Auditoría Financiera para optimizar la gestión de las empresas de transporte urbano de Lima Metropolitana

AUDITORIA FINANCIERA COMO HERRAMIENTA PARA LA
OPTIMIZACIÓN DE LA GESTIÓN EN LAS EMPRESAS DE
TRANSPORTE URBANO
I. TÍTULO DEL ESTUDIO DE INVESTIGACIÓN
“AUDITORIA FINANCIERA COMO HERRAMIENTA PARA LA OPTIMIZACIÓN DE
LA GESTIÓN EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE URBANO”
II. PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
ANTECEDENTES BIBLIOGRÁFICOS
Se han identificado las siguientes investigaciones:
Martínez González Juan Ramón (2005), en su trabajo de investigación docente
titulado: “La auditoría Financiera en la gestión de las empresas cooperativas de
servicios múltiples” presentado en la Universidad de Lima, concluye que la
auditoria financiera es una herramienta que facilitará información sobre la
razonabilidad de la información financiera y económica de las empresas
cooperativas de servicios múltiples, la misma que facilitará la planeación, toma de
decisiones y control empresarial.
Escalante Cano Erick (2006) en su tesis titulada: “El Proceso de la Auditoría
Financiera en la gestión municipal”, presentada para optar el Grado de Maestro
en Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos; concluye que el
proceso que de la auditoria financiera está compuesto por la planeación, ejecución e
informe. En la planeación se establece el objetivo, alcance, se diseñan los
procedimientos y técnicas, entre otras actividades. En la ejecución se aplican los
procedimientos y técnicas de auditoria para obtener evidencia suficiente, competente
y relevante. En el Informe, el auditor expresa su opinión sobre la razonabilidad de la
información financiera y económica. Por otro lado se acompaña la denominada Carta
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de Recomendaciones del Control Interno, donde se facilita una serie de pautas sobre
la gestión municipal.
Medina Panta Luis (2005) en su tesis denominada: “Control de calidad en el
desarrollo de la auditoria”, presentada para potar el Grado de Maestro en
Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Medina, concluye
que, no es suficiente cumplir con el proceso de auditoria, si no que es necesario,
evaluar el trabajo de los auditores para asegurar un desarrollo eficiente y efectivo. El
control de calidad aplicado a la auditoria es la garantía de un trabajo con los mejores
estándares.
Vega Segura Eduardo (2004) en su tesis denominada: “La auditoria financiera en
la empresa moderna”, presentada para optar el grado de Maestro en
Administración en la Universidad San Martín de Porres, concluye que la auditoria se
desarrolla sobre la base de un proceso sistémico, procedimientos, técnicas y
practicas que se relacionan con las actividades administrativas, comerciales,
contables, tributarias y de otro tipo que llevan a cabo las empresas
Hernández Celis Domingo (2007) en el trabajo de investigación docente
denominado: Auditoría financiera de las Organizaciones No Gubernamentales
de Desarrollo para la eficacia de la Cooperación Técnica Internacional”,
presentado en la Universidad Nacional Federico Villarreal, concluye que la auditoria
financiera es una herramienta que al evaluar la información financiera y económica,
establece que la misma cumple o no cumple con los principios de contabilidad
generalmente aceptados (Normas Internacionales de Contabilidad), es decir si la
información de las fuentes de financiamiento, inversiones, ingresos, costos, gastos y
resultados está adecuadamente presentada y por tanto puede facilitar la toma de
decisiones que facilite la el logro de las metas, objetivos y misión de las
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo.
Flores González Julián (2007), en el trabajo de investigación docente denominado:
“La contabilidad y la auditoría financiera, herramientas para la efectividad de la
gestión de las empresas”, presentado en la Universidad Nacional del Callao;
concluye que la contabilidad es la herramienta que valúa, registra y presenta la
información; en cambio la auditoria financiera, examina la información presentada
por la contabilidad para determinar el grado de razonabilidad; luego, ambas se
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constituyen en herramientas que pueden facilitar el logro de las metas, objetivos y
misión de las empresas en general, por cuanto la información que contienen puede
ser utilizada en la formulación de nuevos planes, en decisiones de financiamiento e
inversión, rentabilidad y riesgos; y, también como medio de control empresarial.
Andrade García Enrique Marcos (2005) en la monografía denominada: “El nuevo
rol del auditor financiero en las empresas de servicios”, presentada en la
Universidad de Buenos Aires Argentina; concluye que en los últimos tiempos ha
cambiado el rol del auditor financiero, pasando del enfoque tradicional del control al
enfoque de la facilitación de la gestión integral de las empresas de servicios,
mediante la entrega de recomendaciones bien documentadas sobre planeación,
organización, dirección, coordinación y control. Es decir a la par que examina el
grado de razonabilidad de la información contable, también aporta información para
la gestión en la denominada Carta de recomendaciones de control interno.
Vargas Buendía Raúl (2006) en la monografía denominada: “Auditoría financiera:
herramienta para combatir la corrupción”, presentada en la Pontificia Universidad
Católica del Perú. Vargas, concluye que si bien la auditoría financiera no tiene como
objetivo identificar actos de corrupción, si no la razonabilidad de la información
contable; sin embargo, cuando exista indicios de actos contrarios a las normas, se
modificará el plan de trabajo, los programas, procedimientos y técnicas para
evidenciar dichos actos, analizarlos y comunicarlos oportunamente a los
responsables de la gestión de los entes correspondientes. Asimismo se indica que la
auditoria financiera previene actos de corrupción a través de las recomendaciones
que facilita en la Carta de recomendaciones de control interno.
4.1. DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
La auditoría financiera se puede aplicar en todo tipo de empresas; sin embargo para
efectos de un trabajo de investigación esta aplicación tiene que delimitarse de modo
que pueda desarrollarse en las mejores condiciones:
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4.1.1. DELIMITACION ESPACIAL
Este trabajo se desarrollará en las empresas de transporte urbano de pasajeros de
Lima Metropolitana.
4.1.2. DELIMITACIÓN TEMPORAL
Esta será una investigación de actualidad. Sin embargo se va a disponer de la
información de financieras de los años 2007 y 2008.
4.1.3. DELIMITACIÓN SOCIAL
Para desarrollar este trabajo, se contará con el apoyo de socios, accionistas,
directores, gerentes, funcionarios, auditores y trabajadores de las empresas de
transporte urbano de Lima Metropolitana.
4.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
4.2.1. DESCRIPCIÓN DE LA SITUACIÓN PROBLEMÁTICA
El problema de la investigación se manifiesta en la falta de optimización de la gestión
de las empresas de transporte urbano de pasajeros, es decir falta de eficiencia
(productividad), economía (relación beneficio/costo) y efectividad (logros de metas y
objetivos).
Las causas del problema se pasan a detallar en seguida: De la información
recabada de la empresa Orión SA (Ruta: Chorrillos-Comas), Los Chinos SA (Villa El
Salvador- Los Olivos) y Chama SA (Villa María del Triunfo- Callao) se ha
determinado: i) Deficiente planeación, toda vez que estas entidades solo trabajan
para el corto plazo y en buena cuenta para el día a día; ii) Falta de organización
estructural y funcional adecuadas, lo que origina problemas con choferes,
cobradores, supervisores; iii) Deficiente dirección empresarial por que no se dispone
de información adecuada para la toma de decisiones; iv) Falta de coordinación entre
dependencias y personas; y, v) Deficiente control empresarial deficiente por la falta
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de evaluaciones financieras (auditoria financiera) y de control interno (auditoria
financiera).
Estas empresas al no llevar a cabo en forma periódica exámenes de sus recursos y
actividades, no disponen de información sobre la situación de sus bienes y derechos
(activos), deudas y obligaciones (pasivo y patrimonio); ventas e ingresos; costos y
gastos; actividades de operación, inversión y financiamiento; del sistema de control
interno que disponen, etc.
Los directivos de las empresas de transporte urbano, indicaron que sus empresas si
disponen de información financiera y económica de sus actividades, pero sin utilizar
un instrumento que les otorgue el grado de razonabilidad que necesita dicha
información para hacerla más confiable por parte de diferentes usuarios como
accionistas, trabajadores, clientes, proveedores, acreedores, entidades de
supervisión y control. La información que vienen formulando y utilizando, solo lo
utilizan para fines internos porque no tiene la garantía de estar formulada
razonablemente, lo cual se obtiene mediante el instrumento de evaluación
denominado auditoria financiera.
La plana directiva de las empresas de transporte urbano, tuvieron a bien señalar que
no disponen de información sobre el sistema de control interno y por ende de los
documentos normativos que disponen, cuidado de sus activos, recursos, procesos y
procedimientos de trabajo; por que no utilizan el instrumento que les permita evaluar
y obtener las conclusiones y recomendaciones para facilitar la optimización de la
gestión empresarial.
En resumen, el diagnóstico actual de estas empresas es deficiente y nada propicio
por la falta de instrumentos que faciliten información sobre la información financiera,
pero también sobre el proceso de gestión empresarial y además propongan mejoras.
Los efectos que ocasiona la problemática descrita, se manifiesta de la siguiente
manera:
a) Deficientes servicios para la población
b) Falta de confianza de la población en dichas empresas
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c) Accidentes de transito
d) Sanciones permanentes a las unidades de transporte
e) Falta de un ambiente de mejora continúa que permita abrigar esperanzas de
una mejor situación para estas empresas.
f) Falta de competitividad de las empresas y por tanto la rdida de
oportunidades para crecer.
g) Falta de indicadores positivos de liquidez, gestión, solvencia y rentabilidad
h) Etc.
En el marco del pronóstico de mediano y largo plazo, de continuar esta situación, sin
duda no se augura ninguna situación favorable para las empresas de transporte
urbano de pasajeros, si no todo lo contrario, lo cual es incongruente con las
expectativas de crecimiento y desarrollo del sector especialmente ahora con el
incremento de la población y la falta de recursos de la gente para disponer de un
vehículo propio. De este modo puede apreciarse el gran impacto que ocasiona el no
disponer de instrumentos que faciliten la optimización de estas empresas.
La propuesta para superar esta situación, está dada por lo siguiente:
a) La Junta General de Accionistas u otro órgano similar según corresponda,
debería disponer la ejecución de una auditoria financiera, que evalúe la situación
financiera y operativa de las empresas de transporte urbano.
b) La Junta General de Accionistas debería utilizar las recomendaciones de la
auditoria financiera para definir las políticas, estrategias y tomar las decisiones mas
pertinentes sobre la problemática identificada.
c) La gerencia, debería facilitar toda la información y facilidades necesarias para
la ejecución de la auditoria financiera.
d) La gerencia debería implementar la política, estrategias y ejecutar las
decisiones mas pertinentes en base a las recomendaciones de la auditoria
financiera.
e) Los auditores financieros, deberían realizar el seguimiento de las
recomendaciones
f) El personal de la empresa ejecutará las disposiciones de los directivos y
gerencia de la empresa y se abocará a realizar un trabajo eficiente, económico y
efectivo.
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4.2.2. ESPECIFICACIÓN DE LOS PROBLEMAS
PROBLEMA PRINCIPAL:
¿De qué manera puede contribuir la Auditoría Financiera en la optimización de
la gestión de las empresas de transporte urbano de Lima Metropolitana?
PROBLEMAS ESPECIFICOS:
1) ¿De qué forma la auditoría Financiera puede contribuir en la efectividad de la
gestión empresarial?
2) ¿De que manera las recomendaciones de la auditoria financiera, pueden
facilitar la mejora de la gestión empresarial?
4.3. MARCO TEÓRICO
4.3.1. TEORIAS SOBRE EMPRESAS DE TRANSPORE URBANO
Interpretando a Terry (1995)1, una empresa de servicios de transporte urbano, es el
ejercicio de una actividad económica planificada, con la finalidad o el objetivo de
intermediar en el mercado de servicios, y con una unidad económica organizada en
la cual ejerce su actividad los empresarios por sí mismos o por medio de sus
representantes. La empresa es la institución o agente económico que toma las
decisiones sobre la utilización de factores de la producción para obtener los bienes y
servicios que se ofrecen en el mercado. Para poder desarrollar su actividad la
empresa necesita disponer de una tecnología que especifique que tipo de factores
productivos precisa y como se combinan. Asimismo, debe adoptar una organización
y forma jurídica que le permita realizar contratos, captar recursos financieros, si no
dispone de ellos, y ejerce sus derechos sobre los bienes que produce. La empresa
es el instrumento universalmente empleado para producir y poner en manos del
publico la mayor parte de los bienes y servicios existentes en la economía. Para
tratar de alcanzar sus objetivos, la empresa obtiene del entorno los factores que
emplea en la producción, tales como materias primas, maquinaria y equipo, mano de
obra, capital, etc… Dado un objetivo u objetivos prioritarios hay que definir la forma
de alcanzarlos y adecuar los medios disponibles al resultado deseado. Toda
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empresa engloba una amplia gama de personas e intereses ligados entre
mediante relaciones contractuales que reflejan una promesa de colaboración. Desde
esta perspectiva, la figura del empresario aparece como una pieza básica, pues es el
elemento conciliador de los distintos intereses. El empresario es la persona que
aporta el capital y realiza al mismo tiempo las funciones propias de la dirección:
organizar, planificar y controlar. En muchos casos el origen de la empresa está en
una idea innovadora sobre los procesos y productos, de forma que el empresario
actúa como agente difusor del desarrollo económico. En este caso se encuentran
unidas en una única figura el empresario-administrador, el empresario que asume el
riesgo y el empresario innovador. Esta situación es característica de las empresas
familiares y, en general, de las empresas pequeñas. Por otra parte, y a medida que
surgen empresas de gran tamaño, se produce una separación, entre las funciones
clásicas del empresario. Por un lado, está la figura del inversionista, que asume los
riesgos ligados a la promoción y la innovación mediante la aportación de capital. Por
otro lado, se consolida el papel del directivo profesional, especializado en la gestión
y administración de empresas. De esta forma, se produce una clara separación entre
la propiedad y la gestión efectiva de la empresa. El empresario actual es un órgano
individual o colegiado que toma las decisiones oportunas para la consecución de
ciertos objetivos presentes en las empresas y de las circunstancias del entorno. El
empresario, individual o colegiado, es el que coordina el entramado interno de la
empresa con su entorno económico y social.
Analizando a Benito (2006)2, la empresa es un sistema generador de valor añadido
que, fundamentalmente emite facturas a sus clientes y abona facturas a sus
proveedores. La diferencia entre ambas es el valor añadido generado y con él se
retribuye a los trabajadores y al capital. También dice que la empresa es un universo
inmenso y complejo, por lo que, con mucha frecuencia, es difícil determinar el efecto
de una determinada decisión. Por ello, es preciso articular un sistema de referencias
más próximas a la naturaleza de cada una de las decisiones. Surge así un
sinnúmero de "referentes interpuestos", que conforman la contabilidad interna y que
permiten una cuantificación, con rapidez y criterio, del impacto que sobre ellos tendrá
1 Terry, George R. (1995) Principios de Administración. México. Compañía Editorial Continental SA
2 Benito, Fernando (2006) Que es una empresa hoy. http://www.contenido.monster.es
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cualquier decisión a tomar en el campo de la gestión empresarial. La empresa es la
unidad económica de producción encargada de combinar los factores o recursos
productivos, trabajo, capital y recursos naturales, para producir bienes y servicios
que después se venden en el mercado. Hay tres formas fundamentales de
organización empresarial: la propiedad individual, la sociedad colectiva y la sociedad
anónima. Una empresa de propiedad individual es aquella que es propiedad de un
individuo, que lógicamente tiene pleno derecho a recibir los beneficios que genere el
negocio y es totalmente responsable de las perdidas en que incurre. La propiedad
individual es la forma más simple de establecer un negocio. Aunque la propiedad
individual es simple y flexible, tiene serios inconvenientes, pues la capacidad
financiera y de trabajo de una persona es limitada. Una empresa de propiedad
colectiva es aquella cuyos propietarios son un número reducido de personas que
participan conjuntamente en los beneficios. Las teorías de la organización se basan
en análisis del comportamiento de los distintos individuos y colectivos que integran la
empresa. En la gran empresa se observa una disociación entre la propiedad en
manos de los accionistas y los que controlan efectivamente, el equipo directivo.
Además, con frecuencia, el equipo directivo delega la gestión de algunas de las
actividades de la empresa en unidades con poder autónomo de decisión, como son
las divisiones. El comportamiento de la empresa se convierte en el resultado de las
previsiones de grupos con poder ejecutivo y objetivos distintos. Bajo este modelo, la
empresa no responde a un criterio único, sino que este será el resultado de un
proceso de negociación desarrollado en el seno de la empresa. La empresa crea
mecanismos de control e incentivación de los gestores con autonomía directiva que
aminora las perdidas por comportamientos inconscientes con sus objetivos. Entre los
elementos que contribuyen a ejercitar el control destacan: El control de resultados y
la auditoria interna, esto es, la investigación periódica de las actividades
desarrolladas por la empresa o sus divisiones con el objetivo de identificar las
desviaciones respecto al comportamiento considerado optimo y, en su caso,
penalizarlas; El empleo de sistemas de incentivos, monetarios o de otro, tipo, que
estimulen el logro de los objetivos globales de la empresa; La competencia dentro de
la empresa mediante la comparación de los resultados de las distintas divisiones; El
aprovechamiento de la información que, en las empresas privadas, provee el
mercado de capitales a través de la cotización de las acciones. En cualquier caso
resulta interesante estudiar como se desarrolla el proceso de toma de decisiones en
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este tipo de modelos. La alta gerencia o dirección decide la distribución de los
recursos entre los distintos departamentos y esto se lleva a la práctica por el
presupuesto. A la hora de decidir, cuando se detecta un problema es cuando se
analizan algunas alternativas. No se suelen llevar a cabo estudios costo-beneficio
detallados o reglas marginalistas, sino que se establecen dos criterios simples: el
criterio financiero o presupuestario, que nos dice si hay fondos disponibles para la
propuesta, y el criterio de mejora de la situación de partida sin ningún tipo de duda.
Se siguen reglas simples y casi mecánicas, basadas en la experiencia. El personal
aprende de sus errores y sus aciertos del pasado. La empresa únicamente se ocupa
de un horizonte temporal a corto plazo. Frente a la incertidumbre que le plantean las
acciones de sus competidores se supone que se alcanzará algún tipo de solución
tácita. Esto es lo que se denomina un entorno negociado.
Analizando a Johnson & Scholes, Kevan. (1999)3 en una sociedad anónima el capital
está dividido en pequeñas partes alícuotas llamadas acciones, lo que facilita la
reunión de grandes capitales. Cada socio accionista tiene una responsabilidad
limitada, en concreto sólo responde del capital que ha aportado, pero no se
responsabiliza de las deudas sociales de la empresa. En estas sociedades hay una
clara separación entre la propiedad, que es de los accionistas, y la dirección, que la
tiene el Consejo de Administración, que suele contratar a técnicos especializados en
las diversas áreas de la empresa. La sociedad anónima no plantea problemas de
continuidad. Al ser legalmente una "persona jurídica" cuando uno de sus accionistas
muere, la sociedad sobrevive, pues las acciones se trasladan a sus herederos sin
ocasionar ninguna perturbación. Asimismo, si uno de los accionistas decide salir del
negocio, no tiene más que vender sus acciones y no hay ninguna necesidad de
reorganizar la compañía. La función de producción es la relación que existe entre el
producto obtenido y la combinación de factores que se utilizan en su obtención. La
función de producción nos dice que la cantidad de producto que una empresa puede
obtener es función de las cantidades de factores utilizadas; digamos capital (K),
trabajo (L), tierra (T) e iniciativa empresarial (H), de modo que: Los beneficios se
definen como la diferencia entre los ingresos y los costes. Los ingresos son las
cantidades que obtiene la empresa por la venta de sus bienes o servicios durante un
periodo determinado. Los costes son los gastos ligados a la producción de los
3 JOHNSON, Gerry y SCHOLES, Kevan. (1999) Dirección Estratégica. Madrid: Prentice Hall International Ltd.
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bienes o servicios vendidos durante el periodo considerado. Una primera explicación
de por qué las empresas realmente pretenden alcanzar este objetivo sería que la
competencia les obliga a comportarse tratando de minimizar los costes, lo que
implica maximizar la diferencia entre los ingresos y los costes. Dada una cantidad fija
de factores, la cantidad de producto que se puede obtener depende del estado de la
tecnología. La relación entre la cantidad de factores productivos requerida: trabajo
(L), capital (K), tierra y recursos naturales (T) e iniciativa empresarial (H) y la
cantidad de producto (Q) que puede obtenerse se denomina función de producción.
Analíticamente: Hay miles de funciones de producción diferentes en la economía
española. Al menos una para cada empresa y producto. La función de producción y
el corto plazo: Muchos de los factores que se emplean en la producción son bienes
de capital, tales como maquinarias, edificios, etc. El corto plazo es un periodo de
tiempo a lo largo del cual no pueden variar algunos de los factores, a los que se
denomina factores fijos. La empresa si puede ajustar los factores variables, incluso a
corto plazo. Para facilitar el análisis consideramos que estamos estudiando la
evolución de la producción de trigo de una empresa agrícola y que tan solo pueden
producirse variaciones en las cantidades utilizadas de trabajo permaneciendo
constantes los demás factores productivos.
4.3.2. TEORIAS SOBRE AUDITORIA FINANCIERA
Interpretando al Informe COSO4, se determina que el estudio y evaluación del
sistema de control interno de una empresa es el punto de partida para llevar a cabo
una auditoria financiera, porque a través de ello el auditor obtendrá información del
giro, proceso, actividades, procedimientos y todos los aspectos del ente a auditar. El
control interno es un proceso efectuado por la administración de las empresas de
transporte urbano de Lima Metropolitana y el resto del personal, diseñado con el
objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución
de la eficacia y eficiencia de las operaciones, fiabilidad de la información financiera y
cumplimiento de las normas. El informe COSO, establece los componentes del
control interno: Entorno de control, evaluación de los riesgos, actividades de control,
información y comunicación; y, supervisión.
4 COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS OF THE TREADWAY COMMISSION (COSO).
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Según el MAGU de la CGR (1998) 5, el Informe COSO, brinda el enfoque de una
estructura común para comprender al control interno, el cual puede ayudar a
cualquier entidad a alcanzar logros en su desempeño y en su economía, prevenir
pérdidas de recursos, asegurar la elaboración de informes de auditoria financiera
confiables, así como el cumplimiento de las leyes y regulaciones, tanto en entidades
privadas como públicas. El concepto de control interno discurre por cinto
componentes: 1) ambiente de control, 2) evaluación del riesgo, 3) actividades de
control, 4) información y comunicación; y, 5) supervisión. Estos componentes se
integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y
eficiencia, los que permiten que los directivos se ubiquen en el nivel de evaluadores
de los sistemas de control, en tanto que los gerentes que son los verdaderos
ejecutivos, se posicionen como los propietarios del sistema de control interno, a fin
de fortalecerlo y dirigir los esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos.
Según el MAGU de la CGR (1998)6, el objetivo de la auditoría a los estados
financieros de una entidad es determinar si sus estados financieros, presentan
razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. La
opinión del auditor fortalece la credibilidad en los estados financieros; sin embargo,
los usuarios de tales estados no pueden suponer que la opinión del auditor
representa una seguridad sobre la continuidad futura viabilidad de la entidad, así
como respecto de la eficiencia o efectividad con que la administración conduce sus
actividades. El auditor debe realizar su examen de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas- NAGA's, las normas de auditoría gubernamental-
NAGU emitidas por la Contraloría General de la República, las normas
internacionales de auditoría-NIA's publicadas por la Federación Internacional de
Contadores-IFAC y, los pronunciamientos profesionales vigentes en el Perú. Los
estados financieros son responsabilidad de la administración. Esta responsabilidad
incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la
elección y aplicación de políticas contables apropiadas, el desarrollo de estimaciones
contables y la protección de los activos de la entidad. La responsabilidad del auditor
5 Manual de Auditoria Gubernamental de la Contraloría General de la República. Este documento por extensión
es de mucha utilidad en el sector privado, como en este caso en las empresas de transportes.
6 Manual de Auditoria Gubernamental de la Contraloría General de la República. Este documento por extensión
es de mucha utilidad en el sector privado, como en este caso en las empresas de transportes.
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es proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros han sido
presentados adecuadamente en todos sus aspectos materiales e informar sobre
ellos. Los estados financieros proveen información en torno a la situación financiera
y los resultados de las operaciones de la entidad. Los datos consignados en tales
estados son las representaciones de la administración, de manera explícita o
implícita. Estas son conocidas como aseveraciones sobre los estados financieros,
las que pueden categorizarse de la forma siguiente: i) integridad: no existen activos,
pasivos o transacciones no registradas que requieran reconocimiento en los estados
financieros; ii) Existencia o validez :el activo o pasivo señalado, existen a una fecha
dada; iii) Exactitud: los detalles de los activos, pasivos y transacciones se han
registrado y procesado apropiadamente y fueron emitidos correctamente en
informes, con relación a parte, fecha, descripción, cantidad y precio; iv) valuación:
los activos y los pasivos se han registrado a un valor apropiado en libros.; v)
propiedad: la entidad tiene los derechos de propiedad, con relación a los activos
revelados en los estados financieros y los pasivos representan adecuadamente las
obligaciones de la entidad; vi) presentación y revelación: la información se revela,
clasifica y describe de conformidad con políticas contables y el marco legal
correspondiente, en lo que sea aplicable. La auditoría practicada de acuerdo al
marco normativo antes mencionado, se diseña para proporcionar una certidumbre
razonable de que los estados financieros tomados en conjunto están libres de
distorsiones materiales. El concepto de certidumbre razonable es asociado,
generalmente, a la acumulación de evidencias de auditoría en el grado necesario,
para que el auditor llegue a la conclusión de que no existen distorsiones materiales
en los estados financieros tomados en conjunto. Todas las auditorías se planean y
realizan con una actitud de escepticismo profesional. Esto significa que el auditor no
supone que la gerencia es deshonesta, ni tampoco supone una honestidad
incuestionable. Se reconoce la necesidad de realizar una evaluación objetiva de las
condiciones que observa el auditor y de la evidencia que obtiene para formarse una
opinión, sobre si los estados financieros carecen de errores o irregularidades de
importancia relativa. Los saldos de las cuentas que se muestran en los estados
financieros, representan el resultado neto de los asientos contables elaborados para
registrar las transacciones y otros eventos que requieren reconocimiento durante un
período determinado. Por lo tanto, en adición al registro de transacciones, los
asientos registran las estimaciones contables y las transferencias que tienen
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características comunes. Las transacciones rutinarias son aquellas que realiza la
entidad diariamente tales como compras, pagos o ingresos en efectivo, según los
casos. Estas por su naturaleza son numerosas, recurrentes, pueden medirse
objetivamente y son procesadas de forma similar cada vez que ocurren. Por lo
general, el registro, procesamiento e información en la entidad de tales
transacciones se encuentra automatizado y requiere muy poca o ninguna
intervención manual.
Según Panéz Meza (1986)7, en sus inicios el concepto de auditoría se limitó a
considerarla como una técnica de verificación de los registros contables con la
documentación sustentatoria, la corrección de las operaciones registradas y la
corrección de las operaciones aritméticas. Ese concepto de método de actuación
pasiva continuó por mucho tiempo y aún existe en el sentido de aquel objeto remoto,
o sea de observar la veracidad y exactitud de los registros. Continúa el autor
indicando, que por mucho tiempo se conceptuó a la auditoría como el proceso de
revisión, intervención contable y censura de cuenta. Así, escribió Holmes: “La
auditoría es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor
observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registro y
documentos”. El Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos
de Norteamérica en uno de sus iníciales pronunciamientos expresaba: “La auditoría
es el examen de los libros contables, comprobantes y demás registros de un
organismo público, corporación, firma o persona, con el objeto de establecer la
corrección o incorrección de los registros examinados y, al mismo tiempo operando
sobre los documentos revisados, conscientemente en forma de certificado”. El
comité de Terminología del Instituto Americano de Contables Públicos (AICP)
expresó: “el objetivo de un examen normal de estados financieros por un auditor
independiente, es la expresión de una opinión sobre la razonabilidad con que
presentan la situación financiera, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El dictamen del auditor es el medio por el cual expresa su
opinión o, si las circunstancias lo requieren, la niega”. La responsabilidad de
preparar y presentar los estados financieros es de la Gerencia de la entidad, y la del
auditor es formar y expresar una opinión sobre tales estados financieros. En este
sentido, la Ley General de Sociedades ha previsto el tema de la responsabilidad y
7 Panéz Meza, Julio (1986) auditoría Contemporánea. Lima. Iberoamericana de Editores SA.
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precisa que el directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las
informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la
situación legal, económica y financiera de la sociedad, sin embargo la auditoria de
estados financieros no disminuye las responsabilidades de la gerencia. Al planear y
aplicar los procedimientos de auditoria, así- como el evaluar e informar los
resultados, el auditor deberá considerar el riesgo de distorsiones materiales en los
estados financieros, originado por un fraude y error. De acuerdo con las NIA’s, la
responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa en la
Gerencia quien debe implementar y mantener sistemas de contabilidad y de
controles internos apropiados y permanentemente operativos. Tales sistemas
reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. En cuanto a la
responsabilidad del auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del
fraude y error. Sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual,
puede servir para contrarrestar fraudes y errores.
Leyendo a Osorio (2000)8, determinamos que la Auditoría Financiera o Auditoría de
Estados Financieros, es el examen crítico que realiza un Contador Público
Independiente de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados
de una empresa de servicios basado en normas, técnicas y procedimientos
específicos, con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la información
financiera. Más adelante indica que el riesgo de errores de importancia relativa en
las transacciones rutinarias procesadas de manera sistemática es bajo, debido a que
los controles internos son efectivos. Por esta razón, el auditor debe considerar dicha
situación al diseñar las pruebas relacionadas con el cumplimiento de los objetivos de
la auditoría. Las transacciones no rutinarias tienen un carácter extraordinario, debido
a su naturaleza o volumen o, por que su ocurrencia es poco frecuente; tal es el caso
de los asientos de diario reflejados al final del ejercicio. Tales transacciones incluyen
transacciones ajenas a las actividades rutinarias de la entidad y asientos contables
ajenos al curso normal delas actividades, entre otras. El riesgo inherente relacionado
con transacciones no rutinarias, generalmente, es más alto que con respecto a los
objetivos de auditoría concernientes a transacciones rutinarias. Esto es explicable
dado que puede existir una mayor intervención manual en la recopilación y
8 Osorio Sánchez, Israel (2000) Auditoría 1- Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros.
México. Editora ECAPSA
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procesamiento de la información, una mayor necesidad de criterio para determinar
los montos o, es posible que se hayan realizado cálculos complejos o también,
aplicado principios contables con la misma característica. Las estimaciones
contables están representadas por asientos contables que provienen de la entidad,
muchos de los cuales tienen efectos significativos sobre sus estados financieros. Se
basan con frecuencia en cálculos que utilizan datos provenientes del sistema de
información de la entidad y requieren juicio apropiado para su ejecución. Por
ejemplo, el cálculo de la depreciación puede realizarse en forma rutinaria; sin
embargo, la determinación de la vida útil de los activos, el método de depreciación a
utilizar y los valores de recuperación, requieren de los juicios de la administración.13.
El riesgo de que ocurran errores o irregularidades significativas en relación a
estimaciones contables es alto, debido a que: la incertidumbre relativa a juicios y
presunciones necesarias para ejecutar las estimaciones aumenta el riesgo inherente;
y la naturaleza subjetiva de algunos aspectos de las estimaciones puede dificultar a
la administración establecer un control interno adecuado. En muy pocas
oportunidades es posible obtener evidencia concluyente de auditoría que muestre
que los estados financieros de la entidad auditada carecen de errores o
irregularidades de importancia relativa. Por esta razón, el riesgo de auditoría se
refiere al hecho que al examinar parte de la información disponible, en vez de toda,
existe el riesgo de que inadvertidamente el auditor emita un informe que exprese una
opinión de auditoría sin salvedades sobre estados financieros afectados por una
distorsión material. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente,
riesgo de control y riesgo de detección. El riesgo inherente se refiere a la posibilidad
de que un saldo de cuenta o una clase de transacciones hayan sufrido distorsiones
que puedan resultar materiales individualmente o al acumularse con otras
distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no haber estado
implementado los controles internos correspondientes. El riesgo inherente resulta de
los factores internos, presiones y las fuerzas externas que afectan a la entidad.
Generalmente, la administración requiere de información financiera confiable para la
gestión y control de la entidad. Por lo tanto, la gerencia establece controles internos
para protegerse de errores o irregularidades en los datos que pueden derivar en la
toma de decisiones erróneas y provocar la pérdida de activos. El riesgo de que el
control interno no pueda prevenir o detectar y corregir, errores e irregularidades
significativas se denomina riesgo de control. Para lograr los objetivos de auditoría el
17
auditor selecciona los procedimientos sustantivos necesarios para obtener evidencia
de auditoría, en torno a las aseveraciones de los estados financieros carecen de
errores e irregularidades significativas. Por lo tanto, el riesgo de no detección se
refiere al riesgo de que los procedimientos sustantivos de auditoría no detecten tales
errores e irregularidades significativas.
El Grupo Océano (2005)9, presenta el concepto de Arens & Loebbecke (1980)10,
quienes manifiestan que auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia,
realizado por una persona independiente y competente acerca de la información
cuantificable de una entidad económica específica, con el propósito de determinar e
informar sobre el grado de correspondencia existente entre la información
cuantificable y los criterios establecidos. La enciclopedia, agrega, que un concepto
de auditoría más comprensible sería el considerar la auditoría como un examen
sistemático de los estados financieros, registros y transacciones relacionadas para
determinar la adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, a
las políticas de dirección y a los requerimientos establecidos. Respecto a la filosofía
de la auditoría, Mautz y Sharif (1961)11 , referidos por la Enciclopedia Océano,
indican que la misma tiene cinco conceptos fundamentales en auditoría: i) Evidencia,
ii) Debido cuidado del auditor, iii) Presentación adecuada, iv) Independencia; y v)
Conducta ética. Según la SAS12 No. 1, “el objetivo de un examen ordinario de los
estados financieros por un auditor independiente es la expresión de una opinión
acerca de la adecuación con la cual ellos presentan su posición financiera, el
resultado de sus operaciones y los cambios en sus posición financiera de
conformidad con los principios contables generalmente aceptadas”
Según Yarasca (2006)13, generalmente, se usa el término Auditoría Financiera, para
relacionarlo con el examen a los estados financieros de las empresas. Por
consiguiente el objetivo principal de una auditoría financiera es examinar los estados
financieros en su conjunto para expresar una opinión, acerca si éstos presentan o no
razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, así como los
9 Grupo Océano (2005) Enciclopedia de la Auditoría. Madrid. Editorial Océano.
10 Arens, Alvin & Loebbecke (1980) Auditing: An Integrated approach. New York. Prentice Hall
11 Mautz, R.K. & Sharaf Hussein A. (1961) The Philosophy of Auditing. Chicago. Prentice Hall.
12 Statement On Auditing Standar (SAS)- Normas Estandarizadas de Auditoría.
13 Yarasca Ramos, Pedro Antonio (2006) Auditoría: Fundamentos con un enfoque moderno-Fase del
Proceso de la auditoría con aplicación de casos prácticos. Lima. Edición a cargo del Autor
18
flujos en efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Esto significa que el auditor mediante la aplicación de sus técnicas de
auditoría deberá obtener la certeza de que la información contenida en los registros
contables y documentos sustentatorios respaldan en forma suficiente los datos
contenidos en los estados financieros, pero es pertinente manifestar que el auditor
va más allá de los registros contables. En la práctica, esto no resulta muy fácil, por
cuanto en primer lugar, se requiere que el auditor además de poseer el título
profesional de Contador Público cuente con entrenamiento y capacidad como
auditor, se encuadre dentro de normas de auditoría generalmente aceptadas por la
profesión y realice su trabajo a través de las diferentes fase del proceso de la
auditoría (planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe), observando
también las Normas Internacionales de Auditoría y las disposiciones legales propias
del país. En consecuencia, todo su esfuerzo, ya sea evaluando el control interno,
examinando todas y cada un a de las cuentas de los estados financieros, será con el
propósito de emitir una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros,
respecto a la situación financiera y resultados de operaciones. Esta opinión se
expresa a través de un informe que contiene al Dictamen, una Carta de Control
Interno con las observaciones (deficiencias), y con sus respectivas recomendaciones
para superarlas.
Según la IFAC (2000)14, Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deben ser
aplicadas en la auditoría de los estados financieros. Las NIAs deber ser también
aplicadas, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y servicios
relacionados. Las NIAs, contienen los principios básicos y los procedimientos
esenciales, junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de
algún otro tipo. Los principios y los procedimientos esenciales se han de interpretar
en el contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamiento
para su aplicación. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer
posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia
para informes financieros identificado. La evaluación de qué es importante es un
14 Federación Internacional de Contadores IFAC- (2000). Normas Internacionales de Auditoría.
Lima. Editado por la Federación de Colegios de Contadores del Perú.
19
asunto de juicio profesional. Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un
nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las
representaciones erróneas de importancia relativa. Sin embargo, deberán
considerarse tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las
representaciones. Ejemplos de representaciones erróneas cualitativas sería la
descripción inadecuada e impropia de una política de contabilidad cuando sea
probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente
por la descripción, y el dejar de revelar la infracción a requisitos reguladores cuando
sea probable que la imposición consecuente de restricciones regulatorias hará
disminuir en forma importante la capacidad de operación. El auditor deberá
considerar la posibilidad de representaciones erróneas de cantidades relativamente
pequeñas que, acumulativamente podrían tener un efecto importante sobre los
estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podría
ser una indicación de una representación errónea de importancia relativa si ese error
se repitiera cada mes. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global
del estado financiero como en relación a saldos de cuentas particulares, clases de
transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por
consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que
se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con
otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de
importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que está
siendo considerado.
Según la CGR (1998)15, en una auditoría financiera el auditor proporciona un nivel
alto de certidumbre (satisfacción obtenida sobre la confiabilidad de las
aseveraciones efectuadas por la administración que van a ser utilizadas por
terceros), en cuanto a la ausencia de errores importantes en la información
examinada. Esto se manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la expresión de
una razonable certidumbre. El objetivo de la auditoría a los estados financieros de
una entidad es determinar si sus estados financieros, presentan razonablemente su
situación financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de
15 Contraloría General de la República (1998) Manual de Auditoría Gubernamental (MAGU) .
Lima. Editora Perú.
20
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. La opinión del
auditor fortalece la credibilidad de los estados financieros, sin embargo, los usuarios
de tales estados no pueden suponer que la opinión del auditor representa una
seguridad sobre la continuidad futura viabilidad de la entidad, acomo respecto de
la eficiencia o efectividad con que la administración conduce sus actividades. El
auditor debe realizar su examen de acuerdo con las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs),
las Normas de Auditoría Gubernamental (NAGUs) y los pronunciamientos
profesionales vigentes en el Perú. Los estados financieros son responsabilidad de la
Administración. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de registros contables
y controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas contables
apropiadas, el desarrollo de estimaciones contables y la protección de los activos de
la entidad. La responsabilidad del auditor, es proporcionar una seguridad razonable
de que los estados financieros han sido presentados adecuadamente en todos sus
aspectos materiales e informar sobre ellos. Los estados financieros proveen
información entorno a la situación financiera y los resultados de las operaciones de
la entidad. Los datos consignados en tales estados son las representaciones de la
administración, de manera explícita o implícita. Estas son conocidas como
aseveraciones sobre los estados financieros, las que pueden referirse a la
integridad, existencia o validez, exactitud, valuación, propiedad, presentación y
revelación.
4.3.3. TEORIAS SOBRE OPTIMIZACION DE LA GESTION EMPRESARIAL
La gestión empresarial16, es el proceso de planificar, organizar, ejecutar y evaluar
una empresa, lo que se traduce como una necesidad para la supervivencia y la
competitividad de las empresas a mediano y largo plazo. Tanto el acceso a
herramientas para la gestión empresarial como la planificación financiera y la
contabilidad entre otras, facilitan el proceso de toma de decisiones al momento de
16 http://cecoeco.catie.ac.cr/bancoconocimiento/H/HDE_IndiceIniciarunnegocio
21
planificar, ejecutar y buscar financiamiento para la empresa. Las empresas17 deben
planificarse y seguir de cerca la ejecución de sus planes. También se debe distinguir
los aspectos que son vitales para su desarrollo futuro y corregir lo que va mal y
potenciar lo que va bien. La continuidad de la empresa nos exige la realización de
una serie de inversiones a las que deberemos hacer frente y que deberemos
contemplar. La Contabilidad supone el estudio permanente de la actividad de la
empresa, no solo en los hechos, sino en los movimientos económicos en los que se
manifiesta; su objeto es la actividad administrativa, es decir las operaciones de
gestión no en sí mismo consideradas, sino en su adaptación a la consecución de los
fines propuestos. La Contabilidad contempla el conjunto de anotaciones y cálculos
que se llevan a cabo en una empresa con objeto de proporcionar una imagen
numérica de lo que en realidad sucede en la evolución económica y funcional de la
empresa; una base sólida informativa de los movimientos y hechos económicos para
el conocimiento de la Gerencia.
Las decisiones determinan actos económicos, administrativos y financieros que se
ven reflejados en los Balances y Cuentas de Explotación, que son un importante
instrumento para la Gerencia y su staff para poder tomar decisiones con pleno
conocimiento del funcionamiento interno de la empresa en su proyección hacia los
objetivos corporativos propuestos para la misma. Los registros, la información, el
cálculo y control permanente, enlazan todas las decisiones que se toman en la
empresa. Los empresarios deben entender la Contabilidad como un medio, no como
un fin, el fin es la Gestión.
La utilización de la Auditoría de Estados Financieros permite18: a los propietarios de
un negocio recibir, por parte de una persona totalmente imparcial y ajena a la
empresa, una opinión acerca de la situación financiera del negocio; cuando se
proyecta la venta del negocio, el comprador y el vendedor tendrán una información
razonable en relación con la situación financiera; proporcionar a las Instituciones de
Crédito la información necesaria para el otorgamiento de sus créditos; en caso de
suspensión de pagos o quiebras, para saber que la situación financiera que se
17 http://www.eumed.net/libros/2006a/prd/9b.htm
18 http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos.
22
determina es razonablemente correcta; para implantación de sistemas de inspección
y de control interno o bien el perfeccionamiento de los ya implantados; para
establecer sistemas de costos que estén de acuerdo con las necesidades de la
empresa; para que se puedan determinar las pérdidas después de siniestros o
robos; para que se puedan determinar las causas de las variaciones entre los
resultados de un ejercicio y otro; para determinar si se ha cumplido con las
obligaciones fiscales a que esté sujeta la empresa; que se puedan determinar
responsabilidades y se tomen las medidas necesarias en caso de existir fraudes o
malversaciones de fondos; para poder determinar si la eficiencia del personal y
poder tomar medidas de estímulo o de reprensión; en caso de fusión de sociedades,
para determinar las condiciones en que debe llevarse a cabo la fusión; para que las
personas interesadas en hacer alguna inversión en la empresa tengan los datos
necesarios para estudiar las ventajas y desventajas de dicha operación; para que en
caso de muerte de un socio, sus herederos puedan determinar fácilmente el monto
de sus derechos y obligaciones en relación con la empresa.
Analizando lo establecido por Johnson & Scholes (1999)19, la optimización es la
relación entre producción final y los factores productivos (tierra, capital y trabajo)
utilizados en la producción de bienes y servicios. La optimización es sinónimo de
productividad. De un modo general, la optimización, se refiere a lo que genera el
trabajo: la producción por cada trabajador, la producción por cada hora trabajada, o
cualquier otro tipo de indicador de la producción en función del factor trabajo. Lo
habitual es que la producción se calcule utilizando números índices (relacionados,
por ejemplo, con la producción y las horas trabajadas), y ello permite averiguar la
tasa en que varía la productividad. Un concepto inserto en la optimización es la
competitividad, entendida como la capacidad de respuesta o de acción de una
empresa, para afrontar la competencia abierta entre empresas. En el marco de la
optimización, juega un papel importantísimo la Gerencia. La gerencia tiene que ver
con la toma de decisiones, con la capacidad de maniobra de un individuo o una
organización para tomar las decisiones adecuadas para el buen funcionamiento de
sus negocios o actividades, además se puede asociar con el problema del manejo
de recursos escasos, los cuales deben ser utilizados eficientemente con el fin de
lograr los objetivos propuestos.
19 Johnson, Gerry & Scholes, Kevan (1999) Dirección Estratégica. Madrid. Prentice Hall.
23
Interpretando a Porter (1996)20, el problema de optimización trata de tomar una
decisión óptima para maximizar (ganancias, velocidad, eficiencia, etc.) o minimizar
un criterio determinado. (Costos, tiempo, riesgo, error, etc.). La optimización, es el
reto de lograr satisfacer las necesidades de los usuarios. Para ello, entre otras
cosas, es necesario utilizar adecuadamente la información de la empresa, por
ejemplo la información de la auditoría financiera. Las empresas de servicios tienen
deficiencias por una serie de motivos: falta de personal capacitado, problemas
financieros, inadecuada utilización de la información de contabilidad y auditoría,
estructuras e instalaciones obsoletas, deficiencias en la operación y mantenimiento,
aplicación de tecnologías inadecuadas y problemas referidos a la gestión de los
recursos. Es aquí, donde es necesario, dotar de optimización a la gestión para
aprovechar al máximo los recursos, las funciones y actividades de estas entidades.
El concepto de gestión posee preliminares básicos correspondientes a la
organización, lo que implica que éste aplicado en una empresa o en un negocio
examina algunos de los objetivos principales correspondientes a la misma. Es
importante tener en cuenta en este concepto que ninguna empresa puede subsistir si
no posee algún tipo de beneficio, por lo que siempre se debe mantener un cierto
nivel de competencia con las otras empresas que se dedican a fabricar y elaborar los
mismos productos que la nuestra. El concepto de gestión se mueve en un ambiente
en el cual, por lo general, los recursos disponibles escasean, y en base a esto, la
persona encargada de la gestión debe aplicar diferentes fórmulas para que se esta
manera se logren persuadir y motivar constantemente a todas las fuentes del capital
empresarial, con el objetivo de lograr que las mismas apoyen todos los proyectos
que la empresa planea emprender. Si nos enfocamos en la aplicación del concepto
de gestión para llevar a cabo las actividades de una empresa, es importante
destacar que por lo general, el mismo suele tener mucha más aplicación en las
empresas de propiedad privadas, que son s conocidas como el sector privados
empresarial. De todas formas debemos decir que las empresas que le pertenecen al
sector público, aquellas que son propiedad del estado, también suelen tener buenos
modelos de gestión, pero los mismos suelen independizarse bastante de lo que es el
concepto de gestión más técnico. Y es aquí en donde radica la diferencia más
20 Porter Michael E. (1996) Estrategia Competitiva. México. Compañía Editorial Continental SA.
24
grande, ya que el sector privado, aplicando el concepto de gestión en el desarrollo
de sus actividades obtiene muchas más ganancias que una empresa
correspondiente al sector público, es por ello que es importante considerar la
tecnicidad del concepto de gestión como parte de la gestión empresarial. De todas
formas es importante también que se haga mención del hecho lógico que nos
confirma que las empresas privadas cuentan con muchos más recursos que aquellas
del Estado, y uno de esos recursos es la tecnología, una herramienta que ha
ayudado ampliar el concepto de gestión en todas las aplicaciones correspondientes.
Analizando a Porter (1996) Debemos decir que el concepto de gestión aplicado a la
administración de empresas obliga a que la misma cumpla con cuatro funciones
fundamentales para el desempeño de la empresa; la primera de esas funciones es la
planificación, que se utiliza para combinar los recursos con el fin de planear nuevos
proyectos que puedan resultar redituables para la empresa, en términos más
específicos nos referimos a la planificación como la visualización global de toda la
empresa y su entorno correspondiente, realizando la toma de decisiones concretas
que pueden determinar el camino más directo hacia los objetivos planificados. La
segunda función que le corresponde cumplir al concepto de gestión es la
organización en donde se agruparan todos los recursos con los que la empresa
cuenta, haciendo que trabajen en conjunto, para a obtener un mayor
aprovechamiento de los mismos y tener más posibilidades de obtener resultados. La
dirección de la empresa en base al concepto de gestión implica un muy elevado nivel
se comunicación por parte de los administradores para con los empleados, y esto
nace a partir de tener el objetivo de crear un ambiente adecuado de trabajo y así
aumentar la eficacia del trabajo de los empleados aumentando las rentabilidades de
la empresa. El control es la función final que debe cumplir el concepto de gestión
aplicado a la administración, ya que de este modo se podrá cuantificar el progreso
que ha demostrado el personal empleado en cuanto a los objetivos que les habían
sido marcados desde un principio.
Teniendo todo esto que ha sido mencionado en cuenta, podemos notar la eficiencia
que posee el hecho de llevar a cabo la administración de empresas en base al
concepto de gestión. El mismo aporta un nivel mucho más alto de organización
permitiendo así que la empresa pueda desempeñarse muy bien en su área de
trabajo. En el caso de que emprenda un nuevo negocio o una empresa, con el
25
objetivo de que la misma llegue a grandes estatutos empresariales, le
recomendamos entonces que la administración correspondiente a su empresa se
encuentre regida por el concepto de gestión, y de esta manera se aumentaran los
niveles de posible éxitos que se pueda tener en la empresa.
Interpretando a Candela (2007)21, para que una empresa (entendida como un
sistema) funcione en la realidad tiene que cumplir una serie de condiciones, en
primer lugar tiene que ser un sistema eficaz, es decir, tiene que ser capaz de
conseguir buenos resultados, además obtener un porcentaje de aciertos elevado, lo
que dotará al sistema de seguridad; en segundo lugar para que el sistema funcione
en su aplicación real será necesario que confiemos en el y que por lo tanto actuemos
en consecuencia según sus señales, este es quizás el punto más complicado,
existen en la actualidad muchos sistemas que dan muy buenos resultados, pero a
veces es difícil confiar en ellos debido a que el mercado nos influye, el propio
mercado es el mayor enemigo que tenemos a la hora de obtener beneficios. Hay
muchos analistas tanto a favor como en contra de la optimización de parámetros,
voy a exponer brevemente cual es el principal punto de disputa en esta cuestión, los
analistas en contra de la optimización argumentan que esta no es buena, ya que
provoca que la función que diseñemos se acople muy bien a la cotización mostrando
un buen funcionamiento en el pasado, pero en el futuro no nos dará buenos
resultados debido a que la función por si misma no es válida para determinar los
momentos propicios para comprar o vender, sino que son los parámetros de
optimización los que provocan que haya dado buenos resultados, pero sólo en el
pasado. Los analistas a favor de la optimización argumentan que tanto los valores
como las circunstancias del mercado no permanecen constantes, es decir ni todos
los valores se comportan de la misma manera, ni los mercados siempre tienen las
mismas características, por lo que los parámetros de los sistemas no son siempre
los mismos. En mi opinión ambos tienen razón, es decir, es cierto que una excesiva
optimización sobre todo en sistemas con muchos parámetros no es válida para
poder ser aplicada en el futuro, como también es cierto que los valores no se
comportan de forma homogénea al igual que los mercados, por lo tanto creo que la
optimización es correcta pero hay que realizar una serie de verificaciones para
comprobar la efectividad.
21 Candela Ramírez Rubén (2007) Optimización. /www.megabolsa.com/biblioteca/optimizacion
26
MARCO CONCEPTUAL:
Auditoria.- Examen de los libros de contabilidad, comprobantes y demás registros de
un organismo público o privado, institución empresa o de alguna persona o personas
situadas en destino de confianza, con el objeto de averiguar la corrección o
incorrección de los registros y de expresar opinión sobre los documentos
suministrados, comúnmente en forma de certificación.
Auditoria Financiera.- El auditor debe formar su opinión sobre los estados
financieros de la unidad auditada, enmarcando si los mismos son razonablemente
aceptados y están de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptada.
Auditoria Administrativa.- Un examen completo y constructivo de la estructura
organizativa de la empresa, institución o departamento gubernamental; o de
cualquier otra entidad y de sus métodos de control, medios de operación y empleo
que de a sus recursos humanos y materiales".
Control.- El control es el proceso de evaluación y corrección de las actividades de
los subordinados para asegurarse que lo que se realiza se ajusta a los planes.
Control Interno.- Conjunto de medidas y métodos coordinados incluyendo el plan de
organización, adoptados dentro de una entidad para salvaguardar sus activos,
verificar la exactitud y el grado de confiabilidad en sus datos contables, promover
eficiencia en las operaciones y estimular la observancia de la política prescrita por la
administración.
Objetivos.- Constituyen las metas de una organización hacía los cuales deben
dirigirse los intentos de sus miembros.
Eficacia.- Una estructura organizativa es eficaz si permite la contribución de cada
individuo al logro de los objetivos de la empresa.
27
Eficiencia.- Una estructura organizativa es eficiente si facilita la obtención de los
objetivos deseados con el mínimo costo posible.
Economía.- esto permitirá que lleguen de modo oportuno a las operaciones de la
actividad.
Estados Financieros.- Cuadros ordenados y sistemáticos que presentan a una fecha
determinada la situación económica y financiera de una empresa.
Evaluación Analítica.- Consiste en determinar cual es el ritmo manual de trabajo y
evaluar por comparación, en porcentaje el ritmo actual que lleva un operario al
realizar una tarea ó elemento de trabajo de terminado.
Ordenes.- Para que una orden sea completa debe decir: qué se va hacer, quién lo
va hacer y cuándo, dónde, cómo y porqué debe hacerse.
Riesgo.- Es lo que a seguros se reviere este concepto encierra dos ideas distintas,
por un lado riesgo como objeto asegurado; y riesgo como posible acontecimiento,
cuya existencia se previene y garantiza en la póliza.
Servicios.- un servicio es un conjunto de actividades que buscan responder a una o
más necesidades de un cliente. Se define un marco en donde las actividades se
desarrollarán con la idea de fijar una expectativa en el resultado de éstas. Es el
equivalente no material de un bien. La presentación de un servicio no resulta en
posesión, y así es como un servicio se diferencia de proveer un bien físico.
Razonabilidad.- Proviene del vocablo "razonable" deriva del latín "rationabilis",
adjetivo que significa arreglado, justo, conforme a razón. De otro lado Lalande nos
dice que "raissonable", quiere decir que posee razón; el que piensa u obra de una
manera que no puede censurarse, el que evidencia un juicio sano y normal.
Tiempo.- Implica realizar un mayor número de actividades o servicios, redundando
en una mejor atención y mayores ingresos organizacionales.
28
4.4. OBJETIVOS
4.4.1. OBJETIVO PRINCIPAL:
Determinar la manera en que la Auditoría Financiera contribuye en la
optimización de la gestión de las empresas de transporte urbano de Lima
Metropolitana
4.4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
1. Establecer si la auditoría financiera puede contribuir a la efectividad en la
gestión empresarial.
2. Estipular la manera que las recomendaciones de la auditoria financiera
facilitan la mejora de la gestión empresarial
III. HIPÓTESIS
5.1. HIPÓTESIS PRINCIPAL:
La auditoria financiera contribuye en la optimización de la gestión de las
empresas de transporte urbano de Lima Metropolitana
5.2. HIPÓTESIS SECUNDARIAS:
1. La auditoria financiera puede contribuir a la efectividad en la gestión
empresarial
2. Las recomendaciones de la auditoria financiera pueden facilitar la mejora de la
gestión empresarial.
VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACION:
VARIABLE INDEPENDIENTE
X. Auditoria financiera
29
INDICADORES:
X.1. Proceso de la auditoria financiera
X.2. Recomendaciones para la gestión
VARIABLE DEPENDIENTE:
Y: Optimización de la gestión de las empresas de transporte urbano
INDICADORES:
Y.1. Efectividad de la gestión empresarial
Y.2. Mejora de la gestión empresarial
IV. JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DEL TRABAJO
6.1. JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA
Este trabajo se ha realizado en el marco del proceso de investigación científica. Para
el efecto en primero lugar se ha identificado la problemática que enfrentan las
empresas de transporte urbano en cuanto a la falta de optimización de la gestión
empresarial. Sobre esa base se ha propuesto a la auditoria financiera como el
instrumento que aportará información que facilitará la optimización de la gestión,
entendiéndose como tal a la mejora del proceso de gestión empresarial. Asimismo
en el marco del proceso de investigación se han formulado los objetivos, que vienen
a ser los propósitos de buscar lograr la investigación. También se ha identificado la
metodología específica a utilizar.
6.2. JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
La auditoria financiera en tanto se desarrolle en base a un proceso sistémico que
permita formular las recomendaciones más pertinentes sobre la información
30
financiera, económica, patrimonial; así como sobre la planeación, organización,
dirección, coordinación y control empresarial, será el instrumento que necesitan las
empresas de transporte urbano de pasajeros de Lima Metropolitana. Las empresas
de transporte urbano, necesitan información razonable para la planeación de sus
actividades futuras, para tomar decisiones que tendrán incidencia en el corto,
mediano y largo plazo; y para el control efectivo de los recursos. Dicha información
razonable solo va a ser facilitada cuando las empresas practiquen auditorías
financieras, por que dichas auditorías tienen como objetivo determinar la
razonabilidad de la información financiera, económica y patrimonial de una empresa.
La auditoría financiera, puede contribuir eficazmente a una buena gestión
empresarial mediante la evaluación de los estados financieros y las políticas
contables de las empresas; de allí la importancia que tiene el conocimiento,
comprensión y aplicación correcta del resultado de la auditoria financiera, porque
contienen conclusiones, es decir determinaciones de la forma como se están
llevando a cabo los bienes y derechos, las deudas y obligaciones, las ventas e
ingresos y los costos y gastos empresariales. También es relevante por que la
auditoría financiera facilita recomendaciones para el manejo adecuado de los
recursos, los procesos, procedimientos y en fin todas las actividades de la empresa.
La aplicación de la auditoría financiera, asegura la obtención de información
financiera, económica y patrimonial concordante con el Reglamento de Información
Financiera y el Manual de Preparación de Información Financiera, la misma que
puede ser utilizada por los agentes económicos sin inducirlos a tomar decisiones
equivocadas.
La gestión empresarial moderna necesita optimizarse para estar en un contexto de
mejora continua y competitividad; por tanto necesita instrumentos como la auditoría
financiera para evaluar aspectos legales, administrativos, financieros, tributarios,
contables, laborales y de otro tipo.
V. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACION.
7.1. TIPO DE INVESTIGACIÓN
La investigación será del tipo aplicada, por cuanto todos los aspectos son teorizados,
aunque sus alcances serán prácticos en la medida que la Auditoría financiera sea
31
tomada en cuenta como instrumento para la optimización de la gestión de las
empresas del sector servicios de Lima Metropolitana.
7.2. NIVEL DE INVESTIGACIÓN
La investigación a realizar será del nivel descriptiva-explicativa-correlacional, por
cuanto se describirá el proceso, procedimientos, criterios y políticas de la Auditoría
financiera, se explicará la forma como se convierte en el instrumento para la
optimización de la gestión de las empresas del sector servicios y se correlacionará
su aplicación en las empresas de este sector.
7.3. MÉTODOS DE LA INVESTIGACIÓN
En esta investigación se utilizará los siguientes métodos:
1) Descriptivo.- Por cuanto se describirá el proceso, procedimientos e
informe, así como la asesoría y seguimiento de la auditoría financiera que se
aplicara en las empresas del sector servicios como parte de la optimización de la
gestión.
2) Inductivo.- Para inferir la información de la muestra en la población de la
investigación.
3) Deductivo.- Se utilizará para sacar conclusiones de la lectura de los
antecedentes de la investigación, de los autores de teorías sobre la auditoria
financiera y la optimización de las empresas, el trabajo de campo y otros aspectos
relacionados.
VI. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
El diseño de la investigación será del tipo no experimental. Mediante este tipo de
diseño se presentará la realidad concreta en la condición de tal, de la auditoría
financiera en la optimización de la gestión de las empresas de servicios.
Este diseño de investigación, está orientado a lograr los objetivos planteados en la
investigación.
32
8.1. POBLACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
La población de la investigación estará conformada por las personas que se
relacionan directa o indirectamente con las empresas de transporte urbano de Lima
Metropolitana.
8.2. MUESTRA DE LA INVESTIGACIÓN:
La muestra representativa estará conformada por 100 personas relacionadas con
las empresas de transporte urbano de Lima Metropolitana. Para definir el tamaño de
la muestra se ha utilizado el método probabilístico y aplicado la fórmula estadística
para poblaciones menores a 100,000.
 
22
2
).()1()(
..
ZqpNEE
NZqp
n
Donde:
n
Es el tamaño de la muestra que se va a tomar en cuenta para el trabajo
de campo. Es la variable que se desea determinar.
P y q
Representan la probabilidad de la población de estar o no incluidas en
la muestra. De acuerdo a la doctrina, cuando no se conoce esta
probabilidad por estudios estadísticos, se asume que p y q tienen el
valor de 0.5 cada uno.
Z
Representa las unidades de desviación estándar que en la curva
normal definen una probabilidad de error= 0.05, lo que equivale a un
intervalo de confianza del 95 % en la estimación de la muestra, por
tanto el valor Z = 1.96
N
El total de la población. Este caso 135 personas considerando a
aquellas personas que tienen elementos para responder por los temas
de la investigación a realizar.
EE
Representa el error estándar de la estimación, de acuerdo a la doctrina,
debe ser 0.09 o menos. En este caso se ha tomado 0.05 (5.00%)
Sustituyendo:
33
n = (0.5 x 0.5 x (1.96)2 x 135) / (((0.09)2 x 134) + (0.5 x 0.5 x (1.96)2))
n = 100
ESTRATIFICACION DE LA MUESTRA:
Participantes
Porcentaje
Socios
10.00%
Accionistas
10.00%
Directores
10.00%
Gerentes
10.00%
Funcionarios
20.00%
Auditores
20.00%
Trabajadores
20.00%
Total
100.00%
8.3. TÉCNICAS DE RECOPILACIÓN DE DATOS
Las técnicas que se utilizarán en la investigación serán las siguientes:
1) Encuestas.- Se aplicará a 100 personas relacionadas con las empresas de
servicios, con el objeto de obtener información sobre los aspectos relacionados con
la investigación
2) Anotaciones.- Se aplicará para recabar de los libros, textos, revistas y otros
medios que contengan información relevante sobre la investigación.
3) Análisis.- Esta técnica se utilizará para analizar las normas, información
bibliográfica y otros aspectos relacionados con la investigación.
8.4. INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÓN DE DATOS
Los instrumentos que se utilizarán en la investigación son los cuestionarios, fichas
bibliográficas y guías de análisis documental.
34
Los cuestionarios serán formulados como parte de la encuesta y contienen
preguntas de carácter cerrado sobre las variables e indicadores de la investigación.
Las fichas bibliográficas, se utilizarán para tomar nota de los libros, textos, revistas y
otros medios de información que contengan datos sobre la investigación a realizar
El análisis documental se utiliza para analizar la información recabada y poder
registrar solo que convenga a los objetivos de la investigación.
8.5. TÉCNICAS DE ANÁLISIS
Se aplicarán las siguientes técnicas:
Análisis documental
Indagación
Conciliación de datos
Tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes
Comprensión de gráficos
8.6. TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS:
Se aplicarán las siguientes técnicas de procesamiento de datos:
Ordenamiento y clasificación
Registro manual
Proceso computarizado con Excel
VII. CRONOGRAMA
35
VIII. PRESUPUESTO
(En Nuevos Soles)
ACTIVIDADES
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SET
SET
PLAN DE TESIS:
Recolección de datos
X
Formulación
X
X
X
Presentación
X
Aprobación
X
TESIS:
Recopilación de datos
X
X
X
X
Organización de
información
X
X
X
Proceso de la
información
X
X
Redacción de la tesis
X
Presentación
X
Aprobación
X
Sustentación
X
36
INGRESOS
APORTES DEL GRADUANDO
5,000.00
TOTAL APORTES
5,000.00
GASTOS
RUBROS
CANTIDAD
UNIDAD
PRECIO
UNITARIO
SUB
TOTAL
TOTAL
RUBRO
I. BIENES:
770.00
BIENES
4
MILLAR
25
100.00
LAPICEROS
5
DOCENAS
10
50.00
TINTA DE COMPUTADORA
10
UNIDADES
30
300.00
DISQUETES
3
DOCENA
20
60.00
DISCOS COMPACTOS
1
DOCENA
60
60.00
OTROS BIENES
200.00
II. SERVICIOS:
4,230.00
ASESORIA PROFESIONAL
2,250.00
APOYO SECRETARIAL
500.00
MOVILIDAD
300.00
VIÁTICOS
500.00
TELÉFONO
200.00
IMPRESIONES
180.00
FOTOCOPIAS
100.00
VARIOS
200.00
TOTAL GASTOS
5,000.00
37
IX. BIBLIOGRAFÍA
1. ANDRADE Espinoza, Simón (2004) Normas Internacionales de Auditoría.
Lima. Ediciones Jurídicas Andrade SRL.
2. ARCENEGUI J.Antonio & Gómez -Horacio Molina Isabel (2003) Manual de
Auditoría Financiera. Madrid. Editorial Desclée de Brouwer.
3. CONTRERAS, E. (1995) Manual del Auditor. Lima: CONCYTEC
4. CASHIN, J. A., Neuwirth P.D. y Levy J.F. (1998) Manual de Auditoria. Madrid:
Mc. Graw-Hill Inc
5. CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA. (1998) Manual de Auditoría
Gubernamental (MAGU). Lima: Editora Perú.
6. CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA. (1998) Normas de Auditoría
Gubernamental (NAGUS). Lima: Editora Perú.
7. FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES- IFAC (2000) Normas
Internacionales de Auditoria. Lima. Editado por la Federación de Colegios de
Contadores del Perú.
8. GRUPO OCÉANO (2005) Enciclopedia de la Auditoría. Madrid. Editorial
Océano.
9. HERNÁNDEZ Celis, Domingo (2005) La auditoría Financiera en el Tercer
Milenio. Texto de Estudio. Lima. Edición a cargo del autor.
10. HERNÁNDEZ Celis, Domingo (2007) Auditoría Financiera. Lima. Edición a
cargo del autor.
38
11. HOLMES, A. W. (1999) Auditoria. México: Unión Tipográfica
Hispanoamericana.
12. JOHNSON, Gerry y SCHOLES, Kevan. (1999) Dirección Estratégica. Madrid:
Prentice Hall International Ltd.
13. OSORIO Sánchez, Israel (2000) Auditoría 1-Fundamentos de Auditoría de
Estados Financieros. México. Editora ECAFSA.
14. PANÉZ MEZA, Julio. (1986) Auditoria Contemporánea. Lima:
Iberoamericana de Editores SA.
15. PORTER Michael E. (1996) Estrategia Competitiva. México. Compañía
Editorial Continental SA. De CV.
16. PORTER Michael E. (1996) Ventaja competitiva. México. Compañía Editorial
Continental SA. De CV.
17. TERRY, George R. (1995) Principios de Administración. México: Compañía
Editorial Continental SA.
18. TUESTA RIQUELME, Yolanda. (2000). “El ABC de la Auditoria
Gubernamental”. Lima. Iberoamericana de Editores SA.
19. UNMSM (2005) Auditoría. Lima. Facultad de Contabilidad/Ediciones PRAXIS.
20. YARASCA Ramos, Pedro Antonio (2006) Auditoría- Fundamentos con un
enfoque moderno-Fases del Proceso de la auditoría con aplicación de Caos
prácticos. Lima. Edición a cargo del autor.
39
ANEXO No. 1:
ESQUEMA TENTATIVO DE LA TESIS
Título de la tesis
Nombre de la autora
Pensamientos celebres
Dedicatoria
Agradecimiento
Introducción
Resumen
Abstract
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO
1.1. Planteamiento del problema
1.1.1. Descripción de la realidad problemática
1.1.2. Formulación de los problemas
1.2. Delimitación de la investigación
1.3. Justificación e Importancia
1.4. Objetivos
1.5. Hipótesis
1.6. Metodología
CAPITULO II:
PLANTEAMIENTO TEÓRICO
2.1. Antecedentes de la investigación
2.2. Base legal de la investigación
2.3. Marco teórico
40
2.3.1. Teorías sobre auditoría financiera
2.4. Teorías sobre optimización de la Gestión
2.5. Teorías sobre empresas de transporte urbano
2.6. Marco conceptual
CAPITULO I I I:
PRESENTACIÓN, ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LA ENTREVISTA Y
ENCUESTA REALIZADA
3.1. Presentación, análisis de interpretación de la entrevista realizada
3.2. Contrastación de las hipótesis formuladas
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
AUTOR:
DR. CPCC DOMINGO HERNANDEZ CELIS
COAUTORA:
ELENA MONTOYA QUEVEDO
EQUIPO DE INVESTIGACION:
ANA APOLONIA VALEJOS SOTO
JULIA PAOLA HERNANDEZ-CELIS VALLEJOS
LOURDES KHARINA HERNANDEZ VALLEJOS
ANDREA DEL ROCIO HERNANDEZ VALLEJOS
41
ANEXO No.2: MATRIZ DE CONSISTENCIA:
“AUDITORIA FINANCIERA: HERRAMIENTA PARA LA OPTIMIZACIÓN DE LA GESTIÓN EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE
URBANO”
PROBLEMAS:
OBJETIVOS
HIPÓTESIS
VARIABLES E
INDICADORES
PROBLEMA PRINCIPAL:
¿De qué manera puede
contribuir la Auditoría
Financiera en la
optimización de la gestión
de las empresas de
transporte urbano?
PROBLEMAS
ESPECIFICOS:
1. ¿De qué forma la
OBJETIVO PRINCIPAL:
Determinar la manera en
que la Auditoría
Financiera contribuye en
la optimización de la
gestión de las empresas
de transporte urbano.
OBJETIVOS
ESPECÍFICOS:
1. Establecer si la
HIPÓTESIS PRINCIPAL:
La auditoria financiera
contribuye en la
optimización de la gestión
de las empresas de
transporte urbano.
HIPÓTESIS SECUNDARIAS:
1. La auditoria financiera
puede contribuir a la
VARIABLE
INDEPENDIENTE
X. Auditoria financiera
INDICADORES:
X.1. Proceso de la auditoria
financiera
X.2. Recomendaciones para
la gestión
42
auditoría Financiera puede
contribuir en la efectividad
de la gestión empresarial?
2. ¿De que manera las
recomendaciones de la
auditoria financiera, pueden
facilitar la mejora de la
gestión empresarial?
auditoría financiera puede
contribuir a la efectividad
en la gestión empresarial.
2. Estipular la manera que
las recomendaciones de la
auditoria financiera
facilitan la mejora de la
gestión empresarial
efectividad en la gestión
empresaria.
2. Las recomendaciones
de la auditoria financiera
pueden facilitar la mejora de
la gestión empresarial.
VARIABLE DEPENDIENTE:
Y: Optimización de la
gestión de las empresas de
transporte urbano
INDICADORES:
Y.1. Efectividad de la gestión
empresarial
Y.2. Mejora de la gestión
empresarial.

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Hernández Celis Domingo. (2011, agosto 19). Auditoría Financiera para optimizar la gestión de las empresas de transporte urbano de Lima Metropolitana. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/auditoria-financiera-optimizar-gestion-empresas-transporte-urbano-lima-metropolitana/
Hernández Celis, Domingo. "Auditoría Financiera para optimizar la gestión de las empresas de transporte urbano de Lima Metropolitana". GestioPolis. 19 agosto 2011. Web. <https://www.gestiopolis.com/auditoria-financiera-optimizar-gestion-empresas-transporte-urbano-lima-metropolitana/>.
Hernández Celis, Domingo. "Auditoría Financiera para optimizar la gestión de las empresas de transporte urbano de Lima Metropolitana". GestioPolis. agosto 19, 2011. Consultado el 22 de Febrero de 2018. https://www.gestiopolis.com/auditoria-financiera-optimizar-gestion-empresas-transporte-urbano-lima-metropolitana/.
Hernández Celis, Domingo. Auditoría Financiera para optimizar la gestión de las empresas de transporte urbano de Lima Metropolitana [en línea]. <https://www.gestiopolis.com/auditoria-financiera-optimizar-gestion-empresas-transporte-urbano-lima-metropolitana/> [Citado el 22 de Febrero de 2018].
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