Caso práctico de consolidación de Estados Financieros

La norma de información financiera B-8 “Estados financieros consolidados o combinados”, establece:

Estados financieros consolidados – son aquellos estados financieros que presentan la situación financiera, los resultados, las cambios en el capital contable y los flujos de efectivo, en forma consolidada de una entidad económica conformada por la entidad controladora y sus subsidiarias.

Controladora – es aquella entidad que controla a una o más subsidiarias.

Subsidiaria – es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce control; la subsidiaria puede tener una forma jurídica similar o diferente a la de la controladora; por ejemplo, puede ser una sociedad anónima, una sociedad civil, un fideicomiso, una asociación, una Entidad con Propósito Específico (EPE), etcétera.

Control – es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Se presume que existe control cuando una entidad es propietaria, directa o indirectamente a través de subsidiarias, de más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que por circunstancias excepcionales, sea claramente demostrable que dicha propiedad no constituye control. También existe control cuando la entidad es propietaria de la mitad o menos del poder de voto de una entidad pero:

  1. Tiene poder sobre más de la mitad de los derechos de voto por acuerdo con otros inversionistas;
  2. Tiene poder para gobernar las políticas financieras y de operación de una entidad, establecido en leyes, reglamentos, estatutos, o bien, mediante algún acuerdo;
  3. Tiene poder para nombrar o remover a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, cuando el control de la entidad se ejerce a través del mismo;
  4. Tiene poder para decidir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, cuando el control de la entidad se ejerce a través de éste.

Procedimiento de consolidación:

  1. Sumar los estados financieros de la controladora y las subsidiarias,
  2. Eliminar las cuentas por cobrar contra las cuentas por pagar intercompañías,
  3. Eliminar los efectos de las operaciones intercompañías (utilidades o pérdidas).
  4. Eliminar las inversiones en subsidiarias contra el capital contable en estas últimas.
  5. Determinar la participación no controladora (porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueños distintos a la controladora).

Caso práctico

Balanzas iniciales de las compañías controladora y subsidiaria, la primera posee el 98% de las acciones de la última.

BALANCE GENERAL 2015 ACTIVO Controladora

Balanza

        inicial         

Subsidiaria

Balanza

       inicial        

ACTIVO CIRCULANTE:

Efectivo y equivalentes de efectivo

$            20,000 $       15,000
Cuentas por cobrar 0 60,000
Cuentas por cobrar a afiliadas 0 0
Inventarios              300,000                         0  
Total activo circulante 320,000 75,000
INVERSIÓN EN ACCIONES                49,000                         
Total activo              369,000   75,000

PASIVO

PASIVO CIRCULANTE:

Proveedores 84,000 15,000
Cuentas por pagar a afiliadas                         0                         0  
Total pasivo                84,000                15,000  

CAPITAL CONTABLE:

Capital social 160,000 50,000
Utilidades retenidas 125,000 10,000
Utilidad neta                         0                         0  
Total capital contable              285,000                60,000  

Total pasivo y capital contable           $         369,000       $       75,000

Operaciones entre compañías controladora y subsidiaria.

  1. Compañía controladora vende mercancías a crédito a compañía subsidiaria por $200,000 con un costo de $100,000 (50% de margen de utilidad).
  2. Compañía subsidiaria vende las mercancías a crédito a un tercero independiente por $62,500 con un costo de $50,000 (25% de margen de utilidad).

Registro contable en Compañía controladora (sin efectos de impuestos).

BALANCE GENERAL 2015                                 Controladora                                                  Controladora

Balanza                 Operaciones                 Balanza ACTIVO                                                                      Inicial                   D              H                    final                                                                                                                 ACTIVO CIRCULANTE:

Efectivo y equivalentes de efectivo                  $            20,000                                               $            20,000

Cuentas por cobrar                                                                  0                                                                      0

Cuentas por cobrar a afiliadas                                                 0  1    150,000                                     150,000

Inventarios                                                                     300,000                           100,000   1                200,000  

Total activo circulante                                            320,000                                                           370,000

INVERSIÓN EN ACCIONES                                              49,000                                                               49,000  

Total activo                                         369,000                                                          419,000

PASIVO

PASIVO CIRCULANTE:

Proveedores 84,000 84,000
Cuentas por pagar a afiliadas                          0                            0  
Total pasivo                 84,000                   84,000  

CAPITAL CONTABLE:

Capital social 160,000 160,000
Utilidades retenidas 125,000 125,000
Utilidad neta                          0   100,000 150,000                 50,000  

Total capital contable                                             285,000                                                            335,000  

Total pasivo y capital contable             $          369,000        250,000    250,000       $          419,000

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 2015 Controladora Controladora
Balanza Operaciones Balanza
Inicial D              H final

Ventas netas                                                       $                     0                          150,000  1   $          150,000

Costo de ventas                                                                         0   1     100,000                                      100,000  

Utilidad neta                                                        $                     0         100,000    150,000       $            50,000

Registro contable en Compañía subsidiaria (sin efectos de impuestos).

BALANCE GENERAL 2015                                   Subsidiaria                                                     Subsidiaria

Balanza                 Operaciones                 Balanza ACTIVO                                                                      inicial                   D              H                    final                                                                                                                 ACTIVO CIRCULANTE:

Efectivo y equivalentes de efectivo                  $            15,000                                                $           15,000

Cuentas por cobrar                                                         60,000  2      62,500                                     122,500

Cuentas por cobrar a afiliadas                                                 0                                                                      0

Inventarios                                                                                0   1    150,000       50,000   2              100,000  

Total activo circulante                                              75,000                                                           237,500

INVERSIÓN EN ACCIONES                                                                                                                                0  

Total activo                             $            75,000                                               $         237,500

PASIVO

PASIVO CIRCULANTE:

Proveedores 15,000 15,000
Cuentas por pagar a afiliadas                          0   150,000 1              150,000  
Total pasivo                 15,000                165,000  

CAPITAL CONTABLE:

Capital social 50,000 50,000
Utilidades retenidas 10,000 10,000
Utilidad neta                          0   50,000 62,500                12,500  

Total capital contable                                               60,000                                                               72,500  

Total pasivo y capital contable             $            75,000        262,500     262,500        $         237,500

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 2015 Subsidiaria Subsidiaria
Balanza        Operaciones        Balanza
         inicial                  D               H                     final           
Ventas netas                                                       $                     0 62,500 2 $           62,500

Costo de ventas                                                                         0   2      50,000                                        50,000  

Utilidad neta                                                        $                     0           50,000       62,500        $           12,500

Procedimiento para la consolidación de estados financieros:

  1. Se suman los estados financieros de Compañía controladora y subsidiarias (98% de participación de la controladora).
  2. Se eliminan CxC vs CxP entre compañía controladora y compañía subsidiari
  3. Se eliminan efectos de operaciones intercompañías (Utilidad en inventarios y/o costo de ventas si se vendió a un tercero).
  4. Se elimina las inversiones permanentes en subsidiarias.
  5. Determinar participación no controladora (Para este ejemplo 2% del capital contable de la subsidiaria).

  Balance General 2015                           Controladora       Subsidiaria             A                                                             Balance

Balanza Balanza     Eliminaciones   General
ACTIVO           final                Final         Subtotal          D              H        Consolidado  
ACTIVO CIRCULANTE:
Efectivo y equivalentes de efectivo $          20,000 $       15,000 $ 35,000 $         35,000
Cuentas por cobrar 0 122,500 122,500 122,500
Cuentas por cobrar a afiliadas 150,000 0 150,000 150,000 B 0
Inventarios             200,000            100,000       300,000   33,333 C            266,667  
Total activo circulante 370,000 237,500 607,500 424,167
INVERSIÓN EN ACCIONES               49,000                       0         49,000   49,000 D                       0  
Total activo             419,000   237,500 656,500 424,167

PASIVO

PASIVO CIRCULANTE:

Proveedores 84,000 15,000 99,000 99,000
Cuentas por pagar a afiliadas                        0            150,000       150,000   B    150,000                       0  
Total pasivo               84,000            165,000       249,000                99,000  
CAPITAL CONTABLE:

Capital social

160,000 50,000 210,000 D,E     50,000 160,000
Utilidades retenidas 125,000 10,000 135,000 E           200 134,800
Utilidad neta               50,000              12,500         62,500   150,250 116,667              28,917  
Participación controladora 335,000 72,500 407,500 323,717
Participación no controladora                        0                       0                  0   1,450 E                 1,450  
Total capital contable             335,000              72,500       407,500                              325,167  
Total pasivo y capital contable   $        419,000   $     237,500 $656,500 350,450 350,450 $       424,167
Estado de Resultado Integral 2015 Controladora Subsidiaria A Estado de
Balanza Balanza Eliminaciones resultado int.
final final Subtotal D             H Consolidado
Ventas netas $        150,000 $       62,500 $212,500 C    150,000                         $         62,500
Costo de ventas             100,000              50,000       150,000                     116,667    C               33,333  
Utilidad neta   $          50,000   $       12,500 $  62,500 150,000   116,667         $         29,167
Utilidad neta atribuible a:
Participación controladora

Participación no controladora

28,917

E              250                                         250  

250             0                    29,167

Comprobación de efecto en balance general y estado de resultados.

  1. Las ventas netas en estado de resultado integral, corresponden a ventas de controladora y subsidiaria con terceros.
  2. El costo de ventas en estado de resultado integral, corresponde al costo por las ventas con terceros, tal como si la venta la hubiera realizado la compañía controladora. Esto es, el costo de ventas de la venta al tercero, incluye una utilidad del 50% (venta de controladora a subsidiaria), por lo que el costo en la venta al tercero por $50,000 le eliminamos el margen de utilidad $16,667 ($50,000 / 1.5), resultando un costo de ventas consolidado de $33,333.
  3. En balance general, el inventario excluye la utilidad proporcional en venta de compañía controladora a compañía subsidiaria de $33,333, por lo eliminamos el margen de utilidad $33,333 ($100,000 / 1.5), resultando un inventario de $66,667 más $200,000 de inventario en la controladora, resulta un inventario consolidado por $266,667.
  4. Si sumamos el margen de utilidad eliminamos en los puntos 2 y 3 anteriores, por $16,667 y $33,333; respectivamente, da como resultado $50,000, que es la utilidad en venta de inventario de la compañía controladora a la subsidiaria.

¿Cómo hubieran resultado los estados financieros sin la venta a un tercero?

  Balance General 2015                           Controladora       Subsidiaria             A

Balanza               Balanza                                        Eliminaciones       

ACTIVO                                                          final                     final             Subtotal                 D             H              Consolidado   ACTIVO CIRCULANTE:

Efectivo y equivalentes de efectivo      $          20,000      $       15,000       $ 35,000                                                   $         35,000

Cuentas por cobrar                                                    0               60,000          60,000                                                              60,000

Cuentas por cobrar a afiliadas                        150,000                        0        150,000                            150,000   B                        0

Inventarios                                                     200,000             150,000        350,000                              50,000              300,000   Total activo circulante                             370,000             225,000        595,000                                                            395,000

INVERSIÓN EN ACCIONES                               49,000                         0           49,000                               49,000   D                        0  

Total activo                                 419,000             225,000        644,000                                                            395,000

PASIVO

PASIVO CIRCULANTE:

Proveedores 84,000 15,000 99,000 99,000
Cuentas por pagar a afiliadas                        0            150,000       150,000   B    150,000                       0  
Total pasivo               84,000            165,000       249,000                99,000  
CAPITAL CONTABLE:

Capital social

160,000 50,000 210,000 D,E     50,000 160,000
Utilidades retenidas 125,000 10,000 135,000 E           200 134,800
Utilidad neta               50,000                       0         50,000   150,000 100,000                       0  
Participación controladora 335,000 60,000 395,000 294,800
Participación no controladora                        0                       0                  0   1,200 E                 1,200  
Total capital contable             335,000              60,000       395,000                              296,000  

Total pasivo y capital contable        $        419,000      $     225,000      $644,000            350,200   350,200         $       395,000

  Estado de Resultado Integral 2015      Controladora Subsidiaria A Estado de
Balanza Balanza     Eliminaciones   resultado int.
          final                 final         Subtotal          D              H        Consolidado                         

Ventas netas                                           $        150,000      $                0      $150,000    C    150,000                          $                  0

Costo de ventas                                               100,000                         0         100,000                             100,000    C                        0  

Utilidad neta                                            $          50,000      $                0      $  50,000            150,000   100,000         $                  0

Consideraciones finales.

De acuerdo a las normas de información financiera, la inversión en acciones en la Compañía controladora debe estar valuada por el método de participación, para efectos de este caso práctico, dicha inversión está valuada a su costo de adquisición, no teniendo ningún efecto a nivel de estados financieros consolidados, pero si individualmente en los estados financieros de la compañía controladora.

C.P.C. Roberto Ruiz Velázquez

Septiembre de 2016

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Ruiz Velázquez Roberto. (2016, octubre 11). Caso práctico de consolidación de Estados Financieros. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/caso-practico-consolidacion-estados-financieros/
Ruiz Velázquez Roberto. "Caso práctico de consolidación de Estados Financieros". GestioPolis. 11 octubre 2016. Web. <https://www.gestiopolis.com/caso-practico-consolidacion-estados-financieros/>.
Ruiz Velázquez Roberto. "Caso práctico de consolidación de Estados Financieros". GestioPolis. octubre 11, 2016. Consultado el . https://www.gestiopolis.com/caso-practico-consolidacion-estados-financieros/.
Ruiz Velázquez Roberto. Caso práctico de consolidación de Estados Financieros [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/caso-practico-consolidacion-estados-financieros/> [Citado el ].
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