendos, intereses y premios en México, 2006". GestioPolis. 12 octubre 2006. Web. <https://www.gestiopolis.com/isr-personas-fisicas-dividendos-intereses-premios-mexico-2006/>.
Gómez Vallejo, Verónica. "El ISR a personas físicas por dividendos, intereses y premios en México, 2006". GestioPolis. octubre 12, 2006. Consultado el 22 de Febrero de 2018. https://www.gestiopolis.com/isr-personas-fisicas-dividendos-intereses-premios-mexico-2006/.
Gómez Vallejo, Verónica. El ISR a personas físicas por dividendos, intereses y premios en México, 2006 [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/isr-personas-fisicas-dividendos-intereses-premios-mexico-2006/> [Citado el 22 de Febrero de 2018].
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