¿Qué son costeo por absorción y costeo variable?

Costeo por absorción y costeo variable son métodos de costeo que acentúan en el tratamiento de los costos fijos al realizar la valuación de los productos. A continuación una introducción a estos modelos de costeo, pero antes una breve definición de los sistemas de costos:

Sistemas de costos

De acuerdo con Faga (p.15) los sistemas de costos son los diversos caminos utilizables para lograr una adecuada valorización de los productos en cada una de las etapas de la operación, con especial énfasis en lo relativo al proceso productivo. Una de las  categorías fundamentales de los sistemas de costos está compuesta por aquellos métodos que ponen de relieve el tratamiento de los costos fijos al momento de valuar los productos, en esta categoría entran el costeo por absorción y el costeo variable.

Costeo por absorción

La teoría del costeo por absorción o total contempla que la determinación del costo de producción de bienes, servicios o actividades está compuesto únicamente por los costos directos u operativos y los costos indirectos de los procesos, centros de costos o áreas de responsabilidad productivas. De acuerdo con esta teoría, los costos de producción -directos e indirectos- afectan las utilidades del período dependiendo únicamente de la cantidad de bienes o producto producidos y vendidos, o servicios prestados y facturados durante el período. (Aguirre, p.35)

Jiménez y Espinoza (p.49) indican que el enfoque por absorción considera como costo del producto el costo de material, costo de mano de obra y costos indirectos de fábrica tanto fijos como variables. Los costos fijos son costos que se mantienen constantes a cualquier nivel de producción o venta. Los costos variables se consideran aquellos costos que varían en la misma proporción que el nivel de producción o venta El inventario es evaluado con base en los costos de manufactura (fijos y variables) y luego se convierten en gastos con la forma de costo de fabricación de artículos vendidos al momento que ocurre la venta. Los mismos autores presentan el siguiente ejemplo de un estado de resultados por el enfoque de absorción.

Ejemplo de estado de resultados por el enfoque de absorción (Jiménez y Espinoza, p.50)

Costeo variable

La teoría del costeo directo, variable o marginal considera inicialmente que el costo de producción de bienes o servicios sólo debe asumir los costos directos causados en la producción de los mismos, y adicionalmente contempla que el costo de ventas del bien o servicio debe incorporar todos los gastos directos de distribución, comercialización, mercado y/o ventas plenamente identificados, para así determinar el costo total directo del bien económico, el cual permite obtener un margen de rentabilidad más razonable por producto o servicio que el calculado bajo la teoría del costeo por absorción. Bajo condiciones de desarrollo normal de una empresa, esto es, que el volumen de producción es superior a la cantidad de unidades vendidas y los saldos de unidades al finalizar el período contable son también mayores a los saldos iniciales, esta teoría económica origina menores utilidades, por cuanto los costos indirectos de producción causados en el período afectan en su totalidad los resultados del mismo, sin importar la cantidad de unidades producidas y vendidas o servicios prestados y facturados, como sí se presenta en la teoría del costeo por absorción. (Aguirre, p.36)

En tanto que Jiménez y Espinoza (p.50) explican que es un método de costeo que considera únicamente los costos variables de manufactura (material, mano obra e indirectos) como los costos del producto inventariado. Además separa los costos del estado de resultados en variables y fijos. Se consideran en general como costos variables de producción el costo de material directo, el costo de mano obra directa y una parte de los costos indirectos de manufactura como material indirecto. energía eléctrica, combustibles y lubricantes. Como costos fijos la mano obra indirecta, alquiler de la planta, depreciación en base línea recta, iluminación, entre otros. El costeo variable considera a los gastos indirectos de producción fijos como un costo del período que se debe cargar de inmediato al estado de resultados, en lugar de ser un costo del producto que se conserva como inventario y que se carga a resultados más adelante como parte del costo de la mercancía vendida según el costeo absorbente. Estos autores enseñan el siguiente ejemplo de estado de resultados por el método variable:

Ejemplo de un estado de resultados por costeo variable  (Jiménez y Espinoza, p.51)

Berrío y Castrillón (pp.44-46) hacen una excelente síntesis que aborda las ventajas, desventajas y diferencias de los métodos de costeo por absorción y variable, se citan a continuación:

Ventajas del costeo variable

• Elimina las fluctuaciones en los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción.
• Facilita la elaboración del presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican desembolsos.
• El hecho de no incluir en el costo del producto los costos indirectos fijos y mostrar este valor en forma aislada permite un mejor control de los costos fijos, ya que se pueden confrontar de un periodo a otro independiente de la producción.
• Las utilidades por costeo variable dependen de las ventas, mientras que en el sistema de costeo total se muestran más utilidades por el solo hecho de producir. Es lógico que las utilidades estén correlacionadas con las ventas y no con la producción.
• La presentación del estado de resultados bajo el sistema de costeo variable facilita a la gerencia el control de costos y la toma de decisiones, basándose en el criterio del margen de contribución o análisis marginal. Tales decisiones podrían ser:
  • Determinar la composición óptima de producción cuando hay un recurso escaso.
  • Fijar precios de venta a pedidos especiales.
  • Producir o comprar.
  • Fijar precios a ventas de exportación.
  • Analizar la rentabilidad de productos o líneas de productos.
  • Hacer uso del análisis marginal para decidir sobre nuevas in- versiones de capital.
  • En la contabilidad por Centros de Responsabilidad, el costeo variable, tiene una gran utilidad para evaluar la gestión administrativa.

Desventajas del costeo variable

• La separación de los costos en variables y fijos es una labor difícil. Si no se realiza con cuidado genera errores en la valuación de los inventarios y, por consiguiente, en la determinación de la utilidad.
• Aún no es aceptado para reportes oficiales, lo cual implica llevar doble información: una para usuarios externos y otra para usuarios internos de la organización.
• Cuando las ventas son estacionales, períodos de grandes pérdidas son seguidos por períodos de grandes utilidades, lo cual desconcierta a cualquier usuario de la información.

Diferencias

• El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costeo total los distribuye entre las unidades producidas.
• Para valorar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los desembolsos variables, el costeo total incluye los fijos y variables.
• Las utilidades en uno u otro sistema varían cuando hay cambios en los inventarios, debido a la capitalización o no de los costos fijos.

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En la siguiente video lección el Profesor Jorge Ignacio Lardizábal nos enseña y explica los dos conceptos, costeo por absorción y costeo variable, de seguro te será útil para ampliar tu entendimiento sobre los dos métodos.

Bibliografía

• Aguirre Flórez, José Gabriel. Sistema de costeo. Universidad Jorge Tadeo Lozano, 2004.
• Berrío Guzmán, Deysi y Castrillón Cifuentes, Jaime. Costos para gerenciar organizaciones manufactureras, comerciales y de servicio. Universidad del Norte, 2008.
• Faga, Héctor Alberto. Cómo profundizar en el análisis de sus costos para tomar mejores empresariales. Ediciones Granica, 2006.
• Jiménez Boulanger, Francisco Javier y Espinoza Gutiérrez, Carlos Luis. Costos industriales. Editorial tecnológica de Costa Rica, 2007.