Desagio como estrategia para aumentar el recaudo tributario del Perú

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EL DESAGIO TRIBUTARIO COMO ESTRATEGIA EFECTIVA DE
RECAUDACIÓN DE TRIBUTOS DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA.
1.1. DESCRIPCIÓN DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA
En los últimos años se ha incrementado la población y con ello los niveles de
pobreza, deficiencia en los niveles educativos, grado de inseguridad y otros
aspectos que son responsabilidad exclusiva del Estado peruano.
Siendo que estos sectores son responsabilidad del Estado, los mismos que son
financiados en un mayor porcentaje con los ingresos provenientes de la
recaudación de los tributos a cargo de la Administración Tributaria, los mismos
que no han evolucionado en la medida de los problemas, porque los
contribuyentes, por lo general, son renuentes al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, lo que los lleva a permanecer morosos, esperando la
prescripción de sus tributos. Todo lo cual constituye un problema en los
niveles de recaudación de tributos que servirán para financiar las actividades
del Estado, por lo que la Administración Tributaria en coordinación con el
Ministerio de Economía y Finanzas y el Congreso deben desarrollar estrategias
para incrementar la recaudación tributaria que permite llevar a cabo las
actividades que son responsabilidad del Estado.
De este modo, la recaudación tributaria constituye el ingreso que permite al
Estado atender sus obligaciones sociales, educativas, de seguridad y otras.
Cuando el ingreso captado no alcanza los montos fijados, afecta al
presupuesto destinado a la calidad de los servicios de salud, educación,
seguridad, vivienda, administración y programas sociales 1
Los países latinoamericanos vienen aplicando los programas de desagio
tributario, como una forma para aliviar la pesada carga tributaria que tienen las
empresas. Sin embargo, Arrúa (2000)2 considera que estas iniciativas no son
tan afortunadas porque la experiencia nos indica que por estar en una situación
de empresas decadentes, lo único que se hace es que sobrevivan por unos
1 STEVENSON, james y Weis , Eduard.(1998) Planificación de la economía. 3ra. Edición.
México.Editorial Limusa. Pág. 76
2 Arrua, Antonio (1994) Economía y Recaudación. Pág. 99
años más porque ineludiblemente su gran confiscador va a ser la modernidad o
globalización.
1.2. DELIMITACION DE LA INVESTIGACION
DELIMITACION ESPACIAL:
La investigación se ha realizado a nivel Local: Lima Metropolitana.
DELIMITACION TEMPORAL:
La investigación es de actualidad.
DELIMITACION SOCIAL:
Esta investigación ha permitido obtener entrevistas y realizar encuestas a
autoridades, funcionarios y trabajadores públicos con el objeto de determinar la
llegar a los objetivos y consistencia de la hipótesis.
DELIMITACION CONCEPTUAL:
Los conceptos y/o definiciones de autores sobre la base del tema (variables e
indicadores) es presentado en toda su magnitud en el Marco conceptual del
trabajo de investigación.
1.3. PROBLEMAS DE LA INVESTIGACION
1.3.1 PROBLEMA PRINCIPAL:
¿El desagio tributario es una estrategia eficaz, que permitirá a la administración
tributaria incrementar los niveles de ingreso, para orientarlo al desarrollo del
país, a través de la distribución equitativa de los recursos monetarios en las
actividades que son responsabilidad del estado?
1.3.2. PROBLEMAS SECUNDARIOS:
1. ¿Que actividades debe realizar la administracion tributaria para que el
desagio tributario tenga efecto en el incremento de los niveles de ingreso ?
2. ¿De que manera priorizar la distribucion del ingreso obtenido a traves
del desagio tributario, de modo que contribuya al desarrollo del pais ?
CAPÍTULO II:
MARCO TEÓRICO
2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN.
De acuerdo con el Artículo 35 del Código Tributario - D. S. No. 135-99-EF.
Publicado el 19.08.1999 “Texto Unico Ordenado del Tributario”, se establece
que es función de la Administración Tributaria (Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria SUNAT ): recaudar los tributos.
Por otro lado, el Artículo 1°, de la norma antes indicada, establece que la
obligación tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario y tiene
por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.
La falta de educación tributaria, conlleva la falta de conciencia tributaria y con
ello una renuencia al cumplimiento de las obligaciones tributarias que son de
responsabilidad de los deudores tributarios, trayendo consigo el rompimiento
de la cadena de pagos, con lo cual pierde el Estado, pierde el deudor tributario
y pierde la sociedad porque no será beneficiada en la prestación de los
servicios básicos que necesita para los habitantes.
Esta situación origina que el vínculo referido, no siempre se cumple en las
condiciones y oportunidad que se espera; por lo que la Administración
Tributaria en representación del Acreedor Tributario tiene que desarrollar una
serie de medidas o estrategias para que el vínculo se fortalezca y permita
cumplir con la facultad de recaudar los tributos, que constituyen la mayor parte
de los ingresos que necesita el Estado para realizar las metas, objetivos y
misión establecidos en los planes y programas de cada uno de los Sectores
que son de su responsabilidad.
Una estrategia que lleva a cabo la administración Tributaria es por ejemplo,
contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquélla.
Esta estrategia permite a los deudores tributarios cumplir con el pago de sus
obligaciones en las entidades financieras de su provincia, distrito, urbanización
o barrio. De este modo ahorran tiempo.
Pero, los deudores tributarios por diferentes motivos (recesión económica, falta
de liquidez, falta de voluntad, falta de conciencia y otros motivos) no cumplen
con declarar ni pagar sus deudas tributarias en las condiciones y plazos
establecidos, incurriendo en incrementos voluminosos de su deuda, debido a
las multas, recargos, intereses y reajustes, capitalización de intereses así como
los gastos y costas; lo que convierte en la mayoría de los casos en una deuda
impagable en el marco del Régimen General o normal; por lo que la
Administración Tributaria en coordinación con el Congreso y/o el Poder
Ejecutivo, se ven en la necesitad imperiosa de aplicar la estrategia del
sinceramiento de las deudas tributarias o llamado desagio tributario,
mecanismo que elimina todos los importes adicionales a la deuda insoluta y
mediante el pago de un interés muy reducido permite a los deudores tributarios
realizar aplazamientos y/o fraccionamientos de sus deudas tributarias.
Esta es una medida que permite, por un lado a las empresas reactivarse y
mantenerse en el mercado y por otro lado le permite a la Administración
Tributaria cumplir su facultad de recaudar los tributos y obtener los ingresos
que necesita el Tesoro Público para aplicarlos a los programas de desarrollo
que benefician a la colectividad.
Luego el desagio tributario, facilita a la Administración Tributaria cumplir el
objetivo de recaudación de los tributos, tal vez no en las mejores condiciones
favorables, pero sin embargo la eficacia de la estrategia podrá permitir
incrementar los niveles de ingreso en la recaudación de tributos, para poder
orientarlo al desarrollo del país a través de la distribución equitativa de los
recursos monetarios en las actividades de salud, educación, seguridad,
vivienda, transportes y otros Sectores que son de responsabilidad del Estado.
2.2. BASE LEGAL.
Para efectos de este trabajo de investigación, las normas legales a tener en
cuenta son las siguientes:
1. Decreto Legislativo No. 816. Publicado el 21.04.1996 “Nuevo Código
Tributario”: Artículo 36, le da a la Administración tributaria la facultad de
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
con carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos,
de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos,
siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantías que
aquélla establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar.
2. D. S. No. 135-99-EF. Publicado el 19.08.1999 “Texto Unico Ordenado
del Código Tributario.
Debido a las sucesivas modificaciones que ha tenido el Decreto Legislativo No.
816, se originó este Decreto, que como indica su nombre ordena en un solo
texto el Código Tributario, siendo la norma actualmente vigente.
3. Ley No. 27344. Publicada el 07.09.2000. “Ley que establece un
Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario “. (REFES).
Esta norma establece con carácter excepcional y transitorio, el Régimen
Especial de Fraccionamiento Tributario para las deudas recaudadas y/o
administradas por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT), incluido el Ex Fondo Nacional de vivienda (ex FONAVI), Servicio
nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción (SENCICO), el
Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI), la
Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS, actualmente desactivada),
la Oficina de Normalización Provisional (ONP) y el Seguro Social de Salud
(ESSALUD).
Por lo demás, esta norma establece quienes son los sujetos comprendidos, la
forma como determinar la deuda materia del Régimen, la forma de pago de la
deuda acogida al desagio, los requisitos que deben cumplir los deudores
tributarios para acogerse, el plazo para el acogimiento y las consecuencia del
incumplimiento de las cuotas de fraccionamiento. Esta norma no considera el
aplazamiento de la deuda acogida.
El acogimiento al Régimen extingue las multas, recargos, interese y/o
reajustes, así como los gastos y costas previstas en el Código Tributario.
4. D. S. No. 110-2000-EF. Publicado el 11.10.2000. Aprueba el
Reglamento de la Ley que establece el Régimen Especial de
Fraccionamiento Tributario “.
Esta norma detalla los conceptos establecidos en la Ley.
Taxativamente establece que las deudas comprendidas en el Régimen son los
tributos, multas, deudas incluidas en procesos de reestructuración patrimonial o
similares, acomo las costas y gastos, los recargos, reajustes e intereses de
las deudas, el momento pendiente de pag9o por beneficios tributarios.
Todos estos conceptos
5. Ley No. 27373. Publicada el 01.12.2000. Ley que prorroga el plazo
de acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario
aprobado por la Ley No. 27344”
6. Ley No. 27393. Publicada el 3012.2000. Ley que modifica el Régimen
Especial de fraccionamiento Tributario y el Artículo 36 del Código
Tributario”.
7. D. S. No. 005-2001-EF. Publicado el 14.01.2001. Modifica el
Reglamento de la Ley que establece el Régimen Especial de
Fraccionamiento Tributario”.
8. Ley No. 27681. Publicada el 08.03.2002. Ley de Reactivación a
través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias (RESIT).
Esta norma establece con carácter excepcional y por única vez, un Sistema de
Sinceramiento de la Deuda Tributaria y Fraccionamiento Especial para las
deudas por tributos cuya recaudación y/o administración están a cargo de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), incluido el
Ex Fondo Nacional de vivienda (ex FONAVI), Servicio nacional de Capacitación
para la Industria de la Construcción (SENCICO), el Servicio Nacional de
Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI), la Superintendencia Nacional
de Aduanas (ADUANAS, actualmente Intendencia Nacional de Aduanas), la
Oficina de Normalización Provisional (ONP) y el Seguro Social de Salud
(ESSALUD), exigibles al 31 de diciembre de 2001 y pendientes de pago,
cualquiera fuere el estado en que se encuentren, sea en cobranza,
reclamación, apelación o demanda contencioso administrativa ante el Poder
Judicial. También comprende las deudas tributarias que se encuentren
acogidas o que perdieron los fraccionamiento del Decreto Legislativo No. 848,
Ley No. 27344 modificada por la Ley No. 27383 y Decreto Legislativo No. 914.
También se establece que el acogimiento al Sistema extingue las multas,
recargos, intereses y reajustes, capitalización de intereses, así como los gastos
y costas previstos en el Código Tributario y en cualquier otra norma sobre
Materia Tributaria.
Esta norma establece que los deudores tributarios podrán acogerse a este
Sistema hasta el 31. 05. 2002, lo cual quiere decir que los efectos de esta
norma lo se pueden percibir a partir del ejercicio gravable 2002 hacia
delante), según los plazos de aplazamiento y/o fraccionamiento de los
deudores tributarios (el plazo máximo es de 10 años).
9. D.S. No. 064-2002-EF. Publicado el 10.04.2002. “Reglamento de la
Ley No. 27681- Ley de Reactivación a través del Sinceramiento de las
Deudas tributarias (RESIT)
Este Decreto, especifica todos los aspectos de la citada Ley.
10. Resolución de Superintendencia No. 171-2002/SUNAT. Publicada el
30.11.2002. “Aprueba el Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la Deuda Tributaria aplicable a casos particulares”
A diferencia de la norma que aprobó el RESIT (Desagio Tributario), en la cual
el acogimiento venció el 31.05.2002, esta Resolución es para aplicarse en
cualquier fecha posterior a su promulgación. Otra diferencia es que no es
masiva como la norma del RESIT, que funciona como una campaña especial
por cierto período, si no que es sólo aplicable a casos particulares, cuando se
cumplen ciertos requisitos y a potestad de la Administración Tributaria.
Esta es una norma exclusiva de la Administración Tributaria, no requiere de
otra norma superior, porque ya dispone del aval que le da el Artículo 36° del
Código Tributario.
Esta norma no elimina los intereses moratorios de la deuda, ni las multas,
reajustes o capitalizaciones.
La norma, establece definiciones, ámbito de aplicación, plazos para el
aplazamiento y/o fraccionamiento, la solicitud que deberá presentarse, los
requisitos para el otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento, las
garantías que deben otorgar los deudores tributarios, aspectos sobre la
aprobación o denegatoria de la solicitud, las obligaciones del deudor tributario,
pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento y disposiciones transitorias y
finales de la norma.
Aquí, la desventaja para el deudor tributario es que tiene que sumar sus
multas e intereses moratorios hasta la fecha de acogimiento y sobre los cuales
se aplicará el interés de aplazamiento y/o fraccionamiento establecido en la
norma. No es una norma muy ventajosa para el deudor, pero si es una
alternativa, sobre todo cuando no está en vigencia un Régimen especial como,
lo fue en su momento el REFES o el RESIT y otros similares.
Por el contrario, la ventaja es que la Administración Tributaria obvia los
procesos contenciosos y aplaza y/o fracciona la deuda, con lo cual el deudor se
pone en regla y eventualmente podría facilitar la reactivación de su empresa.
2.3. MARCO CONCEPTUAL
2.3.1. CONCEPTUALIZACIONES RELACIONADAS CON
DESAGIO TRIBUTARIO.
El Artículo 36 del Código Tributario 3 establece que se puede conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con
carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la
manera que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos,
siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantías que
aquélla establezca mediante resolución de Superintendencia o norma de rango
similar, y con los siguientes requisitos: i) que las deudas tributarias estén
suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía
a juicio de la Administración tributaria. De ser el caso, la administración podrá
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías; y, ii) que las
deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
La administración tributaria deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento un interés que no será inferior al ochenta por ciento (80%)
ni mayor a la tasa de interés moratorio.
El cumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorgo el aplazamiento
y/o fraccionamiento, conforme a los establecido en las normas reglamentarias,
dará lugar automáticamente a la ejecución de las medidas de cobranza
3 Decreto Supremo No. 135-99-EF: Texto Unico Ordenado del Código Tributario.
coactiva por la totalidad de la amortización e intereses correspondiente que
estuvieran pendientes de pago
DESAGIO TRIBUTARIO
Es el acogimiento de los contribuyentes a la Ley de Reactivación a través del
sinceramiento de las deudas tributarias (RESIT), mediante el cual se extingue
las multas, recargos, intereses y reajustes, capitalización de intereses así como
los gastos y costas previstos en el Código Tributario y cualquier otra norma en
materia tributaria4.
Según información obtenida SUNAT, a nivel nacional se han acogido al
Sistema de Sinceramiento de las Deudas Tributarias 128,150 deudores
tributarios, cifra que involucra una deuda de 2,334 Millones de Nuevos Soles,
que estaba impaga y sobre la cual se tenía pocas esperanzas de su
recuperación por los problemas que afrontan las empresas como consecuencia
de la recesión económica mundial.
De dicho importe de deuda, el 95.3% optó por el pago fraccionado y el resto
por el pago al contado.
Como puede deducirse, esta iniciativa o estrategia, ha tenido acogida en los
deudores tributarios que venían arrastrando problemas de liquidez y
rentabilidad. El desagio les proporciona la facilidad para que puedan reactivar
sus actividades empresariales.
En este contexto, puede percibirse que el Estado, no solamente está
empeñado en cobrar tributos a los deudores tributarios, si no que es
comprensible de su situación y busca las estrategias, como la del desagio, para
contribuir con la reactivación económica de las empresas.
SINCERAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios, es sinónimo de desagio tributario y por tanto sincerar
una deuda tributaria es olvidar las multas, recargos, intereses y reajustes,
capitalización de intereses así como los gastos y costas previstos en el Código
Tributario y cualquier otra norma en materia tributaria
FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO
Es la facilidad de pagar deuda tributaria acogida al desagio tributario mediante
un numero de cuotas establecidas por la Administración Tributaria. Se puede
4 Informativo Caballero Bustamante (2002).Informativo Derecho Tributario, 1ra. Quincena
Mar.2002. Pág. A22.
fraccionar y aplazar a la vez una deuda tributaria. Para acogerse a un
fraccionamiento se debe cumplir los requisitos que estable la Ley y Reglamento
respectivos.
APLAZAMIENTO TRIBUTARIO
Es la facilidad que otorga la Administración tributaria, en el marco de su
estrategia de aplicar el desagio tributario, que consiste en otorgar plazos de
gracia al deudor tributario, de modo que pueda cumplir con el pago de la deuda
tributaria acogida al desagio en las mejores condiciones.
El aplazamiento puede ser por cierto número de períodos mensuales que
apruebe la norma correspondiente.
INTERES.
Es la tasa mensual al rebatir que se aplicará a la deuda acogida al desagio
tributario y establecida en la norma tributaria correspondiente. No es igual al
Interés moratorio que cobra la Administración Tributaria por las deudas
tributarias o multas del Régimen General o normal.
El Interés que se aplicará a las deudas acogidas al desagio tributario, es
establecerán en la norma tributaria correspondiente.
NORMAS SOBRE EL DESAGIO TRIBUTARIO
Están constituídas por las Leyes, Decretos Legislativos, Decretos Leyes si
fuera el caso, Decretos Supremos, Resoluciones, Directivas y otras normas
relacionadas.
La Ley de Reactivación a través del Sinceramiento de las Deudas
Tributarias ( RESIT), más conocida como Desagio Tributario establece
dentro de su articulado los siguientes aspectos:
a) Definiciones
b) Alcance del RESIT
c) Sujetos comprendidos
d) Determinación de la deuda materia de acogimiento al Sistema
e) Deuda Exigible al 31 de Diciembre de 1997.
f) Forma de Pago
g) Requisitos de los deudores que se acojan al Sistema
h) Incumplimiento de pago de cuotas
i) Plazo de acogimiento
j) Incentivo a los buenos contribuyentes.
k) Extinción de deudas por contribuyente
a) Acciones de la SUNAT ante las deudas tributarias dejadas sin
efecto
b) Acciones del Tribunal Fiscal
c) Tratamiento de las costas y gastos de deudas extinguidas.
d) Extinción de créditos por quiebra en procedimientos concursales
e) Inafectación por ajuste contable
f) Derogatorias
g) Normas reglamentarias
h) Información que deberá presentar el Ministerio de Economía y
Finanzas a la Comisión de Economía del Congreso de la República
i) Acogimiento al RESIT.
j) Sanciones de cierre.
EL DESAGIO TRIBUTARIO COMO ESTRATEGIA TRIBUTARIA.
Según Dureli (1996), en su Diccionario de Economía, dice que el Desagio es
un cálculo político que consiste en facilitar a los deudores tributarios el pago de
sus compromisos adquiridos como consecuencia del desarrollo de sus
actividades empresariales. El autor también, considera que esta medida
eventualmente conlleva al mejoramiento de la economía de las empresas, lo
que se expresará en su liquidez y rentabilidad.
El desagio tributario, constituye una estrategia, medida, pauta o política
desarrollada por la Administración Tributaria en coordinación con el Congreso
y/o el Poder Ejecutivo que permite recaudar los tributos de los deudores
tributarios que por diferentes motivos no cumplen en condiciones normales.
El desagio tributario es en cierta medida un premio para los deudores
tributarios que se acojan al mismo.
El desagio tributario, aplicado sin los elementos técnicos respectivos puede
representar un “castigo” para los deudores tributarios que cumplen
normalmente con sus obligaciones; por tanto es una estrategia que debe ser
manejada técnicamente y no políticamente.
Sin duda que la estrategia del desagio, no solamente es la promulgación de las
normas tributarias, si no que además incluye entre otros aspectos que la
SUNAT, respecto de las deudas tributarias que se incluyen dentro de los
alcances del Desagio, dejará sin efecto las Resoluciones de Determinación,
Resoluciones de Multa, Ordenes de Pago u otras que contengan deuda
tributaria, respecto de las cuales se hubiera interpuesto recurso de reclamación
que se encontrara en trámite, declarando la procedencia de oficio del recurso.
La SUNAT, también no ejercerá o, de ser el caso, suspenderá cualquier acción
de cobranza, procediendo a extinguir la deuda pendiente de pago, así como las
costas y gastos a que hubiere lugar siempre que la totalidad de los valores
contenidos en el expediente coactivo sean extinguidos.
Adicionalmente, lo indicado anteriormente será de aplicación a las deudas
respecto de las cuales existan procedimientos contenciosos tributarios o
demanda contenciosa administrativa en la SUNAT, el Tribunal Fiscal o el Poder
Judicial, según corresponda.
Es decir el asunto es liberar de todos los “amarres “a la deuda principal, de
modo de facilitarle al deudor tributario su cumplimiento en las condiciones mas
ventajosas que facilite su reactivación empresarial y a la vez cumpla sus
deberes tributarios.
2.3.2. CONCEPTUALIZACIONES RELACIONADAS CON DESARROLLO
DEL PAIS.
1. ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Esta referida a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT). Esta entidad, de acuerdo al Código Tributario tiene facultades,
deberes y derechos. De acuerdo con su Ley Orgánica cumple funciones
específicas.
Para efectos de este trabajo de investigación, esta entidad es la encargada de
ejecutar todo el aparato normativo, formal y de recaudación del sinceramiento o
desagio tributario.
2. FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
La Administración Tributaria, dispone de:
a) Facultad de Recaudación de Tributos
b) Facultad de Determinación y Fiscalización de Deudas Tributarias,
establecida en
c) Facultad Sancionadora
3. RECAUDACION DE TRIBUTOS
La recaudación es una facultad de la Administración Tributaria, establecida en
el Artículo 55 del Código Tributario. Consiste en cobrar los tributos a cargo de
los deudores tributarios y administrados por esta entidad. Para el efecto, se
desarrolla un conjunto de medidas, pautas y/o estrategias, como la aplicación
del sinceramiento o desagio tributario.
La Administración Tributaria recauda los tributos, los cuales son entregados al
Ministerio de Economía y Finanzas, el cual realiza la distribución de los
mismos.
Según Stevenson (1998)5 la recaudación tributaria es el ingreso que permite al
Estado atender sus obligaciones. Cuando esta no alcanza los montos fijados,
afecta al presupuesto destinado a la calidad de los servicios de salud,
educación, seguridad, vivienda, administración y programas sociales.
La recaudación tributaria, es la captación de ingresos por parte del Fisco, para
ser utilizados en el financiamiento de los gastos corrientes y no corrientes que
necesita el país para crecer y desarrollarse, de acuerdo a los parámetros
mundiales.
4. DISTRIBUCION EQUITATIVA DE TRIBUTOS
Los tributos recaudados por el Régimen General del Sistema, como por el
desagio Tributario, son entregados a los Sectores respectivos encargados de
su gestión.
La equidad en la distribución consiste, en distribuir proporcionalmente a la
importancia o incidencia de un Sector sobre otro u otros. Para estos efectos la
equidad no funciona como sinónimo de igualdad, si no más bien como
proporcionalidad en el contexto de la priorización.
5. METAS, OBJETIVO Y MISION DEL ESTADO
El Estado, como cualquier entidad o persona dispone de planes, programas y
presupuestos. En cada uno de estos documentos se establecen las metas,
objetivos y misión del Sector frente a la sociedad.
Las metas son las acciones cuantificables que desarrolla el Estado a través de
cada uno de los Sectores que son de su responsabilidad.
5 Stevenson, James y Weis, Eduard (1998) Planificación de la Economía. Pág. 76
Los objetivos, es lo que se busca con la obtención de los ingresos y la
aplicación de los mismos en los Sectores de responsabilidad del Estado.
La misión es la razón de ser del Estado. Para el efecto está conformado por las
funciones que realiza en bien de la colectividad en los campos de la salud,
educación, seguridad, vivienda, etc.
6. PLANES Y PROGRAMAS DEL ESTADO
Son los documentos formulados a priori, donde constan las funciones,
actividades y acciones que debe desarrollar el Estado a favor de la sociedad.
Cada uno de los Sectores que son de responsabilidad del Estado, disponen de
programas y presupuesto propio. En dichos documentos constan los ingresos y
gastos que debe desarrollar para cumplir con las metas, objetivos y misión
establecidas.
El desagio tributario, al constituirse en estrategia para incrementar los ingresos,
facilita el cumplimiento de los planes y programas del Estado.
7. GESTION EFICAZ DE LOS INGRESOS.
Los tributos tienen que recaudarse, para que se constituyan en los ingresos
que necesita el país para llevar a cargo sus actividades, para el efecto la
Administración Tributaria debe desarrollar todas sus capacidades para
establecer estrategias y cumplir su misión. Esta misión requiere de una gestión
eficaz que facilite el cumplimiento de sus facultades, que van a facilitar el
desarrollo del país
Los autores que han escrito sobre gestión eficaz, dicen lo siguiente:
“La gestión eficaz está relacionada al cumplimiento de las acciones, políticas,
estrategias, metas y objetivos de la entidad; tal como lo establece la gestión
empresarial moderna” 6
“La gestión eficaz, es el proceso emprendido por una o más personas para
coordinar las actividades laborales de otras personas con la finalidad de lograr
resultados de alta calidad que una persona no podría alcanzar por si sola. En
este marco entra en juego la competitividad, que se define como la medida en
que una entidad, bajo condiciones de mercado libre es capaz de producir
bienes y servicios que superen la prueba de los mercados, manteniendo o
6 Jonson Ferry y Acholes Kevan (1999) Dirección Estratégica. Madrid. Editorial Prentice May
Internacional. Ltd.. Pág. 297.
expandiendo al mismo tiempo las rentas reales de sus empleados y socios.
También en este marco se concibe la calidad, que es la totalidad de los rasgos
y las características de un producto o servicio que refieren a su capacidad de
satisfacer necesidades expresadas o implícitas” 7
Gestión eficaz, es el conjunto de acciones que permiten obtener el máximo
rendimiento de las actividades que desarrolla la empresa” 8
Gestión eficaz, es hacer que los miembros de una empresa trabajen juntos
con más eficacia, que disfruten de su trabajo, que desarrollen sus destrezas y
habilidades y que sean buenos representantes de la empresa, presenta un
gran reto para los directivos de la misma.9
8. OPTIMIZACION DE LOS INGRESOS.
Esta expresión esta formada por la mixtura de los siguientes cuatro
componentes :
Efectividad
Eficiencia
Economía
Financiero y de cumplimiento
Al respecto el MAGU 10 nos facilita los siguientes conceptos.
Efectividad: se refiere al grado en el cual una entidad programa o proyecto
gubernamental logran sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendían
alcanzarse, previstos en la legislación o fijados por otra autoridad.
Eficiencia: la eficiencia está referida a la relación existente entre los bienes o
servicios producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin
(productividad), en comparación con un estándar de desempeño establecido.
Economía: la economía está relacionada con los rminos y condiciones bajo
los cuales las entidades adquieren recursos, sean éstos financieros, humanos,
físicos o tecnológicos (sistema de información computarizada), obteniendo la
7 Instituto de Desarrollo gerencial (2030). Gerencia y Calidad en los sistemas de control. Lima.
Imprenta del Instituto. Pág. 27
8 Diccionario Enciclopédico Salvat/Uno( 2000) Editorial Salvat Editores SA. Pág. 1040.
9 Terry George (1995) Principios de Administración. México. Editorial Compañía Editorial Continental.
Pág. 43
10 Contraloría General de la República(1998).Manual de Auditoria Gubernamental. Lima.
Editora Perú. Pág. 100
cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar
apropiado y, al menor costo posible.
Financiero: el componente financiero es fundamental para tener una adecuada
contabilidad y procedimientos apropiados para la elaboración de informes
financieros. En una auditoria financiera, este elementos es fundamental, en
una auditoria de gestión el componente financiero puede constituir sólo un
elemento a considerar en la evaluación de otras áreas en la entidad
examinada.
Cumplimiento: Generalmente se ejecuta con el componente financiero. El
cumplimiento está referido a la sujeción de los funcionarios públicos a las leyes
y regulaciones aplicables y políticas y procedimientos internos.
Dentro de su alcance, la auditoria gubernamental puede incorporar elementos
de carácter financiero, de cumplimiento, efectividad, eficiencia y economía con
el propósito de dictaminar la optimización de la gestión y el control de una
entidad pública.
9. EDUCACION TRIBUTARIA.
El mejor camino para seguir mejorando los niveles de ingreso en la
recaudación de tributaos es la educación tributaria.
La educación tributaria ayudará a fomentar la conciencia tributaria que necesita
el país para que sus ciudadanos cumplan con el pago de sus tributos que
servirán para aplicarlos al crecimiento y desarrollo del país.
En el modelo de la administración tributaria mexicana, se han incluído planes
de trabajo, que comprenden aplicación de recursos para la difusión fiscal que
comprende acciones de educación tributaria. Los programas se ejecutan en las
escuelas, institutos, universidades, a nivel de gremios de empresarios y
trabajadores. Comprende la edición de material impreso, programas radiales,
televisivos.
Estas iniciativas deben ser tomadas en cuenta en nuestro país, lo que a la
larga facilitará las labores de la Administración Tributaria.
En nuestro país, en algún momento tuvo un gran pico este tipo de actividades
educativas antes que represivas; pero a la fecha han disminuído casi
totalmente, a tal punto que las normas ni siquiera son conocidas por la
colectividad por lo oneroso que resulta acceder a ellas, en estas circunstancias
es difícil adoptar una posición positiva para el cumplimiento de las normas
tributarias. En este aspecto la Administración Tributaria debe tener un cambio
de actitud y apostar por la educación de los ciudadanos.
10. CRECIMIENTO DEL PAIS
El crecimiento es un nivel inferior al desarrollo del país. Comprende el
cumplimiento de metas y objetivos pero no en forma armónica, si no más bien
desordena, cuyo efecto no es percibido por la colectividad.
11. DESARROLLO DEL PAIS
Viene a ser el cumplimiento de las metas, objetivos generales y específicos y
misión del Estado, teniendo en cuenta no solo las normas, sino habiendo
aplicado los escasos ingresos en orden de prioridad de acuerdo con la
necesidad de la colectividad.
El desarrollo es un proceso largo y complicado. No se fomenta solo por los
mayores niveles de ingreso, sino más bien por el grado de gestión que se
aplique tanto a los ingresos como a los egresos en los programas que son de
responsabilidad del Estado.
El desarrollo del país es un grado de satisfacción que no se manifiesta en sus
gobernantes, si no más bien en la sociedad, cuando se han satisfecho los
servicios de salud, educación, seguridad, vivienda, transportes, etc., etc.
Por otro lado, no habrá crecimiento ni mucho menos desarrollo de nuestro país
si el Estado sigue ensanchando su gasto corriente. En este contexto es
necesario las medidas de austeridad, las mismas que se vienen enunciando
por todos los medios, pero que en la práctica no se aplican, lo cual no es una
forma de apoyar las estrategias como la del desagio, para que los deudores se
convenzan que sus tributos son efectivamente bien utilizados.
El déficit fiscal se viene manifestando de ejercicio en ejercicio, lo que ha venido
siendo cubierto por la privatización, concesiones y ahora con la denominada
reforma tributaria que antes de ampliar la base tributaria, solo ha aumentado
las tasas y creado nuevos tributos para que sean cumplidos por los mismos
contribuyentes. De esta forma no se puede sanear el déficit fiscal.
Los deudores tributarios, educados y concientizados adecuadamente estamos
seguros que van a cumplir sus obligaciones tributarias, siempre que sus
tributos se plasmen en el mejoramiento de la salud, incremento de los niveles
de educación, fomento de la seguridad, apoyo en los programas de vivienda y
otras actividades con las cuales se ven beneficiados los más necesitados.
2.4. DEFINICION DE TERMINOS
Para que el desagio tributario, pueda aplicarse como estrategia de incrementar
los niveles de ingreso por recaudación de tributos, tienen que obviarse por
parte del acreedor tributario, las multas, recargos, intereses, reajustes,
capitalización de intereses, gastos y costas que estén afectando una deuda
tributaria insoluta.
MULTAS
Son sanciones pecuniarias establecidas por el Acreedor Tributario. Se
establecen en relación con la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) de acuerdo con
el Régimen Tributario al cual pertenezca el deudor tributario.
Están establecidas en el Libro IV del Código Tributario.
RECARGOS
Son sumas adicionales que se aplican tanto a los tributos como a las multas.
INTERESES
De acuerdo con el Artículo 1242 del Código Civil 11, el interés es compensatorio
cuando constituye la contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro
bien. Es moratorio cuanto tiene por fin indemnizar la mora en el pago.
De acuerdo con el artículo 33 del Código Tributario, el interés es moratorio
cuando el monto del tributo no ha sido pagado dentro de los plazos
establecidos, lo que devengará un interés.
REAJUSTES
Son cobros adicionales establecidos por la Administración Tributaria.
CAPITALIZACION DE INTERES
Se configura cuando los intereses se suman a la deuda tributaria al 31 de
Diciembre de cada ejercicio gravable, tal como sucede con un tributo de
periodicidad mensual como el Impuesto General a las Ventas.
11 Decreto Legislativo No. 295: Código Civil
GASTOS
Son pagos adicionales a cargo de los deudores tributarios por acciones u
omisiones realizadas como parte de sus obligaciones tributarias.
COSTAS
Son gastos originados por la intervención de los defensores coactivos de la
Administración Tributaria y que deben ser asumidos por el deudor tributario en
el Régimen General o normal del cumplimiento de las deudas tributarias.
La norma del desagio tributario, establece que excepcionalmente, la SUNAT
considerará como deuda de recuperación onerosa a las costas y gastos
pendientes de pago a la fecha de entrada en vigencia de la norma, incurridos
en los procedimientos de cobranza coactiva, respecto de los cuales no exista
deuda de naturaleza tributaria por encontrarse extinguida
ACREEDOR TRIBUTARIO
De acuerdo con el Artículo 4 del Código Tributario, es aquel a favor del cual
debe realizarse la prestación tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos
regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria,
así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
DEUDOR TRIBUTARIO
De acuerdo con el Artículo 7 del Código Tributario, es la persona obligada al
cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.
El Artículo 8, de la norma citada, indica que es contribuyente aquél que
realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación
tributaria.
El artículo 9, indica que es responsable aquél que, sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a este.
Los responsables pueden ser agentes de retención y agentes de percepción
para el cobro de los tributos que son de cargo de la administración Tributaria.
1.4. OBJETIVOS
1.4.1. Objetivo general:
Determinar que el desagio tributario es una estrategia eficaz aplicada por la
administración tributaria para incrementar los niveles de ingreso que serán
orientados al desarrollo del pais, a través de la distribución equitativa de los
recursos monetarios en las actividades que son responsabilidad del estado
1.4.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS:
1. Determinar que la mejor forma, que una norma tributaria como la del
desagio, tenga el efecto que se espera, es mediante una adecuada educación
y concientización de los contribuyentes, lo que repercutirá en mayores ingresos
que serán aplicados en el desarrollo del país.
2. Determinar que los mayores niveles de ingreso que se obtengan a
través de la aplicación del desagio tributario, deben ser aplicados en orden de
prioridad a la salud, educación, seguridad y otros sectores que necesiten para
contribuir al desarrollo del país.
1.5. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION.
1.5.1. HIPÓTESIS GENERAL:
El desagio tributario, si constituye una estrategia de recaudación de mayores
ingresos, que serán orientados al desarrollo del país, a través de la distribución
equitativa de los recursos monetarios que permitirán cumplir las metas,
objetivos y misión del estado peruano.
1.5.2. HIPÓTESIS SECUNDARIAS
1) La administración tributaria debe aplicar un programa de educación y
concientizacion como parte de la aplicación de las normas del desagio
tributario, para poder incrementar los niveles de ingreso que repercutan en el
logro de las metas, objetivos y misión del estado peruano
2) Los mayores niveles de ingreso que se obtengan a través del desagio
tributario, deben ser aplicados a los programas de salud, educación, seguridad
y otros que necesiten para cumplir con las metas, objetivos y misión
establecidos en los planes y programas.
1.6. VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACIÓN:
X. VARIABLE INDEPENDIENTE:
DESAGIO TRIBUTARIO
INDICADORES:
X.1. NORMAS
X.2. ESTRATEGIAS
2. VARIABLE DEPENDIENTE:
Z. DESARROLLO DEL PAIS
INDICADORES:
Y.1. RECAUDACION
Y.2. DISTRIBUCION
1.7 TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION
1.7. 1. TIPO DE INVESTIGACION
Este trabajo, es una investigación científica del tipo básica o pura, por
cuanto presenta la teorización integral del desagio tributario, como estrategia
para incrementar los niveles de ingreso que permitan desarrollar los programas
que son de responsabilidad del Estado
En este trabajo se ha contado con las normas, informes y documentos
relacionados con la incidencia del desagio tributario. Se estima que todo este
banco de datos representa el sustento que ha permitido llegar a conclusiones.
1.7.2. NIVEL DE INVESTIGACIÓN
Es una investigación del nivel descriptivo - explicativo, por cuanto describe
las normas relacionadas con el desagio tributario, así como explica su
incidencia en los niveles de ingresos tributarios que necesita el Estado para
cumplir con sus planes y programas.
1.8. METODOS Y DISEÑO DEL ESTUDIO
1.8.1. METODOS DE INVESTIGACION
1.8.2. Según Hernández (2001)12 para este tipo de tesis se pueden aplicar los
siguientes métodos de investigación. Bernal (2000)13, coincide con esta
apreciación.
1) DESCRIPTIVO
El que permite detallar, especificar, particularizar la incidencia del desagio
tributario en los niveles de ingreso del Tesoro Público, como medio para llegar
a conclusiones válidas para ser utilizadas en el trabajo de investigación
2) ANALÍTICO
Este método permite examinar la incidencia del desagio tributario en los niveles
de ingreso, como forma de formular conclusiones sobre su incidencia en la
optimización de la gestión y el control de la Administración Tributaria.
1.8.2. DISEÑO DE LA INVESTIGACION
El diseño que se ha aplicado en la presente investigación es el de objetivos,
cuyo detalle se presenta en la Contrastación y verificación de las hipótesis.
1.9. POBLACIÓN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACION
1.9.1. POBLACIÓN
Estará constituída por los contribuyentes que se han acogerán a los programas
de desagio tributario de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria- SUNAT.
1.9.2. MUESTRA
Estará conformada por 100 personas, entre propietarios-gerentes, titulares-
gerentes, gerentes generales, directivos y trabajadores relacionados con
actividades económicas (comercio, industria y servicios) generadoras de rentas
de tercera categoría que se acogerán a los programas de Desagio Tributario
que administra la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT).
a) 10 Propietarios-Gerentes de Empresas Unipersonales.
b) 10 Titulares-Gerentes de Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (EIRL).
12 Hernández, S. (2001) Metodología de la Investigación. México. Edt. Mc Graw. Pág. 78
13 Bernal, C (2002) Metodología de la Investigación. Bogotá: Edt. Prentice Hall.Pág. 175.
c) 10 Gerentes Generales de Sociedades Comerciales de Responsabilidad
Limitada (SRL).
d) 10 Gerentes Generales de Sociedades Anónimas Cerradas (SAC).
e) 10 Gerentes Generales de Sociedades Anónimas Ordinarias (SAO).
f) 10 Gerentes Generales de Sociedades Anónimas Abiertas (SAA).
g) 5 Gerentes de Cooperativas
h) 10 Asesores Tributarios
i) 10 Contadores Generales
j) 10 Accionistas de Sociedades Anónimas
k) 5 Socios de empresas.
1.10. TECNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS
Según Hernández (2001)14 y conjugando criterios se ha estimado conveniente
utilizar las siguientes técnicas e instrumentos, que nos han permitido obtener
los datos para poder contrastar las hipótesis.
1.10. 1. TÉCNICAS:
Alisis documental.- Se han utilizado, para analizar las normas sobre
Desagio Tributario emitidas por el Poder Ejecutivo o Legislativo y aplicadas por
la Administración Tributaria
Encuestas.- Para obtener información de los, propietarios-gerentes, titulares-
gerentes, gerentes generales y trabajadores de las empresas acogidas a los
programas de desagio tributario.
1.10.2. INSTRUMENTOS:
Ficha bibliográfica .- Utilizado en la recopilación de datos de las normas (Ley
de Reactivación a través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias RESIT),
textos (sobre metodología de la investigación, derecho tributario y otros
relacionados), informes (del Instituto Nacional de Estadística e Informática,
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y otras entidades
oficiales y no oficiales) y otros documentos relacionadas con el desagio
tributario y su incidencia en los niveles de recaudación de tributos.
14 Hernández, S. (2001) Metodología de la investigación. México: Edit. MC. Graw. Pág. 122
Cuestionario de Encuesta.- Para obtener información de los propietarios-
gerentes de empresas unipersonales, titulares-gerentes de empresas
individuales de responsabilidad limitada, gerentes generales y/o
administradores de sociedades comerciales de responsabilidad limitada y
sociedades anónimas, así como directivos y profesionales de empresas
acogidas a los programas de Desagio Tributario.
1.11. TECNICAS DE ANALISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS.
1.11.1. TECNICAS DE ANALISIS
Se aplicaron las siguientes técnicas:
a) Formulación de cuadros con cantidades y porcentajes
b) Formulación de gráficos
c) Conciliación de datos
d) Indagación
e) Rastreo
1.11.2. TECNICAS DE PROCESAMIENTO DE
DATOS.
b) Ordenamiento y clasificación
c) Registro manual
d) Registro computarizado con Excel
e) Registro computarizado con SPSS
1.12. JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION.
1.12.1. JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION
Este trabajo de investigación ha contribuído a determinar, por un lado el
incremento en los niveles de ingreso mediante la recaudación de los tributos
acogidos a la norma tributaria que aprueba el Desagio Tributario y por otro lado
el efecto de esta medida tributaria en los contribuyentes como instrumento en
la regularización de sus deudas tributarias que se encontraban imposibilitadas
de ser pagadas por la considerable suma que resultaba aplicar la actualización
de los intereses y multas por el régimen normal.
Según Miroquezada, J. (2002)15 la deuda tributaria insoluta en el período 1996-
2001 alcanzó 19 mil millones de Nuevos Soles, la misma que en la mayoría de
15 Miroquezada, J.(2002) La evasión tributaria. Lima: Edit. El Comercio. Pág. 96
los casos, a la fecha, todavía no ha prescrito, lo que conllevó a tomar
decisiones referidas a la aplicación de las medidas tributarias como la del
desagio. Dichas medidas han venido facilitando la recuperación de las deudas
tributarias que en algún momento se consideraban incobrables. Según el autor
se estima que la implantación del sistema de desagio reducirá de 10 a 12 mil
millones de Nuevos Soles. Dicha recuperación incrementará los ingresos que
necesita el Tesoro Público para distribuir a los Sectores que son
responsabilidad del Estado y facilitar su desarrollo.
1.12.2. IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION
Con la aplicación del desagio tributario vienen ganando las empresas porque
han fraccionado y/o aplazado sus deudas sin los intereses y multas del
Régimen General o normal y también ha ganado la sociedad, porque ha
recibido los beneficios de los mayores niveles de ingresos captados, los que
han sido aplicados en los programas que son de cargo del Estado; de este
modo la investigación tendrá un impacto en el empresariado, en el Estado y en
la Sociedad, porque contribuirá a conocer la importancia de la aplicación de
este instrumento tributario, como estrategia para el cumplimiento de las metas,
objetivos y misión contenida en los planes y programas del Estado.
Según lculos de SUNAT 16 un deudor tributario cuy deuda tributaria sea por
ejemplo de 10,000 Nuevos Soles antes de la Ley del desagio tributario se
elevaría a 38,920 Nuevos Soles por los intereses, reajustes y capitalizaciones.
Esta situación, sin duda, es inmanejable para el deudor, por lo que la
Administración Tributaria en coordinación con otras entidades pone en
funcionamiento la estrategia del desagio para poder recaudar la deuda
pendiente de cobro. Conservadoramente con la aplicación del desagio esta
deuda solo alcanzó a 13,910 Nuevos Soles. Es decir se ha reducido en un
35.7%.
De esta forma, el Estado no ha perdido la deuda, la cobrará incluso con
intereses adicionales y el deudor tributario tendrá las facilidades para seguir
operando.
16 Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (2002) Régimen de Reactivación
a través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias. Lima. Imprenta SUNT. Pág. 8
Pero, sin duda el ganador final será la sociedad que tendrá los ingresos para
que sean atendidas sus necesidades de salud, educación, seguridad, vivienda
y otros.
1.13. LIMITACIONES DE LA INVESTIGACION
El hecho de obtener información relacionada con tributos y especialmente
tributos dejados de pagar, sin duda, no es tan sencillo, por lo que los deudores
tributarios entran en una actitud defensiva, porque creen que estamos
hurgando en sus problemas para denunciarlos.
Por otro lado en las entidades públicas, la actitud de los funcionarios es muy
similar. La actitud defensiva, se manifiesta porque creen que estamos
investigando para denunciar el mal uso de recursos. Es decir confunden
nuestra misión con la actividad del periodismo de investigación.
Estas situaciones, se puede resumir en las siguientes limitaciones:
Renuencia de las contribuyentes a facilitar información sobre
sus obligaciones tributarias, lo que nos ha llevado a determinar una muestra
pequeña pero lógicamente significativa por la información que se ha obtenido.
Falta de colaboración de los de funcionarios de la Administración
Tributaria y otras entidades públicas, lo que nos ha llevado a utilizar la
información de obtenida en los portales de Internet.
I. CRONOGRAMA
ACTIVIDADES
MESES
1
2
3
4
5
6
PLAN DE TESIS:
Recolección de datos
X
Formulación
X
X
X
Presentación
X
Aprobación
X
TESIS:
Recopilación de datos
X
X
X
X
Organización de
información
X
X
X
Proceso de la información
X
X
Redacción de la tesis
X
Presentación
X
Aprobación
Sustentación
II. PRESUPUESTO
(En Nuevos Soles)
INGRESOS
APORTES DEL GRADUANDO
8,000.00
TOTAL APORTES
8,000.00
GASTOS
RUBROS
CANTIDAD
UNIDAD
PRECIO
UNITARIO
SUB
TOTAL
TOTAL
RUBRO
I. BIENES:
1,000.00
BIENES
4
MILLAR
25
100.00
LAPICEROS
5
DOCENAS
10
50.00
TINTA DE COMPUTADORA
10
UNIDADES
30
300.00
MEMORIAS USB
3
UNIDAD
20
300.00
DISCOS COMPACTOS
1
DOCENA
60
50.00
OTROS BIENES
200.00
II. SERVICIOS:
7,000.00
ASESORIA PROFESIONAL
3,000.00
APOYO SECRETARIAL
2,000.00
MOVILIDAD
500.00
VIÁTICOS
500.00
TELÉFONO
200.00
IMPRESIONES
200.00
FOTOCOPIAS
200.00
VARIOS
400.00
TOTAL GASTOS
8,000.00
BIBLIOGRAFÍA.
Bernal, C. (2000) Metodología de la Investigación. Bogotá: Editorial
Prentice Hall.
Berrío, V. (2004) Nuevo Código Civil- Texto Ordenado. Lima: Talleres
Gráficos de la Editorial Berrío.
Diccionario Enciclopédico Salvat/Uno( 2000) Madrid: Editorial Salvat
Editores SA.
Escuela de Investigación y Negocios (2004) Código Tributario. Lima:
Pacífico Editores.
Estudio Caballero Bustamante (2000) Ley de Reactivación a través del
Sinceramiento de las Deudas Tributarias. Lima. Editorial Los Andes SA.
Hernández, S. (2001) Metodología de la Investigación. México: Editorial
Mc Graw.
Instituto de Desarrollo gerencial (2030). Gerencia y Calidad en los
sistemas de control. Lima: Imprenta del Instituto.
.Jonson Ferry y Acholes Kevan (1999) Dirección Estratégica. Madrid:
Editorial Prentice May Internacional. Ltd.
Contraloría General de la República (1998).Manual de Auditoria
Gubernamental. Lima: Editora Perú.
Melgarejo, L. (1999) La Tributación Nacional. Lima: Edición a cargo del
Autor.
Miroquezada, j. (2002) Evasión Tributaria. Lima: Editorial El Comercio.
Pantoja, A.(1999) Situación de las empresas en el Perú. Lima: Edición a
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Editorial Lumusa.
Rúa, A. (1994) Economía y Recaudación. México: Editorial Trillas SA.
Stevenson, J. y Weis, E. (1998) Planificación de la Economía. México:
Editorial Lumusa.
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (2002) Régimen
especial de fraccionamiento Tributario. Lima: Imprenta de la SUNAT.
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (2002) Régimen de
Reactivación a través del sinceramiento de las deudas tributarias. Lima:
Imprenta de la SUNAT.
Terry George (1995) Principios de Administración. México: Editorial
Compañía Editorial Continental.
PLAN DE TESIS:
EL DESAGIO TRIBUTARIO COMO ESTRATEGIA EFECTIVA DE
RECAUDACIÓN DE TRIBUTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.
AUTOR:
DR. CPCC DOMINGO HERNANDEZ CELIS
EQUIPO DE INVESTIGACION:
ANA APOLONIA VALEJOS SOTO
JULIA PAOLA HERNANDEZ-CELIS VALLEJOS
LOURDES KHARINA HERNANDEZ VALLEJOS
ANDREA DEL ROCIO HERNANDEZ VALLEJOS
III. TÍTULO DEL ESTUDIO DE INVESTIGACIÓN
EL DESAGIO TRIBUTARIO COMO ESTRATEGIA EFECTIVA DE
RECAUDACIÓN DE TRIBUTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.
IV. NOMBRE DEL AUTOR
XXX
V. LUGAR DONDE SE VA A DESARROLLAR LA TESIS
Lima Perú
VI. PLANTEAMIENTO METODOLOGICO

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Hernández Celis Domingo. (2011, agosto 12). Desagio como estrategia para aumentar el recaudo tributario del Perú. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/desagio-como-estrategia-para-aumentar-el-recaudo-tributario-del-peru/
Hernández Celis, Domingo. "Desagio como estrategia para aumentar el recaudo tributario del Perú". GestioPolis. 12 agosto 2011. Web. <https://www.gestiopolis.com/desagio-como-estrategia-para-aumentar-el-recaudo-tributario-del-peru/>.
Hernández Celis, Domingo. "Desagio como estrategia para aumentar el recaudo tributario del Perú". GestioPolis. agosto 12, 2011. Consultado el 24 de Mayo de 2018. https://www.gestiopolis.com/desagio-como-estrategia-para-aumentar-el-recaudo-tributario-del-peru/.
Hernández Celis, Domingo. Desagio como estrategia para aumentar el recaudo tributario del Perú [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/desagio-como-estrategia-para-aumentar-el-recaudo-tributario-del-peru/> [Citado el 24 de Mayo de 2018].
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