Plan Contable General para Empresas homogenizado con NIIF. Perú

Plan contable general para empresas
homogenizado con las normas internacionales de
información financiera
(Perú - Aplicación postestativa desde el año 2009)
BASES DEL PCGE:
El PCGE como una herramienta del proceso contable de los agentes económicos:
La expresión que la contabilidad es el lenguaje de los negocios, no ha fenecido, por el
contrario cada día esta mas vigente. Sin contabilidad no hay información. Sin plan de
cuentas no hay contabilidad.
El tratamiento de las transacciones, en su aspecto de reconocimiento, implica su
acumulación para presentación de saldos de los elementos de los estados financieros, y la
revelación de otra información en notas a los estados financieros. Esa acumulación de
saldos y otra información se facilita con la identificación de las transacciones por códigos
para su posterior registro y procesamiento. El reconocimiento de las transacciones
implica conocer la oportunidad en que dicho reconocimiento debe darse. Además, el
propio reconocimiento de las transacciones supone determinar el valor monetario de las
mismas. Estos aspectos de reconocimiento y medición, así como los de presentación y
revelación de información financiera, antes referidos, todos en su conjunto denominados
tratamiento contable, obedecen al modelo contable adoptado, en el Perú
fundamentalmente cubierto por las Normas Internacionales de Información Financiera
oficializadas, y otras disposiciones emitidas por la Dirección Nacional de Contabilidad
Pública (antes Contaduría Pública de la Nación). En consecuencia, el plan de cuentas
como herramienta del proceso contable se subordina, en lo que hace al tratamiento
contable de las transacciones, a las NIIF y esas otras disposiciones.
Además, en tanto el plan contable es concebido como herramienta de un modelo
contable, tampoco debe contener referencias a aspectos de control contable, por lo que a
diferencia del plan contable general revisado, se han eliminado todas las referencias a
dicho aspecto de control, con excepción de las cuentas del Elemento o Cuentas de orden.
Consideraciones del PCGE respecto del plan contable anterior:
El Plan Contable General Revisado (PCGR) en vigencia desde el año 1985 contenía tres
partes: Definiciones Generales; Cuentas del Plan Contable; e Información Financiera.
La parte sobre Definiciones Generales contenía tres títulos, divididos en Generalidades;
Principios Contables y Terminología; así como, el Cuadro Contable y la Lista de Cuentas.
A su vez, la parte de Cuentas del Plan Contable estaba dividida en cinco capítulos, donde
se trataba, las Cuentas de Balance, las Cuentas de Gestión, los Saldos Intermediarios de
Gestión, la Contabilidad Analítica; y las Cuentas de Orden; estas dos últimas sin
desarrollarlas; es decir, sin incorporar códigos específicos de cuentas. La tercera parte
incluía los modelos de estados financieros a presentar por las empresas. Para la
elaboración del nuevo Plan Contable, denominado Plan Contable General para Empresas
(PCGE), se ha mantenido del PCGR, hasta donde ha sido aplicable y posible, lo
siguiente: la codificación utilizada; es decir, se ha conservado algunos códigos contables,
incluyendo los códigos a nivel de subcuenta (tercer dígito) y divisionaria (cuarto dígito).
Tal es el caso de Caja y bancos (Cuenta 10), Cuentas por cobrar comerciales (Cuenta 12),
Capital social (Cuenta 50), entre otros. Por otro lado, se han incorporado nuevos códigos,
como por ejemplo, las Cuentas por Cobrar comerciales - Relacionadas (Cuenta 13),
Servicios y otros contratados por anticipado (Cuenta 17) y Activos biológicos (Cuenta
35). También se ha eliminado la Cuenta de Cargas diferidas (antes cuenta 38), por no ser
aplicable en la actualidad. Además, se ha modificado la denominación de algunas cuentas
así como el lenguaje utilizado, tomando como base lo establecido por las NIIF, como es
el caso de Instrumentos financieros; Derivados; Productos agropecuarios; Resultados no
realizados, entre otros. Mención especial merece el cambio de denominación de las
cuentas de valuación del activo, a las que se nombraba como “provisión”. Este nombre
sólo es utilizado para las cuentas que por su naturaleza representan provisión según lo
prescrito por la NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. En
el PCGE las cuentas de valuación se denominan con las palabras Desvalorización, como
por ejemplo, Mercaderías desvalorizadas, o, con la palabra Estimación, como en el caso
de la Estimación de cuentas de cobranza dudosa.
PCGE de distinto tamaño:
La consideración de empresas de tamaño pequeño y mediano (PYMEs), frente a las
corporaciones de mayor tamaño, en lo referido al desarrollo de sus soportes
administrativos, fue tomada en cuenta al desarrollar el plan contable general para
empresas. El plan de cuentas propuesto, que como se explicó anteriormente, toma en
cuenta el plan contable general revisado en todo lo que sea aplicable, representa una
adecuación vía códigos al modelo contable de las NIIF, y no introduce diferencias
respecto de su dinámica. Con el mismo propósito fue evaluada la propuesta de NIIF para
Pequeñas y Medianas Entidades, cuya estructura y contenido, está fuertemente
influenciada por las NIIF (recomendadas para empresas que cotizan valores públicamente
y otras empresas de responsabilidad pública). No se encontró ninguna barrera a la
utilización de un plan de cuentas único para todas las empresas en su conjunto, con
independencia de su tamaño. En la evaluación del soporte administrativo se consideró la
oferta de programas de procesamiento de contabilidad accesibles a entidades de poca
envergadura, y de costo reducido, todos los cuales son amigables respecto de cualquier
formulación de plan contable que se proponga. En el caso de las corporaciones con
mayor soporte administrativo, se concluyó en que el desarrollo informático es más
personalizado, logrado mediante desarrollo directo o mediante la adquisición de sistemas,
flexibles en mayor o menor grado, y adecuados a sus necesidades, infiriendo finalmente
en que tales sistemas de procesamiento no representan un obstáculo para la
implementación de un nuevo plan contable general en la forma propuesta.
Balance entre flexibilidad y detalle de las cuentas del PCGE:
En los grupos de discusión reducidos y otras formas de auscultación preliminar, el grado
de prescripción requerido, conjuntamente con las referencias a aspectos de tratamiento
contable, fueron los aspectos de mayor controversia. La relación de tipo inverso
identificada, fue de que a menor prescripción de detalle, las empresas podrán decidir
mejor todo el nivel de cuenta analítica adicional requerida para evaluar su gestión.
Frente a ello, un mayor detalle en la prescripción de cuentas, derivadas de las NIIF,
permitirá un acomodo más imperceptible a esas NIIF.
Para decidir el grado de detalle de la codificación en el PCGE, se tomó en cuenta el
número de dígitos utilizado en el PGCR, encontrando que la clasificación obligatoria
consideró tres dígitos, excepto en el caso de la Cuenta 40 de Tributos, donde la
clasificación obligatoria llegó a los cuatro dígitos. En tanto, el grado de desarrollo
contable expresado en un modelo como el de las NIIF, es bastante más completo que el
existente dos décadas atrás, lo que se evidencia por la mayor especificidad al clasificar
las partidas, y considerando un requerimiento mayor en el número de revelaciones
exigidas por aquellas, se consideró conveniente el prescribir la codificación hasta el
quinto dígito para algunas cuentas. De manera consistente, también se concluyó que,
basados en el desarrollo informático y tecnológico que permite el manejo de volúmenes
considerables de información con mayor detalle, la flexibilidad del plan contable para
adecuarse a las particulares circunstancias de cada empresa, puede efectuarse a partir del
dígito siguiente a los prescritos en el PCGE.
Discusión entre la contabilidad y las normas legales y tributarias:
De acuerdo con el Marco Conceptual para la Preparación de la Información Financiera de
las NIIF, las transacciones y demás sucesos deben ser reflejados en estados financieros de
acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal1. Esta
característica cualitativa, que sirve de sustento al contenido confiable de la información
financiera, ha sido observada en el desarrollo del PCGE. No obstante ello, se ha dado
consideración debida a la forma legal de manera subordinada a las prescripciones del
modelo contable de las NIIF. Como ejemplos podemos citar el caso de las cuentas por
cobrar comerciales, donde se reconoce y se registra como Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar no emitidas (Divisionaria 1211) el derecho a recibir un flujo de
beneficio económico por una venta originada en el traslado de los riesgos y beneficios del
bien o en la prestación del servicio al cliente, a pesar de no haberse emitido el
comprobante correspondiente. Asimismo, contablemente se registra la revaluación de los
Inmuebles, maquinaria y equipo, o de los Intangibles, aun cuando dicha revaluación no
tenga efectos tributarios.
Libros y Registros Contables en el marco del PCGE:

Para la actividad empresarial no existen prescripciones contables respecto de los libros
que se debe mantener, excepto por algunas referencias en el Código de Comercio, aunque
se desprende su necesidad, en tanto la información requiere ser acumulada para su
posterior presentación, y en tanto facilita los propios procesos de preparación de
información financiera y de control. Visto de manera inversa, los registros contables a
partir de los cuales se prepara información financiera deben ser preparados de acuerdo
con el modelo contable que requiera ser aplicado, que en el caso del Perú es el
conformado por las NIIF.
Por su parte, la legislación tributaria establece la obligación de llevar libros y registros
con carácter tributario. Diversos libros y registros, por esa legislación establecidos, no
constituyen fuentes a partir de las cuales se preparan y presentan los estados financieros
de propósito general, como es el caso, por ejemplo, de los registros de compras y ventas.
Las cifras de compras y ventas, como es conocido, utilizadas en la preparación de los
estados financieros fluyen de un libro mayor con cierto detalle, comúnmente llamado
libro mayor analitico. El PCGE ha sido desarrollado para esos libros que constituyen
fuente necesaria para la preparación de los estados financieros, aunque claramente no
incorporan ninguna limitación para la utilización de otros libros y registros con propósito
tributario.
Estructura de cuentas en el PCGE:
A diferencia de lo establecido en el PCGR, en el desarrollo del PCGE se ha
conceptualizado la clasificación de transacciones en función de la ubicación del dígito del
código. Esto permitirá una incorporación ordenada de otros códigos contables conforme
aparezcan nuevas exigencias en las NIIF, o se creen nuevas formas de efectuar
transacciones económicas. De acuerdo con lo establecido por el Marco Conceptual de las
NIIF, los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones,
agrupándolos en categorías, de acuerdo a sus características económicas, categorías que
se denominan “Elementos de los Estados Financieros”2. En concordancia con lo
establecido en dicho Marco, se ha desarrollado el PCGE asignando el primer dígito para
definir el elemento, sin incorporar cambios respecto del PCGR. Así, para el activo se han

utilizado los códigos 1, 2 y 3, según la naturaleza y liquidez de los mismos. El número
uno para el activo disponible y exigible; el número dos para los activos realizables, y el
número tres para los activos inmovilizados. En lo que respecta al pasivo se ha mantenido
el número cuatro y el número cinco para el patrimonio neto. Además, los gastos por
naturaleza se mantienen con el número seis; el siete para acumular los ingresos; el ocho
para los saldos intermediarios de gestión; el nueve para los costos de Producción y Gastos
por función; y el cero para las cuentas de orden. De esa manera es posible extraer
información necesaria para la presentación en los estados financieros. El segundo dígito
del código corresponde a la cuenta o rubro. Este es el nivel mínimo de presentación en
concordancia con lo establecido por la NIC 13, en tanto clasifica los saldos de acuerdo
con su naturaleza. Por ejemplo la cuenta Inmuebles, maquinaria y equipo (cuenta 33). El
tercer dígito llamado subcuenta corresponde al primer nivel de desagregación de la
cuenta, permitiendo llegar a las clases contenidas en elementos de la misma naturaleza.
Siguiendo con el ejemplo, la subcuenta 332 Edificaciones, identifica a una clase de los
Inmuebles, maquinaria y equipo. Este nivel de desagregación puede ser presentado en el
cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos, de acuerdo con la NIC 1 ya
citada. El cuarto dígito, denominado divisionaria, corresponde a la primera sub
clasificación para una misma clase de activos. Así, la divisionaria 3323 identifica las
edificaciones para producción (fábricas y plantas industriales). El quinto dígito
corresponde a una subdivisionaria, la que acumula saldos de acuerdo con alternativas de
valuación, como en el caso de la 33232, que incorpora los efectos de revaluaciones de las
edificaciones para producción. No se ha contemplado más dígitos para este PCGE,
dejando la posibilidad a las empresas para que utilicen los apropiados de acuerdo con sus
necesidades; por ejemplo, para clasificar los elementos de los estados financieros por
segmentos operativos (véase la NIIF 8); saldos de acuerdo con la moneda de contratación
(en lo que hace, por ejemplo, a la exposición de riesgos de cambio a que se refiere la
NIIF 7), entre otros, hasta llegar al nivel de detalle requerido en los análisis de cuentas,
como estados de cuenta de clientes y proveedores.
TÉRMINOS Y DEFINICIONES UTILIZADOS EN EL PCGE:
 !
Los términos y definiciones que se señalan a continuación corresponden a aquellos que se
citan en este PCGE y que no necesariamente están comprendidos en las definiciones
establecidas en las NIIF. No obstante ello, algunas definiciones de las NIIF citadas
extensivamente en este PCGE, han sido reproducidas para facilitar la lectura del mismo.
Acciones de inversión: Acciones sin derecho a voto que emiten las empresas de acuerdo
a ley (Decreto Legislativo 677) y que le otorga todos los demás derechos de las
acciones comunes. Estas acciones sustituyeron a las acciones del trabajo (participación
patrimonial del trabajo).
Activos biológicos en desarrollo: Son los activos biológicos que aun no han alcanzado
su actividad de producción normal, pues se encuentran evolucionando para ello. Es
natural que el nivel de producción normal se alcance luego de algunos años de
producción inicial o menor, la que no responde al nivel planeado. Véase la NIC 41.
Activos biológicos en producción: Son los activos biológicos, de origen animal o
vegetal, en etapa productiva, o lo que es lo mismo, en un grado de madurez que permite
la obtención de productos biológicos (agropecuarios) en un nivel planeado o normal.
Véase la NIC 41.
Activos disponibles: Comprende los fondos de caja y bancos que no tienen restricciones
en su utilización, así como aquellas inversiones que se adquirieron con la finalidad de
convertirlas en efectivo en el corto plazo o, las que a pesar de haber sido adquiridas para
ser mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad en el largo plazo, han sido
destinadas para su venta.
Activos financieros compromiso de compra: Se refiere a los activos financieros que
una entidad adquiere y cuya transferencia y flujos de efectivo se dará lugar en el futuro,
cuando son reconocidos en la fecha de contratación. Véase la NIC 39.
Activos inmovilizados: Bienes patrimoniales que se espera mantener por un lapso mayor
a un ejercicio económico, destinados a ser utilizados en las actividades principales de la
entidad, o en actividades que soportan o complementan a esas actividades principales. Se
incluye en este Elemento a las Inversiones financieras (a ser mantenidas hasta el
vencimiento y los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial) cuyo
vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en un plazo superior a
un año, a los bienes de Inmuebles, maquinaria y equipo, adquiridos directamente o
mediante operaciones de arrendamiento financiero; a las inversiones inmobiliarias; a los
activos biológicos; y otros activos de largo plazo.
Activos para exploración y evaluación: Comprenden los desembolsos efectuados en
relación con la exploración y evaluación de recursos naturales, antes que se demuestre la
factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de los mismos. Véase la NIIF
6.
Activos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden al inicio del
contrato el derecho a intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones
potencialmente favorables para la empresa. A medida que evolucione el mercado, dichas
condiciones pueden convertirse efectivamente en favorables para la empresa. Véase la
NIC 39.
Activos realizables: Comprende los activos de la empresa que se espera convertir en
efectivo o sus equivalentes en el curso normal de las operaciones. Incluye las existencias
y los activos no corrientes disponibles para la venta.
Actualización de valor: Es todo cambio de valor, que incrementa o disminuye, el valor
de un activo o un pasivo, por referencia a un valor externo, por ejemplo el mercado. Una
actualización de valor no supone intercambio, aunque algunas veces, puede establecerse
bajo ese supuesto (véase también la definición de valor razonable). Más bien, una
actualización de valor resulta de la tenencia (posesión) de bienes y acreencias.
Asociación en Participación / Negocios conjuntos: Es un acuerdo contractual por
medio del cual dos o más partes emprenden una actividad económica que está sujeta a un
control conjunto. Véase la NIC 31.
Castigo: Eliminación o retiro de la contabilidad de un importe previamente reconocido
como activo. Se puede citar como ejemplo una cuenta por cobrar por la que se agotaron
los medios de cobro y que previamente fue registrada en una cuenta de valuación
(estimación de cobranza dudosa). En ese caso se elimina tanto la cuenta por cobrar como
la cuenta de valuación.
Compensación de cuentas: Para efecto de su presentación en los estados financieros, es
la acumulación de saldos deudores y acreedores, es decir, su presentación de manera
compensada o neta. Véase la NIC 1.
Cosecha (recolección): Cuando se produce la separación del producto agrícola del activo
biológico del cual procede, o cuando cesan los procesos vitales de un activo biológico
consumible, por ejemplo cuando se cortan árboles para su transformación. Véase la NIC
41.
Crédito Mercantil (Plusvalía mercantil): Pago en exceso sobre el valor razonable de
activos menos pasivos adquiridos en una combinación de negocios, realizado por la
adquirente, y que representa expectativa de beneficio económico futuro. Véase la NIIF 3.
Cuenta de orden: Cuentas que se utilizan para el control contable de compromisos y
contingencias que no afectan la situación financiera, resultados y flujos de efectivo hasta
la fecha del balance que representan, pero que posteriormente podrían hacerlo. Se divide
en cuentas de orden deudoras (contingencias) y cuentas de orden acreedoras
(compromisos).
Cuerpo de los estados financieros: Es, para efectos de presentación de información
financiera, la exposición de cualesquiera partida directamente en los estados financieros.
Véase la NIC 1.
Desarrollo: Es la aplicación de los resultados de la investigación o cualquier
conocimiento científico o tecnológico, a un plan o diseño en particular para la producción
de bienes, métodos, procesos o nuevos sistemas, fundamentalmente mejorados, antes de
su producción o utilización comercial. Véase la NIC 38
Desmedro: Pérdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que las hace
inutilizables para los fines para los que se encontraban destinadas.
Desvalorización de activos: Es la pérdida de valor de activos, que se debe reconocer en
los estados financieros, en tanto, de manera general, los flujos de entrada de beneficios
económicos esperados, asociados a esos activos, son menores que los valores que se
arrastran en libros. Los métodos para su reconocimiento difieren, según se trate de
activos disponibles, realizables o inmovilizados. Véase el Marco Conceptual, en lo
referido al reconocimiento de activos.
Devengado: Hipótesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los efectos de las
transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o
paga dinero u otro equivalente al efectivo), y se informa sobre ellos en los estados
financieros. Los estados financieros elaborados sobre la base del devengado informan a
los usuarios no solo sobre transacciones pasadas que suponen ingresos o salidas de flujos
de efectivo, sino también sobre obligaciones futuras y de los recursos que representan
flujos de ingreso de efectivo a recibir en el futuro.
Diferencias temporales: Son las diferencias que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo y la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporales pueden ser
gravables (imponibles) o deducibles.
Empresa, entidad o ente económico: Este término hace referencia tanto al sujeto
contable, como a cualquier persona jurídica, y a otras formas empresariales así como a
los patrimonios administrados; los cuales realizan una actividad económica organizada
para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, para
la prestación de servicios y otros.
Entidad relacionada: Término usado para referirse a una entidad con la que existe un
vínculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representación
(sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participación). Véase
la NIC 24.
Entregas a rendir cuenta: Dinero entregado a directivos, funcionarios y empleados,
principalmente para cubrir gastos por cuenta de la empresa, tales como viajes,
alojamiento, entre otros, de acuerdo con la política implementada por aquella. Por su
naturaleza, estas entregas se registran en Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
y directores. En ciertas circunstancias las empresas también entregan fondos a rendir a
terceros, en cuyo caso los registrarán en Cuentas por cobrar diversas - Terceros.
Existencias calificadas: Son aquellas existencias que necesariamente requieren de un
período de tiempo importante, para estar listas para su venta. Véase la NIC 23.
Fecha de medición: Fecha en que se determina, el valor de bienes o servicios
intercambiados, y obligaciones asumidas; o, fecha en que se estima el valor de un activo
o pasivo.
Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, también llamado Caja chica.
Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan periódicamente, de tal
manera que los fondos se mantengan en el tiempo. La empresa determina la forma,
moneda y los límites para su utilización.
Fórmulas, diseños y prototipos: Las fórmulas están referidas al desarrollo de elementos
que forman compuestos, para la elaboración de productos en serie, como en el caso de los
productos farmacéuticos. Los diseños y prototipos, se refieren al desarrollo de modelos
específicamente diseñados para su uso o venta, por ejemplo la elaboración de matrices
para la industria del plástico. Una representación limitada del diseño, que permite los
experimentos y las pruebas de su uso, lo constituye el prototipo. Véase la NIC 38.
Institución financiera: Comprende a los bancos; financieras; cajas municipales; cajas
rurales de ahorro y crédito; empresas de desarrollo de pequeñas y microempresas
(EDPYME); y cualquier otra entidad que desarrolle actividades similares a las citadas.
Instrumento financiero: Es un contrato que da origen tanto a un activo financiero en
una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o instrumento de capital en otra
empresa, entre los que se considera las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, acciones,
bonos y derivados (opciones, futuros, forwards, entre otros). Véase la NIC 39
Instrumentos financieros cobertura de flujos de efectivo: Se refieren a instrumentos
financieros que son utilizados para disminuir o extinguir el efecto de la exposición (cubrir
o coberturar) a la variación de los flujos de efectivo.
Esta exposición puede atribuirse a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo
reconocido (como en el caso de pagos futuros de intereses de una deuda a tasas variables)
y que puede afectar el resultado del período.
Instrumento de patrimonio neto o patrimonial o de capital: es una participación
residual en los activos de la empresa, luego de la deducción de sus pasivos. Véase la NIC
39.
Investigación: Se refiere a los estudios, originales y planificados, que se emprenden con
la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. Véase la NIC 38.
Libros contables: Son los registros que acumulan información de manera sistemática,
sobre los elementos de los estados financieros, a partir de los cuales fluye la información
financiera cuantitativa que se expone en el cuerpo de los estados financieros o en notas a
los mismos. Dichos libros contables, incluyen al menos un registro de transacciones
diarias (libro diario) y un registro de acumulación de saldos (libro mayor).
Mercadería en consignación: aquella que se envía a vendedores o distribuidores para su
posterior venta. Mientras no se haya trasladado el control del activo y los riesgos y
beneficios inherentes al bien, se mantendrá como activo del consignador.
Merma: deterioro o pérdida de un producto producida por causas previstas o imprevistas
en un proceso industrial o por causas inherentes a su naturaleza.
Método de la fecha de contratación (negociación): En una operación de compra o
venta de activos financieros, el reconocimiento del activo a recibir y del pasivo a pagar,
así como la baja en cuentas del activo que se vende, el reconocimiento de la partida por
cobrar relacionada a la operación y del resultado de la venta o disposición por otra vía, se
realizarán en la fecha de contratación (negociación). Véase la NIC 39.
Método de la fecha de liquidación: En una operación de compra o venta de activos
financieros, el reconocimiento del activo recibido, así como la baja en cuentas del activo
vendido y el reconocimiento del resultado de la venta o disposición por otra vía, se
realizarán en la fecha de liquidación. Véase la NIC 39.
Negocio en el extranjero: Es toda empresa dependiente (subsidiaria), asociada, negocio
conjunto o sucursal de la empresa que presenta estados financieros (empresa informante),
cuyas actividades se realizan o llevan a cabo en un país distinto al de la empresa
informante. Véase la NIC 21.
Operaciones discontinuadas (actividades interrumpidas): Es un componente de la
empresa (que comprende operaciones y flujos de efectivo que pueden distinguirse del
resto de la misma) que ha sido vendido o se ha dispuesto de él por otra vía, o ha sido
clasificado como mantenido para la venta. Véase la NIIF 5.
Participación en excedente de revaluación. Se refiere al reconocimiento por
acumulación del efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de
participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control
(subsidiarias) o influencia significativa (asociadas), cuando dicha participación
patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidad
donde se invirtió. Véase la NIC 28
Partida: Término usado para referirse a una cuenta, subcuenta o divisionaria, o a
transacciones en ellas contenidas.
Pasivos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden, al inicio del
contrato, la obligación de intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones
potencialmente desfavorables para la empresa. A medida que se lleve a cabo el
desempeño del mercado dichas condiciones pueden convertirse efectivamente en
desfavorables para la empresa. Véase la NIC 39.
Políticas contables: Abarcan los principios, fundamentos, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos adoptados por una empresa en la preparación y presentación de sus
estados financieros. Véase la NIC 8.
Presentación de estados financieros: Exposición de información cuantitativa o
cualitativa, ya sea en el cuerpo de los estados financieros, o en las notas explicativas.
Véase la NIC 1
Mercaderías o Productos inmuebles: Son los inmuebles adquiridos o construidos por la
entidad para su comercialización.
Reclasificación: Para efectos de la presentación de estados financieros y notas,
comprende a la acumulación de información financiera, en un rubro distinto a aquél que
contiene la cuenta o subcuentas en las que la transacción o el saldo de transacciones
similares, se reconoce en libros contables. Así por ejemplo, los anticipos a proveedores se
reconocen contablemente en una cuenta del pasivo (con saldo acreedor), pero se
presentan de acuerdo con el propósito del anticipo. Por lo tanto, si el anticipo corresponde
a compras de existencias, su presentación adecuada, luego de su reclasificación, es la de
existencias por recibir.
Recursos naturales: Recursos que se extraen de la naturaleza y son tratados como
existencias; entre ellas tenemos los minerales, el petróleo, el gas, los peces, la madera.
Reversión de diferencias temporales: Corresponde a la disminución de diferencias
temporales entre bases contables y tributarias, que tienen como consecuencia, la
reversión de los activos y pasivos tributarios diferidos reconocidos en períodos anteriores.
Las reversiones producen efectos contrarios a los reconocidos previamente. Así por
ejemplo, si una diferencia temporal gravable dio lugar al reconocimiento de un gasto
contable por impuesto a la renta y un pasivo tributario por el mismo importe, en períodos
anteriores, su reversión dará lugar al reconocimiento de un ingreso (ahorro) por impuesto
a la renta, y consecuentemente, a un menor pasivo, en el período corriente. Véase la NIC
12.
Rubro: Es una línea de presentación por separado en el cuerpo de los estados financieros.
Segmentos de operación: Componentes identificables de una empresa en donde cada
uno de ellos produce un tipo diferente de producto o servicio, o un grupo diferente de
productos o servicios relacionados, por los cuales está expuesto a riesgos y rendimientos
distintos a los de otros segmentos de la empresa. Véase la NIIF 8.
Segmentos geográficos: Componentes identificables de una empresa involucrados en
operaciones en un país o en grupo de países dentro de un área geográfica en particular,
conforme la empresa lo determine de acuerdo a circunstancias específicas. Se encuentran
expuestos a riesgos y rendimientos distintos a los de otros segmentos que desarrollan sus
actividades en áreas geográficas diferentes. Véase la NIIF 8.
Transacciones con pagos basados en acciones: Aquellas en las que la empresa recibe
bienes o servicios a cambio de sus propios instrumentos de patrimonio, o adquiere bienes
y servicios incurriendo en obligaciones cuyos importes se basan en el precio de sus
acciones o de otros instrumentos patrimoniales propios. Véase la NIIF 2.
Transacciones entre partes relacionadas: Transferencia de recursos, servicios u
obligaciones entre empresas relacionadas, con independencia de que se considere o no un
precio asociado al objeto de esa transferencia. Véase la NIC 24.
Transferencia de cuentas (o entre cuentas): registro contable dentro de una misma
cuenta, a través de subcuentas (nivel de tres dígitos) o de cualquier desagregación mayor.
Por ejemplo en el caso de canje de letras con facturas, dentro de las Cuentas por cobrar.
Valor razonable: Es el valor al que un bien o servicio puede ser intercambiado a la fecha
de los estados financieros, entre dos o más agentes económicos, comprador (es) y
vendedor (es), conocedores del objeto del intercambio, en una transacción de libre
competencia.
La forma usual de determinar el valor razonable es por referencia a una medición de
mercado comparable. Sin embargo, en algunos casos, otros métodos proporcionan una
medida de valor razonable, como es el caso de las tasaciones de inmuebles, maquinaria y
equipo, para efectos de determinar su valor revaluado.
Valor (importe) recuperable: Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un
activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor de uso. Véase la NIC 36.
MARCO INTRODUCTORIO AL PLAN CONTABLE
GENERAL PARA EMPRESAS:
Un plan de cuentas es un instrumento utilizado por el personal contable para el registro
de las transacciones de los agentes económicos. En ese sentido, el Consejo Normativo de
Contabilidad como órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de
sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a
la contabilidad de los sectores público y privado, así como la aprobación de las normas de
contabilidad para las entidades del sector privado; es que ha emitido el Plan Contable
General para Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). El plan contable que se
sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en el año 1984, vigente a
partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
CONASEV- y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versión correspondía
a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró en vigencia en el año 1974.
Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y
conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de
códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el
tránsito hacia la aplicación completa de este nuevo PCGE. Este Plan Contable General
para Empresas no tiene como propósito establecer medidas de control ni políticas
contables. En el caso de los controles, éstos obedecen a la identificación de riesgos por
parte de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan
causar. Las políticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas
y aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparación de sus
estados financieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser seleccionados de
acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las características que le son
propias. El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos
relacionados con la presentación y revelación de información. En la parte final de la
descripción y dinámica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las
que corresponden al modelo contable vigente en el Perú, a partir del cual las empresas
seleccionan y aplican políticas contables. También se ha contemplado en este PCGE lo
que ha establecido la CONASEV en su Manual para la Preparación de Información
Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo
facilitar la preparación y presentación de información financiera, en armonía con las
NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como ámbito de supervisión a las empresas
que cotizan valores en mercados públicos, es una referencia para la generalidad de las
empresas que deben presentar información financiera a distintos usuarios. El PCGE se ha
dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte se identifican cuatro
secciones: la Sección A referida a los objetivos; la Sección B, en la que se establece las
disposiciones generales para su uso; la Sección C, en la que se indica los procedimientos
de actualización y vigencia; y la Sección D, en que se mencionan los aspectos
fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la base teórica, una breve descripción de las
NIIF.
OBJETIVOS DEL PCGE:
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
NR OBJETIVO
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una
empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una
estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú,
que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información
Financiera - NIIF1;
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con
base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera,
resultados de operaciones y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información
estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.
DISPOSICIONES GENERALES DEL PCGE:
Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera
adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe
considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
Empleo de las cuentas:
1) La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para
permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo
dispuesto por el PCGE, y así facilitar la elaboración de los estados financieros
completos, y otra información financiera.
2) Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza.
3) Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que
se han establecido para el registro de la información según este PCGE. En algunos
casos, y por razones del manejo del detalle de información, las empresas pueden
incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la estructura
básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios
para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de
negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros.
4) Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer
las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de
las operaciones que corresponden a cada actividad económica.
5) Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres
dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten
a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente,
a fin de lograr un uso homogéneo.
Sistemas y registros contables:
1) La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a través
de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja,
al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de
crédito. El total de los valores de débito deben ser iguales al valor total de los
valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable.
2) El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal.
En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo
señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los
Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable
correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el
registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces
provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.
3) Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros
contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras
disposiciones de ley.
4) Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán
conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de
las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley.
Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas:
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la
información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas,
subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados
financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información
para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden:
ELEMENTOS DEL PCGE:
ELEMENTOS CONCEPTOS CONTABLES
1, 2 y 3 Para el Activo;
4 Para el Pasivo;
5 Para el Patrimonio Neto,
6 Para Gastos por Naturaleza;
7 Para Ingresos;
8 Para Saldos Intermediarios de Gestión;
9
Para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto;
para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
0 Para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en
el cuerpo de los estados financieros;
RELACION DE LOS ELEMENTOS CON LOS ESTADOS FINANCIEROS:
ELEMENTOS ESTADOS FINANCIEROS
0 BALANCE GENERAL
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
1
2
3
4
5
6
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
7
8
9
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL PCGE.
COMPONENTE DETALLE
Rubro o
cuenta
A nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados
financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a
naturalezas distintas;
Subcuenta Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos;
Divisionaria
Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de
la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la
información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de
las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles,
maquinaria y equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria
Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe
más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad
mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e
Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos
al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de
detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre
partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE:
Se presenta para cada cuenta en la cuarta parte de este PCGE, y se divide como sigue:
Contenido.
Nomenclatura de las subcuentas.
Reconocimiento y medición.
Dinámica de la cuenta.
Comentarios.
NIIF e Interpretaciones referidas
PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA DEL PCGE:
Nada es estático. Todo cambia. Esto es aplicable también a la contabilidad en general y
en particular a las cuentas del PCGE. Las cuentas contables se encuentran afectadas por
el intensivo proceso de revisión de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de
nuevas formas y tipos de negocios, sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dará
lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas
NIIF. Consecuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse en un proceso
continuo. La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades,
dictará los procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del
Plan Contable General para Empresas, a través de normativa adicional y la emisión de
opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulación, previa consulta al Consejo
Normativo de
Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultación periódica con
organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad.
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD EN EL MARCO DEL
PCGE:
Las cuentas son muy relevantes para la registración de las transacciones. Un plan o
catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable. Esa
información contable responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de
los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las empresas
efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de
este PCGE. Sin embargo, para el cabal entendimiento de este último, se reproducen
diversos conceptos de la normativa mencionada, la que contempla, sin limitarse, las
Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF. Los conceptos que se
mencionan a continuación han sido tomados de la edición de las NIIF publicada por el
Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad vigente internacionalmente. En todos
los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas en
este PCGE.
Base Teórica:
Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). Además, toma en consideración los
estándares contables de vigencia internacional. En los casos en los que no existe
normativa específica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de los
trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha
desarrollado sobre la base de la experiencia internacional disponible y en los conceptos y
definiciones contenidas en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de
Estados Financieros.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a
revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma
resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propósito general.
Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo
facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura
teórica única, para resolver las cuestiones de tratamiento contable. Las NIIF se
encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No
obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto,
la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (JNICSP por sus
siglas en idioma castellano), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC4 por sus
siglas en inglés), ha emitido una Guía donde establece que las NIIF son aplicables a las
empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público específicas.
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS:
" ##$
Objetivo de los estados financieros:
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, desempeño y cambios en la situación financiera para asistir a una amplia gama
de usuarios en la toma de decisiones económicas.
Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado de
ganancias y pérdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de flujos
de efectivo, así como notas explicativas.
Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen usuarios que
se sirven de los estados financieros como fuente principal de información de la empresa.
Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y
financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos
públicos, principalmente.
De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y presentación
de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopción
de políticas contables que permitan una presentación razonable de la situación financiera,
resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad. En el
Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la
existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley
ordena llevar, y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante5.
Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular
los estados financieros finalizado el ejercicio6.
Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de políticas
contables:
Base de acumulación o devengo:
Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo)7. Asimismo, se registran en
5 Ley General de Sociedades, Artículo 190º.
6 Ley General de Sociedades, Artículo 221º.
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)#,,)--
los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos
con los que se relacionan. Así, se informa a los usuarios no sólo de las transacciones
pasadas que suponen cobro o pago de dinero, sino también de las obligaciones de pago en
el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
Negocio en marcha:
Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en
funcionamiento y que continuará sus actividades operativas en el futuro previsible (se
estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intención o necesidad
de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los estados
financieros deberían prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada
adecuadamente.
Características cualitativas de los estados financieros:
Comprensión: La información de los estados financieros debe ser fácilmente
comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las actividades
económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y con
voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante ello, la
información sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su
relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios.
Relevancia (importancia relativa o materialidad): La relevancia de la
información se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa; en
algunos casos la naturaleza por sola (presentación de un nuevo segmento,
contrato a futuro, cambio de fórmula de costo, entre otros) puede determinar la
relevancia de la información. La información tiene importancia relativa cuando, si
se omite o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones
económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros)
tomadas a partir de los estados financieros.
Fiabilidad: La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o
prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar en
ella. Además, para que la información sea fiable, debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su
esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal. Asimismo, se
debe tener en cuenta que en la elaboración de la información financiera surgen
una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que
deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos
así como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que la
información de los estados financieros se considere fiable, debe ser completa.
Comparabilidad: La información debe presentarse en forma comparativa, de
manera que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa,
la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con información de
otras empresas. La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme
de políticas contables en la preparación y presentación de información financiera.
Ello no significa que las empresas no deban modificar políticas contables, en
tanto existan otras más relevantes y confiables. Los usuarios de la información
financiera deben ser informados de las políticas contables empleadas en la
preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de
los efectos de dichos cambios.
La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes restricciones:
Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en
conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin
perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya
concluido una transacción; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia y
fiabilidad.
Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más que a una
característica cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de beneficios y costos es un
proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la
información deben exceder los costos de suministrarla.
Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los
estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las características
cualitativas citadas.
Imagen fiel / presentación razonable: La aplicación de las principales características
cualitativas y de las normas contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros
presentados razonablemente.
Elementos de los estados financieros
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una
empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se
les llama elementos. En el caso del balance, los elementos que miden la situación
financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y
pérdidas, los elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica
ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de
flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del balance general y del estado de
ganancias y pérdidas. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos
elementos para la clasificación inicial de los códigos contables.
Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación.
a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la empresa espera obtener beneficios económicos.
b) Pasivo: obligación presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo
vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos
los pasivos.
d) Ingresos: son incrementos en los beneficios económicos, producidos durante el
período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o
bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del
patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a
este patrimonio.
e) Gastos: disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:
Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a,
o salga de la empresa; y
La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Medición de los elementos de los estados financieros
Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en los que se
reconocen los elementos de los estados financieros son:
Costo histórico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas
que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la adquisición; el pasivo, por el valor del
producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias,
por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para
satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.
Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la
actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin
descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requeriría
para liquidar el pasivo en el momento presente.
Valor realizable (de liquidación): el activo se lleva contablemente por el importe
de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en
el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus
valores de liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros
equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas.
Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la
operación. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las
salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el
curso normal de operaciones.
Valor razonable:
En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor razonable es el
precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes
interesadas, debidamente informadas, en una transacción en condiciones de libre
competencia. El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable.
En consecuencia, el precio de cotización en un mercado activo es la mejor referencia de
valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes
condiciones:
los bienes intercambiados son homogéneos;
concurren permanentemente compradores y vendedores; y
los precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además, estos precios
reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.
CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS DEL PCGE- ORDENADO POR
ELEMENTO
ELEMENTO DESCRIPCIÓN
1 A) Activo Disponible; y,
B) Activo Exigible
2 Activo Realizable
3 Activo Inmovilizado
4 Pasivo
5 Patrimonio Neto
6 Gastos por naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos Intermediarios de Gestión
9 Contabilidad Analítica de Explotación:
A) Costo de Producción y
B) Gastos por Función
0 Cuentas de Orden:
a) Deudoras
b) Acreedoras
CATÁLOGO DE CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL PARA
EMPRESAS HOMOGENIZADO A 5 DIGITOS
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10000 CAJA Y BANCOS
10100 Caja
10200 Fondos fijos
10300 Efectivo en Tránsito
10400 Cuentas corrientes en instituciones financieras
104100 Cuentas corrientes operativas
104200 Cuentas corrientes para fines específicos
10500 Certificados bancarios
10510 Certificados bancarios
10520 Otros
10600 Depósitos en instituciones financieras
106100 Depósitos de ahorro
10620 Depósitos a plazo
10700 Fondos sujetos a restricción
10710 Fondos Sujetos a Restricción
11000 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA
VENTA
11100 Inversiones al valor razonable
11110 Valores emitidos o garantizados por el Estado
11120 Valores emitidos por el sistema financiero
11130 Valores emitidos por empresas
11140 Otros títulos representativos de deuda
11150 Participaciones en entidades
11200 Inversiones disponibles para la venta
11210 Valores emitidos o garantizados por el Estado
11220 Valores emitidos por el sistema financiero
11230 Valores emitidos por empresas
11240 Otros títulos representativos de deuda
11300 Activos financieros – compromiso de compra
12000 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
12100 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
12110 No emitidas
12120 Emitidas en cartera
12130 En cobranza
12140 En descuento
12200 Anticipos de clientes
12300 Letras por cobrar
12310 En cartera
12320 En cobranza
12330 En descuento
12900 Cobranza dudosa
12910 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
12930 Letras por cobrar
13000 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
13100 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
13110 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
13113 Asociadas
13114 Sucursal
13120 Emitidas en cartera
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursal
13130 En cobranza
13131 Matriz
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas
13134 Sucursal
13140 En descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiarias
13143 Asociadas
13144 Sucursal
13200 Anticipos recibidos
13300 Letras por cobrar
13310 En cartera
13311 Matriz
13312 Subsidiarias
13313 Asociadas
13314 Sucursal
13320 En cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursal
13330 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursal
13900 Cobranza dudosa
13910 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
13930 Letras por cobrar
14000 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
14100 Personal
14110 Préstamos
14120 Adelanto de remuneraciones
14130 Entregas a rendir cuenta
14200 Accionistas (o socios)
14210 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
14220 Préstamos
14300 Directores
14400 Gerentes
14800 Diversas
14900 Cobranza dudosa
14910 Personal
14920 Accionistas (o socios)
14930 Directores
14940 Gerentes
14980 Diversas
16000 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
16100 Préstamos
16110 Con garantía
16120 Sin garantía
16200 Reclamaciones a terceros
16210 Compañías aseguradoras
16220 Transportadoras
16230 Servicios públicos
16300 Intereses, regalías y dividendos
16310 Intereses
16320 Regalías
16330 Dividendos
16400 Depósitos otorgados en garantía
16410 Préstamos de instituciones no financieras
16420 Préstamos de instituciones financieras
16500 Venta de activo inmovilizado
16510 Inversión mobiliaria
16520 Inversión inmobiliaria
16530 Inmuebles, maquinaria y equipo
16540 Intangibles
16550 Activos biológicos
16600 Activos por instrumentos financieros derivados
16610 Cartera de negociación
16620 Instrumentos de cobertura
16800 Otras cuentas por cobrar diversas
16900 Cobranza dudosa
16910 Préstamos
16920 Reclamaciones a terceros
16930 Intereses, regalías y dividendos
16940 Depósitos otorgados en garantía
16950 Venta de activos inmovilizados
16980 Otras cuentas por cobrar diversas
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
17100 Préstamos
17110 Con garantía
17111 Matriz
17112 Subsidiarias
17113 Asociadas
17114 Sucursal
17120 Sin garantía
17121 Matriz
17122 Subsidiarias
17123 Asociadas
17124 Sucursal
17200 Intereses, regalías y dividendos
17210 Intereses
17211 Matriz
17212 Subsidiarias
17213 Asociadas
17214 Sucursal
17220 Regalías
17221 Matriz
17222 Subsidiarias
17223 Asociadas
17224 Sucursal
17230 Dividendos
17231 Matriz
17232 Subsidiarias
17233 Asociadas
17300 Depósitos otorgados en garantía
17400 Venta de activo inmovilizado
17410 Inversión mobiliaria
17420 Inversión inmobiliaria
17430 Inmuebles, maquinaria y equipo
17440 Intangibles
17450 Activos biológicos
17500 Activos por instrumentos financieros derivados
17800 Otras cuentas por cobrar diversas
17900 Cobranza dudosa
17910 Préstamos
17920 Intereses, regalías y dividendos
17930 Depósitos otorgados en garantía
17940 Venta de activos inmovilizados
17980 Otras cuentas por cobrar diversas
18000 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
18100 Intereses
18200 Seguros
18300 Alquileres
18400 Primas pagadas por opciones
18500 Mantenimiento de activos inmovilizados
18900 Otros gastos contratados por anticipado
19000 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
19100 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
19110 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
19120 Letras por cobrar
19200 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
19210 Personal
19220 Accionistas
19230 Directores
19240 Gerentes
19290 Diversas
193 Cuentas por cobrar - Relacionadas
1931 Cuentas por cobrar comerciales
19311 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
19312 Letras por cobrar
19320 Cuentas por cobrar diversas
19321 Préstamos
19322 Intereses, regalías y dividendos
19323 Depósitos otorgados en garantía
19324 Venta de activos inmovilizados
19328 Otras cuentas por cobrar diversas
19400 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
19410 Préstamos
19420 Reclamaciones a terceros
19430 Intereses, regalías y dividendos
19440 Depósitos otorgados en garantía
19450 Venta de activos inmovilizados
19490 Otras cuentas por cobrar diversas
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
20000 MERCADERÍAS
20100 Mercaderías manufacturadas
20110 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
20112 Valor razonable
20200 Mercaderías de extracción
20300 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
20310 De origen animal
20320 De origen vegetal
20400 Mercaderías inmuebles
20800 Otras mercaderías
20900 Mercaderías desvalorizadas
20910 Mercaderías manufacturadas
20920 Recursos extraídos
20930 Productos agropecuarios y piscícolas
20940 Inmuebles
20980 Otras mercaderías
21000 PRODUCTOS TERMINADOS
21100 Productos manufacturados
21200 Productos de extracción terminados
21300 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
21310 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
21320 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable
21400Productos inmuebles
21500 Existencias de servicios terminados
21700 Otros productos terminados
21800 Costos de financiación – Productos terminados
21900 Productos terminados desvalorizados
21910 Productos manufacturados
21920 Productos de extracción terminados
29130 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
21940 Productos inmuebles
21950 Existencias de servicios terminados
21970 Otros productos terminados
21980 Costos de financiación – Productos terminados
22000 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
22100 Subproductos
22200 Desechos y desperdicios
22900 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
22910 Subproductos
22920 Desechos y desperdicios
23000 PRODUCTOS EN PROCESO
23100 Productos en proceso de manufactura
23200 Productos extraídos en proceso de transformación
23300 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
23310 De origen animal
23311 Costo
23312 Valor razonable
23320 De origen vegetal
23321 Costo
23322 Valor razonable
23400 Productos inmuebles en proceso
23500 Existencias de servicios en proceso
23700 Otros productos en proceso
23800 Costos de financiación – Productos en proceso
23900 Productos en proceso desvalorizados
23910 Productos en proceso de manufactura
23920 Productos extraídos en proceso de transformación
23930 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
23940 Productos inmuebles en proceso
23950 Existencias de servicios en proceso
23970 Otros productos en proceso
23980 Costos de financiación – Productos en proceso
24000 MATERIAS PRIMAS
24100 Materias primas para productos manufacturados
24200 Materias primas para productos de extracción
24300 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
24400 Materias primas para productos inmuebles
24900 Materias primas desvalorizadas
24910 Materias primas para productos manufacturados
24920 Materias primas para productos de extracción
24930 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
24940 Materias primas para productos inmuebles
25000 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
25100 Materiales auxiliares
25200 Suministros
25210 Combustibles
25220 Lubricantes
25230 Energía
25240 Otros suministros
25300 Repuestos
25900 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados
25910 Materiales auxiliares
25920 Suministros
25930 Repuestos
26000 ENVASES Y EMBALAJES
26100 Envases
26200 Embalajes
26900 Envases y embalajes desvalorizados
26910 Envases
26920 Embalajes
27000 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
27100 Inversiones inmobiliarias
27110 Terrenos
27120 Edificaciones
27200 Inmuebles, maquinaria y equipo
27210 Terrenos
27220 Edificaciones
27230 Maquinarias y equipos de explotación
27240 Equipo de transporte
27250 Muebles y enseres
27260 Equipos diversos
27270 Herramientas y unidades de reemplazo
27300 Intangibles
27310 Concesiones, licencias y derechos
27320 Patentes y propiedad industrial
27330 Programas de computadora (software)
27350 Fórmulas, diseños y prototipos
27400 Activos biológicos
27410 Activos biológicos en producción
27420 Activos biológicos en desarrollo
28000 EXISTENCIAS POR RECIBIR
28100 Mercaderías
28400 Materias primas
28500 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
28600 Envases y embalajes
28900 Existencias por recibir desvalorizadas
289100 Mercaderías
289200 Materias primas
289300 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
289400 Envases y embalajes
29000 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
29100 Mercaderías
29110 Mercaderías manufacturadas
29120 Mercaderías de extracción
29130 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
29140 Mercaderías inmuebles
29180 Otras mercaderías
29200 Productos terminados
29210 Productos manufacturados
29220 Productos de extracción terminados
29230 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
29240 Productos inmuebles
29250 Existencias de servicios terminados
29270 Otros productos terminados
29280 Costos de financiación – Productos terminados
29300 Subproductos, desechos y desperdicios
29310 Subproductos
29320 Desechos y desperdicios
29400 Productos en proceso
29410 Productos en proceso de manufactura
29420 Productos extraídos en proceso de transformación
29430 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
29440 Productos inmuebles en proceso
29450 Existencias de servicios en proceso
29470 Otros productos en proceso
29480 Costos de financiación – Productos en proceso
29500 Materias primas
29510 Materias primas para productos manufacturados
29520 Materias primas para productos de extracción
29530 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
29540 Materias primas para productos inmuebles
29600 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
29610 Materiales auxiliares
29620 Suministros
29630 Repuestos
29700 Envases y embalajes
29710 Envases
29720 Embalajes
29800 Existencias por recibir
29810 Mercaderías
29820 Materias primas
29830 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
29840 Envases y embalajes
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
30000 INVERSIONES MOBILIARIAS
30100 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
30110 Instrumentos financieros representativos de deuda
30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
30112 Valores emitidos por el sistema financiero
30113 Valores emitidos por las empresas
30114 Otros títulos representativos de deuda
30200 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
30210 Certificados de suscripción preferente
30220 Acciones representativas de capital social
30230 Acciones de inversión
30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales
30232 Otras
30240 Certificados de participación de fondos
30241 Fondos mutuos
30242 Fondos de inversión
30250 Asociaciones en participación y consorcios
30280 Otros títulos representativos de patrimonio
30900 Desvalorización de inversiones mobiliarias
30910 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
30920 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
31000 INVERSIONES INMOBILIARIAS
31100 Terrenos
31110 Urbanos
31111 Valor razonable
31112 Costo
31113 Revaluación
31120 Rurales
31121 Valor razonable
31122 Costo
31123 Revaluación
3120 Edificaciones
31210 Edificaciones
31211 Valor razonable
31212 Costo
31213 Revaluación
31214 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias
32000 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
32100 Inversiones inmobiliarias
32110 Terrenos
32120 Edificaciones
32200 Inmuebles, maquinaria y equipo
32210 Terrenos
32220 Edificaciones
32230 Maquinarias y equipos de explotación
32240 Equipo de transporte
32250 Muebles y enseres
32260 Equipos diversos
32270 Herramientas y unidades de reemplazo
33000 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33100 Terrenos
33110 Terrenos
33111 Costo
33112 Revaluación
33200 Edificaciones
33210 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o producción
33212 Revaluación
33213 Costo de financiación - Edificaciones
33220 Almacenes
33221 Costo de adquisición o producción
33222 Revaluación
33223 Costo de financiación - Almacenes
33230 Edificaciones para producción
33231 Costo de adquisición o producción
33232 Revaluación
33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción
33240 Instalaciones
33241 Costo de adquisición o producción
33242 Revaluación
33243 Costo de financiación – Instalaciones
33300 Maquinarias y equipos de explotación
33310 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o producción
33312 Revaluación
33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
33400 Equipo de transporte
33410 Vehículos motorizados
33411 Costo
33412 Revaluación
33420 Vehículos no motorizados
33421 Costo
33422 Revaluación
33500 Muebles y enseres
33510 Muebles
33511 Costo
33512 Revaluación
33520 Enseres
33521 Costo
33522 Revaluación
33600 Equipos diversos
33610 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
33611 Costo
33612 Revaluación
33620 Equipo de comunicación
33621 Costo
33622 Revaluación
33630 Equipo de seguridad
33631 Costo
33632 Revaluación
33690 Otros equipos
33691 Costo
33692 Revaluación
33700 Herramientas y unidades de reemplazo
33710 Herramientas
33711 Costo
33712 Revaluación
33720 Unidades de reemplazo
33721 Costo
33722 Revaluación
33800 Unidades por recibir
33810 Maquinarias y equipos de explotación
33820 Equipo de transporte
33830 Muebles y enseres
33860 Equipos diversos
33870 Herramientas y unidades de reemplazo
33900 Construcciones y obras en curso
33910 Adaptación de terrenos
33920 Construcciones en curso
33930 Maquinaria en montaje
33940 Inversión inmobiliaria en curso
33970 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias
33971 Costo de financiación - Edificaciones
33980 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiación – Edificaciones
33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
33990 Otros activos en curso
34000 INTANGIBLES
34100 Concesiones, licencias y otros derechos
34110 Concesiones
34111 Costo
34112 Revaluación
3412 Licencias
34121 Costo
34122 Revaluación
34190 Otros derechos
34191 Costo
34192 Revaluación
34200 Patentes y propiedad industrial
34210 Patentes
34211 Costo
34212 Revaluación
34220 Marcas
34221 Costo
34222 Revaluación
34300 Programas de computadora (software)
34310 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
34312 Revaluación
34400 Costos de exploración y desarrollo
34410 Costos de exploración
34411 Costo
34420 Costos de desarrollo
34421 Costo
34500 Fórmulas, diseños y prototipos
34510 Fórmulas
34511 Costo
34512 Revaluación
34520 Diseños y prototipos
34521 Costo
34522 Revaluación
34600 Reservas de recursos extraíbles
34610 Minerales
34620 Petróleo y gas
34630 Madera
34690 Otros recursos extraíbles
34700 Plusvalía mercantil
34710 Plusvalía mercantil
34900 Otros activos intangibles
35000 ACTIVOS BIOLÓGICOS
35100 Activos biológicos en producción
35110 De origen animal
35111 Valor razonable
35112 Costo
35120 De origen vegetal
35121 Valor razonable
35122 Costo
35200 Activos biológicos en desarrollo
35210 De origen animal
35211 Valor razonable
35212 Costo
35213 Costo de financiación – Activos biológicos de origen animal
35220 De origen vegetal
35221 Valor razonable
35222 Costo
35223 Costo de financiación – Activos biológicos de origen vegetal
36000 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
36100 Inversiones inmobiliarias
36110 Terrenos
36120 Edificaciones
36121 Edificaciones - Costo de construcción
36122 Edificaciones - Costo de financiación
36300 Inmuebles, maquinaria y equipo
36310 Terrenos
36320 Edificaciones
36321 Edificaciones - Costo de construcción
36322 Edificaciones - Costo de financiación
3633 Maquinarias y equipos de explotación
36331 Maquinarias y equipos de explotación- Costo de construcción
36332 Maquinarias y equipos de explotación- Costo de financiación
36340 Equipo de transporte
36350 Muebles y enseres
36360 Equipos diversos
36370 Herramientas y unidades de reemplazo
36400 Intangibles
36410 Concesiones, licencias y otros derechos
36420 Patentes y propiedad industrial
36430 Programas de computadora (software)
36440 Costos de exploración y desarrollo
36450 Fórmulas, diseños y prototipos
36490 Otros activos intangibles
36500 Activos biológicos
36510 Activos biológicos en producción
36520 Activos biológicos en desarrollo
36521 Activos biológicos en desarrollo - Costo
36522 Activos biológicos en desarrollo –Costo de financiación
37000 ACTIVO DIFERIDO
37100 Impuesto a la renta diferido
37200 Participaciones de los trabajadores diferidas
37300 Intereses diferidos
37310 Intereses no devengados en transacciones con terceros
3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
38000 OTROS ACTIVOS
38100 Bienes de arte y cultura
38110 Obras de arte
38120 Biblioteca
38130 Otros
38200 Diversos
38210 Monedas y joyas
38220 Bienes entregados en comodato
38230 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
39000 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39100 Depreciación acumulada
39110 Inversiones Inmobiliarias
39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
39112 Edificaciones – Costo de financiación
39120 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39121 Inversiones inmobiliarias -Edificaciones
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo -Edificaciones
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo –Maquinarias y equipos de explotación
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo –Equipos de transporte
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo –Equipos diversos
39130 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39131 Edificaciones
39132 Maquinarias y equipos de explotación
39133 Equipo de transporte
39134 Muebles y enseres
39135 Equipos diversos
39136 Herramientas y unidades de reemplazo
39140 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación
39141 Edificaciones
39142 Maquinarias y equipos de explotación
39143 Equipo de transporte
39144 Muebles y enseres
39145 Equipos diversos
39146 Herramientas y unidades de reemplazo
39150 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de financiación
39151 Edificaciones
39152 Maquinarias y equipos de explotación
39160 Activos biológicos en producción – Costo
39161 Activos biológicos de origen animal
39162 Activos biológicos de origen vegetal
39170 Activos biológicos en producción – Costo de financiación
39171 Activos biológicos de origen animal
39172 Activos biológicos de origen vegetal
39200 Amortización acumulada
39210 Intangibles - Costo
39211 Concesiones, licencias y otros derechos
39212 Patentes y propiedad industrial
39213 Programas de computadora (software)
39214 Costos de exploración y desarrollo
39215 Fórmulas, diseños y prototipos
39219 Otros activos intangibles
39220 Intangibles - Revaluación
39221 Concesiones, licencias y otros derechos
39222 Patentes y propiedad industrial
39223 Programas de computadora (software)
39225 Fórmulas, diseños y prototipos
39229 Otros activos intangibles
39300 Agotamiento acumulado
39310 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles
ELEMENTO 4: PASIVO
40000 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
40100 Gobierno central
40110 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40112 IGV - Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV - Régimen de percepciones
40114 IGV - Régimen de retenciones
40120 Impuesto selectivo al consumo
40130 Canon
40131 Canon petrolero
40132 Canon minero
40133 Canon gasífero
40134 Canon pesquero
40135 Canon hidroenergético
40136 Canon forestal
40150 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
40152 Derechos aduaneros por ventas
40170 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
40172 Renta de cuarta categoría
40173 Renta de quinta categoría
40174 Renta de no domiciliados
40180 Otros impuestos
40181 Impuesto a las transacciones financieras
40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
40183 Tasas por la prestación de servicios públicos
40184 Regalías
40185 Impuesto a los dividendos
40200 Certificados tributarios
40300 Instituciones públicas
40310 ESSALUD
40320 ONP
40330 Contribución al SENATI
40340 Contribución al SENCICO
40390 Otras instituciones
40500 Gobiernos regionales
40600 Gobiernos locales
40610 Impuestos
40611 Impuesto al patrimonio vehicular
40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala
40615 Impuesto predial
40616 Impuesto al rodaje
40617 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
40620 Contribuciones
40630 Tasas
40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte público
40633 Estacionamiento de vehículos
40634 Servicios públicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o derechos
40700 Administradoras de fondos de pensiones
40800 Empresas prestadoras de servicios de salud
40810 Cuenta propia
40820 Cuenta de terceros
40900 Otros costos administrativos e intereses
41000 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
41100 Remuneraciones por pagar
41110 Sueldos y salarios por pagar
41120 Comisiones por pagar
41130 Remuneraciones en especie por pagar
41140 Gratificaciones por pagar
41150 Vacaciones por pagar
41300 Participación de los trabajadores por pagar
41500 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
41510 Compensación por tiempo de servicios
41520 Adelanto de compensación por tiempo de servicios
41530 Pensiones y jubilaciones
41900 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
42000 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
42100 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42110 No emitidas
42120 Emitidas
42200 Anticipos a proveedores
42300 Letras por pagar
42400 Honorarios por pagar
43000 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
43100 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
43110 No emitidas
43120 Emitidas
43200 Anticipos otorgados
43300 Letras por Pagar
44000 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
44100 Accionistas (o Socios)
44110 Préstamos
44120 Dividendos
44190 Otras cuentas por pagar
44200 Directores
44210 Dietas
44290 Otras cuentas por pagar
44300 Gerentes
45000 OBLIGACIONES FINANCIERAS
45100 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45110 Instituciones financieras
45120 Otras entidades
45200 Contratos de arrendamiento financiero
45300 Obligaciones emitidas
45400 Otros Instrumentos financieros por pagar
45410 Letras
45420 Papeles comerciales
45430 Bonos
45440 Pagarés
45450 Facturas conformadas
45490 Otras obligaciones financieras
45500 Costos de financiación por pagar
45510 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45512 Otras entidades
45520 Contratos de arrendamiento financiero
45530 Otros instrumentos financieros por pagar
45531 Letras
45532 Papeles comerciales
45533 Bonos
45534 Pagarés
45535 Facturas conformadas
45539 Otras obligaciones financieras
45600 Préstamos con compromisos de recompra
46000 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
46100 Reclamaciones de terceros
46400 Pasivos por instrumentos financieros derivados
46410 Cartera de negociación
46420 Instrumentos de cobertura
46500 Pasivos por compra de activo inmovilizado
46600 Pasivos financieros – compromiso de venta
46700 Depósitos recibidos en garantía
46900 Otras cuentas por pagar diversas
46910 Subsidios gubernamentales
47000 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
47100 Préstamos
47110 Matriz
47120 Subsidiarias
47130 Asociadas
47140 Sucursales
47200 Costos de financiación
4721 Matriz
4722 Subsidiarias
47230 Asociadas
47240 Sucursales
47300 Anticipos recibidos
47310 Matriz
47320 Subsidiarias
47330 Asociadas
47340 Sucursales
47400 Regalías
47410 Matriz
47420 Subsidiarias
47430 Asociadas
47440 Sucursales
47500 Dividendos
47510 Matriz
47520 Subsidiarias
47530 Asociadas
47540 Sucursales
47700 Pasivo por compra de activo inmovilizado
47710 Matriz
47720 Subsidiarias
47730 Asociadas
47740 Sucursales
47900 Otras cuentas por pagar diversas
47910 Matriz
47920 Subsidiarias
47930 Asociadas
47940 Sucursales
48000 PROVISIONES
48100 Provisión para litigios
48200 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
48300 Provisión para reestructuraciones
48400 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
48500 Provisión para gastos de responsabilidad social
48900 Otras provisiones
49000 PASIVO DIFERIDO
49100 Impuesto a la renta diferido
49110 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
49120 Impuesto a la renta diferido - Resultados
49200 Participaciones de los trabajadores diferidas
49210 Participaciones de los trabajadores diferidas - Patrimonio
49220 Participaciones de los trabajadores diferidas - Resultados
49300 Intereses diferidos
49310 Intereses no devengados en transacciones con terceros
49320 Intereses no devengados en medición a valor descontado
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
50000 CAPITAL
50100 Capital social
50110 Acciones
50120 Participaciones
50200 Acciones en tesorería
51000 ACCIONES DE INVERSIÓN
51100 Acciones de inversión
51200 Acciones de inversión en tesorería
52000 CAPITAL ADICIONAL
52100 Primas (descuento) de acciones
52200 Capitalizaciones en trámite
52210 Aportes
52220 Reservas
52230 Acreencias
52240 Utilidades
52300 Reducciones de capital pendientes de formalización
56000 RESULTADOS NO REALIZADOS
56100 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
56200 Instrumentos financieros – cobertura de flujo de efectivo
56300 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
56310 Ganancia
56320 Pérdida
57000 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
57100 Excedente de revaluación
57110 Inversiones inmobiliarias
57120 Inmuebles, maquinaria y equipos
57130 Intangibles
57200 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas
57300 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas
58 RESERVAS
58100 Reinversión
58200 Legal
58300 Contractuales
58400 Estatutarias
58500 Facultativas
58900 Otras reservas
59000 RESULTADOS ACUMULADOS
59100 Utilidades no distribuidas
59110 Utilidades acumuladas
59120 Ingresos de años anteriores
59200 Pérdidas acumuladas
59210 Pérdidas acumuladas
59220 Gastos de años anteriores
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
60000 COMPRAS
60100 Mercaderías
60110 Mercaderías manufacturadas
60120 Mercaderías de extracción
60130 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
60140 Mercaderías inmuebles
60180 Otras mercaderías
60200 Materias primas
60210 Materias primas para productos manufacturados
60220 Materias primas para productos de extracción
60230 Materias primas para productos para productos agropecuarios y piscícolas
60240 Materias primas para productos inmuebles
60300 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
60310 Materiales auxiliares
60320 Suministros
60330 Repuestos
60400 Envases y embalajes
60410 Envases
60420 Embalajes
60900 Costos vinculados con las compras
60910 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte
60912 Seguros
60913 Derechos aduaneros
60914 Comisiones
60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías
6092 Costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y
repuestos
60921 Transporte
60922 Seguros
60923 Derechos aduaneros
60924 Comisiones
60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas, materiales,
suministros y repuestos
61000 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
61100 Mercaderías
61110 Mercaderías manufacturadas
61120 Mercaderías de extracción
61130 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
61140 Mercaderías inmuebles
61150 Otras mercaderías
61200 Materias primas
61210 Materias primas para productos manufacturados
61220 Materias primas para productos de extracción
61230 Materias primas para productos para productos agropecuarios y piscícolas
61240 Materias primas para productos inmuebles
61300 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
61310 Materiales auxiliares
61320 Suministros
61330 Repuestos
61400 Envases y embalajes
614100 Envases
61420 Embalajes
62000 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
62100 Remuneraciones
62110 Sueldos y salarios
62120 Comisiones
62130 Remuneraciones en especie
62140 Gratificaciones
62150 Vacaciones
62200 Otras remuneraciones
62300 Indemnizaciones al personal
62400 Capacitación
62500 Atención al personal
62600 Gerentes
62700 Seguridad y previsión social
62710 Régimen de prestaciones de salud
62720 Régimen de pensiones
62730 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales
62740 Seguro de vida
62750 Seguros particulares de prestaciones de salud - EPS y otros particulares
62760 Caja de beneficios de seguridad social del pescador
62800 Remuneraciones al directorio
62900 Beneficios sociales de los trabajadores
62910 Compensación por tiempo de servicio
62920 Pensiones y jubilaciones
62930 Otros beneficios post-empleo
63000 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
63100 Transporte, correos y gastos de viaje
63110 Transporte
63111 De carga
63112 De pasajeros
63120 Correos
63130 Alojamiento
63140 Alimentación
63200 Honorarios, comisiones y corretajes
63210 Honorarios
63220 Comisiones
63230 Corretajes
63300 Producción encargada a terceros
63400 Mantenimiento y reparaciones
63500 Alquileres
63510 Terrenos
63520 Edificaciones
63530 Maquinarias y equipos de explotación
63540 Equipo de transporte
63560 Equipos diversos
63600 Servicios básicos
63610 Energía eléctrica
63620 Gas
63630 Agua
63640 Teléfono
63650 Internet
63660 Radio
63670 Cable
63700 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
63800 Servicios de contratistas
63900 Otros servicios prestados por terceros
63910 Gastos bancarios
63920 Gastos de laboratorio
64000 GASTOS POR TRIBUTOS
64100 Impuesto general a las ventas
64200 Cánones y derechos
64210 Cánones
64211 Canon petrolero
64212 Canon minero
64213 Canon gasífero
64214 Canon pesquero
64215 Canon hidroenergético
64216 Canon forestal
64220 Derechos
64221 Derechos arancelarios
64222 Derechos aduaneros por ventas
64300 Tributos al gobierno central
64500 Tributos a gobiernos regionales y locales
64600 Cotizaciones con carácter de tributo
64900 Otros tributos
65000 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
65100 Seguros
65200 Regalías
65300 Suscripciones y cotizaciones
65400 Licencias y derechos de vigencia
65500 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
65510 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65511 Inversiones inmobiliarias
65512 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
65514 Intangibles
65515 Activos biológicos
65520 Operaciones discontinuadas
65600 Suministros
65700 Gastos de investigación y desarrollo
65800 Gestión medioambiental
65900 Otros gastos de gestión
65910 Donaciones
65920 Sanciones administrativas
66000 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
66100 Activo realizable
66110 Mercaderías
66120 Productos en proceso
66130 Activos no corrientes mantenidos para la venta
66200 Activo inmovilizado
66210 Inversiones inmobiliarias
66220 Activos biológicos
66300 Obligaciones financieras
66400 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método del valor
patrimonial
66500 Gastos por participaciones en negocios conjuntos
67000 GASTOS FINANCIEROS
67100 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
67110 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67120 Contratos de arrendamiento financiero
67130 Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda y patrimonio
67140 Documentos vendidos o descontados
67200 Pérdida por instrumentos financieros derivados
67300 Intereses por préstamos y otras obligaciones
67310 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
67312 Otras entidades
67320 Contratos de arrendamiento financiero
67330 Otros instrumentos financieros por pagar
67340 Documentos vendidos o descontados
67350 Obligaciones emitidas
67360 Obligaciones comerciales
67370 Obligaciones tributarias
67500 Descuentos concedidos por pronto pago
67600 Diferencia de cambio
67700 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
67900 Otros gastos financieros
67910 Primas por opciones
67920 Gastos financieros en medición a valor descontado
68000 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
68100 Depreciación
68110 Depreciación de inversiones inmobiliarias
68111 Edificaciones - Costo
68112 Edificaciones - Revaluación
68113 Edificaciones – Costo de financiación
68120 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero inversiones
inmobiliarias
68121 Edificaciones
68130 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero –
68131 Edificaciones
68132 Maquinarias y equipos de explotación
68133 Equipo de transporte
68134 Equipos diversos
68140 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo -Costo
68141 Edificaciones
68142 Maquinarias y equipos de explotación
68143 Equipo de transporte
68144 Muebles y enseres
68145 Equipos diversos
68146 Herramientas y unidades de reemplazo
68150 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo -Revaluación
68151 Edificaciones
68152 Maquinarias y equipos de explotación
68153 Equipo de transporte
68154 Muebles y enseres
68155 Equipos diversos
68156 Herramientas y unidades de reemplazo
68160 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo –Costos de financiación
68161 Edificaciones
68162 Maquinarias y equipos de explotación
68170 Depreciación de activos biológicos en producción -Costo
68171 Activos biológicos de origen animal
68172 Activos biológicos de origen vegetal
68180 Depreciación de activos biológicos en producción –Costo de financiación
68181 Activos biológicos de origen animal
68182 Activos biológicos de origen vegetal
68200 Amortización de intangibles
68210 Amortización de intangibles adquiridos – Costo
68211 Concesiones, licencias y otros derechos
68212 Patentes y propiedad industrial
68213 Programas de computadora (software)
68214 Costos de exploración y desarrollo
68215 Fórmulas, diseños y prototipos
68219 Otros activos intangibles
68220 Amortización de intangibles adquiridos – Revaluación
68221 Concesiones, licencias y otros derechos
68222 Patentes y propiedad industrial
68223 Programas de computadora (software)
68224 Costos de exploración y desarrollo
68225 Fórmulas, diseños y prototipos
68229 Otros activos intangibles
6823 Amortización de intangibles generados internamente –Costo
68231 Concesiones, licencias y otros derechos
68232 Patentes y propiedad industrial
68233 Programas de computadora (software)
68234 Costos de exploración y desarrollo
68235 Fórmulas, diseños y prototipos
68239 Otros activos intangibles
68240 Amortización de intangibles generados internamente –Revaluación
68241 Concesiones, licencias y otros derechos
68242 Patentes y propiedad industrial
68243 Programas de computadora (software)
68244 Costos de exploración y desarrollo
68245 Fórmulas, diseños y prototipos
68259 Otros activos intangibles
68300 Agotamiento
68310 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
68400 Valuación de activos
68410 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
68420 Desvalorización de existencias
68430 Desvalorización de inversiones mobiliarias
68500 Deterioro del valor de los activos
68510 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
68511 Edificaciones
68520 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
68521 Edificaciones
68522 Maquinarias y equipos de explotación
68523 Equipo de transporte
68524 Muebles y enseres
68525 Equipos diversos
68526 Herramientas y unidades de reemplazo
68530 Desvalorización de intangibles
68531 Concesiones, licencias y otros derechos
68532 Patentes y propiedad industrial
68533 Programas de computadora (software)
68534 Costos de exploración y desarrollo
68535 Fórmulas, diseños y prototipos
68536 Otros activos intangibles
68540 Desvalorización de activos biológicos en producción
68541 Activos biológicos de origen animal
68542 Activos biológicos de origen vegetal
68600 Provisiones
68610 Provisión para litigios
68611 Provisión para litigios – Costo
68612 Provisión para litigios – Actualización financiera
68620 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
68621 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado – Costo
68622 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado –
Actualización financiera
68630 Provisión para reestructuraciones
68640 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
68650 Provisión para gastos de responsabilidad social
68690 Otras provisiones
69000 COSTO DE VENTAS
69100 Mercaderías
691100 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
69112 Relacionadas
69120 Mercaderías de extracción
69121 Terceros
69122 Relacionadas
69130 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
69131 Terceros
69132 Relacionadas
69140 Mercaderías inmuebles
69141 Terceros
69142 Relacionadas
69150 Otras mercaderías
69151 Terceros
69152 Relacionadas
69200 Productos terminados
69210 Productos manufacturados
69211 Terceros
69212 Relacionadas
69220 Productos de extracción terminados
69221 Terceros
69222 Relacionadas
69230 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
69231 Terceros
69232 Relacionadas
69240 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
69242 Relacionadas
69250 Existencias de servicios terminados
69251 Terceros
69252 Relacionadas
69260 Costos de financiación – Productos terminados
69261 Terceros
69262 Relacionadas
69300 Subproductos, desechos y desperdicios
69310 Subproductos
69311 Terceros
69312 Relacionadas
69320 Desechos y desperdicios
69321 Terceros
69322 Relacionadas
69400 Servicios
69410 Terceros
69420 Relacionadas
ELEMENTO 7: INGRESOS
70000 VENTAS
70100 Mercaderías
70110 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
70112 Relacionadas
70120 Mercaderías de extracción
70121 Terceros
70122 Relacionadas
70130 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70131 Terceros
70132 Relacionadas
70140 Mercaderías inmuebles
70141 Terceros
70142 Relacionadas
70150 Mercaderías – Otras
70151 Terceros
70152 Relacionadas
70200 Productos terminados
70210 Productos manufacturados
70211 Terceros
70212 Relacionadas
70220 Productos de extracción terminados
70221 Terceros
70222 Relacionadas
70230 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
70231 Terceros
70232 Relacionadas
70240 Productos inmuebles terminados
70241 Terceros
70242 Relacionadas
70250 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
70252 Relacionadas
70300 Subproductos, desechos y desperdicios
70310 Subproductos
70311 Terceros
70312 Relacionadas
70320 Desechos y desperdicios
70321 Terceros
70322 Relacionadas
70400 Prestación de servicios
70410 Terceros
70420 Relacionadas
70900 Devoluciones sobre ventas
70910 Mercaderías – Terceros
70911Mercaderías manufacturadas
70912 Mercaderías de extracción
70913Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70914 Mercaderías inmuebles
70915 Mercaderías – Otras
70920 Mercaderías – Relacionadas
70921 Mercaderías manufacturadas
70922 Mercaderías de extracción
70923 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70924 Mercaderías inmuebles
70925 Mercaderías – Otras
70930 Productos terminados – Terceros
70931 Productos manufacturados
70932 Productos de extracción terminados
70933 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
70934 Productos inmuebles terminados
70935 Existencias de servicios terminados
70940 Productos terminados – Relacionadas
70941 Productos manufacturados
70942 Productos de extracción terminados
70943 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
70944 Productos inmuebles terminados
70945 Existencias de servicios terminados
70950 Subproductos, desechos y desperdicios -Terceros
70931 Subproductos
70932 Desechos y desperdicios
70960 Subproductos, desechos y desperdicios -Relacionadas
70931 Subproductos
70932 Desechos y desperdicios
70970 Prestación de servicios
70971 Terceros
70972 Relacionadas
71000 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
71100 Variación de productos terminados
71110 Productos manufacturados
71120 Productos de extracción terminados
71130 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
71140 Productos inmuebles terminados
71150 Existencias de servicios terminados
71200 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
71210 Subproductos
71220 Desechos y desperdicios
71300 Variación de productos en proceso
71310 Productos en proceso de manufactura
71320 Productos extraídos en proceso de transformación
71330 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
71340 Productos inmuebles en proceso
71350 Existencias de servicios en proceso
71380 Otros productos en proceso
71400 Variación de envases y embalajes
71410 Envases
71420 Embalajes
71500 Variación de existencias de servicios
72000 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
72100 Inversiones inmobiliarias
72110 Edificaciones
72200 Inmuebles, maquinaria y equipo
72210 Edificaciones
72220 Maquinarias y otros equipos de explotación
72230 Equipo de transporte
72240 Muebles y enseres
72250 Equipos diversos
72260 Equipo de comunicación
72270 Equipo de seguridad
72280 Otros equipos
72300 Intangibles
72310 Programas de computadora (software)
72320 Costos de exploración y desarrollo
72330 Fórmulas, diseños y prototipos
72400 Activos biológicos
72410 Activos biológicos en desarrollo de origen animal
72420 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal
72500 Costos de financiación capitalizados
72510 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias
72511 Costos de financiación –Inversiones inmobiliarias -Edificaciones
72520 Costos de financiación – inmuebles, maquinaria y equipo
72521 Edificaciones
72522 Maquinarias y otros equipos de explotación
72530 Costos de financiación – Intangibles
72540 Costos de financiación – Activos biológicos en desarrollo
72541 Activos biológicos de origen animal
72542 Activos biológicos de origen vegetal
73000 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
73100 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
73110 Terceros
73120 Relacionadas
74000 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
74100 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
74110 Terceros
74120 Relacionadas
75000 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
75100 Servicios en beneficio del personal
75200 Comisiones y corretajes
75300 Regalías
75400 Alquileres
75410 Terrenos
75420 Edificaciones
75430 Maquinarias y equipos de explotación
75440 Equipo de transporte
75450 Equipos diversos
75500 Recuperación de cuentas de valuación
75510 Recuperación - Cuentas de cobranza dudosa
75520 Recuperación - Desvalorización de existencias
75530 Recuperación – Desvalorización de inversiones mobiliarias
75600 Enajenación de activos inmovilizados
75610 Inversiones inmobiliarias
75620 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
75630 Inmuebles, maquinaria y equipo
75640 Intangibles
75650 Activos biológicos
75700 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
75900 Otros ingresos de gestión
75910 Subsidios gubernamentales
76000 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE
76100 Activo realizable
76110 Mercaderías
76120 Productos en proceso
76130 Activos no corrientes mantenidos para la venta
76200 Activo inmovilizado
76210 Inversiones inmobiliarias
76220 Activos biológicos
76300 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor
patrimonial
76400 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos
77000 INGRESOS FINANCIEROS
77100 Ganancia por instrumento financiero derivado
77200 Rendimientos ganados
77210 Depósitos en Instituciones Financieras
77220 Cuentas por cobrar comerciales
77230 Préstamos otorgados
77240 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
77250 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
77300 Dividendos
77500 Descuentos obtenidos por pronto pago
77600 Diferencia en cambio
77700 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
77900 Otros ingresos financieros
77920 Ingresos financieros en medición a valor descontado
78000 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
78100 Cargas cubiertas por provisiones
79000 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
79100 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
79200 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y
DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
80000 MARGEN COMERCIAL
80100 Margen comercial
81000 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
81100 Producción de bienes
81200 Producción de servicios
81300 Producción de activo inmovilizado
82000 VALOR AGREGADO
82100 Valor agregado
83000 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
83100 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
84000 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
84100 Resultado de explotación
85000 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
85100 Resultado antes de participaciones e impuestos
87000 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
87100 Participación de los trabajadores - corriente
87200 Participación de los trabajadores - diferida
88000 IMPUESTO A LA RENTA
88100 Impuesto a la renta - corriente
88200 Impuesto a la renta - diferido
89000 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
89100 Utilidad
89200 Pérdida
ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN
El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este elemento, se determina
de acuerdo con la clasificación requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza
de sus procesos productivos.
92000 COSTO DE PRODUCCION
92100 Materias primas directas
92200 Mano de obra directa
92300 Gastos indirectos de fabricación
92310 Materia prima indirecta
92320 Mano de obra indirecta
92330 Otros gastos indirectos
94000 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95000 GASTOS DE VENTA
97000 GATOS FINANCIEROS
ELEMENTO "0": CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
01000 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
01100 Bienes en préstamo, custodia y no capitalizables
01110 Bienes en préstamo
01120 Bienes en custodia
01200 Valores y bienes entregados en garantía
01210 Cartas fianza
01220 Cuentas por cobrar
01230 Existencias
01240 Inversión mobiliaria
01250 Inversión inmobiliaria
01260 Inmuebles, maquinaria y equipo
01270 Intangibles
01280 Activos biológicos
01300 Activos realizables entregados en consignación
02000 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
02100 Contratos a futuro
02200 Contratos a término (forward)
02300 Permutas financieras (swap)
02400 Contratos de opción
03000 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
03100 Contratos aprobados
03110 Contratos en ejecución
03120 Contratos en trámite
03200 Bienes dados de baja
03210 Suministros
03220 Inmuebles, maquinaria y equipo
03900 Diversas
04000 DEUDORAS POR CONTRA
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
06000 BIENES Y VALORES RECIBIDOS
06100 Bienes recibidos en préstamo y custodia
06110 Bienes recibidos en préstamo
06120 Bienes recibidos en custodia
06200 Valores y bienes recibidos en garantía
06210 Cartas fianza
06220 Cuentas por cobrar
06230 Existencias
06240 Inversión mobiliaria
06250 Inversión inmobiliaria
06260 Inmuebles, maquinaria y equipo
06270 Intangibles
06280 Activos biológicos
06300 Activos realizables recibidos en consignación
07000 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
07100 Contratos a futuro
07200 Contratos a término (forward)
07300 Permutas financieras (swap)
07400 Contratos de opción
08000 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
08900 Diversas
09000 ACREEDORAS POR CONTRA
BIBLIOGRAFIA:
RESOLUCION NR 041-2008-EF/94
DR. DOMINGO HERNANDEZ CELIS

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Hernández Celis Domingo. (2009, junio 26). Plan Contable General para Empresas homogenizado con NIIF. Perú. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/plan-contable-general-para-empresas-homogenizado-con-niif-peru/
Hernández Celis, Domingo. "Plan Contable General para Empresas homogenizado con NIIF. Perú". GestioPolis. 26 junio 2009. Web. <http://www.gestiopolis.com/plan-contable-general-para-empresas-homogenizado-con-niif-peru/>.
Hernández Celis, Domingo. "Plan Contable General para Empresas homogenizado con NIIF. Perú". GestioPolis. junio 26, 2009. Consultado el 29 de Julio de 2015. http://www.gestiopolis.com/plan-contable-general-para-empresas-homogenizado-con-niif-peru/.
Hernández Celis, Domingo. Plan Contable General para Empresas homogenizado con NIIF. Perú [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/plan-contable-general-para-empresas-homogenizado-con-niif-peru/> [Citado el 29 de Julio de 2015].
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