Teoría general de la contabilidad financiera

TEORÍA GENERAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
Analizando a Anthony (2013)1, la contabilidad o contabilidad financiera o contabilidad
general comprende la valuación, registro y presentación de las transacciones; es una clase
especial de contabilidad, cuyo objetivo es producir información dirigida a un grupo
específico de interesados, aquéllos que no se encuentran involucrados con la administración
de las entidades (restricción de diversos interesados) y que debe ser útil para la toma de sus
decisiones en relación a las entidades (préstamos, inversiones y rendición de cuentas;
restricción de propósito). Precisamente, la contabilidad financiera surge como una
disciplina cuyos objetivos son determinar: a) Quiénes son los usuarios de la información
financiera; b) Para qué utilizan la información financiera; c) El tipo de información
financiera que les resulte necesaria; d) Los requisitos de calidad de esa información
financiera; e) Los principios básicos que deben seguir las reglas particulares de
contabilidad, f) Emitir las reglas particulares de contabilidad (o normas). El proceso
contable en general requiere precisar qué operaciones de las entidades serán su objeto,
cómo deben clasificarse, en qué momento se deben incorporar formalmente en los registros
contables, cómo se deben cuantificar, cómo se deben presentar en los estados financieros y,
por último, qué revelaciones deben hacerse sobre las operaciones informadas. Las normas
de contabilidad financiera deben responder a esas cuestiones subordinando los
procedimientos contables a un deber hacer, para lograr información financiera que sea útil
para los usuarios. Por lo que se refiere a las operaciones que son objeto de la contabilidad
financiera, ésta toma el concepto de transacciones y ciertos eventos identificables y
cuantificables que la afectan (restricción de operaciones). De esta manera, la contabilidad
financiera define, con toda claridad, que de todas las operaciones que realiza una entidad
son objeto de la contabilidad financiera únicamente sus transacciones y los ciertos eventos
económicos identificables y cuantificables que la afectan. El principio de realización define
puntualmente a las transacciones.
Interpretando a Argibay (2014)2, la contabilidad financiera es el proceso constructivo de la
información empresarial, que permite obtener los estados financieros, que constituyen la
1 Anthony, Robert N. (2013) La contabilidad en la administración de empresas. México.
Unión Tipográfica Editorial Hispano Americana.
base para la clasificación de las transacciones y provee los supuestos básicos (los nueve
principios básicos y el criterio prudencial) como condiciones que deben observar las reglas
particulares, para que los procedimientos contables arriben a la información financiera
conforme a sus propios objetivos, bajo las condiciones de calidad establecidas. El
procedimiento de clasificación, reconocimiento, valuación, presentación y revelación de las
transacciones y de ciertos eventos identificables y cuantificables que afectan a la entidad,
naturales al procedimiento contable en general —a través de las normas de contabilidad
financiera— se encamina a su finalidad última: información financiera útil para la toma de
decisiones de ciertos usuarios. De esta forma, la contabilidad general es llevada a los fines
claros y específicos determinados por la contabilidad financiera. Por tanto, los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son el conjunto de criterios que se utilizan
en un cierto lugar y en un momento dado, para elaborar y presentar información financiera
relevante y confiable de las entidades. Ese conjunto de criterios abarca todo el
conocimiento contable teórico, normativo y práctico que resulta necesario aplicar para
afirmar que la información financiera presenta de manera razonable la situación financiera
de la entidad y los cambios sufridos en la misma. Dichos criterios son innumerables; sin
embargo, provienen de fuentes distintas, que al conocerlas, es factible deducir de las
mismas, con cierta precisión, cuales son los criterios apropiados para el caso particular en
sus circunstancias.
Tales fuentes son: Las teorías y desarrollos tecnológicos que conforman el pensamiento
contable actual; Las normas jurídicas; Las normas de autoridad experta; Las prácticas
acostumbradas.
Las teorías y desarrollos tecnológicos que conforman el pensamiento actual se encuentran
en libros y revistas técnicas. Incluyen, entre muchas cosas, la teoría de la partida doble y la
teneduría de libros; la teoría de los inventarios y las metodologías para la determinación de
costos unitarios; teoría de la depreciación y los principios de lo devengado; la contabilidad
con base en el costo histórico, el costo de reposición, el valor presente, el valor razonable,
el valor de realización, el costo histórico reexpresado, etc.
2 Argibay González, María del Mar (2014) Contabilidad financiera. Madrid. Ideaspropias
Editorial.
Las prácticas acostumbradas en determinados giros o para la solución de problemas
contables no normados. Se entienden como tales, la manera general en cómo se resuelven
los problemas por un conjunto significativo de entidades; por ejemplo, en el sector
financiero, aseguradoras, industrias extractivas, fraccionadoras, venta de tiempos
compartidos, reportos, préstamos de valores, factoraje, plantas productoras de energía, etc.
Interpretando a Bellido (2014)3, señala que los estados financieros forman parte del proceso
de presentar información financiera y constituyen el medio principal para comunicarla a las
partes que se encuentran fuera de la entidad. Estos estados normalmente incluyen un
balance general, un estado de resultados o de ganancias y pérdidas, un estado de
movimiento de las cuentas de patrimonio, un estado de flujo de efectivo y las notas a los
estados financieros, así como otros estados y material explicativo que son parte integral de
dichos estados. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de
la situación financiera de una entidad económica a una fecha determinada y los resultados
de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los períodos en esa fecha entonces
terminados. La situación financiera de una identidad está en función de los recursos y
obligaciones económicas que mantiene, su estructura financiera, liquidez y solvencia. La
información acerca de los recursos financieros controlados por la entidad es útil para
evaluar su capacidad en el pasado para modificar dichos recursos y para predecir su
habilidad y seguridad e generarlos en el futuro. La información relativa a la estructura
financiera es útil para predecir futuras necesidades de financiamiento y la capacidad de la
entidad para afrontarlos; igualmente es útil para evaluar la posibilidad que tiene de
distribuir recursos entre aquellos que tienen un interés en dicha entidad. La información
relativa a liquidez y solvencia es útil para determinar la posibilidad de la entidad para
cumplir sus compromisos financieros a la fecha de vencimiento de éstos.
Los resultados de las operaciones realizadas por la entidad es una información requerida
para conocer la rentabilidad de la misma y predecir la capacidad que tiene para generar
flujos de efectivo a partir de los recursos operativos que utiliza y otros adicionales que
3Bellido S. Pedro (2014) Administración Financiera. Lima. Editorial Técnico Científica
SA.
potencialmente pudiera obtener. Los movimientos del efectivo utilizado por la entidad son
una información útil para conocer su habilidad para generar efectivo y sus equivalentes y
las distintas aplicaciones hechas de tal flujo de efectivo mediante sus actividades
operativas, de financiamiento e inversión durante un período determinado.
INFORMACIÓN FINANCIERA:
Interpretando a Hernández (2014)4, la información financiera de una empresa se expresa en
el estado financiero denominado balance general o estado de situación financiera. El
balance general de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio
neto. Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del
pasivo según la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten
razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha dada.
El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y
otros eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la
empresa.
El pasivo son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previéndose
que su liquidación produzca para la empresa una salida de recursos.
El patrimonio neto está constituido por las partidas que representan recursos aportados por
los socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la
empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales,
debiéndose indicar claramente el total de esta cuenta.
La información también se detalle en el estado de cambios en el patrimonio neto. El
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones
ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, tales como capital, capital adicional,
acciones de inversión, excedente de revaluación, reservas y resultados acumulados durante
un período determinado.
Otro estado que presenta la información financiera es el estado de flujos en efectivo. El
Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes
de efectivo en un período determinado, generado y utilizado en las actividades de
operación, inversión y financiamiento.
4 Hernández Celis, Domingo (2014) Contabilidad Financiera. Lima. USMP.
El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente: Los flujos de
efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operación. Las actividades de
operación se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de
ingresos y distribución de bienes o servicios de la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las
transacciones y otros eventos en efectivo que entran en la determinación de la utilidad
(pérdida) neta del ejercicio. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las
actividades de inversión. Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de
préstamos, la adquisición o venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposición
que pueda darse a instrumentos de inversión, inmuebles, maquinaria y equipo y otros
activos productivos que son utilizados por la empresa en la producción de bienes y
servicios. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de
financiamiento.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los accionistas o
de terceros y el retorno de los beneficios producidos por los mismos, así como el
reembolso de los montos prestados, o la cancelación de obligaciones, obtención y pago de
otros recursos de los acreedores y crédito a largo plazo.
La información financiera se lee conjuntamente con las notas a los estados financieros.
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no,
que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales
deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretación.
Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los importes
mostrados en los estados financieros, cuya revelación es requerida o recomendada por las
NIC y las normas del Reglamento de preparación de información financiera, pero sin
limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentación razonable. Las notas no
constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.
Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos
significativos, que deben observarse para preparar y presentar los estados financieros
cuando correspondan. Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de
una secuencia lógica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados
financieros, como se muestra a continuación: Notas de carácter general que incluyen: i) La
nota inicial de identificación de la empresa y su actividad económica; ii) Declaración
sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Perú. Notas sobre las políticas
contables importantes utilizadas por la empresa para la preparación de los estados
financieros; iii) Notas de carácter específico por las partidas presentadas en los estados
financieros; iv) Otras notas de carácter financiero o no financiero requeridas por las
normas, y aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se consideren
necesarias para un adecuado entendimiento de la situación financiera y el resultado
económico.
El informe presentado por la gerencia muestra la evaluación financiera y explica las
principales características de la situación financiera, el desempeño financiero y las
principales incertidumbres que enfrenta la empresa. Este Informe comprende: Declaración
de Responsabilidad; y, Análisis y Discusión de la Gerencia.
El principal propósito que persigue la contabilidad es preparar información financiera de
calidad. Para que esta calidad se dé, deben estar presentes unas series de características
que le dan valor como son: utilidad, confiabilidad y provisionalidad. I) Utilidad: La
característica de utilidad se refiere en que la información pueda efectivamente ser usada
en la toma de decisiones de los usuarios, dado que es importante y que ha sido presentada
en forma oportuna.
La utilidad es la calidad de adecuar la información contable al propósito del usuario. La
utilidad de esta información esta en función de su contenido informativo y de su
oportunidad. El contenido informativo se refiere básicamente al valor intrínseco que posee
dicha información. Y esta compuesto por las siguientes características:
1) Significación: Esta característica mide la capacidad que tiene la información
contable para representar simbólicamente con palabras y cantidades, la entidad y
su evolución, su estado en diferentes puntos en el tiempo y los resultados de su
operación;
2) Relevancia: La cualidad de seleccionar los elementos de la información financiera
que mejor permitan al usuario captar el mensaje y operar sobre ella para lograr sus
fines particulares;
3) Veracidad: La cualidad de incluir en la información contable eventos realmente
sucedidos y de su correcta medición de acuerdo con las reglas aceptadas como
válidas por el sistema;
4) Comparabilidad: La cualidad de la información de ser cotejable y confrontable en
el tiempo por una entidad determinada, y válidamente confrontable dos o más
entidades entre si, permitiéndose juzgar la evolución de las entidades económicas;
5) Oportunidad: Esa cualidad de la información se refiere a que esta llegue a mano
del usuario cuando el pueda usarla para tomar decisiones a tiempo para lograr sus
fines.
6) Confiabilidad: Es la característica de la información financiera por la que el
usuario la acepta y la utiliza para tomar decisiones. La confianza que el usuario de
la información contable le otorga requiere que la operación del sistema sea:
Estable, Objetivo y Verificable; i) Estabilidad: La estabilidad del sistema indica
que su operación no cambia en el tiempo y que la información que produce sea
obtenida aplicando la misma regla para captar los datos, cuantificarlos y
presentarlos, a esta característica se le conoce también como consistencia; ii)
Objetividad: Esta característica implica que las reglas bajo las cuales fue generada
la información contable no ha sido deliberadamente distorsionada y que la
información representa la realidad de acuerdo con dichas reglas; iii)
Verificabilidad: Esta característica permite que puedan aplicarse pruebas al sistema
que generó la información contable y obtener el mismo resultado.
7) Provisionalidad: Esta característica de la información financiera es fundamental
tanto para los lectores de un periódico como para los usuarios de la información
financiera. Se refiere al hecho de que ambos tipos de usuarios deben estar
conscientes de que lo que aparece en un periódico y lo que aparece en un estado
financiero e información provisional; es decir, presenta la información con todos
los elementos y circunstancias.
INFORMACIÓN ECONÓMICA:
Interpretando a Hernández (2014)5, la información económica, contablemente, se expresa
en el denominado Estado de Resultado Integral o Estado de Ganancias y Pérdidas.
El Estado de Ganancias y Pérdidas comprenden las cuentas de ingresos, costos y gastos,
presentados según el método de función de gasto. En su formulación se debe observar lo
siguiente: i) Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos
o pérdidas originados durante el período; ii) Sólo debe incluirse las partidas que afecten la
determinación de los resultados netos.
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o
disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el
patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la
ejecución de otras actividades realizadas durante el período, que no provienen de los
aportes de capital. Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de
disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que
generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como
administración, comercialización, investigación, financiación y otros realizadas durante el
período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.
En contabilidad el Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias, es un estado
financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de como se obtuvo el
resultado del ejercicio durante un periodo determinado. El estado financiero es dinámico,
ya que abarca un período durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y
gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente
al principio del periodo contable para que la información que presenta sea útil y confiable
para la toma de decisiones. El estado de resultados incluye en primer lugar el total de
ingresos provenientes de las actividades principales del ente y el costo incurrido para
lograrlos. La diferencia entre ambas cifras indica el resultado bruto o margen bruto sobre
ventas que constituye un indicador clásico de la información contable. Habitualmente se
calcula el resultado bruto como porcentaje de las ventas, lo que indica el margen de
rentabilidad bruta con que operó la compañía al vender sus productos. Luego se restan
todos los gastos de venta, administración. A este sub total se lo denomina Resultado de las
operaciones ordinarias. Finalmente se restan los gastos financieros y se le suman los
5 Hernández Celis, Domingo (2014) Contabilidad Gerencial. Lima. USMP.
productos financieros, el impuesto a las ganancias o a la renta y la participación de los
trabajadores en las utilidades (en caso de haber) para llegar al resultado neto o resultado
del ejercicio.
Analizando a Rodríguez (2013)6; el aspecto contable de las empresas de servicios se basa
en tres grandes aspectos: 1) La valoración y reconocimiento de la transacción que se hace
a través de las Normas internacionales de información financiera (NIIF); 2) El registro
contable que se lleva a cabo en base del Plan Contable General empresarial (PCGE) que
está armonizado con las NIIF; y, 3) La presentación de la información financiera y
económica que se lleva a cabo en base al Reglamento y Manual de formulación de la
información financiera (R/MPIF) que está armonizada con las NIIF.
Un instrumento de mucho uso en el trabajo contable es el Plan Contable General
Empresarial, para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido
posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura
de códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el
tránsito hacia la aplicación completa de este nuevo PCGE. Este Plan Contable General
Empresarial no tiene como propósito establecer medidas de control ni políticas contables.
En el caso de los controles, éstos obedecen a la identificación de riesgos por parte de la
empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las
políticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas
por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparación de sus estados
financieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a
las transacciones que realizan las empresas y a las características que le son propias. El
PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la
presentación y revelación de información. En la parte final de la descripción y dinámica
contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al
modelo contable vigente en el Perú, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican
políticas contables.
6 Rodríguez Gómez, Juan Carlos (2013) Plan Contable General Empresarial. Lima.
Editorial FFCAAT.
También se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su
Manual para la Preparación de Información Financiera, de tal manera de hacerlo
compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparación y presentación de
información financiera, en armonía con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene
como ámbito de supervisión a las empresas que listan valores en mercados públicos, es
una referencia para la generalidad de las empresas que deben presentar información
financiera a distintos usuarios.
Disposiciones generales para el tratamiento contable:
Interpretando a Ayala (2012)7; es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que
establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo
dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los
usos y costumbres mercantiles. En general se debe considerar lo siguiente:
Empleo de las cuentas
1) La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para
permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo
dispuesto por este PCGE, y así facilitar la elaboración de los estados financieros
completos, y otra información financiera.
2) Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza.
3) Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se
han establecido para el registro de la información según este PCGE (véase el numeral
3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial, de estas
Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de
información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea
necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos
adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas;
operaciones en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de
información, entre otros.
7 AYALA Zavala, Pascual (2012) Normas Internacionales de Información Financiera.
Lima. Editorial San Marcos.
4) Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las
subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las
operaciones que corresponden a cada actividad económica.
5) Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos
(subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la
Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente, a fin de
lograr un uso homogéneo.
Sistemas y registros contables:
Para Atanacio (2013)8; la contabilidad es un sistema que se basa en documentos fuente y
sobre los cuales lleva a cabo registros contables en libros auxiliares y libros principales y
que para un mejor proceso, debe considerar lo siguiente:
1) La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a través de
la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al
menos, en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de
crédito. El total de los valores de débito debe ser igual al total de los valores de
crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable.
2) El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En
los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en
el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente,
así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable
debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros,
y en otras ocasiones generada internamente.
3) Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros
contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras
disposiciones de ley.
8 ATANACIO Jara, Hernando (2013) Fundamentos y doctrinas de contabilidad financiera.
Lima. Editora CETE.
4) Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán
conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de
las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley.
Aspectos fundamentales del tratamiento contable
Para Atanacio (2013)9; un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para
procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de
normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y
estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en
ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE. Sin embargo, para el cabal
entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativa
mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales de Información
Financiera - NIIF. Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de
la edición de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad:
1) Base Teórica vigente internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones
de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas en este PCGE. Este
PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por
el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). En los casos en los que no existe
normativa específica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación
de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del
PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional . Además,
toma en consideración los estándares contables de vigencia internacional (véase el
Anexo II, al final de este PCGE).
2) International Accounting Standards Board (IASB). Organismo responsable de
establecer las normas contables a nivel internacional, a partir del año 2003. Esta
labor se encontraba a cargo del International Accounting Standards Committee
(IASC). 3 Las NIIF y NIC han sido oficializadas con diversas resoluciones
emitidas por el CNC. Las normas contables vigentes en el Perú se muestran en el
9 Ibídem.
Anexo II, en la parte final de este PCGE, disponible y en los conceptos y
definiciones contenidas en el Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de Estados Financieros (en adelante, el Marco Conceptual).
Las normas internacionales de información financiera (NIIF)
Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a
revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma
resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propósito general. Las
NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo
facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura
teórica única, para resolver los aspectos de tratamiento contable. Las NIIF se encuentran
diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello,
las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (JNICSP por sus siglas en
idioma castellano), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en
inglés)
Marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros:
Este marco es de aplicación para:
1) El objetivo de los estados financieros;
2) Las características cualitativas que determinan la calidad de la información de los
estados financieros;
3) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los
estados financieros; y
4) Los conceptos de capital y mantenimiento de capital
Interpretando a Flores (2012)10; el objetivo de los estados financieros es suministrar
información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la situación
financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones
10 FLORES, Elías Lara (2012) Contabilidad financiera para la toma de decisiones.
Editorial: Trillas
económicas. Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un
estado de ganancias y pérdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado
de flujos de efectivo, así como notas explicativas. Una entidad que presenta estados
financieros, es aquella para la cual existen usuarios que se sirven de los estados
financieros como fuente principal de información de la empresa. Entre estos usuarios
tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras), proveedores
y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos públicos, principalmente.
Interpretando a Ayala (2012)11; de acuerdo con NIIF, la responsabilidad de la preparación
y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa.
Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una presentación
razonable de la situación financiera, resultados de gestión y flujos de efectivo, también es
parte de esa responsabilidad. En el Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al
gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de
contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los demás libros y registros que debe
llevar un ordenado comerciante. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley
General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio
Base de acumulación o devengo: Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la
adopción y la aplicación de políticas contables: Los efectos de las transacciones y demás
sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente de efectivo)
Negocio en marcha: Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre
ellos en los estados financieros de los períodos con los que se relacionan. Así, se informa
a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero,
sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los derechos que representan
efectivo a cobrar en el futuro. Los estados financieros se preparan sobre la base de que la
entidad se encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades operativas en el
futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la
11 AYALA Zavala, Pascual (2013) Normas Internacionales de Información Financiera.
Análisis y casuística especializada. Lima. Editorial San Marcos.
intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus
operaciones, los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta, la que
debe ser revelada adecuadamente.
Las características cualitativas de los estados financieros
1) Comprensión: La información de los estados financieros debe ser fácilmente
comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las actividades
económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y con
voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante ello, la
información sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su
relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios.
2) Relevancia (Importancia Relativa O Materialidad): La relevancia de la
información se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa; en
algunos casos la naturaleza por sí sola (presentación de un nuevo segmento,
celebración de un contrato a futuro, cambio de fórmula de costo, entre otros)
puede determinar la relevancia de la información. La información tiene
importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errónea, puede
influir en las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de sucesos
pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.
3) Fiabilidad: La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o
prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar en
ella. Además, para que la información sea fiable, debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su
esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal. Asimismo, se
debe tener en cuenta que en la elaboración de la información financiera surgen
una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que
deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos
así como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que la
información de los estados financieros se considere fiable, debe ser completa.
4) Comparabilidad: La información debe presentarse en forma comparativa, de
manera que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa,
la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con información de
otras empresas. La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme
de políticas contables en la preparación y presentación de información financiera.
Ello no significa que las empresas no deban modificar políticas contables, en tanto
existan otras más relevantes y confiables. Los usuarios de la información
financiera deben ser informados de las políticas contables empleadas en la
preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de
los efectos de dichos cambios. La información relevante y fiable está sujeta a las
siguientes restricciones: i) Oportunidad: Para que pueda ser útil la información
financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin
que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se
conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una transacción; en estos
casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia y fiabilidad. ii) Equilibrio
entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más que a una característica
cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de beneficios y costos es un proceso de
juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la información
deben exceder los costos de suministrarla. iii) Equilibrio entre características
cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estados financieros, se
propugna conseguir un equilibrio entre las características cualitativas citadas. iv)
Imagen fiel / presentación razonable. La aplicación de las principales
características cualitativas y de las normas contables apropiadas debe dar lugar a
estados financieros presentados razonablemente.
Elementos de los estados financieros:
Interpretando a Ayala (2012)12; los estados financieros reflejan los efectos de las
transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías, según sus
características económicas, a los que se les llama elementos. En el caso del balance, los
elementos que miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y los gastos. El
Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el
12 AYALA Zavala, Pascual (2013) Normas Internacionales de Información Financiera.
Análisis y casuística especializada. Lima. Editorial San Marcos.
patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos
del balance general y del estado de ganancias y pérdidas. Para efectos del desarrollo del
PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos
contables. Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación.
a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que
la empresa espera obtener beneficios económicos.
b) Pasivo: obligación presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo
vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los
pasivos.
d) Ingresos: son incrementos en los beneficios económicos, producidos durante el
período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio
neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
e) Gastos: disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de ese patrimonio.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros:
Interpretando a Ayala (2012)13; debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de
elemento siempre que:
13 AYALA Zavala, Pascual (2013) Normas Internacionales de Información Financiera.
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1) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a,
o salga de la empresa; y
2) La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Medición de los elementos de los estados financieros:
Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en los que se
reconocen los elementos de los estados financieros son:
1) Costo histórico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas
que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la adquisición; el pasivo, por el valor del
producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias,
por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para
satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.
2) Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la
actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin
descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requeriría
para liquidar el pasivo en el momento presente.
3) Valor realizable (de liquidación): el activo se lleva contablemente por el importe
de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en
el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus
valores de liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros
equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas.
4) Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la
operación. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las
salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el
curso normal de operaciones.
5) Valor razonable: En una serie de normas contables se cita esta forma de medición.
El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo pagado un
pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transacción en
condiciones de libre competencia. El valor razonable es preferiblemente calculado
por referencia a un valor de mercado fiable; el precio de cotización en un mercado
activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el
que cumple las siguientes condiciones: i) los bienes intercambiados son
homogéneos; ii) concurren permanentemente compradores y vendedores; y, iii) los
precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además, estos precios reflejan
transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad. En otros
casos, a falta de la existencia de un mercado de referencia para medir el valor
razonable, se aceptan otras formas de medición basadas en valores descontados de
flujos de efectivo futuro asociados.

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Hernández Celis Domingo. (2015, agosto 25). Teoría general de la contabilidad financiera. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/teoria-general-de-la-contabilidad-financiera/
Hernández Celis, Domingo. "Teoría general de la contabilidad financiera". GestioPolis. 25 agosto 2015. Web. <http://www.gestiopolis.com/teoria-general-de-la-contabilidad-financiera/>.
Hernández Celis, Domingo. "Teoría general de la contabilidad financiera". GestioPolis. agosto 25, 2015. Consultado el 9 de Diciembre de 2016. http://www.gestiopolis.com/teoria-general-de-la-contabilidad-financiera/.
Hernández Celis, Domingo. Teoría general de la contabilidad financiera [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/teoria-general-de-la-contabilidad-financiera/> [Citado el 9 de Diciembre de 2016].
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