Caso práctico de consolidación de Estados Financieros

La norma de información financiera B-8 “Estados financieros consolidados o combinados”, establece:

Estados financieros consolidados – son aquellos estados financieros que presentan la situación financiera, los resultados, las cambios en el capital contable y los flujos de efectivo, en forma consolidada de una entidad económica conformada por la entidad controladora y sus subsidiarias.

Controladora – es aquella entidad que controla a una o más subsidiarias.

Subsidiaria – es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce control; la subsidiaria puede tener una forma jurídica similar o diferente a la de la controladora; por ejemplo, puede ser una sociedad anónima, una sociedad civil, un fideicomiso, una asociación, una Entidad con Propósito Específico (EPE), etcétera.

Control – es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Se presume que existe control cuando una entidad es propietaria, directa o indirectamente a través de subsidiarias, de más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que por circunstancias excepcionales, sea claramente demostrable que dicha propiedad no constituye control. También existe control cuando la entidad es propietaria de la mitad o menos del poder de voto de una entidad pero:

  1. Tiene poder sobre más de la mitad de los derechos de voto por acuerdo con otros inversionistas;
  2. Tiene poder para gobernar las políticas financieras y de operación de una entidad, establecido en leyes, reglamentos, estatutos, o bien, mediante algún acuerdo;
  3. Tiene poder para nombrar o remover a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, cuando el control de la entidad se ejerce a través del mismo;
  4. Tiene poder para decidir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, cuando el control de la entidad se ejerce a través de éste.

Procedimiento de consolidación:

  1. Sumar los estados financieros de la controladora y las subsidiarias,
  2. Eliminar las cuentas por cobrar contra las cuentas por pagar intercompañías,
  3. Eliminar los efectos de las operaciones intercompañías (utilidades o pérdidas).
  4. Eliminar las inversiones en subsidiarias contra el capital contable en estas últimas.
  5. Determinar la participación no controladora (porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueños distintos a la controladora).

Caso práctico

Balanzas iniciales de las compañías controladora y subsidiaria, la primera posee el 98% de las acciones de la última.

BALANCE GENERAL 2015 ACTIVOControladora

Balanza

        inicial         

Subsidiaria

Balanza

       inicial        

ACTIVO CIRCULANTE:

Efectivo y equivalentes de efectivo

$            20,000$       15,000
Cuentas por cobrar060,000
Cuentas por cobrar a afiliadas00
Inventarios             300,000                        0  
Total activo circulante320,00075,000
INVERSIÓN EN ACCIONES               49,000                        
Total activo             369,000  75,000

PASIVO

PASIVO CIRCULANTE:

Proveedores84,00015,000
Cuentas por pagar a afiliadas                        0                        0  
Total pasivo               84,000               15,000  

CAPITAL CONTABLE:

Capital social160,00050,000
Utilidades retenidas125,00010,000
Utilidad neta                        0                        0  
Total capital contable             285,000               60,000  

Total pasivo y capital contable           $         369,000       $       75,000

Operaciones entre compañías controladora y subsidiaria.

  1. Compañía controladora vende mercancías a crédito a compañía subsidiaria por $200,000 con un costo de $100,000 (50% de margen de utilidad).
  2. Compañía subsidiaria vende las mercancías a crédito a un tercero independiente por $62,500 con un costo de $50,000 (25% de margen de utilidad).

Registro contable en Compañía controladora (sin efectos de impuestos).

BALANCE GENERAL 2015                                 Controladora                                                  Controladora

Balanza                 Operaciones                 Balanza ACTIVO                                                                      Inicial                   D              H                    final                                                                                                                 ACTIVO CIRCULANTE:

Efectivo y equivalentes de efectivo                  $            20,000                                               $            20,000

Cuentas por cobrar                                                                  0                                                                      0

Cuentas por cobrar a afiliadas                                                 0  1    150,000                                     150,000

Inventarios                                                                     300,000                           100,000   1                200,000  

Total activo circulante                                            320,000                                                           370,000

INVERSIÓN EN ACCIONES                                              49,000                                                               49,000  

Total activo                                         369,000                                                          419,000

PASIVO

PASIVO CIRCULANTE:

Proveedores84,00084,000
Cuentas por pagar a afiliadas                         0                           0  
Total pasivo                84,000                  84,000  

CAPITAL CONTABLE:

Capital social160,000160,000
Utilidades retenidas125,000125,000
Utilidad neta                         0  100,000150,000                50,000  

Total capital contable                                             285,000                                                            335,000  

Total pasivo y capital contable             $          369,000        250,000    250,000       $          419,000

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 2015ControladoraControladora
BalanzaOperacionesBalanza
InicialD              Hfinal

Ventas netas                                                       $                     0                          150,000  1   $          150,000

Costo de ventas                                                                         0   1     100,000                                      100,000  

Utilidad neta                                                        $                     0         100,000    150,000       $            50,000

Registro contable en Compañía subsidiaria (sin efectos de impuestos).

BALANCE GENERAL 2015                                   Subsidiaria                                                     Subsidiaria

Balanza                 Operaciones                 Balanza ACTIVO                                                                      inicial                   D              H                    final                                                                                                                 ACTIVO CIRCULANTE:

Efectivo y equivalentes de efectivo                  $            15,000                                                $           15,000

Cuentas por cobrar                                                         60,000  2      62,500                                     122,500

Cuentas por cobrar a afiliadas                                                 0                                                                      0

Inventarios                                                                                0   1    150,000       50,000   2              100,000  

Total activo circulante                                              75,000                                                           237,500

INVERSIÓN EN ACCIONES                                                                                                                                0  

Total activo                             $            75,000                                               $         237,500

PASIVO

PASIVO CIRCULANTE:

Proveedores15,00015,000
Cuentas por pagar a afiliadas                         0  150,0001              150,000  
Total pasivo                15,000               165,000  

CAPITAL CONTABLE:

Capital social50,00050,000
Utilidades retenidas10,00010,000
Utilidad neta                         0  50,00062,500               12,500  

Total capital contable                                               60,000                                                               72,500  

Total pasivo y capital contable             $            75,000        262,500     262,500        $         237,500

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 2015SubsidiariaSubsidiaria
Balanza       Operaciones        Balanza
         inicial                  D               H                     final           
Ventas netas                                                       $                     062,5002$           62,500

Costo de ventas                                                                         0   2      50,000                                        50,000  

Utilidad neta                                                        $                     0           50,000       62,500        $           12,500

Procedimiento para la consolidación de estados financieros:

  1. Se suman los estados financieros de Compañía controladora y subsidiarias (98% de participación de la controladora).
  2. Se eliminan CxC vs CxP entre compañía controladora y compañía subsidiari
  3. Se eliminan efectos de operaciones intercompañías (Utilidad en inventarios y/o costo de ventas si se vendió a un tercero).
  4. Se elimina las inversiones permanentes en subsidiarias.
  5. Determinar participación no controladora (Para este ejemplo 2% del capital contable de la subsidiaria).

  Balance General 2015                           Controladora       Subsidiaria             A                                                             Balance

BalanzaBalanza    Eliminaciones   General
ACTIVO          final                Final         Subtotal         D              H        Consolidado  
ACTIVO CIRCULANTE:
Efectivo y equivalentes de efectivo$          20,000$       15,000$ 35,000$         35,000
Cuentas por cobrar0122,500122,500122,500
Cuentas por cobrar a afiliadas150,0000150,000150,000B0
Inventarios            200,000           100,000      300,000  33,333C           266,667  
Total activo circulante370,000237,500607,500424,167
INVERSIÓN EN ACCIONES              49,000                      0        49,000  49,000D                      0  
Total activo            419,000  237,500656,500424,167

PASIVO

PASIVO CIRCULANTE:

Proveedores84,00015,00099,00099,000
Cuentas por pagar a afiliadas                       0           150,000      150,000  B    150,000                      0  
Total pasivo              84,000           165,000      249,000               99,000  
CAPITAL CONTABLE:

Capital social

160,00050,000210,000D,E     50,000160,000
Utilidades retenidas125,00010,000135,000E           200134,800
Utilidad neta              50,000             12,500        62,500  150,250116,667             28,917  
Participación controladora335,00072,500407,500323,717
Participación no controladora                       0                      0                 0  1,450E                 1,450  
Total capital contable            335,000             72,500      407,500                             325,167  
Total pasivo y capital contable  $        419,000  $     237,500$656,500350,450350,450$       424,167
Estado de Resultado Integral 2015ControladoraSubsidiariaAEstado de
BalanzaBalanzaEliminacionesresultado int.
finalfinalSubtotalD             HConsolidado
Ventas netas$        150,000$       62,500$212,500C    150,000                         $         62,500
Costo de ventas            100,000             50,000      150,000                    116,667    C               33,333  
Utilidad neta  $          50,000  $       12,500$  62,500150,000   116,667         $         29,167
Utilidad neta atribuible a:
Participación controladora

Participación no controladora

28,917

E              250                                         250  

250             0                    29,167

Comprobación de efecto en balance general y estado de resultados.

  1. Las ventas netas en estado de resultado integral, corresponden a ventas de controladora y subsidiaria con terceros.
  2. El costo de ventas en estado de resultado integral, corresponde al costo por las ventas con terceros, tal como si la venta la hubiera realizado la compañía controladora. Esto es, el costo de ventas de la venta al tercero, incluye una utilidad del 50% (venta de controladora a subsidiaria), por lo que el costo en la venta al tercero por $50,000 le eliminamos el margen de utilidad $16,667 ($50,000 / 1.5), resultando un costo de ventas consolidado de $33,333.
  3. En balance general, el inventario excluye la utilidad proporcional en venta de compañía controladora a compañía subsidiaria de $33,333, por lo eliminamos el margen de utilidad $33,333 ($100,000 / 1.5), resultando un inventario de $66,667 más $200,000 de inventario en la controladora, resulta un inventario consolidado por $266,667.
  4. Si sumamos el margen de utilidad eliminamos en los puntos 2 y 3 anteriores, por $16,667 y $33,333; respectivamente, da como resultado $50,000, que es la utilidad en venta de inventario de la compañía controladora a la subsidiaria.

¿Cómo hubieran resultado los estados financieros sin la venta a un tercero?

  Balance General 2015                           Controladora       Subsidiaria             A

Balanza               Balanza                                        Eliminaciones       

ACTIVO                                                          final                     final             Subtotal                 D             H              Consolidado   ACTIVO CIRCULANTE:

Efectivo y equivalentes de efectivo      $          20,000      $       15,000       $ 35,000                                                   $         35,000

Cuentas por cobrar                                                    0               60,000          60,000                                                              60,000

Cuentas por cobrar a afiliadas                        150,000                        0        150,000                            150,000   B                        0

Inventarios                                                     200,000             150,000        350,000                              50,000              300,000   Total activo circulante                             370,000             225,000        595,000                                                            395,000

INVERSIÓN EN ACCIONES                               49,000                         0           49,000                               49,000   D                        0  

Total activo                                 419,000             225,000        644,000                                                            395,000

PASIVO

PASIVO CIRCULANTE:

Proveedores84,00015,00099,00099,000
Cuentas por pagar a afiliadas                       0           150,000      150,000  B    150,000                      0  
Total pasivo              84,000           165,000      249,000               99,000  
CAPITAL CONTABLE:

Capital social

160,00050,000210,000D,E     50,000160,000
Utilidades retenidas125,00010,000135,000E           200134,800
Utilidad neta              50,000                      0        50,000  150,000100,000                      0  
Participación controladora335,00060,000395,000294,800
Participación no controladora                       0                      0                 0  1,200E                 1,200  
Total capital contable            335,000             60,000      395,000                             296,000  

Total pasivo y capital contable        $        419,000      $     225,000      $644,000            350,200   350,200         $       395,000

  Estado de Resultado Integral 2015      ControladoraSubsidiariaAEstado de
BalanzaBalanza    Eliminaciones   resultado int.
          final                 final         Subtotal         D              H        Consolidado                         

Ventas netas                                           $        150,000      $                0      $150,000    C    150,000                          $                  0

Costo de ventas                                               100,000                         0         100,000                             100,000    C                        0  

Utilidad neta                                            $          50,000      $                0      $  50,000            150,000   100,000         $                  0

Consideraciones finales.

De acuerdo a las normas de información financiera, la inversión en acciones en la Compañía controladora debe estar valuada por el método de participación, para efectos de este caso práctico, dicha inversión está valuada a su costo de adquisición, no teniendo ningún efecto a nivel de estados financieros consolidados, pero si individualmente en los estados financieros de la compañía controladora.

C.P.C. Roberto Ruiz Velázquez

Septiembre de 2016

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Ruiz Velázquez Roberto. (2016, octubre 11). Caso práctico de consolidación de Estados Financieros. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/caso-practico-consolidacion-estados-financieros/
Ruiz Velázquez, Roberto. "Caso práctico de consolidación de Estados Financieros". GestioPolis. 11 octubre 2016. Web. <https://www.gestiopolis.com/caso-practico-consolidacion-estados-financieros/>.
Ruiz Velázquez, Roberto. "Caso práctico de consolidación de Estados Financieros". GestioPolis. octubre 11, 2016. Consultado el 21 de Junio de 2018. https://www.gestiopolis.com/caso-practico-consolidacion-estados-financieros/.
Ruiz Velázquez, Roberto. Caso práctico de consolidación de Estados Financieros [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/caso-practico-consolidacion-estados-financieros/> [Citado el 21 de Junio de 2018].
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