Costos por actividades en unidades básicas de producción cooperativa

ENFOQUE DEL COSTEO POR ACTIVIDADES EN UNIDADES
SICAS DE PRODUCCIÓN COOPERATIVA. UN CASO DE
ESTUDIO.
RESUMEN. Este trabajo se realizó con el objetivo de diseñar procedimientos para el
cálculo y registro de los costos en la Unidad Básica de Producción Cooperativa
“Waldemar Díaz”, que permitieran una adecuada planeación, control y toma de
decisiones. Los resultados más significativos evidenciaron que la utilización de la
contabilidad por actividades permite que la distribución de los costos indirectos de
fabricación por actividades se haga de forma justa ofreciendo costos unitarios más
exactos. Se demostró que puede ser de gran utilidad para la administración, pues se
convierte en un instrumento eficaz para la toma de decisiones al determinar el costo de
cada actividad en la realización del producto.
Palabras claves: costeo por actividades (activity based cost)
INTRODUCCIÓN
Constituye un elemento indispensable en cualquier sistema de dirección económica
asegurar el papel del costo en la planificación económica del país y fundamentalmente en
la correcta dirección de las cooperativas mediante mecanismos ágiles que permitan su
cálculo con un grado elevado de confiabilidad.
Es por todos conocido que la crisis iniciada en Cuba en los años ´90 del siglo XX
repercute severamente en el sector ganadero, hasta entonces dependiente, en gran
medida, de las importaciones. Ello implicó una brusca reducción de la disponibilidad de
los recursos básicos necesarios para el desarrollo agropecuario. La ganadería inicia un
acelerado proceso de deterioro de todos sus indicadores, lo que provocó la disminución
de los niveles de producción, principalmente en las entidades estatales mucho más
comprometidas con este esquema productivo.
A partir de septiembre de 1993 el cooperativismo en Cuba entra en una etapa
trascendental, con la constitución de Unidades Básicas de Producción Cooperativas
(UBPC) donde existían empresas estatales agropecuarias, paso dado con el objetivo de
transitar hacia una agricultura sostenible que condujera al logro de niveles superiores de
eficiencia.
El costo constituye un indicador fundamental para la administración de los recursos que
dispone una cooperativa en función de generar utilidades en beneficio de la entidad, el
colectivo de cooperativistas y trabajadores. Por tanto, el diseño e instrumentación de un
sistema de costo no se limita a implantar modelos y sus metodologías sino que debe
constituir un instrumento eficaz para la toma de decisiones, permitiendo la selección que
brinda el mayor beneficio productivo con el menor nivel de gasto.
Un conjunto de factores han incidido en mayor o menor grado en el deterioro que hoy se
aprecia en esta tarea, requiriéndose de una acción consecuente dirigida a erradicarlos. El
costo utilizado como instrumento de dirección debe facilitar la valoración de posibles
decisiones a tomar, permitiendo la selección de aquella que brinde el mayor beneficio
productivo con el mínimo de gastos, así como reducir el riesgo de tomar decisiones
incorrectas en situaciones coyunturales de mercado o acciones impostergables de
carácter nacional.
El hecho de que a través del costo sea posible medir el comportamiento de la actividad de
la empresa y la economía en general permite definirlo como un instrumento para la
dirección, no sólo para la planificación de sus resultados sino como un medidor de los
mismos para evaluar el comportamiento de indicadores de eficiencia y eficacia.
En la actualidad en las cooperativas se aprecian dificultades en la dirección, asociadas al
proceso de la toma de decisiones y a la información disponible para ello, por lo que la
toma de decisiones no se realiza a través de la contabilidad de gestión. Por lo que es una
necesidad que la contabilidad de gestión se convierta en un instrumento eficaz para la
planeación, control y toma de decisiones en la Unidad Básica de Producción Cooperativa
“Waldemar Díaz”.
El objetivo de la investigación es “Diseñar procedimientos para el cálculo y registro de los
costos en la UBPC “Waldemar az” que permitan una adecuada planeación, control y
toma de decisiones.
MATERIALES Y MÉTODOS. Una alta eficiencia productiva y económica no se logra
haciendo muy bien solamente dos o tres aspectos del trabajo en la explotación lechera,
sino cuando se considera y perfecciona constantemente el balance adecuado entre todos
los aspectos involucrados, donde los recursos humanos son el aspecto esencial de este
proceso productivo. La producción de leche es una necesidad para el desarrollo de los
niños, la alimentación de la sociedad y en especial para mejorar la calidad de la
alimentación de mujeres embarazadas, enfermos y ancianos. La manera en que una
sociedad satisfaga este requerimiento dependerá en buena medida de la eficiencia y
eficacia en el proceso de producción de la leche. De ahí la importancia que las empresas
encargadas de obtener este producto, empleen las técnicas contables más avanzadas
para calcular sus costos de producción.
El estudio realizado a la entidad objeto de investigación en relación con el registro y
acumulación del costo de producción de la leche ratificó la necesidad de utilizar un
sistema de costo basado en las actividades por las siguientes razones:
1. Obsolescencia en la forma de distribución de los costos indirectos.
2. No identifica, ni diferencia los costos directos e indirectos al proceso.
3. La asignación de los costos indirectos al producto se realiza de forma arbitraria.
Propuesta de procedimiento a utilizar para aplicar el costeo por actividades.
El procedimiento propuesto se estructuró en 8 procedimientos, los que se aplicaron al
proceso de obtención de la leche en la vaquería “Pozo Redondo” perteneciente a la
UBPC “Waldemar Díaz de La Rosa” del municipio Majibacoa, Las Tunas durante el año
2005.
1.- Construir la cadena de valor del producto.
Para la formación de la cadena de valor se definieron los diferentes tipos de actividades y
su clasificación de acuerdo al nivel de actuación respecto a los productos en: Primarias y
Secundarias.
CADENA DE VALOR
ACTIVIDADES PRINCIPALES
Reproducción Parto, nacimiento y
manejo del ternero Ordeño
Alimentación
Manejo General del Salud Animal Venta a clientes Administración general
Rebaño
ACTIVIDADES AUXILIARES
2.- Definir las actividades, clasificarlas y elaborar el mapa de actividades.
Esta es unas de las etapas más importantes y delicadas para la aplicación del costo ABC,
por lo que se realizó un análisis para definir las actividades más representativas en cada
centro de actividad teniendo en cuenta las que más valor generan según el mapa de
actividades
Para la determinación de las actividades se analizó el proceso de elaboración del
producto llegando a la siguiente clasificación de actividades:
ACTIVIDADES PRINCIPALES (AP):
1. Reproducción: Se refiere a todo el proceso que se desarrolla para lograr la
gestación, con el objetivo de lograr una alta respuesta reproductiva y productiva de las
hembras.
2. Parto, nacimiento y manejo del ternero (PNMT): Se refiere a todas las actividades
que se desarrollan para garantizar un buen parto y todas aquellas que se realizan una vez
producido el nacimiento.
3. Ordeño: Es la actividad más importante en la que se resumen todos los trabajos de
reproducción, manejo, alimentación, higiene animal y hábitat.
4. Alimentación: Se basa en las necesidades de energía, proteínas, vitaminas y
minerales, teniéndose en cuenta el propósito a lograr: mantenimiento, producción de
leche, preñez y ganancia de peso corporal y estará determinada en la vaca lechera
según: edad, producción de leche, número de lactancias, estado reproductivo, estado de
salud y raza.
ACTIVIDADES AUXILIARES (AA):
1. Salud Animal: Se refiere a todas las tareas que se realizan de forma sistemática para
evitar y/o disminuir las enfermedades que afectan el ganado, ya sean bacterianas, virales
o parasitarias.
2. Manejo general del rebaño: Esta actividad está relacionada con las atenciones a
tener con el ganado, con el objetivo de lograr un peso adecuado, un buen estado
productivo, reproductivo y de salud.
3. Administración general: Se encarga de organizar, planear, ejecutar y controlar todas
las actividades orientadas al logro de los objetivos y metas trazadas en la unidad.
4. Venta a clientes: Actividad que garantiza que el producto llegue al cliente,
realizándose la producción y que la unidad reciba el beneficio por la entrega de la misma.
Mapa de Actividades
Actividades Auxiliares
Actividades Manejo General Salud Animal Venta a Administración
Principales del Rebaño Clientes General
Reproducción X X - X
Parto,
Nacimiento y
Manejo del
Ternero
X X - X
Ordeño X X X X
Alimentación X X X X
3.- Identificar los centros de actividad y relacionarlos con las actividades.
Luego de seleccionadas las actividades principales y auxiliares estas se asociaron con
los centros de actividad donde tienen lugar.
Actividades a desarrollar en los centros de actividad.
Centro de Actividad Actividades Clasificación
Producción Animal Reproducción Principal
Parto, nacimiento y manejo del ternero Principal
Ordeño Principal
Manejo Zootécnico Alimentación Principal
Salud animal Auxiliar
Manejo general del rebaño Auxiliar
Administración general Venta a clientes Auxiliar
Administración general Auxiliar
4.- Recopilar los costos (tanto directos como indirectos) y asociarlos a cada
actividad.
La recopilación de los gastos asociados a cada actividad se realizó a partir de la
información primaria emitida por el área contable durante el período objeto de análisis.
Se parte de la localización de los costos incurridos para la obtención del producto en cada
centro de actividad en los que se divide la vaquería ofreciendo el monto total de los costos
indirectos, tal y como se muestra en la tabla siguiente.
Costos del centro de actividad “Pozo Redondo” U/M: Pesos
Elementos de Gastos Clasificación Importe
Materia Primas y Materiales Indirecto 454.43
Pienso Directo 5626.81
Otros alimentos Directo 17.32
Medicina Directo 605.40
Combustible Indirecto 175.75
Prestación de servicios de gestación Directo 2059.25
Prestación de servicios de leche Directo 992.10
Prestación de servicios de maquinaria Indirecto 54.12
Otros gastos Indirecto 1232.31
Muertes Directo 2495.50
Salarios Directo 21063.98
Seguridad Social Directo 2632.99
Total 37 409.96
A continuación se muestran los criterios de reparto utilizados para la distribución de los
gastos indirectos entre las diferentes actividades que realiza cada centro de actividad.
Criterios de reparto.
Gastos Indirectos Criterio de reparto
Materias primas y materiales Costo de los materiales consumidos.
Combustible Cantidad utilizada
Prestación de servicios maquinaria Costo de los servicios recibidos
Otros gastos Costo de los servicios recibidos
Para definir los criterios establecidos en la tabla anterior se realizaron entrevistas a
especialistas, directivos y trabajadores de mayor experiencia. La información obtenida
durante este proceso se colegió con la Junta Directiva de la UBPC y con especialistas de
la Delegación Provincial de la Agricultura.
Los costos indirectos asociados a las actividades principales y auxiliares teniendo en
cuenta los criterios de reparto definidos anteriormente son lo siguientes.
Costos indirectos asignados a las actividades de cada centro de actividad.
Centros de
actividad
Actividade
s
Elementos de Gastos Indirectos. U/M: Pesos
Mat. P. y
Material
es
Com
b.
Prest.
Ser.
Maquinar
ia
Otros
Gasto
s
Subtot
al
Total
Producción
Animal
Reproducci
ón
22.72 22.72 182.50
PNMT 22.72 26.36 61.62 110.70
Ordeño 22.72 26.36 49.08
Manejo
Zootécnico
Alimentació
n
68.16 114.2
4
40.59 616.15 839.14 1152.9
3
Salud
Animal
22.72 8.79 31.51
Manejo
Gral. del
rebaño
159.05 123.23 282.28
Administraci
ón general
Admón.
Gral
113.62 10.82 431.31 555.75 581.18
Ventas
clientes
22.72 2.71 25.43
Total 454.43 175.7
5
54.12 1232.3
1
1916.6
1
5.- Distribuir los costos asignados a las actividades auxiliares entre las actividades
principales
Este es un procedimiento muy importante ya que garantiza que las actividades principales
sean costeadas justamente por los recursos que consumen. Se recomienda utilizar
criterios de reparto teniendo en cuenta el criterio de expertos, mediante la observancia de
las acciones a realizar en cada actividad.
Seguidamente se muestra la propuesta de los criterios de reparto a utilizar para la
distribución de los costos de las actividades auxiliares a las principales con el objetivo de
determinar el costo de las actividades principales.
Criterios de reparto de las actividades auxiliares a las principales.
Centro de
Actividad
Actividades
auxiliares
Criterio de reparto
Manejo
Zootécnico
Salud Animal Se distribuye entre las actividades de
Reproducción, PNMT, Ordeño y Alimentación a
razón de 5, 5, 5 y 85% respectivamente.
Manejo general
del rebaño
Se distribuye entre las actividades de
Reproducción, PNMT, Ordeño y Alimentación a
razón de 25%.
Administración
General
Ventas a Clientes Se distribuye entre las actividades de Ordeño y
Alimentación a partes iguales.
Administración
general
Se distribuye entre las actividades de
Reproducción, PNMT, Ordeño y Alimentación a
razón de 25%.
Una vez definido el criterio de reparto para cada actividad se procederá a realizar la
asignación de los costos asociados a las actividades auxiliares a las principales, lo cual se
muestra a continuación.
Distribución de los costos indirectos de las AA a las actividades principales.
Centro de
Actividad
Actividades
principales
Actividades Auxiliares. U/M: Pesos
Salud
Animal
Manejo
Gral. Del
rebaño
Ventas
a
clientes
Admón.
General
Total
Producción
Animal
Reproducción 1.57 70.57 - 138.937 211.077
PNMT 1.57 70.57 - 138.937 211.077
Ordeño 1.57 70.57 12.715 138.937 223.792
Manejo
Zootécnico
Alimentación 26.80 70.57 12.715 138.937 249.022
Total 31.51 282.28 25.43 555.75 894.97
6.- Cálculo del costo total asociado a las actividades principales.
Para este cálculo se tendrá en cuenta el costo asignado directamente a cada actividad
principal y se le adicionarán los costos recibidos de las actividades auxiliares, quedando
de la siguiente forma:
Actividades
principales
Costo asignado
directamente
Costo asignado de las
actividades auxiliares
Costo total
Reproducción 22.72 211.077 233.797
PNMT 110.70 211.077 321.777
Ordeño 49.08 223.792 272.872
Alimentación 839.14 249.022 1088.162
Total 1021.64 894.97 1916.61
RESULTADOS Y DISCUSIÓN.
El procedimiento propuesto para el cálculo del costo en el que se incurre en la producción
de leche en la UBPC de referencia para este trabajo se completa con la determinación del
costo total de la leche y el costo unitario de producir cada litro de leche; lo que se ha
identificado con los procedimientos 7 y 8.
7.- Determinación del costo total de la leche.
El costo total de la leche se obtiene de la suma de los costos directos e indirectos; es
decir, los elementos imputados directamente al producto y los indirectos asignados cada
actividad principal.
La imputación de los costos de las actividades principales al producto, se realiza a partir
de los inductores del costo, los que permiten relacionar el costo de cada actividad con el
costo total del producto.
Para la determinación de los inductores del costo se tuvieron en cuenta los criterios de
los especialistas y expertos para el reparto justo de los costos indirectos a cada actividad
teniendo en cuenta la relación causa- efecto (consumo de recursos-actividad-producto).
A continuación se muestran los inductores definidos para imputar los costos indirectos de
cada actividad al producto, así como el costo unitario de cada uno. Este costo fue
calculado a partir de la fórmula descrita en el epígrafe anterior, dividiendo el costo total de
cada actividad principal por el número de inductor de la misma.
Determinación de los inductores del costo.
Actividades
Principales
Inductor Número de
inductor
Costo unitario
del inductor ($)
Reproducción Cantidad de vacas gestadas 49 4.7713673
PNMT Total nacimientos 52 6.1880192
Ordeño Vacas en ordeño 22 12.403272
Alimentación Total de animales alimentados
directos a la producción de
leche (vacas y terneros)
83 13.110385
Una vez determinado el inductor para imputar el costo de cada actividad principal al
producto se procede al cálculo del costo total del mismo.
Cálculo del costo total. U/M: Pesos
Elementos de Gastos Costo
Costos Directos:
Pienso 5626.81
Otros alimentos 17.32
Medicina 605.40
Prestación servicios de gestación 2059.25
Prestación servicios de leche 992.10
Muertes 2495.50
Salario 21063.98
Seguridad social 2632.99
Subtotal 35493.35
Costos Indirectos:
Reproducción 233.797
PNMT 321.777
Ordeño 272.872
Alimentación 1088.162
Subtotal 1916.61
Costo total 37409.96
8.- Cálculo del costo por litro de leche.
El costo de un litro de leche se obtendrá mediante la división del costo total entre el
número de litros de leche producidos, tal y como se muestra a continuación.
Cálculo del costo unitario. U/M: Pesos
Costo total de leche 37409.96
# de litros producidos 38657
Costo unitario 0.97
Una vez determinado el costo de producir un litro de leche bajo la filosofía del costeo por
actividades se puede comparar con el costo obtenido por el método tradicional:
Método ABC Método
Tradicional
Costo total de leche $
37409.96
$ 40 497.29
# de litros producidos 38657 38657
Costo unitario $ 0.97 $ 1.05
Aún cuando se aprecia que se obtiene un costo por litro de leche inferior, la relevancia en
la utilización del costeo por actividades no está en los beneficios económicos sino en su
eficacia para acumular los costos y en la gestión de las actividades que contribuya a
utilizar los recursos eficientemente, permitiendo analizar los siguientes aspectos:
Cuáles de las actividades son las que más recursos consumen.
Cuánto cuesta el producto en cada área de responsabilidad.
Cuánto cuesta cada parte del proceso productivo de un producto.
Registro de los gastos por actividades.
La contabilidad de gestión es una rama de la contabilidad que tiene por objeto la
captación, medición y valoración de la circulación interna, así como su racionalización y
control con el fin de suministrar la información relevante para la toma de decisiones en las
cooperativas. La contabilidad de gestión reconoce su fundamento básico en un adecuado
conocimiento, registro e interpretación de los costos.
Teniendo en cuenta la propuesta realizada anteriormente para el registro de los gastos en
una contabilidad por actividades, a partir de desglosarlos por actividades, áreas de
responsabilidad y por elementos, a continuación se demuestra la contabilización de uno
de los elementos de gastos (combustible) incurridos en el período analizado.
Cuentas y Detalles Parcial Debe Haber
705 Producción Animal en Proceso $ 175.75
xx Vaquería “Pozo redondo” $ 175.75
# 1 C/A Producción Animal $ 52.72
xx PNMT $ 26.36
xx Ordeño $ 26.36
# 2 C/A Manejo Zootécnico $ 123.03
xx Alimentación $ 114.24
xx Salud Animal $ 8.79
191 Inventario Materias Primas, Materiales y otros $ 175.75
30 Combustible $ 175.75
0
Contabilizando el consumo de combustible
correspondiente al año 2005.
Si se pretendiera precisar más el objetivo último de la contabilidad de gestión en la
cooperativa actual, pudiera decirse que sería permitir la adopción de decisiones
racionales que hagan posible la competitividad, para lo cual deberá tener en cuenta la
mejora continua de los procesos productivos internos; todo ello se logra a través del
control y de la gestión estratégica de los costos en todas las funciones y segmentos de la
cooperativa.
CONCLUSIONES. El procedimiento propuesto para el registro de los gastos en el sector
no estatal, específicamente, en Unidades Básicas de Producción Cooperativa dedicadas a
la ganadería, demuestra que es viable la aplicación de la contabilidad por actividades
brindando información suficiente para un análisis integral de los costos; el mismo permite
que la actividad ganadera alcance niveles superiores de eficiencia y eficacia en su
gestión, lo que facilita el proceso de toma de decisiones, eliminando aquella actividad de
la cadena de valor que no genere o agregue valor y constituye un eficaz instrumento en el
campo de la Contabilidad de Costos y de Gestión empresarial para la toma de decisiones.
BIBLIOGRAFÍA
1. AECA. Glosario Iberoamericano de Contabilidad de Gestión. 1999.
2. Amat, Oriol y Soldevila, Pilar. Contabilidad y gestión de costos. 2000
3. Brimson, J; A. Contabilidad por actividades. Alfaomega grupo editor, S.A. de C.V.
México. 1997.
4. Colectivo de autores. Cooperativismo y administración: Un reto en el nuevo milenio.
2004
5. Kaplan y Cooper Artículo. Método ABC para la Aplicación de los Gastos. Indirectos.
Pág.11-12
6. Lorino P. El control de gestión Estratégico: La Gestión por actividades, Mexico,
alfaomega Grupo Editor, 194 pp. 1995.
7. Ministerio de la Agricultura. Area económica. Manual de Contabilidad no Estatal.
Diciembre 2004.
8. Ministerio de la Agricultura. Sistema nacional de Cooperativas de Producción
Agropecuarias.
AUTORAS:
Lic. Yanelys Yero Hernández. Máster en Gestión y Desarrollo de Cooperativas. Profesora
Instructora. Centro Universitario de Las Tunas
Lic. María de los A. Utra Hernández. Máster en Educación Superior. Profesora Auxiliar.
Centro Universitario de Las Tunas.

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Hernández Yanelys Yero. (2007, octubre 4). Costos por actividades en unidades básicas de producción cooperativa. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/costos-por-actividades-en-unidades-basicas-de-produccion-cooperativa/
Hernández, Yanelys Yero. "Costos por actividades en unidades básicas de producción cooperativa". GestioPolis. 4 octubre 2007. Web. <https://www.gestiopolis.com/costos-por-actividades-en-unidades-basicas-de-produccion-cooperativa/>.
Hernández, Yanelys Yero. "Costos por actividades en unidades básicas de producción cooperativa". GestioPolis. octubre 4, 2007. Consultado el 15 de Diciembre de 2018. https://www.gestiopolis.com/costos-por-actividades-en-unidades-basicas-de-produccion-cooperativa/.
Hernández, Yanelys Yero. Costos por actividades en unidades básicas de producción cooperativa [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/costos-por-actividades-en-unidades-basicas-de-produccion-cooperativa/> [Citado el 15 de Diciembre de 2018].
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