Sistema de detracciones y análisis de impuestos para una cadena de Gimnasios en Lima Perú

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EL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Y LA SEGURIDAD DEL PAGO DE LOS TRIBUTOS DE UNA CADENA DE
GIMNASIOS DE LIMA METROPOLITANA
INTRODUCCIÓN:
La Tesina denominada: EL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS Y LA SEGURIDAD DEL PAGO DE LOS TRIBUTOS
DE UNA CADENA DE GIMNASIOS DE LIMA METROPOLITANA; tiene por
objeto utilizar el factoring en la liquidez empresarial de la empresa.
Para un adecuado tratamiento de la información de este documento se ha
formulado de la siguiente manera:
En el CAPITULO I: Se presenta el problema de la investigación y dentro de ello la
descripción del problema, los antecedentes de la investigación, justificación e
importancia de la investigación, formulación de los problemas, formulación de los
objetivos, hipótesis y el alcance y limitaciones. El problema de la investigación se
encuentra en el pago de los tributos de la empresa. Este trabajo se justifica porque
contribuye a la solución de los problemas empresariales mediante el ahorro
obligado que es el sistema de detracciones del Impuesto general a las ventas.
En el CAPITULO II: Se presenta el aspecto teórico de la investigación y dentro de
ello se presenta las principales teorías de la investigación. Específicamente está
referida al sistema de detracciones del impuesto general a las ventas y la
seguridad del pago de los tributos de una cadena de gimnasios de Lima
Metropolitana.
En el CAPITULO III: Se presenta la metodología de la investigación y dentro de
ello el tipo, diseño, población, muestra, procedimientos para la recolección de
datos y técnicas para el análisis de datos. La población y la muestra están
conformadas por los accionistas o propietarios, directivos, funcionarios,
trabajadores, clientes, proveedores y otros agentes económicos quienes
manifestaron su parecer en relación con las variables de la investigación. Por lo
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demás esta parte sirve para que el trabajo tenga el carácter científico, siendo que
será una investigación de tipo descriptiva.
En el CAPITULO IV: Se presenta el caso práctico. Al respecto se presenta la
casuística de la empresa, luego se presenta la propuesta de estudio y finalmente
los resultados de la investigación. Los casos que se presentan son alternativas de
solución de los problemas de la empresa.
En el CAPITULO V: Se presenta las conclusiones y recomendaciones. Dentro de
este rubro se presenta la discusión de los resultados obtenidos; la comprobación o
refutación de la hipótesis de la hipótesis; las conclusiones y las recomendaciones.
Además se presentan varios anexos que complementan adecuadamente la
investigación.
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CAPÍTULO I:
PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN
1.1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
El problema se ha identificado en la seguridad del pago de los tributos de la cadena
de gimnasios de Lima Metropolitana. Las empresas en algunos casos declaran sus
tributos y los dejan pendientes de pago hasta cuando haya la oportunidad de tener
liquidez; otras veces declaran por debajo de lo real, simplemente porque no pueden
o no quieren pagar sus tributos. Otras veces, simplemente no declaran, es decir
evaden el pago de sus tributos. Al respecto es muy alta la falta de cultura de pago
en nuestra sociedad. En una encuesta por internet sobre la cultura de pago de los
tributos, el 80% señaló que no le agrada cumplir el pago de sus tributos por
diferentes motivos, como falta de liquidez, mal uso de los tributos, muchas
inafectaciones y exoneraciones para sectores que se están llenado de riquezas
como el bancario, el educativo y otros.
El sistema de detracciones del impuesto general a las ventas, es un régimen
forzoso, pero necesario para una masa de contribuyentes que no tienen cultura de
pago, con este régimen se les obliga a ahorrar para pagar exclusivamente los
tributos que les corresponden de acuerdo a su actividad. Generalmente el sistema
ayuda en el pago del impuesto general a las ventas, impuesto a la renta, tributos
laborales, etc.
El sistema de detracciones del impuesto general a las ventas soluciona la
disponibilidad financiera de las empresas, asegura los pagos oportunos y sin
intereses de los tributos que corresponden a las empresas. Asimismo genera una
cultura de pago de tributos en las empresas.
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1.2. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Rentería (2014)1; destaca que gestión adecuada es el proceso de planear, organizar,
dirigir, coordinar y controlar los recursos y actividades para cumplir las oblgiaciones
tributarias. La gestión adecuada es el conjunto de estrategias orientadas a mejorar
los procesos y procedimientos institucionales. Llevando a cabo una administración
sobre la base de metas y objetivos es factible enmarcarse en un proceso de
mejoramiento continuo que permitirá obtener eficiencia, economía y efectividad de
los recursos institucionales. Estas teorías son aplicables a todo tipo de entidades,
por cuanto todas necesitan lograr lo que se proponen. La recaudación fiscal necesita
de todos estos elementos para lograr los niveles de recaudación que exigen los
servicios que presta el Estado.
Rojas (2014)2; destaca la importancia de la cultura tributaria para cumplir
correctamente el sistema de detracciones, percepciones y retenciones. Es muy
positivo que las entidades cuenten con la correspondiente infraestructura, luego con
normas, procesos, procedimientos, técnicas y prácticas organizacionales y
administrativas eficientes; sin embargo si no se cuenta con una cultura y el clima
organización adecuados, no se puede facilitar la eficacia de la administración
tributaria. La administración tributaria facilita servicios, por tanto, dichos servicios
tienen que prestarse en las mejores condiciones y para ello es necesario
organizarlos, pero también administrarlos de la mejor forma. La cultura tributaria
sienta las bases para una filosofía de vida de la gente a favor de la tributación y el
pago respecto de sus obligaciones, con lo cual se asegura una mayor recaudación
fiscal. El fisco necesito recaudar cada vez más y más para cumplir con los ingresos
que necesita el Estado para financiar sus actividades.
1 Rentería Urbano, Juan Carlos (2014) Tesis: El cumplimiento de las obligaciones tributaria se las
empresas. Presentada en la Universidad Nacional Federico Villarreal. Presentada para optar
el Grado de Magíster en Administración. Lima. UNFV.
2 Rojas Franco, Anabela (2014) Tesis: Cultura tributaria para cumplir los sistemas administrativos de
la SUNAT. Presentada en la Universidad San Martín de Porres. Lima. USMP.
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López (2014)3; señala que el sistema administrativo de las detracciones del
impuesto general a las ventas es una estrategia de recaudación tributaria y que
gracias a su puesta en marcha ha facilitado el incremento de la recaudación en un
16% en el ejercicio gravable 2012, lo cual debe ir mejorando porque cada día se
consideran más bienes y servicios dentro de este régimen. Señala asimismo que
es un ahorro forzoso dispuesto por la Administración Tributaria para asegurar el
pago de los tributos que dicho ente administra. Es una forma de recaudar que está
regulado en el Código tributario, Ley del Impuesto General a las Ventas y su
Reglamento, así como tiene directivas de SUNAT para su mejor aplicación.
Peralta (2014)4; señala que el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central SPOT (Sistema de Detracciones) viene aplicándose en el país
de manera paulatina desde el año 2002 como un mecanismo cuyo fin es garantizar
el pago del IGV y del Impuesto a la Renta, entre otros tributos en sectores con alto
grado de informalidad. Mediante la Resolución de Superintendencia 183-
2004/SUNAT publicada el 15.08.2004 y vigente desde el 15.09.2004 se introdujo la
aplicación del SPOT a una lista determinada de bienes y servicios, los cuales se
encuentran detallados en los Anexos I, II y III de la mencionada Resolución. Los
Anexos en mención han sufrido con el transcurso de los años una serie de
modificaciones e incorporaciones, como se aprecia a continuación: Anexo I, Anexo
II, Anexo III. En sus inicios el SPOT se aplicó únicamente a la venta de bienes y
prestación de servicios gravados con el Impuesto General a la Ventas (IGV). A
partir del 01 de noviembre del 2012, mediante Resolución de Superintendencia
249-2012/SUNAT se amplía su aplicación a la venta de determinados bienes
exonerados del IGV, que generan renta gravada con el Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría, los cuales se encuentran especificados en los numerales 20 y
21 del Anexo II de la Resolución de Superintendencia 183-2004/SUNAT.
Paralelamente a lo indicado líneas arriba, desde el 01.10.2006 mediante
3 López Macedo Carmen Rosa (2014) Tesis: El sistema Administrativo de las detracciones y la
recaudación tributaria de la Administración Tributaria peruana; presentada para optar el Título
Profesional de Contador Público en la Universidad Nacional Federico Villarreal. Lambayeque-
Perú. UNFV.
4 Peralta Lorenzo, Ana María (2014) Tesis: El sistema de las detracciones y la gestión financiera de
las empresas; presentada para optar el Grado de Contador Público en la Universidad Inca
Garcilaso de la Vega. Lima. UIGV.
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Resolución de Superintendencia 073-2006/SUNAT y normas modificatorias, se
aplica el SPOT de manera específica al transporte de bienes realizado por vía
terrestre gravado con el IGV. A su vez, mediante Resolución de Superintendencia
057-2007/SUNAT y normas modificatorias se establece como sujeto al SPOT el
servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre, en la medida
que el vehículo en el cual se preste dicho servicio transite por las garitas o puntos
de peaje expresamente señalados. Finalmente, mediante la publicación de la
Resolución de Superintendencia Nº 250-2012/SUNATel 31.10.2012 y vigente a
partir del 01 de noviembre del 2012 se regula de manera separada la aplicación del
SPOT a los espectáculos públicos gravados con el IGV.
Rojas (2014)5; señala la falta de equidad tributaria al concederse exoneraciones y
permitir elusiones a determinados grupos sociales; todo lo cual incide en la
recaudación de la caja fiscal y por ende en el crecimiento y desarrollo económico y
social del país. No se deben otorgar exoneraciones. Las exoneraciones
distorsionan el sistema, originan desigualdades, no son beneficiosas para la
recaudación. La equidad busca que todos tributen de igual manera y en proporción
a sus rentas. Un tributo como el impuesto a la renta es más equitativo que otro
tributo como el impuesto general a las ventas que al ser indirecto es injusto y
afecta a los pobres en la misma proporción que a los ricos. En el Perú, se deben
dar mejores condiciones para hacer más aplicativo el impuesto a la renta por su
naturaleza más equitativa.
Victorio (2014)6; señala que existen deficiencias en los procedimientos de
fiscalización del régimen de detracciones del impuesto general a las ventas; por lo
que es necesario mejorar dichos procedimientos para que se pueda realizar un
tratamiento efectivo a la elusión y al delito tributario. Los contribuyentes cuando no
5 Rojas Buendía, Santiago (2014) Tesis: Exoneraciones y elusiones tributarias- su incidencia en la
caja fiscal y el desarrollo nacional”, presentada en la Universidad Nacional Federico Villarreal
para optar el grado de Maestro en Tributación. Lima. UNFV.
6 Victorio García, Diego (2014) Tesis: “Tratamiento de la elusión y el delito tributario aplicando
métodos y procedimientos de fiscalización en el Perú”. Presentada en la Universidad Nacional
Federico Villarreal para optar el grado de Maestro en tributación. Lima. UNFV.
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valoran en forma real y efectiva sus tributos, están originando infracciones y
también delitos que pueden afectar la estabilidad de la empresa. El hecho de
valorar los tributos como corresponde, afecta los costos empresariales, pero da
seguridad tributaria.
Peña (2014)7; resalta la importancia de la ciencia contable al facilitar abundante
información para que los regímenes tributarios, como el de detracciones IGV,
haga frente al delito de evasión tributaria. La contabilidad valora los tributos, los
registra en libros registros y los presenta en los estados financieros. El profesional
contable no solo aplica de la mejor manera los principios de la ciencia contable; si
no que paralelamente aplica los principios, normas, procesos y procedimientos
tributarios.
Guardia (2014)8 establece que en la gestión empresarial moderna de los
Establecimientos de Hospedaje, la clave debe ser el tratamiento tributario de los
sistemas administrativos de la SUNAT, las rentas y gastos que se originan como
producto del giro de este tipo de empresas, lo cual se logra con el conocimiento,
comprensión, aplicación y evaluación correcta de las normas, políticas y
procedimientos tributarios, contenidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento. La autora, indica, es aquí donde se hace necesaria la participación
profesional, del Grado de Maestro, quien con toda la gama de conocimientos,
tecnicismo y normas éticas; está preparado para formular y evaluar
respectivamente, la aplicación de los reparos en la declaración tributaria de los
contribuyentes, para que ésta sea correcta y por ende útil para la planeación,
toma de decisiones y control y no tienda al engaño e incluso al fraude tributario,
contra la Administración Tributaria, los clientes, proveedores, inversionistas,
acreedores. El tratamiento adecuado del reparo tributario debe responder al
crecimiento y diversificación de las operaciones financieras que realizan los
7 Peña Rosales, Petra (2014) Tesis: “La contabilidad y la evasión tributaria en la Intendencia Regional
Lima”. Presentada en la Universidad Inca Garcilaso de la Vega para optar el grado de Maestro
en Contabilidad. Lima. UIGV.
8 Guardia Rojas, Antonia (2014) Tesis: “Los sistema administrativos de la SUNAT y las empresas”,
presentada para optar el grado de Maestro en Auditoria Contable y Financiera en la
Universidad Nacional Federico Villarreal. Lima. UNFV.
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establecimientos de hospedaje; asimismo, a la variedad y cuantía de bienes y
servicios de todo orden que se manejan, lo que debe ser evaluado mediante la
aplicación profesional de los procedimientos tributarios establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta.
1.3. JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN
Todo se inicia con la identificación de la problemática existente en el pago de los
tributos que le corresponde a la empresa.
Sobre la base del sistema de detracciones del impuesto general a las ventas se
espera solucionar el pago de los tributos de la empresa.
Este trabajo permitirá que la empresa solucione el pago de los tributos de la
empresa.
Sobre la base del sistema de detracciones del impuesto general a las ventas se
logrará el ahorra necesario, aunque impuesto, pero necesario, para cumplir con los
pagos de los tributos de la empresa.
La importancia está dada por el hecho de generar un modelo de investigación para
solucionar el problema del pago de los tributos de la empresa.
Asimismo, es importante porque permite plasmar el proceso de investigación
científica en la solución del pago de tributos de la empresa.
También es importante porque permite plasmar los conocimientos y experiencia
profesional en la solución de problemas empresariales.
1.4. FORMULACIÓN DE LOS PROBLEMAS
PROBLEMA PRINCIPAL:
¿De qué manera el sistema de detracciones del impuesto general a las ventas
podrá facilitar la seguridad del pago de los tributos de la Cadena de
Gimnasios de Lima Metropolitana?
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PROBLEMAS SECUNDARIOS:
1) ¿Es posible que la estructura del sistema de detracciones del impuesto
general a las ventas pueda facilitar la disponibilidad financiera de la
Cadena de Gimnasios de Lima Metropolitana?
2) ¿Es factible que la operatividad del sistema de detracciones del impuesto
general a las ventas pueda facilitar los pagos oportunos de tributos de la
Cadena de Gimnasios de Lima Metropolitana?
3) ¿Es probable que la potencialidad del sistema de detracciones del
impuesto general a las ventas pueda facilitar la cultura de pago de
tributos de la Cadena de Gimnasios de Lima Metropolitana?
1.5. FORMULACIÓN DE LOS OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL:
Establecer la manera como el sistema de detracciones del impuesto general
a las ventas podrá facilitar la seguridad del pago de los tributos de la
Cadena de Gimnasios de Lima Metropolitana.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
1) Determinar la posibilidad que la estructura del sistema de detracciones
del impuesto general a las ventas pueda facilitar la disponibilidad
financiera de la Cadena de Gimnasios de Lima Metropolitana.
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2) Establecer la factibilidad que la operatividad del sistema de detracciones
del impuesto general a las ventas pueda facilitar los pagos oportunos de
tributos de la Cadena de Gimnasios de Lima Metropolitana.
3) Determinar la probabilidad que la potencialidad del sistema de
detracciones del impuesto general a las ventas pueda facilitar la cultura
de pago de tributos de la Cadena de Gimnasios de Lima Metropolitana.
1.6. HIPÓTESIS
HIPÓTESIS PRINCIPAL:
El sistema de detracciones del impuesto general a las ventas facilita la
seguridad del pago de los tributos de la Cadena de Gimnasios de Lima
Metropolitana.
HIPÓTESIS SECUNDARIAS:
1) La estructura del sistema de detracciones del impuesto general a las
ventas facilita la disponibilidad financiera de la Cadena de Gimnasios de
Lima Metropolitana.
2) La operatividad del sistema de detracciones del impuesto general a las
ventas facilita los pagos oportunos de tributos de la Cadena de
Gimnasios de Lima Metropolitana.
3) La potencialidad del sistema de detracciones del impuesto general a las
ventas facilita la cultura de pago de tributos de la Cadena de Gimnasios
de Lima Metropolitana.
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1.7. ALCANCE Y LIMITACIONES
1.7.1. ALCANCE DE LA INVESTIGACIÓN
Este trabajo alcanza a la Cadena de Gimnasios de Lima Metropolitana y dentro de
ello a sus propietarios, directivos, funcionarios, trabajadores, clientes y proveedores.
1.7.2. LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN
En este trabajo se ha tenido limitaciones:
1) En la obtención de información por cuanto no se puede utilizar la información
real de la empresa.
2) También se ha tenido limitaciones financieras, por cuanto no hay entidades
que apoyan la investigación.
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CAPÍTULO II:
MARCO TEÓRICO
2.1. CADENA DE GIMNASIOS DE LIMA METROPOLITANA
Una Cadena de Gimnasios de Lima Metropolitana generalmente es una sociedad
anónima, en tanto se rige por la Ley de sociedades No. 26887, para su constitución,
operación y resultados. Un gimnasio es un lugar que permite practicar deportes o
hacer ejercicio en un recinto cerrado. En Grecia, en estos centros se realizaba
educación física, que se acostumbraba practicar sin ropa, de la misma manera que
los baños y los estudios. Para los griegos, la educación física era tan importante
como el aprendizaje cognitivo. Muchos de estos gimnasios griegos tenían bibliotecas
que se podían utilizar después de un baño relajante.
Los primeros gimnasios exteriores de Alemania surgieron gracias al trabajo del
profesor Friedrich Jahn y el grupo de los Gimnásticos (Turners, en alemán), un
movimiento político del siglo XIX. El primer gimnasio interior fue, muy posiblemente,
el construido en Hesse, en el año 1852 y auspiciado por Adolph Spiess, un
entusiasta de la gimnasia en las escuelas.
En los Estados Unidos, el movimiento de los Gimnásticos apareció a mediados del
siglo XIX y a principios del siglo XX. El primer grupo de Gimnásticos en este país se
formó en Cincinnati (Ohio), en el año 1848. Los Gimnásticos construyeron gimnasios
en muchas ciudades, como Cincinnati y San Luis (Misuri), que tenían una buena
parte de población de ascendencia alemana. Tanto adolescentes como adultos
practicaban deporte en estos gimnasios.
El apogeo de los gimnasios en las escuelas, los institutos y las asociaciones
cristianas fueron eclipsando el movimiento de los Gimnásticos. El gimnasio de la
Universidad de Harvard, del año 1820, se considera el primero de los Estados
Unidos; como la mayoría de los gimnasios de la época, estaba equipado con
aparatos y quinas para realizar ejercicio. La Academia Militar de los Estados
Unidos, también conocida como «West Point», construyó un gimnasio en sus
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instalaciones, de la misma manera que lo hicieron muchos institutos y campus
universitarios.
La Asociación Cristiana de Jóvenes (Young Men's Christian Association, YMCA)
apareció en Boston en el año 1851. Diez os más tarde, unas doscientas YMCA
estaban repartidas por todo el territorio estadounidense, la mayoría de las cuales
tenían su propio gimnasio para ejercitarse, hacer deporte, jugar e interactuar
socialmente.
Los años 20 fueron una década muy próspera, en la que se construyeron muchas
secundarias públicas con su propio gimnasio, por idea de Nicolás Isaranga. A lo
largo del siglo XX, los gimnasios fueron evolucionando como concepto, hasta llegar
a los gimnasios de máquinas, aparatos y ejercicios guiados de la actualidad.
En España, la mayor parte de centros siguen este concepto, añadiendo el
aprendizaje de artes marciales, natación y técnicas de defensa personal dentro de
estos recintos.
La Cadena de Gimnasios de Lima Metropolitana, actualmente prestan los
SERVICIOS FITNESS PLACE con dos tipos de actividades, las individuales y las
colectivas.
ACTIVIDADES INDIVIDUALES: Musculación; Cardiovascular; Personal Trainer;
Gimnasia Localizada; Rutinas y Planes de entrenamiento personalizado
ZONA DE AGUAS: Sauna; Jacuzzi; Balneario; Hidromasaje; Baño de Vapor;
Piscinas Climatizadas
SERVICIOS ADICIONALES: Fisioterapeuta; Depilación Laser; Solarium Rayos
UVA; Escuelas del Deporte; Asesoramiento Dietético y Deportivo
SERVICIOS ESPECIALES; Internet; Evaluación Física; Uso libre de Cualquier;
Fitness Place Center; Taquillas diarias y Toallas
ACTIVIDADES COLECTIVAS:
Aerobic, Aeromix, Aerosalsa, Aerostep, Bailes Latinos, Batuka, Combat, Power
Pump, Body tonic, Boxeo, Cardio Box, Danza del vientre, Fitness, Funky, Karate,
Mantenimiento, M.T, Padel, Pilates, Salsa, Spin Bike, Stretching, Step, Taekwondo,
Yoga, G.A.P (Glúteos, Abdomen, Piernas)
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2.1.1. ASPECTO LEGAL DE LA EMPRESA
La Ley General de Sociedades, establece muchos aspectos sobre las sociedades;
de acuerdo con la especialidad del Contador Público, los siguientes son los mas
importantes:
ESTADOS FINANCIEROS:
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el país. A partir del día siguiente de la publicación de la convocatoria a
la junta general, cualquier accionista puede obtener en las oficinas de la sociedad,
en forma gratuita, copias de los documentos a que se refieren los artículos
anteriores. La aprobación por la junta general de los documentos mencionados en
los artículos anteriores no importa el descargo de las responsabilidades en que
pudiesen haber incurrido los directores o gerentes de la sociedad.
AUDITORIAS EN LAS SOCIEDADES:
El pacto social, el estatuto o el acuerdo de junta general, adoptado por el diez por
ciento de las acciones suscritas con derecho de voto, pueden disponer que la
sociedad anónima tenga auditoría externa anual. Las sociedades que conforme a ley
o a lo indicado en el párrafo anterior están sometidas a auditoría externa anual,
nombrarán a sus auditores externos anualmente. El informe de los auditores se
presentará a la junta general conjuntamente con los estados financieros.
En las sociedades que no cuentan con auditoría externa permanente, los estados
financieros son revisados por auditores externos, por cuenta de la sociedad, si así lo
solicitan accionistas que representen no menos del diez por ciento del total de las
acciones suscritas con derecho a voto. La solicitud se presenta antes o durante la
junta o a más tardar dentro de los treinta días siguientes a la misma. Este derecho lo
pueden ejercer también los accionistas titulares de acciones sin derecho a voto,
cumpliendo con el plazo y los requisitos señalados en este artículo, mediante
comunicación escrita a la sociedad.
Un mínimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el
impuesto a la renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance
un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene la
condición de reserva legal. Las pérdidas correspondientes a un ejercicio se
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compensan con las utilidades o reservas de libre disposición. En ausencia de éstas
se compensan con la reserva legal. En este último caso, la reserva legal debe ser
repuesta. La sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a
reponerla. La reposición de la reserva legal se hace destinando utilidades de
ejercicios posteriores en la forma establecida
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS:
Para la distribución de dividendos se observarán las reglas siguientes: 1. Sólo
pueden ser pagados dividendos en razón de utilidades obtenidas o de reservas de
libre disposición y siempre que el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado; 2.
Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente
pagadas, tienen el mismo derecho al dividendo, independientemente de la
oportunidad en que hayan sido emitidas o pagadas, salvo disposición contraria del
estatuto o acuerdo de la junta general; 3. Es válida la distribución de dividendos a
cuenta, salvo para aquellas sociedades para las que existe prohibición legal
expresa; 4. Si la junta general acuerda un dividendo a cuenta sin contar con la
opinión favorable del directorio, la responsabilidad solidaria por el pago recae
exclusivamente sobre los accionistas que votaron a favor del acuerdo; y, 5. Es válida
la delegación en el directorio de la facultad de acordar el reparto de dividendos a
cuenta. Es obligatoria la distribución de dividendos en dinero hasta por un monto
igual a la mitad de la utilidad distribuible de cada ejercicio, luego de detraído el
monto que debe aplicarse a la reserva legal, si así lo solicitan accionistas que
representen cuando menos el veinte por ciento del total de las acciones suscritas
con derecho a voto. Esta solicitud lo puede referirse a las utilidades del ejercicio
económico inmediato anterior. El derecho a cobrar el dividendo caduca a los tres
años, a partir de la fecha en que su pago era exigible conforme al acuerdo de
declaración del dividendo. Los dividendos cuya cobranza haya caducado
incrementan la reserva legal.
Las primas de capital sólo pueden ser distribuidas cuando la reserva legal haya
alcanzado su límite máximo. Pueden capitalizarse en cualquier momento. Si se
completa el límite máximo de la reserva legal con parte de las primas de capital,
puede distribuirse el saldo de éstas.
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TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES:
Las sociedades reguladas por esta ley pueden transformarse en cualquier otra clase
de sociedad o persona jurídica contemplada en las leyes del Perú. Cuando la ley no
lo impida, cualquier persona jurídica constituida en el Perú puede transformarse en
alguna de las sociedades reguladas por esta ley. La transformación no entraña
cambio de la personalidad jurídica. Los socios que en virtud de la nueva forma
societaria adoptada asumen responsabilidad ilimitada por las deudas sociales,
responden en la misma forma por las deudas contraídas antes de la transformación.
La transformación a una sociedad en que la responsabilidad de los socios es
limitada, no afecta la responsabilidad ilimitada que corresponde a éstos por las
deudas sociales contraídas antes de la transformación, salvo en el caso de aquellas
deudas cuyo acreedor la acepte expresamente. La transformación no modifica la
participación porcentual de los socios en el capital de la sociedad, sin su
consentimiento expreso, salvo los cambios que se produzcan como consecuencia
del ejercicio del derecho de separación. Tampoco afecta los derechos de terceros
emanados de título distinto de las acciones o participaciones en el capital, a no ser
que sea aceptado expresamente por su titular.
La transformación se acuerda con los requisitos establecidos por la ley y el estatuto
de la sociedad o de la persona jurídica para la modificación de su pacto social y
estatuto. La sociedad está obligada a formular un balance de transformación al día
anterior a la fecha de la escritura pública correspondiente. No se requiere insertar el
balance de transformación en la escritura pública, pero la sociedad debe ponerlo a
disposición de los socios y de los terceros interesados, en el domicilio social, en un
plazo no mayor de treinta días contados a partir de la fecha de la referida escritura
pública.
2.1.2. ASPECTO ORGANIZATIVO Y ADMINISTRATIVO
El proceso administrativo son las actividades que el administrador debe llevar a cabo
para aprovechar los recursos humanos, técnicos, materiales, etc, con los que cuenta
la empresa. El proceso administrativo consiste en las siguientes funciones:
PLANEACIÓN:
Consiste en establecer anticipadamente los objetivos, políticas, reglas,
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procedimientos, programas, presupuestos y estrategias de un organismo social. , es
decir, consiste con determina lo que va a hacerse.
ORGANIZACIÓN:
La organización agrupa y ordena las actividades necesarias para lograr los objetivos,
creando unidades administrativas, asignando funciones, autoridad, responsabilidad y
jerarquías; estableciendo además las relaciones de coordinación que entre dichas
unidades debe existir para hacer optima la cooperación humana, en esta etapa se
establecen las relaciones jerárquicas, la autoridad, la responsabilidad y la
comunicación para coordinar las diferentes funciones.
INTEGRACIÓN:
Consiste en seleccionar y obtener los recursos financieros, materiales, técnicos y
humanos considerados como necesarios para el adecuado funcionamiento de un
organismo social., la integración agrupa la comunicación y la reunión armónica de
los elementos humanos y materiales, selección entrenamiento y compensación del
personal.
DIRECCIÓN:
Es la acción e influencia interpersonal del administrador para lograr que sus
subordinados obtengan los objetivos encomendados, mediante la toma de
decisiones, la motivación, la comunicación y coordinación de esfuerzos la dirección
contiene: ordenes, relaciones personales jerárquicas y toma de decisiones.
CONTROL:
Establece sistemas para medir los resultados y corregir las desviaciones que se
presenten, con el fin de asegurar que los objetivos planeados se logren.
Consiste en establecimiento de estándares, medición de ejecución, interpretación y
acciones correctivas.
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ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA:
AREA DE MARKETING
Y VENTAS
SERVICIOS COLECTIVOS
PERSONAL
EQUIPOS
CONTAB.
AREA DE EQUIPAMIENTO
AREA DE SERVICIOS
AREA DE ADM. Y FINANZAS
SERVICIOS
INDIVIDUALES
JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
TESORERÍA
Secretaría
MANTENIMIENTO
PRINCIPIOS DE LA EMPRESA:
La empresa sienta sus bases en los siguientes principios:
1) PRODUCTIVIDAD.- Es un principio básico en la empresa para lograr
mantenerse sobre la competencia, mediante la mayor capacidad
comercializadora concatenada con una nueva visión administrativa y
organizativa, generando nuevos niveles de productividad.
2) TRABAJO EN EQUIPO.- Es un principio que busca la permanente
coordinación de los directivos, funcionarios y trabajadores de la empresa.
3) IGUALDAD.- Principio que fomenta el trato justo y equitativo a todos los
colaboradores de la empresa, directivos, funcionarios, trabajadores, clientes,
proveedores y otros.
4) LEGALIDAD.- Principio orientado al cumplimiento de leyes, políticas y
normas bajo las cuales la empresa desarrolla sus actividades.
5) TRANSPARENCIA.- Principio fundamental que permite el actuar del personal
con la verdad y sin la mentira en todos los niveles estructurales de la
empresa.
6) EFICIENCIA.- Este principio es perseguido por cada trabajador, tratando que
los procesos administrativos, comerciales y operativos de la empresa, con el
propósito de demostrar que con el uso óptimo de los recursos financieros,
humanos, materiales y tecnológicos que se dispone se puede conseguir las
metas, objetivos propuestos, disminuyendo los costos para la empresa.
7) EFICACIA.- El alcance de los objetivos en todo tipo de actividad, es decir la
eficacia es medida por el cumplimiento de metas y objetivos propuestos.
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VALORES DE LA EMPRESA:
Para la empresa, los valores son los integrantes de una doctrina corporativa; que
impulsa a las acciones positivas de cada colaborador de la empresa.
1) ÉTICA.- Conjuga los principios y valores en la búsqueda de un
comportamiento moral de acuerdo a las costumbres de la sociedad y de la
organización.
2) MORAL.- Es uno de los valores más generalizados en la sociedad porque
constituye la normalización y regularización de las actividades que fomentan
una buena convivencia.
3) CORDIALIDAD.- Es un valor que se demuestra en gran parte del personal de
la empresa, hacia los Clientes, proveedores, y compañeros, generalizando un
ambiente de tranquilidad y amistad.
4) CONFIANZA.- Es un valor en la cual cada integrante de la empresa, delega,
autoriza, maneja y socializa decisiones inherentes a cada cargo.
5) COMPROMISO.- Cada persona que ingresa al grupo humano de la empresa
se plantea por si sola un compromiso de cumplimiento voluntario de sus
tareas y obligaciones garantizando a la empresa y a sus compañeros calidad
en todas sus actividades.
6) SOLIDARIDAD.- Es un valor mediante el cual la gerencia busca fomentar la
ayuda en momentos difíciles tanto a nivel personal como profesional,
generando altos niveles de remuneración espiritual de compañerismo y de
colaboración.
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MISIÓN DE LA EMPRESA:
“Somos una empresa que presta servicios de alta calidad”
VISIÓN DE LA EMPRESA:
“Ser una empresa con amplia cobertura nacional e internacional en la actividad de
gimnasios
OBJETIVOS DE LA EMPRESA NATURA SAC:
a) OBJETIVO GENERAL
Generar valor económico para la empresa.
b) OBJETIVOS ESPECÍFICOS
(1) Establecer políticas de calidad que garanticen la permanencia y fidelidad de
clientes.
(2) Implementar un sistema de capacitación integrando personal e innovación
tecnológica continua que permita a la empresa estar a la vanguardia de la
prestación de servicios.
(3) Fomentar relaciones comerciales estratégicas y duraderas con proveedores
de equipos y aparatos para la actividad de gimnasios.
23
POLÍTICAS DE LA EMPRESA:
1) Garantizar la calidad de los servicios prestados.
2) Aplicación de buenas prácticas de prestación de servicios.
3) Mantener al día el proceso de la información de los servicios.
4) Realizar mensualmente el control de inventarios para actualización de niveles
de stocks mínimos en base a la planificación de logística.
5) Garantizar el abastecimiento de suministros a través de compras y
negociaciones transparentes y planificadas.
6) Ampliar el nivel de cobertura de ventas.
ESTRATEGIAS DE LA EMPRESA:
La empresa, considera las siguientes estrategias:
1) Inversión financiera y adecuación de infraestructura para la instalación una
mayor cantidad de servicios.
2) Impulsar el establecimiento de alianzas con clientes importantes, como
corporaciones, grupos económicas para prestarle servicio a sus ejecutivos y
trabajadores.
3) Estandarizar los niveles de apalancamiento para la empresa por etapas de
inversión, prestación de servicios, compras de equipos, instalaciones etc.
24
2.1.3. ASPECTO TRIBUTARIO
CÓDIGO TRIBUTARIO:
Interpretando a Garagundo (2013)9; todos los agentes económicos tienen
obligaciones tributarias formales y sustanciales que deben cumplir. A continuación
se presentan los principales aspectos:
La obligación tributaria formal y sustancial es el vínculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley. La obligación tributaria formal tiene por objeto el
cumplimiento de algún trámite documentario físico o virtual; en cambio la obligación
tributaria sustancial tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, es
decir el pago, siendo exigible coactivamente.
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación.
La obligación tributaria es exigible: i) Cuando deba ser determinada por el deudor
tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento
y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento
de la obligación. Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día
siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artículo 2de este Código o en la
oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el
inciso e) de dicho artículo; ii) Cuando deba ser determinada por la Administración
Tributaria, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en
la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este
plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.
El acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación
tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales,
son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho
público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente. Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un
mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el
9 Garagundo Ortega, Juan Alberto (2013) Aspecto tributario de las empresas. Lima. Editorial San José
SAC.
25
Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades
de derecho público con personería jurídica propia concurrirán en forma proporcional
a sus respectivas acreencias.
Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y
beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional
de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria
como contribuyente o responsable.
Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligación tributaria.
Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la
obligación atribuida a éste.
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de
retención o percepción los sujetos que, por razón de su actividad, función o posición
contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar como
agente de retención o percepción a los sujetos que considere que se encuentran en
disposición para efectuar la retención o percepción de tributos.
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria de acuerdo a las
normas respectivas tienen la obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal,
conforme ésta lo establezca. El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a
inscribirse ante la Administración Tributaria de señalar expresamente un domicilio
procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal
deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración
Tributaria.
Cuando las personas jurídicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
26
a) Aquél donde se encuentra su dirección o administración efectiva.
b) Aquél donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendiéndose como tal, su domicilio fiscal,
o en su defecto cualquiera de los señalados en el Artículo 12º.
En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este artículo, el que
elija la Administración Tributaria.
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirán
las siguientes normas: a) Si tienen establecimiento permanente en el país, se
aplicarán a éste las disposiciones establecidas; b) En los demás casos, se presume
como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su representante.
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica no fijen domicilio fiscal,
se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a elección de la
Administración Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes.
Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad
de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas
siguientes: 1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces. 2. Los
representantes legales y los designados por las personas jurídicas. 3. Los
administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personería jurídica. 4. Los mandatarios, administradores,
gestores de negocios y albaceas. 5. Los síndicos, interventores o liquidadores de
quiebras y los de sociedades y otras entidades.
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes: 1. Los herederos y
legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban; Los herederos también
son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legítima, hasta
el valor de dichos bienes y desde la adquisición de éstos. 2. Los socios que reciban
bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el límite del valor de los bienes que reciban; 3. Los adquirentes
del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica.
En los casos de reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las
27
normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere el
activo y/o el pasivo.
Son responsables solidarios con el contribuyente: i) Las empresas porteadoras que
transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los requisitos que
señalen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos; ii) Los agentes
de retención o percepción, cuando hubieren omitido la retención o percepción a que
estaban obligados. Efectuada la retención o percepción el agente es el único
responsable ante la Administración Tributaria. Están solidariamente obligadas
aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de
obligaciones tributarias.
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los
artículos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la
devolución del monto pagado. Los efectos de la responsabilidad solidaria son: La
deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores
tributarios o a todos ellos simultáneamente, salvo cuando se trate de multas en los
casos de responsables solidarios que tengan la categoría de tales. La extinción de la
deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la
deuda a su cargo. Los actos de interrupción efectuados por la Administración
Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensión de la prescripción respecto del
contribuyente o responsables solidarios tienen efectos colectivamente.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, comunidades de
bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan
de capacidad o personalidad jurídica según el derecho privado o público, siempre
que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título
universal. En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes
28
y derechos que se reciba. Los actos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la
Administración Tributaria. La obligación tributaria se extingue por los siguientes
medios: Pago; Compensación; Condonación; Consolidación; Resolución de la
Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación
onerosa; Otros que se establezcan por leyes especiales.
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está
constituida por el tributo, las multas y los intereses. Los intereses comprenden: 1. El
interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Artículo
33º; 2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181º; y,
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo
36º.
El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para efectuar el
pago se podrán utilizar los siguientes medios: a) Dinero en efectivo; b) Cheques;
c) Notas de Crédito Negociables; d) Débito en cuenta corriente o de ahorros; e)
Tarjeta de crédito; y, f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.
Este aspecto tiene su base en la Constitución Política del Estado; código Tributario,
Leyes tributarias, Reglamentos de las leyes tributarias y Directivas de la SUNAT. A
continuación se detallan los principales tributos que inciden en las operaciones de la
empresa.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:
Según Hernández (2013)10; el Impuesto General a las Ventas grava la prestación de
servicios, con el prestado por la Cadena de Gimnasios de Lima Metropolitana. La
empresa es sujeto del Impuesto en calidad de contribuyentes. El Impuesto a pagar
se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el
crédito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en las normas correspondientes.
10 Hernández Celis, Domingo (2013) Manual Tributario. Lima. USMP.
29
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante
de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto
correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es la suma de los
Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones
gravadas de ese período.
La base imponible está constituida por el valor de venta, en la venta de bienes y en
la prestación de servicios, como actividades de la empresa en estudio.
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Sólo
otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los
requisitos siguientes:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de representación, el
crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal
efecto establezca el Reglamento.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas
en el período que corresponda, se deducirá el monto del Impuesto Bruto
correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere
otorgado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la
operación que los origina. A efectos de la deducción, se presume sin admitir prueba
en contrario que los descuentos operan en proporción a la base imponible que
conste en el respectivo comprobante de pago emitido. Los descuentos a que se
hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de
bienes. En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al
pago del Impuesto Bruto, no implicarán deducción alguna respecto del mismo,
manteniéndose el derecho a su utilización como crédito fiscal; no procediendo la
30
devolución del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinación del
costo computable según las normas del Impuesto a la Renta.
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables,
deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y
exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario anterior, en la cual
dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto
resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo período.
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA:
Según Hernández (2013)11 el impuesto a la renta, es un tributo directo, de
periodicidad anual pero que se paga mensualmente de acuerdo a lo dispuesto por
las normas y por tanto es uno que afecta los ingresos que perciben las empresas. Al
respecto, cuando indican que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan
del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose
como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos. En forma más precisa en este caso afecta la venta de
mercaderías y se acepta como gasto deducible del impuesto a la renta el costo de
ventas y los gastos del giro comercial.
Son contribuyentes del impuesto las personas jurídicas que prestan servicios, tal
como el caso de la Cadena de Gimnasios de Lima Metropolitana.
Son rentas de tercera categoría las derivadas de la prestación de servicios en el
país.
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
11 Hernández Celis, Domingo (2013) El impuesto a la renta en las empresas de servicios. Lima.
USMP.
31
con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles.
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas
en el país se determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su
renta neta.
Los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computables para los efectos
de esta ley, deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio
gravable. No presentarán la declaración a que se refiere el párrafo anterior, los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría.
Los contribuyentes deberán incluir en su declaración jurada, la información
patrimonial que les sea requerida por la Administración Tributaria. Las declaraciones
juradas, balances y anexos se deberán presentar en los medios, condiciones, forma,
plazos y lugares que determine la SUNAT.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones
juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor
administración o recaudación del impuesto, incluyendo los pagos a cuenta. Así
mismo, podrá exceptuar de dicha obligación a aquellos contribuyentes que hubieran
tributado la totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio gravable por vía de
retención en la fuente o pagos directos. El pago de los saldos del impuesto que se
calcule en la declaración jurada deberá acreditarse en la oportunidad de su
presentación. La determinación y pago a cuenta mensual tiene carácter de
declaración jurada. Cuando la SUNAT, conozca por declaraciones o
determinaciones de oficio, el monto del impuesto que les correspondió tributar por
períodos anteriores a contribuyentes que no presenten sus declaraciones juradas
correspondientes a uno o más ejercicios gravables, los apercibirá para que en el
término de treinta (30) días presenten las declaraciones faltantes y abonen el
impuesto liquidable en las mismas con los recargos, reajuste e intereses de ley
32
2.1.4. ASPECTO CONTABLE
Analizando a Pacheco (2014)12, la contabilidad financiera comprende la valuación,
registro y presentación de las transacciones; es una clase especial de contabilidad,
cuyo objetivo es producir información dirigida a un grupo específico de interesados,
aquéllos que no se encuentran involucrados con la administración de las entidades
(restricción de diversos interesados) y que debe ser útil para la toma de sus
decisiones en relación a las entidades (préstamos, inversiones y rendición de
cuentas; restricción de propósito). Precisamente, la contabilidad financiera surge
como una disciplina cuyos objetivos son determinar: a) Quiénes son los usuarios de
la información financiera; b) Para qué utilizan la información financiera; c) El tipo de
información financiera que les resulte necesaria; d) Los requisitos de calidad de esa
información financiera; e) Los principios básicos que deben seguir las reglas
particulares de contabilidad, f) Emitir las reglas particulares de contabilidad (o
normas). El proceso contable en general requiere precisar qué operaciones de las
entidades serán su objeto, cómo deben clasificarse, en qué momento se deben
incorporar formalmente en los registros contables, cómo se deben cuantificar, mo
se deben presentar en los estados financieros y, por último, qué revelaciones deben
hacerse sobre las operaciones informadas. Las normas de contabilidad financiera
deben responder a esas cuestiones subordinando los procedimientos contables a un
deber hacer, para lograr información financiera que sea útil para los usuarios. Por lo
que se refiere a las operaciones que son objeto de la contabilidad financiera, ésta
toma el concepto de transacciones y ciertos eventos identificables y cuantificables
que la afectan (restricción de operaciones). De esta manera, la contabilidad
financiera define, con toda claridad, que de todas las operaciones que realiza una
entidad son objeto de la contabilidad financiera únicamente sus transacciones y los
ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan. El principio
de realización define puntualmente a las transacciones.
Interpretando a Arones (2014)13, la contabilidad financiera es el proceso constructivo
de la información empresarial, que permite obtener los estados financieros, que
12 Pacheco Juárez, Antonio (2014) La contabilidad en la administración de empresas. México. Unión
Tipográfica Editorial Hispano Americana.
13 Arones Oropesa, Héctor (2014) Contabilidad financiera. Madrid. Ideaspropias Editorial
33
constituyen la base para la clasificación de las transacciones y provee los supuestos
básicos (los nueve principios básicos y el criterio prudencial) como condiciones que
deben observar las reglas particulares, para que los procedimientos contables
arriben a la información financiera conforme a sus propios objetivos, bajo las
condiciones de calidad establecidas. El procedimiento de clasificación,
reconocimiento, valuación, presentación y revelación de las transacciones y de
ciertos eventos identificables y cuantificables que afectan a la entidad, naturales al
procedimiento contable en general a través de las normas de contabilidad
financiera se encamina a su finalidad última: información financiera útil para la
toma de decisiones de ciertos usuarios. De esta forma, la contabilidad general es
llevada a los fines claros y específicos determinados por la contabilidad financiera.
Por tanto, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son el
conjunto de criterios que se utilizan en un cierto lugar y en un momento dado, para
elaborar y presentar información financiera relevante y confiable de las entidades.
Ese conjunto de criterios abarca todo el conocimiento contable teórico, normativo y
práctico que resulta necesario aplicar para afirmar que la información financiera
presenta de manera razonable la situación financiera de la entidad y los cambios
sufridos en la misma. Dichos criterios son innumerables; sin embargo, provienen de
fuentes distintas, que al conocerlas, es factible deducir de las mismas, con cierta
precisión, cuales son los criterios apropiados para el caso particular en sus
circunstancias. Tales fuentes son: Las teorías y desarrollos tecnológicos que
conforman el pensamiento contable actual; Las normas jurídicas; Las normas de
autoridad experta; Las prácticas acostumbradas. Las teorías y desarrollos
tecnológicos que conforman el pensamiento actual se encuentran en libros y revistas
técnicas. Incluyen, entre muchas cosas, la teoría de la partida doble y la teneduría
de libros; la teoría de los inventarios y las metodologías para la determinación de
costos unitarios; teoría de la depreciación y los principios de lo devengado; la
contabilidad con base en el costo histórico, el costo de reposición, el valor presente,
el valor razonable, el valor de realización, el costo histórico reexpresado, etc. Las
prácticas acostumbradas en determinados giros o para la solución de problemas
contables no normados. Se entienden como tales, la manera general en cómo se
resuelven los problemas por un conjunto significativo de entidades; por ejemplo, en
el sector financiero, aseguradoras, industrias extractivas, fraccionadoras, venta de
34
tiempos compartidos, reportos, préstamos de valores, factoraje, plantas productoras
de energía, etc.
Según Horngren (2011)14, la contabilidad financiera, es la ciencia de la empresa,
mediante la cual se recolectan, se clasifican, se registran, se sumarizan y se informa
de las operaciones cuantificables en dinero, realizadas por una entidad económica.
Es el arte de usar ciertos principios al registrar, clasificar y sumarizar en términos
monetarios datos financieros y económicos, para informar en forma oportuna y
fehaciente de las operaciones de la vida de una empresa. La función principal de la
contabilidad financiera es llevar en forma histórica la vida económica de una
empresa, los registros de cifras pasadas sirven para tomar decisiones que beneficien
al presente u al futuro. También proporciona estados financieros que son sujetos al
análisis e interpretación, informando a los administradores, a terceras personas y a
oficinas gubernamentales del desarrollo de las operaciones de la empresa. Los
criterios que deben seguir en los registros de la contabilidad financiera son:
Aplicación correcta de conceptos contables clasificando lo que debe quedar incluido
dentro del activo y lo que incluirá el pasivo; Presentar la diferencia entre un gasto y
un desembolso; Decidir lo que debe constituir un producto o un ingreso, dentro de
las cuentas de resultados; Esta contabilidad se concreta en la custodia de los activos
confiados a la empresa; Fundamentalmente se ocupa de la preparación de informes
y datos para personas distintas de los directivos de la empresa; Incluye la
preparación, presentación de información para accionistas, acreedores, instituciones
bancarias y del Gobierno. Las técnicas, reglas y convencionalismos según las cuales
se recolectan y reproducen las cifras de la contabilidad financiera reflejan en gran
parte los requisitos de esos interesados. Todos los sistemas contables se expresan
en términos monetarios y la administración es responsable, del contenido de los
informes proporcionados por la contabilidad financiera. Son características de la
Contabilidad Financiera: Rendición de informes a terceras personas sobre el
movimiento financiero de la empresa; Cubre la totalidad de las operaciones del
negocio en forma sistemática, histórica y cronológica; Debe implantarse
necesariamente en la compañía para informar oportunamente de los hechos
desarrollados; Se utiliza el lenguaje de los negocios; Se basa en reglas, principios y
14 Horngren Charles (2011) Introducción a la contabilidad financiera: México. Editorial: Pearson
35
procedimientos contables para el registro de las operaciones financieras de un
negocio; Describe las operaciones en el engranaje analítico de la teneduría de libros
por partida doble
NORMAS CONTABLES:
Según Ferrer (2014)15, la contabilidad financiera, se basa en los Principios
Generales de Contabilidad, para producir sistemática y estructuradamente
información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que
realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y
cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos interesados la
toma de decisiones en relación con dicha entidad económica. La contabilidad
financiera es el conjunto de principios, normas, procesos, procedimientos, técnicas y
prácticas para el tratamiento de las transacciones de los agentes económicos. Los
principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas internacionales de
contabilidad, las normas internacionales de información financiera, las políticas que
formulen cada empresa y otras normas sirven para el tratamiento de las
transacciones de los agentes económicos. El proceso se inicia con la identificación
de los documentos fuente de las transacciones, continua con el registro contable de
las transacciones en libros auxiliares y principales y finalmente termina con la
formulación, análisis e interpretación de los estados financieros. Los procedimientos,
técnicas y prácticas contables están referidos a aquellos que se aplican al abrir
libros, registrar todas las transacciones y al cerrar un determinado periodo.
Según Flores (2014)16, los organismos internacionales de contabilidad han
desarrollado un conjunto de normas básicas y principios de contabilidad, partiendo
del reconocimiento de que el objetivo fundamental de los estados financieros es
producir información financiera útil para la toma de decisiones económicas por parte
de los distintos usuarios, en especial cuando existen intereses entre dichos usuarios
que, en ocasiones, resultan contrarios, por lo cual es menester darle un tratamiento
equitativo a tales intereses. A continuación se presentan las opiniones de los
diferentes organismos internacionales sobre la materia:
15 Ferrer Querevalú, Lorena (2014) Formulación, Análisis e interpretación de Estados Financieros en
sus ocho fases más importantes. Lima. USMP.
16Flores Santibáñez, Fiorella (2014) Contabilidad financiera. Lima. USMP.
36
Comisión de Normas Internacionales de Contabilidades (IASC): "El término estados
financieros cubre balances generales, estados de resultados o cuentas de pérdidas
y ganancias, notas, otros estados y material explicativo, que se identifiquen como
parte integral de los estados financieros. Las Normas Internacionales de
Contabilidad se aplican a los estados financieros de cualquier empresa comercial,
industrial o de negocios. La gerencia de la empresa puede formular estados
financieros para su propio uso de varias diferentes maneras que se adapten mejor
para fines de administración interna. Cuando los estados financieros se emitan para
otras personas tales como accionistas, acreedores, empleados, y al público en
general, deberán estar de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad."
Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMPC): "La contabilidad financiera es
una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una
entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables que la afectan,
con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación
con dicha entidad económica."
Asociación (Norte) Americana de Contabilidad (American Accouting Association
AAA): "La contabilidad es un proceso de identificación, medición y comunicación de
información económica que permite formular juicios basados en la información y la
toma de decisiones por aquellos que se sirven de dicha información".
Instituto (Norte) Americano de Contadores Públicos (AICPA) "El propósito básico de
la contabilidad financiera y de los estados financieros es proveer información
financiera acerca de las empresas individuales, útil para la toma de decisiones
económicas.
Interpretando a Bellido (2014)17, señala que los estados financieros forman parte del
proceso de presentar información financiera y constituyen el medio principal para
comunicarla a las partes que se encuentran fuera de la entidad. Estos estados
normalmente incluyen un balance general, un estado de resultados o de ganancias y
pérdidas, un estado de movimiento de las cuentas de patrimonio, un estado de flujo
de efectivo y las notas a los estados financieros, así como otros estados y material
explicativo que son parte integral de dichos estados. El objetivo de los estados
17Bellido S. Pedro (2014) Administración Financiera. Lima. Editorial Técnico Científica SA.
37
financieros es suministrar información acerca de la situación financiera de una
entidad económica a una fecha determinada y los resultados de sus operaciones y
los movimientos de su efectivo por los períodos en esa fecha entonces terminados.
La situación financiera de una entidad está en función de los recursos y obligaciones
económicas que mantiene, su estructura financiera, liquidez y solvencia. La
información acerca de los recursos financieros controlados por la entidad es útil para
evaluar su capacidad en el pasado para modificar dichos recursos y para predecir su
habilidad, seguridad y generarlos en el futuro. La información relativa a la estructura
financiera es útil para predecir futuras necesidades de financiamiento y la capacidad
de la entidad para afrontarlos; igualmente es útil para evaluar la posibilidad que tiene
de distribuir recursos entre aquellos que tienen un interés en dicha entidad. La
información relativa a liquidez y solvencia es útil para determinar la posibilidad de la
entidad para cumplir sus compromisos financieros a la fecha de vencimiento de
éstos.
Los resultados de las operaciones realizadas por la entidad es una información
requerida para conocer la rentabilidad de la misma y predecir la capacidad que tiene
para generar flujos de efectivo a partir de los recursos operativos que utiliza y otros
adicionales que potencialmente pudiera obtener. Los movimientos del efectivo
utilizado por la entidad son una información útil para conocer su habilidad para
generar efectivo y sus equivalentes y las distintas aplicaciones hechas de tal flujo de
efectivo mediante sus actividades operativas, de financiamiento e inversión durante
un período determinado. Es importante señalar que existen necesidades de
información las cuales no pueden ser satisfechas mediante los estados financieros.
Estos estados financieros son dirigidos a cubrir necesidades comunes de
información a todos los usuarios, algunos de los cuales pueden requerir, si tienen la
capacidad y autoridad para obtener información adicional. Sin embargo la mayoría
de usuarios externos tienen que confiar en los estados financieros como su fuente
principal de información económica sobre una entidad determinada. La
responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la gerencia de
la entidad informante. La gerencia tiene igualmente interés en la información
contenida en los estados financieros y adicionalmente tiene acceso a información de
naturaleza gerencial y financiera que la ayuda a tomar decisiones en sus actividades
de planeación y control de las operaciones de la entidad.
38
PROCESO CONTABLE:
Según Meigs (2013)18, la contabilidad financiera es aquella actividad profesional que
consiste en valuar, registrar y presentar las transacciones de compras, ventas,
ingresos, egresos, provisiones, apertura y cierre y otras transacciones propias del
giro de una empresa. La valuación consiste en determinar un valor para la
transacción a nivel de su adquisición, venta o utilización y finalmente saldos según
estados financieros. El registro se hace con el plan de cuentas de cada empresa;
dicho plan contiene las cuentas a nivel de cinco dígitos o más. El plan de cuentas
está dividido en elementos, desde el elemento cero al elemento nueve. La
contabilidad financiera trabaja con el elemento cero al elemento ocho. El elemento
nueve está reservado para la contabilidad analítica de explotación.
La contabilidad financiera es una matriz de los otros tipos de contabilidad. La
contabilidad financiera es la única que está normada. Es la contabilidad oficial. Es la
contabilidad que tiene principios, normas y procedimientos oficiales. Esta
contabilidad está supervisada y controlada. Los libros contables que existen
pertenecen a la contabilidad financiera. Los estados financieros oficiales pertenecen
a la contabilidad financiera. Las normas internacionales de contabilidad y normas
internacionales de información financiera están referidas a la contabilidad financiera.
El Sistema Nacional de Contabilidad incluye dentro de sus elementos a la
contabilidad financiera. La contabilidad financiera, sin temor a equivocaciones, se
aplica en todo el mundo.
ESTADOS CONTABLES:
Interpretando a Ayala (2013)19; en la contabilidad financiera se debe considerar en
general se debe considerar lo siguiente:
1) La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada
para permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de
18 Meigs Cornelia (2013) contabilidad la base para decisiones Gerenciales. México. Editorial: Mcgraw-
Hill
19 Ayala Zavala, Pascual (2013) Normas Internacionales de Información Financiera. Lima. Editorial
San Marcos.
39
acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y a facilitar la elaboración de los
estados financieros completos, y otra información financiera.
2) Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su
naturaleza.
3) Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos,
los que se han establecido para el registro de la información según este
PCGE. En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de
información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les
sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE.
Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de
diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas
geográficas; mayor detalle de información, entre otros.
4) Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben
establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro
por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad
económica.
5) Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y
tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que
soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización
correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo.
Para Atanacio (2013)20; la contabilidad es un sistema que se basa en documentos
fuente y sobre los cuales lleva a cabo registros contables en libros auxiliares y
libros principales y que para un mejor proceso, debe considerar lo siguiente:
1) La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a
través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada
transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o
más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito debe ser
20 Atanacio Jara, Hernando (2013) Fundamentos y doctrinas de contabilidad financiera. Lima. Editora
CETE.
40
igual al total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en
el registro contable.
2) El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento
formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado
según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar
el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento.
En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación
suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones
generada internamente.
3) Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y
registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de
otras disposiciones de ley.
4) Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable,
serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y
seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras
disposiciones de ley.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Interpretando a Flores (2013)21; el objetivo de los estados financieros es
suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en
la situación financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de
decisiones económicas. Un juego completo de estados financieros incluye un
balance general, un estado de ganancias y pérdidas, un estado de cambios en el
patrimonio neto, y un estado de flujos de efectivo, así como notas explicativas. Una
entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen usuarios
que se sirven de los estados financieros como fuente principal de información de la
empresa. Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas, empleados,
prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales,
clientes, el gobierno y organismos públicos, principalmente.
21 Flores, Elías Lara (2013) Contabilidad financiera para la toma de decisiones. Editorial: Trillas
41
RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Interpretando a Ayala (2013)22; de acuerdo con el Prefacio de las Normas
Internacionales de Contabilidad, la responsabilidad de la preparación y
presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa.
Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una
presentación razonable de la situación financiera, resultados de gestión y flujos de
efectivo, también es parte de esa responsabilidad. En el Perú, la Ley General de
Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y
veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los
demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. Por su parte, el
Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los
estados financieros finalizado el ejercicio
BASE DE ACUMULACIÓN O DEVENGO:
Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de
políticas contables:
DEVENGADO O ACUMULACIÓN: Los efectos de las transacciones y demás
sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente de efectivo)
NEGOCIO EN MARCHA: Asimismo, se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los que se
relacionan. Así, se informa a los usuarios no lo de las transacciones pasadas
que suponen cobro o pago de dinero, sino también de las obligaciones de pago en
el futuro y de los derechos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Los
estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en
funcionamiento y que continuará sus actividades operativas en el futuro previsible
(se estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intención o
necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones,
22 Ayala Zavala, Pascual (2014) Normas Internacionales de Información Financiera. Análisis y
casuística especializada. Lima. Editorial San Marcos.
42
los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta, la que debe
ser revelada adecuadamente. Características cualitativas de los estados
financieros.
1) COMPRENSIÓN:
La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible
por usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y
del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y con voluntad de
estudiar la información con razonable diligencia. No obstante ello, la
información sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su
relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios.
2) RELEVANCIA (IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD):
La relevancia de la información se encuentra afectada por su naturaleza e
importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por sola
(presentación de un nuevo segmento, celebración de un contrato a futuro,
cambio de fórmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de
la información. La información tiene importancia relativa cuando, si se omite
o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones
económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o
futuros) tomadas a partir de los estados financieros.
3) FIABILIDAD:
La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o
prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar
en ella. Además, para que la información sea fiable, debe representar
fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden; presentarse
de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no solamente según su
forma legal. Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboración de la
información financiera surgen una serie de situaciones sujetas a
incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo
prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así como las obligaciones
43
y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que la información de los
estados financieros se considere fiable, debe ser completa.
4) COMPARABILIDAD:
La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que
permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la
tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con información
de otras empresas. La comparabilidad también se sustenta en la aplicación
uniforme de políticas contables en la preparación y presentación de
información financiera. Ello no significa que las empresas no deban
modificar políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y
confiables. Los usuarios de la información financiera deben ser informados
de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados
financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos
cambios. La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes
restricciones:
a) Oportunidad:
Para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en
conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su
relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca
cabalmente un hecho o no se haya concluido una transacción; en
estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia y fiabilidad.
b) Equilibrio entre costo y beneficio:
Se refiere a una restricción más que a una característica cualitativa. Si
bien es cierto la evaluación de beneficios y costos es un proceso de
juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la
información deben exceder los costos de suministrarla.
c) Equilibrio entre características cualitativas:
Sin perder de vista el objetivo de los estados financieros, se propugna
conseguir un equilibrio entre las características cualitativas citadas.
d) Imagen fiel / presentación razonable.
44
La aplicación de las principales características cualitativas y de las
normas contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros
presentados razonablemente.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Interpretando a Ayala (2013)23; los estados financieros reflejan los efectos de las
transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías,
según sus características económicas, a los que se les llama elementos. En el
caso del balance, los elementos que miden la situación financiera son: el activo, el
pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y rdidas, los elementos
son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún elemento
exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de
efectivo, el que más bien combina elementos del balance general y del estado de
ganancias y pérdidas. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos
elementos para la clasificación inicial de los códigos contables. Las características
esenciales de cada elemento se discuten a continuación.
a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la empresa espera obtener beneficios económicos.
b) Pasivo: obligación presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en
cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos
los pasivos.
d) Ingresos: son incrementos en los beneficios económicos, producidos durante el
período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos,
o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del
patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
23 Ayala Zavala, Pascual (2013) Normas Internacionales de Información Financiera. Análisis y
casuística especializada. Lima. Editorial San Marcos.
45
e) Gastos: disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan como
resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con
las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Interpretando a Ayala (2013)24; debe reconocerse toda partida que cumpla la
definición de elemento siempre que:
1) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida
llegue a, o salga de la empresa; y
2) La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en los que se
reconocen los elementos de los estados financieros son:
1) COSTO HISTÓRICO:
El activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que
representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la adquisición; el pasivo, por el valor
del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras
circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que
se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso
normal de la operación.
2) COSTO CORRIENTE:
El activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la
24 AYALA Zavala, Pascual (2013) Normas Internacionales de Información Financiera. Análisis y
casuística especializada. Lima. Editorial San Marcos.
46
actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin
descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se
requeriría para liquidar el pasivo en el momento presente.
3) VALOR REALIZABLE (DE LIQUIDACIÓN):
El activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el momento presente
por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de
liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros
equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas.
4) VALOR PRESENTE:
El activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la
operación. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando
las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales
deudas, en el curso normal de operaciones.
5) VALOR RAZONABLE:
En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor
razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo pagado un
pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una
transacción en condiciones de libre competencia. El valor razonable es
preferiblemente calculado por referencia a un valor de mercado fiable; el
precio de cotización en un mercado activo es la mejor referencia de valor
razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes
condiciones: i) los bienes intercambiados son homogéneos; ii) concurren
permanentemente compradores y vendedores; y, iii) los precios son
conocidos y de cil acceso al público. Además, estos precios reflejan
transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad. En
otros casos, a falta de la existencia de un mercado de referencia para medir
el valor razonable, se aceptan otras formas de medición basadas en valores
descontados de flujos de efectivo futuro asociados.
47
2.2. SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Al régimen de detracciones del impuesto general a las ventas también se le
conoce como el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central SPOT (Sistema de Detracciones). Dicho régimen viene aplicándose en
el país de manera paulatina desde el año 2002 como un mecanismo cuyo fin es
garantizar el pago del IGV y del Impuesto a la Renta, entre otros tributos en
sectores con alto grado de informalidad. Al respecto, mediante la Resolución de
Superintendencia 183-2004/SUNAT publicada el 15.08.2004 y vigente desde el
15.09.2004 se introdujo la aplicación del SPOT a una lista determinada de bienes y
servicios, los cuales se encuentran detallados en los Anexos I, II, III de la
mencionada Resolución otras relacionadas.. Los Anexos en mención han sufrido
con el transcurso de los años una serie de modificaciones e incorporaciones.
En sus inicios el SPOT se aplicó únicamente a la venta de bienes y prestación de
servicios gravados con el Impuesto General a la Ventas (IGV). A partir del 01 de
noviembre del 2012, mediante Resolución de Superintendencia 249-
2012/SUNAT se amplía su aplicación a la venta de determinados bienes
exonerados del IGV, que generan renta gravada con el Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría, los cuales se encuentran especificados en los numerales 20 y
21 del Anexo II de la Resolución de Superintendencia 183-2004/SUNAT.
Paralelamente a lo indicado, desde el 01.10.2006 mediante Resolución de
Superintendencia 073-2006/SUNAT y normas modificatorias, se aplica el SPOT
de manera específica al transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado
con el IGV. A su vez, mediante Resolución de Superintendencia 057-
2007/SUNAT y normas modificatorias se establece como sujeto al SPOT el
servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre, en la medida
que el vehículo en el cual se preste dicho servicio transite por las garitas o puntos
de peaje. Finalmente, mediante la publicación de la Resolución de
Superintendencia 250-2012/SUNAT el 31.10.2012 y vigente a partir del 01 de
noviembre del 2012 se regula de manera separada la aplicación del SPOT a los
espectáculos públicos gravados con el IGV.
48
2.2.1. NORMAS TRIBUTARIAS DEL SISTEMA DE LAS DETRACCIONES
1) Decreto Legislativo 940 - Publicada el 31 de diciembre de 2003
Modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central establecido por el Decreto Legislativo Nº 917.
2) Decreto Legislativo 954 - Publicada el 05 de febrero de 2004
Modificación del Decreto Legislativo Nº 940 que regula el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
3) Resolución de Superintendencia 183-2004/SUNAT - Publicada el 15 de
agosto de 2004. Normas para la aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto
Legislativo N° 940.
4) Resolución de Superintendencia 207-2004/SUNAT - Publicada el 10 de
septiembre de 2004. Modifican Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT que aprobó normas para la aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Decreto
Legislativo N° 940.
5) Resolución de Superintendencia 208-2004/SUNAT - Publicada el 14 de
septiembre de 2004. Modifican la Resolución de Superintendencia 183-
2004/SUNAT, a fin de permitir la libre disponibilidad de los montos
depositados en el Banco de la Nación cuando el contribuyente sólo tenga
cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento que no hubieran vencido.
6) Resolución de Superintendencia 209-2004/SUNAT - Publicada el 16 de
septiembre de 2004. El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo N° 940 y norma
modificatoria, no se aplicará a la venta de animales vivos, carnes y despojos
comestibles hasta el 31.10.2004.
7) Resolución de Superintendencia 221-2004/SUNAT - Publicada el 28 de
septiembre de 2004. Modifican la Resolución de Superintendencia 183-
2004/SUNAT que aprobó normas para la aplicación del Sistema de Pago de
49
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Decreto
Legislativo N° 940.
8) Resolución de Superintendencia 247-2004 /SUNAT - Publicada el 22 de
octubre de 2004. Modifican la Res. 209-2004/SUNAT que estableció la
inaplicación temporal del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central a la venta de animales vivos, carnes y despojos
comestibles.
9) Resolución de Superintendencia 254-2004/SUNAT - Publicada el 30 de
octubre de 2004. Régimen de gradualidad vinculado al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
2.2.2. ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA DE DETRACCIONES
Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o
usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar
por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una
cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte,
utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo
señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán
considerados de libre disponibilidad para el titular.
2.2.3. BIENES Y SERVICIOS ESTÁN COMPRENDIDOS EN EL SISTEMA:
Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios
sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los
servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detracción.
2.2.4. OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA:
Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicación en el
correspondiente anexo. Así tenemos:
1. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, y siempre que el importe
de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son
las siguientes:
50
a) La venta gravada con el IGV
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3°
de la Ley del IGV
c) El traslado de estos bienes fuera del centro de producción, acomo
desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios
hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una
operación de venta gravada con el IGV, con las siguientes
excepciones:
d) El traslado fuera de centros de producción ubicados en zonas
geográficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no
implique su salida hacia el resto del país.
e) Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes
trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el
depósito producto de cualquier operación sujeta al sistema realizada
con anterioridad: i) Los realizados entre centros de producción
ubicados en una misma provincia; ii) Los realizados hacia la Zona
Primaria aduanera; iii) Los realizados dentro de la Zona Primaria,
entre Zonas Primarias o desde dicha zona hacia el Centro de
Producción.
2. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2, las operaciones
sujetas al Sistema son las siguientes: i) La venta gravada con el IGV; ii) El
retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la
Ley del IGV.
3. Tratándose de los servicios señalados en el Anexo 3, las operaciones
sujetas al Sistema son los servicios gravados con el IGV.
2.2.5. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPÓSITO
1. Para los bienes del Anexo 1:
1.1. En la venta gravada con el IGV:
51
a. El adquiriente.
b. El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes
cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre
que resulte de aplicación el Sistema, o cuando reciba la totalidad del importe
de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la
venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.
1.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
1.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el
traslado.
2. Para los bienes del Anexo 2:
2.1. En la venta gravada con el IGV:
a. El adquiriente.
b. El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea realizada a
través de la Bolsa de Productos.
2.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
3. Para los servicios del Anexo 3:
3.1. El usuario del servicio.
3.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la
operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.
52
SISTEMA DE DETRACCIONES RECURSOS HIDROBIOLÓGICOS Y LISTA
SUJETOS 9%
El Sistema de Detracciones se aplica a la venta y/o retiro de Recursos
Hidrobiológicos gravados con el IGV. El porcentaje de detracción aplicable
podrá ser de 9% o 15% de acuerdo con lo siguiente:
El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de
titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la
extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la
SUNAT.
En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe
LISTADO DE PROVEEDORES SUJETOS AL SPOT CON EL PORCENTAJE DE
9%
SUJETO
PORCENTAJE
Proveedores y embarcaciones que figuran en la lista
"Proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje del 9%"
9%
Proveedores no comprendidos en la citada lista
15%
Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe
53
ANEXO 1: BIENES SUJETOS AL SISTEMA
(*) de acuerdo a lo establecido en la RS Nº 265-2013/SUNAT
Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe
DEFINICIÓN
DESCRIPCIÓN
PORCENTAJE
Hasta
30.10.2013
Desde
01.11.2013(*)
1
Azúcar
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 1701.99.00.90.
10%
9%
2
Alcohol
etílico
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 2208.90.10.00.
10%
9%
3
Algodón
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 5201.00.10.00/5201.0090.00 y 5203.00.00.00,
excepto el algodón en rama sin desmontar (Numeral 3
incorporado por el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia
N° 260-2009/SUNAT, publicada el 10.12.2009 y vigente a partir del
11.12.2009).
12%
9%
54
ANEXO 2: BIENES SUJETOS AL SISTEMA
(Desde 01 de noviembre de 2012)
DEFINICIÓN
DESCRIPCIÓN
%
1
Recursos
hidrobiológico
s
Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado
comprendidos en las subpartidas nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00
y huevas, lechas y desperdicios de pescado y demás contemplados en las
subpartidas nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00.
9% (1)
Se incluyen en esta definición los peces vivos, pescados no destinados al
procesamiento de harina y aceite de pescado, crustáceos, moluscos y
demás invertebrados acuáticos comprendidos en las subpartidas
nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la
Ley del IGV.
2
Maíz amarillo
duro
La presente definición incluye lo siguiente:
7% (hasta
el
31.10.2013
)
9% (*)
a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00.
b) Sólo la harina de maíz amarillo duro comprendida en la subpartida
nacional 1102.20.00.00.
c) Sólo los grañones y mola de maíz amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Sólo "pellets" de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida
nacional 1103.20.00.00.
e) Sólo los granos aplastados de maíz amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1104.19.00.00.
f) Sólo los demás granos trabajados de maíz amarillo duro comprendidos
en la subpartida nacional 1104.23.00.00.
g) Sólo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o molido
comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00.
h) Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la
molienda o de otros tratamientos del maíz amarillo duro, incluso en
"pellets", comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00.
3
Algodón en
rama sin
desmotar
Algodón en rama sin desmontar contenidos en las
subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00, cuando el
proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el Inciso
A) del Apéndice I de la Ley del IGV. (Numeral 3 sustituido por el
artículo de la Resolución de Superintendencia N° 260-2009/SUNAT,
publicada el 10.12.2009 y vigente a partir del 11.12.2009).
15%(hasta
el
31.10.2013
)
9% (*)
4
Caña de
Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.99.10.00.
10%(hasta
el
55
azúcar
31.10.2013
)
9% (*)
5
Arena y
piedra
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00,
2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00.
10%(hasta
el
31.10.2013
)
12% (*)
6
Residuos,
subproductos,
desechos,
recortes,
desperdicios y
formas
primarias
derivadas de
los mismos
Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
comprendidos en las subpartidas nacionales
2303.10.00.00/2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00,
2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00,
4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00,
4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00,
5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00,
6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00,
7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00,
7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00,
8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00,
8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00,
8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00,
8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00,
8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
15% (7)
(8)
Se incluye en esta definición lo siguiente:
a) Sólo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales
5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a
la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de
aleaciones de hierro, acero, cobre, níquel, aluminio, plomo, cinc, estaño
y/o demás metales comunes a los que se refiere la Sección XV del
Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N° 239-2001-EF y
norma modificatoria.
Además, se incluye a las formas primarias comprendidas en las
subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00.
7
Bienes
gravados con
el IGV, por
renuncia a la
exoneración
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del
Apéndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera
renunciado a la exoneración del IGV. Se excluye de ésta definición a los
bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas
expresamente en otras definiciones del presente anexo.
10%(hasta
el
31.10.2013
)
9% (*)
56
(Numerales 8, 9 y 10 excluidos por el Artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 y
vigente a partir del 30.12.2005)
11
Aceite de pescado
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
1504.10.21.00/1504.20.90.00.
9%
12
Harina, polvo y
"pellets" de
pescado,
crustáceos,
moluscos y demás
invertebrados
acuáticos
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
2301.20.10.10/2301.20.90.00.
9%
13
Embarcaciones
pesqueras
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y
8902.00.20.00.
9%
Se incluye en esta definición la venta o cesión definitiva del permiso
de pesca a que se refiere el artículo 3 del Reglamento de la Ley
General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo 012-2001-
PE y normas modificatorias, correspondiente a los bienes incluidos en
las mencionadas partidas.
14
Leche (2)
Sólo la leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional
0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la
exoneración del IGV.
4%
15
Madera (3)
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y
4412.13.00.00/4413.00.00.00.
9%
16
Oro gravado con el
IGV (9)
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2616.90.10.00,
7108.13.00.00 y 7108.20.00.00.
12%
b) Sólo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
2843.90.00.00.
c) Sólo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la
subpartida nacional 7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00
y 7108.12.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la
exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del
IGV.
17
Páprika y otros
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0904.20.10.10,
57
frutos de los géneros
capsicum o
pimienta (5)(9)
0904.20.10.20, 0904.20.10.30, 0904.21.90.00 y 0904.22.90.00; (9)
12%(hasta el
31.10.2013)
9% (*)
b) Sólo la páprika fresca o refrigerada comprendida en la subpartida
nacional 0709.60.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la
exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del
IGV.
18
Espárragos (5)
Bienes comprendidos en la subpartida nacional 0709.20.00.00
cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida
en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
12%(hasta el
31.10.2013)
9% (*)
19
Minerales metálicos
no auríferos (10)
Sólo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y cenizas
comprendidos en las subpartidas nacionales del Capítulo 26 de la
Sección V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo
N.° 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros
minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o
molienda.
12%
No se incluye en esta definición a los bienes comprendidos en la
subpartida nacional 2616.90.10.00.
20
Bienes exonerados
del IGV (11)
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del
Apéndice I de la Ley del IGV. Se excluye de esta definición a los
bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas
expresamente en otras definiciones del presente anexo.
1.5%
21
Oro y demás
minerales metálicos
exonerados del IGV
(11)
En esta definición se incluye lo siguiente:
5% (hasta el
31.10.2013)
4% (*)
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00
y 7108.12.00.00.
b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del
artículo 13° de la Ley N.° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión
en la Amazonia, y sus normas modificatorias y complementarias,
respecto de:
b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
7108.13.00.00/ 7108.20.00.00.
b.2) Sólo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
2843.90.00.00.
b.3) Sólo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la
subpartida nacional 7112.91.00.00.
b.4) Sólo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y cenizas
comprendidos en las subpartidas nacionales del Capítulo 26 de la
Sección V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo
N.° 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros
minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o
molienda.
58
Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe.
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIÓN
DESCRIPCIÓN
PORCEN
TAJE
1
Intermediación
laboral y
tercerización [1]
[3]
A lo siguiente, independientemente del nombre que le
asignen las partes:
a) Los servicios temporales, complementarios o de alta
especialización prestados de acuerdo a lo dispuesto en
la Ley 27626 y su reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo 003-2002-TR, aun cuando el sujeto
que presta el servicio: a.1) Sea distinto a los señalados
en los artículos 11° y 12° de la citada ley; a.2) No hubiera
cumplido con los requisitos exigidos por ésta para
realizar actividades de intermediación laboral; o, a.3)
Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan
sido destacados
b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193°
de la Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio
dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo
éstos no realizan labores en el centro de trabajo o de
operaciones de este último sino en el de un tercero.
12%
2
Arrendamiento
de bienes [1]
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de
bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se
consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b)
del artículo de la Ley del IGV. Se incluye en la
presente definición al arrendamiento, subarrendamiento
12%
22
Minerales no
metálicos (12)
Esta definición incluye:
6 % (hasta el
31.10.2013)
12% (*)
a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
2504.10.00.00, 2504.90.00.00, 2506.10.00.00/2509.00.00.00,
2511.10.00.00, 2512.00.00.00, 2513.10.00.10/2514.00.00.00,
2518.10.00.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00, 2520.20.00.00,
2522.10.00.00/2522.30.00.00, 2526.10.00.00/2528.00.90.00,
2701.11.00.00/ 2704.00.30.00 y 2706.00.00.00.
b) Sólo la puzolana comprendida en la subpartida nacional
2530.90.00.90.
(*) vigente desde el 01.11.2013, según R.S. Nº 265-2013/SUNAT
59
o cesión en uso de bienes muebles dotado de operario
en tanto que no califique como contrato de construcción
de acuerdo a la definición contenida en el numeral 9 del
presente anexo. No se incluyen en esta definición los
contratos de arrendamiento financiero.
(Respecto al texto subrayado ver el inciso a) del
numeral 10 de este Anexo)
3
Mantenimiento
y reparación de
bienes muebles
[5]
Al mantenimiento o reparación de bienes muebles
corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en
la definición prevista en el inciso b) del artículo
de la Ley del IGV.
9% (hasta el
31.10.2013)
12% (*)
4
Movimiento de
carga [3]
A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización
y/o tarja de bienes. Para tal efecto se entenderá por:
a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma
ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de
transporte, según las instrucciones del usuario del
servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en
forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo
de cualquier medio de transporte, según las
instrucciones del usuario del servicio.
c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes,
realizada dentro del centro de producción.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan
o descargan, o que se encuentren dentro del centro de
producción, comprendiendo la anotación de la
información que en cada caso se requiera, tal como el
tipo de mercancía, cantidad, marcas, estado y condición
exterior del embalaje y si se separó para inventario. No
se incluye en esta definición el servicio de transporte de
bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3
del Apéndice II de la Ley del IGV.
No están incluidos en este numeral los
servicios prestados por operadores de
comercio exterior a los sujetos que soliciten
cualquiera de los regímenes o destinos
aduaneros especiales o de excepción, siempre
que tales servicios estén vinculados a
operaciones de comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de
líneas navieras
2. Compañías aéreas
3. Agentes de carga internacional
12%
60
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusión aplicable a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria se
produzca a partir del 14.07.2012, según
Tercera Disposición Complementaria Final de
la R.S. 158-2012/SUNAT publicada el
13.07.2012
5
Otros
servicios
empresariale
s [3]
A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas
en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisión,
siempre que no estén comprendidas en la definición de
intermediación laboral y tercerización contenida en el
presente anexo:
a) Actividades jurídicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y
auditoría; asesoramiento en materia de impuestos
(7412).
c) Investigaciones de mercados y realización de
encuestas de opinión pública (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestión (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades
conexas de asesoramiento técnico (7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigación y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
No están incluidos en este numeral los
servicios prestados por operadores de
comercio exterior a los sujetos que soliciten
cualquiera de los regímenes o destinos
aduaneros especiales o de excepción, siempre
que tales servicios estén vinculados a
operaciones de comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de
líneas navieras
2. Compañías aéreas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusión aplicable a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria se
produzca a partir del 14.07.2012, según
Tercera Disposición Complementaria Final de
la R.S. 158-2012/SUNAT publicada el
12%
61
13.07.2012
6
Comisión
mercantil [2]
Al mandato que tiene por objeto un acto u operación de
comercio en la que el comitente o el comisionista son
comerciantes o agentes mediadores de comercio, de
conformidad con el artículo 237° del Código de
Comercio. Se excluye de la presente definición al
mandato en el que el comisionista es:
a. Un corredor o agente de intermediación de
operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de
Valores.
b. Una empresa del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros.
c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que
solicite cualquiera de los regímenes, operaciones o
destinos aduaneros especiales o de excepción.
(Respecto al texto subrayado ver el inciso i) del
numeral 10 de este Anexo)
12%
7
Fabricación de
bienes por
encargo [2] [3]
A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo
se hace cargo de todo o una parte del proceso de
elaboración, producción, fabricación o transformación de
un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregará
todo o parte de las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien necesario para la
obtención de aquéllos que se hubieran encargado
elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en
la presente definición a la venta de bienes, cuando las
materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier
otro bien con los que el vendedor ha elaborado,
producido, fabricado o transformado los bienes vendidos,
han sido transferidos bajo cualquier título por el
comprador de los mismos.
No se incluye en esta definición:
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega
únicamente avíos textiles, en tanto el prestador se
hace cargo de todo el proceso de fabricación de
prendas textiles. Para efecto de la presente
disposición, son avíos textiles, los siguientes
bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas,
elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos,
hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas
twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas,
plataformas y cajas de embalaje.
b.Las operaciones por las cuales el usuario entrega
12%
62
únicamente diseños, planos o cualquier bien
intangible, mientras que el prestador se hace cargo
de todo el proceso de elaboración, producción,
fabricación, o transformación de un bien.
(Respecto las operaciones no incluidas ver el
inciso i) del numeral 10 de este Anexo).
8
Servicio de
transporte de
personas [2]
A aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se
emita comprobante de pago que permita ejercer el
derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
12%
9
Contratos de
construcción [4]
A los que se celebren respecto de las actividades
comprendidas en el inciso d) del artículo de la Ley del
IGV, con excepción de aquellos que consistan
exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o
cesión en uso de equipo de construcción dotado de
operario.
5% (hasta el
31.10.2013)
4% (*)
10
Demás
servicios
gravados con el
IGV [6]
A toda prestación de servicios en el país comprendida en
el numeral 1) del inciso c) del artículo de la Ley del
IGV que no se encuentre incluida en algún otro numeral
del presente Anexo.
Se excluye de esta definición:
a) Los servicios prestados por las empresas a que
se refiere el artículo 16 de la Ley 26702 Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, y normas modificatorias.
b) Los servicios prestados por el Seguro Social de
Salud - ESSALUD.
c) Los servicios prestados por la Oficina de
Normalización Previsional - ONP.
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en
establecimientos abiertos al público tales como
restaurantes y bares.
e):El servicio de alojamiento no permanente,
incluidos los servicios complementarios a éste,
prestado al huésped por los establecimientos de
hospedaje a que se refiere el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje, aprobado por
9% (hasta el
31.10.2013)
12% (*)
63
Decreto Supremo Nº 029-2004-MINCETUR.
f) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
g) El servicio de transporte de Bienes realizado por
vía terrestre a que se refiere la Resolución de
Superintendencia 073-2006-SUNAT y normas
modificatorias.
h) El servicio de transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre a que alude la Resolución
de Superintendencia 057-2007-SUNAT y normas
modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones
previstas en el literal a) del numeral 6 y en los
literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
j) Las actividades de generación, transmisión y
distribución de la energía eléctrica reguladas en la
Ley de Concesiones Eléctricas aprobada por el
Decreto Ley N.° 25844.
k) Los servicios de exploración y/o explotación de
hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO
S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de
los Decretos Leyes N°s 22774 y 22775 y normas
modificatorias.
l) Los servicios prestados por las instituciones de
compensación y liquidación de valores a las que se
refiere el Capítulo III del Título VIII del Texto Único
Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por el Decreto Supremo N.° 093-2002-EF
y normas modificatorias.
ll) Los servicios prestados por los administradores
portuarios y aeroportuarios.
Incisos j), k), l) y ll) incorporados por la R.S. 158-
2012/SUNAT publicada el 13.07.2012, vigentes a
partir del 14.07.2012 y aplicables a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
No están incluidos en este numeral los servicios
prestados por operadores de comercio exterior a los
sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o
destinos aduaneros especiales o de excepción,
siempre que tales servicios estén vinculados a
operaciones de comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de
líneas navieras
2. Compañías aéreas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida
64
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusión aplicable a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria se
produzca a partir del 14.07.2012, según
Tercera Disposición Complementaria Final de
la R.S. 158-2012/SUNAT publicada el
13.07.2012
m) El servicio de espectáculo público y otras
operaciones realizadas por el promotor, las cuales
se regulan de acuerdo a la norma correspondiente.
Inciso m) incorporado por la R.S. N° 250-2012/SUNAT
publicada el 31.10.2012, vigente a partir del
01.11.2012.
(*) vigente desde el 01.11.2013, según R.S. Nº 265-2013/SUNAT
Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe.
65
ANEXO 4: CÓDIGO TIPO DE BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
CÓDIGO
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001
Azúcar
002
Arroz Pilado
003
Alcohol etílico
004
Recursos hidrobiológicos
005
Maíz amarillo duro
006
Algodón
007
Caña de azúcar
008
Madera
009
Arena y piedra.
010
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas
primarias derivadas de los mismos
011
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración
012
Intermediación laboral y tercerización
013
Animales vivos
014
Carnes y despojos comestibles
015
Abonos, cueros y pieles de origen animal
016
Aceite de pescado
017
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás
invertebrados acuáticos
018
Embarcaciones pesqueras
019
Arrendamiento de bienes muebles
020
Mantenimiento y reparación de bienes muebles
021
Movimiento de carga
022
Otros servicios empresariales
023
Leche
024
Comisión mercantil
025
Fabricación de bienes por encargo
026
Servicio de transporte de personas
027
Servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre
028
Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
66
029
Algodón en rama sin desmontar (Código incorporado por el artículo de
la Resolución de Superintendencia 260-2009/SUNAT, publicada el
10.12.2009 y vigente a partir del 11.12.2009).
030
Contratos de construcción
031
Oro gravado con el IGV
032
Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta
033
Espárragos
034
Minerales metálicos no auríferos
035
Bienes exonerados del IGV
036
Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV
038
Espectáculos públicos no culturales
039
Minerales no metálicos
Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe
67
ANEXO 5: CÓDIGO TIPO DE OPERACIÓN SUJETA AL SISTEMA
CÓDIGO
TIPO DE OPERACIÓN
01
Venta de bienes o prestación de servicios o contratos de construcción
gravados con el IGV o Primera venta de bienes gravada con el IVAP,
incluso la que se presume realizada con ocasión del retiro de bienes del
Molino, así como el retiro de bienes al que se refiere el inciso a) del
artículo de la Ley del IGV, considerada primera venta gravada con el
IVAP.
02
Retiro de bienes gravado con el IGV.
03
Traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde
cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto
del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta.
04
Venta de bienes gravada con el IGV realizada a través de la Bolsa de
Productos o Primera venta de bienes gravada con el IVAP realizada a
través de la Bolsa de Productos.
05
Venta de bienes exonerada del IGV
Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe
68
INFRACCIONES Y SANCIONES - SPOT
En tanto tengan la condición de sujeto obligado, y no cumplan con efectuar el
depósito dentro del plazo previsto, se incurre en la infracción prevista en el numeral
1 del inciso 12.2 del artículo 12° del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
940, aprobado por el Decreto Supremo 155-2004-EF, la cual se sanciona con
multa equivalente al 100% del importe no depositado dentro del plazo.
Para el caso de infracciones cometidas a partir del 01.07.2012 la sanción de multa
equivale al 50% del importe no depositado, de acuerdo a la modificación efectuada
por el Decreto Legislativo Nº 1110 publicado el 20.06.2012.
¿En qué infracción se incurre cuando no se efectúa el íntegro del depósito que
corresponde en la fecha prevista en las normas legales?
Cuando no se efectúa el depósito en la fecha prevista en las normas legales o
cuando no se efectúa por el íntegro del importe que corresponde, se incurre en la
infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12° del Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo 940, aprobado por el Decreto
Supremo N° 155-2004-EF y norma modificatoria:
"1.- El sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se
refiere el Sistema, en el momento establecido".
La subsanación se realiza depositando el saldo pendiente y cancelando la multa
correspondiente.
¿Me puedo acoger a algún Régimen de Gradualidad de Sanciones por las
infracciones cometidas en el SPOT?
Si, la Resolución de Superintendencia 254-2004/SUNAT publicada el 30.10.2004
establece el Régimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central. (Ver Anexo de aplicación de la Gradualidad)
69
Si no efectúo el depósito dentro de los plazos establecidos ¿tendré derecho al
crédito fiscal, al saldo a favor del exportador o a cualquier otro beneficio vinculado
con el IGV, así como sustentar gasto y/o costo para efecto tributario?
De acuerdo a lo establecido en la Primera Disposición Final del Sistema, modificado
por la Ley 28605, vigente a partir del 26 de setiembre del 2006, en las
operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o
quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la detracción podrán ejercer
el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador, o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, en el periodo en que se anota el comprobante
de pago en el registro de compras, siempre y cuando el depósito se haya efectuado
en el momento establecido por la SUNAT, caso contrario, dicho derecho se ejercerá
a partir del periodo en que se acredite el depósito..
¿Si se realiza en forma parcial del depósito, el proveedor pierde sólo la parte
proporcional del crédito fiscal, gasto o costo, o el beneficio de ser el caso?
Teniendo en cuenta que el derecho al crédito fiscal se ejerce cuando se acredite el
depósito que corresponde a dicha operación, solo en la medida que se acredite
haber efectuado el depósito del íntegro del importe que corresponde por la
operación sujeta a detracción, se podrá ejercer el derecho a crédito fiscal, costo o
gasto.
Tratando de aquellas operaciones por las cuales el adquirente o usuario de servicio
no acredita el depósito por el íntegro del importe que corresponden a la operación
sujeta a detracción, no podrá ejercer el derecho al crédito fiscal, por dichas
operaciones, en el mes en que anota el comprobante de pago, sino en aquel periodo
en que se acredita el depósito del importe total, en cuyo caso se difiere la deducir
crédito fiscal, sin que ello implique su pérdida.
70
Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe
71
2.2.6. ASPECTO OPERATIVO DE LAS DETRACCIONES
FUNCIONAMIENTO DEL RÉGIMEN DE DETRACCIONES DEL IGV.
Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe
72
2.2.7. DEPÓSITO POR LA DETRACCIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
El depósito debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades:
1. A través de SUNAT Virtual: En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el
cargo del importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deberá acceder a la
opción SUNAT "Operaciones en Línea" y seguir las indicaciones de acuerdo
al Instructivo de Depósito de Detracciones por Internet. En este caso el depósito
se acreditará mediante una constancia generada por SUNAT "Operaciones en
Línea".
2. Directamente en las agencias del Banco de la Nación: En esta modalidad el
sujeto obligado realiza el depósito directamente en las agencias del Banco de la
Nación, para lo cual podrá utilizar:
Formato preimpreso: En este caso se utilizará un (1) formato por cada
depósito a realizar. Dicho formato lo puede obtener aquí o en la red de
agencias del Banco de la Nación.
Medio magnético: De acuerdo con el Instructivo de Depósitos Masivos de
Detracciones por Internet y en el Banco de la Nación publicado en SUNAT
Virtual y siempre que se realicen diez (10) o más depósitos, de acuerdo a lo
siguiente:
o Depósitos efectuados a una (1) o más cuentas abiertas en el Banco de
la Nación, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien o
usuario del servicio.
o Depósitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la
Nación, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.
El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de
la Nación o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema
Financiero. También se podrá cancelar dicho monto mediante transferencia de
73
fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta a las cuentas del
Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.
Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nación/nombre del titular
de la cuenta. En el reverso se deberá consignar el número de la cuenta corriente y el
texto "D. Leg. N° 940".
El depósito se acreditará mediante una Constancia de Depósito, la misma que se
emitirá de acuerdo a lo siguiente:
1. Cuando el depósito se realice a través de SUNAT Virtual, La constancia de
depósito será generada por el propio sistema, la cual podrá imprimirse o enviada
a su correo electrónico.
2. Cuando se utilice el formato preimpreso, la constancia de depósito será
autogenerada por el sistema del Banco de la Nación, la cual será debidamente
sellada y seentregada (tres copias) al sujeto obligado en la fecha en que se
realice el depósito.
3. Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más cuentas utilizando medios
magnéticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s),
el sujeto obligado deberá adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nación,
detallando lo siguiente:
El número de depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el nombre del
titular y el número cada cuenta; y,
El importe, número y banco emisor de cada cheque entregado.
En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia
sellada de la referida carta, como constancia de recepción del (de los)
cheque(s).
La constancia de depósito será entregada al sujeto obligado dentro de los
tres (3) días hábiles siguientes de realizado el depósito, en la agencia del
Banco de la Nación en la que se presentó el(s) disquete(s).
74
REQUISITOS PARA LA APERTURA DE LAS CUENTAS CORRIENTES:
El Banco de la Nación requiere para la apertura de las cuentas del Sistema de
Detracciones (Decreto Legislativo N° 940) lo siguiente:
Para Personas Naturales:
Presentar en las oficinas del Banco de la Nación una carta del interesado solicitando
la apertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N° 940, adjuntando:
1. Copia Simple del RUC.
2. Copia Simple del documento de identidad.
3. Juego de tarjetas de registro de firmas.
4. Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.
El número de la cuenta corriente se entrega el mismo día, y el talonario con los
cheques se entrega en el transcurso de los 5 as hábiles siguientes.
Para Personas Jurídicas:
Presentar en las oficinas del Banco de la Nación una Declaración Jurada, según
modelo anexo - ANEXO-DECLARACION_JURADA.DOC, para la apertura de la
cuenta conforme al Decreto Legislativo N° 940, adjuntando:
1. Copia Simple del RUC.
2. Copia Simple del documento de identidad de la(s) persona(s) autorizada(s) para
el manejo de la cuenta.
3. Juego de tarjetas de registro de firmas.
4. Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.
El número de la cuenta corriente se entrega el mismo día, y el talonario con los
cheques se entrega en el transcurso de los 5 as hábiles siguientes.
En éste rubro están incluidos los consorcios, Joinventures y otras formas de
contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente
75
ANEXO 1
DECLARACIÓN JURADA PARA APERTURA DE CUENTA CORRIENTE BAJO EL
RÉGIMEN DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 940
(PERSONA JURÍDICA)
Ciudad y Fecha
Señores
BANCO DE LA NACIÓN
Presente.-
Por la presente y bajo mi exclusiva responsabilidad, solicito la apertura de una
cuenta corriente bajo el régimen del D. Leg.940 y sus modificatorias, y declaro bajo
juramento que las personas que a continuación detallo están facultadas para operar
dicha cuenta según la vigencia de poder inscrita en Registros Públicos.
NOMBRE DE LA EMPRESA
(1)
NÚMERO DE
RUC
(2)
REPRESENTANTE(S)
LEGAL(ES)
(3)
DOCUMENTO
DE
IDENTIFICACIÓN
PERSONAL
(4))
CARGO
(5)
RÉGIMEN DE
FIRMAS
6)
Por intermedio del presente me comprometo a comunicarles cualquier modificación
que pudiera presentarse sobre dicha situación, dentro de las cuarenta y ocho (48)
horas de su ocurrencia.
Asimismo, autorizo a su institución a entregar a la SUNAT, cuándo ésta lo requiera,
el original o copia del presente documento.
Finalmente, declaro que los datos consignados en el presente documento son
correctos y completos, y que esta declaración se ha confeccionado sin omitir o
falsear dato alguno que deba contener, siendo fiel expresión de la verdad.
________________________________________
Firma (s) del (os) representante (s) legal (es)
76
(1) Nombre de la Empresa según su Testimonio de Constitución e Inscripción en
Registros Públicos
(2) Número de RUC (11 Dígitos)
(3) Apellidos y Nombres completos según su documento de identificación
personal
(4) Número de documento de identificación personal (DNI, Carnet de Extranjería,
Pasaporte)
(5) Tipo de Cargo en la Empresa (Gerente General, Gerente Administrativo,
Apoderado, etc.)
(6) A sola firma o mancomunada
Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe
REALIZACIÓN DEL TRÁMITE DE APERTURA DE LAS CUENTAS CORRIENTES
AGENCIAS DEL BANCO DE LA NACIÓN DONDE SE
PUEDE REALIZAR EL TRÁMITE DE APERTURA DE CUENTAS DE
DETRACCIONES
LIMA METROPOLITANA:
DISTRITO
DIRECCIÓN
Lima
Av. Garcilaso de la Vega Cdra. 13 Oficina 49 Centro
Cívico
San Borja
Av. Javier Prado Este N° 2479
San Isidro
Av. Arequipa N° 2730
San Juan de
Lurigancho
Esq. Av. Próceres de la Independencia con Jr.
Tusilagos s/n
Villa María del
Triunfo
Av. Salvador Allende N° 699
Comas
Av. Túpac Amaru N° 1797
La Victoria
Av. Nicolás Arriola N° 812
Callao
Av. Sáenz Peña N° 207
HORARIO :
9:00 am. a 5:00 pm.
PROVINCIAS:
En cualquiera de las sucursales del Banco de la Nación
Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe
77
INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO
Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la
cuenta, salvo que se trate de una venta a través de la Bolsa de Productos.
Fecha e importe del depósito.
Nombre, denominación o razón social y número de RUC, de ser el caso.
Código del bien o servicio por el cual se efectúa el depósito.
Código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el
depósito.
De la información de los comprobantes de pago
Adicionalmente, en el original y copias de la constancia de depósito o en
documento anexo a cada una de éstas, se debe consignar la siguiente
información de los comprobantes de pago y guías de remisión emitidas,
respecto de las operaciones por las que se efectúa el depósito:
1. Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante, además el precio
de venta o del servicio, incluido los tributos que gravan la operación, por
cada comprobante de pago.
2. Serie, número, fecha de emisión de cada guía de remisión, si tuviera más de
una, se consignará la información referida a la guía de remisión que emita el
propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado.
DEPÓSITOS A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL
1. Para poder realizar el depósito a través de SUNAT Virtual, el sujeto obligado
deberá previamente:
Contar con el código de usuario y la clave de acceso a SUNAT
Operaciones en Línea; y,
Haber celebrado un convenio de afiliación para realizar el pago del monto
del depósito con cargo en cuenta, con alguno de los bancos habilitados que
78
figuran en SUNAT Virtual, de acuerdo a las condiciones establecidas por
cada banco.
2. En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo en cuenta del monto
del depósito al banco con el cual ha celebrado el convenio de afiliación. Para
tal efecto, deberá acceder a la opción SUNAT "Operaciones en Línea" y
seguir las indicaciones de dicho sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:
3. Efectuará depósitos, en la modalidad individual o masiva, detallando la
información mínima señalada en el numeral 18.1 del artículo 1 de la
Resolución de Superintendencia 183-2004/SUNAT. Tratándose de la
modalidad masiva, podrá hacerlo de acuerdo con el Instructivo de Depósitos
Masivos de Detracciones por Internet y en el Banco de la Nación publicado en
SUNAT Virtual.
4. Seleccionará un (1) banco o una (1) tarjeta de débito o crédito, que se
encuentre habilitado en SUNAT Virtual.
5. Cancelará el íntegro del monto del depósito individual, o el íntegro de la suma
de los montos de los depósitos masivos, a través de una única transacción
bancaria.
6. En los casos en que el depósito se realice a través de SUNAT Virtual, la
operación será rechazada si se presenta alguna de las siguientes situaciones:
i. El proveedor del bien, prestador del servicio sujeto del IGV en el caso
del retiro de bienes o el propietario de los bienes que realice o
encargue el traslado de éstos, no tiene cuenta abierta en el Banco de
la Nación en aplicación del Sistema.
ii. El sujeto obligado no tiene cuenta afiliada al pago del monto del
depósito con cargo en cuenta en el banco seleccionado.
iii. La cuenta afiliada al pago del monto del depósito con cargo en cuenta
no posee los fondos suficientes para cancelar el mismo.
iv. La estructura del archivo que contiene la información, no es la indicada
en el instructivo publicado por SUNAT.
v. No se puede establecer comunicación con el banco u operador de la
cuenta afiliada seleccionada por el sujeto obligado.
79
Cuando se rechace la operación por cualquiera de las situaciones
señaladas en el párrafo anterior, no se considerará realizado el
depósito.
7. La constancia de depósito será generada por SUNAT Operaciones en Línea.
Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe
80
2.2.8. CUMPLIMIENTO DEL PAGO DE TRIBUTOS
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está
constituida por el tributo, las multas y los intereses. Los intereses comprenden: 1. El
interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Artículo
33º; 2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181º; y,
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo
36º. El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario podrá autorizar, entre
otros mecanismos, el pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorros,
siempre que se hubiera realizado la acreditación en las cuentas que ésta establezca
previo cumplimiento de las condiciones que señale mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para
determinados deudores la obligación de realizar el pago utilizando dichos
mecanismos en las condiciones que señale para ello.
El lugar de pago será aquel que señale la Administración Tributaria mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Al lugar de pago fijado
por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, para los
deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le será oponible
el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del ámbito
territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente.
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera a su
cargo, el pago se realizará dentro de los siguientes plazos: a) Los tributos de
determinación anual que se devenguen al término del año gravable se pagarán
dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente. b) Los tributos de
determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarán
dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente. c) Los tributos que
incidan en hechos imponibles de realización inmediata se pagarán dentro de los
doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligación
tributaria. d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los
incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarán conforme lo
81
establezcan las disposiciones pertinentes; e) Los tributos que graven la importación,
se pagarán de acuerdo a las normas especiales.
La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen
dentro de los seis (6)días hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al día
de vencimiento del plazo señalado para el pago. Asimismo, se podrá establecer
cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso
d) del presente artículo. El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser
prorrogado, con carácter general, por la Administración Tributaria.
El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su
caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición
motivada del deudor tributario.
Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés moratorio y luego al
tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artículos 117º y 184º del
Código Tributario, respecto a las costas y gastos. El deudor tributario podrá indicar el
tributo o multa y el período por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que
corresponda a varios tributos o multas del mismo período se imputará, en primer
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas
mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en
orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.
82
2.3. SEGURIDAD DEL PAGO DE LOS TRIBUTOS
Interpretando a López (2014)25; la seguridad del pago de los tributos tiene su base
en las medidas que tome la Cadena de Gimnasios de Lima Metropolitana; como la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT). En
cuanto a la SUNAT, es asunto esta asegurado con los sistemas de detracciones,
también con el de retenciones y percepciones. En cuanto a la empresa, en el marco
de la Administración Tributaria, este aseguramiento viene por el cumplimiento de las
normas, en este caso del sistema de detracciones.
La seguridad o el aseguramiento del pago de tributos, significa disponer del apoyo o
sostén de algo para dar por hecho que se cumplirá indefectiblemente con el pago de
los tributos de las empresas de Lima Metropolitana. El aseguramiento es la
protección que tiene el contribuyente en base a algo, en este caso a la cuenta de
detracciones que ha abierto en el Banco de la Nación. El aseguramiento puede ser
por propia iniciativa o por imposición de la Ley tributaria. Debido a la falta de cultura
tributaria en el país por lo general casi nadie tiene la iniciativa de ahorrar solamente
para pagar tributos, es todo lo contrario, más bien tienen como anticultura no hacer
nada en favor del pago de sus tributos. A la fecha para una gran cantidad de
empresas el aseguramiento en el pago de los tributos, viene dando mediante la
detracción del cobro que debería hacer un proveedor de bienes y servicios; para con
dicha detracción constituir una cuenta bancaria y depositar allí el importe
correspondiente a una tasa que ha fijado el Estado. Esta forma obligada de ahorro,
viene dando buenos resultados primero para los contribuyentes que tienen
asegurado el pago de sus tributos y segundo para la administración tributaria que
cobra más que antes.
En lo referente al pago de la deuda tributaria, la misma se realizará en moneda
nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes medios: a) Dinero en
efectivo; b) Cheques; c) Notas de Crédito Negociables; d) Débito en cuenta corriente
o de ahorros; e) Tarjeta de crédito; y, f) Otros medios que la Administración
Tributaria apruebe. Los medios de pago a que se refieren los literales b), c) y f) antes
25 López Juárez, Leopoldo (2014) Tributos y empresas. Lima. Editorial San Marcos.
83
indicados se expresarán en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crédito se
sujetará a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago siempre que se hagan
efectivos. Los débitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, así como
el pago con tarjeta de crédito surtirán efecto siempre que se hubiera realizado la
acreditación en la cuenta correspondiente de la Administración Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al
deudor tributario o al tercero que cumpla la obligación por aquél, no surtirán efecto
de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del
plazo a que se refiere el Artículo 29° del Código Tributario, la Administración
Tributaria requerirá únicamente el pago del tributo, aplicándose el interés moratorio a
partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado
después del vencimiento del plazo previsto en el citado artículo, no se cobrarán los
intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence
el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se
podrá disponer el pago de tributos en especie; los mismos que serán valuados,
según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen.
Cuando por algún motivo el contribuyente no pago su deuda tributaria, aun teniendo
la cuenta de detracciones; ello devendría en la generación del denominado interés
moratorio. Al respecto el monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados
en el artículo 29° del Código Tributario devengará un interés equivalente a la Tasa
de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por
encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del
mes anterior.
La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación
estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM será fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser
84
mayor a la que establezca la SUNAT. Tratándose de los tributos administrados por
otros Órganos, la TIM será la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una
diferente mediante Resolución Ministerial de Economía y Finanzas.
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha
de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM
vigente entre treinta (30).
La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de
los plazos máximos establecidos en el Artículo 142º del Código Tributario hasta la
emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la
Administración Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya
resuelto la reclamación fuera por causa imputable a ésta. Durante el periodo de
suspensión la deuda se actualizada en función del Índice de Precios al
Consumidor. Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se
tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los intereses moratorios. La
suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante el Tribunal
Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa. El interés
moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obligación
principal. A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva
base para el cálculo del interés moratorio.
Otra forma de asegurar el pago de los tributos es otorgar aplazamiento y/o
fraccionamiento de deudas tributarias. Se puede conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter general, excepto en
los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder
Ejecutivo. En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al
deudor tributario que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos,
siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantías que aquélla
establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, y
con los siguientes requisitos: a) Que las deudas tributarias estén suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la
85
Administración Tributaria. De ser el caso, la Administración podrá conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías; y, b) Que las deudas
tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los
cuales no se aplique este requisito.
La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento un interés que no será inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor
a la tasa de interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º del Código Tributario.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dará lugar a la
ejecución de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortización e
intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se
considerará las causales de pérdida previstas en la Resolución de Superintendencia
vigente al momento de la determinación del incumplimiento.
El órgano competente de la Administración Tributaria, para recibir el pago no podrá
negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin
perjuicio que la Administración Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza
Coactiva por el saldo no cancelado.
Como parte del aseguramiento del pago de tributos, los contribuyentes pueden caer
en pagos en exceso, pago de tributos inexistentes; pago de tributos derogados;
estos eventos originan la devolución de pagos de parte de la Administración
Tributaria. Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se
efectuarán en moneda nacional agregándoles un interés fijado por la Administración
Tributaria, en el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago y la
fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva, de
conformidad con lo siguiente: a. Tratándose de pago indebido o en exceso que
resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administración
Tributaria, a través del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicará la
tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33° del Código Tributario. b.
Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el
supuesto señalado en el literal a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa
pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN),
86
publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones el último día hábil del año anterior, multiplicada por un
factor de 1,20. Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido en
el Artículo 33° del Código Tributario. Tratándose de las devoluciones efectuadas por
la Administración Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor
tributario deberá restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de
interés moratorio (TIM) prevista en el Artículo 33°, por el período comprendido entre
la fecha de la devolución y la fecha en que se produzca la restitución. Tratándose de
aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicará el interés a que se
refiere el literal b) del primer párrafo.
Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT: Las devoluciones se efectuarán mediante
cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crédito
Negociables, giros, órdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros. La devolución mediante cheques no negociables, la emisión,
utilización y transferencia a terceros de las Notas de Crédito Negociables, así como
los giros, órdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de
ahorros se sujetarán a las normas que se establezca por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se
podrá autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los
señalados en los párrafos precedentes. b. Mediante Resolución de Superintendencia
se fijará un monto mínimo para la presentación de solicitudes de devolución.
Tratándose de montos menores al fijado, la SUNAT, podrá compensarlos de oficio o
a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artículo 40°.
c. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la
verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso
precedente, deberá proceder a la determinación del monto a devolver considerando
los resultados de dicha verificación o fiscalización.
Adicionalmente, si producto de la verificación o fiscalización antes mencionada, se
encontrarán omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se
genere por dichos conceptos podrá ser compensada con el pago en exceso,
87
indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolución se solicita. De existir
un saldo pendiente sujeto a devolución, se procederá a la emisión de las Notas de
Crédito Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de
ahorros. Las Notas de Crédito Negociables y los cheques no negociables podrán ser
aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este
efecto, los cheques no negociables se girarán a la orden del órgano de la
Administración Tributaria.
Interpretando a Gálvez (2010)26, la seguridad del pago de los tributos de una
empresa también pude lograrse mediante el planeamiento de los tributos,
planeamiento de las contingencias tributarias y el planeamiento de otras cargas
relacionadas. Cuando una empresa realiza planeamiento tributario prevé
anticipadamente los tributos y con ello los recursos para asignarlos al cumplimiento
de dichos tributos. El planeamiento tributario, puede ser utilizado para tener la
seguridad del pago y de ese modo evitar los intereses moratorios o la imposición de
multas; también se utiliza para optimizar los tributos en los cuales la empresa es
sujeto pasivo. Mediante el planeamiento tributario, además de las seguridad del
pago o cumplimiento de los tributos, se puede:
1) Determinar en la evaluación de los proyectos de inversión, los posibles efectos
de los impuestos en forma anticipada;
2) Considerar alternativas de ahorro en impuestos, en los proyectos de
inversiones u operaciones que se vayan a realizar;
3) Aumentar la rentabilidad de los accionistas;
4) Mejorar el flujo de caja de las compañías, programando con la debida
anticipación el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias;
5) Factores que hacen necesaria la Planeación Tributaria;
6) Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a las compañías
a analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para reducirlo;
7) Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los resultados;
8) Aplicación de precios de transferencia en las transacciones con compañías
vinculadas del exterior. Las consecuencias de no hacer el estudio y no tener la
26 Gálvez Rosasco, José (2010) Fiscalización Tributaria. Lima. Contadores & empresas.
88
documentación soporte, es el rechazo de los costos y deducciones en estas
operaciones;
9) Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la rentabilidad.
PRESUPUESTO DE TRIBUTOS
Interpretando a Sánchez (2011)27, el presupuesto de los tributos comprende a los
impuestos, contribuciones y tasas. Los que deben ser adecuadamente ponderados y
considerados como cargas fiscales de las empresas del sector gráfico. Al respecto
se tiene que los impuestos son tributos cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Las
contribuciones son tributos, cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. Las tasas
son tributos, cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por
el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. Las Tasas, entre
otras, pueden ser: 1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público. 2. Derechos: son tasas que se pagan por la
prestación de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de
bienes públicos. 3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones
específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control
o fiscalización. Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina
de Normalización Previsional ONP, también deben presupuestarse porque son
cargas que deben asumir las empresas.
PRESUPUESTO DE CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS:
Interpretando a Sanabria (2013)28, dentro de este rubro se pueden considerar las
multas e interés moratorio como cargas tributarias contingentes, es decir no
normales, si no que pueden presentarse por incurrir en infracciones tributarias.
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario o en
otras leyes o decretos legislativos.
27 Sánchez Gamarra, Raúl (2011) Administración de costos. Lima. Universidad Inca Garcilaso de la
Vega.
28 Sanabria O. Rubén (2013) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. Lima. Editorial Gráfica.
89
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo
que se establezca mediante Decreto Supremo.
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad
discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar. Para efecto de graduar las sanciones, la
Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios objetivos que
correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de la sanción
establecida en las normas respectivas.
PRESUPUESTO DE OTRAS CARGAS RELACIONADAS:
Interpretando a Ugalde (2013)29, las cargas fiscales no sólo incluyen el valor de los
tributos, multas e intereses moratorios; si no otros conceptos como los tiempos que
se utilizan en la determinación, declaración y pago; los movimientos que se
realizan para cumplir con los mismos, tal es el es caso de los movimientos que se
realizan para conseguir los formularios, llenarlos, presentarlos; también el costo de
los insumos que originan, tal es el caso de tintas de impresora, papel, lapiceros y
otros. La consideración de todas estas erogaciones permitirá sincerar las cargas
fiscales. En este contexto la innovación en la valoración de los tributos no sólo se
da determinando la prestación tributaria, es decir la cuantía del tributo, si no
determinando los costos reales que originan todo esto mediante la ponderación de
todos los elementos concurrentes. La tendencia de los negocios actualmente es
29 Ugalde Prieto, Rodrigo (2013) Elusión, planificación y evasión tributaria. Santiago de Chile. Editorial
Libro Mar Ltda.
90
determinar el costo por cada actividad. La tributación de los agentes económicos
es una actividad, por tanto la tendencia es a ponderar todo lo que origina dicha
actividad, el impuesto, la contribución y las tasas correspondientes, pero también
los elementos concurrentes, como tiempos, movimientos y otros elementos.
2.3.1. ECONOMÍA EMPRESARIAL
Interpretando a Robbins (2010)30; la economía empresarial en el uso de los
recursos, está relacionada con los términos y condiciones bajo los cuales la empresa
adquiere recursos, sean éstos financieros, humanos, físicos o tecnológicos
(computarizados), obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, en
la oportunidad y lugar apropiado y al menor costo posible.
En la economía es importante definir los egresos que tendrá regularmente la
empresa y allí aparecen los tributos y demás egresos por compras y gastos. Esto a
menudo es un problema. Algunas veces sería posible introducir aproximaciones de
los costos reales, por ejemplo definiendo los costos en términos de número de
empleados, cantidad de insumos utilizados, costos de mantenimiento, etc. En
general se pueden tratar asuntos como los siguientes: a) En qué grado los recursos
como los suministros diversos, equipo, etc.; son adquiridos al mejor precio y en qué
medida son los recursos adecuados?; b) Cómo se comparan los gastos presentes
con el presupuesto?; c) En qué medida son utilizados todos los recursos?; d) Se
desocupan a menudo los empleados o están completamente utilizados?; e) Utiliza la
entidad la combinación idónea de insumos/entradas (v.gr. debió haberse contratado
menos funcionarios para, en su lugar, haber adquirido más equipos o suministros?.
Por otro lado, en el marco de la economía, se tiene que analizar los siguientes
elementos: costo, beneficio y volumen de las operaciones. Estos elementos
representan instrumentos en la planeación, gestión y control de operaciones para el
logro del desarrollo integral de la entidad y la toma de decisiones respecto al
servicio, costo, determinación de los beneficios, distribución, alternativas para
adquirir insumos, métodos de prestación de servicios, inversiones corrientes y de
capital, etc. Es la base del establecimiento del presupuesto variable de la entidad. El
tratamiento económico de las operaciones proporciona una guía útil para la
planeación de beneficios, control de costos y toma de decisiones administrativas no
30 Robbins Stephen (2010) Administración efectiva. México. Prentice Hall Hispanoamericana, SA.
91
debe considerarse como un instrumento de precisión ya que los datos están
basados en ciertas condiciones supuestas que limitan los resultados. La
economicidad de las operaciones, se desarrolla bajo la suposición que el concepto
de variabilidad de costos (fijos y variables), es válido pudiendo identificarse dichos
componentes, incluyendo los costos semivariables; éstos últimos a través de
procedimientos técnicos que requieren un análisis especial de los datos históricos de
ingresos y costos para varios períodos sucesivos, para poder determinar los costos
fijos y variables.
La economía empresarial es un atributo que buscan lograr las empresas. La gestión
adecuada del régimen de detracciones del IGV, ayuda a tener una economía
empresarial. Por otro lado, para alcanzar la efectividad, los responsables de la
gestión tienen que actuar correctamente para tener economía en el uso de los
recursos y actividades que llevan a cabo, eficiencia en la utilización adecuada de los
recursos y cuando utilizan instrumentos para evaluar el logro de los resultados
deben verificar si las cosas bien hechas son las que en realidad debían realizarse,
entonces de este modo se encamina a la empresa hacia la efectividad, es decir al
logro de los objetivos mediante los recursos disponibles. Por otro lado cuando la
empresa, busca los menores costos y mayores beneficios está en el marco de la
economía que es un proceso para la gestión efectiva institucional. En la gestión
empresarial, la eficiencia, economía y efectividad deben ir siempre de la mano,
porque de lo contrario no es posible lograr las metas, objetivos y misión institucional.
.
2.3.2. EFICIENCIA EMPRESARIAL
Interpretando a Robbins (2010)31; la eficiencia empresarial es la forma adecuada
como trabaja la empresa; y, entre las varias actividades está el pago de los tributos.
La empresa tiene que cumplir eficientemente con el pago de los tributos, pudiendo
hacerlo mediante la aplicación del sistema de detracciones que permite el ahorro
forzoso pero necesario para la eficiencia empresarial. Alcanzar eficiencia
empresarial es un ideal supremo para las empresas y que esto se confirma con la
racionalización y mejor aprovechamiento de los recursos financieros, materiales y
humanos. La eficiencia institucional, es el resultado positivo luego de la
31Robbins Stephen (2010) Administración efectiva. México. Prentice Hall Hispanoamericana, SA.
92
racionalización adecuada de los recursos, acorde con la finalidad buscada por los
responsables de la gestión. La eficiencia está referida a la relación existente entre
los bienes o servicios producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin
(productividad), en comparación con un estándar de desempeño establecido. La
empresa podrá garantizar la calidad del servicio que facilita si se esfuerza por llevar
a cabo una gestión eficiente, y con un nivel sostenido de calidad en los servicios que
presta.
La eficiencia puede medirse en términos de los resultados divididos por el total de
costos y es posible decir que la eficiencia ha crecido un cierto porcentaje (%) por
año. Esta medida de la eficiencia del costo también puede ser invertida (costo total
en relación con el número de servicios prestados) para obtener el costo unitario de la
entidad. Esta relación muestra el costo de cada servicio. De la misma manera, el
tiempo (calculado por ejemplo en término de horas hombre) que toma prestar un
servicio (el inverso de la eficiencia del trabajo) es una medida común de eficiencia.
La eficiencia empresarial es la relación entre los resultados en términos de bienes,
servicios y otros resultados y los recursos utilizados para producirlos. De modo
empírico hay dos importantes medidas: i) Eficiencia de costos, donde los resultados
se relacionan con costos, y, ii) eficiencia en el trabajo, donde los logros se refieren a
un factor de producción clave: el número de trabajadores. Si un auditor pretende
medir la eficiencia, deberá comenzar la auditoría analizando los principales tipos de
resultados/salidas de la entidad. El auditor también podría analizar los resultados
averiguando si es razonable la combinación de resultados alcanzados o verificando
la calidad de estos. Cuando utilizamos un enfoque de eficiencia para este fin, el
auditor deberá valorar, al analizar cómo se ha ejecutado el programa, que tan bien
ha manejado la situación la entidad. Ello significa estudiar la entidad auditada para
chequear como ha sido organizado el trabajo.
Algunas preguntas que pueden plantearse en el análisis de la eficiencia son: a)
Fueron realistas los estudios de factibilidad de los proyectos y formulados, de modo
que las operaciones pudieran basarse en ellos?; b) Pudo haberse implementado de
otra forma el proyecto de modo que se hubiesen obtenido más bajas costos de
producción?; c) Son los métodos de trabajo los más racionales?; d) Existen cuellos
de botella que pudieron ser evitados?; e) Existen superposiciones innecesarias en la
delegación de responsabilidades?; f) Qué tan bien cooperan las distintas unidades
93
para alcanzar una meta común?; g) Existen algunos incentivos para los funcionarios
que se esfuerzan por reducir costos y por completar el trabajo oportunamente?. La
eficiencia, es la relación entre costos y beneficios enfocada hacia la búsqueda de la
mejor manera de hacer o ejecutar las tareas (métodos), con el fin de que los
recursos (personas, vehículos, suministros diversos y otros) se utilicen del modo
más racional posible.
La racionalidad implica adecuar los medios utilizados a los fines y objetivos que se
deseen alcanzar, esto significa eficiencia, lo que lleva a concluir que las entidades
van a ser racionales si se escogen los medios más eficientes para lograr los
objetivos deseados, teniendo en cuenta que los objetivos que se consideran son los
organizacionales y no los individuales.
La racionalidad se logra mediante, normas y reglamentos que rigen el
comportamiento de los componentes en busca de la eficiencia. La eficiencia busca
utilizar los medios, métodos y procedimientos más adecuados y debidamente
planeados y organizados para asegurar un óptimo empleo de los recursos
disponibles. La eficiencia no se preocupa por los fines, como si lo hace la
efectividad, sino por los medios. La eficiencia, se puede medir por la cantidad de
recursos utilizados en la prestación del servicio. La eficiencia aumenta a medida que
decrecen los costos y los recursos utilizados. Se relaciona con la utilización de los
recursos para obtener un bien, o para cumplir un objetivo.
2.3.3. MEJORA CONTINUA EMPRESARIAL
Analizando a Robbins (2010)32; la mejora continua empresarial es un concepto que
pretende mejorar los productos, servicios y procesos de las empresas. La mejora
continua es una actitud general que debe ser la base para asegurar la estabilización
del proceso y la posibilidad de cambio positivo. Cuando hay crecimiento y desarrollo
en una organización, es necesaria la identificación de todos los procesos y el
análisis mensurable de cada paso llevado a cabo. Algunas de las herramientas
utilizadas incluyen las acciones correctivas, preventivas y el análisis de la
satisfacción en los miembros o clientes. Se trata de la forma más efectiva de mejora
de la calidad y la eficiencia en las organizaciones. En el caso de empresas, los
sistemas de gestión de calidad, normas ISO y sistemas de evaluación ambiental, se
32Robbins Stephen (2010) Administración efectiva. México. Prentice Hall Hispanoamericana, SA.
94
utilizan para conseguir calidad total. Utiliza básicamente 6 pilares para su desarrollo:
Mantenimiento productivo total; SMED; Camban; Judoca; Just in time; Poka-yoke.
La mejora continua empresarial requiere: Apoyo en la gestión; Feedback
(retroalimentación) y revisión de los pasos en cada proceso; Claridad en la
responsabilidad de cada acto realizado; Poder para el trabajador; Forma tangible de
realizar las mediciones de los resultados de cada proceso.
La mejora continua empresarial puede llevarse a cabo como resultado de un
escalamiento en los servicios o como una actividad proactiva por parte de alguien
que lleva a cabo un proceso.
Es muy recomendable que la mejora continua sea vista como una actividad
sostenible en el tiempo y regular y no como un arreglo rápido frente a un problema
puntual.
Para la mejora de cualquier proceso se deben dar varias circunstancias: E