Fundamentos y conceptos básicos de Contabilidad

FUNDAMENTOS Y CONCEPTOS BÁSICOS DE
CONTABILIDAD
CAPITULO I . CONTABILIDAD GENERAL
CONCEPTO DE CONTABILIDAD
Desde el aspecto contable la contabilidad se define como la técnica constituida por
los métodos, procedimientos e instrumentos, aplicables para llevar a cabo el registro,
clasificación y resumen de los efectos financieros que provocan las operaciones que
realiza la empresa, con el objeto de obtener la información necesaria para elaborar
estados financieros.
Pero también tenemos el aspecto fiscal que nos da el concepto de contabilidad en el
articulo 28, fracción III, párrafo cuarto del Código Fiscal de la Federación. Dicho
articulo marca los siguiente; la contabilidad se integra por los sistemas y registros
contables, por registros, cuentas especiales, libros y registros sociales, por los
equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal y sus registros, así como por la
documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de
haber cumplido con las disposiciones fiscales.
FINALIDAD E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
La finalidad e importancia de la contabilidad consiste en:
El registro, clasificación y resumen de todas y cada una de la operaciones que
realicen la empresa, que tengan efectos financieros.
Obtención de información financiera; relativa a la situación de la empresa, los
resultados de sus operaciones y otros aspectos financieros.
Elaboración de los estados financieros: Balance General, en el que se
presenta la situación financiera; Estado de Resultados, en el que se muestra el
resultado de las operaciones realizadas y Otros, en los que se describen
diferentes aspectos de carácter financiero.
PRINCIPALES USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
Los principales usuarios de la contabilidad son las siguientes:
Los Inversionistas, ya que estas personas son las que aportan de alguna manera el
capital hay que asegurarlos de que hacen una buena inversión; el Estado, ya que le
interesa que sobre la utilidad que se obtenga en la empresa se le otorgue cierta
cantidad; Instituciones de crédito, ya que estas deben de hacer un estudio a fondo
para que los créditos que nos llegasen a otorgar tengan un suficiente respaldo;
Acreedores, para que de esta forma nos puedan hacer ventas con la seguridad de un
suficiente respaldo en caso de morosidad; y por ultimo a los Trabajadores, ya que
sobre la utilidad que tenga la empresa se les otorga las llamadas “utilidades”.
CICLO ECONOMICO DE UNA EMPRESA COMERCIAL
La empresa comercial interviene en las relaciones económicas, simplemente como
demandante y oferente de bienes y servicios económicos, es decir, compra y vende
mercancías; estas operaciones pueden ser realizadas tanto mediante pagos y cobros
al contado, como mediante la obtención y el otorgamiento del crédito.
El ciclo económico de una empresa comercial puede ser representado gráficamente
de la siguiente manera:
BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO
Primero se definirá cada uno de los conceptos:
BIENES Y DERECHOS: Comúnmente llamado Activo, que es el total de recursos
de que dispone la empresa para llevar a cabo sus operaciones; total que se forma con
las aportaciones de sus propietarios y con los recursos obtenidos en prestamos de
personas ajenas a la empresa.
OBLIGACIONES: También llamado pasivo, total de deuda contraídas por la
empresa, es decir, representa las obligaciones que tiene la empresa de pagar los
importes monetarios correspondientes a recursos obtenidos de personas ajenas.
Efectivo
Compra
Mercancías
Venta
Cobro
1) Disponiendo de dinero en
efectivo o cuenta de
cheques
2) Compra
3) Mercancías
4) Mediante la venta,
recupera, cobra efectivo,
iniciándose nuevamente el
ciclo.
PATRIMONIO: O Capital Contable; Esta expresión es empleada para referir la
suma de las aportaciones de los propietarios modificada por los resultados de
operación de la empresa, es decir, es el capital social mas la utilidad o menos la
pérdida.
ALGUNOS EJEMPLOS DE CADA UNA DE LAS DEFINICIONES
ANTERIORES:
Bienes y derechos:
Obligaciones:
Patrimonio:
ESTADOS FINANCIEROS
Son los documentos contables de una empresa que nos muestran su situación
financiera, la capacidad de pago a una fecha determinada, pasada, presente o futura;
o bien el resultado de las operaciones obtenidas en un periodo determinado; en
situaciones normales o especiales. Para ello se debe realizar un análisis con el cual
puedan interpretarse las cifras que cada estado muestra.
La fuente de información para elaborar los estados financieros viene del saldo que
arrojan las cuentas de mayor del balance general y de resultados.
CLASIFICACION DE LOS ESTADOS
Por su importancia
Básicos
o Balance general
o Estado de perdidas y ganancias
o Estado de origen y aplicación de recursos
Secundarios
o Estado de movimientos de cuentas de superávit
o Estado de movimientos de cuentas de déficit
o Estado de movimientos de cuentas de capital contable
o Estado detallado de cuentas por cobrar
Por su información
Normales
Especiales
o Estado de liquidación
o Estado de fusión
o Estado de transformación
Por su fecha o periodo
Estáticos
o Balance general
o Estado detallado de cuentas por cobrar
o Estado detallado del activo fijo tangible
Dinámicos
o Estado de perdidas y ganancias
o Estado del costo de ventas neto
o Estado del costo de producción
o Estado analítico de costo de ventas
Estáticos dinámicos
o Estado comparativo de cuentas por cobrar y ventas
o Estado comparativo de cuentas por pagar y compras
Dinámico estático
o Estado comparativo de ingreso y activo fijo
o Estado comparativo de utilidades y capital contable
Por su grado de información
Sintéticos
Detallados
Por su presentación
Simples
Comparativos
Por su formalidad
Descriptivos
Numéricos
Por la naturaleza de sus cifras
Históricos o reales
Actuales
Proyectados
1. Estado de situación financiera o Balance General
Una que se tiene ya definido lo que son los estado financieros y una clasificación en
la cual se ubica el estado de situación financiera; entonces podemos decir que el
Estado de Situación Financiera o Balance General es aquel documento contable que
muestra la situación financiera de una empresa a una fecha determinada. Se
compone de tres elementos:
ACTIVO ( Todo lo que tiene la entidad mas lo que le deben )
PASIVO ( Todo lo que adeuda la empresa )
CAPITAL ( Diferencia entre el activo y el capital )
La distribución de los elementos que integran al balance general indicando la
igualdad entre el activo y la suma del pasivo mas el capital contable en forma
horizontal, ha hecho que el balance presentado adoptando sus elementos esta
distribución, se le denomine balance general en forma de cuenta.
A = P + C C ó P = A C C ó C C = A - P
Es representado y conocido con dos diferentes formas; en forma de cuenta,
quedando del lado izquierdo el activo y del derecho el pasivo y capital contable, y en
forma de reporte, donde al principio esta el activo, le sigue el pasivo, y por ultimo
encontramos al capital contable.
El total del activo debe ser, invariablemente, igual a la suma del pasivo mas el
capital contable; consecuentemente, en toda operación que realice la empresa deben
identificarse efectos d aumento y disminución compensados sobre los términos de
igualdad. Estas compensaciones pueden representarse entre conceptos de diferentes
elementos del balance o entre concepto de un mismo elemento, pero manteniéndose
siempre la igualdad entre el importe del primer termino y del segundo.
2. Estado de resultados
Es el documento contable que muestra los ingresos y egresos, así como la utilidad o
perdida alcanzada en un periodo determinado su estructura tradicional es la
siguiente:
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
(-) Costo de ventas
(=) Utilidad bruta
(-) Gastos de administración
(-) Gastos de venta
(=) Utilidad o perdida de operación
(+) Otros productos
(-) Otros gastos
(=) Utilidad neta
Este estado nos permite apreciar el resultado final del ejercicio y conocer en
condiciones generales como se llego al mismo aprovechando dicha información en
la toma de decisiones.
La fuente de información de este estado se toma a base de los movimientos de las
cuentas de resultados.
LA CUENTA
Cuenta es el registro en el que, ordenada y sistemáticamente, se lleva a cabo el relato
y computo de los aumentos y disminuciones que sufre cada concepto afectado por
las operaciones que realiza la empresa.
La finalidad de la cuenta es la aplicación correcta del principio de igualdad entre el
activo, pasivo y capital contable; esta igualdad estará basada en el correcto cargo y
abono.
MÉTODO DE INVENTARIOS PERPETUOS
Este sistema es el mas completo por cuanto se refiere al control de las operaciones
practicadas con mercancías, y presenta como ventaja fundamental sobre el sistema
analítico que en virtud de registrarse en cada venta que se realiza el costo a que
fueron adquiridas las mercancías entregadas en venta y la correlativa disminución de
las existentes en la empresa, es posible conocer en todo momento:
El importe de importe de las mercancías existentes en el almacén
El costo de la mercancía vendida
El importe de ingresos netos por ventas
La utilidad o perdida bruta
Las cuentas que integran al método de inventarios perpetuos son únicamente tres:
almacén, costo de ventas y ventas.
METODOS DE VALUACIÓN
Este control se lleva a cabo mediante registros particulares de cada tipo de
mercancías, lo cual resulta laborioso y es considerado como desventaja del sistema
de inventarios perpetuos, sobre todo si se trata de empresas que manejan un gran
numero de diferentes tipos de artículos.
Las dificultades empiezan cuando en un mismo tipo de mercancía s adquirido con
diferentes costos es por eso que existen 3 métodos para valuar las mercancías debido
a las diferencias de costos.
1. PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS
Este método consiste en considerar como costo de las mercancías vendidas, el costo
de la adquisición del lote menos reciente hasta agotarlo y solo después el costo del
lote mas reciente. Este método es identificado comúnmente por las siglas PEPS.
2. ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS
Este método consiste en considerar como costo de las mercancías vendidas, el costo
de adquisición del lote mas reciente hasta agotarlo y solo después el costo del lote
menos reciente. Este método es identificado comúnmente por las siglas UEPS.
3. PRECIOS PROMEDIOS
Este método consiste en considerar como costo de la mercancía vendida, el importe
que resulte como promedio de los costos de adquisición de los lotes comprados a
diferentes costos. Este método es identificado comúnmente con las siglas PP.
MÉTODO ANALÍTICO O PORMENORIZADO
Se basa en el análisis de las operaciones efectuadas con las mercancías. Por lo que la
identificación y separación de los conceptos afectados por las operaciones
practicadas con mercancías, constituye la base del sistema analítico o
pormenorizado. El sistema consiste ene l establecimiento de una de las cuentas por
cada concepto afectado por las operaciones realizadas directamente con mercancías,
para llevar a cabo el control de sus aumentos y disminuciones.
De ahí que el sistema se integra con tantas cuentas como conceptos se afecten en la
realización de estas operaciones:
Inventarios
Compras
Gastos sobre compras
Devoluciones sobre compras
Rebajas sobre compras
Bonificaciones sobre compras
Descuentas sobre compras
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas
Bonificaciones sobre ventas
Descuentos sobre ventas
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
Debido al uso y al transcurso del tiempo, algunos bienes sufren una disminución en
su valor o precio, a esta disminución se le llama depreciación y debe ser
contabilizada mediante asientos de actualización.
La amortización denota la extinción gradual de una activo, de un pasivo o de una
cuenta nominal, por medio de la división de su importe en cantidades periódicas
durante el tiempo de su existencia o de aquel en que sus beneficios son
aprovechados.
La amortización se causa por el transcurso del tiempo y se computa sobre la base del
tiempo o de las unidades de producción. Por ejemplo: la perdida de una posesión o
del uso de ciertas cosas, tale como la amortización de un patente, de los descuentos
y gastos en emisiones de bonos, los guantes pagados por un traspaso, el importe de
las instalaciones y mejoras que queden a beneficio del arrendador de un local a la
terminación del contrato respectivo, el costo de cierta maquinaria empleada en la
minería, cuya vida probable es superior al tiempo en que se producirán los minerales
y por lo tanto tiene que abandonarse al terminar las operaciones productivas, etc.
CRÉDITO MERCANTIL
Es la cantidad que se paga por el traspaso de una empresa, además del capital
liquido que arroje el balance general formado n la fecha de la operación, y la cual se
entrega en la compensación de la reputación o del crédito adquiridos por ella, ya sea
en atención al lugar que ocupa, a su clientela, a la cantidad de sus productos, a sus
marcas de fabrica, a su nombre comercial, a la importancia de sus negocios, a la de
sus utilidades o a cualquier otra razón análoga.
ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN
Son asientos de actualización los que se hacen con el fin de ajustar algunas cuentas
que no muestran saldos exactos o actuales en la fecha en que se vayan a formular el
estado de perdidas y ganancias y el balance general.
También se utilizan estos asientos para efectuar algunos traspasos de los saldos que
arrojan ciertas cuentas usadas para el registro de las mercancías en el sistema
Analítico, así como para saldar algunas de estas cuentas.
Los asientos de actualización se hacen en el diario después de haber formulado la
balanza de comprobación, con el propósito de regularizar o ajustar los saldos de las
cuentas lo mas que sea posible a la realidad y que los estados financieros muestren,
de esta manera valores exactos.
AJUSTES DE ALGUNAS CUENTAS DE ACTIVO
Caja
La cuenta de caja arroja un saldo pero este debe de ser comprobado mediante un
arqueo de caja, que consiste en el recuento del dinero que existe en caja, y cuyo
resultado debe ser igual a la cantidad que dicha cuenta muestra en su saldo en los
libros de contabilidad.
En el caso de que la cantidad de dinero fuera mayor que lo que el saldo de caja
marca habrá un sobrante y entonces, la cantidad que sobra en efectivo se cargará en
caja y se abonará en otros productos mediante un asiento de ajuste o de actualización
Si por el contrario, en lugar de sobrar dinero faltase, en el asiento de ajuste se
cargaría otros gastos y se abonaría caja.
Clientes
Algunos clientes no pueden pagar sus adeudos y representa una perdida para la
empresa, por tal motivo esta cuenta debe ajustarse para que su saldo muestre la
cantidad que realmente es cobrable.
Por lo que se corre el siguiente asiento: se carga gastos de venta con abono a reserva
de cuentas incobrables.
FONDO FIJO DE CAJA
El fondo fijo de caja consiste en dotar al cajero de una determinada cantidad que
deberá utilizar para efectuar pagos menores durante el periodo establecido.
Al final de cada periodo el cajero debe elaborar un reporte de los movimientos
llevados a cabo, pasándolo al departamento de contabilidad para su revisión y
aprobación por funcionario autorizado para ello.
-EXISTENCIA INICIAL
$...
mas
-ENTRADAS
Por ventas contado
$...
Por cobros a clientes
$...
Por cobro de documentos
$...
Otros
$...
$...
Menos
- SALIDAS
Bocadillos
$...
Pasajes
$...
Papelería
$...
Otros
$...
Deposito en el banco por el importe total de la cobranza
$...
-EFECTIVO EN CAJA AL FINAL DEL PERIODO
$...
Con base en el reporte de entradas y salidas de efectivo que presenta el cajero
periódicamente, se determina el importe de los pagos efectuados que es igualmente
el importe en que disminuyo su fondo fijo, para que dicho importe le sea repuesto
mediante cheque, de manera que se conserve el fondo fijo de caja establecido.
SISTEMAS TABULARES
CONCILIACIONES BANCARIAS
El control de los aumentos y las disminuciones del efectivo de la empresa manejado
a través de cuenta de cheques, así como el conocimiento del saldo o existencia
disponible, se lleva a cabo estableciendo en la empresa la cuenta de bancos.
Simultáneamente, el banco establece una cuenta para efectuar el control de los
depósitos que realice la empresa, y de los retiros que efectúe la misma al girar
cheques, e igualmente de otros eventos que significan aumentos o disminuciones del
efectivo de la empresa depositado en bancos, como son: intereses devengados a
favor de la empresa, gastos de cobranza o de otro tipo a cargo de la empresa.
Estado de cuenta
Con el objeto de verificar el correcto manejo de estas cuentas, el banco envía a la
empresa, por lo general, mensualmente, un “estado de cuenta”, es decir, un
documento en el cual se indica el saldo inicial, los aumentos, las disminuciones y el
saldo a favor de la empresa al final de cada mes.
La cuenta de bancos que se maneja es reciproca de la cuenta que maneja el banco
para el control de los movimientos del efectivo de la empresa, es decir, en ambas se
manejan los mismos datos, solo que con diferente significado para cada una de ellas,
ya que:
cuando la empresa deposita efectivo ene le banco, registra un cargo en
su cuenta de bancos para indicar el aumento de su efectivo en bancos;
y al mismo tiempo, el banco registra un abono en la cuenta que maneja
para el control del efectivo de la empresa, pues para el banco
representa un pasivo que contrae con la empresa, e igualmente,
cuando la empresa efectúa un retiro de su efectivo ene bancos, registra
un abono en su cuenta de bancos para indicar que disminuye su
efectivo en bancos, disminución de su activo, y al mismo tiempo, el
banco registra un cargo en la cuenta que maneja para el control del
efectivo de la empresa, ya que para el banco representa una
disminución de su pasivo para con la empresa.
Muy frecuentemente, no coinciden el saldo deudor que determinamos en la cuenta
de bancos de nuestra empresa y el saldo acreedor que determina el banco en la
cuenta de nuestra empresa, debido a las circunstancias siguientes:
1. Depósitos efectuados por nuestra empresa que el banco aun no ha registrado
“en firme”.
2. Disminuciones del efectivo de nuestra empresa depositado en el banco, por
concepto de cantidades que el banco se cobra por comisiones, cobranzas, etc.
Y de las cuales no hemos recibido avisos en nuestra empresa.
3. Retiros efectuados por nuestra empresa, generalmente mediante la expedición
de cheques a favor de terceras personas, que el banco aun no reporta por que
los cheques no le han sido presentados para su cobro.
4. Aumentos del efectivo de nuestra empresa depositando en el banco, por
concepto de cantidades que el banco nos paga, por ejemplo por intereses
sobre inversiones, y de las cuales no hemos recibido aviso en nuestra
empresa.
Cuando el importe del saldo deudor determinado en la cuenta de bancos que
manejamos en nuestra empresa no coincide con el importe del saldo acreedor
determinado en el estado de cuenta elaborado por el banco, es necesario identificar
las “partidas” por las cuales no coinciden, a efecto de explicar las diferencias, y en
su caso, introducir los correctivos que procedan, ya sea en la empresa o en el banco.
A este proceso de identificación se le llama “Conciliación Bancaria”.
CONCILIACIÓN ARITMÉTICA.
La conciliación aritmética tiene por objeto presentar el efectivo de las “partidas no
correspondidas” para comprobar que los datos sean correctos, por lo menos
aritméticamente.
Conciliación aritmética partiendo del saldo deudor determinado en nuestra cuenta de
bancos, para llegar a coincidir con el saldo acreedor determinado por el banco.
Cuando se inicia la conciliación aritmética con el saldo deudor determinado en la
cuanta de bancos de nuestra empresa, a este se le suman los abonos no
correspondidos y se le restan los cargos no correspondidos, para llegar a coincidir
con el saldo acreedor determinado por el banco.
Conciliación aritmética partiendo del saldo acreedor determinado el estado de cuenta
del banco, para llegar a coincidir con el saldo deudor nuestro.
Cuando se inicia la conciliación aritmética con el saldo acreedor determinado en el
estado de cuenta del banco, a este se le suman los cargos no correspondidos y se le
restan los abonos no correspondidos, para llegar a coincidir con el saldo deudor
determinado en nuestra cuenta de bancos.
CONCILIACIÓN CONTABLE
La conciliación contable tiene por objeto determinar cuales “asientos de ajuste” se
deben registrar en la contabilidad de la empresa o en la del banco, según
corresponda, como consecuencia de las “partidas de conciliación” identificadas y
explicadas a través de la conciliación aritmética.
Errores u omisiones cometidos por el banco
En relación con las partidas de conciliación derivadas de errores u omisiones
cometidos por el banco, es esa institución la que debe registrar en su contabilidad los
asientos de ajuste correspondientes; siendo conveniente que la empresa vigile que
realicen las correcciones correspondientes.
Errores u omisiones cometidos por la empresa
En relación con los errores u omisiones cometidos por la empresa, esta debe
registrar los ajuste en su contabilidad, utilizados como comprobantes, el propios
estado de cuenta del banco y otros documentos en que se notifiquen movimientos
del efectivo de la empresa depositado en el banco.
CAPITULO II . CONTABILIDAD DE COSTOS
CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
CONCEPTO
Rama de la Contabilidad General que tiene por función el registro ordenado,
pormenorizado y sistematizado de las operaciones realizadas por la fase productiva
de una industria de transformación, con el objeto de proporcionar elementos de
información y de control que permitan determinar los costos unitarios; así como
medir la eficiencia de la producción en todos sus aspectos.
Área de la Contabilidad que comprende la predeterminación, acumulación, registro,
distribución, información, análisis e interpretación de los costos de producción, de
distribución y de administración.
Contabilidad de Costos, Escobar Mata Aurelio.
Es el conjunto de recursos materiales y económicos que intervienen en la fabricación
de un producto o prestación de un servicio para determinar un precio de costo final y
total. Contabilidad de Costos, Ortega Pérez León
Permite una información periódica más frecuente sobre la posición financiera de la
empresa, sus resultados, el cumplimiento de sus obligaciones y una visión del
conjunto de los costos de sus actividades fabriles.
OBJETIVO
Llevar el control de las operaciones productivas concentradas a través de un estado
especial denominado “Estado de Fabricación o Estado de Producción” que nos
muestra el aspecto dinámico de la elaboración referida a un periodo determinado.
Controlar de las operaciones y los gastos, información amplia y oportuna, y el
primordial es la determinación correcta del costo unitario.
La fijación de precios de venta, normas o políticas de operación o explotación;
valuación de artículos terminados y en proceso; determinación del costo de
producción de lo vendido; decisión sobre comprar, fabricar o mandar a maquilar,
indicativos para la planeación y control presupuestal así como de las utilidades.
Surge como auxiliar, como apéndice de la contabilidad general en su necesidad de
suministrar información periódica más frecuente, oportuna y veraz a la
administración de las empresas industriales, prescindiendo, al mismo tiempo, de la
practica de tomar inventarios físicos totales y valuarlos a costos unitarios
estimativos.
Facilita una adecuada coordinada entre las políticas de compra, producción y venta.
Desarrolla medidas de salvaguarda en prevención y eliminación de fugas y
filtraciones a través de un mejor control interno en las áreas fabriles de ventas y
administrativas.
Mediante las comparaciones de costos unitarios, coopera a la localización de
desperdicios, deficiencias, inactividades y fallas de la índole mas diversas,
repercutiendo en la abatimiento de los costos de la empresa y en mayores beneficio,
tanto para la misma como para la colectividad.
Permite una planeación racional de las utilidades de las empresa. Facilita la
elaboración de presupuestos. Coayuda a las funciones de Auditoria, garantizar
medios de control mas adecuados.
Clasifica las diferentes erogaciones en la producción para después reacomodarlas de
tal forma que sea posible llegar al conocimiento del costo de la unidad producida,
existiendo siempre una similitud entre dicha unidad y la de la venta.
Proporciona a la gerencia información sobre los Costos de Producción, Inventarios,
Operaciones Financieras y Contables que le permitan a la empresa comparar cifras
reales con las determinadas.
RELACIÓN EXISTENTE ENTRE LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CONTABILIDAD
DE COSTOS
La contabilidad en general, formada por un conjunto sistemático de procedimientos,
registros e informes estructurados a base de la teoría de la partida doble y otros
principios técnicos, persigue como objetivos esenciales: mantener un detalle
cronológico, sistemático y costeable de todas las operaciones que afecten a la
empresa y su composición, conocer la naturaleza y valores de esta.
Cuando la contabilidad, en este sentido amplio y evolucionado, se desarrolla en
empresas cuya actividad no es muy variada, los procedimientos, registros, controles
e informes relativos se estructuran en forma general, integrando un conjunto
reconocido con la denominación de contabilidad general, rama inicial e
importantísima de la contabilidad misma.
Procedimientos, registros e informes sintéticos contabilidad general se
complementan e integran con procedimientos, registros e informes analíticos
contabilidad de costos-; no se oponen, se complementan, formando, con objetivos y
técnicas diferentes, una estructura final: la contabilidad en un sentido mas amplio.
CUENTAS BÁSICAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
MATERIAS PRIMAS EN TRANSITÓ
Características Generales
Es una cuenta propia de la contabilidad de costos.
Corresponde a la función compra.
Es colectiva y su auxiliar, que se lleva en el departamento de costos, analiza
el saldo de la cuenta
Es una cuenta de activo circulante, cuyo saldo aparece en el balance.
Sus saldo representa el costos acumulado del valor de factura mas gastos de
compra nacionales y/o extranjeros, tales como: seguros, fletes, impuestos de
importación, gastos y comisiones de frontera, acarreo y entrega; y en algunos
casos como licores y tabacos ciertos añejamientos previos a su disponibilidad
de los materiales adquiridos de proveedores foráneos que aun no estén
disponibles para su utilización, aunque se encuentren dentro del almacén de
materias primas.
MA T E R I A S PR I M A S E N TR Á N S I T O
SALDO INICIAL Costo acumulado de
los materiales en transito al iniciarse el
periodo.
Valor neto de facturas expedidas por
los proveedores extranjero o del
interior de las republica.
Fletes de Compra.
Seguros de Materiales en Transito.
Impuestos de Importación
Comisiones al agente aduanal y
erogaciones de frontera.
Acarreos, descarga, entrega y
Costo Acumulado de los materiales en
transito recibidos.
añejamiento en ciertos casos.
Rebajas, bonificaciones y descuentos
sobre compras foráneas.
SALDO FINAL Costo acumulado de los
materiales en transito al finalizar el
periodo.
Mayor Auxiliar
Esta Constituido por hojas de costos numeradas progresivamente, debe abrirse una
por cada embarque efectuado por los proveedores. Esta forma prevé el caso de
materiales de importación.
Cada cargo a la cuenta de Materias Primas en Transito supone en movimientos en
una o varias de las hojas de costos relativas a los embarques correspondiente, previo
prorrateo realizado en la sección relativa del departamento de costos en aquellos
casos de erogaciones comunes a varias partidas de materiales incluidas dentro de un
embarque determinado.
ALMACÉN DE MATERIAS PRIMAS
El saldo original de esta cuenta representa el costo del inventario inicial de los
materiales que se encuentran en el almacén de materias primas, comprendiendo a los
proveedores locales y a los proveedores foráneos. En el periodo, la cuenta que nos
ocupa recibe los cargos provenientes de dos fuentes principales:
1. El costo acumulado de los materiales en transito recibidos.
2. El costo de los materiales entregados directamente de los proveedores
locales.
Características Generales
Corresponde a la función producción.
Es colectiva y su auxiliar, que se lleva en el departamento de costos, analiza
el saldo de la cuenta
Es una cuenta de activo circulante, cuyo saldo aparece en el balance.
Su saldo representa el costo de compra (local o foránea) de las materias
primas se encuentran disponibles en el almacén para ser utilizadas en la
fabricación.
AL M A C É N D E MA T E R I A S PR I M A S
SALDO INICIAL Inventario Inicial.
Costo de los materiales en transito,
recibidos.
Costo de los materiales locales
recibidos.
(Costo de materiales devueltos a los
proveedores)
(Rebajas y bonificaciones en precios
sobre los materiales que ya se
encuentran en el almacén)
Sobrantes
Materias Primas directas utilizadas
Materias Primas indirectas utilizadas
(Materiales devueltos por la fabrica)
Faltantes Normales
Faltantes Extraordinarios
SALDO FINAL Inventario Final.
Mayor Auxiliar
Esta constituido por las tarjetas de almacén de materias primas que maneja el
departamento de costos, tanto en especie como en valores.
Al finalizar cada periodo, los totales de cada una de las subcuentas del mayor
auxiliar de almacén de materias primas deben sumarse para cotejarse con el saldo de
la cuenta de control en el mayor.
MANO DE OBRA
La mano de obra directa empleada en la producción, que constituye el segundo
elemento del costo y que, por consiguiente, debe cargarse directamente a la cuenta
de producción en proceso.
La mano de obra indirecta empleada en la producción o en actividades fabriles
diferentes, que traspasa ya cuenta recolectora de conceptos indirectos fabriles.
Características Generales.
Es colectiva, representado un caso especial por tener dos mayores auxiliares,
en departamentos distintos.
El de los movimientos deudores, formado por las nominas elaboradas, en el
departamento de contabilidad general.
El de los movimientos acreedores, representado por las concentraciones de
mano de obra efectuadas por el departamento de costos.
Ambos auxiliares, combinados, analizan el movimiento de las cuentas.
Su movimiento se refleja únicamente en el Estado de Costos de Producción y
Ventas.
Carece de Saldo.
MANO DE OB R A DI R E C T A
(Salarios fabriles devengados por
pagar al iniciarse el periodo.)
Nominas semanales fabriles.
Nominas quincenales, confidenciales,
fabriles.
Nominas quincenales fabriles.
Salarios fabriles devengados por pagar
al finalizar periodo.
Aplicación de mano de obra directa de
los centros de costos de producción.
Aplicación de mano de obra directa de
los centros de producción.
Aplicación de la mano de obra de los
centro de costos de servicio, -
íntegramente directa-.
Mayores Auxiliares
Esta cuenta tiene dos mayores auxiliares, el deudor, el acreedor. La mano de obra
recibe cargos por todos los sueldos y salarios fabriles devengados durante el
periodo. Estos sueldos y salarios quedan consignado en las nominas semanales y
quincenales. Completados por los cálculos de los salarios fabriles devengados, no
pagados en el ultimo o en los últimos días del mes. Las contra cuentas de estas
erogaciones están representadas por las cuentas de bancos, cuentas por pagar,
salarios por pagar, etc.
Integrando de esta forma en movimientos deudor de la cuenta de mano de obra, el
departamento de costos, con base en las distribuciones tiempo de los centro fabriles
de servicio determinaran semanalmente los conceptos de mano de obra directa e
indirecta (los sueldos quincenales de empleados, jefes y altos funcionarios fabriles
son siempre indirectos) que se cargan mediante concentraciones formuladas por el
departamento de costos, a las cuentas de producción en proceso y cargos indirectos,
respectivamente. Dichas concentraciones representan en si mismas el auxiliar del
movimiento acreedor de la cuenta de mano de obra concentración debe coincidir con
el total de cada nomina.
Los cargos por la mano de obra directa a producción en proceso y por la mano de
obra indirecta a cargos indirectos se traducirán en registros individuales en los
mayores auxiliares de estas cuentas
CARGOS INDIRECTOS
Esta cuenta se compone de 6 elementos específicos, cuya misión consiste en
recolectar el conjunto de conceptos indirectos que, adicionados a los directos,
forman el costo total de la producción. Los grupos de conceptos inicialmente
mencionados son los siguientes:
Materiales indirectos consumidos durante el periodo.
Mano de obra indirecta utilizada en el periodo.
Diversas erogaciones indirectas de fabricación incurridas en el periodo, tales como:
renta fabril, consumo de luz, consumo de fuerza, combustible y lubricantes, etc.
Depreciaciones de diversos activos fijos fabriles correspondidas con créditos a las
cuentas de “depreciación acumulada” de los diferentes activos fijos.
Amortizaciones de cargos diferidos de carácter fabril, correspondidas con créditos a
la cuenta de “amortización acumulada”.
Aplicación de gastos fabriles pagados por anticipado que implican créditos a las
cuentas representativas de dichos gastos.
Características Generales
Es una cuenta colectiva y sus auxiliares analiza el movimientos de la cuenta.
Corresponde a la función de producción.
Su movimiento se refleja únicamente en el estado de costos de producción y
ventas.
Carece de saldo.
CA R G O S IN D I R E C T O S
Materias Primas indirectas
consumidas.
Traspaso, aplicación o prorrateo a
producción en proceso.
Mano de obra indirecta aplicada.
Erogaciones fabriles indirectas
pagadas y devengadas por pagar.
Depreciación de activos fijos
Amortización de cargos diferidos
Aplicación de gastos fabriles pagados
por anticipado.
Faltantes normales en el almacén de
materias primas
Mayores Auxiliares
Sus mecanismos son los mismos que en las cuantas de gastos de operación
Conceptos que integran cargos indirectos.
-
-
-
Combustibles y Lubricantes.
-
-
-
Reparación de Maquinaria.
-
-
-
Servicio de Comedor.
-
-
-
Artículos de Aseo.
-
-
-
Ropa de Trabajo.
-
-
-
Depreciación de Moldes y Envases.
-
-
-
Fuerza, Alumbrado y Renta de Fabrica.
-
-
-
Depreciaciones Fabriles.
-
-
-
Amortizaciones Fabriles.
-
-
-
Materia Prima Indirecta.
-
-
-
Mano de Obra Indirecta.
-
-
-
Horas Extras en la Planta.
-
-
-
Servicio de Agua.
-
-
-
Teléfono de Planta.
PRODUCCIÓN EN PROCESO
Esta cuenta constituye el núcleo del registro de la actividad manufacturera y algunos
tratadistas la consideran, con razón, el eje de los costos de producción. Si nos
imaginamos a la fábrica como un gran mecanismo en que se está llevando a cabo,
directa o indirectamente, la transformación de las materias primas en productos
elaborados, mediante la incorporación del trabajo humano y de un conjunto de
erogaciones, depreciaciones, amortizaciones de carácter fabril, la cuenta de
Producción en Proceso es la que conjuga todas estas operaciones y elementos y la
suma de cargos que reciba por dichos conceptos representa el costo de la
producción parcial o totalmente elaborada.
Características Generales
Es colectiva, y su auxiliar analiza el saldo de la misma.
Corresponde a la función de producción.
Es una cuenta de activo circulante y, por consiguiente, figura en el balance.
Su saldo representa el costo de producción acumulado correspondiente a los
artículos en proceso de elaboración
PR O D U C C I Ó N E N PR O C E S O
SALDO INICIALCosto acumulado de
producción correspondiente al inventario
inicial de artículos en proceso de
elaboración.
Materia prima directa utilizada.
Mano de obra aplicada
Traspaso o prorrateo de cargos
indirectos
(Materias primas directas devueltas al
almacén)
Costo de la producción terminada.
SALDO FINAL Costos acumulados de
producción, correspondientes el
inventario final de artículos en proceso de
elaboración.
Mayor Auxiliar
Dentro del sistema de ordenes de producción que nos ocupa, el mayor auxiliar de
esta cuenta esta constituido por las mismas ordenes de producción, que constituyen
el engranaje central de todo el sistema de costos.
ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS
Es el momento en que los artículos terminados llegan al almacén final, del que
posteriormente salen al efectuarse la venta, concluyen la función de producción, de
la industria manufacturera y se entra a la ultima fase:
La distribución, que asume las mismas características de la etapa distributiva en las
empresas comerciales, con la sola excepción de que la cuenta de almacén de
artículos terminados se alimenta con el costo de producción de los artículos
elaborados por la propia industria, en tanto que la cuenta de almacén de las empresas
comerciales se alimentan con el costo de los artículos entregados directamente por
los proveedores o con el de los embarques de mercancías recibidas.
La cuenta de almacén de artículos terminados, tiene saldos iniciales y finales,
representativos del costo de producción de los inventarios iniciales y finales de los
productos concluidos respectivamente.
Características Generales
Es colectiva y su auxiliar analiza el saldo de la misma.
Corresponde a la función de distribución.
Es una cuenta de activo circulante y, por consiguiente, figura en el balance
general.
Su saldo representa el costo de producción de los artículos terminados que se
encuentran disponibles para su venta en el almacén.
AL M A C É N D E PR O D U C T O S TE R M I N A D O S
SALDO INICIALCosto de producción del
inventario inicial de productos
terminados.
Costo de producción terminada en el
periodo.
Costo de producción de los artículos
terminados, vendidos.
Costo de producción de los artículos
terminados devueltos por los clientes.
SALDO FINAL Costo de producción del
inventario final de productos terminados .
Mecanismos de la Cuenta y de su Auxiliar
Todos los cargos y créditos recibidos por esta cuenta y su auxiliar, se originan y
operan en el departamento de costos: Los bitos, por concepto de la producción y
en rojo por el costo de los artículos devueltos por los clientes. En relación con el
costo de la producción vendida y devuelta por los clientes será necesario que la
sección respectiva del departamento de costos maneje un diario auxiliar de salidas
del almacén, de artículos terminados, cuya forma se ilustra a continuación, en el que
se detallarán las facturas y notas de crédito por devoluciones, valuadas al costo,
correspondientes a los artículos terminados o devueltos.
VENTAS
Es una cuenta que pertenece a los aumentos al patrimonio o capital de una
negociación o empresa con una utilidad o producto, aun cuando no hayan sido en
efectivo, sino simplemente por el concepto de un crédito.
Y ventas es el contrato por el cual se transfiere al dominio ajeno una cosa propia por
el precio pactado.
Es la venta de la mercancía que es objeto del negocio de la empresa.
Registra el importe de todas las ventas de productos terminados que efectúe la
negociación o empresa al inicio o durante el ejercicio, así como el del traspaso de su
saldo al finalizar el ejercicio a la cuenta liquidadora y/o los diferentes saldos de las
cuentas que se traspasen para la obtención de la utilidad o pérdida bruta.
AL M A C É N D E PR O D U C T O S TE R M I N A D O S
Del importe del saldo que se traspase
al finalizar el ejercicio de la cuanta de
devoluciones sobre ventas netas.
Del importe del saldo de que se
traspase al finalizar el ejercicio de la
cuenta de rebajas o descuentos sobre
ventas para obtener las ventas netas.
Del importe del saldo que se traspase
al finalizar el ejercicio de la cuenta de
compras que presenta el costo de ventas
con el fin de obtener la utilidad o perdida
bruta.
Del importe de todas las ventas de
mercancías que se efectúen durante el
ejercicio.
SALDO FINAL Su saldo será acreedor y
al finalizar el ejercicio representara el
importe total o neto de las ventas de
mercancías..
COSTO DE VENTAS
Las empresas comerciales, esta cuenta es típicamente de resultados, constituyendo el
primer renglón de disminución a las ventas netas del periodo. Recibe cargos
graduales durante el mismo, como ya se indicó, por concepto del costo de
producción de los artículos terminados salidos del almacén con destino a los clientes
y créditos, al finalizar cada periodo, por el traspaso de su movimiento deudor a la
cuenta de pérdidas y ganancias, debiendo quedar saldada invariablemente.
Características Generales
Es colectiva y su auxiliar analiza el movimiento de la misma.
Corresponde a la función de distribución y, por consiguiente, es también de
resultados.
Aparece en el estado de pérdidas y ganancias
Se salda mensualmente por la cuenta de pérdidas y ganancias.
CO S T O D E VE N T A S
Costo de producción de artículos
terminados, vendidos (netos).
Traspasos a perdidas y ganancias..
Mayor auxiliar
Esta constituido por el mismo diario de salidas del almacén de artículos terminados,
que es el que refleja analíticamente el costo de cada una de las ventas y
devoluciones efectuadas por los clientes durante el periodo.
La transferencia final de su saldo a la cuenta de pérdidas y ganancias la efectúa, en
cambio el departamento de contabilidad general, dentro del grupo de asientos de
pérdidas y ganancias, cerrándose en esta forma el ciclo de las cuentas características
de la contabilidad de costos.
ELEMENTOS DEL ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA
El contenido del Estado de Costo de Producción y Ventas, puede ser más o menos
amplio, según se prefiera el análisis completo del costo de ventas en una empresa
industrial o de transformación, o se limite al análisis del costo de la producción
terminada exclusivamente.
Cuando una empresa manufacturera observa y mantiene el conjunto de
procedimientos, técnicas y registros contables característicos de la contabilidad de
costos, es decir, cuando sus materias primas, productos de inventarios perpetuos, el
costo de la materia prima utilizada en la producción el costo de la producción
terminada en el periodo, etc., se conoce a través de los registros de costo, sin
necesidad de practicar inventarios físicos.
El Estado de costo de producción y ventas, en su estructura más amplio, comprende
tres capítulos principales:
Formato
Encabezado
Nombre de la Empresa
Nombre del Estado
Periodo
Cuerpo
Costo de la Materia Prima Directa Empleada en la Producción.
Inventarió Inicial de las Materias Primas
+ Costo de Materias Primas Recibidas
= Materias Primas en Disposición
- Inventario Final de Materias Primas
= Costo Total de Materias Primas Utilizadas
- Costo de Materias Primas Indirectas Utilizadas
= Costo de Materias Primas Directas Utilizadas en la
Producción.
El análisis de la cifra del costo de materias primas directas utilizadas, muestras una
visión panorámica del movimiento general de la materia prima durante el periodo,
reflejando la magnitud de los inventarios iniciales y finales de materiales, el costo de
los materiales recibidos en el almacén y el de los indirectos y directos usados en la
producción.
Costo de Producción Terminada
Este es el núcleo del estado y refleja el mecanismo del costo de producción,
acumulando en la cuenta de Producción en Proceso.
Costo de Materias Primas Directas Utilizadas
+ Mano de Obra Directa
= Total de Mano de Obra
- Mano de obra Indirecta
= Costo Primo de Productos en Proceso
+ Cargos Indirectos
+ Mano de Obra Indirecta
+ Materiales indirectos
+ Gastos Fabriles
+ Depreciaciones Fabriles
+ Amortizaciones Fabriles
= Costo de Producción Procesado Disponible
+ Inventario Inicial de Producto en Proceso
= Cuenta de Producción en Proceso Disponible
- Inventario Final de Producto en Proceso
= Costo de Producción Terminado
Costo de la Producción Vendida
El estado de costo de producción y ventas, presenta un panorama general de todo el
movimiento fabril durante un lapso determinado, partiendo del movimiento en el
almacén de materiales, siguiendo a través de la elaboración de estos últimos y
concluyendo en el almacén de productos terminados.
El Estado permite una apreciación general de la actividad fabril, reflejada en
unidades monetarias y por esta razón en un Estado Financiero útil para la dirección
de la industria.
El Estado de Costos de Producción y Ventas, es un Estado dinámico, ya que refleja
los costos de la actividad fabril a lo largo de un periodo determinado, circunstancia
que lo vincula mas estrechamente aun al Estado de Perdidas y Ganancias.
Costo de Producción Terminada
+ Inventario Inicial de Producción Terminada
= Costo de Producción Terminada en Disponibilidad
- Inventario Final de Producción Terminada
= Costo de la Producción Vendida
Firma
Al final se encuentra la firma que da fe del estado, puede ser la firma del
contador de costos y l a del dueño o el contador general.
Empresa "Blancos, S.A. de C.V."
Estado de Costos de Producción y Ventas del 1 de enero al 31 de diciembre del 2002
CONCEPTO
1
2
3
Inventario Inicial de las Materias Primas
+
Costo de Materias Primas Recibidas
=
Materias Primas en Disposición
-
Inventario Final de Materias Primas
=
Costo Total de Materias Primas Utilizadas
-
Costo de Materias Primas Indirectas Utilizadas
=
Costo de Materias Primas Directas Utilizadas en la Producción.
+
Mano de Obra Directa
=
Total de Mano de Obra
-
Mano de obra Indirecta
=
Costo Primo de Productos en Proceso
+
Cargos Indirectos
+
Mano de Obra Indirecta
+
Materiales indirectos
+
Gastos Fabriles
+
Depreciaciones Fabriles
+
Amortizaciones Fabriles
=
Costo de Producción Procesado Disponible
+
Inventario Inicial de Producto en Proceso
=
Cuenta de Producción en Proceso Disponible
-
Inventario Final de Producto en Proceso
=
Costo de Producción Terminado
+
Inventario Inicial de Producción Terminada
=
Costo de Producción Terminada en Disponibilidad
-
Inventario Final de Producción Terminada
=
Costo de la Producción Vendida
Firma
ELEMENTOS DEL COSTO
Materia Prima
Representa el punto de partida de la actividad manufacturera, por constituir los
bienes sujetos a transformación. Los materiales previamente adquiridos y
almacenados se convierten en costos en el momento en que salen del almacén hacia
la fabrica para utilizarse en la producción.
Mano de Obra
Es el esfuerzo humano necesario para la transformación del material. Este
conglomerado humano que presenta sus servicios en una organización fabril
moderna de bastas proporciones, al igual que el conjunto funcionarios, empleados y
trabajadores que actúan en industrias pequeñas.
Cargos Indirectos (gastos de fabricación)
Es el conjunto de los costos que de forma indirecta se requieren para la fabricación.
Los costos indirectos se caracterizan por no ser inidentificables plenamente son el
producto pero que son necesarios para su producción, como pueden ser los utensilios
que ayudan a la fabricación de productos, también la mano de obra indirecta, las
amortizaciones, depreciaciones, seguros, impuestos, etc.
DIAGRAMA DE FLUJO DE CUENTAS
F
F
FU
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COSTOS DE
PRODUCCIÓN
MATERIAS PRIMAS
Materia Prima Incorporada física o químicamente al producto elaborado.
MANO DE OBRA
Salarios devengados por operarios que llevan a formación de los productos, que tienen
intervención directa en el producto.
CARGOS
INDIRECTOS
Materiales
Indirectos
Materiales que sirven para la elaboración de un producto pero
sin formar parte del mismo.
Mano de Obra
Indirecta
De la nomina correspondiente a los altos funcionarios de la
fabrica, jefes de departamentos fabriles, trabajadores de
departamentos fabriles que no intervienen en el producto.
Erogaciones indirectas
fabriles
Renta
Alumbrado
Fuerza
Calefacción
Erogaciones de Herramientas
Conservación y Mantenimiento
Reparaciones Exteriores
Depreciaciones de
activos fijos
Edificio de la Fabrica
Maquinaria y Equipo
Equipo de Transporte Interno
Mobiliario de las Oficinas de la Fabrica.
Amortización de cargos
diferidos fabriles
Gastos de instalación de la Fabrica
Gastos de adaptación de la Fabrica
Gastos Fabriles
Pagados por Anticipado
Aplicación de las Primas de seguro Pág. por ant.
Aplicación de los Impuestos Pág. por ant
COSTO PRIMO
La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboración de los artículos:
materia prima y mano de obra directa exclusivamente, forman el costo primo o costo
primario, del que se puede decirse que es el conjunto de costos incurridos
identificables con la elaboración de los productos.
La causa de su denominación comprende en que todas aquellas partidas
estrechamente vinculadas, directamente ligadas con la manufactura de un producto
terminado. Al iniciarse la evolución de la técnica de costos, el costo primo
represento el costo al cual se evaluaban los artículos elaborados, precisamente por la
dificultad tan considerable que significaba la incorporación de los cargos indirectos
al costo de producción.
COSTO PRIMO
COSTO DE PRODUCCION
CARGOS INDIRECTOS
Concepto de Cargos Indirectos:
Son el conjunto de materiales consumidos, mano de obra aplicada, erogaciones,
depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones fabriles correspondientes al periodo,
no identificables, por imposibilidad material o por conveniencia practica, con
artículos, ordenes, procesos, operaciones o centros de costos determinados.
Los cargos indirectos están constituidos por el conjunto de costos fabriles aplicables
al periodo, que no son materia prima directa ni mano de obra directa. En los cargos
indirectos se agrupa un conjunto de conceptos de naturaleza e índole distintos,
heterogéneos, cuyo único común denominador esta representado por su mismo
carácter indirecto, significativo de su falta de identificación con productos, ordenes,
procesos u operaciones, correspondientes a un periodo determinado.
Objetivo del Estudio de los Cargos Indirectos :
Los objetivos principales del estudio de los cargos indirectos son:
Involucran un conjunto de conceptos heterogéneos, diferenciándose de los dos
primeros elementos del costo, que invariablemente se refieren al mismo tipo de
concepto (materiales directos y mano de obra directa).
El único común denominador de este concepto esta constituido por su falta de
identificación respecto a productos o grupos de productos elaborados.
Esta falta de identificación determina que su mecanismo contable sea el mas
complejo en la secuela de integración de costo de producción.
Al mismo tiempo, imposibilita la determinación de costos unitarios rigurosamente
exacto, aun cuando el objetivo de nuestro estudio sea lograr el desarrollo de una
técnica que conduzca a la mínima inexactitud posible.
Revisten de una fisonomía propia y peculiar a la contabilidad de costos.
Materia prima
Mano de obra
Cargos indirectos
Conceptos que Integran los Cargos Indirectos
MATERIAS PRIMAS INDIRECTAS.
-
-
-
Materiales indirectos consumidos
-
-
-
Accesorios de fabricación
-
-
-
Faltantes normales o excedentes de estos respecto de los sobrantes o de la
provisión respectiva
MANO DE OBRA INDIRECTA
-
-
-
Salarios devengados por trabajadores fabriles incluidos en la nomina
semanal.
-
-
-
Sueldos devengados por empleados fabriles incluidos en la nomina
quincenal.
-
-
-
Sueldos devengados por funcionarios o directores fabriles incluidos en la
nomina quincenal confidencial.
-
-
-
Prestaciones pagadas directamente o en beneficio de los trabajadores
fabriles.
EROGACIONES FABRILES INDIRECTAS
-
-
-
Renta fabril
-
-
-
Alumbrado fabril
-
-
-
Fuerza
-
-
-
Calefacción fabril
-
-
-
Agua
-
-
-
Reparaciones externas
-
-
-
Combustibles
-
-
-
Lubricantes
-
-
-
Consumo de herramienta
-
-
-
Conservación y mantenimiento del equipo de oficina fabril
-
-
-
Teléfonos
-
-
-
Telefax
-
-
-
Gastos de transporte del personal fabril
-
-
-
Otras erogaciones fabriles de menor cuantía
DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS FABRILES
-
-
-
Depreciación del edificio fabril
-
-
-
Depreciación del equipo de edificio fabril
-
-
-
Depreciación de la maquinaria y equipo
-
-
-
Depreciación de los hornos
-
-
-
Depreciación del equipo de transporte interior
-
-
-
Depreciación de moldes y troqueles
-
-
-
Depreciación del mobiliario y equipo de oficina fabril
-
-
-
Depreciación de equipos fabriles diversos.
AMORTIZACION DE CARGOS DIFERIDOS FABRILES
-
-
-
Amortización de gastos de instalación fabriles
-
-
-
Amortización de gastos de adaptación fabriles
-
-
-
Otras amortizaciones fabriles.
APLICACIÓN DE EROGACIONES FABRILES PAGADAS POR
ANTICIPADO
-
-
-
Aplicación de la renta fabril pagada por anticipado
-
-
-
Aplicación del impuesto predial pagado por anticipado
-
-
-
Aplicación de primas de seguros contra incendio pagadas por anticipado
-
-
-
Aplicación de primas de seguros contra accidentes de trabajadores
pagadas por anticipado
-
-
-
Aplicación de primas de seguros de vida de trabajadores pagadas por
anticipado
-
-
-
Consumo de papelería y artículos de escritorio de las oficinas fabriles
ACUMULACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS CARGOS INDIRECTOS
Es evidente la necesidad de efectuar una recopilación o acumulación completa de
aquellos, para que se derrame posterior al costo de los productos sea total y no se
traduzca en costos incompletos, como sucedería en el caso contrario.
La fase de acumulación consiste en la asignación de subcuentas recolectoras a los
diversos conceptos indirectos del costo de producción. Para decidir cuales deben ser
estas subcuentas es indispensable considerar las peculiaridades de información y
control dentro de la industria de que se trate, cuando esta sea muy grande y requiera
un control minucioso, el número de subcuenta llega a ser considerable,
estableciéndose tantas como conceptos menores y de características similares en
subcuentas genéricas.
La fase acumulativa implica el registro y control sistemático de todas las
erogaciones indirectas de fabricación correspondientes al periodo en que se
efectúan; la contabilización de todos los materiales indirectos salidos del almacén
durante el mismo periodo, a través del registro sistemático de requisiciones y notas
de materiales devueltos; la contabilización de la mano de obra indirecta fabril, tanto
semanal como quincenal, derivada de las concentraciones de distribución de mano
de obra ; los asientos de ajustes periódicos por concepto de depreciaciones,
amortizaciones y aplicaciones fabriles y el cuidado extremo para evitar que
erogaciones aplicables al periodo y pagadas en fechas posteriores se excluyan del
mismo, lo que con frecuencia supone efectuar estimaciones de conceptos indirectos
con créditos a provisiones para gratificaciones, vacaciones, jubilaciones,
indemnizaciones, etc., y otros pagos que a menudo ocurren en fecha posterior al
cierre del periodo de costos.
CA R G O S IN D I R E C T O S
Materias Primas indirectas
consumidas.
Mano de obra indirecta aplicada.
Erogaciones fabriles indirectas
pagadas y devengadas por pagar.
Depreciación de activos fijos
Amortización de cargos diferidos
Aplicación de gastos fabriles pagados
por anticipado.
Faltantes normales en el almacén de
materias primas
Traspaso, aplicación o prorrateo a
producción en proceso.
PRORRATEO PRIMARIO
Esta etapa del mecanismo de los cargos indirectos consiste en la derrama del costo
indirecto acumulado en la cuenta general de control de cuentas o subcuentas de
cargos indirectos de cada centro de costos.
Esta fase del mecanismo contable puede subdividirse en dos operaciones:
La asignación directa de determinados conceptos de cargos indirectos a los centros
de costos en que se originan.
El prorrateo de conceptos genéricos de cargos indirectos los diferentes centros de
costos, de acuerdo con las bases que resulten mas apropiadas en cada caso.
Quizá se encuentra confusa la etapa a), en que se estipulan conceptos de cargos
indirectos aplicables directamente, a determinados centros de costos , debido al eso
simultaneo de los términos "indirectos" y "directos". Estos conceptos son indirectos
en cuanto a los productos, ordenes de producción, procesos u operaciones, es decir,
en cuanto a la porción que cada uno de estos en absorber de aquellos, pero resultan
directos desde el punto de vista de su asignación a los centros de costos específicos
en que han originado.
La asignación primaria de cargos indirectos a los diferentes centros de costos nos
ofrece problemas, ya que al contabilizarse la erogación se hará su asignación
inmediata al centro correspondiente.
Antes de señalar algunas de las bases mas adecuadas, o menos arbitrarias que
pueden observarse para llevar a cabo el prorrateo primario de los cargos indirectos,
es necesario enunciar un principio: "Cada departamento, orden, proceso u operación,
debe absorber cierta parte del total de una erogación determinada, proporcional al
grado es que allá originado o la magnitud en que se allá beneficiado con la misma".
El problema de la selección de bases para los prorrateos consiste por consiguiente en
determinar cual es el mas representativa del origen o del beneficio del concepto
prorrateable; si existiera la posibilidad de utilizar diferentes bases, habría que
escoger aquella que resulte más en consonancia con el principio expuesto.
En el prorrateo y asignación primario se presenta, una doble posibilidad, derivada
de la creación contable de centros de costos que agrupen determinados conceptos
similares aun cuando constituyan una actividad departamental, funcionalmente
hablando, o de la inexistencia contable de dichos centros.
TÉCNICA
Partiendo de los totales que muestra el mayor auxiliar primario de cargos
indirectos al finalizar un periodo determinado. El total de cada concepto de este
auxiliar será aplicado o prorrateado a los centros de producción y de servicios
respectivos, utilizando las bases de uno o más generales. Al concluir la cédula de
prorrateo y asignación primarios elaboraremos la póliza que normalmente formula
la mesa o sección de cargos indirectos del departamento de costos, así como los
pases posteriores a esquemas de mayor.
PRORRATEO INTERDEPARTAMENTAL O RECIPROCO
Nos referiremos al mismo prorrateo secundario, exclusivamente al caso más
simple, o sea al de servicios recíprocos entre dos centros indirectos.
Supongamos que el departamento de mantenimiento presta servicio al almacén de
materias primas, en la medida en que atiende a la conservación y mantenimiento de
su equipo e instalaciones y que, a su vez, este ultimo departamento no se limita al
almacén materias primas, sino que lo hace extensivo a los materiales empleados por
el de mantenimiento. Se ha decidido que no debe ignorarse el servicio de menor
importancia, como en el ejemplo anterior, sino que se pretende cuantificar y
contabilizar la reciprocidad de servicios entre ambos departamentos.
CNICA.
Determínese el por ciento de servicios recíprocos que se suministran los centros
de mantenimiento y almacén de materias primas
Determínese la magnitud de los servicios recíprocos suministrados. Se delinea, así,
un caso típico de ecuaciones simultaneas de primer grado con dos incógnitas, que
puede plantearse en la siguiente forma, llamando "M" al centro de Mantenimiento y
"A" al centro Almacén de materias primas y reduciendo los por cientos de servicio
reciproco a tantos por uno.
La suma de los cargos indirectos correspondientes a ambos centros de costos
permanece inalterable después de efectuado el prorrateo reciproco, pero, en cambio,
los totales de cada centro se han modificado después de absorber y derramar, los
costos de servicios recibidos y suministrados.
Concluido el prorrateo reciproco los nuevos saldos de cada uno de estos centros de
costos se prorratearan entre los centros subsecuentes, en forma habitual.
RESOLUCIÓN POR EL PROCEDIMIENTO ARITMÉTICO DE
"APROXIMACIONES SUCESIVAS" O DE "FALSA POSICIÓN"
Consiste en partir de las cifras previas al prorrateo reciproco, las que se adicione de
las cantidades resultantes de aplicar escalonadamente los por cientos del servicio
recibido por cada centro a las perdida parciales integrantes del costo indirecto del
otro centro, y viceversa, hasta llegar a adiciones insignificantes
PRORRATEO SECUNDARIO
Al concluir la asignación y prorrateos primarios los cargos indirectos del periodo se
encontraran distribuidos ya en los distintos centros de costos de producción y de
servicio.
Las ordenes de producción, los procesos o las operaciones se manufacturan o
desarrollan únicamente en los centros de producción y para que puedan absorber
íntegramente los cargos indirectos correspondientes al periodo será necesario que
estos se concentren en los mencionados centros de producción.
El prorrateo secundario constituye la fase más compleja de todo el mecanismo de los
cargos indirectos: su secuela y la selección de sus bases son particularmente difíciles
y en numerosas ocasiones estas ultimas resultan, por desgracia, demasiado
estimativas y aun arbitrarias.
Podemos representar el prorrateo secundario como un mecanismo en el cual se llena
un primer recipiente y a continuación se derramo en otros recipientes. Con la
derrama del primero, el segundo recipiente quedara lleno a su vez; a continuación
este se derramara entre los restantes de servicio y de producción. En este momento
se habrá llenado el tercer recipiente que, se derramara antes los siguientes de
servicio y así sucesivamente, hasta que, llenados primero y derramados después
todos los centros de servicio, su contenido quede íntegramente vertido en los centros
de producción.
Resumiremos las explicaciones anteriores, precisando tres objetivos esenciales del
prorrateo interdepartamental o secundario.
Etapa necesaria para acumular el costo indirecto en los centros de producción, como
paso previo a la integración del costo de los productos elaborados.
Integración gradual y consecutiva del costo indirecto de cada centro de costos.
Control del costo indirecto de cada centro de costos para definir responsabilidades
en cada uno.
TÉCNICA
Para efectuar el prorrateo secundario se formulará una cédula, cuyo punto de
partida está representado por los totales resultantes del prorrateo primario. En esta
cédula se destina una columna para cada uno de los centros de costos establecidos,
tanto de servicio como de producción.
Al derramarse el costo de un centro de servicio entre varios otros se anotara en
rojo, en la columna destinada a aquel, el total a prorratear, y en negro, en las
columnas destinadas a cada uno de los centros que reciben su servicio, los importes
que les correspondan, de manera que la suma de las cifras en negro coincida siempre
con el respectivo total en rojo.
El prorrateo secundario concluye en el momento en que se haya derramado el costo
acumulado en el ultimo de los centros de servicio entre los de producción , que será
justamente cuando todo el costo indirecto quede alojado en estos últimos centros,
exclusivamente. La suma de los cargos indirectos de los centros de producción, al
terminar el prorrateo, deberá ser, por consiguiente, la misma que se encontraba
distribuida, antes de iniciarse el prorrateo, entre los centros de servicio y los de
producción.
PRORRATEO FINAL
Al concluir el prorrateo secundario la totalidad de los cargos indirectos del periodo
ha quedado absorbida en los diferentes centros fabriles de producción, integrándose
así su respectivo costo indirecto
Nos resta dar el ultimo paso, consistente en derramar el costo indirecto de los
centros de producción entre las ordenes , procesos u operaciones correspondientes a
os artículos elaborados en cada uno. Esta ultima etapa recibe el nombre de prorrateo
final.
Si una industria determinada no se encontrara departamentada contablemente, las
fases de la asignación y prorrateo primario y del prorrateo secundario quedaran
automáticamente eliminadas, ya que los cargos indirectos acumulados se
derramarían conjuntamente sobre la producción total.
En el estudio del prorrateo final habrá necesidad de seleccionar una o dos bases de
aplicación general, de entre un conjunto variado de posibles bases; se seleccionaran
aquellas cuyos fundamentos y ventajas resulten mayores de acuerdo a las
peculiaridades de la industria de que se trate; en el prorrateo final las bases
propuestas son mas bien alternativas complementarias, es decir, tendremos que
decidirnos por seleccionar una o, a lo sumo, dos de ellas y a descartar las restantes.
El problema de este prorrateo, en consecuencia, no es el de decidir cual de las bases
existentes resulta la más apropiada para cada centro de producción en particular,
sino en optar por una de ellas, la que en su conjunto de fundamentos técnicos,
ventajas y desventajas, resulte mejor para aplicarla uniformemente a todos los
centros de producción de la industria de que se trate.
De igual manera, en el prorrateo final, de cada una de las diferentes bases
propuestas tiende a resolver el problema consistente en determinar la medida en que
cada orden, proceso u operación desarrollo en los respectivos centros de producción
ha originado o sé beneficiado del costo indirecto acumulado en dichos centros.
Aunque el prorrateo final, en su mecanismo, es menos complejo que cualquiera de
los prorrateos anteriores, la elección de la base general requiere, quizá, mayor
criterio, por existir menor relación entre las ordenes elaboradas y los heterogéneos
elementos que integran el costo indirecto de sus respectivos centros de producción,
que la que existe entre cada concepto indirecto y los centros fabriles a que debe
aplicarse.
CEDULA Y PÓLIZA DEL PRORRATEO FINAL
Para efectuar el prorrateo final deben formularse tantas cédulas como centros de
producción existentes en una industria determinada o bien una sola cédula conjunto,
si los centros fabriles de producción no son muy numerosos. En las cédulas de
prorrateo se determinan, el primer termino, el factor o cuota de cargos indirectos
por cada unidad base del prorrateo, mediante una simple división del costo indirecto
total del centro respectivo entre el total de unidades base correspondiente al
periodo. Determinado el factor o cuota, se multiplicara por él numero de unidades
base correspondientes cada orden de producción formando una lista que permita
efectuar las aplicaciones a las ordenes respectivas.
APLICACIÓN PRACTICA A LA PRODUCCIÓN
Usaremos el término aplicación para describir la etapa en la que los cargos
indirectos acumulados durante el periodo, representativos del tercer elemento del
costo, se traspasan de la cuenta de cargos indirectos a la producción en proceso, a
fin de integrar en esta ultima el costo total de la producción de los artículos
elaborados en dicho periodo.
La cuenta de cargos indirectos queda saldada al finalizar cada periodo, al igual que
la cuenta de mano de obra, ya que no pueden existir conceptos de cargos indirectos
aplicables al periodo que no sean íntegramente absorbidos por el costo de
producción; de otra manera éste resultaría incompleto.
REGÍMENES DE PRODUCCIÓN
Régimen simple o lineal.
Como su nombre lo sugiere, en este tipo de industrias, una o varias materias primas
principales se someten a uno o varios procesos consecutivos de transformación,
hasta la obtención del o de los productos elaborados.
La producción, en estas condiciones, asume la forma de una o varias líneas rectas,
de principio a fin. Podríamos citar como ejemplo de este tipo de industrias la
fabricación del papel, en que la madera se sujeta a varios procesos consecutivos:
trozado, descortezado, hervido, formación de pasta, coloración, refinación y secado,
hasta la obtención de papeles de diferentes pesos y para distintos usos.
Régimen convergente.
En estas industrias los productos se transforman inicialmente a través de procesos
separados y, posteriormente, las partes o piezas semielaboradas se arman, mezclan o
fusionan en un proceso, que puede ser el final o el primero de otra nueva línea de
procesos consecutivos. Cuando las partes o piezas semielaboradas en varios
procesos previos separados que se conjugan en el nuevo proceso transformativo son
dos, se dice que existe un régimen doble de fabricación, como sucede en el ejemplo
clásico de la fabricación del cemento, en que la piedra caliza y la arcilla, la primera
triturada y la segunda lavada en procesos iniciales separados, convergen en el de
mezcla para sujetarse a los procesos posteriores de: calcinación, fabricación del
cemento mismo y envasado, en el que llega hasta la obtención del producto
elaborado: los sacos de cemento.
-Los regímenes de producción convergente múltiple, como su nombre lo indica, son
aquellos en que las diferentes piezas o partes del o de los productos elaborados se
transforman aisladamente, en procesos independientes, concurriendo posteriormente
al proceso del armado, ensamble o fusión, del que surgen los artículos elaborados o
semielaborados que habrán de concluirse a lo largo de una línea de procesos
consecutivos. Podríamos citar, como ejemplos de este gimen de producción, la
industria automotriz, la de maquinaria en general, la relojera, la naviera, etc.
Régimen conjunto, simultáneo o divergente.
Es característico en estas industrias el hecho de que, partiendo de una materia prima
básica, que puede sujetarse a uno o varios procesos iniciales de transformación, se
rompa por así decirlo, separe o subdivida, surgiendo simultáneamente diversos
productos o semiproductos en cuyo último caso, cada uno de éstos se someterá a
uno o varios procesos propios de transformación, hasta la obtención de los diversos
artículos elaborados. En otros términos, ocurre en estas industrias un fenómeno
totalmente inverso al de las de producción convergente, ya que en aquéllas se
separan los productos que anteriormente representaban un conjunto, en tanto que en
éstas se unen los originalmente constituían productos separados.
Dentro de las industrias de producción conjunta, simultánea o divergente pueden
señalarse, entre otros, los dos siguientes ejemplos: refinado del petróleo crudo, en
cuyo proceso se obtienen, simultáneamente, gasolina de diversos octanos, diesel,
kerosina y gas; la industria empacadora de carne que, partiendo de los animales
previamente sacrificados, desangrados y limpiados, los secciona en diferentes partes
para su envase posterior.
Los distintos productos resultantes, mediata o inmediatamente, del proceso de
separación, reciben el nombre de coproductos, cuando representan productos
principales de la propia industria los casos citados de gasolinas de diferentes
octanos, kerosina, diesel, gas y las diversas piezas envasadas derivadas de las reses,
ovejas o cerdos sacrificados.
Cuando la importancia de alguno o de varios de ellos es manifiestamente inferior a
la de otro u otros, a estos últimos se les denomina productos principales y a aquellos,
subproductos. Son numerosas las industrias en que se obtienen subproductos y la
importancia de éstos, como consecuencia del mejor aprovechamiento de la actividad
industrial. Ejemplos de subproductos: la parafina, en la industria de refinación del
petróleo; el aserrín, en la industria maderera; el salvado, en la harinera; la levadura
de cerveza, en la cervecera, etc.
CAPITULO III . ASPECTOS FISCALES
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ART. 17 Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en
participación, acumularan la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicios en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive
los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por
inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminución real de sus deudas.
CAPITULO V. NOCIONES DE AUDITORIA
CONCEPTO DE AUDITORIA
Auditoria es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de
los estados financieros; es la revisión misma de los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados
financieros emanados de ellos.
Es el control aplicado al control financiero y su utilización trascendental en
cualquier empresa.
Su propósito es expresar la opinión del auditor sobre la correccion razonable en los
estados financieros, por lo tanto las pruebas que efectue deberan ser amplias.
La auditoria tiene como funcion primordial dictaminar si la información financiera
presenta fidedignamente la situación de la empresa y si sus resultados son
autenticos. Esta evaluación se realiza con base en la revisión y examen detallado de
todos los registros contables de la negociación, con el fin de verificar:
La autenticidad de los hechos y fenómenos que presentan los estados
financieros.
Que los métodos que sean utilizados esten de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, y que su aplicación sea constante.
TIPOS DE AUDITORIA
NORMAS DE AUDITORIA
Una norma de auditoria es una medida de funcionamiento o un criterio establecido
por consentimiento y autoridad profesional. Por lo tanto, un principio es una ley
primaria, en tanto que una norma es un dispositivo para medir el funcionamiento.
NORMAS GENERALES.
1. El examen se llevara a cabo por una persona o personas que posean una
preparación técnica adecuada, y experiencia o capacidad como auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con la revisión, el auditor o auditores
deben mantener una actitud de independencia mental.
3. Debe aplicarse el debido cuidado y diligencias profesionales al practicar el
examen y preparar el informe.
NORMAS DE EJECUCIÓN DE TRABAJO.
1. El trabajo debe planearse en forma adecuada, y los ayudantes, si los hay,
deben supervisarse apropiadamente.
2. Se practicara un estudio y evaluación apropiada del control interno existente
como base para la seguridad en el mismo y para la determinación de la
extensión resultante de las pruebas a las cuales se restringirán los
procedimientos de auditoria.
3. Debe contenerse material aprobatorio completo y suficiente , mediante la
inspección, observación, investigación y confirmación con objeto de
proporcionar una base razonable para una opinión con relación a los estados
financieros bajo estudio.
NORMAS DE INFORMACIÓN.
1. El informe deberá indicar si los estados financieros están presentados de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. EL informe deberá indicar si tales principios han sido observados
consistentemente en el periodo en curso en relación con el periodo anterior.
3. Las notas declaratorias en los estados financieros se consideraran como
razonablemente adecuadas, a menos que se indique lo contrario en el
informe.
4. El informe deberá contener, ya sea una expresión de la opinión relativa a los
estados financieros, tomados en conjunto, o la aseveración de que no puede
emitirse tal opinión. Cuando no pueda darse una opinión general, deberán
exponerse las razones que existan para ello. En todos los casos en que el
nombre del auditor este asociado con los estados financieros, el informe debe
contener una indicación clara del carácter de los exámenes del auditor, en su
caso, y del grado de responsabilidad que este asumiendo.
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Las técnicas de auditoria son los métodos prácticos de investigación y prueba que el
Contador Publico utiliza para lograr la información y comprobación necesarias para
poder emitir su opinión profesional.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Un procedimiento de auditoria es una acto que se va a ejecutar. Los procedimientos
de auditoria constituyen los cursos de acción de que dispone el auditor para juzgar lo
apegado a las normas y la validez de la aplicación de los principios.
Los procedimientos necesarios para apegarse a las Normas de Ejecución del trabajo
son: arquear el efectivo disponible, obtener la confirmación bancaria y conciliar el
saldo del estado de cuenta del banco con el saldo de la cuenta de cja y bancos del
mayor; y para los inventaros, comparar los precios de factura del proveedor con los
precios usados para el calculo del inventario y compararlos con el precio del
mercado corriente, observar la toma del inventario, comprobar el recuento del
inventario, verificar la exactitud de las extensiones y sumas del cliente.
CONTROL INTERNO
El control interno los constituyen los metodos que siguen a una empresa para
proteger sus activos, para protegerse contra erogaciones impropias de sus activos,
para protegerse contra la incurrencia de obligaciones inadecuadas, para asegurar la
exactitud y confiablidad en toda la información financiera y de operación, para
juzgar la eficacia de las operaciones, para medir la adhesión a las políticas
establecidas por la compañía.
Se trata de la debida protección de los bienes de una empresa, lo cual se deriva de su
eficiente organización en los aspectos contables, administrativo y legal. Implica la
medicion de lo logrado en relacion con el estandar y la correccion de la s
desviaciones, para asegurar la obtención de los objetivos de acuerdo con el plan.
La evaluación de un sistema de control interno es la nota clave para la determinación
de la extensión del examen de la soperaciones financieras. La influencia que se
ejerce al practicar la auditoria de la implantación y operación de un sistema
adecuado de control interno, es para el efecto de que la auditoria ahora asuma una
aplicación que gira alrededor de la inspeccion, análisis, muestreo y pruebas.
Culminanado en la firma evaluación y criterio final con relacion a lo adecuado de la
presentación de los datos financieros.
Con anterioridad a una auditoria o durante el curso del examen, el auditor
profesional independientemente estudiara el sistema del control interno financiero y
administrativo que se encuentre en operación. Los propósitos del estudio son:
1. Llegara auna decisión relativa a la cantidad de trabajo de examen detallado
que deba ejecutarse durante una auditoria.
2. Cerciorarse de la debilidad o fuerza del sistema.
3. Juzgar lo adecuado del sistema como una base para emitir una opinión
relativa a lo razonable de la presentación de los estados financieros.
CLASIFICACIÓN DE LAS CEDULAS DE AUDITORIA
Cedulas principales
Las cedulas se preparan con el objeto de desarrollar la información deseada y llegar,
por lo tanto, a las desiciones de la auditoria. La cedula principal, tambien conocida
como cedula sumaria, esla que hace el resuman o compendio de conceptos similares
o relacionados. Los totales que aparecen en una cedula principal corresponden a la
clase de totales que se presentan en los estados financieros.
Cedulas de apoyo
Las cedulas de apoyo o analítica apoyan, o llevan el detalle de cada renglón que
aparece en la cedula sumaria relativa. En cada cedula de apoyo debera registrarse:
1. El detalle de los cargos, abonos y ajustes periodicos.
2. Los ajustes completos de la auditoria y las explicaciones de los mismos (en el
caso que se requieran ajustes de auditoria)
3. Cuestiones que se presentan en relación con los conceptos de la cedula.
4. Las conclusiones a que se llego por cada concepto de la cedula.
5. Una exposición concisa de los procedimientos seguidos en el examen.
DICTAMEN
CAPITULO VI. PAQUETERÍA CONTABLE
ASPEL COI
*Introducción
COI es un sistema diseñado para capturar, procesar y mantener actualizada la
información contable y fiscal de la empresa en forma segura y confiable; ademas
permite calcular la depreciación y reevaluación de los activos fijos, asi como obtener
los reportes y graficas de alto nivel, pudiendo interactuar con los demas sistemas de
aspel para lograr la administración automatizada.
Se puede consultar su información de los saldos de las cuentas contables, polizas,
balanza de comprobación o auxiliares de diferentes periodos en forma ágil o a través
de pestañas.
Con el paquete se pude tener el control de los activos fijos de la empresa, y para
todos los movimientos comunes en la empresa para automatizar la captura y
contabilización de los movimientos mediante pólizas modelo.
Aspel COI mantiene interfase con los sistemas de la línea agilizando la
automatización y control de la información de la empresa a nivel global.
Con COI se pueden modificar periodos anteriores y actualizar la información en
forma automática mediante el traspaso de saldos. Las consultas se podrán realizar a
través de filtros predefinidos los cuales podrán modificar de acuerdo a las
características que se deseen.
También ofrece la opción de consolidación de empresas, la ventaja de concentrar la
información de hasta 99 empresas con la posibilidad de realizar ajustes sobre la
contabilidad de la empresa corporativa.
* Requerimientos del sistema
Existen 3 modalidades para la adquisición de COI
Aspel COI 1 usuario y 4 empresas
Aspel COI 3 usuarios y 8 empresas
Aspel COI 10 usuarios y 8 empresas
El numero de usuarios se refiere al numero de personas que podrán ingresar y
trabajar a la vez dentro del mismo directorio de datos, cuando se realice una
instalación en red.
Para su instalación se requiere:
PC o compatible
8 MB en memoria RAM disponible
12 MB libres en disco duro
Windows 3.1 o superior
Mouse
* Características del sistema
Permite definir meros de cuenta con hasta 20 dígitos y 9 niveles, controlar
los centros de costos o departamentos y seleccionar el catalogo estándar o el
que se requiera.
Es multimoneda, permite el manejo y control de cuentas en moneda diferente
a la nacional, la generación de póliza de ajuste cambiario correspondiente a
los movimientos, además la consulta e impresión de auxiliares en la divisa.
Permite un completo control de los activos en la empresa; pueden ser
clasificados en 99 tipos a partir de sus características. Realiza los cálculos
de: depreciación de activos, y realiza la reevaluación de activos.
En la captura de polizas se pueden definir 12 diferentes tipos de póliza (Dr,
Ig, Eg, Ch, entre otras).
Para la revisión de los estados financieros tiene a disposición diferentes tipos
de graficas, repostes y hojas de calculo predefinidas, listas para actualizarse
por la información de la empresa.
Cuenta con la importación de archivos para facilitar la construcción de la
base de datos
El intercambio dinámico de datos, constituye una herramienta que facilita la
elaboración de reportes financieros y declaraciones anuales como el IVA,
ISR, Impuestos al activo, etc.
Esta en el idioma español al 100%
Se asegura la información con diversas claves
Permite manejar hasta 99 empresas sin mezclar datos
La instalación es muy sencilla, cuenta con una instalación automática o una
personalizada de acuerdo a las necesidades de la empresa.
* Módulos
Catalogo de cuentas
Se pueden capturar los números de las cuantas de hasta 20 dígitos y 9
niveles, elegir el catalogo que COI tiene como predefinido o bien crear su
propio catalogo de acuerdo con los requerimientos de la empresa.
Optimiza recursos de ventanas a través de pestañas de consulta, las cuales
permitirán consultar los saldos con solo un clic en el mes deseado.
Para cada cuenta contables que se defina COI permite controlar centros de
costos o departamentos, saldos y presupuestos para un mayor control en los
gastos y utilidades que la empresa genere.
COI permite asignar a cada cuenta del catálogo una moneda, lo que permitirá
llevar un registro de saldos de la cuenta de acuerdo al tipo de cambio
indicado en el momento de la captura de la póliza.
Se puede definir por cada cuenta, la afectación en la póliza de ajuste
cambiario, en la cual se concilian las diferencias ocasionadas por la variación
de los tipos de cambio de la moneda utilizada.
Activos fijos
Dentro del catalogo de activos, podrá dar de alta activos, modificar a algunos
de los datos, realizar la baja contable de los mismos o bien eliminar
completamente alguno que por error aya sido capturado.
Para facilitar la consulta de información, COI permite asignar selecciones de
la información o las diferentes pestañas, mediante la definición de los filtros
personalizados.
Para poder definir de manera clara y rápida las características propias de los
activos, las cuales se utilizaran para los cálculos relacionados con la
depreciación contable y fiscal, reevaluación de activos , entre otros.
Cada vez que se realice el alta o baja contable de algún activo; el sistema
calcula y sugiere automáticamente la poliza relacionada al movimiento, de
tal forma que COI facilita el registro contable y actualiza la información.
Desde la consulta de activos podrán visualizarse las consultas de
depreciación y reevaluación con la finalidad de tener concentrada toda la
información referente a los activos.
Polizas
COI permite definir hasta 12 diferentes tipos de póliza, llevar un control
numérico o alfanumérico de las mismas e inclusive dar de alta cuantas
contables desde su captura.
En la ventana de captura de polizas se cuenta con iconos que ayudan a
optimizar el tiempo de captura y consulta de las cuentas contables
correspondientes a cada póliza.
Por cada partida que se digita, debe indicar el numero de departamento a
afectar, lo que permite al sistema llevar un control de salidas de cada uno de
los centros de costo.
Si se esta trabajando con multimoneda, COI sugerirá en cada partida que así
lo requiera, el tipo de cambio que el sistema tenga registrado en ese
momento.
Para un mayor control en la captura correcta de cuentas contables COI suma
cada uno de los meros de cada una de las cuentas capturadas, generando
una cifra de control, lo que permite eliminar errores de captura.
COI otorga facilidad de captura de movimientos repetitivos a través de
Polizas Modelo; este tipo de poliza permite capturar en archivos los
movimientos contables que requiera para utilizarla en cualquier mes del año.
Es posible modificar los movimientos de una póliza, aun después del cierre
de mes, basta con seleccionar del catalogo de polizas y dar doble clic o enter
para efectuar los cambios.
COI cuenta con filtros contables personalizados en los que queda gravada de
manera permanente la selección de datos que se definan, pudiendo indicar
inclusive el color y la leyenda de la pestaña que se este configurando.
Consultas
La consulta de información contable y financiera de la empresa es
sumamente eficiente, se pueden definir consultas con selecciones que
obedezcan a las características y necesidades propias de la empresa.
Para agilizar la consulta de información, los catálogos incluyen una barra de
herramientas de varias opciones con las que se puede realizar búsquedas,
seleccionar información de interés, regresar a una selección anterior, etc.
Se puede comprobar la correcta aplicación de la partida doble y los saldos de
la naturaleza deudora o acreedora a través de la consulta de balanza de
comprobación. En esta consulta también podrá definir en las diferentes
pestañas selecciones de información para una consulta mas ágil. Los criterios
de selección pueden ser tan generales o específicos como se quiera.
A través de la consulta de auxiliares se puede visualizar los saldos y
afectaciones de cada una de las cuentas del catalogo, el detalle de la póliza
que genero el movimiento, así como los movimientos en moneda nacional o
en extranjera, facilitando con ello su seguimiento.
COI permite consultar los saldos de la cuenta y el monto total de los
movimientos bajo el concepto de Saldos Históricos, los montos de los saldos
podrán ser expresados en moneda nacional o extranjera.
COI concentra las consultas de activos, depreciación y reevaluación en una
ventana, la cual cuanta con pestañas para la definición de filtros
personalizables. En una consulta de depreciación se puede consultar los
montos de la depreciación de cada uno de los activos de la empresa en el
periodo indicado.
Basta con un clic para consultar la depreciación contable y fiscal de cada uno
de los activos. Para el calculo fiscal el sistema se actualiza automáticamente
los montos utilizando el factor de actualización calculado en base a la tabla
de INPC.
El sistema realiza la reevaluación de activos fijos para determinar el valor de
mercado de los mismos utilizando índices inflacionarios (después de la fecha
de adquisición o desde la ultima fecha de reevaluación) o bien a través de un
factor para valor de mercado. Como en otras consultas solo basta con señalar
con el mouse el activo y dar doble clic para obtener el detalle d la
información.
Reportes y hojas de calculo
A través de múltiples reportes, COI permite explotar completamente la
información contable y fiscal de la empresa, asimismo genera informes para
consultar los montos de la diferentes depreciaciones que evitan cálculos
manuales.
Se pueden obtener presentaciones preliminares de los reportes que se
soliciten; ademas, si se cuenta coon la imagen del logotipo se podra imprimir
dendo una mejor presentación a los informes, en general, para emitir un
reporte se debe seleccionar el rango de cuentas o activos, depsrtamanrtos que
se deseen incluir y digitar algunos datos especificos dependiendo de la
información que se requiera.
Asimismo COI ofrece hojas de calculo financieras y fiscales predefinidas
que pueden ser leídas en aplicaciones Lotus, Quattro Pro y Excel para
Windows. Estas hojas facilitan en gran medida la elaboración de reportes
financieros y declaraciones anuales y semestrales de impuestos al activo, ISR
e IVA, ya que gracias al intercambio dinámico de datos (D.D.E.), de
información tomada de COI se actualiza cada vez que se accesa a la hoja de
calculo.
Graficas
COI cuentas con graficas predefinidas que permiten analizar la información
contable y fiscal
Además no se tendrá que utilizar otra aplicación para diseñar las graficas que
se requiere debido a que el sistema cuenta con un graficador el cual es fácil
de manejar para obtener la presentación deseada
COI tiene herramientas necesarias para elaborar sus propias graficas,
utilizando la información de los catálogos
Procesos
COI cuenta con procesos de gran importancia que ayuda a automatizar en
gran medida cada uno de los movimientos contables y fiscales que una
administración involucra.
COI genera fácilmente polizas muy importantes como son la depreciación y
la de ajuste cambiario. En esta ultima se concilian las fluctuaciones
cambiarias registradas al utilizar cuentas en monedas extranjeras.
También permite realizar la reevaluación de los activos, mediante la cual
actualizara el valor del mercado de los activos fijos de la empresa.
La preparación del sistema para procesar la información de los siguientes
meses es totalmente transparente a través de la opción creación del siguiente
periodo asimismo se podrá contar con un periodo de ajuste que excluya los
movimientos contables de los meses ordinarios.
COI permite modificar meses anteriores o periodos cerrados actualizando la
información a través del traspaso de saldos
COI permite acumular información de hasta 99 empresas con la posibilidad
de realizar ajustes sobre la contabilidad de la empresa corporativa a través de
la opción consolidación. Y pensando en los periodos de cierre, la generación
de póliza de cierre del ejercicio, así como la balanza anual son procesos muy
sencillos de realizar
Utilerías y configuración
Col integra en este modulo opciones que facilitan al migración y emigración
de la información contable y fiscal, a través de la traducción, importación y
exportación de datos.
COI es un sistema con procesos estándares que se pueden adoptar a los
diversas formas de control de la información que actualmente utilice la
empresa (numero de póliza, numero de folio, estructura de cuentas contables,
etc.)
Es por esto que e sistema permite definir diversos parámetros que influyan
desde la captura de cuentas fiscales, hasta la generación de repotes y cierres
de periodo.
COI podrá manejar hasta 99 diferentes monedas, consultar los auxiliares
tanto en moneda nacional como en moneda extranjera y generar polizas de
ajustes cambiarios para las cuentas así configurables.
ASPEL NOI
*Introducción
NOI es un sistema flexible y poderoso que facilita la automatización del control de
percepciones, deducciones y declaraciones de los trabajadores de la empresa; para
ello toma en cuenta la necesidades de la pequeña y mediana empresa, asi como los
requisitos de la legislación fiscal y laboral mexicana.
Su operación es interactiva y en línea evitándose una doble captura y perdida de
tiempo al reducir procesos de actualización.
Al igual que en todos los sietmas de la linea Aspel, NOI permite controlar el accesos
a los usuarios de las diferentes opciones a traves de perfiles del usuario. Cuenta con
una barra de herramientas, que se pueden personalizar de acurdo a las operaciones
cotidianas realizadas en la empresa. NOI cuenta con una gama de reportes detallados
y generales, mismas que pueden ser personalizados de acuerdo a las características
de la empresa, sin dejar de lado que ademas podra agregar el logotipo corporativo.
INTEGRACIÓN DE NOI
Trabajadores
Movimientos a la nomina
Emisión de recibos
Reportes y declaraciones
Creación de la siguiente nomina
NOI considera las reformas de la Ley del Seguro Social referentes a : Cuotas
obrero-patronales, formas del calculo al SDI, topes de la integración, asimismo
realiza el enlace con el SUA del IMSS, automatizado por completo el envio de la
información de los trabajadores y movimientos: altas, bajas, faltas, modificaciones
de salario, etc.
Departamento
y puestos
Consulta de
recibos
Percepciones y
deducciones
Enlace
electrónico e
interfases (SUA)
Ademas permite intercambiar la información de cada trabajador credito fonacot y
con diversas instituciones bancarias para el pago de la nomina.
*Características
Existen 3 modalidades para la adquisición de NOI:
NOI 1 usuario y 4 empresas
NOI 3 usuarios y 8empresas
NOI 10 usuarios y 8 empresas
El numero de usuarios se refiere al numero de personas que podran ingresar y
trabajar a la ves dentro del mismo directorio de datos, cuando se realice una
instalación en red.
Existen diversas herramientas que ayudaran a optimizar las consultas y
repostes cotidianos en los cuales se podra:
-
-
-
Realizar búsquedas por clave o por nombre del trabajador
-
-
-
Seleccionar la información a visualizar a traves de filtros
-
-
-
En la mayoria de los campos, con la tecla F2 se despliega las opciones
disponibles, la cual agiliza el proceso de captura.
Para completar los procesos nominales de la empresa. NOI permite exportar
archivos a otras aplicaciones del ambiente Windows, ASCII para DOS,
ahorrando tiempo y agilizando procesos.
NOI atraves de la opcion enlace electrónico, genera un archivo con la
información para el pago de la nomina, de acuerdo con el formato de la
institución bancaria seleccionada. Del mismo modo, con la opción de
AFORES e IMSS, realiza el enlace con el SUA de IMSS, vigentes a partir
del segundo semestre de 1997.
NOI opera sobre las mismas bases de datos que la versión Aspel-Noi para
DOS, de tal modo que solo cambia el entorno de operación.
*Requerimientos
Computadora PC, 386 o superior
8 MB de memoria RAM
9 MB de espacio libre en disco duro para el sistema, ademas del espacio para
la información.
Monitor VGA o superior
Windows 3.1 o superior
Mouse para interactuar con el sistema
Cualquier impresora de matriz de puntos, lasser o inyección de tinta.
*Módulos
Trabajadores
En el catalogo de trabajadores se puede realizar una serie tareas tales como,
dar de alta a los empleados, cambiar los datos de cada uno de ellas, hacer
consultas sobre los datos y acumulados. Asimismo puede emitir reportes y
efectuar incrementos de salarios.
La carpeta de datos generales contienen información que ayudadra a
identificar en forma mas especifica a los trabajadores.
En la captura de la información del salario, se podra capturar los datosmas
importantes relacionados con el calculo de aportaciones al IMSS, SAR,
INFONAVIT, asi como el banco operador para los depositos de la nomina.
Por otra parte el sistema permite capturar datos complementarios de cada
trabajador entre los que se encuentran: Nombre del padre y de la madre, los
cuales son utilizados en los avisos de inscripción al IMSS.
Dentro del catalogo de trabajadores contara con acceso directo a los
principales procesos y consultas de nomina tales como:
-
-
-
Movimientos de nomina
-
-
-
Horas extra
-
-
-
Captura de faltas
-
-
-
Captura de vacaciones
-
-
-
Consulta de recibos a la cual se podrá ingresar también desde el menú de
consultas.
Departamento y puestos
NOI permite capturar la información de los departamentos y puestos para
cada uno de los trabajadores, con el fin de llevar un control en procesos y
repartos de la nomina.
Para agregar, modificar o consultar la lista de los departamentos, el sistema
presentara una ventana con los siguientes datos:
-
-
-
Descripción del departamento
-
-
-
Cuenta contable que le permitira realizar polizas para departamento, en
caso de utilizar COI.
En cuanto a los puestos NOI permite definir el salario minimo y máximo
para cada puesto, el cual ayuda a filtrar errores de captura
Percepciones y deducciones
Movimientos a la nomina
Consultas
Reportes
Procesos
Utilerías y configuración
INSTITUTO POLITÉCNICO
NACIONAL
CENTRO DE ESTUDIOS CIENTÍFICOS Y TECNOLÓGICOS NO.14
LUIS ENRIQUE ERRO SOLER
TESINA
:
EXAMEN GENERAL POR ÁREA DE
CONOCIMIENTO
Junio 2003
ÍNDICE
CAPITULO I . CONTABILIDAD GENERAL
Concepto de contabilidad
Finalidad e importancia de la contabilidad
Principales usuarios de la contabilidad
Ciclo económico de una empresa comercial
Bienes y derechos, obligaciones y patrimonio
Estados financieros
La cuenta
Método de inventarios perpetuos
Método Analítico o pormenorizado
Depreciación y amortización
Créditos mercantiles
Asientos de actualización
Fondo fijo de caja
Sistemas tabulares
Conciliaciones bancarias
CAPITULO II . CONTABILIDAD DE COSTOS
Concepto y objetivos de la de contabilidad de costos
Relación existente entre la contabilidad general y la Contabilidad de costos
Cuentas básicas de la contabilidad de costos
Elementos del Estado de Costos de Producción y Venta
Elementos del Costo
Costo Primo
Cargos indirectos
Regímenes de producción
CAPITULO III . ASPECTOS FISCALES
Ley del ISR
Ley del IVA
Ley del seguro social
CAPITULO IV . ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
Finanzas publicas en México
Presupuestos
Punto de equilibrio
Estado de origen y aplicación de los recursos
Flujos operativos, de inversión y de financiamiento
CAPITULO V . NOCIONES DE AUDITORIA
Concepto e importancia de la auditoria
Tipos de auditoria
Procedimientos de la auditoria
Normas de auditoria
Concepto de dictamen y su finalidad
Control interno
Planeación de la auditoria
Supervisión de la auditoria
CAPITULO VI . PAQUETERÍA CONTABLE
Aspel COI
Aspel SAE
Aspel NOI

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Velázquez Hernández Rosa Martha. (2003, junio 1). Fundamentos y conceptos básicos de Contabilidad. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/fundamentos-y-conceptos-basicos-de-contabilidad/
Velázquez Hernández, Rosa Martha. "Fundamentos y conceptos básicos de Contabilidad". GestioPolis. 1 junio 2003. Web. <https://www.gestiopolis.com/fundamentos-y-conceptos-basicos-de-contabilidad/>.
Velázquez Hernández, Rosa Martha. "Fundamentos y conceptos básicos de Contabilidad". GestioPolis. junio 1, 2003. Consultado el 16 de Agosto de 2018. https://www.gestiopolis.com/fundamentos-y-conceptos-basicos-de-contabilidad/.
Velázquez Hernández, Rosa Martha. Fundamentos y conceptos básicos de Contabilidad [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/fundamentos-y-conceptos-basicos-de-contabilidad/> [Citado el 16 de Agosto de 2018].
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