Tipos de sociedades y teoría básica de la contabilidad

Tipos de sociedades y teoría básica de la
Contabilidad
Contenidos
Contenido general
Aspectos legales de las sociedades
El efectivo
Inversiones a corto plazo
Cuentas por cobrar y efectos por cobrar
El inventario
Activos fijos
Activos intangibles
Pasivo corto plazo
Pasivo a largo plazo
Superavit, dividendos, reservas
Contabilidad de sucursales
Ventas y consignaciones
Conclusión.
Bibliografía
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo está realizado con la finalidad de profundizar los conocimientos contables en
los diferentes temas a desarrollar dentro de este contexto, entre ellos podemos encontrar: efectivo,
inventarios, sucursales, ventas y consignación, etc.
Para ello se exponen cada uno de los temas en detalle, así como ejemplo prácticos para visualizar
el manejo de cada una de las cuentas y como estas son afectadas en cada situación.
Espero que la información aquí descrita cumpla a cabalidad con los objetivos propuestos.
CONTENIDO GENERAL
1. Sociedades Mercantiles
2. Efectivo, Conciliaciones Bancarias y Arqueo de Caja (Ejemplos y Asientos)
3. Inversiones a Corto Plazo (Asientos de Colocación, Inversiones Temporales Versus Banca)
4. Cuentas por Cobrar
5. Inventarios
6. Activos Fijos (Ejemplos de un método de depreciación)
7. Activos Fijos Intangibles (Amortización, Agotamiento)
8. Pasivo Corto Plazo
9. Pasivo Largo Plazo (Obligaciones)
10. Superavit (Tipos, Dividendos, Reservas)
11. Sucursales
12. Ventas y Consignaciones
CAPITULO I
ASPECTOS LEGALES DE LAS SOCIEDADES
CONSTITUCIÓN DE LAS SOCIEDADES
EI Código de Comercio de Venezuela reconoce las siguientes especies de sociedades mercantiles.
Las sociedades en nombre colectivo o en comandita simple se constituyen por documento público
o privado mediante registro en el tribunal de comercio de un extracto del contrato de la compañía y
en la misma forma se hacen constar sus modificaciones.
El extracto debe contener:
1. Los nombres, y domicilio de los socios que no sean simples comanditarios y los de éstos,
sino han entregado su aporte.
2. Su razón social y objeto de ésta.
3. Su duración.
4. El importe de los valores entregados.
5. La expresión de lo que cada socio aporte en dinero o en otros bienes; y nombre de los
socios autorizados para obrar por la compañía.
El documento constitutivo de las compañías anónimas y de las sociedades en comandita por
acciones deberá expresar:
1. Denominación y domicilio de la sociedad.
2. El objetivo de la sociedad.
3. El monto del capital suscrito e importe del capital pagado.
4. Nombre, apellido y domicilio de los socios, número y valor nominal de las acciones.
5. El valor de los bienes aportados.
6. Reglas con sujeción a las cuales deberán formarse los balances y calcularse y repartirse los
dividendos.
7. Las ventajas y derechos otorgados a los promotores.
8. Número de individuos que compondrán la junta administradora, sus derechos y obligaciones,
expresando cuál de ellos puede firmar por la compañía. En el caso de las compañías en
comandita, el nombre, apellido y domicilio de los solidariamente responsables.
9. El número de comisarios.
10. Fecha de inicio de la compañía y su duración.
El documento constitutivo de las sociedades de responsabilidad limitada deberá contener:
1. Nombre, domicilio y nacionalidad de los socios fundadores.
2. Denominación de la sociedad y su objeto.
3. El monto del capital social.
4. Monto de la cuota de cada socio.
5. Número de personas que han de ejercer la administración.
6. Número de Comisarios, cuando los haya.
7. Reglas de elaboración de los balances y de calcular los dividendos.
8. Tiempo de duración de la sociedad.
En las tres sesiones siguientes, daremos atención a ciertos problemas de contabilidad que son
propios de las organizaciones que se presentan como sociedades mercantiles, a las cuales
podríamos empezar por definirlas como aquellas que tienen por objeto la asociación de dos o más
personas para operar en común con un propósito de lucro. Las mismas, se rigen por los
respectivos contratos de sociedad, actas constitutivas, códigos de comercio, código civil, etc. y
pueden ser los siguientes tipos:
1. en nombre colectivo
2. sociedades en comandita
3. sociedades anónimas
4. sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades en nombre Colectivo
Se forman teniendo como elementos fundamentales las relaciones personales entre los socios.
Sus obligaciones comprometen íntegramente el patrimonio de cada uno de estos, porque
normalmente, todos intervienen en la administración de sus negocios.
Se extinguen por la muerte o interdicción de alguno de los socios; salvo que haya sido
expresamente previsto lo contrario en el contrato social. La responsabilidad de cada uno de los
socios es solidaria y la razón social es por lo regular el nombre de uno o varios de los mismos.
Constitución de una Sociedad en Nombre Colectivo por Aportes Totales Inmediatos en
efectivo.
Consideremos el siguiente ejemplo: El día 2 de enero de 1962, A. Alvarado, M. Pérez, y J. Salas,
constituyen una sociedad en nombre colectivo que operará, bajo la razón social de A. Alvarado y
Cía., con el objeto de comerciar en aparatos de radio y televisión, en la ciudad de Caracas. Los
socios aportan inmediatamente en efectivo Bs. 60.000, 40.000 y 20.000 respectivamente. El
asiento de apertura que se redactará en el Diario Principal será el siguiente:
1962
Día
Descripción
Debe
Haber
Enero
2
Antonio Alvarado, Manuel Pérez y José Salas, han
formado con esta fecha una Sociedad Colectiva
para dedicarse a la venta de radio y televisión, de
acuerdo con el Contrato Social otorgado a tal
efecto.
- 1 -
Caja o Banco
A. Alvarado Capital
Manuel Pérez Capital
José Salas Capital
120.000
60.000
40.000
20.000
Sociedades Animas
La Sociedad Anónima es una persona jurídica comerciante cuya responsabilidad está limitada al
patrimonio aportado por los socios, sin que ninguno de ellos quede obligado personalmente por las
deudas sociales. Se dedica al comercio bajo una denominación distinta del nombre de los socios
que puede ser del objeto del negocio o alguna otra que la distinga de las demás.
El capital de una sociedad anónima se divide en acciones: éstas confieren a sus tenedores
determinados derechos fundamentales, de los cuales los más importantes son:
1. Votar en las asambleas de accionistas y participar en la administración de la sociedad.
2. Participar en las ganancias, esto es, recibir dividendos cuando los declaren los
administradores.
3. Participar en la suscripción de cualesquiera emisiones de acciones de la clase de las que se
posean, en proporción a las que tenga cada accionista en la fecha de la emisión adicional.
4. Participar en la distribución del activo de la sociedad al disolverse ésta.
El asiento correspondiente será:
- 1 -
Accionistas
Capital social
Por las obligaciones contraídas por los
suscriptores de las 500 acciones de Bs.
1.000,00 C/U de valor nominal y que
representan al capital social
500.000
500.000
La Sociedad en Comandita
Es aquella en la cual las obligaciones sociales están garantizadas por la responsabilidad ilimitada y
solidaria de uno o más socios, llamados socios solidarios o comanditantes, y por la responsabilidad
limitada a una suma determinada de uno o más socios, llamados comanditarios.
Contabilidad de las Sociedades en Comandita Simple
El asiento de apertura es, casi igual al de las sociedades en nombre colectivo. En él se debe
aclarar si el socio es comanditante o comanditario.
Ejemplo: El día 20/02/1961 se ha constituido la sociedad Alvarado, Pérez y Cía. Sociedad en
comandita. Los socios se obligaron en aportar y aportaron en la siguiente forma:
SOCIOS COMANDITANTES
A. Alvarado................................. Bs. 60.000,00 en efectivo;
M. Pérez..................................... Bs. 40.000,00 en efectivo;
J. Salas....................................... Bs. 20.000,00 en efectivo;
SOCIOS COMANDITARIOS
A. Arias....................................... Bs. 15.000,00 en efectivo;
M. Rivas..................................... Bs. 10.000,00 en efectivo;
CAPITULO II EL EFECTIVO
Concepto
Es un activo circulante, el de mayor liquidez con el que cuenta una Organización para cubrir sus
inmediatas obligaciones.
Se considera como efectivo las partidas del activo circulante que se mencionan a continuación:
Dinero de curso legal, propiedad de la Empresa, es decir, dinero de obligatoria aceptación en
el país, con las limitaciones que la Ley impone, de acuerdo a lo especificado en la Ley del
Banco Central y la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras.
Depósitos realizados en Bancos, en las Cuentas Corrientes y de Ahorros, a favor de la
Empresa.
Instrumentos de crédito de cobranza inmediata: cheques ordinarios, cheques de gerencia,
cheques de viajeros, giros postales y telegráficos y otros instrumentos de crédito de cobro
inmediato, aceptados por los bancos, que legalmente posea la Empresa.
Divisas o monedas extranjeras de libre cotización en la Banca Nacional.
No se considera efectivo a aquellas partidas del activo que, a pesar de estar conformadas por
dinero de curso legal, no sean de inmediata disponibilidad, tales como: depósitos dados en
garantía, coberturas de reserva de capital y/o fondos de reserva legal, prestaciones sociales,
depósitos bancarios congelados por intervención de la institución financiera u otros motivos,
depósitos a plazo fijo, cheques devueltos por falta de fondos, estampillas postales o fiscales,
adelantos para viáticos u otros gastos, vales en caja o cheques con fechas adelantadas.
Control Interno del Efectivo
Lo constituye una serie de procedimientos bien establecidos, con el propósito de monitorear todas
las actividades de la Empresa, que puedan afectar el manejo del efectivo. Estos procedimientos
tienen por objetivo salvaguardar los activos, garantizando la exactitud y confiabilidad de los
registros mediante:
División del trabajo
Delegación de autoridad
Asignación de responsabilidades
Promoción de personal eficiente
Identificación del personal con las políticas de la Empresa.
La tendencia generalizada es efectuar los depósitos de todo el dinero que se recibe, en las cuentas
corrientes bancarias que posea la Empresa, y realizar los pagos mediante cheques, excepto los
pagos de menor cuantía, que se pagan por Caja Chica. Adicionalmente, se debe asegurar el
efectivo contra robo y fidelidad de los empleados encargados del mismo.
La Caja Chica
Consiste en un fondo fijo que la Empresa crea de acuerdo a sus requerimientos. El
establecimiento de dicho fondo se hace mediante retiro en cheque de la cantidad convenida y se
asienta de la siguiente manera:
MES
DIA
DESCRIPCION
DEBE
HABER
Enero
30
Caja Chica
50.000
Bco. de Vzla.
50.000
fondo fijo pagos menores
El Control Interno de la Caja Chica debe hacerse, tomando en cuenta lo siguiente:
Deberá establecerse un límite máximo para los pagos a realizarse por caja chica. Los que
excedan dicho limite, se deberán pagar con cheques.
Esta cuenta sólo se moverá cuando se decida aumentar o disminuír el fondo, o para su
eliminación.
Debe haber una sola persona responsable de la caja chica.
La persona responsable de la caja chica, no debe tener acceso a la Contabilidad, ni a los
Cobros, ni a la Caja Principal.
La reposición del fondo se hará mediante cheque a favor de la persona responsable del
mismo.
El fondo se cargará a cada una de las cuentas de gastos o de costos, según se especifique
en los comprobantes pagados por la Caja Chica.
Los comprobantes impresos, numerados correlativamente, deberán estar aprobados
previamente por otra persona autorizada y especificaran en cifras y letras, el monto pagado.
La Caja
Es la cuenta que registra todo el efectivo que ingrese y salga de la Empresa. Se carga con los
cheques que recibe y se abona cuando se hace el depósito de los mismos en Banco. Es una
cuenta de saldo deudor o cero, nunca acreedor. Indicará el efectivo, cheques o vales que se
encuentran en la Caja.
Ejemplo: La Empresa realiza una venta de contado al Cliente X por Bs. 160.000,00. Se le hace
una factura identificada con el nro. 1234. El Cliente cancela el total con cheque de su cuenta
corriente del Banco Caracas. El asiento en el Diario será como sigue:
MES
DIA
DESCRIPCION
DEBE
HABER
Enero
30
CAJA
160.000
VENTAS
160.000
Venta contado según factura
nro. 1234
El mismo día se deposita todo lo que ingresó en CAJA, en una cuenta corriente que la Empresa
mantiene en el Banco de Venezuela. Suponiendo que se realizaron otros cobros en efectivo por
Bs. 284.000. Se ingresará en el Banco un total de Bs. 444.000. EL asiento de Diarios será:
MES
DIA
DESCRIPCION
DEBE
HABER
Enero
30
BANCOS
444.000
CAJA
444.000
Ingreso Bco. de Venezuela.
Depósito Nro.xxxx
El Arqueo de Caja consiste en el análisis de las transacciones del efectivo, durante un lapso
determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por
tanto el Saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que se encuentra físicamente en Caja en
dinero efectivo, cheques o vales. Sirve también para saber si los controles internos se están
llevando adecuadamente. Esta operación es realizada diariamente por el Cajero. Los auditores o
ejecutivos asignados para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el
Cajero.
Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, con respecto a la cuenta
de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta
denominada “ Diferencias de Caja”. Se le cargan los faltantes como pérdidas y se abonan los
sobrantes como ingresos. Si no se subsanan estas diferencias, al cierre del ejercicio, la cuenta
“Diferencias de Caja” se deberá cancelar contra la de “Pérdidas y Ganancias”.
La Conciliación Bancaria
Consiste en la comparación de los registros de las operaciones con los Bancos, de nuestros libros
con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los Estados de Cuenta Mensuales
que emiten dichas instituciones, para proceder a hacer las correciones o ajustes necesarios en los
libros de la Empresa.. Esto se realiza ya que es común que los saldos de dichos estados de cuenta
de los Bancos, no coincidan con los de nuestros libros por cualesquiera de las siguientes razones:
Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.
Depósitos de última hora que la Empresa realizó y que el Banco no registró por haber cerrado.
Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de mes.
Errores numéricos u omisiones en los libros de la Empresa
Cheques ajenos que el Banco carga por equivocación
Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.
Cargos que el Banco efectúa causados por intereses, comisiones, impuestos, etc.
Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses, cobros realizados en su
nombre o cualquier otro concepto
Errores u omisiones por parte de los Bancos
Existen diferentes métodos de conciliación:
Método de Cuatro Columnas.
Consiste en la elaboración de una hoja de cuatro columnas. Dos para la cuenta en los libros de la
Empresa y dos para la misma cuenta en los libros del Banco (con Debe y Haber). Este
procedimiento permite ver claramente los Ajustes que hay que hacer en el Libro de la Empresa.
Ejemplo: Después de revisar el Estado de Cuenta Mensual del Banco de Venezuela y los
registros de la Empresa, se encuentra las siguientes diferencias:
1. Saldos al 31 de Enero de 2000: Cuenta del Mayor de la Empresa Bs. 1.200.000. Estado de
Cuenta del Banco Bs. 1.045.300
2. Los cheques 101001 y 101025 por Bs. 29.000 y 30.000 aún no han sido cobrados
3. El depósito de Bs. 150.000,00 del 30-01-2000, no fue abonado en cuenta
4. El Banco devolvió un cheque, por falta de fondos, por Bs. 60.000
5. El Banco especifica un cargo por comisión por cheque devuelto de Bs. 3600
6. El cheque 101022 por Bs. 11.000, se había abonado por 10.000
7. El cheque 101018 por Bs. 14.500, se había abonado al Banco por 15.400
LIBROS
EMPRESA
LIBROS
BANCO
REF
DESCRIPCION
DEBE
HABER
DEBE
HABER
a)
Saldos al 31 de Enero de 2000
1.200.000
1.045.300
b)
Ch/no cobrados: Nro.101001
29.000
Nro. 101025
30.000
c)
Depósito del 30-01-00 no abonado
150.000
d)
Ch. Devuelto falta de fondo
60.000
e)
Comisión Banco por cheque
Devuelto
3.600
f)
Abonado de menos, Cheque Nro.
101022
1.000
g)
Abonado de mas, Cheque Nro.
101018
900
1.200.900
64.600
59.000
1.195.300
Saldos Correctos
1.136.300
1.136.300
1.200.900
1.200.900
1.195.300
1.195.300
Los Ajustes del Diario se podrán hacer tomando los datos de la Hoja de Trabajo. Se puede hacer
dos asientos: uno por los cargos al Banco y otro por los abonos, de la siguiente manera:
MES
DIA
DESCRIPCION
DEBE
HABER
Febrer
o
3
BANCO DE VENEZUELA
900
CUENTAS X
COBRAR: X
900
Ajustes s/ conciliación hoy
MES
DIA
DESCRIPCION
DEBE
HABER
Febrer
o
3
CUENTAS X PAGAR: Y
1.000
CUENTAS X COBRAR: Z
60.000
GASTOS BANCARIOS
3.600
BANCO
VENEZUELA
64.600
Ajustes s/ conciliación hoy
Conciliación por Saldos Ajustados.
Es una conciliación en dos etapas. En la primera se lleva el saldo del Estado de Cuenta del Banco
a la situación correcta, luego de hacer las correcciones en los libros de la empresa, de acuerdo a
las operaciones pendientes de registro en el Banco. En la segunda etapa, se llevan los saldos de
los libros de la Empresa a su real valor, anotando las transacciones las cuales la Empresa no
había registrado.
El Saldo de la cuenta del Banco, en el Mayor de la Empresa se ajusta de la siguiente manera:
Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce sólo cuando recibe el Estado de
Cuenta del Banco, como son: efectos por cobrar de la Empresa que el Banco cobró y abonó en
cuenta, abono por intereses, errores u omisiones.
Restando los cargos que el Banco ha hecho a su favor como son comisiones, cheques
devueltos o anulados, etc.
De la misma manera se hacen los ajustes al estado de cuenta enviado por el Banco:
Sumando los cargos que la Empresa hubiese hecho , los cuales no aparecen en dicho estado
de cuenta tales como los errores u omisiones o los depósitos a última hora.
Restando abonos que no aparezcan tales como cheques pendientes de cobro, errores u
omisiones.
Conciliación por Saldos Encontrados
Es una conciliación que consiste en ajustar el saldo del Estado de Cuenta del Banco, hasta llegar
al saldo que muestra la cuenta del banco en el libro mayor de la Empresa, es decir:
Se suman al saldo del banco los Cargos por Depósitos de última hora, efectuados por la
Empresa y los Cargos efectuados por el Banco que la empresa no haya tomado en cuenta,
tales como: comisiones, intereses, errores u omisiones.
Se restan los Abonos por: Cheques emitidos por la Empresa y no presentados al cobro y los
abonos efectuados por el banco no tomados en cuenta por la empresa (Intereses, cobros
hechos por el banco en nombre de la empresa).
CAPITULO III INVERSIONES A CORTO PLAZO
Representan erogaciones realizadas para obtener bienes, con la intención de percibir ingresos,
servicios o que de alguna forma favorezcan la imagen del inversor. En las empresas financieras, el
rubro de inversiones constituirá el principal componente de su activo. En las no financieras, es
decir, las dedicadas a actividades industriales, comerciales o de servicios, el rubro de inversiones
no acostumbra ser muy importante, excepto en empresas que tienen una o más
subsidiarias(filiales) denominadas empresas matrices o controladoras.
Inversiones a Corto Plazo
Denominadas también transitorias o temporales, son las realizadas con carácter eventual en
valores de gran seguridad y de fácil convertibilidad en efectivo. En el Balance General, las
inversiones transitorias se incluirán dentro del grupo activo circulante o corriente y se pueden
considerar como efectivo disponible a corto plazo.
Ejemplo: Se ha realizado una inversión por Bs. 9.615.384,00 en un título negociable. El nominal
reembolsable a 60 días a Bs. 10.000.000.
Inversiones Temporales 9.615.384,oo
Bancos 9.615.384,oo
Inversiones a Largo Plazo
Las inversiones en títulos valores u otros bienes, hipotecas, terrenos, edificios, etc., realizadas para
obtener beneficios, adquiridas con la intención de no desprenderse de ellas en un plazo no menor
a un año o por tiempo indefinido, deben considerarse como inversiones a largo plazo.
Inversiones Temporales a Largo Plazo
Son las realizadas con la intención de que en un futuro mayor a un año sea posible convertirlas en
efectivo u otros bienes, sin perjudicar la eficiencia de las operaciones de la empresa. Estas suelen
estar representadas por bonos o acciones de cualquier sociedad incluyendo las que pudiéramos
considerar como asociado, hipotecas terrenos y edificios.
Inversiones permanentes
Las inversiones que por su naturaleza e intención se han realizado como requisito necesario para
mantener o mejorar la eficiencia de las operaciones presentes o futuras del ente inversor.
CAPITULO IV
CUENTAS POR COBRAR Y EFECTOS POR COBRAR
Están constituidas por créditos a favor de las empresas, correspondientes a las ventas, prestación
de servicios y demás operaciones normales, incluyendo cuentas de clientes no garantizadas,
efectos o documentos por cobrar, aceptaciones de clientes y montos acumulados o no facturados
por los cuales pueden expedirse o no facturadas con posterioridad.
En la mayoría de las empresas, las cantidades por ventas de contado se acumulan todos los días
en una o más cajas registradoras y la suma se registra por medio de un asiento de diario al final
del día. Todos estos asientos son iguales; todos tienen un cargo repetitivo a:
Ejemplo:
Caja 56.000
Ventas 56.000
El crédito se ha extendido en los negocios modernos, y ya es casi imposible sostener un volumen
razonable de ventas sin concederlo. El vendedor tiene que financiar a su comprador y la deuda
debe permanecer en los libros hasta que se cobre o se cancele por incobrable. Las cuentas a
cobrar se incluyen en el activo circulante solamente los montos a cobrar nacidos de las
operaciones del negocio, los cuales se espera convertir en dinero durante el ciclo operativo.
El origen de esta partida es la venta a crédito de mercancías, las empresas mercantiles y
manufactureras, o de servicios en las empresas de servicios públicos y profesionales, hoteles e
instituciones similares. Se carga a la cuenta del cliente el precio de las mercancías despachadas o
de los servicios prestados, y se le abonan los pagos recibidos. El saldo representa un derecho
legitimo de la empresa a percibir el dinero por él expresado.
Los saldos acreedores que pudieran existir en algunas subcuentas, deben mostrarse en el pasivo
circulante, bajo el titulo de " Saldos acreedores de cuentas por cobrar". Para los efectos de la
presentación en el balance general, los saldos acreedores en las cuentas por cobrar no se deben
deducir del monto bruto de éstas.
b
Ejemplo:
El día 05-01-99 efectuamos ventas mercancías a crédito, factura N0 567 a 60 días, por Bs. 8000,oo
a nuestro cliente R. J. Asociados.
Cuentas por Cobrar 8000,oo
Ventas 8000,oo
Vendemos mercancías por Bs. 100.000 cliente firma 4 (cuatro) giros dando inicial de Bs.
20.000,oo.
Caja 20.000
Efectos por cobrar 80.000
Ventas 100.000
Cliente cancela último giro de Bs. 20.000 correspondiente a su cuenta con nuestra empresa.
Caja 20.000
Efectos por cobrar 20.000
CAPITULO V EL INVENTARIO
Concepto
Representa la existencia de bienes muebles e inmuebles que tiene la empresa para comerciar con
ellos, comprándolos y vendiéndolos tal cual o procesándolos primero antes de venderlos, en un
período económico determinado. Deben aparecer en el grupo de Activo Circulante.
Clases de Inventarios
De acuerdo a las características de la empresa encontramos cinco tipos de inventarios:
Inventario de Mercancías:
Lo constituyen todos aquellos bienes que le pertenecen a la empresa bien sea comercial o
mercantil, los cuales los compran para luego venderlos sin ser modificados. En esta Cuenta se
mostrarán todas las mercancías disponibles para la Venta. Las que tengan otras características y
estén sujetas a condiciones particulares se deben mostrar en cuentas separadas, tales como las
mercancías en camino (las que han sido compradas y no recibidas aún), las mercancías dadas en
consignación o las mercancías pignoradas (aquellas que son propiedad de la empresa pero que
han sido dadas a terceros en garantía de valor que ya ha sido recibido en efectivo u otros bienes).
Inventario de Productos Terminados:
Son todos aquellos bienes adquiridos por las empresas manufactureras o industriales, los cuales
son transformados para ser vendidos como productos elaborados.
Inventario de Productos en Proceso de Fabricación:
Lo integran todos aquellos bienes adquiridos por las empresas manufactureras o industriales, los
cuales se encuentran en proceso de manufactura. Su cuantificación se hace por la cantidad de
materiales, mano de obra y gastos de fabricación, aplicables a la fecha de cierre.
Inventario de Materias Primas:
Lo conforman todos los materiales con los que se elaboran los productos, pero que todavía no han
recibido procesamiento.
Inventario de Suministros de Fábrica:
Son los materiales con los que se elaboran los productos, pero que no pueden ser cuantificados
de una manera exacta (Pintura, lija, clavos, lubricantes, etc.).
Métodos de Inventario
Existen dos métodos de contabilidad de Inventarios, los cuales nos permiten determinar el costo
de la mercancía vendida. Estos son:
Inventario periódico:
Es el que se realiza al final del ejercicio económico y consiste en el conteo físico de las
mercancías y la asignación de sus valores. Cuando se realiza para verificar el Inventario Continuo
puede practicarse en cualquier momento. La ejecución de este método de inventario se lleva a
cabo en dos etapas: la preparación y la realización. La primera consiste en la organización del
trabajo: planificación, ordenamiento de los productos, entrenamiento del personal, etc. La segunda
comprende el conteo propiamente dicho de los artículos, el registro en las hojas de inventario y la
valoración de los mismos.
Inventario Perpetuo o Continuo:
Consiste en llevar un registro que muestra en todo momento la cantidad e importe del inventario en
existencia. Los cambios en el inventario se registran a medida que ocurren, mediante cargos y
créditos en la cuenta de inventario, en este método no se utiliza ninguna cuenta de Compras.
Cuando se vende una mercancía, se requieren dos asientos contables:
1.- Por la Venta (registrada al precio de venta)
2.- Por la reducción en el inventario (registrada al costo).
Un ejemplo ilustrativo sería:
Una compañía que comercia con Televisores, los que compra al mayor en Bs. 70.000 cada uno y
los vende al detal a Bs. 80.000 su asiento sería:
Inventario inicial 4 unidades.........................................Bs. 280.000
Compra en el período 10 unidades ............................ Bs. 700.000
Vende en el período 9 unidades:
Precio de venta ............................................... Bs. 720.000
Costo de las unidades vendidas ................. ............. Bs. 630.000
Inventario Final 5 unidades ....... ........................... Bs. 350.000
Inventario Inicial: 280.000
PERIODICO
PERPETUO
REF
DESCRIPCION
DEBE
HABER
DEBE
HABER
a)
Compras
700.000
b)
Cuentas por pagar
700.000
a)
Inventario
700.000
b)
Cuentas por pagar
700.000
a)
Cuentas por Cobrar
720.000
b)
Ventas
720.000
a)
Cuentas por Cobrar
720.000
b)
Ventas
720.000
c)
Costo de Ventas
630.000
d)
Inventario
630.000
Asiento de ajuste (inventario final determinado por recuento físico)
Inventario ........................................... Bs. 350.000
Costo de Ventas ................................ Bs. 630.000
Inventario ........................................... Bs.280.000
Compras ............................................ Bs.700.000
Asiento de cierre (Inventario Periódico)
Ventas ................................................ Bs. 720.000
Costo de Ventas ................................. Bs. 630.000
Ganancias y Pérdidas......................... Bs. 90.000
Asiento de cierre (Inventario Perpetuo) (*)
Ventas ............................................... Bs. 720.000
Costo de Ventas ................................ Bs. 630.000
Ganancias y Pérdidas......................... Bs. 90.000
ESTADO PARCIAL DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Ventas............................................. Bs.720.000
Costo de Ventas.............................. Bs.630.000
Utilidad bruta sobre ventas............. Bs. 90.000
(*) para ambos métodos es el mismo asiento.
En la mayoría de los casos en que se usa el método de inventario perpetuo se mantiene un
registro continuo, en cantidades, para cada uno de los distintos tipos de artículos que se tienen
para la venta. Un modelo simplificado puede tener la siguiente presentación:
TARJETA DE INVENTARIO
Descripción: Televisores
------------ CANTIDADES ------------------ ------------------ VALORES --------------------
Fecha
Compradas
Vendidas
Existencia
Cargos
Créditos
Saldo
20-Enero-1985
4
280.000
10
14
700.000
980.000
9
5
630.000
350.000
La evaluación de los Inventarios
Entre los métodos más importantes para evaluar los inventarios, tenemos:
Costo o Mercado el Más Bajo: Se toma como base el precio inferior de las existencias,
manteniendo el principio contabilístico del Conservatismo el cual no anticipa beneficios y prevé
posibles pérdidas.
El Método FIFO o PEPS: Este método se basa en que lo primero que entra es lo primero en
salir. Su apreciación se adapta más a la realidad del mercado, ya que emplea una valoración
basada en costos más recientes.
El Método LIFO o UEPS: Contempla que toda aquella mercancía que entra de último es la
que primero sale. Su ventaja se basa en que el inventario mantiene su valor estable cuando
ocurre algún alza en los precios.
El Método del Costo Promedio Aritmético: El resultado lo dará la media aritmética de los
precios unitarios de los artículos.
El Método del Promedio Armónico o Ponderado: Este promedio se calculará ponderando
los precios con las unidades compradas, para luego dividir los importes totales entre el total de
las unidades.
El Método del Costo Promedio Móvil o del Saldo: Calcula el valor de la mercancía, de
acuerdo con las variaciones producidas por las entradas y salidas (compras o ventas)
obteniéndose promedios sucesivos.
El Método del Costo Básico: Por medio de este método se atribuyen valores fijos a las
existencias mínimas, este método es bastante parecido al LIFO con la diferencia de que se
aplica solamente a la cantidad de inventario mínimo.
El Método del Precio de Venta al Detal: Permite la estimación de inventarios con la
frecuencia que se desee. El inventario físico se practicará, basándose en los precios de venta
Marcados en los artículos.
CAPITULO VI ACTIVOS FIJOS
Son ciertos bienes de naturaleza permanente necesarios para desarrollar las funciones de una
empresa.
La proporción del activo fijo con relación al capital no es el mismo en todas las empresas
comerciales, mientras unas necesitan emplear la mayor parte del mismo en maquinarías,
instalaciones, herramientas, etc. (empresas industriales, de servicios, etc.) otras apenas precisan
activos fijos para definir sus actividades (empresas distribuidoras) por cuyo motivo antes de decir si
el activo fijo es grande o pequeño debemos conocer las características y el objeto fundamental de
la empresa.
Bienes Tangibles o Materiales
Representan la inversión que tiene la empresa en bienes con materia corpórea, como son:
maquinarías, instalaciones, muebles y enseres, terrenos, edificios, equipos, etc.
La contabilización y control del activo fijo lo trataremos en la siguiente forma:
1. Compra
2. Control
3. Depreciación
4. Venta o Desincorporación
Compra de Activos Fijos
Al adquirir el activo fijo se le dará entrada en nuestros libros o su valor de costo, según factura de
compras más los desembolsos realizados por estas compras (transporte, seguros, derechos de
aduana etc.). Es decir cargamos directamente a la cuenta que representa el bien adquirido todos
los desembolsos realizados correspondientes a su compra.
Al construir la de una planta de la fabrica no solamente se valorará el terreno y materiales
empleados en la construcción del mismo, sino que se incluirán todos los desembolsos realizados
desde el momento que comience su planificación: Estudios del subsuelo y planos, permisos de
ingeniería, estudios arquitectónicos, gastos de obreros, etc.
Ejemplo: Compramos una máquina en U.S.A., por Bs. 50.000,00 pagamos por concepto de
transporte, seguros, aduanas y diversos hasta el momento de instalada en nuestra fábrica BS.
15.000,00. El asiento contable sería:
Mes
Descripción
Debe
Haber
Enero
Maquinaria
65.000
Bancos
65.000
Control de Activos Fijos
Cada cuenta general de activos será desglosadas en fichas que indicarán el movimiento de la
misma. Por ejemplo: Maquinaria. Esta cuenta la controlaremos abriendo una ficha. Si tenemos cien
máquinas tendremos abiertas cien fichas, una para cada máquina.
Ejemplo:
CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
cuenta: EQUIPO DE REPARTO Nombre del bien: CAMION
Situación: ALMACEN PRINCIPAL DE VENTAS Departamento: VENTAS
Fabricado por FORD
Comprado a: IMPORTADORA NACIONAL Serial: 34.25.42 Modelo: 1.971 Núm. Matricula: AB-
4214
Factura de compra: 4232 Fecha: 02-01-71 Periodo de Depreciación: 5
años Meses: ::::::::
Cuota anual: 10.000,00 Mensual :::::::::::::: Costo de origen: Bs
60.00,00
Gastos de importación XX Diversos: :::::::::::::::: Total: 60.000,00
Costo Total: 60.000,00 Valor de salvamento: 10.000,00 Cant. A depreciar: 50.000,00
Fecha
Depreciación
Depreciación
Val. Cotabl.
Observa-
Año
Mes
Día
Cuota
Anual
Mensual
Acumulada
Mejoras
Actual
ciones
1971
1971
1
12
2
31%
20
10.000,00
10.000,00
60.000,00
50.000,00
Depreciación del Activo Fijo
Teniendo en cuenta el principio contable de “Aplicación en el Tiempo“ el cual sostiene que los
gastos e ingresos deberán reflejarse en el periodo al cual corresponden, la depreciación es un
procedimiento de distribución y tiene por objeto distribuir las perdidas de valores de nuestros
activos sujetos a depreciación entre los período en los cuales se realicen estas perdidas.
Todos nuestros bienes tangibles son susceptibles al desgaste aún no usándolos la sola acción del
tiempo modifica, altera o desgasta los bienes del activo fijo. Puede entenderse que al ser usados
aceleramos su desgaste.
La operación por la cual indicamos en nuestros libros la denominaremos depreciación.
La depreciación podemos considerarla por dos causas diferentes:
1. Normales: Son las que realizamos como consecuencia de su uso funcional y tiempo.
2. Anormales o Eventuales: Son las que nos veremos precisados a realizar en forma eventual,
como consecuencia de contingencias económicas u obsolescencia prematura de parte de
nuestros activos depreciables como consecuencia de adelantos técnicos o científicos no
previstos.
Sistema de Depreciación
Los sistemas más importantes de depreciación son:
1. Sistema de línea recta
2. Sistemas decrecientes
3. Sistema creciente
4. Sistema del tiempo de trabajo realizado
5. Sistemas de reemplazo o retiro
A continuación mencionamos sólo uno de ellos:
Sistema de línea recta
Se denomina línea recta, porque considera que las depreciaciones son continuas y sin variaciones,
siendo su base principal el tiempo de vida útil calculada, sin tener presente si se uso mucho o poco.
Cuota de Depreciación = Costo valor Residuo
La Vida útil estimada
El caso de no tener valor del residuo sería:
Cuota de Depredación = Costo del Bien a Depreciar
La Vida útil estimada
Nota: Al obtener la cuota anual de depreciación podremos conocer la cuota mensual dividiendo la
primera entre 12.
Ventas de Activo Fijo o Desincorporación
Al comprar un Activo fijo, le asignamos, un número predeterminado de meses o años de vida útil
probable para desarrollar la función para la cual fue adquirido. La empresa puede cambiarlo o
venderlo antes o después de cumplirse dicho tiempo. Al efectuar esta operación puede ocurrir tres
casos:
1. El Valor Contable es igual al Valor Real
2. El Valor Contable es mayor que el Valor Real.
3. El Valor Contable es menor que el Valor Real.
Ventas por el valor contable
Para este tipo de venta los pasos que deberá seguir son los siguientes:
1. Consiga la Ficha que controla el activo que estamos vendiendo.
2. En el caso que la depreciación no este al día, calcúlela desde la última fecha, hasta el día de
su venta. Regístrela en su ficha y en los libros Generales (Diario y Mayor).
3. Halle el Valor Contable y compárelo con el Valor Real obtenido en la venta y comprobará si
hubo o no las correspondientes pérdidas o ganancias por este concepto.
4. Cierre la cuenta de Depreciación Acumulada, correspondiente al activo que estamos
vendiendo.
5. Dé salida, por su Valor ContabIe, al activo que estamos vendiendo. Si hubiese diferencia
entre éste y el Valor Real, regístrela en la Cuenta de Pérdidas o Ganancias en Ventas de
Activos Fijos.
Ejemplo:
Vendemos un camión cuyas características son las siguientes: Costo Bs. 60.000, Cantidad
depreciada Bs. 40.000 y Valor de venta Bs. 20.000.
Mes
Descripción
Debe
Haber
Enero
Depreciación acumulada equipo de reparto
Equipo de reparto
Caja
Equipo de reparto
Ganancia venta de activo fijo
40.000
25.000
40.000
20.000.00
5.000.00
O bien en un solo asiento, que sería:
Depreciación acumulada equipo de reparto
Caja
Equipo de reparto
Ganancia venta de activo fijo
40.000
25.000
60.000,00
5.000,00
En este caso, podemos apreciar que el activo se encontraba Sub-valorado como consecuencia de
una cuota de depreciación elevada. Esto nos indica que los periodos anteriores han soportado unas
depreciaciones superiores a las pérdidas reales del activó depreciado.
Esta Ganancia en Ventas de Activos Fijos, no debemos considerarla como ganancia del periodo se
traspasará a Superávit Operacional y en el supuesto de tener que abonarlas al periodo, deberá
Indicarla como una ganancia en Otros Ingresos y nunca como ganancia de operaciones normales.
Reemplazos de Activos Fijo
Cuando se vende un Activo Fijo se debe reemplazar por otro, generalmente de características más
modernas y competitivas. Podemos entregar el viejo como parte de pago para adquirir el nuevo y
contablemente lo registraremos de la misma forma como se explicó en los casos de venta sin
ganancia, con ganancia y con pérdida, la única variable sería que en lugar de dar entrada a Caja (o
Efecto a Cobrar) dará entrada al nuevo Activo Fijo.
Ejemplo: El camión de los ejercicios anteriores de Costo Bs. 60.000, Depreciación de Bs. 40.000
nos es admitido como cuota inicial, por Bs. 25.000, en la compra de un nuevo camión cuyo costo
total es de Bs. 100.000 y por el resto de la deuda aceptamos giros.
El asiento de Diario para registrar la operación seria:
Mes
Descripción
Debe
Haber
Enero
Depreciación acumulada equipo reparto
Equipo de reparto
40.000
100.000
Equipo de reparto
Efectos a pagar
Ganancia venta de activo fijo
60.000
75.000
5.000
CAPITULO VII Activos Intangibles
Este grupo estará formado por aquellas cuentas que representan bienes o derechos jurídicos
intangibles (inmateriales). Suelen tener un carácter de inversión permanente y ser necesarios para
la obtención de los objetivos principales de la empresa.
Las cuentas principales que representan este grupo del activo suelen ser: patentes, marcas de
fábrica, concesiones, franquicias o derechos de explotaciones, fondo de comercio, etc.
Amortizaciones
Empleamos este nombre para indicar la disminución de nuestro derecho sobre el activo intangible
(no tiene materia) por la acción del tiempo.
Como se sabe, el derecho de propiedad y explotación de parte de nuestro activo intangible
(patente, derechos sobre obras literarias, etc.) nos es concedido por un tiempo limitado, por cuyo
motivo debemos recuperar nuestra inversión dentro de los límites de ese tiempo.
Para algunas cuentas no se necesita explicación ya que la naturaleza de su contenido, o el título
de las mismas se lo indicará. Ejemplo:
Primas de seguro de vida cobradas
Concesiones petroleras, Etc.
Activo Fijo Intangible
Agotamiento y Amortizaciones
El agotamiento no es un gasto. Representa una transformación del costo de esta clase de activos.
La mayoría de las veces, para la explotación de estos bienes es necesario realizar desembolsos
para su desarrollo, los cuales denominaremos “Costo de desarrollo” y se pueden incluir el “costo de
adquisición”, antes de calcular la “cuota de agotamiento” que emplearemos en la recuperación de
nuestras inversiones, en los cuales los desarrollos efectuados no tengan la misma vida probable
calculada para los bienes sujetos a agotamiento, es conveniente separarlas y tener una cuota para
el agotamiento de los costos de adquisición y otra para los costos de desarrollo.
Para las amortizaciones de patentes, concesiones; se divide el costo de la patente entre el número
de años que faltan para que caduque la misma y el resultado indicará la cuota de amortización. No
obstante es importante que examinemos si el producto que produciremos o la explotación que
realicemos tendrá el mismo éxito durante todo el periodo de vida de la patente pues, ocurre, con
frecuencia, que ciertos artículos y patentes tienen un éxito momentáneo y luego decaen en su
demanda por aparecer otros articulo similares o mejores. En estos casos debe hacerse un estudio
profundo del mercado y posibilidades de duración para amortizar el costo de la patente o
consecución en los primeros años de vida de la misma contabilización de las depreciaciones.
Hay dos sistemas para reflejar las depreciaciones en nuestros libros los cuales denominaremos:
1. Método Directo
Sabemos que la depreciación indica la pérdida de valor, el desgaste de un bien. Es decir, si
compramos un camión que costó Bs. 60.000 y al finalizar el año debido al uso y al tiempo su
valor es de Bs. 50.000 ha sufrido una disminución en el mismo de Bs. 10.000. que
representará la depreciación anual que efectuaremos. Veamos un ejemplo:
El día 02/01/1971, compramos un camión cuyo costo total ascendió a Bs. 60.000. se canceló
de contado, con un cheque. Para los efectos del cálculo de la depreciación, se considera la
vida útil en 5 años y un valor de residuo de Bs. 10.000. El sistema de depreciación que se
decide emplear será el de línea recta. (Quizás el peor para este tipo de bienes. No obstante
no estamos tratando el sistema para el cálculo de la cuota, lo que me interesa es que ponga
atención a los procedimientos para el registro contable de las depreciaciones).
Asiento contable en el diario general al efectuarse la compra:
Mes
Día
Descripción
Debe
Haber
Enero
3
Equipo de reparto
A Banco
60.000
60.000
Por supuesto, al camión se le abrirá una ficha de control de activos fijos que reflejará su
trayectoria dentro de la empresa.
Al llegar el 31/12, fecha en que termina el periodo económico contable, realizaremos la
depreciación.
Valor de costo Bs. 60.000
Menos valor de salvamento Bs. 10.000
Cantidad a depreciar Bs. 50.000
Cantidad a depreciar Bs. 50.000, divídala entre el número de años de vida; 5 y nos dará la
depreciación anual Bs. 10.000.
Por el método directo el asiento para reflejar la depreciación sería. Asiento contable en el
diario general al efectuarse la compra:
Mes
Día
Descripción
Debe
Haber
Dic.
31
Gastos depreciación Equipo de reparto
A Banco
10.000
10.000
La cuenta de gastos Depreciación Equipos de Reparto se traspasaría como veremos más
adelante, a gastos de ventas. Por lo que se refiere al Equipo de Reparto, su cuenta en el
mayor aparecería como sigue:
Equipo de Reparto
60.000
10.000
Saldo actual (31/12)
50.000
Que reflejará el “valor contable” actual de equipo reparto. Es decir, la propia cuenta del
equipo refleja la perdida experimentada y al efectuar el balance general, aparecerá en el
activo fijo por Bs. 50.000. Como la cuenta de gastos depreciación equipo de reparto ha sido
traspasada a gastos de ventas y ésta a su vez a pérdidas y ganancias, no aparecerá en el
balance la depreciación.
Este método tiene el gran defecto de no informar, en los balances, sobre el “valor de costo”
ni las depreciaciones acumuladas sobre el activo fijo.
Fácilmente podrá entender que se denomina método directo porque la cuenta depreciada
soporta DIRECTAMENTE, la depreciación y ésta no queda reflejada en ninguna cuenta del
libro mayor. No obstante, la depreciación podemos obtenerla por medio de la ficha particular
del camión que le tendremos abierta en el control de activos fijos. El método indirecto,
actualmente esta en desuso.
2. Método Indirecto
Por este método, las depreciaciones efectuadas no modifican las cuentas del activo fijo,
simplemente se abre una cuenta nueva que refleja la depreciación, sin tocar la cuenta a la
cual afecta la depreciación.
En el supuesto del camión que hemos tratado anteriormente, el asiento del diario general
sería:
Mes
Día
Descripción
Debe
Haber
Dic.
31
Gastos depreciación Equipo de reparto
A depr. Acum. Equipo de
reparto
10.000
10.000
Fíjese bien, en este asiento no hemos tocado la cuenta de equipo de reparto. Creamos la de
depreciación acumulada equipo reparto. La cuenta de gastos depreciación equipo reparto,
como en el caso anterior, se traspasa a gastos de ventas. En el libro mayor tendremos:
Equipo de reparto
Deprec. Acum.
Equipo de reparto
60.000
10.000
En el balance general, las cuentas de depreciación acumuladas, como ya hemos visto, se
colocarán en el activo, restando al valor de costo del bien que están depreciando, de esta forma el
balance nos indicará:
1. El valor del costo (o costo más mejoras)
2. La depreciación acumulada hasta la fecha
3. El valor contable (valor según libros)
Activo fijo
Equipo de reparto Bs. 60.000
Menos Depreciación acumulada Bs. 10.000
Valor contable Bs. 50.000
Gastos de Depreciación
Todo el activo sujeto a depreciación se efectúa en la misma forma que hemos realizado en el
ejemplo del camión. Abriremos una cuenta de ”depreciación acumulada” para cada clase de activo
fijo: maquinaría, equipos, muebles y enseres, etc.
Ahora bien, donde debe tener cuidado, es al decir quién debe soportar los gastos de las
depreciaciones pues no será igual la depreciación de una máquina, que se considera como un
costo de producción (gastos de fabricación que la de una mesa de escritorio que será un cargo a
gastos de administración).
Las siguientes preguntas se hacen a manera de guía para saber quien soporta los gastos de
depreciación; ¿quién se está beneficiando del desgaste de nuestro activo fijo sujeto a
depreciación? ¿Que departamento lo esta usando?.
Veremos algunos de los mas corrientes.
Gastos de administración: Debe soportar las depreciaciones de los muebles, maquinas
de escribir, calculadoras, equipos de oficina, equipos de transporte destinados al personal
administrativo y ciertos inmuebles destinados al servicio de administración.
Gastos de ventas: soportaran las depreciaciones de los equipos de reparto destinados a
servir en eficiencia y rapidez, las ventas realizadas y material móvil destinados a los
vendedores de la empresa, también la de ciertos inmuebles destinados al uso exclusivo de
este departamento.
Gastos de compras: puede ocurrir, que parte de los equipos de transporte que posee la
empresa sean destinados, en algunas ocasiones, al departamento de compras por lo que en
estos casos, deberá soportar una parte de las depreciaciones.
Gastos de Fabricación: Los más importantes son; Depreciaciones de maquinarias,
troqueles, herramientas, edificios de fábricas, instalaciones de fábrica.
CAPITULO VIII
Pasivo Corto Plazo
Esta constituido por las deudas y obligaciones pagaderas por la empresa a corto plazo o sea
dentro de un plazo aproximado no mayor de un año, a partir de la fecha del balance General
Normalmente se pagan con activos circulantes.
CAPITULO IX Pasivo a Largo Plazo
Comprende las obligaciones por pagarse dentro de un plazo mayor de un año, aproximadamente a
partir siempre de la fecha del balance general.
Las cuentas de Valores Pasivos, representan las obligaciones contraídas por la empresa, y como
tales figuran en el pasivo Ejemplos; Hipotecas a pagar, efectos a pagar, Emisión Empréstito,
Impuestos a pagar. Para figurar en el pasivo deben tener saldo Acreedor.
CAPITULO X SUPERAVIT, DIVIDENDOS, RESERVAS
La sociedad anónima, al constituirse, empezará a funcionar, y luego su capital se incrementará o
disminuirá de acuerdo con los resultados que se obtengan. Estos resultados se registrarán con la
denominación de Superávit Ganado, si ha ocurrido una ganancia, o de Déficit si, por el contrario,
ocurre una pérdida. La fuente de donde proviene el Superávit Ganado es, en consecuencia, la
utilidad realizada, pero no distribuida.
Cuando las ganancias de la sociedad se conservan los dividendos no se reparten sino que se
incrementan el capital se registra en la cuenta Superávit Ganado. El concepto de Superávit
envuelve, también, todos aquellos incrementos de capital, por ingresos de efectivo o de otros
bienes, pero que no obedecen a operaciones normales de la empresa, es decir, que no son las de
obtención de utilidades.
Por ejemplo, cuando se venden acciones por encima de su valor nominal (con primas), se acredita
a la subcuenta Primas / Acciones o en la cuenta Superávit Pagado, el cual representa un Superávit
de Capital. En este caso se ve claramente que este partido no es una ganancia realizada por la
sociedad en sus operaciones normales, por tanto es distinta del superávit ganado, motivo por el
cual se le llama superávit de capital.
Capital Social, y Capital Neto de una Sociedad Anónima: Teniendo presente que la iniciación y
existencia del primero esta sujeto a lo dispuesto en el Código de Comercio; y que el segundo
constituye la diferencia entre el activo y el pasivo o lo que es lo mismo, lo que de acuerdo con
principios de contabilidad se ha denominado Capital.
El capital social y el capital neto se originan en causas distintas y están regidas por principios
distintos, es claro que sus montos pueden ser del mismo modo diferente entre sí; originándose
dicha diferencia por algunas de las causas siguientes:
1. Que al constituirse la sociedad, los accionistas no hayan pagado totalmente el importe de las
acciones suscritas, dando por resultado la existencia de una porción no pagada del Capital
Social.
2. Que la sociedad, en el transcurso de las operaciones, haya obtenido utilidades o sufrido
pérdidas que afecten el Capital Neto, pero no pueden hacer cambiar el monto del capital social
sin la aprobación de la asamblea de accionistas y la observancia de los requisitos previstos en
el Código de Comercio.
Siendo estas las causas de discrepancia entre el capital social y el capital neto, el procedimiento
para determinar el segundo será, sin lugar a dudas, el de disminuir el capital social en la porción
no pagada por los accionistas, si la hubiere, y aumentar al residuo obtenido en las utilidades de los
ejercicios, no decretadas ni repartidas, desde la iniciación entre el activo y el pasivo de la sociedad,
ya que por definición el capital es la diferencia que se obtendrá de restar del primero el segundo (o
la diferencia entre una y otro).
El Superávit y el Reparto de Dividendos
La diferencia entre el activo y el pasivo de una sociedad anónima representa la participación de los
accionistas en los bienes de la sociedad, y se denomina capital neto liquido o contable. Esta
diferencia está formada por el capital social y los aumentos del capital neto.
En caso de que el saldo del Superávit sea deudor, como consecuencia de pérdidas sufridas en las
operaciones, este se convierte en déficit; por tal razón es usual que la cuenta del mayor del
superávit provenientes de las utilidades del negocio se denomine superávit o déficit.
El Superávit de una sociedad anónima es, en consecuencia, el excedente de su activo sobre la
suma de su Pasivo y del Capital Social.
Ejemplo:
Activo 200.000.000
Pasivo 40.000.000
Capital Social 150.000.000
Superávit 10.000.000
En caso de que el saldo del Superávit sea deudor, como consecuencia de pérdidas sufridas en las
operaciones, éste se convierte en déficit, por tal razón es usual que la cuenta del mayor del
superávit proveniente de las utilidades del negocio se denomine Superávit o déficit. El superávit es
el punto de unión de las cuentas del balance y del estado de ganancias y pérdidas (por lo que
respecta a la utilidad del ejercicio económico), puesto que las cuentas de resultados se cierran,
ejercicio tras ejercicio, por superávit, (o por déficit, de acuerdo ocurrir pérdidas) y a éste se cargan
las utilidades repartidas a los accionistas en forma de dividendos.
Clases de Superávit
Superávit de Capital
Superávit pagado
Superávit donado
Superávit por revalorización
Superávit de Capital
Los aumentos de capital neto de una sociedad que provenga de otras fuentes que no sean las
utilidades normales de la misma o no están representados por el valor nominal de las acciones en
circulación deben considerarse como Superávit de Capital.
Superávit pagado
Cuando los accionistas de una sociedad anónima suscriben acciones con prima de acuerdo con lo
cual la sociedad recibe efectivo u otros bienes o el compromiso de recibirlos, por exceso del valor
nominal de las acciones dicho exceso representa un ingreso especial destinado al superávit o sea
una inversión adicional por parte de los accionistas, la cual debe considerarse con toda propiedad
parte del Superávit de Capital.
Supongamos que se constituye la sociedad anónima Martínez SRL con un capital social de
100.000 representado por 100 acciones de un valor de Bs. 1000 y que los accionistas suscriben y
pagan las acciones con una prima de Bs. 5,00 cada una de ellas el asiento es:
Bancos 100.500
Capital social 100.500
100 acciones con un valor nominal de Bs. 1000 pagadas a Bs. 1005
En la cuenta superávit Pagado deben registrarse además: El excedente resultante de las
operaciones con las propias acciones de la sociedad. En este caso se explica el criterio de que
ninguna sociedad debe experimentar beneficios o quebrantos que afecten el resultado de las
operaciones en el tráfico con sus propias acciones.
Superávit Donado
En ocasiones, las sociedades anónimas reciben sus propias acciones como donación de sus
accionistas, así también pueden recibir terrenos que ceden en forma gratuita los Consejos
Municipales, etc.
Si se dona un terreno o alguna otra propiedad, se solicita la opinión de un tasador y con esta base
se registra a su justo valor de mercado. Como el incremento de capital resultante no se debe a
ganancias realizadas por la sociedad, debe registrarse como Superávit de Capital, subcuenta de
Superávit Donado, o bien directamente en esta última, presentándose en el Balance General.
Superávit por Revalorización
Cuando ha experimentado un aumento el valor de los bienes raíces y otros activos fijos y se desea
registrar en los libros el valor actual de los bienes de que se trate, puede aumentarse ese valor
para que corresponda al que fije un tasador imparcial ajeno por completo a los intereses de la
sociedad. Después que un activo se ha usado durante algún tiempo, puede resultar evidente que el
costo de adquisición y el valor de mercado difieran, la Junta Directiva de la Sociedad puede
resolver que las cuentas reflejen esos valores modificados, es decir, el valor de mercado. Ejemplo:
Un terreno cuyo costo original es de Bs. 300,000 ha sido tasado en Bs. 400.000.
Terreno 100.000
Superávit por revalorización 100.000
Registro ajuste del terreno por Bs. 300.000 valor en libros hasta Bs. 400.000 valor de
mercado. Suponemos que el terreno se vende en 380.000
Bancos 380.000
Superávit por revalorización 10.000
Terreno 400.000
Distribución de dividendos
En la distribución de dividendos hay tres fechas que deben tenerse presente:
1. La fecha en que se declaran los dividendos
2. La fecha en que se constatan los accionistas registrados
3. La fecha de pago a los accionistas
Declaración de dividendos
El dividendo debe ser decretado por resolución de la Junta Directiva de la sociedad. Mientras no se
cumpla este paso en los libros de contabilidad no aparecerá ninguna obligación por este concepto.
Una vez que se haya decretado el dividendo, el importe del mismo se convertirá en un pasivo y
debe mostrarse como tal en el Balance General dentro del Pasivo Circulante.
Reservas Legales
Las reservas legales responden a imperativos de las leyes que obligan a los comerciantes a
retener ciertas cantidades de los beneficios netos, con el objeto de aumentar el margen de garantía
que el capital representa para quienes sostienen relaciones comerciales con ellos y se convierten
en acreedores del negocio.
El artículo 262 del código de comercio: Anualmente se separará de los beneficios líquidos una
cuota de cinco por ciento, por lo menos, para formar un fondo de reserva, hasta que este fondo
alcance lo prescrito en los estatutos, y no podrá ser del uno por ciento del capital social.
Este fondo de reserva mientras ocurra la necesidad de utilizarlo, podrá ser colocado en valores de
cómoda realización, pero nunca en acciones u obligaciones de la compañía, ni en propiedades
para el uso de ella.
Clases de Reserva
Reservas de valuación
Tales como las reservas para depreciación y las reservas para cuentas malas. Estas reservas se
deducen generalmente de los importes nominales de las partidas del activo, y los importes netos
de los libros se anotan en la columna de Valor según Libros en el lado del activo del estado de
liquidación.
En algunos casos puede establecerse una reserva contra dos o más partidas del activo. Hay una
sola cuenta de reserva para las pérdidas en cuentas y efectos a cobrar, esa reserva no puede
dividirse entre las dos partidas del activo, no es posible deducirla en el lado del activo del estado
de liquidación y se expone dentro del rubro de Reservas en el Pasivo.
Reservas de Pasivo
Tales como Reserva para Impuesto sobre Utilidades. Deben ser clasificadas dentro de los rubros
Pasivo con Prelación, Pasivo Totalmente Garantizado, Pasivo Parcialmente garantizado y Pasivo
no Garantizado. Una reserva para las posibles reclamaciones adicionales en relación al impuesto
sobre las utilidades de años anteriores, puesto que se espera que habrá que pagar el impuesto, la
partida se clasifica como una deuda con derecho de prelación.
Reservas de Superávit
Tal como Reserva para Fondo de Amortización. Las reservas de superávit son componentes de la
participación de los accionistas y deben ser clasificadas con las demás cuentas de esa clase.
CAPITULO XI CONTABILIDAD DE SUCURSALES
Tanto las agencias como las sucursales son medios para proyectar la organización de ventas en
territorios situados a alguna distancia de la oficina central; pero aparte de esta característica
común, la agencia y la sucursal difieren muchísimo en cuanto a organización, administración y
control.
Agencia
La agencia tiene un surtido de muestras para que las vean los clientes, pero no mantiene
existencias para hacer las entregas a los clientes. Los pedidos, pues, se envían a la casa central y
es ésta la que los sirve.
Los créditos son concedidos por la casa central; las cuentas a cobrar se llevan en los libros de la
casa central; ésta efectúa los cobros.
El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa central la cual lo repone a medida que
se agota. La agencia no maneja ningún otro efectivo.
Sucursal
La sucursal mantiene existencias de mercancías, la mayor parte de las cuales son obtenidas en la
casa central, pero parte de las cuales puede haber comprado en otras entidades. Las entregas se
hacen de las existencias de las sucursales. Los créditos son concedidos por la sucursal; las
cuentas a cobrar se llevan en los libros de la sucursal; ésta efectúa los cobros.
Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que los acredite a la
misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los gastos.
Según este resumen, es evidente que una agencia ejerce las mismas funciones, poco más o
menos, que un viajante en tanto que la sucursal desempeña la mayor parte de las funciones de
una empresa independiente, sujeta solamente a la inspección y el control de la casa central.
El resumen que antecede describe las funciones de la verdadera agencia y de la verdadera
sucursal, pero pueden ampliarse las de la primera.
Cuentas de Sucursales
La contabilidad de una sucursal es más complicada. Esta lleva un juego completo de libros en el
cual anota las mercancías recibidas de la casa central y las adquiridas de otras entidades, las
ventas, las cuentas a cobras, las cuentas a pagar los gastos. El mayor contiene una cuenta
denominada Casa Central, Cuenta Corriente, a la cual se acredita todo aquello que se recibe de la
casa central y se debita de lo que se envía a la misma. La cuenta Casa Central, Cuenta Corriente
es, pues, una cuenta de capital, que indica la inversión hecha.
Los siguientes asientos de diario indican las cuentas a las cuales se carga y acredita en los libros
de la casa central y en los libros de la sucursal:
Libros de la Sucursal
(1) Caja
Casa Central- c.c.
(2) Embarque de c.c.
Casa Central-c. c.
(3) Compras
Cuentas a pagar
500
5.000
1.000
500
5.000
1.000
(1) Sucursal c. c.
Caja
(2) Sucursal c. c.
Embarque a la sucursal
500
5.000
500
5.000
(4) Caja
Cuentas a cobrar
Ventas
(5) Caja
Cuentas a cobrar
(6) Cuentas a pagar
Caja
(7) Gastos
Caja
(8) Casa Central c. c.
Caja
2.000
5.000
4.200
750
1.200
4.000
7.000
4.200
750
1.200
4.000
(3) Caja
Sucursal c. c.
4.000
4.000
Transferencias entre sucursales. Si se envían mercancías de una sucursal a otra, o si se transfiere
de una a otra cualquier clase de activo, la sucursal que hace le envío o el traspaso debe cargar a
Casa Central su cuenta de activo correspondiente. La sucursal que recibe debe cargar a su cuenta
de activo afectada y acreditar a Casa Central cuenta corriente. La casa central debe cargar a la
cuenta corriente de la sucursal que recibe lo enviado o traspasado y acreditar a la sucursal que
hizo el envío o traspaso. Ninguna de las sucursales debe llevar cuenta a ninguna de las demás;
todas las transferencias entre sucursales deben compensarse a través de las cuentas corrientes
que con ellas lleva la casa central.
Casa Central:
Sucursal A............................................................... 525
Embarques a Sucursal A..................................... 500
Caja...................................................................... 25
Sucursal A:
Embarques de la casa central................................. 500
Fletes.................................................................. 25
Casa central- cuenta corriente............................ 525
Para el embarque de la Sucursal A a la Sucursal B:
Sucursal A:
Casa central cuenta corriente.............................. 525
Embarques......................................................... 500
Fletes................................................................. 25
CAPITULO XII VENTAS Y CONSIGNACIONES
Definiciones
Una consignación es el traspaso de la posesión de mercancías de su dueño, llamado comitente o
consignador, a otra persona, denominada comisionista o consignatario, que se convierte en un
agente de aquél a los fines de vender las mercancías. La consignación es una entrega en depósito,
y las relaciones que se establecen entre el consignador y el consignatario corresponden a las que
en derecho mercantil se estudian como depósito y agencia.
Desde el punto de vista del consignador, la consignación es una consignación remitida; desde el
punto de vista del consignatario, es una consignación recibida. A veces se hace referencia a una
consignación remitida llamándola simplemente una remesa o un embarque, y, de la misma manera,
a una consignación recibida suele designársele simplemente como una consignación.
Diferencia entre venta y consignación.
La distinción fundamental entre una venta y una consignación es ésta: en una venta, el título de
propiedad de las mercancías pasa del vendedor al comprador, mientras que en una consignación el
titulo de propiedad de las mercancías no vendidas sigue perteneciendo al consignador o comitente.
Hay que tener en cuenta esta distinción por tres razones.
1. Puesto que una consignación no es una venta, no se realiza ninguna ganancia en la
transacción, y no debe reconocerse ninguna utilidad en los libros hasta que el consignatario
haya vendido las mercancías.
2. Puesto que el consignador conserva el titulo de propiedad de las mercancías, cualesquiera de
éstas que no hayan sido liquidadas tienen que ser incluidas en el inventario del comitente o
consignador al cerrarse los libros.
3. Si el consignatario se convierte en insolvente, el consignador puede recuperar sus mercancías,
en cuyo caso no tendrá que ocupar un puesto entre los demás acreedores para poder recibir
una liquidación a prorrata.
Razones para el uso de las consignaciones
El consignador puede hacer una consignación en lugar de una venta por las razones que se indican
a continuación:
1. Por razones crediticias. Se corre menos riesgo en una consignación que en una venta, debido a
que el consignador conserva la propiedad de las mercancías hasta que el consignatario las
vende. Una vez que se ha efectuado la venta, el consignatario no se convierte en un deudor
general del consignador; como un agente que es de éste, tiene que mantener separado el
producto de la venta y remitirlo luego al consignador de acuerdo con el contrato de
consignación.
2. Para introducir un producto. Cuando la demanda de un artículo es tan pobre o incierta que los
detallistas no se muestran decididos a realizar compras, la consignación permite al dueño poner
las mercancías a la vista del público.
3. La remisión de mercancías en consignación a comisionistas ubicados en distintas localidades
es una forma efectiva de realizar investigaciones de mercado en otros territorios.
4. Para controlar el precio de venta al consumidor.
Desde el punto de vista del consignatario, pueden ser las consignaciones preferibles a las compras
como queda indicado por las siguientes razones:
1. Debido a las fluctuaciones del mercado. Cuando, como en el caso de los productos agrícolas,
los precios del mercado están sujetos a fluctuaciones repentinas, frecuentes y considerables,
es demasiado arriesgado comprar a los precios cotizados variosas antes de recibirse las
mercancías v vender a los precios que imperan después de recibirse las mercancías. El método
de consignaciones evita este riesgo, ya que el consignatario, actuando como agente del
consignador, vende las mercancías al precio prevaleciente en el mercado y recibe su
compensación en la toma de una comisión.
2. Debido al peligro de inmovilizar una parte del capital en mercancías invendibles. El comerciante
puede pensar que la demanda de una mercancía es demasiado incierta para justificar su
compra, aunque puede estar dispuesto a recibirla en consignación, pagándola solamente
después de haber efectuado la venta.
3. Derechos del consignatario. Los principales derechos del consignatario son:
El derecho a que se le reembolsen los anticipos y gastos. En algunas ocasiones, especialmente
cuando se trata de comisionistas en granos, es costumbre que el consignatario anticipe fondos
al consignador antes de que el producto se venda. Y en casi todas las consignaciones, el
consignatario paga cuando menos algunos gastos y el acarreo. El Consignatario tiene derecho
a que se le reembolsen estos anticipos y gastos, de hecho. tiene sobre la mercancía un
gravamen por el importe de esos anticipos y gastos y puede vender las mercancías para
cobrarse. Este gravamen se pierde cuando se venden los artículos, pero entonces recae sobre
los productos de la venta.
El derecho a remuneración. Los comerciantes comisionistas reciben usualmente como
compensación un porcentaje del importe bruto de la venta. Los comerciantes que venden
productos o mercancías en consignación deben recibir una comisión computada a base de un
tanto por ciento, o pueden retener el importe de la venta que sobrepase la cifra especificada por
el consignador.
El derecho a garantizar la mercancía. Al hacer las ventas, el consignatario tiene autorización
para dar las garantías usuales (no las extraordinarias) sobre las mercancías vendidas, y el
comitente queda obligado por tales garantías.
El derecho de conceder crédito. Si es una costumbre del negocio vender a crédito, y si el
consignador no se lo ha prohibido al consignatario, éste tiene el derecho de vender los artículos
a crédito. Las cuentas así creadas son propiedad del consignador, y cualesquiera pérdidas en
el cobro de las mismas serán soportadas por él. El consignatario puede, mediante un convenio
especial, garantizar las cuentas; si da tal garantía, se le conoce como un agente del credere y
tiene derecho a una compensación adicional por esa garantía.
Deberes del consignatario. Los principales deberes del consignatario son:
Cuidar de los bienes del consignador. Se dice a veces que el consignatario debe cuidar las
mercancías del consignador tan bien como las suyas propias.
Ser prudente al conceder crédito y diligente al efectuar los cobros. Esto es sólo una estipulación
especial en la regla general, según la cual el consignatario, al cumplir con los deberes de su
gestión, tiene que observar prudencia y diligencia.
Mantener los bienes del consignador separados de los suyos propios. Este deber puede ser
examinado bajo dos aspectos distintos. Primero, el consignador tiene que mantener las
mercancías en consignación separadas de las suyas propias con el objeto de que se las pueda
identificar como bienes de la propiedad del consignador. Esto no quiere decir que tenga que
haber una separación material, pero sí que tienen que existir registros para indicar qué
mercancías en poder del consignatario son propiedad del consignador. Segundo, si el
consignatario vende mercancías a crédito, tiene que llevar sus libros en tal forma que se
distingan sus propias cuentas a cobrar de las que se originen por las ventas de mercancías en
consignación y que pertenecen al consignador.
Informar sobre las ventas realizadas y hacer las liquidaciones de acuerdo con las condiciones
de consignación convenidas. Estas condiciones pueden exigir la liquidación después de haber
vendido toda la consignación, después de haber vendido una parte determinada de la misma, o
a intervalos especificados.
El informe del consignatario recibe el nombre de liquidación de ventas y se hace en un modelo
impreso similar al mostrado en la página siguiente.
WESTON CO.
Elgin, Illinois
Fecha __________
Liquidación de ventas de 5 calentadores de agua
Vendido por cuenta y riesgo de
C. D. Jones & Co.
Chicago. Illinois
________________________________________________________________
Ventas:
5 calentadores de agua a $125.OO
cada uno $625.00
Cargos:
Fletes $ 15.00
Transporte local 3.00
Comisión-25% de $6,25.00 156.25 174.25
A liquidar:
Cheque adjunto $ 450.75
Mercancía en consignación por vender Nada
Asientos en los libros del consignatario. Siguen a continuación los asientos a realizar por la
Compañía Weston para contabilizar las transacciones relacionadas con la consignación recibida de
C. D. Jones & Co. Asiento por la recepción de las mercancías:
Abrase una cuenta de consignación recibida y anótese en forma de memorándum el número y
clase de los artículos recibidos, como sigue:
Consignación Recibida - C. D. Jones & Co.
5 calentadores de agua
Asiento por los gastos:
Consignaciones recibidas - C. D. Jones & Co . 18.00
Caja (o cuentas de gastos) 18.00
Flete, $15.00, y transporte local, $3.00.
Asiento por las ventas:
Caja 625.00
Consignaciones recibidas - C. D. Jones & Co 625.00
Asiento por la comisión:
Consignaciones recibidas - C. D. Jones & Co. 156.25
Comisiones ganadas 156.25
Asiento por la liquidación:
Consignaciones recibidas - C. D. Jones & Co 450.75
Caja 450.75
CONCLUSION.
Se constituye una organización mercantil como sociedad cuando dos o más personas acuerdan
convertirse en copropietarios de un negocio, con el propósito de obtener utilidades mediante la
venta de un servicio o un producto. La única diferencia en los registros contables de una sociedad
y de una organización Comercial de tipo de propietario único se encuentra en la sección del capital.
En una sociedad cada socio tendrá una cuenta individual de capital y una de retiros. Cuando se
constituye la sociedad, el efectivo u otros activos aportados al negocio por cada uno de los socios
(valorados al precio de mercado actual), se acredita a la cuenta de capital del socio.
Todas las utilidades y perdidas se dividen entre los socios, de acuerdo con los términos del
contrato de asociación o al acuerdo verbal que exista. Si no existe convenio alguno, las pérdidas y
utilidades se dividen en partes iguales. Si existe un acuerdo para las utilidades pero no para las
pérdidas, éstas se distribuyen en la misma forma que las utilidades.
Los estados financieros de una sociedad y de un negocio de propietario individual son iguales en lo
fundamental, aun cuando en ocasiones se presenta al final del estado de resultados la distribución
de la utilidad o pérdida neta. Algunos contadores preparan un estado por separado, en el que
muestran todos los detalles de los cambios en las cuentas del capital de los socios durante el pe-
riodo contable; otros presentan esta información dentro de la sección del capital del balance
general.
La utilidad neta del periodo (distribuida de acuerdo con el convenio de asociación) y las cuentas de
retiros se cierran contra las cuentas de capital de cada uno de los socios.
El efectivo es la primera cuenta del activo circulante, constituida por dinero o su equivalente,
disponible de manera inmediata. De aquí su importancia dentro de la Empresa pues es el dinero
con el que ella cuenta para cumplir con sus obligaciones inmediatas.
Existen algunas medidas recomendadas para el control interno del efectivo, entre las cuales
destacan:
Segregación de funciones en las operaciones de la Caja de manera que quien reciba no
contabilice y quien contabilice el pago no sea quien autorice.
Realización de depósitos de todo el efectivo que se reciba, diariamente, en el Banco
Realización de todos los pagos mediante cheques, excepto los montos muy pequeños. Estos
se pueden hacer por Caja Chica.
La Caja Chica, es una pequeña cantidad de efectivo que se mantiene en caja o en depósito, que
se hace disponible para pagos menores. Al agotarse se repone abonando a las cuentas
respectivas.
La CAJA es la cuenta donde se contabilizará todo el dinero que entre o salga de la Empresa.
BANCO es la cuenta utilizada para indicar todo el dinero en efectivo que tenga la Empresa
depositado en las Entidades Bancarias, del cual se pueda disponer en cualquier momento. Refleja
entonces las operaciones de la Cuenta Corriente de la Organización.
El Arqueo de Caja consiste en contar todo el efectivo en poder del cajero para verificar si se ha
contabilizado todo el efectivo recibido y por recibir. Los saldos representados en Caja y Bancos
deben corresponder al efectivo en poder de la compañía, en tránsito o en bancos.
La Conciliación Bancaria es el proceso de determinar y ajustar los saldos en efectivo en la cuentas
bancarias. Se realiza a partir del Estado de Cuenta que le Banco emite, identificando las
diferencias existentes con el saldo que la Empresa mantiene en sus libros. En la actualidad se
puede obtener de los bancos, cortes de cuenta para ir conciliando las cuentas. Esto previene
estafas u otros manejos dolosos. Existen varios métodos de conciliación bancaria. Los mas
comunes son el método de cuatro columnas: se cotejan directamente las anotaciones para la
cuenta de los libros de la empresa (dos columnas) con las de la cuenta para los libros del Banco
(dos columnas); conciliación por saldos ajustados: se lleva el saldo del estado de cuenta del banco
a la situación correcta, después de que se haya tomado nota de las correcciones por operaciones
pendientes de registro en el banco; y el método de saldos encontrados: se ajusta el saldo del
estado de cuenta del banco hasta que se iguale con el saldo que tiene la cuenta del banco en el
mayor de la Empresa.
Con las inversiones a corto plazo las empresas perciben ingresos o servicios con la finalidad de
favorecer la imagen del inversor.
Las cuentas a cobrar se originan de las ventas a crédito prestación de servicios y demás
operaciones normales.
El Inventario consiste en todos los bienes muebles o inmuebles propiedad de la empresa, con los
cuales esta comercio. Abarcan las mercancías - las cuales son vendidas tal cual se compran -, los
productos terminados los cuales han sido transformados por procesos de manufacturas -,
productos en proceso de fabricación, materias primas y suministros de fábrica.
Existen dos métodos de contabilidad de Inventarios, los cuales nos permiten determinar el costo de
la mercancía vendida. Estos son: el Inventario periódico el cual consiste en el conteo físico de
las mercancías y la asignación de sus valores. Cuando se realiza para verificar el Inventario
Continuo puede practicarse en cualquier momento; y el Inventario Perpetuo o Contínuo que
consiste en llevar un registro que muestra en todo momento la cantidad y el valor del inventario en
existencia.
Los métodos más importantes para evaluar los inventarios son: Costo o Mercado el Mas Bajo el
cual toma como base el precio inferior de las existencias; Método FIFO o PEPS el cual se basa
en que lo primero que entra es lo primero en salir y emplea una valoración basada en costos más
recientes; Método LIFO o UEPS el cual contempla que toda aquella mercancía que entra de
último es la que primero sale, de esta manera el inventario mantiene su valor estable cuando
ocurre algún alza en los precios; Método del Costo Promedio Aritmético cuyo l resultado lo dará
la media aritmética de los precios unitarios de los artículos; Método del Promedio Armónico o
Ponderado el cual se calculará ponderando los precios con las unidades compradas, para luego
dividir los montos totales entre el total de las unidades; Método del Costo Promedio Móvil o del
Saldo que calcula el valor de la mercancía, de acuerdo con las variaciones producidas por las
entradas y salidas (compras o ventas) obteniéndose promedios sucesivos; Método del Costo
Básico donde se atribuyen valores fijos a las existencias mínimas; y Método del Precio de Venta
al Detal con el cual el inventario físico se practica, basándose en los precios de venta marcados
en los artículos.
Los activos fijos son aquellos bienes permanentes que tiene la empresa. Los bienes tangibles,
representan la inversión que tiene la empresa en bienes, como son: maquinarías, instalaciones,
muebles, etc.
La contabilización y control de activo fijo se realiza de la forma siguiente:
1. compra
2. control
3. depreciación (normales y anormales o eventuales)
4. venta o desincorporación.
Existen diferentes sistemas de depreciación:
1. Sistema de línea recta
2. Sistema decreciente
3. Sistema creciente
4. Sistema del tiempo del trabajo realizado
5. Sistema de reemplazo o retiro
Si realizamos Inversiones en mejoras o repotenciamientos de nuestros activos fijos actuales
podemos asentarlos como desembolsos capitalizables no afectando así a nuestro estado de
ganancias y perdidas y ajustando el costo de nuestro activo fijo, caso contrario ocurre con los
gastos que se realizan para el mantenimiento de los activos fijos, no siendo capitalizables y
destinándose directamente al estado de ganancias y perdidas (desembolsos no capitalizables).
Como podemos notar los activos fijos que forman parte de la actividad productiva de una Empresa
deben ser registrados y controlados de una manera cuidadosa y constante ya que cualquier error
en su control afectará de manera importante la contabilidad de la Empresa. De aquí podemos notar
que las empresas que se dedican a la transformación de materias primas son las que registran
mayor cantidad de activos que generarán movimientos continuos y actualizaciones constantes;
dentro de este renglón se pueden incluir las empresas de servicios de transporte, las cuales poseen
una flota de vehículos que será objeto de ajustes y cambios en su vida útil.
La empresa debe tener pendiente cuando realiza una adquisición debe tener en cuenta la
depreciación a lo largo del tiempo que estima lo va a utilizar para no incurrir en gastos inventarios
innecesarios.
Para no caer en retrasos de pagos y no afectar el desenvolvimiento regular de esta porque se
puede crear un caos y tambalear la estabilidad de la empresa.
Toda empresa debe cumplir cabalmente con las obligaciones contraídas, es indispensable que el
personal a cargo este pendiente de estos pasivos para colaborar con la buena imagen y relaciones
empresariales.
Se puede decir que el superávit de una sociedad, es lo que excede del activo sobre la suma de su
pasivo y del capital social. Por lo tanto, es el punto de unión de las cuentas del balance y de las
ganancias y perdidas.
Contabilidad de las Sucursales. La sucursal y la casa central se basan en la suposición de que la
sucursal lleva un juego de libros detallados por partida doble. Pero éste no es siempre el caso.
Algunas empresas prefieren que la sucursal remita diariamente a la casa central informes
suficientes de las ventas, cobros, compras, gastos, etc. Y de esta manera se contabilizan todas sus
operaciones en los libros de la casa central.
Por otro lado, pueden restringirse algunas de las funciones de la sucursal. Por ejemplo, si bien
puede facultarse a la sucursal para que conceda sus propios créditos. Las cuentas pueden llevarse
en los libros de la casa central. Una restricción común es la que se refiere al efectivo. Puede
exigirse al gerente de la sucursal que deposite todos los cobros resultantes de las ventas en una
cuenta bancaria abierta a nombre de la casa central, y de la cual sólo esta extraerá los fondos en
este caso la casa central provee a la sucursal de un fondo fijo de efectivo para sus gastos
habiendo un depósito en una cuenta bancaria separada contra la cual puede girar. El gerente de la
sucursal, reponiéndose este fondo por medio de cheques de la casa central.
La venta es el cambio de un bien por dinero y es en este momento, en que el título de propiedad
pasa del vendedor al comprador.
La consignación es una manera de vender a través de un tercero (consignatario), donde el título de
propiedad no vendida sigue perteneciendo al consignador.
Existen varias razones por las que se utiliza la consignación:
1. Por razones crediticias, se corre menos riesgo en una consignación que en una venta.
2. Para introducir el producto, cuando la demanda de un artículo es tan pobre o incierta.
3. La remisión de mercancías en consignación a comisionistas ubicados en distintas localidades.
4. Para controlar el precio de venta al consumidor.
Algunas veces el comprador tiene derecho a efectuar devoluciones sin necesidad de justificar sus
razones, obteniendo el pago inmediato en efectivo; en otros casos se les permite devolver las
mercancías y recibir un crédito en cuenta contra el cual puede cargarse sus compras siguientes.
Además, con el desarrollo de las operaciones mercantiles en gran escala, la ampliación del
mercado se realiza más frecuentemente mediante el establecimiento de agencias de ventas o
sucursales por medio de las consignaciones.
El informe del consignatario recibe el nombre de liquidación de ventas, y se hace en un modelo
impreso.
BIBLIOGRAFIA
HIMMELBLAU, David. Investigación para usos Financieros. Editorial Unión Hispano Americano.
México. 1940, páginas 170 171
FERNANDEZ, Cepero. Valuaciones y Clasificación de los Estados Básicos. Contabilidad Moderna
II. Cuarta Edición. Editorial Discolar. Cuba. 1962. Página 370.
REDONDO, A. Curso Práctico de Contabilidad General y Superior. Centro Contable Venezolano.
Tercera edición. Venezuela páginas 712.
López Yustos, Pedro; Guajardo, Gerardo; Woltz M., Phebe y Richard T. Arlen Contabilidad.
Editorial Mc-Graw Hill.
I.N.C.E. Contabilidad General. Fase complementaria.
Gioconda Capecchi Martínez
Autor: Gioconda Capecchi Martínez

Compártelo con tu mundo

Cita esta página
Capecchi Martínez Gioconda. (2002, agosto 26). Tipos de sociedades y teoría básica de la contabilidad. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/tipos-de-sociedades-y-teoria-basica-de-la-contabilidad/
Capecchi Martínez, Gioconda. "Tipos de sociedades y teoría básica de la contabilidad". GestioPolis. 26 agosto 2002. Web. <http://www.gestiopolis.com/tipos-de-sociedades-y-teoria-basica-de-la-contabilidad/>.
Capecchi Martínez, Gioconda. "Tipos de sociedades y teoría básica de la contabilidad". GestioPolis. agosto 26, 2002. Consultado el 28 de Abril de 2015. http://www.gestiopolis.com/tipos-de-sociedades-y-teoria-basica-de-la-contabilidad/.
Capecchi Martínez, Gioconda. Tipos de sociedades y teoría básica de la contabilidad [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/tipos-de-sociedades-y-teoria-basica-de-la-contabilidad/> [Citado el 28 de Abril de 2015].
Copiar
Imagen del encabezado cortesía de comedynose en Flickr
Tu opinión vale, comenta aquíOculta los comentarios

Comentarios

Deja un comentario

Tu dirección de correo electrónico no será publicada. Los campos necesarios están marcados *

Puedes usar las siguientes etiquetas y atributos HTML: <a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>

También en Contabilidad