_ap_ufes{"success":true,"siteUrl":"www.gestiopolis.com","urls":{"Home":"http://www.gestiopolis.com","Category":"http://www.gestiopolis.com/tema/administracion/","Archive":"http://www.gestiopolis.com/2015/05/","Post":"http://www.gestiopolis.com/recuperacion-de-caucho-a-partir-de-neumaticos-fuera-de-uso-proyecto-empresarial/","Page":"http://www.gestiopolis.com/archivo/","Attachment":"http://www.gestiopolis.com/costeo-por-ordenes-de-fabricacion-y-produccion/pdf-costeo-por-ordenes-de-fabricacion-y-produccion/","Wpcf7_contact_form":"http://www.gestiopolis.com/?post_type=wpcf7_contact_form&p=325591"}}_ap_ufee

Teoría de costos

INTRODUCCIÓN A LA TEORÍA DE COSTOS
Los costos y los sistemas contables. Contabilidad de costos. Vinculación y
distinción con la contabilidad patrimonial y gerencial.
La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de
la situación del ente (Balance) y evaluar los cambios que se producen en el capital
como resultado de las actividades (Estado de Resultados). Los informes relativos
al costo afectan a ambos, ya que el costo de los productos no vendidos se refleja
en el primero y el de los vendidos en el segundo. Por tanto el sistema de
contabilidad de costos no es independiente de las cuentas patrimoniales.
El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los
inventarios, activos de planta y fondos gastados en actividades funcionales.
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y
asignación de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos,
procesos, productos u otros segmentos del negocio.
Los costos sirve, en general, para tres propósitos:
1) Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el
inventario (estado de resultados y balance general).
2) Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control).
3) Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y
la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).
El sistema formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece información de
costos e informes para la realización de los dos primeros objetivos. Sin embargo,
para los fines de planeación y toma de decisiones de la administración, esta
información generalmente debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse
con otros informes económicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes
ajenas al sistema normal de contabilidad de costos.
Una función importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los
productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su
venta.
La contabilidad de costos sirve para contribuir al control de las operaciones y
facilita la toma de decisiones.
Las características de la contabilidad de son las siguientes:
Es analítica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y no
sobre su total.
Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.
Sólo registra operaciones internas.
Refleja la unión de una serie de elementos: materia prima, mano de obra
directa y cargas fabriles.
Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo
de la mercadería vendida y el de las existencias.
Sus períodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad general.
Su idea implícita es la minimización de los costos.
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y
registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una
empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los
resultados de cada uno de ellos, a través de la obtención de costos unitarios y
totales en progresivos grados de análisis y correlación.
Al igual que la contabilidad general se basa en la partida doble. Es una parte de la
contabilidad general que exige ser analizada con mayor detalle que el resto.
Si bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, no es
recomendable por las deficiencias, errores y omisiones que pueden originarse.
Un sistema de costos integrado en la contabilidad general permite operar con la
perfecta seguridad que ofrece el balanceo de las cuentas.
La cadena de valor que toma la contabilidad de costos es la siguiente:
ESTRATEGIA/ ADMINISTRACIÓN
Proveed
or
Investigación
y Desarrollo
Diseño
del
prod./serv.
Producci
ón
Marketin
g o
Ventas
Distribuci
ón
Servicio
al cliente
Cliente
↑ ↑ ↑ ↑
CONTABILIDAD DE COSTOS
Concepto general de costos. Objetivos de la determinación de costos
El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un
objetivo específico.
El costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha
incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener
un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial.
Entre los objetivos y funciones de la determinación de costos, encontramos los
siguientes:
Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de
comercialización.
Facilitar la toma de decisiones.
Permitir la valuación de inventarios.
Controlar la eficiencia de las operaciones.
Contribuir a planeamiento, control y gestión de la empresa.
Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:
1) SEGÚN LOS PERÍODOS DE CONTABILIDAD:
costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de producción
al cual se asignan (ej.: fuerza motriz, jornales).
costos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipación al
momento en que efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales periódicas).
costos diferidos: erogaciones que se efectúan en forma diferida 9ej.:
seguros, alquileres, depreciaciones, etc.).
2) SEGÚN LA FUNCIÓN QUE DESEMPEÑAN: indican como se desglosan por función
las cuentas Producción en Proceso y Departamentos de Servicios, de manera que
posibiliten la obtención de costos unitarios precisos:
costos industriales
costos comerciales
costos financieros
3) SEGÚN LA FORMA DE IMPUTACIÓN A LAS UNIDADES DE PRODUCTO:
costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una
orden de trabajo puede establecerse con precisión (materia prima, jornales, etc.)
costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con precisión; por lo
tanto se necesita una base de prorrateo (seguros, lubricantes).
4) SEGÚN EL TIPO DE VARIABILIDAD:
costos variables: el total cambio en relación a los cambios en un factor de
costos.
costos fijos: No cambian a pesar de los cambios en un factor de costo.
costos semifijos
Factor de costo: Base de distribución para la asignación de costos, según sea el
objeto de costos.
Costo unitario o promedio: Surge de dividir el costo total por un número de
unidades.
El cuadro siguiente sintetiza la clasificación de costos desarrollada antes:
PERÍODOS DE
CONTABILIDAD FUNCIÓN QUE DESEMPEÑAN NATURALEZA
FORMA DE IMPUTACIÓN
A LAS UNIDADES DE
PRODUCTO
TIPO DE
VARIABILIDAD
1.- Costos corrientes
Fuerza motriz
Jornales
Sueldos
Etc.
2.- Costos previstos
Cargas sociales
periódicas
3.- Costos diferidos
Seguros
Alquileres
Costos de iniciación
Depreciación
1.- Industriales
a) Centros productores
Centro de Costos A
Centro de Costos B
Centro de Costos C
b) Centros de servicios
Directos
Mantenimiento
Usina
Caldera
Indirectos
Almacenes de materiales
Laboratorio
Administración
2.- Comerciales
3.- Financieros
1.- Materiales
Materia prima A
Materia Prima B
Materia Prima C
2.- Jornales
3.- Cargas fabriles
Fuerza motriz
Lubricantes
Regalías
Depreciación
Seguros
Sueldos
Cargas sociales.
1.- Directos
Materia prima
Jornales
Regalías
2.- Indirectos
Fuerza motriz
Lubricantes
Depreciación
Seguros
1.- Variables
2.- Fijos
3.- Semifijos
Terminología
Productos en Proceso: Es la producción incompleta; los materiales que estén
sólo parcialmente convertidos en productos terminados que puede haber en
cualquier momento.
Costos: representan una porción del precio de adquisición de artículos,
propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la
realización de ingresos.
Gastos: son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período
determinado.
Pérdidas: reducciones en la participación de la empresa por las que no se ha
recibido ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital.
Elementos del costo
Los tres elementos del costo de fabricación son:
1) Materias primas: Todos aquellos elementos físicos que es imprescindible
consumir durante el proceso de elaboración de un producto, de sus accesorios y
de su envase. Esto con la condición de que el consumo del insumo debe guardar
relación proporcional con la cantidad de unidades producidas..
2) Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que
contribuyen al proceso productivo.
3) carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el
logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepción, son de asignación
indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribución.
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo
primo.
La combinación de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costo de
conversión, llamado así porque es el costo de convertir las materias primas en
productos terminados.
Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:
M. P. + M. O.
D. + C. F. + Gs,
Comerc. +Gs.
Financieros +Gananci
a
Costo Primo
Costo de
conversión
Costo de producción
Costo de Venta
Costo Total
Precio de Venta
Ciclo de la contabilidad de costos
El flujo de los costos de producción siguen el movimiento físico de las materias
primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos
terminados. El flujo de los costos de producción da lugar a estados de resultados,
de costos de ventas y de costo de artículos fabricados.
Sistemas de costos
Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el
costo de las distintas actividades.
Según el tratamiento de los costos fijos:
Costeo por absorción: Todos los costos de fabricación se incluyen en el costo
del producto, así como se excluyen todos los costos que no son de fabricación. La
característica básica de este sistema es la distinción que se hace entre el producto
y los costos del período, es decir los costos que son de fabricación y los que no lo
son.
Costeo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productos
fabricados. La principal distinción bajo este sistema es la que existe entre los
costos fijos y los variables.. Los costos variables son los únicos en que se incurre
de manera directa en la fabricación de un producto. Los costos fijos representan la
capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se
fabriquen o no los productos y se lleven al período, no se inventarían. Los costos
de fabricación fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de
producción. Los costos variables totales aumentan en proporción directa con los
cambios que ocurren en la producción.
La cantidad y presentación de las utilidades varía bajo los dos métodos. Si se
utiliza el método de costeo variable, los costos variables deben deducirse de las
ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se incurriría
si no se produjeran los artículos.
Según la forma de concentración de los costos:
Costeo por órdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos
especiales de los clientes.
Costeo por procesos: Se utiliza cuando la producción es repetitiva y
diversificada, aunque los artículos son bastante uniformes entre sí.
2) SEGÚN EL MÉTODO DE COSTEO:
Costeo histórico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el
costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenes
como en costos por procesos.
Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos
estimados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2
sistemas:
Costeo estimado o presupuesto: sólo se aplica cuando se trabaja por órdenes.
Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo básico
es la fijación de precios de venta.
Costeo estándar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos
estándares pueden tener base científica (si se pretende medir la eficiencia
operativa) o empírica (si su objetivo es la fijación de precios de venta). En ambos
casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y
pérdidas.
Materia Prima o Materiales
Materia Prima o Materiales
Concepto. Definición y tratamiento de materiales principales y auxiliares.
Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen
con el nombre de materias primas o materiales principales. Los que no se
convierten físicamente en parte del producto o tienen importancia secundaria se
llaman materiales o materiales auxiliares.
Para mantener una inversión en existencias debidamente equilibrada, se requiere
una labor de planeación y control. Un inventario excesivo ocasiona mayores
costos incluyendo pérdidas debidas a deterioros, espacio de almacenamiento
adicional y el costo de oportunidad del capital. La escasez de existencias produce
interrupciones en la producción, excesivos costos de preparación de máquinas y
elevadas costos de procesamiento de facturas y pedidos.
La materia prima es el único elemento del costo de fabricación nítidamente
variable.
Valuación y contabilización de materia prima y materiales
Existen diferentes factores que inciden en la elección del método de valuación
más adecuado:
tipos de productos elaborados
sistema de costos empleado
política de reposición
meses de existencias normalmente disponibles
formas de almacenaje
necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales.
grado de inflación o deflación que sufra la economía
situación de la empresa en el mercado
obligación de que la valuación de inventarios sea fiel reflejo de la realidad,
evitando sobre o subvaluaciones.
etc.
Algunos de los métodos que se emplean más frecuentemente para la valuación de
materiales son:
Costo específico: . consiste en valorizar cada partida a su precio real de
ingreso. Exige poder distinguir físicamente los ingresos de un mismo producto, a
un precio u otro.
P.E.P.S.
U.E.P.S.
P.P.P.: Es el menos sensible a las variaciones de precios. Si éstos están en
alza, la valuación se efectúa a guarismos inferiores a los de plaza. Con precios en
baja, es a la inversa.
El patrón del flujo de costos no coincide necesariamente con el patrón real del flujo
de materiales; por ejemplo si se usa el método PEPS, esto significa que los costos
más antiguos son los que se usan primero para propósitos de contabilidad,
independientemente del verdadero flujo de materiales.
Los métodos para la valuación de inventarios son de interés para la gerencia
porque ellos determinan la cantidad que debe invertir la empresa en los
inventarios y, además, porque influyen en el monto de la utilidad que declara la
empresa.
Bajo el método PEPS, el aumento en el costo de los materiales debido a un
aumento en el precio de adquisición se refleja como una aumento en el inventario
final. Bajo el método UEPS se refleja como un aumento en el costo de artículos
fabricados y vendidos y, por lo tanto, como una disminución en el margen de
utilidades.
Un método adicional para asignar una cantidad monetaria a los inventarios es el
de costo o mercado en menor. Al inventario, sea de materiales, trabajos en
proceso o productos terminados, se le asigna la cifra menor de costo o mercado.
El mercado puede ser menor que el costo cuando los niveles de precios están
disminuyendo (depresión) o cuando los inventarios están cayendo en la
obsolescencia.
Desperdicio o merma: Es la pérdida de materia prima luego de un proceso. No
tiene ningún valor contable o económico (ej.: evaporación en los procesos
químicos). Están considerados dentro del costo normal.
Desecho: Son los que se producen respecto del proceso de transformación; a
diferencia del desperdicio tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la
industria metalúrgica) pero la materia prima no es recuperada para la industria de
que se trata.
Materia prima recuperada: Es la que una industria recupera para misma,
pudiendo utilizarla en la fabricación de nuevos productos.
Producción defectuosa: Es la que en algún departamento, por alguna razón,
está mal concebida. Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo
adicional, y que no debe ser cargado ni al costo original ni al precio de venta; sino
que debe imputárselo al departamento que lo generó. Si tiene mucha importancia
se imputa como una pérdida o gasto del período.
Estructura de la organización dedicada al proceso adquisitivo
1) DEPARTAMENTO DE COMPRAS:
Exigencias respecto a la compra de elementos productivos:
Que haya un departamento donde se centralicen las adquisiciones
que los materiales se adquieran en virtud de especificaciones
que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos
necesarios para la correcta contabilización y liquidación del pago (entrega de la
factura junto con la mercadería, adaptación de las entregas a los días y horas de
recibo).
Que se envíe copia de las órdenes de compra emitidas a los centros que
controlarán la recepción y a los que efectuarán las registraciones contables y la
liquidación de los pagos.
Que el sector Compras se organice administrativamente de manera tal de
poder suministrar información relacionada con sus funciones tanto al
departamento de costos, como a otras secciones de la empresa (precios de
mercado, órdenes de compra pendientes, etc.)
Tratamiento de los costos del departamento:
Cancelarlos contra ganancias y pérdidas
Distribuirlos entre los sectores beneficiados por las gestiones de Compras.
Incorporarlos en los costos de la mercadería vendida
2) DEPARTAMENTO DE RECEPCIÓN:
Responsabilidades:
Recibir sólo la mercadería autorizada por la orden de compra, una de cuyas
copias queda en su poder.
Controlar que la cantidad entregada no supera la solicitada.
Conformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos correspondientes.
Tomar las medidas pertinentes para el que departamento Control de Calidad
apruebe el ingreso a la mayor brevedad.
Enviar la mercadería al destino indicado en la orden de compra.
Informar sobre los bienes recibidos a : Compras, Control de Calidad y
Contaduría.
Emitir el correspondiente comprobante de recepción (con: fecha de ingreso,
cantidad, importe, aprobación de calidad, etc.)
3) ALMACENES DE MATERIALES:
Funciones:
Controlar y ubicar las partidas recibidas, que se usarán posteriormente en el
nuevo ciclo productivo.
Guardar y cuidar los bienes a su cargo.
Efectuar entregas, sujetas a la autorización pertinente.
Acciones DOCUMENTOS FUNCIONES INVOLUCRADAS
Compra
Orden de compra
(define las condiciones de la
compra)
Proveedor – Finanzas – Planeamiento
Producción Almacén de Materias Primas
– Compras – Contaduría.
Recepción
Aviso de recepción;
control de cantidad y verificación
contra orden de compra original
Compras Almacén Planeamiento
Producción – Contaduría - Finanzas
Inspección de calidad Informe de calidad Compras Almacén Planeamiento
Producción – Contaduría - Finanzas
Almacenaje Inventario permanente Almacenes – Planeamiento – Producción
Utilización Requerimiento de materiales Producción Almacenes Control de
costos – Planeamiento.
Reabastecimiento Pedido de Compra Compras – Planeamiento de la producción
Aspectos esenciales a considerar en el tratamiento de materiales. Gestión de
stocks
Los tipos de inventarios son los siguientes:
Permanente: Los sistemas de valuación más conocidos son P.E.P.S, U.E.P.S.
y P.P.P.
Físico: implica el recuento minucioso de todas las existencias de mercaderías,
entre ellas las de materiales, al cierre de cada ejercicio económico.
Mano de obra
Mano de obra
Concepto introductorio
La mano de obra de producción se utiliza para convertir las materias primas en
productos terminados. La mano de obra es un servicio que no puede almacenarse
y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado.
Con los años y el avance de la tecnología la mano de obra ha ido perdiendo peso
dentro del costo de producción.
Clasificación de la mano de obra
1) De acuerdo a la función principal de la organización: Se distinguen tres
categorías generales: producción, ventas y administración general. Los costos de
la mano de obra de producción se asignan a los productos producidos, mientras
que la mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como un gasto del
período..
2) De acuerdo con la actividad departamental: Separando los costos de mano
de obra por departamento se mejor el control sobre estos costos.
3) De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un departamento, la mano de obra
puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas
clasificaciones sirven generalmente para establecer las diferencias salariales.
4) De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos
elaborados: la mano de obra de producción que está comprometida directamente
con la fabricación de los productos, se conoce como mano de obra directa. La
mano de obra de fábrica que no está directamente comprometida con la
producción se llama mano de obra indirecta. La mano de obra directa se carga
directamente a trabajos en proceso, mientras que la mano de obra indirecta se
convierte en parte de la carga fabril o costos indirectos de fabricación.
Formas de remuneración
La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo
trabajado (hora, día, semana, mes, año), según las unidades de producción o de
acuerdo a una combinación de ambos factores.
Trabajo a jornal: Se paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta,
independientemente del volumen de producción logrado. La unidad de tiempo es
la hora o el día. Sus ventajas radican en que es un método barato, su cálculo es
sencillo y proporciona al operario la seguridad de una salario conocido y
calculable. Sus desventajas se encuentran en que no proporciona verdaderos
estímulos para el desarrollo de un esfuerzo mayor.
Trabajo por pieza o incentivado: En este sistema el operario percibe una
retribución diaria acorde con la cantidad de unidades producidas. Requiere
determinar cuál es la producción que puede realizar un trabajador en un tiempo
dado y definir un método de operación establecido, premiando toda superación
del nivel normal. Sus ventajas son que garantiza la operario una ganancia horaria
mínima y que es un sistema ideal cuando se realizan trabajos estandarizados. La
desventaja se encuentra en que representa un inconveniente cuando los
productos exigen el uso de maquinarias delicadas que requieran atención
especial; además, si el material es valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor
rapidez en la operación puede anular los beneficios que este sistema brinda al
empresario.
El trabajo por pieza puede ser con:
Producción libre: el obrero permanece en la fábrica todo su turno,
acreditándosele la labor realizada en ese lapso.
Producción limitada: se le adjudica al operario una producción determinada;
una vez cumplida puede retirarse; el incentivo radica en la posibilidad de trabajar
menos tiempo.
Sistemas de incentivos
Remuneración a destajo: el empleado recibe una tasa garantizada por hora
para producir un número estándar de unidades o piezas de producción. Si produce
en exceso del número estándar de piezas, gana una cantidad adicional por pieza,
calculada según la tasa del salario por hora dividido entre el número estándar de
piezas por hora.
Taylor: es un plan de pago a destajo que utiliza una tasa por pieza para los
índice de producción más bajos, y otra para los índices de producción más
elevada por hora.
Gantt: le concede una bonificación al empleado, calculada como porcentaje del
pago por hora que está garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza una
cierta norma.
Halsey: el empleado tiene un salario mínimo por hora garantizado y se le paga
una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de producción efectiva
ahorrado al compararse su tiempo estándar de producción.
Emerson: ofrece una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del
salario mínimo garantizado, que se gradúa a fin de que esté en concordancia con
una escala da factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el
tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividida entre el
tiempo estándar.
Bedeaux: La producción se mide en punto, que es la medida que corresponde
a un minuto de trabajo. El empleado gana, además del salario mínimo por hora
garantizado, una bonificación por cada punto ganado en exceso de la producción
estándar.
Cargas Sociales. Concepto. Generalidades. Legislación vigente
Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra directa e
indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del personal de
administración.
Las cargas sociales pueden ser:
directas: se generan en relación proporcional con los costos de mano de obra
directa, por eso pueden aplicarse fielmente al artículo (aportes jubilatorios, obra
social, asignaciones familiares).
indirectas: actúan independientemente del grupo anterior, por lo cual deben
hacerse estimaciones (indemnizaciones por despido, vacaciones anuales, feriados
pagos, licencias por enfermedad, fallecimiento, etc.)
Liquidación de remuneraciones y cargas sociales. Contabilización
La información necesaria para contabilizar los costos vinculados con el pago del
personal operario surge de los recibos de haberes correspondientes.
Si, por el tipo de tareas, un operario trabaja en varios centros, el costo debe
asignarse en proporción al esfuerzo que haya dedicado a cada centro.
Muchas compañías acumulan los pagos por vacaciones, feriados y bonificaciones
durante todo el año sobre la base de estimaciones. Si no se hace esto, el período
durante el cual ocurren estos pagos extras o menor producción, recibe una carga
indebida, lo cual produce datos comparativos no satisfactorios.
La acumulación se basa en estimaciones. Durante el año, a medida que se incurre
en costos directos e indirectos de fabricación, el pago por vacaciones se va
acumulando y se carga a Productos en Proceso o a Carga Fabril, según
corresponda.
Aspectos esenciales a considerar en el tratamiento de la mano de obra.
Tratamiento del tiempo de preparación, tiempo ocioso y horas extras
1) Tiempo de preparación: Los costos de preparación son aquellos que,
insumiendo una considerable cantidad de tiempo y dinero, son necesarios para
iniciar la producción. La preparación ocurre cuando se está abriendo o reabriendo
una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. Los
costos de preparación incluyen gastos por el diseño y preparación de las
máquinas y herramientas, capacitación de los trabajadores y pérdidas anormales
iniciales que resultan de la falta de experiencia. Existen tres métodos distintos
para manejar los costos de preparación:
Inclusión de la mano de obra directa; es decir que se trata a los costos de
preparación como un costos de la mano de obra directa.
Inclusión en cargas fabriles.
Considerarlos como un cargo a Órdenes en proceso y trabajo; es decir que se
cargan los costos de preparación directamente a trabajos en proceso y órdenes,
pero como un costo separado e identificable más bien que como parte de la mano
de obra directa.
2) Tiempo ocioso: Puede deberse a varias razones: falta temporal de trabajo,
embotellamientos o averías de las máquinas, etc. Frecuentemente este costo
adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza por
separado. Se puede lograr un mejor control de costos cargando el tiempo ocioso a
cargas fabriles y a una cuenta o cuentas especiales. Al final del mes la cantidad de
tiempo ocioso aparece en el programa de las cargas fabriles y llega a
conocimiento de la gerencia. Un método alternativo es tratar dichos costos como
gastos del período más que como un costo de los productos fabricados.
Carga Fabril
Carga Fabril
Concepto. Terminología
Las cargas fabriles son todos los costos de producción, excepto los de materia
prima y mano de obra directa.
La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos, los cuales
forman parte de las cargas fabriles. La primera supone costos de manipuleo,
inspección, conservación, seguros. La segunda obliga a habilitar servicios
sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de tiempos, etc.
Clasificación de los costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación puede subdividirse según el objeto de gasto
en tres categorías:
materiales indirectos
mano de obra indirecta
costos indirectos generales de fabricación.
Además de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las cargas
fabriles incluyen el costo de la adquisición y mantenimiento de las instalaciones
para la producción y varios otros costos de fábrica. Incluídos dentro de esta
categoría tenemos la depreciación de la planta y la amortización de las
instalaciones, la renta, calefacción, luz, fuerza motriz, impuestos inmobiliarios,
seguros, teléfonos, viajes, etc.
Todos los costos indirectos de fabricación son directos con respecto a la fábrica o
planta.
La clasificación de los costos según del departamento que tiene el control principal
sobre su incurrencia es útil para el control administrativo de las operaciones. La
clasificación según el objeto del gasto puede ser útil para analizar el costo de
producción de un producto en sus distintos elementos.
La clasificación en costos fijos y variables es útil en la preparación de
presupuestos para las operaciones futuras. Los costos clasificados como directos
o indirectos con respecto al producto o al departamento son útiles para determinar
la rentabilidad de las líneas de producto o la contribución de un departamento a
las utilidades de la empresa.
Para propósitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la
fábrica se asignan eventualmente a los departamentos de producción a través de
los cuales circula el producto. La acumulación y clasificación de los costos por
departamentos se llama distribución o asignación de costos. Los costos que
pueden atribuirse directamente al departamento se asignan directamente. Los
costos indirectos de fabricación y los costos de los departamentos de servicios se
asignan sobre alguna base a los departamentos productivos y se asignan también
a producción a medida que ésta pasa por los departamentos.
Predeterminación de una cuota de distribución de los costos indirectos de
fabricación
Al seleccionar la base es necesario que la misma tenga relación con el tipo de
servicio proporcionado. Las bases de distribución que se pueden utilizar son las
siguientes:
área ocupada:
dotación:
volumen ocupado en depósitos:
cantidad de pedidos de materia prima:
consumo de fuerza motriz:
kilaje transportado:
taxi de tiempo: es el tiempo ocupado por cada empleado de los
departamentos de servicios destinado a atender las tareas vinculadas con las
áreas fabriles, de servicios y comerciales.
Los módulos de aplicación disponibles son los que siguen:
unidades producidas: Las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo el
importe mensual por la cantidad de unidades procesadas. Se aplica cuando se
produce sólo un artículo, sin variantes de ningún tipo (tamaño, color, calidad, etc.)
o donde si bien se fabrican varios productos, éstos requieren igual tiempo de
procesamiento.
costos de materia prima: Vincula el costo mensual de las cargas fabriles de
un centro con el valor de la materia prima consumida en ese lapso.:
%100
=×
mes el en consumida prima Materia
mensuales fabriles Cargas
El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada
producto.
horas hombre: Relaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con las
horas necesarias de mano de obra directa para cumplimentar la producción
realizada en ese lapso. Este valor se aplica a los costos unitarios en función de las
horas de trabajo directo que requiere cada artículo.
horas máquina: La alícuota surge vinculando las cargas fabriles mensuales
con la cantidad de horas que deben funcionar las máquinas para realizar la
producción del período. Esa alícuota se aplica a las unidades de producto en
función del tiempo de elaboración de cada artículo. Se la considera la base más
precisa.
jornales directos: La tasa de asignación surge de la relación entre el monto
de las cargas fabriles mensuales y de los jornales directos mensuales, que se
obtienen multiplicando las unidades producidas por sus respectivos costos de
mano de obra directa. La cuota de aplicación se aplica a los jornales directos
unitarios.
%100
=×
mensuales directos Jornales
mensuales fabriles Cargas
Cuando se emplea una medida monetaria de la actividad de producción (v.g.:
jornal directo) la tasa se expresa como un porcentaje del costo en pesos de la
mano de obra directa.
Cuando se emplea una medida no monetaria de la actividad de la producción (v.g.:
horas-hombre) la tasa se expresa en pesos por hora ($/h).
Al asociar los costos indirectos de fabricación con varios productos se hace un
intento para elegir una base que sea común a todos los productos y que sea
indicativa del rendimiento productivo o del beneficio del producto (generalmente es
la de horas máquina).
La tasa de aplicación se obtiene de la siguiente manera:
elegidaBase
serviciosde todepartamen del adospresupuest Costos
óndistribuci de Tasa
=
Siempre la tasa de aplicación o distribución debe ser aplicada sobre los costos
presupuestados del departamento de servicios; en ningún caso se justifica que el
departamento de servicios distribuya sus costos reales, es decir no tiene porqué
transferir sus ineficiencias a los demás departamentos.
Proceso de acumulación, distribución primaria y secundaria
1) Los costos indirectos de fabricación se distribuyen sobre alguna base a los
departamentos productivos y de servicios (distribución primaria)
2) Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asignan a los
departamentos productivos (distribución secundaria)
Después de la segunda asignación, todos los costos indirectos de fabricación
habrán sido asignados a las cuentas de costos indirectos de los departamentos de
fabricación.
Sobre y sub-aplicación de gastos. Alisis de variaciones. Contabilización
La sobre y sub-aplicación es la evaluación de la relación entre costos indirectos de
fabricación aplicados y reales. Los costos aplicados son los presupuestados
ajustados al nivel real de producción. Es decir que las variaciones reflejan las
diferencias existentes entre los costos reales y las estimaciones presupuestarias
de lo que debería haberse gastado.
La variación de capacidad se da sólo en la carga fabril fija.
Variación de volumen o capacidad: se debe a una sobre o subutilización de las
instalaciones de la planta en comparación con el nivel presupuestado de
operaciones. Está representada por la diferencia entre los costos indirectos de
fabricación fijos presupuestados y los costos indirectos de fabricación fijos
asignados a la producción.
Variación de cantidad: Refleja el costo de emplear materias primas excesivas
para obtener una cantidad determinada de producción.
Variación en precio: Es el costos de emplear materiales demasiado costosos
para una cantidad determinada de producción.
Variación de eficiencia: Es el costo del tiempo excesivo empleado para cumplir
una determinada cantidad de producción.
Variación de tarifa: El costo debido al empleo de categorías de mano de obra
demasiado costosas para realizar una determinada cantidad de actividad.
Costos de Distribución
Costos de Distribución
Concepto
Son todos aquellos costos que no son de producción; es decir que no pueden ser
asignados al producto en forma específica, por lo que se distribuyen en función del
objeto de costos.
Su existencia es tan real como la de los costos de producción y los paga, en último
término, el consumidor; una distribución costosa encarece el producto.
La distribución principia desde el momento que los artículos son entregados al
almacén de productos terminados y termina en el momento en que se recibe el
pago por el artículo vendido.
Por tanto la distribución comprende todas las actividades necesaria para convertir
en dinero el efecto manufacturado y abarca los gastos de venta, los gastos de
administración y los gastos financieros conectados a esta actividad distribuidora.
El proceso de distribución considera, generalmente, los siguientes cuatro puntos
básicos:
1) La creación de la demanda, lo que implica despertar el interés hacia el
producto, utilizando todos los medios, entre los cuales se destaca la propaganda.
2) Obtención de la orden, lo cual significa convertir la demanda en una venta real
por medio de la orden del cliente o el contrato respectivo.. Comprende los pagos
por los servicios del departamento de ventas.
3) Manejo y entrega del producto, que abarca toda actividad relacionada con el
almacenamiento, empaque, embarque, transporte y entrega del producto.
4) Control de la venta, que incluye la investigación y apertura del crédito, la rutina
contable para su registro, la preparación de los estados de cuenta, el servicio de
cobranza y todas las demás funciones inherentes hasta conseguir que esa venta
se traduzca en dinero recibido por la empresa.
Acumulación. Clasificación de los costos de distribución
La acumulación implica la previa clasificación de los gastos. La clasificación
deberá ser funcional, es decir, en relación con la función cuyo costo se desea
obtener. Dentro de ésta, aparecerán en primer término los costos directos y en
segundo los indirectos.
Los costos de distribución se clasifican funcionalmente de la siguiente manera:
Gastos directos de ventas: sueldos de los vendedores, gastos de la oficina
de ventas, etc.
Propaganda y gastos de promoción de ventas: publicidad, investigación de
mercado.
Gastos de transporte o reparto
Almacenaje: gastos totales en depósitos y almacenes así como el manejo de
los productos.
Gastos de concesión de créditos y de cobranza: costos de investigación de
los sujetos de crédito y de la cobranza, y pérdidas por cuentas incobrables..
Gastos financieros: descuentos por pronto pago e intereses pagados por el
capital pedido en préstamo
Gastos de administración: su contenido representa un costo indirecto.
Análisis de los costos de distribución según distintos parámetros
El análisis de estos costos sirve para investigar particularmente:
los productos
los clientes
los métodos de venta que más convienen desde el punto de sus rendimientos
respectivos.
Los análisis por productos y por territorios son los que tiene mayor aplicación.
Análisis por productos: Su finalidad es determinar cuáles productos dejan
utilidades y cuáles no.. Cuando existe una gran variedad, éstos pueden agruparse
por líneas, y dentro de ellas, puede proseguirse el análisis de su productividad.
El análisis puede tener como base la unidad producida o bien el volumen de
unidades vendidas en un período determinado.
Cuando el análisis se refiere al volumen de unidades vendidas, la productividad se
determina en forma global, comprobada con los datos contables. Es decir que el
resultado se determinaría de la siguiente forma:
Ventas netas
Menos: Costo de lo
vendido
Utilidad Bruta
Menos; Costo de
distribución
Utilidad
Para ello se necesita el análisis de las ventas y de sus costos por productos.
El problema radica en encontrar las bases para prorratear a cada uno de los
productos los gastos que, aunque clasificados funcionalmente, su naturaleza es
conjunta lo cual hace casi impracticable el tratar de separarlos en el momento en
que se causan. Un camino consiste en estudiar cada renglón de gastos y
encontrar la base funcional para su prorrateo. Otro camino puede ser utilizar una
base diferente para cada partida.
Como ya se ha dicho, los gastos se acumulan en base a su función. El costo
unitario funcional se obtiene dividiendo el importe de los gastos entre las unidades
funcionales. El procedimiento más simplificado consiste en determinar el costo de
distribución de cada peso de venta o de cada peso de costo de venta.
Análisis por territorios de los costos de distribución: Se utiliza cuando se
desea saber el grado de productividad de cada uno de los territorios. Es decir que
tanto las ventas como el costo de lo vendido deben separarse por territorio para
acumular a cada territorio los costos de distribución que le correspondan.
Para prorratear los gastos a los territorios, cuando dichos gastos no puedan
aplicarse directamente a cada uno de ellos, se utilizan diversas bases, tales como:
sueldos y gastos de los agentes a base del tiempo empleado en cada territorio;
la propaganda a base de la extensión territorial;
los transportes a base de kilómetro recorrido;
etc.
El procedimiento simplificado consiste en prorratear los costos de distribución en
función de cada peso de venta en cada territorio.
Otros análisis pueden obtenerse para fines de control y dirección, tales como el
estudio de los sujetos de la distribución: mayoristas, detallistas, clientes directos.
Para ello se requiere la acumulación previa de datos estadísticos basados en la
documentación y registros contables. El problema central del prorrateo de los
gastos funcionales correspondientes al aspecto particular que se estudie, queda
solucionado buscando la base o bases funcionales más adecuadas para realizarlo.
Control de los costos de distribución
La forma de controlar los gastos consiste en hacer un presupuesto de ellos antes
de erogarlos, porque una vez que se ha incurrido en ellos ya no puede haber
oportuno control sobre los mismos.
La tendencia es vigilar los gastos reales en la medida en que se van erogando,
comparándolos con los presupuestos respectivos, que se calculan para la
distribución de un volumen expresado en unidades o en valores, en un tiempo
dado.
El presupuesto está vinculado al volumen de la venta, expresada ésta, bien en
unidades físicas o en sus valores monetarios. El coeficiente de costo de
distribución por peso vendido es el que tiene mayor aplicación.
El estudio presupuestal de los gastos lleva a los estándares de los costos de
distribución. Estos estándares distributivos, son consecuencia de investigaciones
para determinar medidas de eficiencia que se comprarán con los costos reales
para localizar las desviaciones del estándar e investigar sus causas. Desde el
punto de vista contable éste constituye el método más completo de control.
Los estándares pueden calcularse:
para cada peso vendido
para cada peso de utilidad bruta
para cada unidad vendida
para cada unidad funcional.
En cuanto a la contabilidad de los gastos de distribución, lo más habitual es aplicar
al mes el total de gastos incurridos en el mismo. Tiene la desventaja de que parte
de esos gastos se hacen en beneficios de futuros meses debiendo ser absorbidos
en períodos subsecuentes. Por otra parte, estos gastos deben aplicarse en
proporción a las ventas efectuadas. El uso de los estándares allana estas
dificultades.
Sistemas de Costos según la forma de concentración de los mismos
Sistemas de Costos según la forma de concentración de los mismos
SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
Características del sistema. Ensamble. Lotes. Línea de montaje. Clases.
Combinaciones
Se usa cuando la producción consiste en trabajos a pedido; también se utiliza
cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente
largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de
producción.
Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo
largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricación hasta que
concluye la producción.
La demanda suele anticipar a la oferta.
Enfatiza la acumulación de costos reales por órdenes específicas.
La fabricación está planeada para proveer a los clientes de un determinado
número de unidades, o a un precio de venta acordado.
Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la
producción.
La unidad de costeo es la orden.
Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricación. (período de
tiempo para la fabricación, recorrido de la producción, máquinas a utilizarse, etc.)
El costo del trabajo es una base para hacer una comparación con el precio de
venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos
similares.
La producción no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeación
que comienza con la recepción de un pedido, que suele ser la base para la
preparación y emisión de la orden de fabricación.
Permite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo.
Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se
simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.
La determinación de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender.
Costos por clases o lotes: Son costos por órdenes que se fabrican en lotes
claramente definidos. Luego se obtiene el costo unitario, dividiendo el total por la
cantidad de unidades producidas.
Ensamble y línea de montaje. Combinaciones: Hay empresas que fabrican
piezas que son guardadas en un almacén de artículos semielaborados y compran
otras para montar o ensamblar. En estos casos suelen emitirse órdenes de
montaje, donde se indican los elementos que se van a ensamblar. El valor
acumulado de esas órdenes se llama "costo de montaje" o "ensamble" y son una
modalidad de los costos por órdenes. En algunas oportunidades comprenden sólo
el costo de conversión, ya que los costos de materiales se incluyeron cuando se
fabricaron las piezas (¿a mitad de camino entre órdenes y procesos?).
Aprobación de los elementos
La misma se manifiesta en la orden de producción, que es una autorización escrita
para que los centros fabriles procedan a realizar un trabajo determinado. Dicha
orden tiene que indicar:
qué se hará
quién lo hará
cuándo se hará.
Valuación de los productos en proceso y productos terminados
Cuando un proyecto se prolonga más allá del cierre del ejercicio de una empresa
es necesario determinar ingresos periódicos de alguna manera, aun cuando el
proyecto no se haya terminado todavía.
Un método para hacer esto es estimar el porcentaje de terminación del proyecto
en términos de los costos en que se ha incurrido hasta la fecha con relación a los
costos totales estimados por todo el proyecto. Los ingresos pueden luego
acumularse por la cantidad del porcentaje de terminación multiplicado por el precio
total del contrato. Frecuentemente se hacen pagos parciales al contratista a
medida que va cumpliendo el contrato. Estos pagos se reconocen como ingresos
contra los cuales se cargan los costos incurridos hasta ese momento.
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Características del sistema. Secuencial, paralelo, selectivo
Se utiliza cuando el trabajo es repetitivo y especializado.
Los bienes son fabricados para su almacenamiento, en provisión de una
demanda que previamente se intentó promover.
Enfatiza la acumulación de costos durante un período y por los centros a través
de los cuales circulan los productos, para luego asignarse a éstos mediante
prorrateos; o los costos unitarios se establecen en virtud de consumos
normalizados.
La unidad de costeo es el artículo.
Puede utilizarse para uno o más productos.
Los costos que se relacionan directamente con los productos, también se
relacionan directamente con los procesos.
Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la organización y
distribución de la planta también determina la relación de los procesos entre sí,
como por ejemplo, si se van a arreglar como procesos secuenciales o paralelos:
Procesos paralelos: operan independientemente unos de otros. La
producción de uno de estos procesos paralelos no se convierte en la materia
prima ni en insumo para el otro..
Procesos secuenciales: es el que existe cuando un proceso recibe la
producción de otro proceso.
Valuación de la producción en proceso, productos terminados y de las
mermas
Los costos se asignan a la producción terminada o transferida y al inventario de
trabajos en procesos cuando los materiales se agregan en la etapa de comienzo
de procesamiento y bajo la suposición de que los costos de conversión se agregan
en forma constante y uniforme a través del procesamiento.
Al asignar los costos de conversión a los productos terminados y en proceso se
hace en función del concepto de unidades equivalentes de producción.
Desperdicio o merma: Es la pérdida de materia prima luego de un proceso. No
tiene ningún valor contable o económico (ej.: evaporación en los procesos
químicos). Están considerados dentro del costo normal.
Hay dos formas de tratar el factor desperdicio:
Los costos de producción incurridos durante el período pueden asignarse al
material desperdiciado y acreditarse fuera de la cuenta de proceso directamente
como pérdida o cargarse a costos indirectos de fabricación. Este método es
conveniente cuando la merma producida es anormal; es decir que estas pérdidas
no son un costo normal que debería asignarse a los productos.
1) Todos los costos de producción incurridos durante el período pueden asignarse
sólo a las unidades buenas producidas. Bajo este método, el incurrimiento de
desperdicios aumenta el costo unitario y total de la producción. Es el método
considerado apropiado cuando el desperdicio es inevitable o normal.
SISTEMA DE COSTOS CONJUNTOS
Concepto y características del sistema
La producción conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso
productivo más de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata
de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separación), a partir del
cual surge más de un producto. Esto conlleva la obligación de valuar cada uno de
ellos.
Mano de
obra
directa
Cargas
fabriles Product
o X
Materia/s
prima/s
Proceso
conjunto
Product
o Y
Subproducto/s
Desperdicio/s
El proceso conjunto incluye los tres elementos del costo. Además los costos de
producción conjunta pueden ser históricos o estándares.
Productos conexos o coproductos: Si la diferenciación se basa en las ventas
relativas, son aquellos en que los ingresos por ventas de cada uno de los
productos son casi iguales en cantidad, o al menos importantes en relación con los
ingresos totales.
Subproductos: Si la diferencia se basa en el nivel de ventas son los que generan
un ingreso sensiblemente menor al de su producto conexo. Es pues el producto
incidental obtenido durante el proceso del producto principal por el cual se ha
logrado un valor relativo de venta en el mercado.
Otro criterio que se aplica para hacer la distinción incluye los objetivos declarados
del negocio, el patrón de utilidades deseado, la necesidad de un mayor grado de
procesamiento antes de las ventas, y la seguridad de los mercados. Por ejemplo,
un producto relativamente importante, con un mercado inseguro, podría
clasificarse como un subproducto más que como producto conexo.
Costeo de los productos múltiples, conexo o coproductos
El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el de asignar
una parte de los costos conexos totales a cada coproducto, de modo que puedan
calcularse los costos unitarios de producto y prepararse el balance general.
El problema radica en la asignación de los costos. En la práctica se emplean
diversos métodos, entre los cuales los más comunes son:
1) Valor de venta relativa de la producción: Multiplicando el número de
unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la
producción. La porción de los costos conexos totales asignada a cada producto es
igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el
valor de venta de toda la producción.]
El uso de este método presupone la existencia de una relación entre el precio y el
costo, lo cual no implica que los costos del producto sean la base para fijar los
precios. Por el contrario, los precios de los productos conexos tienden a basarse
en la competencia, en los suministros en existencia, en las condiciones del
mercado y en otras consideraciones.
2) Medición física de la producción: Los costos conexos se asignan a los
productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción. Este
método generalmente no puede emplearse cuando la producción consta de
distintos tipos de unidades (líquidos y sólidos), a menos que se les pueda igualar.
El uso de unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy
pocas veces.
3) Medición del costo unitario promedio: No se hace ningún esfuerzo por
calcular los costos separados para cada uno de los productos conexos. En su
lugar, se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para
propósitos del costeo del inventario.
La premisa subyacente es que, puesto que los costos conexos no pueden
realmente identificarse con productos específicos, los costos unitarios promedio
son tan satisfactorios como cualquier otra base para la medición de los ingresos,
siempre que se usen en forma consistente.
4) Método del rendimiento estándar: Los costos de las materias primas y
procesos se asignan a los productos conexos sobre la base de rendimientos
estándar.
Existe otro criterio para la valuación, que es el que se aplica cuando alguno de los
productos precisa un proceso adicional. Cuando el producto múltiple se vende
después del punto de separación su costo unitario sólo incluye, obviamente, la
porción del valor que se le ha asignado. Si se procesa luego de ese punto,
contiene esa parte y también los costos de los insumos agregados en el proceso
adicional.
Debido a esto puede suceder que no haya un precio de mercado en el punto de
separación. Entonces hay que establecerlo partiendo del precio de venta del
artículo, menos los costos de los procesos posteriores al punto de separación, los
gastos de comercialización y la eventual porción proporcional de la utilidad
correspondiente a los procesos posteriores. Se deduce así, en teoría, el valor de
mercado de cada uno de los productos múltiples.
Costeo de los subproductos
Se supone que por lo menos uno de los productos que constituyen la producción
de la empresa tiene importancia secundaria con relación a los ingresos derivados
de las ventas relativas o de cualquier otro criterio que se aplique. Si los ingresos
derivados del producto secundario son casi insignificantes, el producto se llama
material de desecho o sobrante. Otros artículos tangibles que surgen del proceso
de producción pero que no tienen ningún valor son los llamados desperdicios.
El método de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario
tiene algún valor en el mercado. Por lo tanto, el método tiene aplicación cuando el
valor comercial del producto secundario es bastante importante, pero no tan
importante como el valor de venta del producto o productos principales; y también
cuando el valor de venta del producto secundario es relativamente menor.
El valor estimado en el mercado o de venta del producto secundario se deduce del
costo de producción total incurrido para la producción de todos los artículos,
principales y secundarios. Esta cantidad residual se asigna luego al producto o
productos principales, empleando el método de los costos conexos si existen
coproductos. El producto secundario se asienta en el inventario a su valor
comercial estimado.
Las alternativas para la valuación de los subproductos son las siguientes:
1) El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva y,
por ende, de la línea de productos por la que se comercializa, puesto que su
resultado se registra en una línea especial.
2) El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva,
pero el monto de su facturación se agrega al de entregas de la línea por la que se
comercializa el artículo principal, y sus gastos de comercialización se añaden
también a los del artículo principal.
3) El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva,
pero el resultado neto de su entrega se deduce del consto de entregas de la línea
por la cual se comercializa el artículo principal.
4) El precio de mercado neto del subproducto se deduce del costo de producción
del artículo principal, creando una subcuenta especial en el centro productor.
5) El precio de mercado neto del subproducto se deduce de la subcuenta Materia
Prima del artículo principal.
6) El subproducto es sometido a un proceso adicional antes de su
comercialización.
Sistemas de costos según el tratamiento de los costos fijos
Sistemas de costos según el tratamiento de los costos fijos
COSTEO VARIABLE
Definición de conceptos básicos. Separación en costos fijos y variables
Bajo este sistema se afirma que los costos fijos de producción se relacionan con la
capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un período
determinado, pero jamás con el volumen de producción.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos
que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes
en un período determinado; por lo tanto, lo costos fijos de producción no están
condicionados por el volumen de ésta, ya que no son modificables por el nivel en
el cual se opera; de ahí que para costear bajo este método se incluyan
únicamente los costos variables; los costos fijos de producción deben llevarse al
período, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo
de las unidades producidas.
Para valuar los inventarios, sólo contempla los costos variables.
Este sistema de costeo se concentra principalmente en el margen de contribución,
que es el exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa como
un porcentaje de las ventas, el margen de contribución se conoce como índice de
contribución o índice marginal.
Bajo este sistema, la utilidad está correlacionada con las ventas y no es afectado
por el nivel de producción.
Discusión y aspectos doctrinarios
Los críticos a este sistema sostienen que los costos fijos, como los variables, se
registran para fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales productos.
La exclusión de los costos fijos de fabricación de los inventarios afecta al balance
general así como al estado de resultados. Los oponentes al sistema de costeo
variable afirman que esto produciría un balance general todavía más conservador
y menos realista que el que se prepara en la actualidad.
Aunque los costos directos son importantes en las decisiones para fijar precios a
corto plazo, los oponentes del sistema señalan que este método crea una
tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el
precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposición
de los activos.
También se le ha criticado a este sistema su extrema simplificación: los costos
variables casi nunca son totalmente variables, así como rara vez los costos fijos
son totalmente fijos.
Ventajas y limitaciones en su aplicación
1) Ventajas:
Tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del período.
Es particularmente útil en las decisiones para fijar precios a corto plazo
Facilita la planeación, mediante el uso del modelo costo-volumen-utilidad (ver
punto de equilibrio)
Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de
producción.
Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su
distribución es subjetiva.
Facilita la rápida evaluación de los inventarios, al considerar sólo los costos
variables, los cuales son medibles.
Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los
costos variables implican desembolsos.
Muestra claramente cuando un artículo deja de ser remunerativo.
En una empresa donde aún no funciona ningún sistema de costos, este método
es más fácilmente implantable que el integral.
Su economicidad no ofrece dudas.
2) Limitaciones:
Dificultad para establecer una perfecta división entre costos variables y fijos
Linealidad en el comportamiento de los costos
El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo
variable por unidad permanecen constantes.
Permite conocer el precio inferior, pero no el precio a conseguir, el precio de
venta verdadero.
El valor de los inventarios de existencias en proceso y terminadas no es
representativo del patrimonio real de un negocio. Esta subvaluación puede
acarrear inconvenientes en la obtención de créditos.
En épocas de control de precios, las empresas necesitan conocer el costo
unitario integral.
Entorpece el cálculo de los costos de ociosidad y de iniciación, cuando estos
hechos afectan sólo a una parte de una empresa, puesto que se desconocen los
costos fijos totales de cada centro.
Los costos como herramienta de control de la dirección
El costeo variable ayuda a los empresarios a comprender que son las ventas
las que generan las utilidades, y no el proceso industrial.
Los estados de resultados por líneas de productos son más fáciles de entender
por los gerentes; al no estar oscurecidos por las sobre y subabsorciones,
concentran la atención del lector sobre los aspectos controlables del negocio.
Familiariza a los empresarios con el punto de equilibrio, y los acerca a esta
herramienta.
El costeo variable muestra claramente cuando un artículo deja de ser
remunerativo.
Es útil a la hora de tomar cualquier decisión conducente al incremento de las
utilidades.
COSTEO INTEGRAL POR ABSORCIÓN
Definición de conceptos básicos
Este sistema trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la
función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El
argumento en que se basa dicha inclusión es que, para llevar a cabo la
producción, se requiere de ambos.
El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de las cargas fabriles mensuales
a la producción realizada en ese lapso. Ello da lugar a la paradoja de tener costos
elevados en períodos de bajo volumen y costos reducidos en meses de alta
producción.
Para valuar los inventarios, considera tanto los costos variables como los fijos.
Bajo este sistema, la utilidad es afectada por la producción, así como por las
ventas.
Ventajas y limitaciones de su aplicación
1) Ventajas:
Permite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos fijos,
Permite conocer y precisar la incidencia de los gastos de estructura en los
costos unitarios.
2) Limitaciones:
No ofrece demasiado control sobre los costos del período.
Al darle mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las
utilidades en efectivo, no es especialmente útil para la fijación de precios a largo
plazo, caso en el cuál son más adecuados los datos de las utilidades en efectivo.
En industrias con productos múltiples impide formular una inteligente estrategia
de precios, al no poder discernir los datos del problema con suficiente exactitud.
Relación de ambos sistemas de costeo (Variable vs. Absorción) para brindar
información con fines diferentes
Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un
período a otro con aumentos o disminuciones de inventarios. Esta diferencia,
según el método de costeo utilizado, puede dar lugar a diversas situaciones, a
saber:
SITUACIÓN VARIABLE ABSORCIÓN
Volumen de ventas > volumen de
producción La utilidad es mayor
La producción y los inventarios
de productos terminados
disminuyen
Volumen de ventas < volumen de
producción
La producción y los inventarios
de artículos terminados
aumentan
La utilidad es mayor
Volumen de ventas = volumen de
producción Iguales utilidades
La diferencia sustancial residen en cómo considerar a los costos fijos de
producción: si costos de productos o del período, lo que origina diferentes
valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.
Punto de equilibrio
Punto de equilibrio
Concepto, utilidad, limitaciones
El diagrama de punto de equilibrio o diagrama de beneficios es una artificio gráfico
donde se representan las cifras de entregas y las de los costos variables y fijos,
que destaca las utilidades ante distintas alternativas de volumen. En definitiva
revela la utilidad estimada que se obtendrá con distintos volúmenes de ventas, así
como las ventas mínimas para no sufrir pérdidas.
Es una herramienta útil para efectuar vaticinios de ganancias a corto plazo en
función del volumen de ventas, ya que permite presupuestar fácilmente los gastos
correspondientes a cualquier nivel a que opere el negocio.
Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio provee utilidades, mientras
que los que se hallan a la izquierda no alcanzan a recuperar los costos totales.
Cuanto más a la izquierda se encuentra el punto de equilibrio,s favorable es la
situación. (si está más a la izquierda, también está más arriba)
Este diagrama puede prepararse para un artículo en particular, para una línea de
bienes, para una zona o agencia de ventas, para un canal de distribución o para
una compañía.
Volumen de ventas normal: es el que provee a la empresa las utilidades que
necesita para hacer frente a las vicisitudes de la vida económica.
Volumen de ventas en el punto de equilibrio: indica cuál es la cantidad mínima
que debe comercializarse para no entrar en la zona de pérdidas.
Margen de seguridad: Es el porcentaje en que pueden descender los ingresos
antes de que se empiece a operar con pérdidas.
Una compañía debe operar a un nivel superior al punto de equilibrio para poder
reponer su equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su
expansión.
Las limitaciones del diagrama de beneficio son las que siguen:
Supone que los costos fijos se mantienen invariables, aunque se produzcan
cambios bruscos en el nivel de actividad.
Supone que la mano de obra directa unitaria permanece estática ante cualquier
contingencia de volumen,
Supone que el grado de eficiencia con que se opera es constante.
Supone que la capacidad productiva se aprovecha siempre en el mismo grado.
Supone que las especificaciones técnicas y los estudios de tiempos no se
actualizan.
Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es
independiente de los otros (los precios, en condiciones de competencia
imperfecta, tienden a reducirse a medida que se incrementa el volumen). Al asumir
linealidad de las relaciones el nivel de producción más rentable se encontraría en
el límite máximo de capacidad fabril.
Es poco útil para analizar una compañía en conjunto, si eso se hace en virtud
de cifras globales. Puede caerse en errores si el volumen de producción no está
sincronizado con el de ventas. Las acumulaciones de existencias tergiversan los
resultados.
Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones tiene que estar
permanentemente actualizado.
Planeamiento de resultados
El modelo costo-volumen-utilidad ayuda a la administración para determinar las
acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en el
caso de las empresas con fines de lucro, es llamado utilidad o resultado.
Las utilidades deberían ser suficientes para remunerar al capital invertido en la
empresa. La forma de calcular el volumen de ventas necesario para alcanzar un
determinado resultado es simple:
unitario óncontribuci de Margen
deseada Utilidadfijos Costos
vender por Unidades
+
=
Análisis marginal
Técnica basada en la contribución marginal; se basa en la contribución que da
cada artículo a la utilidad final de la empresa. Estudia la interrelación que existe
entre 3 factores fundamentales, que determinan los beneficios:
precio de venta
costo fabril, comercial y financiero.
volumen de producción
Costo predeterminado
Costo predeterminado
COSTOS ESTIMADOS
Introducción. Presupuesto de materiales, mano de obra y carga fabril
El costo estimado es la cantidad que, según la empresa, costará realmente un
producto o la operación de un proceso durante cierto período.
Son costos predeterminados; representan costos reales, futuros, que se espera
coincidan lo más estrechamente posible con los resultantes.
Frecuentemente se basa en algún promedio de costos de producción real de
períodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones
económicas, eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro. También puede
basarse en las estimaciones de especialistas.
Por lo general incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que
se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales.
Los costos estimados se utilizan en los casos en que se opera con órdenes
especiales y que se caracterizan por realizar tareas de tal importancia que el
cumplimiento de cada una de ellas exige un tiempo considerable.
Los presupuestos para cada elemento del costo se realizan de la siguiente
manera:
1) Materia prima: El presupuesto se hace a los precios de mercado del día o los
precios que, se supone, regirán en el momento en que se efectúe el trabajo.
2) Mano de obra directa: El presupuesto surge de multiplicar los tiempos
asignados a cada operación por los salarios respectivos.
3) Carga fabril: El presupuesto debe calcularse en virtud de las cifras históricas
actualizadas y en función de un determinado volumen de trabajos, tasados
mediante el módulo "jornales directos".
Contabilización. Sistema de cuentas. Valuación del inventario de productos
en proceso. Cálculo y disposición de las variaciones
Todos los movimientos se calculan y contabilizan a costos históricos actualizados
(consumos valorizados a costos corrientes) ya que este sistema de costos sólo se
emplea en forma extracontable, como pauta de comparación.
Un saldo deudor de la cuenta Productos en Proceso representa el valor de las
órdenes en proceso al término de cada período, calculado también a costos
histórico actualizado.
COSTOS ESTÁNDAR
Introducción. Terminología. Clasificación de los estándares. Requisitos de
implantación
Es el costo que “debería ser” en condiciones normales. Son costos
predeterminados que sirven de base para medir la actuación real. Este sistema
consiste en establecer los costos unitarios de los artículos procesados en cada
centro, previamente a la fabricación, basándolos en métodos más eficientes de
elaboración y relacionándolos con un volumen dado de producción
Son lo contrario de los costos reales. Estos últimos son costos históricos que se
han incurrido en un período anterior. Los costos estándar se determinan con
anticipación a la producción.
Cuando se usa un sistema de costos estándar, tanto los costos estándar como los
reales se reflejan en las cuentas de costos. La diferencias entre el costo real y el
estándar se llama variación. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado
un determinado nivel de actuación establecido por la gerencia.
Los costos estándares forman parte de las necesidades que tiene el empresario
de información para la toma de decisiones. Cuanto mejor realizados estén los
estudios atinentes, más útil será la herramienta, y por tanto habrá mayores
posibilidades de tomar la mejor decisión.
Máximo teórico de producción Tiempo que se para una máquina
(debe restarse)
Máximo normal
Nivel de producción
esperado Capacidad ociosa
Los requisitos para la implantación de costos estándar son:
Definición de los niveles de producción
Departamentalización de la empresa, donde cada uno de los centros actúa
como una empresa individual.
Definición del plan de cuentas analítico que habilite el juego entre presupuesto
y real.
Elección del tipo de sistema a utilizar.
Determinación minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa.
Distribución correcta de la carga fabril
Fijación del volumen de fabricación (decisión empresaria).
Los tipos de estándares son:
1) Ideales o teóricos: son normas rígidas que en la práctica nunca pueden
alcanzarse. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante períodos
relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo la
conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas ideales crean un
sentido de frustración.
2) Promedio de costos anteriores: Tienden a ser flexibles; pueden incluir
deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Pueden establecerse con
relativa facilidad.
3) Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones
normales. En realidad tienden a basarse en promedios pasados que han sido
ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no
requieren ajustes frecuentes; pueden ser útiles en la planificación a largo plazo y
en la toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el punto de vista de
medición de la actuación y la toma de decisiones a corto plazo.
4) Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen para ciertas
deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o
sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuación efectiva.
Determinación de estándares físicos de cada elemento del costo
1) Materia prima: Los estándares deben incluir todos los materiales que pueden
identificarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estándar
son desarrolladas por profesionales y están formadas por los materiales más
económicos de acuerdo con el diseño y calidad del producto. Cuando se requieren
muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista estándar de
materia prima.
Estas normas suponen la existencia de una adecuado planeamiento de
materiales, así como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo
diseño, calidad y especificaciones están estandarizados.
Los márgenes de deterioro deben incluirse en las normas sólo por cantidades que
se consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos
márgenes se consideran como una variación del uso de los materiales.
2) Mano de obra directa: Las asignaciones de producción estándar pueden
basarse en una determinación de lo que representa un buen nivel de actuación.
Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimientos para
determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre a normas sintéticas.
Éstas se basan en tablas que contienen la asignación de tiempo estándar para
varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas
de tiempo sintéticas requieren una descripción del trabajo muy cuidadosa y
detallada.
Generalmente se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de
tiempo.
Algunas compañías utilizan tirajes de prueba como base para establecer normas
de tiempo de mano de obra. Las normas establecidas sobre esta base no suelen
ser satisfactorias, ya que es difícil simular las condiciones de operación reales
sobre una base experimental.
3) Carga Fabril: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas
para las materias primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricación estándar está en
el costeo y planificación de productos.
Por lo general, las cargas fabriles variables se colocan deliberadamente en
relación directa con los productos mediante el uso de una tasa al efecto.
La carga fabril fija consta principalmente del costo vencido de las máquinas e
instalaciones en que incurrirá la empresa independientemente del nivel productivo.
Por lo tanto el uso de estándares en este caso carece de significado para
propósitos de control de las operaciones.
Determinación de estándares monetarios de cada elemento del costo. Efecto
de la inflación
1) Materia prima: el tipo de estándares depende de la política de la gerencia;
puede basarse en precios promedio recientes y pasados, en precios actuales, o en
precios esperados para el período en el cual las normas tendrán vigencia.
Además, como son particularmente útiles para la toma de decisiones a corto
plazo, muchas empresas prefieren atenerse a los futuros cambios de precio, sobre
todo en una época inflacionaria.
2) Mano de obra directa: Para establecer estos estándares es necesario conocer
las operaciones que se van a realizar, la calidad de la mano de obra que se desea
y la tasa promedio por hora que se espera pagar. La tasa salarial por hora puede
basarse en convenios sindicales.
En general, las variaciones de las tasas salariales de mano de obra no son
controlables. Sin embargo, si la tasa real se basa en un acuerdo por contrato,
puede producirse una variación de la tasa como resultado del uso de mano de
obra de mayor o menor calidad que lo previsto por la norma.
Pueden existir varias clases distintas de costos unitarios de mano de obra. Las
tasas salariales pueden basarse en distintas habilidades o experiencia, o en
ambos factores.
Cuando las tasas salariales se determinan mediante convenios sindicales, es
práctico reconocer que la tarifa así establecida es, en esencia, la tarifa estándar.
3) Carga Fabril: Es una norma expresada en $/hh o en $/hm, o como un
porcentaje de los costos de mano de obra directa o costos de producción.
La pérdida debida a capacidad ociosa se presenta cuando la actividad de
producción no es suficiente para absorber todos los costos indirectos de
fabricación incurridos.
Determinación del nivel de actividad estándar
Capacidad práctica: Representa el nivel de producción que, para cualquier
propósito práctico, es el nivel máximo factible. La diferencia entre la capacidad
máxima y la normal radica en los factores estimados inevitables.
Capacidad normal: Representa el nivel de operaciones normal de períodos
anteriores. Se basa en la capacidad para producir y vender.
Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades para el período siguiente
sobre la base de las ventas esperadas.
El nivel normal de producción es el resultado de computar 3 factores:
1) Tiempo de trabajo, que representa el promedio de días o turnos que funciona
cada centro en un mes.
2) Horas de labor normales diarias.
3) Volumen horario normal.
Valorización de las existencias en proceso y terminadas.
Cuando se produce un cambio en los estándares es necesario revalorizar los
inventarios. Generalmente, es conveniente costear los inventarios según las
normas antiguas y las nuevas, de modo que las ganancias o pérdidas
descubiertas al efectuar la revisión de las normas no desaparezcan en las cuentas
de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta especial.
Bien se trata de artículos semiterminados o terminados, o de materias primas sin
procesar, los inventarios de cada sector deben valorizarse a costos estándares.
La producción terminada por un centro puede tener 3 destinos:
otra área productora
un almacén de artículos semiprocesados
almacén de productos terminados.
Estas transferencias deben estar debidamente documentadas para asegurar la
correcta contabilización de los movimientos.
Mecanismo de contabilización
Existen 3 procedimientos para registrar los consumos en la contabilidad de costos
estándar:
1) Los elementos del costo se imputan a los centros fabriles a los precios vigentes
al fin de cada mes, mientras que las existencias en proceso y los productos
terminados se acreditan a costo estándar. El saldo de las cuentas de fábrica, luego
de ajustados los costos del proceso inicial, representa la variación del mes, que se
cancela por cuentas de resultados.
2) Los elementos del costo se debitan a Productos en proceso, calculados a
precios estándares. Los inventarios en proceso y los bienes terminados se valúan
a costos estándares. Las variaciones resultantes se saldan por cuentas de
resultados.
3) La cuenta Productos en Proceso se debita a precios resultantes y estándares,
acreditando los stocks en proceso y los artículos terminados a costos resultantes y
estándares.
Papel del sistema de costos estándar en el control de la eficiencia de la
carga fabril en el proceso de presupuestación y en la toma de
decisiones
Las normas o estándares de costo pueden ser un instrumento importante para
la evaluación de la actuación.
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas
de reducción de costos concentrando la atención en las áreas que están fuera de
control.
Los costos estándar son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes.
El mismo proceso de establecer las normas requiere una planificación cuidadosa
en áreas como la e de la organización, asignación de responsabilidades y las
políticas relacionadas con la evaluación de la actuación.
Los costos estándar son útiles en la toma de decisiones, sobre todo si se
diferencias los costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas
de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el
período siguiente.
Los costos estándar pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de
oficina.
Documento aportado por: Mariana Ivnisky

Compártelo con tu mundo

Escrito por:

Cita esta página
Ivnisky Mariana. (2002, abril 27). Teoría de costos. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/teoria-de-costos/
Ivnisky, Mariana. "Teoría de costos". GestioPolis. 27 abril 2002. Web. <http://www.gestiopolis.com/teoria-de-costos/>.
Ivnisky, Mariana. "Teoría de costos". GestioPolis. abril 27, 2002. Consultado el 25 de Mayo de 2015. http://www.gestiopolis.com/teoria-de-costos/.
Ivnisky, Mariana. Teoría de costos [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/teoria-de-costos/> [Citado el 25 de Mayo de 2015].
Copiar
Imagen del encabezado cortesía de emrank en Flickr

También en Contabilidad