Toma de decisiones gerenciales en base a costos

La gerencia y la toma de decisiones en base a costos
Resumen
Diversas son las situaciones financieras por las que debe pasar la gerencia general de una
industria, y depende de las decisiciones que tome para el éxito o fracaso de la misma, por
ello es indispensable contar con herramientas financieras basadas en costos que nos
permitan optar por la decisión acertada, que garantice a la empresa la permanencia en el
mercado, y sobre todo una alta rentabilidad que repercuta en beneficios para los
trabajadores sus accionistas.
Objetivo general
Dar a conocer a los usuarios de www.gestiopolis.com métodos alternativos de costeo, y
herramientas fundamentales en la toma de decisiones como son el punto de equilibrio, el
modelo de costo-volumen-utilidad, los problemas comunes en la toma de decisiones y la
determinación de precios, que le permitirán comprender y analizar cada una de sus
aplicaciones, que serán de gran utilidad en la tarea de gerenciar y sobre todo de tomar
decisiones positivas.
Objetivos específicos
Dar a conocer la importancia que juega el papel de la información contable en la
administración de las empresas industriales.
Explicar los supuestos básicos en los que descansa el método de costeo directo o
variable y comparar con el costeo total
Calcular el punto de equilibrio utilizando los métodos algebraico y gráfico, dados
los costos fijos, variables y precio de venta.
Analizar los problemas comunes en la toma de decisiones
Explicar y calcular precios sobre la base de métodos de costo total, costo variable y
costo de conversión.
Desarrollar casos prácticos que nos permitan manejar de mejor manera la teoría
versus la práctica.
CONTENIDO
Resumen..................................................................................................................................1
Objetivo general......................................................................................................................1
Objetivos específicos..............................................................................................................1
1. El papel de la información contable en la administración de las empresas........................3
1.1 Definición de contabilidad de costos............................................................................3
1.2 Diferencias entre contabilidad de costos y contabilidad financiera..............................3
1.3 El papel de la contabilidad de costos en la planeación.................................................4
1.4 El papel de la contabilidad de costos en el control administrativo...............................4
1.5 El papel de la contabilidad de costos en la toma de decisiones....................................4
1.6 Objetivos de la contabilidad de costos..........................................................................5
1.7 Clasificación de los costos............................................................................................6
1.8 La contabilidad de costos como herramienta en la toma de decisiones........................8
2. El costeo directo como ayuda para la gerencia...................................................................9
2.1 Efectos del costeo directo o variable sobre los ingresos e inventarios..........................9
2.2 Ventajas y desventajas del costeo directo....................................................................10
2.3 Analisis de la aplicación del costeo directo frente al costeo total...............................11
3. Aplicación del punto de equilibrio en la toma de decisiones............................................14
Cierre de planta.................................................................................................................15
Ampliación de una planta..................................................................................................15
3.1 Métodos del cálculo del punto de equilibrio...............................................................15
3.2 Análisis de costo-volumen-utilidad.............................................................................18
3.3 La planeación de utilidades de acuerdo a la aplicación de casos................................19
4. Problemas comunes en la toma de decisiones...................................................................24
4.2 Aceptar una orden especial..........................................................................................24
4.3 Hacer o comprar..........................................................................................................26
4.4 Mezclar un producto o un servicio..............................................................................27
5. Métodos para determinar precios......................................................................................29
Cómo fijar el precio de un producto..................................................................................29
5.1 Método basado en el costo total..................................................................................29
5.2 Método basado en el costeo directo............................................................................30
5.3 Método basado en el costo de conversión...................................................................31
5.4 Método basado en cláusulas escalatorias....................................................................31
5.5 Sobre la base de estrategias de comercialización........................................................32
5.6 Asignación de los gastos operacionales al precio de venta.........................................32
5.7 Riesgos en la fijación de precios.................................................................................32
Bibliografía...........................................................................................................................35
1. El papel de la información contable en la administración de las
empresas
1.1 Definición de contabilidad de costos
“La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación
de costos. El contador de costos clasifica los costos de acuerdo a patrones de
comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan productos a los que
corresponden y otras categorías, dependiendo del tipo de medición que se desea”.
Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos
del negocio. Con esta información el contador de costos calcula, informa, y analiza el costo
para realizar diferentes funciones como la operación de un proceso, la fabricación de un
producto y la realización de proyectos especiales. La contabilidad de costos en la actualidad
es denominada Contabilidad Administrativa.
1.2 Diferencias entre contabilidad de costos y contabilidad financiera
A pesar de que la contabilidad financiera y la administrativa (o contabilidad de costos)
emanan de un mismo sistema de información destinado a facilitar la toma de decisiones de
sus diferentes usuarios, tienen diferencias y similitudes que es necesario conocer:
La contabilidad administrativa está organizada para producir información de uso interno
de la administración, como por ejemplo:
- Formula, mejora y evalúa políticas para la empresa
- Conoce dentro de la empresa las áreas que son eficientes y aquellas que no lo
son
- Planea y controla las operaciones diarias
- Conoce los costos de los diferentes productos o procesos, para lograr el
liderazgo en costos de un sector.
La contabilidad administrativa esta enfocada hacia el futuro, a diferencia de la
contabilidad financiera, que genera información sobre el pasado o hechos históricos de
la organización; la contabilidad administrativa se orienta hacia el futuro, debido a que
una de las funciones esenciales del ejecutivo es la planeación dirigida al diseño de
acciones que proyectan a la empresa hacia el logro de ventajas competitivas.
La contabilidad administrativa no intenta determinar la utilidad con la precisión de la
contabilidad financiera, ya que otorga relevancia hacia los datos cualitativos y costos
necesarios en el análisis de las decisiones, que en muchos casos, son estimaciones o
aproximaciones que se efectúan para predecir el futuro de la empresa.
1.3 El papel de la contabilidad de costos en la planeación
La actividad de planeación ha cobrado vital importancia en la actualidad, debido a la
globalización en la que se encuentran muchos países, ante el desarrollo tecnológico, la
economía cambiante, el crecimiento acelerado de las empresas, el desarrollo profesional y
la disponibilidad de información relevante que se posee.
La planeación recibe básicamente ayuda de la contabilidad de costos (o contabilidad
administrativa) en el diseño de acciones cuya misión es alcanzar los objetivos que se desean
en un periodo determinado, sobre todo en lo referente a la operación de la empresa,
mediante el empleo de diferentes herramientas tales como los presupuestos, el modelo
costo-volumen-utilidad, el costeo por actividades; que brinda gran ayuda en el proceso de
planeación estratégica para determinar cuál debe ser la estrategia competitiva hacia la cual
debe orientarse la empresa.
1.4 El papel de la contabilidad de costos en el control administrativo
La época actual se caracteriza por la complejidad económica en la administración de los
recursos, tanto a nivel macroeconómico como microeconómico son escasos, lo que exige
efectividad y eficiencia de los profesionales comprometidos en la administración a fin de
lograr un uso óptimo de los insumos. Ello puede lograrse cuando se aplica la filosofía del
mejoramiento continuo, que no es otra cosa que la cultura de calidad total que tiene como
propósito esencial eliminar todo aquello que no alcanza los estándares de tal manera que
suprima todo lo que no permite competir satisfactoriamente. El control administrativo debe
ser el proceso mediante el cual la administración se asegura que los recursos son obtenidos
y usados eficiente y efectivamente, en función de los objetivos planeados por la
organización.
1.5 El papel de la contabilidad de costos en la toma de decisiones
Dentro del modelo de toma de decisiones la contabilidad de costos, ayuda para que la
decisión sea mejor, de acuerdo con la calidad de la información que se posea. En toda
organización diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar un
nuevo empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una línea de producto, ambas
requieren adecuada información.
La calidad de las decisiones de las empresas, pequeñas o grandes, están en función directa
del tipo de información disponible; por lo tanto, si se desea que una organización se
desarrolle normalmente, debe contarse con un buen sistema de información, a mejor calidad
de la información, se asegura una mejor decisión.
1.6 Objetivos de la contabilidad de costos
El objetivo primordial de la contabilidad de costos estriba en facilitar la información
precisa para el desarrollo de la actividad productiva. El modelo de costos que haya de
aplicarse en la empresa dependerá de sus características operativas, de sus posibilidades y
de sus limitaciones; pero siempre debe dirigirse al logro de un perfeccionamiento de la
información y control que permita optimizar la toma de decisiones a la gerencia.
En consecuencia, los objetivos fundamentales que debe alcanzar la contabilidad de costos
son los siguientes:
Generar informes para mediar la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto
Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras
Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo
Ofrecer información para la toma de decisiones
Generar información para ayudar a la administración a fundamentar la estrategia
competitiva.
Ayudar a la administración en el proceso del mejoramiento continuo, eliminando las
actividades o procesos que no generan valor
Su fin último consiste en proporcionar los costos y rendimientos de los procesos de
producción facilitando un seguimiento de las secciones, centros de producción y
productos.
La determinación y fijación del costo de ventas y costo de producción constituye el
primer paso en el cálculo de costos, obteniendo con ello el costo del producto elaborado
por la empresa.
La valoración de los productos en proceso y terminados es un problema que se resuelve
mediante la elección de un sistema de costos adecuado. Ya no será necesario acudir a
recuentos físicos para asegurar que el valor del inventario es correcto, dado que la
aplicación de un sistema de costos nos facilita el consumo de materias primas y auxiliares,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación precisos para la obtención de un
producto.
1.7 Clasificación de los costos
Los costos caen dentro de una de tres clasificaciones generales: producción, marketing y
administración. Los costos de producción, incluyen los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación en que se haya incurrido para elaborar un
bien o un producto.
Los costos de ingeniería y del diseño del producto que ocurre antes de la manufactura
también son costos de producción. Los costos de marketing, resultan de la venta y entrega
de productos e incluyen los costos de promoción de ventas, atención a clientes, transporte,
almacenamiento y otros costos de distribución. Los costos de administración, resultan de
las actividades de dirección y de control de la empresa, y de actividades de índole general
como las funciones referentes al personal, arriendos, consumo de servicios básicos, etc.
La clasificación de costos dependerá del tipo de medición que se desea realizar, en general
los informes de costos indican el costo de un producto, de un servicio, de un proceso, de un
proyecto especial, etc.
Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les dé, todas las
clasificaciones existentes son importantes, pero sin duda alguna la más relevante es la que
clasifica los costos en función de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeación
y control administrativo, ni la toma de decisiones pueden realizarse con éxito si se
desconoce el comportamiento de los costos; además ninguna de las herramientas que
integran la contabilidad de costos puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuenta
dicho comportamiento.
Los costos pueden clasificarse atendiendo a diversos criterios:
1. Según su naturaleza y función empresarial
a. Costos de producción, son todos aquellos generados a lo largo de un
proceso de transformación hasta la obtención del producto final, al que se
llega por el empleo de los factores productivos: materia prima, mano de obra
directa, costos indirectos de fabricación.
b. Costos de distribución, son los costos necesarios para comercializar y
poner a disposición del consumidor el producto final, como los gastos de
transporte.
c. Otros costos empresariales, son los costos restantes en que incurre la
empresa hasta la formación del costo total de la empresa, como los costos
de administración y financieros.
2. Según su comportamiento
a. Costos fijos, son aquellos que permanecen constantes dentro de un período
determinado sin importar si cambia el volumen de producción.
b. Costos variables, son los costos que cambian en relación directa al volumen
de producción.
c. Costos semivariables, son aquellos tipos de costo que poseen un
componente fijo y un componente variable.
3. Según su forma de imputación
a. Costos directos, son los costos que se pueden asociar con un producto
específico. Ejem. materia prima, mano de obra directa, etc.
b. Costos indirectos, son los costos que para ser imputados necesitan seguir un
procedimiento de reparto de acuerdo con criterios establecidos. Ejem.
depreciación, mantenimiento, etc.
4. Según la unidad o conjunto de producción
a. Costos totales, son los obtenidos del conjunto de costos que asume la
empresa para un volumen de producción, se obtendrán sumando los costos
fijos y variables.
b. Costos unitarios, es el resultante del cociente entre los costos totales y el
grado de ocupación empresarial (unidades producidas.
1.8 La contabilidad de costos como herramienta en la toma de decisiones
En toda organización diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar
un nuevo empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una línea de producto,
ambas requieren adecuada información.
Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, pequeña o grande, está en
función directa del tipo de información disponible, por lo tanto, si se desea que una
organización se desarrolle normalmente, se debe contar con un buen sistema de
información: a mejor calidad de la información, se asegura una decisión acertada.
La contabilidad de costos denominada también contabilidad administrativa facilita la toma
de decisiones, y plantea utilizar el método científico para tomar una buena decisión basado
en el siguiente proceso:
1. Análisis
a. Reconocer que existe un problema
b. Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios
c. Obtener y analizar los datos
2. Decisión
a. Proponer diferentes alternativas
b. Seleccionar la mejor
3. Puesta en práctica
a. Poner en práctica la alternativa seleccionada
b. Realizar la vigilancia necesaria para control del plan elegido
2. El costeo directo como ayuda para la gerencia
La determinación del costo del producto, preocupación elemental en todo sistema
de costos, es realizada en este método por medio de la separación entre los costos
fijos y variables, dado que estos últimos serán los únicos repercutibles al producto,
los costos fijos se aplicarán a los costos del período. Este cálculo y la comparación
entre el costo unitario variable y el precio de venta, permiten conocer el margen
unitario variable por producto y la contribución que cada producto tiene en la
cobertura de los costos fijos.
El uso del costeo directo ha tomado fuerza en los últimos años por ser más adecuado a las
necesidades de la administración con respecto a la planeación, el control y la toma de
decisiones. Puesto que la utilidad bajo él costeo directo se mueve en la misma dirección en
que se mueve el volumen de ventas, los estados de operación pueden ser más fácilmente
entendidos por la administración general, por los ejecutivos de mercadeo y producción así
como por los diferentes supervisores departamentales.
El costeo directo es útil en la evaluación de la ejecución y suministra información oportuna
para realizar importantes análisis de la relación costo-volumen-utilidad.
2.1 Efectos del costeo directo o variable sobre los ingresos e inventarios
Los informes basados en él costeo directo son mucho más efectivos para el control de la
gerencia, los informes pueden estar más directamente relacionados con el objetivo de la
utilidad o el presupuesto del período. Las desviaciones de los estándares son mucho mas
fácilmente observables y pueden corregirse de mejor manera. El costo variable de las
ventas cambia en proporción directa con el volumen.
Los costos fijos de producción deben llevarse al período, es decir, enfrentarse a los ingresos
del año de que se trate, lo que ocasiona que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo
de las unidades producidas.
Para valuar los inventarios el costeo variable solo contempla los costos variables, de tal
forma que la valoración del inventario es menor justamente por excluir a los costos fijos del
costo de producción del artículo. La utilidad será mayor si el volumen de ventas es mayor
que el volumen de producción.
El considerar a los costos fijos como costos del período origina diferentes valuaciones en
los inventarios y por tanto en la utilidad. Un problema práctico bajo este sistema es la
dificultad a la que se enfrenta el contador para determinar si un nivel de inventario dado
actualmente es necesario para satisfacer necesidades futuras o si es excesivo. Si los
inventarios fueran vistos como necesarios en los niveles actuales con el fin de evitar perder
ventas futuras, el efecto del costeo variable es relevante.
El sistema de costeo variable o directo se concentra principalmente en el margen de
contribución, que es el exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa
como un porcentaje de las ventas, el margen de contribución se conoce como índice de
contribución o índice marginal.
El índice de contribución es una cifra clave computada bajo el sistema de costeo directo,
puesto que revela el número de unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las
utilidades, aspecto que tiene gran importancia para la gerencia.
Suponiendo una capacidad fija para producir y vender, las utilidades a corto plazo
aumentan o disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de los costos variables,
cambios de los precios de venta y cambios de volumen y de la mezcla de productos que se
vende.
2.2 Ventajas y desventajas del costeo directo
Ventajas
Facilita la planeación, utilizando el modelo costo-volumen-utilidad, a través de la
presentación del estado de resultados.
La preparación del estado de resultados facilita a la administración, la identificación de
las áreas críticas que afectan a los costos, lo cual permite tomar decisiones adecuadas
basándose en el criterio de márgenes de contribución.
El análisis marginal de las diferentes líneas que se elaboran, ayuda a la administración a
escoger la composición óptima que deberá ser la pauta para que ventas alcancen sus
objetivos.
Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de
producción.
Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios
inferiores a lo normal, hechos con la idea de utilizar la capacidad ociosa, de tal forma
que ayuden a cubrir los costos fijos
Debido a que este sistema ofrece un índice para saber hasta donde se puede reducir el
precio obteniendo el margen de contribución, es vital para tomar decisiones como
comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos líneas de productos, ventas de
exportación, etc.
Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su
distribución es objetiva.
Facilita la rápida evaluación de los inventarios, al considerar solo los costos variables,
los cuales son medibles.
Desventajas
Dificultad para diferenciar dentro del total de costos, aquellos que son fijos y variables.
La variación en los márgenes en este método depende sustancialmente del nivel de
ventas, con las consecuentes oscilaciones que ello ocasiona en las empresas con ventas
estaciónales.
Su aplicación exclusiva en el corto plazo en que no varía el nivel de actividad, lo hacen
inaceptable desde la perspectiva de que, a largo plazo, el costo del producto no absorbe
más que los costos variables y los costos fijos no son repercutidos.
La determinación de la utilidad del período conlleva unos costos fijos y otros variables,
por lo que se considera necesario imputar a los costos de productos todos los costos
originados en el ejercicio económico.
2.3 Analisis de la aplicación del costeo directo frente al costeo total
El costeo total, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función
productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable.
En el costeo directo o variable, la determinación del costo del producto, preocupación
elemental en todo sistema de costos, es realizada en este método por medio de la separación
entre los costos fijos y variables, dado que estos últimos serán los únicos repercutibles al
producto, los costos fijos se aplicarán a los costos del período. Este cálculo y la
comparación entre el costo unitario variable y el precio de venta, permiten conocer el
margen unitario variable por producto y la contribución que cada producto tiene en la
cobertura de los costos fijos.
El uso del costeo directo ha tomado fuerza en los últimos años por ser mas adecuado a las
necesidades de la administración con respecto a la planeación, el control y la toma de
decisiones. Puesto que la utilidad bajo él costeo directo se mueve en la misma dirección en
que se mueve el volumen de ventas, los estados de operación pueden ser mas fácilmente
entendidos por la administración general, por los ejecutivos de mercadeo y producción así
como por los diferentes supervisores departamentales. El costeo directo es útil en la
evaluación de la ejecución y suministra información oportuna para realizar importantes
análisis de la relación costo-volumen-utilidad.
Una empresa desea comparar sus resultados mediante la aplicación del Costeo Directo o
Variable y del Costeo por Absorción, para lo cual presenta los siguientes datos:
Producción en unidades 40.000
Ventas en unidades 35.000
Precio de venta por unidad s/.25
Costo variable por unidad s/. 9
Costos fijos por unidad s/. 6
Gastos de venta y administración s/. 40.000
Costeo por absorción
Ventas (35.000 x s/.25) s/. 875.000
Costo de artículos vendidos
Costo de producción período (40.000xs/.15) s/. 600.000
-Inventario final (5000 x s/.15) 75.000 525.000
Utilidad Bruta en ventas s/. 350.000
-Gastos de Venta y administración 40.000
Utilidad Neta s/. 310.000
Costeo directo
Ventas (35.000 x s/.25) s/. 875.000
Costo variable de artículos vendidos
Costos variables de producción (40.000xs/.9) s/. 360.000
-Inventario final (5000 x s/.9) 45.000 315.000
Margen de contribución s/. 560.000
-Costos de fabricación fijos 240.000
-Gastos de Venta y administración
40.000
Utilidad Neta s/. 280.000
La diferencia entre la utilidad neta de s/. 310.000 por costeo absorbente y de s/.280.000 por
costeo directo es atribuible a s/. 30.000 de costos de fabricación fijos (s/.6 de costo fijo por
unidad x 5.000 unidades del inventario final).
El inventario final por costeo por absorción es igual a 5.000 unidades x s/.15 de costo total
s/. 75.000 y el inventario final por costeo directo es de 5.000 unidades x s/.9 de costo
variable unitario con un total de $45.000.
Llegando así a determinar la misma diferencia de s/.30.000 que se dio entre las utilidades.
Debido a que la aplicación del costeo directo no es aceptado para informes externos es
necesario que al final del período las empresas que lo aplican, efectúen ajustes a las partidas
de inventarios y de costo de ventas por la cantidad de costos indirectos de fabricación fijos
que se excluyeron en el costo del producto bajo el método de costeo directo.
3. Aplicación del punto de equilibrio en la toma de decisiones
La planeación de la utilidad requiere que la gerencia tome decisiones operacionales que
involucren la introducción de nuevos productos, el volumen de producción, la fijación de
precios a los productos y la selección de procesos alternativos de producción. Para
aumentar la probabilidad de tomar la mejor decisión, la gerencia debe entender la relación
entre los costos, los ingresos y las utilidades. El análisis de equilibrio y el análisis de costo-
volumen-utilidad tienen en cuenta esta interrelación y están en capacidad de dar pautas
útiles a la gerencia, para la toma de decisiones.
La clave para la planeación de las utilidades radica en la comprensión de la estructura de
costos de la empresa. Los costos de producción se pueden dividir en costos variables y en
costos fijos. Los costos variables totales son aquellos que varían directamente con los
cambios en el volumen. Los costos fijos totales, por su parte, son aquellos que no varían
con los cambios en el volumen dentro del rango relevante.
El punto de equilibrio en el modelo será aquel en que los ingresos totales cubran los costos
totales. La composición de los ingresos se determina por el producto entre el número de
unidades vendidas y su precio de venta. Los costos totales se dividen en costos fijos y
costos variables; estos últimos se obtienen del producto del número de unidades producidas
por su precio de costo unitario.
El punto de equilibrio recoge el nivel mínimo de actividad de producción y venta que la
empresa debe tener para cubrir sus costos. Las oscilaciones que pueden realizarse del
punto de equilibrio dependerán de las variaciones del total de costos fijos, de los precios de
venta y del costo variable unitario.
Ventajas del punto de equilibrio
Proporciona pautas a la gerencia para la toma de decisiones
Es la base para la introducción de nuevos productos
Ayuda a la selección de mejores procesos de producción
Sirve para el análisis del modelo de costo-volumen-utilidad
Es una herramienta para la determinación de precios
Indica el nivel de ventas mínimo requerido para cubrir todos los costos
De la determinación del punto de equilibrio se extrae importante información de apoyo a la
toma de decisiones. Planteamientos tales como cierre o ampliación de una planta,
rentabilidad de un producto o eliminación del mismo, variaciones en la mezcla de
productos, etc., son algunas de las decisiones que pueden adoptarse.
Cierre de planta
La separación entre costos desembolsables se establece, así como entre los no
desembolsables, con objeto de diferenciar aquellos costos que implican un desembolso en
efectivo dentro del período con respecto a aquellos que, si bien se han desembolsado con
anterioridad, constituyen costos del ejercicio.
Todos los costos variables son costos desembolsables, en tanto que los costos fijos pueden
serlo o no. De este análisis se puede deducir que para el punto de cierre o liquidación es
fundamental la separación de estos costos, es así que el punto de cierre sería aquel en que la
empresa no cubre siquiera los costos desembolsables.
Ampliación de una planta
Esta alternativa se presenta siempre en función de estudios de mercado que indican como
puede aumentar el nivel de actividad de la empresa por un incremento en sus ventas. Los
costos fijos, al necesitar nuevas inversiones subirán para adaptarse al nuevo nivel de
capacidad.
3.1 Métodos del cálculo del punto de equilibrio
El punto de equilibrio se calcula a través de la aplicación de las siguientes fórmulas:
PE u = Costos fijos totales
Precio de venta unitario – Costo variable unitario
PE $ =
Costos fijos totales
1 - Costo Variable
Ventas
Considerando el margen de contribución, el punto de equilibrio se calcula así:
PE u = Costos fijos totales
Margen de contribución unitario (MCU)
PE $ =Costos fijos totales
Margen de contribución porcentual (MC%)
MCU = Precio de venta unitario – Costo variable unitario
MC% = 1 - Costo Variable / Ventas
El punto de equilibrio puede derivarse matemáticamente de la siguiente forma:
IT = CT
P(X) = CV(X) + CF
P(X) – CV(X) = CF
X (P – CV) = CF
X =CF
P - CVu
IT = ingreso total
CT = costo total
P = precio
CV = costo variable
CF = costo fijo
X = número de unidades
Tomando en cuenta las fórmulas anteriores aplicaremos el punto de equilibrio con la
siguiente información:
Producto: X
Precio de venta $40 por unidad
Costos fijos totales mensual $10.000
Costo variable por unidad $.20
PE u = Costos fijos totales
Precio de venta unitario – Costo variable unitario
PE u = 10.000 = 500 unidades
40 – 20
PE $ =
Costos fijos totales
1 - Costo Variable
Ventas
PE$ =10.000 = $20.000
unidades
0,5
o también,
500 unidades * 40 precio de venta = $20.000
A través del margen de contribución:
PE u = Costos fijos totales
Margen de contribución unitario (MCU)
PEu =10.000 = 500 unidades
20
PE $ =Costos fijos totales
Margen de contribución porcentual (MC%)
PEu =10.000 = $20.000
0,5
Desarrollando la fórmula matemática el punto de equilibrio obtendremos así:
40(X) = 20(X) + 10.000
40(X) – 20(X) = 10.000
X(40-20) = 10.000
X = 10.000 / 20
X = 500 unidades
PEu = 500 unidades
PE$ = 500 u. x $40 pv.
PE$ = $ 20.000
3.2 Análisis de costo-volumen-utilidad
El modelo costo-volumen-utilidad supone una base para el control de costos y la planeación
de utilidades. Su objeto es establecer un esquema operativo que sirva de fundamento para
la toma de decisiones por parte de la gerencia. La adopción de decisiones sobre los costos
unitarios, el volumen de producción y el precio de venta, son algunas de las alternativas
que el propio modelo permite controlar y que han de dominarse si se quiere medir la
variación de cada una de ellas.
En primer lugar, la separación entre costos fijos y variables presenta una
problemática que es preciso resolver, ya que el funcionamiento de cualquier costo no
siempre sigue un movimiento homogéneo. Las distintas categorías de costos
semifijos y semivariables constituyen algunas de las dificultades con las cuales nos
podemos encontrar. El carácter de los costos fijos puede asimilarse parcialmente en
el corto plazo, no obstante, a largo plazo supone otra variable a considerar dentro
del modelo, ya que el nivel de la capacidad instalada a largo plazo puede
modificarse y, con ella, los costos, fijos o de estructura que recoge.
El modelo que se desarrolle no es más que un modelo presupuestado, ya que los datos
reales tanto en costo unitario como en precio y volumen de ventas reales, pueden ser
distintos. Será necesario igualmente considerar un nivel de capacidad instalada que puede
o no corresponder con la capacidad máxima empresarial.
Ante las situaciones de inflación constante por la que atraviesa la economía mundial, el
modelo propuesto debe responder con flexibilidad a los permanentes cambios de precios
de cualquiera de las variables que lo determina; es mas, el modelo debe variar
automáticamente sus premisas y ser recalculado de nuevo.
3.3 La planeación de utilidades de acuerdo a la aplicación de casos.
Como se ha comentado anteriormente, este modelo ayuda a la administración para
determinar las acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que
en el caso de las empresas lucrativas es llamado utilidades, las que deberían ser suficientes
para remunerar al capital invertido en la empresa. De acuerdo con lo que se imponga como
meta u objetivo cada empresa, se puede calcular cuánto hay que vender, a qué costos y a
qué precio, para lograr determinadas utilidades.
Para ilustrar el presente caso partiremos de la determinación del punto de equilibrio,
considerando la siguiente información a ser aplicada en varios casos:
1. Se considera la posibilidad de emprender un negocio de compra y venta de camisetas,
las mismas que luego de un estudio de mercado se han determinado que se podrá adquirir a
un costo de $5 y se venderá a un precio de $10 c/u, los costos fijos mensuales se calculó en
$600 mismos que sirven para el desarrollo del negocio.
DATOS:
Costos fijos: $ 600 Precio de venta unitario: $ 10 Costo variable unitario: $ 5
PE u = Costo Fijo =
$600
= 120 unidades
Pvu - Cvu 10 - 5
a. Determinación de la meta del volumen de utilidad
Considerando los datos anteriores se desea conocer cuántas unidades se deben
vender para obtener una utilidad de $ 400, por mes.
Unidades por vender = Costos fijos + Utilidad deseada
Margen de contribución unitario
V u = $600 + 400 =
$1.000
= 200 unidades
$5 $5
Comprobación:
Ventas ( 200 u. X $ 10) $ 2.000
-Costo variable (200 u. X $5) $ 1.000
Margen de contribución $ 1.000
-Costos fijos $ 600
Utilidad (meta) $ 400
b. Utilidad meta como porcentaje de las ventas netas
Con los datos anteriores, se desea obtener una utilidad antes de impuestos y
participaciones del 10% sobre ventas.
Unidades por vender = Costos fijos + Utilidad deseada
Mcu - % (Pvu)
V u = $600 = 150 unidades
$5 - 0,1 ($10)
Comprobación:
Ventas ( 150 u. X $ 10) $ 1.500 100%
-Costo variable (150 u. X $5) 750
Margen de contribución $ 750
-Costos fijos $ 600
Utilidad (meta) $ 150 =>10% (de las ventas)
c. Determinación de las unidades a venderse en función del porcentaje del capital
invertido, considerando las tasas de impuestos (25%) y participación
trabajadores(15%) que se debe pagar sobre las utilidades. Considerando que el total
de costos fijos sumó $ 600, el precio de venta unitario $ 10, el costo variable
unitario $ 5, se asume que en la empresa se tiene invertido $ 12.200 y se desea
obtener una utilidad del 5% anual sobre la inversión, lo que genera un interés de $51
mensual, las unidades a venderse se definen así:
Unidades por vender = Costos fijos + Utilidad / (1 - % impuestos y participaciones)
Mcu
V u = $600 + $51 / (1 - 0,3625) = 136 unidades
$5
Comprobación:
Ventas ( 136 u. X $ 10) $ 1.360 100%
-Costo variable (136 u. X $5) 680
Margen de contribución $ 680
-Costos fijos $ 600
Utilidad antes impuestos y parti. $ 80
Participación Trabajad (15%) $ 12
Base para el cálculo Imp.Renta 68
Impuesto a la Renta (25%) 17
Utilidad meta (5% inversión) $ 51
d. Caso igual al anterior, pero suponiendo que se deben $ 12.000 sobre los cuales se
pagan intereses del 12% anual.
Unidades por vender = Costos fijos + Utilidad / (1 - % impuestos y participaciones)
Mcu
V u = $600 + $120 (intereses) + $51 (1 - 0,3625) = 160 unidades
$5
Comprobación:
Ventas ( 160 u. X $ 10) $ 1.600
-Costo variable (160 u. X $5) 800
Margen de contribución $ 800
-Costos fijos $ 600
Utilidad operacional. $ 200
Intereses pagados $ 120
Utilidad antes Imp. Partic. $ 80
Impuestos y participac.(36,25%) $ 29
Utilidad meta (5% inversión) $ 51
2. Al realizar la venta de las camisetas nuestros clientes nos solicitan estudien la posibilidad
financiera de poder vender dos (2) productos adicionales como son pantalones y zapatos
casuales, los mismos que luego de analizar precios y costos tienen los siguientes datos.
Precio venta Costo Margen
Camisetas $10 $5 $5
Pantalones Jean $15 $5 $10
Zapatos $30 $10 $20
Considerando que tiene 3 Márgenes de Contribución diferentes, establezca el punto de
equilibrio para los tres productos, considerando que del estudio de mercado realizado se
proyecta vender. 40% camisetas, 20% pantalones y 40% zapatos.
DESARROLLO:
1.) Cálculo del margen de contribución promedio.
MCpromedio = 5(40%) + 10(20%) + 20(40%) = 12
PEq = CFT =
600
= 50 unidades a vender
MCpromedio 12
2.) Cálculo del punto de equilibrio por producto.
Camisetas 50 (40%) = 20
Pantalones 50 (20%) = 10
Zapatos 50 (40%) = 20
Total.............................. = 50
3.) Cálculo del Punto del Punto de Equilibrio en Dólares y Costo Total.
Precio Venta Total C/U Costo Total
Camisetas 20 $10 $200 $5 100
Pantalones 10 $15 $150 $5 50
Zapatos 20 $30 $600 $10 200
Total 50 950 350
4.) Comprobación por medio de un estado de resultados.
Ventas $950
(-) Costo de Ventas $350
(=) Margen de Contribución $600
(-) Gastos Fijos $600
RESULTADO 0 (Punto de equilibrio)
4. Problemas comunes en la toma de decisiones
La toma de decisión, ya sea a corto o largo plazo, puede definirse en los términos más
simples como el proceso de selección entre dos o más alternativas de cursos de acción.
La toma de decisión gerencial es un complejo proceso de solución de problemas que
consiste en una serie de etapas sucesivas. Estas etapas se unirán como sea posible si la
gerencia espera cualquier grado de éxito que se derive del proceso de toma de decisión.
Las seis etapas en el proceso de toma de decisión son:
Detección e identificación del problema
Búsqueda de un modelo existente aplicable al problema o al desarrollo de un nuevo
modelo.
Definición de cursos alternativos a la luz del problema y el modelo escogido
Determinación de los datos cuantitativos y cualitativos que son relevantes en el
problema y un análisis de los datos relativos para el curso de acción alternativo.
Selección e instrumentación de una solución óptima que sea consistente con las metas de
la gerencia.
Evaluación de la posdecisión a través de retroalimentación para proveer a la gerencia los
medios para determinar la efectividad del curso de acción escogida en la solución del
problema.
4.2 Aceptar una orden especial
Las industrias producen artículos bajo su nombre o a nombre de una cadena de almacenes,
los productos vendidos a las cadenas generalmente son modificados y vendidos a precios
más bajos que los productos elaborados bajo el nombre del fabricante. En adición a la
producción y ventas regulares, a veces la empresa esta en posición de aceptar una orden
especial para sus productos por debajo del precio normal.
Ejemplo:
A la empresa Modelo S.A., le han solicitado 1000 unidades de producto por parte de la Cía.
Propina, a un precio de venta de $ 15 por unidad. Modelo S.A., no incluirá en este pedido
su marca comercial.
La capacidad total de Modelo S.A. es de 11.000 unidades de producto al año. Las ventas
proyectadas para este año, excluyendo la Orden Especial, es de 9000 unidades de producto
a un precio de venta de $ 24 por unidad.
Los costos de producción por unidad son: materia prima directa $ 6, mano de obra directa
$ 4, los costos indirectos de fabricación variables $ 2, costos indirectos de fabricación fijos
$ 72.000.
a) ¿Aceptaría la empresa Modelo S.A., la orden especial a un precio de $ 1.500, aún si el
costo promedio de producir y vender cada unidad de producto es de $ 1.550?
Para 9.000 unidades Para 1.000 unidades
VENTAS ($ 24) 216.000 ($15) 15.000
-COSTOS (180.000) (12.000)
M.P.D. (6) 54.000 (6.000)
M.O.D. (4) 36.000 (4.000)
C.I.F.V. (2) 18.000 (2.000)
C.I.F.T 72.000 – 0 –
Utilidad 36.000 Utilidad 350 3.000
La utilidad total alcanzada por Pasteurizadora Modelo S.A. con la orden especial sería de
$39.000.
b) Suponiendo que la empresa Modelo S.A. está operando a nivel de producción de
10.000 unidades. Considerar si se puede aceptar o rechazar una orden especial de
1.500 unidades de producto. Si se reducen las ventas de 10.000 a 9.500 unidades, para
que la orden especial de 1.500 unidades sea fabricada, sin tener que exceder la
capacidad total.
Para 9.500 unidades Para 1.500 unidades
VENTAS ($.24) 228.000 ($15) 22.500
-COSTOS ($.19,58) (186.000) ($.12) (18.000)
M.P.D. (57.000) (9.000)
M.O.D. (38.000) (6.000)
C.I.F.V. (19.000) (3.000)
C.I.F.F. (72.000) -- 0 --
Utilidad 42.000 4.500
Costo de Oportunidad
Ingreso Relevante (500 un. x 24) 12.000
-Costos Relevantes (500 un. x 12) 6.000
6.000
Utilidad 1500 unidades = $ 4.500
- Costo de oporunidad = $ 4.500
Pérdida en esta decisión = $ 7.500
La utilidad total de la empresa Modelo S.A., en este supuesto es de $ ..................?
c) Se demanda una expansión temporal en la capacidad de producción pasando del nivel
corriente de 11.000 unidades a un nivel de 11.500 unidades. Considerar que las ventas
proyectadas son de 10.000 unidades y la orden especial de 1.500 unidades.
(10.000 unidades) (1.500 unidades)
VENTAS (2.300) 23’000.000 (1.500) 2’250.000
-COSTOS (1.550) 15’500.000 1’925.000
M.P.D. (550) (550x1500)
M.O.D. (400) (400x1500)
C.I.F.V. (200) (200x1500)
C.I.F.F. (400) (400X500)
Utilidad 750 7’500.000 325.000
La utilidad de la empresa Modelo en este supuesto es de $ 7’825.000, siendo esta la
decisión más adecuada al aceptar la orden especial.
4.3 Hacer o comprar
La gerencia tiene posibilidad de hacer o comprar partes de un producto al proveedor
cuando cuenta con espacio en la planta, equipos, mano de obra ociosa. A fin de evaluar
apropiadamente la decisión de hacer o comprar, tanto los estándares de cantidad y calidad
del componente deben ser iguales a ambos cursos de acción alternativos.
Ejemplo:
Una empresa tiene capacidad en su planta por lo que considera la posibilidad de hacer una
pieza de un producto que fabrica, la misma que tendrá un precio más bajo y dejar de
comprarla, por lo que se debe analizar esta posibilidad tomando en cuenta la siguiente
información por unidad:
Precio de compra $ 41, gastos de transporte $ 4, costo de materia prima $ 12,5, costo de
mano de obra $ 20, costos indirectos de fabricación variables $ 10, producción 13.000
unidades.
Costo de hacer Costo de comprar
MPD (13000x12,5) $162.500
MOD (13000x20) 260.000
CIFV (13000x10) 130.000
PRECIO COMPRA (13000X41) 533.000
GASTOS TRANSPORTE (13000x4) 52.000
Total $552.500 585.000
Ventaja de hacer 32.500
$585.000 Costo comprar 585.000
4.4 Mezclar un producto o un servicio
Un problema de mezcla de productos resulta cuando se fabrican productos múltiples en una
instalación común, las limitaciones surgen de los recursos disponibles como número de
horas máquina disponibles, o número fijo de unidades disponibles de materiales directos, el
gerente tendrá que tomar una decisión de combinación óptima de productos para fabricarlos
de acuerdo a las limitaciones de producción.
Ejemplo: La empresa Modelo solicita analizar la mejor alternativa para mezclar la
producción si cuenta con un total de horas máquina de 1500
Productos A B C D
Producción (unid.) 10.000 1.200 1.500 800
Tiempo por unidad 6’ 12’ 10’ 30’
Total horas máquina 1.000 240 250 400
Los datos del estado de resultados son:
A B C D
Ventas 350 210 180 1.200
Costos variables 200 110 130 600
Margen contribución 150 (42,85%) 100 (47,6%) 50 (27,7%) 600 (50%)
Costos fijos 40 20 10 100
Utilidad 110 80 40 500
Para utilizar en forma óptima las horas máquina disponible de 1500, debemos analizar en
función del porcentaje de margen de contribución en función de ventas.
De estos resultados decimos entonces que el producto más rentable es él “D con el 50%
de margen de contribución, y luego el resto de productos. Entonces vamos a asignar las
horas disponibles de 1500 en función de estos porcentajes.
Horas máquina disponibles 1.500
Horas producto D 400
Horas producto B 240
Horas producto A 860
Horas máquina distribuidas 1.500
Horas requeridas para todos los productos 1.890
Tomando en cuenta la distribución de las horas para cada producto de acuerdo a la
disponibilidad de las mismas y en función del porcentaje de margen de contribución el
número de unidades por producto será:
Producto D 800
Producto B 1200
Producto A 8600
El Estado de resultados con la mezcla propuesta tiene un resultado a nivel de margen de
contribución positivo y es el siguiente:
A B D Total
Ventas 3’010.000 252.000 960.000 4’222.000
Costos variables 1’720.000 132.000 480.000 2’332.000
Margen contribución 1’290.000 120.000 480.000 1’890.000
El Estado de Resultados si la empresa disponía de las 1890 horas necesarias se presenta así:
A B D C Total
Ventas 3’500.000 252.000 960.000 270.000 4’982.000
Costos variables 2’000.000 132.000 480.000 195.000 2’807.000
Margen contrib. 1’500.000 120.000 480.000 75.000 2’175.000
5. Métodos para determinar precios
Llegar a determinar los precios de los productos es un proceso complicado que conjuga
varios factores, como el costo, la naturaleza de la industria, el grado de competencia entre
diferentes industrias y dentro de la misma industria, la elasticidad de la demanda, las
condiciones económicas, la situación financiera de la empresa, las características del
producto, los patrones institucionales, el nivel de actividad de la planta, las restricciones del
gobierno y las acumulaciones de los inventarios.
Los procedimientos para la determinación de precios son simples instrumentos para lograr
los objetivos de la administración y para conseguir las políticas establecidas. La política de
determinación de precios puede tener como objetivo cierto crecimiento a largo plazo, hacer
frente a la competencia, penetrar en nuevos mercados, obtener un rendimiento justo de la
inversión, etc. Lo que supone la existencia de políticas de determinación de precios
claramente definidas.
Cómo fijar el precio de un producto
Uno de los problemas cotidianos que enfrenta la administración de una empresa es la
cotización de productos, es decir, la fijación del precio al cual se debe vender. Las
empresas que tienen precios controlados poco o nada tienen que hacer en esta área. Sin
embargo, todas las empresas, tengan o no control de precios deben conocer y analizar los
métodos para la fijación de los mismos. De acuerdo con las condiciones que prevalezcan
en el mercado, se debe definir a qué precio se colocará el producto.
Entre los principales métodos para fijar los precios se pueden mencionar:
5.1 Método basado en el costo total
Consiste en considerar tanto los costos de producción como los gastos de operación mas el
porcentaje deseado de utilidad por la alta gerencia, definido en función de las utilidades que
se desean lograr. Este método es utilizado por la mayoría de los empresarios porque
aseguran la total recuperación de costos, gastos y del margen de utilidad deseados.
El precio se obtendrá de la siguiente forma:
Materia prima directa
+Mano de obra directa
+Costos indirectos de fabricación
=Costo de fabricación
+Gastos de operación
=Costo de fabricación y ventas
+Margen de utilidad (estimado %)
=PRECIO DE VENTA
5.2 Método basado en el costeo directo
En este método el precio debe ser suficiente para cubrir los costos variables y generar
determinado margen de contribución que permita cubrir la parte de los costos fijos que le
sean asignados y obviamente la utilidad. Es conocido también como marginal, es válido
cuando la empresa tenga capacidad instalada excedente, si las ventas y las utilidades se
incrementan al aceptar pedidos a un precio mas bajo que el normal; estas condiciones
obligan a pensar que solo puede operarse a corto plazo, porque la empresa podría caer en el
error de aceptar todos los pedidos que cubran los costos directos y cuando exista la
necesidad de reemplazar por ejemplo la maquinaria e instalaciones, quizá no se cuente con
suficientes fondos.
El precio se obtendrá de la siguiente forma:
Materia prima directa
+Mano de obra directa
+Costos indirectos de fabricación variables
=Costo marginal
+Gastos de operación
=Costo de fabricación y ventas
+Margen de utilidad (% estimado sobre costo marginal)
=PRECIO DE VENTA
5.3 Método basado en el costo de conversión
Bajo este método las utilidades se basan solamente sobre el valor aumentado por
el costo de fabricación, es decir, los costos de conversión, y que los materiales
comprados no deberían generar ninguna utilidad porque son materiales que
pertenecen a los proveedores, por consiguiente este elemento del costo fue
afectado en su precio la respectiva utilidad por parte de los proveedores al ser
vendidos.
El efecto que tiene la determinación de precios sobre la base de costos de conversión en
comparación con él costeo total, puede ser menor porque no contempla una rentabilidad de
los materiales.
La determinación de precio sobre la base de conversión de costos se emplea comúnmente
en las industrias en las cuales la naturaleza y los elementos de costo de los artículos varían
en grado considerable. Sin embargo, la mayoría de las compañías que usan los costos como
base para determinar los precios no están dispuestos a aceptar el principio de que los
materiales comprados así como las materias primas no deben generar ninguna utilidad.
De cualquier forma el método aceptado depende del tipo de empresa y principalmente del
tipo de producto que comercializa.
5.4 Método basado en cláusulas escalatorias
Hay empresas que trabajan con pedidos y cuyo período de entrega va mas allá de dos o tres
meses, para las cuales les resulta difícil establecer un precio fijo, debido a que no se tiene
certeza de que los precios de los insumos utilizados permanezcan constantes durante un
período; es este caso el procedimiento mas utilizado es el de las cláusulas escalatorias, las
cuales permiten que gane tanto el comprador como el proveedor; su aplicación técnica es
sobre la base de una fórmula definida.
PA = PB [XA a + YA b + ZA c + d ]
XB YB ZB
PA = precio actualizado
PB = precio base
X,Y,Z = insumos más importantes del producto
A = precio actualizado del insumo
B = precio base de cada insumo
a,b,c,d= proporción de cada insumo dentro del costo total
5.5 Sobre la base de estrategias de comercialización
El mercado actual exige de las empresas un precio justo y esto está dado por la
oferta y la demanda, no podemos poner un precio de venta sobre la base de
análisis o datos financieros únicamente, debemos considerar el precio del
mercado y sobre todo el precio del producto estrella, llamado así por estar
posicionado en la mente del cliente, el cual reúne los requisitos que éste exige,
como por ejemplo calidad, precio servicio, presentación etc.
Por ende este precio debe estar más bajo que el del producto estrella, pero no tanto que el
cliente perciba como un producto de baja calidad por su precio, es decir que el precio debe
posicionarlo en un segundo puesto visto desde precio de los demás productos.
5.6 Asignación de los gastos operacionales al precio de venta.
Este siempre ha sido un dolor de cabeza de las personas encargadas en
determinar un precio considerando los gastos operacionales que afectan a los
productos, por esta razón creo conveniente presentar una alternativa que sin ser
la única nos permite considerar la asignación de los gastos sobre la base de las
ventas en valores, a los costos del producto, al margen de contribución entre
otros.
Los cierto es que cualquier método aplicado nos debe presentar un precio razonable que nos
mantenga en el mercado competitivo.
5.7 Riesgos en la fijación de precios
Cada empresa debe hacer frente a un programa de demanda para sus productos, la
naturaleza de un programa de demanda puede ser indicativa de la importancia que tienen
los costos en la determinación de precios. Cuando la demanda de un producto no es
elástica, es decir, cuando la cantidad de la demanda no reacciona con los cambios de precio,
y los precios no están sujetos a reglamentaciones gubernamentales, los aumentos de los
costos pueden ser transferidos fácilmente a los compradores en la forma de aumentos de
precios. En tales casos, el contador de costos debería ocuparse de indicar el efecto que
tienen los costos sobre las utilidades y el efecto que tienen los cambios de precios
propuestos.
Cuando la demanda de un producto es relativamente elástica, el contador de costos debería
estar más interesado en preparar los informes que revelan la relación costo-volumen-
utilidad en los diferentes niveles de precios. Cuando existe un mercado de precios y la
empresa no es muy prudente en la determinación de los precios, los costos ejercen una
influencia insignificante sobre los precios de los productos de la empresa. Sin embargo,
siempre tienen importancia en las decisiones referentes a se debe o no fabricar ciertos
productos y para dar a conocer qué productos son más lucrativos y por lo tanto deben ser
fabricados con mayor participación.
Las variaciones de la demanda son importantes para los ejecutivos que fijan los precios, los
gerentes, tratan de inducir cambios favorables en la demanda con el propósito de maximizar
las utilidades, lo cual puede lograrse mediante la mejora del producto, con publicidad y
promoción de las ventas. Estos esfuerzos tendrán éxito si los aumentos resultantes de
ingresos exceden a los desembolsos de costos adicionales. La importancia de la elasticidad
y de las variaciones de la demanda radica en el efecto que tienen sobre la relación costo-
volumen-utilidad; la sola existencia de un programa de demanda compete a los ejecutivos
considerar no solo los costos para determinar los precios.
A pesar de las consideraciones anteriores, existe cierta tendencia a exagerar o disminuir la
importancia que tienen los costos en la determinación de precios. Frecuentemente se oye
decir que los precios se basan en la competencia, o que los precios se basan en los costos;
tanto los costos como la competencia son importantes en la estrategia para la determinación
de precios.
Aún en los casos en que la influencia de los costos en la determinación de precios no es
inmediata, estos constituyen un fuerte apoyo para la toma de decisiones conexas, tales
como si se debe o no introducir un nuevo producto, que artículos deben impulsarse y la
fijación de diferenciales de precios. En la toma de decisiones, los costos deben tener un
propósito determinado, deben seleccionarse con miras a resolver el problema específico que
esta considerando. Para la toma de decisiones, los costos deben ser mas anticipados que
retrospectivos, los precios deben recuperar los costos en que se espera incurrir durante el
período para el cual se han determinado los precios. El papel que desempeña el contador
de costos es muy importante, debe estar preparado para determinar el efecto que puedan
tener estas expectativas de costos futuros sobre la relación costo-volumen -utilidad de la
compañía.
Los precios de los productos proporcionan fondos no solamente para la
distribución de utilidades y ampliación de los negocios, sino también para la
reposición de activos fijos. Sin embargo, son muy pocas las empresas que
consideran los costos de reposición en los datos para la determinación de
precios.
Es peligroso el empleo de coeficientes de costos indirectos de fabricación para la
determinación de precios, es sabido que el empleo de coeficientes de costos indirectos
tienden a asegurar a la larga la recuperación de los costos totales. Sin embargo, los
coeficientes de costos indirectos de fabricación generalmente no separan los costos fijos y
los costos variables, lo que es importante para las decisiones con respecto a la
determinación de precios a corto plazo.
El contador no da la debida importancia al costo de intereses imputados, no obstante no hay
nada teórico en lo que se refiere a este tipo de intereses sobre el monto de inversión en
ciertos casos de determinación de precios. En empresas con desarrollo tecnológico
actualizado y con diversificación de productos, no incluir una provisión para intereses sobre
el capital puede producir una estructura de precios desequilibrada.
Una compañía dependiendo de su magnitud deben establecer sus precios considerando
varios factores importantes como competencia, oferta, demanda, costos, etc. y encargar a
un comité de alto nivel de funcionarios ejecutivos para que los mismos tomen en cuenta
todos estos factores para la determinación de sus precios encaminados a siempre alcanzar
resultados positivos para el desarrollo de su empresa.
Bibliografía
Contabilidad Administrativa, de Warren, Reevé, Fess sexta edición, Impreso en
México
Contabilidad y administración de Costos, L.Gayle Rayburn sexta edición Impreso
en México
AUTOR: DR. FRANCISCO JAVIER QUISIGÜIÑA CALLE
QUITO, Junio de 2005
CURRICULUM DEL DOCENTE
Francisco Javier Quisigüiña Calle, Doctor en Contabilidad y Auditoría; Maestría en Gestión y
Docencia Universitaria, Universidad Metropolitana de Ciencias de la Educación de Chile;
Maestría en Administración de Empresas, (MBA) Universidad Central del Ecuador.
Contador de Costos de Cerraduras Ecuatorianas y de AYMESA, Contador General de
Tecnopapel Industrial, Asesor Financiero de ENDESA, actualmente se desarrolla como Auditor Interno de
Pasteurizadora Quito.
Sus actividades docentes las realiza en:
Facultad de Administración de la Pontificia Universidad Católica con las cátedras de Control de Costos,
Gerencia Financiera, Finanzas Corporativas,
Evaluación de Proyectos Financieros, Administración Presupuestaria y Seminario de Investigación
Financiera.
Maestría en Contabilidad y Auditoría de la Universidad Tecnológica Equinoccial, con la materia de Costos e
Investigación Contable. (Postgrado)
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central con las cátedras de Control de Costos,
Presupuestos y Prácticas Profesionales.
Director de Tesis en las dos Universidades.
Universidad Metropolitana, Escuela de Ingeniería en Finanzas, con las cátedras de Análisis Financiero, Costos
y Presupuestos.

En el webinar “Analizando costos para la toma de decisiones” el profesor Carlos Saavedra explica, en poco más de 2 horas, cómo puede una empresa hacerse más competitiva a través de la optimización de sus costos. Un buen complemento de aprendizaje para el presente texto.

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Escrito por:

Doctor en Contabilidad y Auditoría; Maestría en Administración de Empresas en la Universidad Central del Ecuador, Maestría en Gestión y Docencia Universitaria, en la Universidad Metropolitana de Ciencias de la Educación de Chile.

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Quisigüiña Calle Francisco Javier. (2005, junio 21). Toma de decisiones gerenciales en base a costos. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/toma-de-decisiones-gerenciales-en-base-a-costos/
Quisigüiña Calle, Francisco Javier. "Toma de decisiones gerenciales en base a costos". GestioPolis. 21 junio 2005. Web. <http://www.gestiopolis.com/toma-de-decisiones-gerenciales-en-base-a-costos/>.
Quisigüiña Calle, Francisco Javier. "Toma de decisiones gerenciales en base a costos". GestioPolis. junio 21, 2005. Consultado el 25 de Abril de 2015. http://www.gestiopolis.com/toma-de-decisiones-gerenciales-en-base-a-costos/.
Quisigüiña Calle, Francisco Javier. Toma de decisiones gerenciales en base a costos [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/toma-de-decisiones-gerenciales-en-base-a-costos/> [Citado el 25 de Abril de 2015].
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