Sistema de costos por procesos

Sistema de Costos por Procesos
Resumen:
El trabajo titulado “Opción Metodológica para el desarrollo del tema Sistema de Costos
por Procesos” tiene como objetivo realizar una propuesta metodológica que sirva de
material de consulta a profesores o estudiantes que impartan este tipo de contenido.
Para cumplir el objetivo anteriormente planteado se realizó una amplia revisión
bibliográfica de diferentes fuentes relacionadas con el tema, procediendo a la búsqueda,
recopilación de la información y datos necesarios, quedando definidos los principales
aspectos a tener en cada uno de los temas desarrollados en este trabajo.
El trabajo se refiere al tratamiento que reciben las unidades que intervienen durante un
período productivo utilizando el sistema de Costos por Procesos, bajo métodos de costeo
de inventarios. Se realiza un informe del costo de producción, donde quedarán reflejadas
las operaciones que intervienen en un ciclo productivo, así como su contabilización.
Los resultados más significativos evidencian que este material bibliográfico es de gran
utilidad pues se convierte en un instrumento eficaz de apoyo para la preparación y
superación tanto de profesores como de estudiantes que están relacionados con la
materia de Costos.
Sistemas de Costos por Procesos
El sistema de contabilidad de costos es uno de los más amplios sistemas de información
en casi toda organización y el costo como elemento fundamental dentro de este
constituye un instrumento eficaz de dirección, pues actúa como termómetro del
aprovechamiento de los recursos disponibles para la entidad.
El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza
y tipo de las operaciones ejecutadas en las empresas, seas estas productivas o de
servicios. La técnica de costo por procesos se utiliza para el costeo de inventario. Este es
un sistema de acumulación, registro y control de costos de producción por departamento
o centro de costo que comúnmente pasan en forma continua a través de una serie de
operaciones o procesos dando lugar a la incurrencia de costos de manufactura.
División departamental
La mayoría de las situaciones de costos por procesos tienen dos o más departamentos
dentro de su ciclo de producción.
Por lo general, toda empresa se encuentra divida en secciones y cada una de estas
cuenta con objetivos, recursos humanos, materiales y financieros, además de costos
asignados. En general, las secciones suelen coincidir con los centros de costos o
departamentos de la empresa siendo esta la división funcional principal en una fábrica
donde se ejecutan procesos de manufactura. Cuando dos o más procesos se ejecutan en
un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de
costos, acumulándose los costos en cada uno de ellos, considerándose cada
departamento como una unidad contable separada de la otra.
Transferencia departamental
Debido al proceso continuo que caracteriza al sistema de costo por proceso las unidades
que intervienen en determinada producción fluyen a través de dos o más departamentos
antes de llegar al almacén de productos terminados, por tanto lo que ocurre en un
departamento es la continuidad del otro.
Cuando las unidades son terminadas en un departamento estas serán transferidas al
siguiente departamento o centro de costo con un determinado grado de terminación con
respecto al producto final, de manera que, las unidades terminadas en un departamento
serán la materia prima del siguiente hasta que estas logren ser transformadas en artículos
terminados.
Las unidades que son transferidas hacia otros departamentos van acompañadas de sus
costos correspondientes y a medida que estas fluyen, el costo unitario de las mismas va
aumentando, pues a estos se le suman aquellos en los que se incurrirán para la
terminación de las unidades a lo largo del proceso productivo quedando acumulados por
los distintos departamentos.
Objetivos del sistema de costo por proceso
Un sistema de costo por proceso determina cómo serán asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada período.
La asignación de costo en un departamento es sólo un paso intermedio; el último objetivo
es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso.
Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas, pero no todas serán
terminadas al final de él.
En consecuencia, cada departamento determina qué parte de los costos totales incurridos
en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qué parte a las
terminadas, constituyendo estos los costos de los inventarios.
Flujo físico
Como se había visto anteriormente bajo un sistema de costo por procesos las unidades
deben pasar por distintos departamentos y estas son transferidas con sus respectivos
costos. Durante un proceso productivo todas las unidades que se inician en el mismo no
siempre son terminadas o no siempre son transferidas por lo que la producción de cada
departamento puede ser analizada en:
Unidades en inventario al inicio.
Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento.
Etapa 1 Etapa 2 Etapa 3Etapa n
Producto Acabado
Cost
o 1
Costo 1
+ 2
Costo 1 +
2 + 3
Costo 1 + 2 +
3 + n
Costo
total
Unidades terminadas pero que permanecen en le departamento (no transferidas
todavía).
Unidades que están todavía en proceso.
Todas las unidades deben ser contabilizadas en cada departamento considerándose cada
uno de ellos como una unidad contable separada. Esta contabilización puede lograrse a
través de una ecuación y quedar reflejada en una cuenta específica (inventario de
producción en proceso).
En la cuenta de inventario de trabajo en proceso queda registrado el costo de las
unidades que intervienen en determinado proceso de producción, tanto las que ingresan
como las que egresan. El saldo de la cuenta departamental de productos en procesos
debe representar al final de período, el costo inventario final de productos en proceso.
Esta cuenta es debitada por los costos de producción: material directo (MD), mano de
obra directa (MOD) y costos indirectos de fabricación (CIF) en los que se incurren en ese
departamento, además de los costos que recibe de un departamento anterior causado por
las unidades que a este son transferidas. Cuando las unidades terminadas son
transferidas, el inventario de trabajo en proceso se acredita por los costos asociados a
esas unidades, quedando en esta cuenta el saldo de las unidades que aún no han
completado el proceso de producción.
Un producto puede fluir a través de la fábrica por diferentes vías o rutas hasta su
terminación. Los flujos de productos más conocidos son el secuencial, el paralelo y el
selectivo.
En un FLUJO SECUENCIAL del producto, las materias primas iniciales se ubican en el
primer departamento del proceso y fluyen a través de cada departamento de la fábrica, los
=
Unidades iniciales en proceso
+
Unidades que empiezan el proceso o son
recibidas de otros departamentos
Unidades transferidas
+
Unidades terminadas y aún no transferidas
+
Unidades finales en proceso
materiales adicionales pueden o no se agregados en los otros departamentos. Todos los
artículos producidos van a los mismos procesos, en la misma secuencia.
En el FLUJO PARALELO del producto, la materia prima inicial se agrega durante
diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose en un
proceso o procesos finales.
En un FLUJO SELECTIVO del producto, varios artículos se producen a partir de materias
primas iniciales. El producto final se determina en el proceso por el que pasa. Cada
proceso producirá un producto terminado diferente.
Inventario inicial de trabajo en proceso.
Para cualquier proceso productivo en los departamentos donde se lleva a cabo la
producción deberá existir por lo general inventario inicial de trabajo en proceso.
Esta condición está dada porque el costo por proceso está vinculado a una producción en
masa de naturaleza continua. Como habíamos visto anteriormente no todas las unidades
empezadas en cierto período serán terminadas en el mismo, por consiguiente quedarán
unidades en proceso al finalizar el período, representando estas el inventario final de
trabajo en proceso y siendo este, a su vez, el inventario inicial de trabajo en proceso del
período venidero.
Organizaciones que emplean el Sistema de Costos por Procesos
El sistema de costos por procesos se utiliza en grandes empresas manufactureras donde
la producción es continua o masiva.
El costo por proceso se encuentra más comúnmente en industrias químicas, petroleras,
textiles, de pintura, de enlatados de comida, caucho, acero, de vidrio, de procesamiento
de alimentos, de de minería y de cemento, refinerías de azúcar y en todas aquellas
empresas donde este tipo de sistema sea compatible con sus operaciones.
Características de un sistema de costo por procesos
1. El sistema de costeo por procesos es usado en industrias donde los productos finales
son más o menos idénticos.
2. El sistema de costeo por proceso se presume el costo como el promedio de todas las
unidades producidas durante el período.
3. Un sistema de costeo por procesos se usa para computar los costos de un producto
para una masa o un sistema de producción corriente.
4. En el sistema de costeo por procesos los costos del producto pueden ser
determinados al sumar los costos unitarios promedio para cada operación
periódicamente.
5. En el costeo por procesos la producción completada del último departamento se
transfiere al inventario de productos terminados.
6. El procedimiento de acumulación de costos por procesos sigue el flujo de producción,
las cuentas de control se establecen para cada proceso y los costos directos y gastos
generales de fabricación se destinan a cada proceso.
7. En el costeo por procesos el costo es transferido de proceso a proceso y llega a ser
acumulativo como procedimiento de producción y la adición de los costos del último
departamento determina el costo total.
Costeo de productos
El objetivo final de un sistema de costo por procesos es determinar el costo unitario total
de los productos en determinado período productivo al asignarle costos acumulados a las
unidades terminadas y a las unidades aún en proceso.
Para lograr esto se hace necesario el análisis de un informe de costos de producción el
cual brindará un registro detallado de las unidades y los costos durante un período.
El informe del costo de producción es un análisis de las operaciones del departamento o
centro de costo durante un período. Todos los costos en los que se incurren en un
departamento se presentan separadamente por elementos del costo (MD, MOD y CIF).
El informe del costo de producción es con frecuencia la fuente que permite resumir los
asientos de diario del período.
El informe de producción que se presentará a continuación estará comprendido por cinco
pasos, quedando el mismo de la siguiente manera:
1. Informe de movimiento de unidades
2. Producción de unidades equivalentes
3. Costos para contabilizar
4. Costos unitarios
5. Costos contabilizados
A través de estos cinco pasos se verá cómo ocurre el flujo de unidades por los distintos
departamentos y el tratamiento que se le dará a dichas unidades en cada uno de ellos.
Cada paso será explicado por los métodos tradicionalmente utilizados y demostrado a
través de un ejercicio integrador. A medida que estos se vayan desarrollando se tratarán
los términos anteriormente expuestos.
Para lograr una mayor comprensión de lo previamente citado, la información necesaria
para elaborar un informe de costo de producción quedará graficada de forma didáctica
como se muestra a continuación:
Donde:
MI: Material inicial.
MF: Material final.
II: Inventario inicial.
IF: Inventario final.
PP: Puestas en producción.
TyT
MI MF
Unidades
añadidas
IF
II
RDA
II
IF
PP
RDA: Recibidas del departamento anterior.
T y T: Terminadas y transferidas.
El costo del producto se vuelve más complicado cuando están presentes los inventarios
iniciales de trabajo en proceso.
Existen dos técnicas de costeo que permiten valorar el inventario inicial de productos en
proceso de fabricación:
Método Promedio Ponderado.
Método Primeras en Entrar Primeras en salir (PEPS).
Ejercicio propuesto:
La Compañía manufactura “Paquetes, S.A” tiene una fábrica que desarrolla su labor por
procesos, consta de dos departamentos, en los cuales está fabricando un producto único.
En el departamento II se añaden materiales que aumentan el número de unidades en 10
000, hay unidades perdidas y estropeadas en ambos departamentos.
El costo de fabricación para la semana terminada el 12 de abril del año en curso, tiene el
siguiente detalle.
Productos en proceso a inicios del mes de abril:
Detalle Dpto. I ($) Dpto. II ($)
Costo en el dpto
anterior:
0.00 25 320.00
Materiales 16 000.00 10 000.00
Salario 7 114.00 3 483.00
Gastos indirectos 2 048.00 1 720.00
Costos de fabricación para la semana terminada en abril 12 del año en curso:
Detalle Dpto. I ($) Dpto II ($)
Materiales 84 000.00 62 800.00
Salario 54 720.00 22 385.00
Gastos indirectos 8 800.00 17 000.00
Las características de las cantidades producidas se presentan a continuación:
Método Promedio Ponderado
El método promedio ponderado se basa en la promediación de los costos de los
productos para determinar el costo unitario de los mismos al tomar el costo acumulado de
un departamento por elemento del costo (comprendido por el costo del inventario inicial
de trabajo en proceso más los costos corrientes de un período) y el total dividirlo por la
cantidad de unidades existentes (ya sean terminadas o no), obteniendo así un costo
unitario promedio ponderado.
Los costos asociados con las unidades aún en proceso pierden su identidad por causa de
la fusión con las unidades puestas en producción. El inventario inicial se trata como si
fuera costos del período actual. No hay distinción entre unidades terminadas y unidades
en proceso final.
Informe de costo de Producción. Departamento I
Pasos
1. Informe de movimiento de unidades.
En esta sección se contabiliza el flujo físico de las unidades dentro y fuera del
departamento, o sea, las que ingresan o las que salen del departamento.
Utilizaremos la ecuación del flujo físico ya presentada para dar explicación adicional sobre
el trabajo en proceso:
40 000
8 000
44 000
8 000
40%
CC
50%
cc
12 000 40%
CC CC
8 000 40%
cc
44 000
Contabilizando este flujo físico y teniendo en cuenta que se tratará el primer
departamento, el informe de movimiento de unidades quedará conformado por dos
secciones:
I) Cantidad a rendir cuenta:
En esta primera sección se encuentran todas las unidades que ingresan a la producción
en determinado período, por tanto, la misma brinda la cantidad de unidades que se
encuentran disponibles en un departamento y que pueden ser sometidas al proceso
productivo.
Donde:
Unidades iniciales en proceso o unidades al inicio.
Son estas unidades las que conformaron el inventario final del período pasado que no
fueron terminadas y pasaron al presente con determinado grado de terminación.
Unidades iniciadas en proceso o puestas en producción.
Estas unidades también son sometidas al proceso de producción dentro de un
departamento, pero a diferencia de las unidades iniciadas no forman parte del período
sino que son comenzadas en el período corriente.
II) Distribuida como sigue:
Unidades iniciales en
proceso
+
Unidades iniciadas
en proceso
=
Unidades terminadas y
transferidas
+
Unidades finales en proceso
+
Unidades perdidas
En esta segunda parte del informe quedará representado el destino que tomarán las
unidades disponibles determinadas en la primera parte de dicho informe, viéndose la
distribución que las mismas tendrán al final del proceso productivo.
Donde:
Terminadas y transferidas:
Dentro de esta categoría se encuentran aquellas unidades que una vez comenzadas en el
departamento incorporaron a su costo un 100% de terminación con respecto al costo
departamental, siendo luego transferidas al siguiente departamento.
En proceso al final.
Todas las unidades que se llevan a la producción no siempre son terminadas o no
siempre son transferidas y son estas precisamente las que integran el Inventario Final de
un departamento, pues no logran en ese período el 100% de terminación o no se
transfieren al siguiente departamento.
Unidades perdidas.
Las unidades perdidas son aquellas que surgen en la producción debido a mermas,
evaporación o trabajo defectuoso.
Se verá a continuación cómo queda conformado el informe de movimiento de unidades:
Informe de movimiento de unidades
I) Cantidad a rendir cuenta:
Unidades en proceso al inicio xxx uds
Unidades puestas en producción xxx
Total Disponible xxx uds
II) Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas xxx uds
En proceso final xxx
Pérdidas xxx
Total Distribuido xxx uds
Utilizando el ejercicio propuesto y el gráfico anteriormente representado se observará que:
La primera parte del informe Cantidad a rendir cuenta queda representada en la sección 1
(S 1), mientras que la información necesaria para elaborar la segunda parte de dicho
informe se encuentra reflejada en la sección 2 (S 2).
Teniendo en cuenta el ejercicio integrador este primer paso quedará de la siguiente forma:
Informe de movimiento de unidades
I) Cantidad a rendir cuenta:
Unidades en proceso al inicio 12 000 uds
Unidades puestas en producción 40 000
Total Disponible 52000 uds
II) Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas 44 000 uds
En proceso final 8 000
Total Distribuido 52 000 uds
Nótese que el total disponible debe ser igual al total distribuido, pues las unidades que
serán distribuidas son las mismas que se someten al proceso de producción.
2. Producción equivalente
En la mayoría de los casos todas las unidades no son terminadas en el período, por lo
que deben existir unidades aún en proceso en distintas fases de producción. En este
paso se llevan todas las unidades que intervienen en el proceso productivo a término de
unidades terminadas, pues estas son imprescindibles para el cálculo de los costos
unitarios. La producción equivalente comúnmente se divide en las categorías de costos de
materiales y costos de conversión (MOD y CIF) en dependencia de la cantidad de trabajo
aplicado hasta ese momento para cada uno de estos elementos.
12 000
40 000
8 000
100%MP y
40%CC
100%MP
y 40%CC
S 1
S 2 44 000
El total de unidades equivalentes de producción por cada elemento del costo se encuentra
sumando el número de unidades terminadas con las unidades equivalentes del trabajo en
proceso.
Las unidades en procesos son convertidas en unidades equivalentes multiplicando las
unidades en proceso por el porcentaje de terminación, es decir, debe terminarse el grado
de terminación por cada elemento del costo [MD, CC (MOD y CIF)]. Las unidades aún en
proceso se multiplican por el nivel de terminación con el objetivo de obtener las unidades
equivalentes.
Llegados a este punto parece oportuno analizar cómo determinar el grado de terminación
por elemento del costo para las unidades terminadas y las unidades en proceso de
producción.
Materiales y Costos de Conversión
Los materiales pueden ser agregados a la producción al principio, al final y/o durante el
proceso, o sea, puede existir durante un período productivo Material Inicial (MI), Material
Progresivo (MP) y/o Material Final (MF). Por su parte los costos de mano de obra y los
indirectos de fabricación se aplican uniformemente a lo largo del proceso.
A continuación se detallará qué ocurre con las unidades previamente mencionadas
(terminadas y en proceso de producción) con respecto al costo de conversión y qué
ocurre cuando se añaden durante el período estos materiales.
Terminadas
Cuando una unidad es terminada en un departamento se transfiere hacia otro con un
100% de terminación con respecto a los costos de ese departamento, aunque se hayan
agregado a la producción cualquiera de estos materiales, las unidades terminadas
tendrán los costos de los materiales completos (100%) sin tener en cuenta si el
departamento tenía unidades en proceso al principio del período debido a que se está
trabajando con el método Promedio Ponderado.
De acuerdo con este costeo, las unidades en proceso al principio del período se tratan
como si hubieran sido iniciadas y terminadas durante el período. Todas las unidades
terminadas se incluyen en la producción equivalente al 100% de terminación con respecto
a los materiales y a los costos de conversión, pues como habíamos visto no existe
distribución alguna entre las iniciales y las iniciadas, debido a que ambas pierden su
identidad en la fusión.
Los costos de producción se aplican uniformemente a lo largo del proceso productivo.
En proceso final
Las unidades que no fueron terminadas durante un período productivo quedaron
registradas en inventario final de trabajo en proceso con un por ciento dado de
terminación en dependencia de los costos que se incorporaron en el proceso de
producción (MD y CC). Debido a que los materiales pueden incorporarse en cualquier
momento de la producción, se verá que ocurre con las unidades en proceso final bajo
estas tres condiciones:
1. Material Inicial (MI)
A causa de que este material es añadido al iniciar la producción, cuando esto ocurre todas
las unidades, tanto las que fueron terminadas como las unidades que se encuentran en
inventario final deberán tener incluido el costo completo de este material, llevadas a la
producción equivalente al 100% con respecto al material inicial.
2. Material Progresivo (MP)
Este material puede añadirse en cualquier momento de la producción y puede existir más
de un material en proceso en determinado período, por consiguiente las unidades del
inventario final de trabajo en proceso deberán incluirse en la producción equivalente en
correspondencia con la cantidad de costos que se incorporaron durante el proceso con
respecto a este o estos materiales.
3. Material Final (MF)
Es el que se incorpora al final del proceso productivo, bajo esta condición las unidades
que aún no han sido terminadas no deberán tener incluido en su costo ningún por ciento
con respecto al material final pues estas alcanzarán el costo completo de este material
una vez que hayan sido terminadas y por tanto hayan completado el proceso productivo,
por lo que no serán incluidas en la producción equivalente.
Teniendo en cuenta lo anteriormente expuesto y tomando como base los datos del
ejercicio propuesto la producción equivalente quedará conformada de la siguiente
manera:
3. Costos para contabilizar
Esta sección del informe sobre el costo de producción indica qué costos fueron
acumulados por el departamento. Para el primer departamento esta sección incluye los
costos del inventario inicial tratados como saldo inicial y los costos que se la agregan a las
unidades que comienzan el proceso de producción, considerándose costos corrientes.
Para obtener el costo total de producción utilizando el método Promedio Ponderado se
dividen los costos por elementos (MD, MOD, CIF) y se suman por cada uno de estos los
costos correspondientes al saldo inicial y a los costos corrientes, obteniéndose el costo
total por elemento y dando lugar al costo total de producción.
Teniendo en cuenta el ejercicio propuesto:
Costos para contabilizar
Detalles Costo total
acumulado (CTA)
Material inicial Costos de
conversión
Saldo inicial $ 25 162.00 $ 16 000.00 $ 9 162.00
Costos corrientes 147 520.00 84 000.00 63 520.00
Costo total acumulado (CTA) $ 172 682.00 $100 000.00 $ 72 682.00
Estado de la producción equivalente
Detalle Material inicial Costos de conversión
Terminadas 44 000 uds 44 000 uds
En proceso final 8 000 3 200
Unidades equivalentes 52 000 uds 47 200 uds
4. Costos Unitarios
Si ha sido calculado el costo total acumulado, el costo unitario es sencillo de elaborar y
dentro de un período productivo resulta fácil determinar el mismo. Según el costeo
promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a
los costos corrientes del período y cada uno de los totales se divide por su producción
equivalente relacionada, con el objetivo de obtener el costo unitario promedio ponderado
de MD, MOD y CIF. El costo total unitario estará representado por la suma de estos tres
elementos.
Trabajando con el ejercicio anterior:
Costos unitarios.
Detalle CTA Material
inicial
Costos de
Conversión
Costo total
acumulado
÷
$ 172
682.00
$ 100 000.00 $ 72 682.00
Producción
equivalente
--------- 52 000 uds 47 200 uds
Costo unitario $
3.462948/u
$ 1.923076/u $ 1.539872/u
5. Costos Contabilizados
En esta sección del informe de costos de producción quedan distribuidos los costos
acumulados tanto a las unidades aún en proceso, como a las unidades terminadas y
transferidas a otros departamentos o transferidas a artículos terminados. La sección de
costos totales para contabilizar debe ser igual a la sección de costos totales
contabilizados.
Se usarán los costos unitarios para determinar los costos totales de los artículos
terminados y del producto en proceso. En esta sección se tendrán en cuenta:
Las unidades terminadas: pues estas como se explicó anteriormente, al multiplicarlas
por el costo total unitario tienen incorporado el costo completo de producción de un
departamento.
Las unidades en proceso final: se multiplican las unidades equivalentes que se
encuentran el segundo paso dentro de la sección en proceso final por el costo unitario
correspondiente a cada elemento del costo de producción (MD, MOD, y CIF) debido a que
estas no han completado el proceso productivo.
Si utilizamos los datos del ejercicio anterior esta sección quedaría:
Costos contabilizados
Terminadas $ 152 370.00
En proceso final 20 313.00
Material inicial $15 385.00
Costos de conversión 4 928.00
Costo total acumulado $ 172 683.00
Con este último paso queda completado el informe de costos de producción para un
primer departamento bajo el método promedio ponderado.
Como se había expuesto, las unidades que intervienen en la producción (tanto las que
ingresan como las que salen) deben ser contabilizadas.
A continuación se verá cómo quedan registradas dichas unidades:
Cuentas y Detalles Debe Haber
---------1---------
Inventario de Producción en Proceso, Dpto. I $ 147 520.00
Inventario de materiales $84 000.00
Nóminas por pagar 54 720.00
Costos indirectos de fabricación aplicados 8 800.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. I
---------2---------
Inventario de Producción en Proceso, Dpto. II 152 370.00
Inventario de Producción en Proceso, Dpto. I 152 370.00
Registrando la transferencia de costos al Dpto.
II
A continuación se tratará cómo se elaboran los cinco pasos del informe del costo de
producción para el segundo departamento.
Informe de costo de Producción. Departamento II
Pasos:
Para un segundo departamento los pasos a seguir para la elaboración del informe de
producción son muy parecidos a los que se realizan en el primer departamento, sólo se
diferencian en que para este hay que tener en cuenta las unidades que se le transfirieron
del departamento anterior con sus respectivos costos y las unidades añadidas si
estuvieran presentes en el proceso.
Por lo general durante un proceso productivo el primer departamento es el agrega
material directo, los departamentos restantes agregan únicamente costos de conversión
(mano de obra directa y costos indirectos de fabricación). Sin embargo en determinadas
producciones es necesaria la adición de materiales directos en departamentos posteriores
al primero. Esta adición puede tener los siguientes efectos sobre las unidades y costos:
1) No hay incrementos en las unidades, pero los costos aumentan.
2) Incremento en las unidades sin aumento en el costo.
3) Incremento en las unidades y el costo.
1. Informe de movimiento de unidades
Recuérdese que este informe se basaba en el flujo físico de unidades ya representado,
para contabilizar tanto las unidades que ingresaban como las que egresaban del
departamento. Teniendo en cuenta que se tratará un segundo departamento se debe
incluir en la primera sección del informe, las unidades que le fueron transferidas del
departamento anterior y las unidades que se añaden al proceso, dentro de la categoría de
unidades que ingresan o entran a la producción dentro de este departamento, quedando
el resto sin variación.
Tomando como ejemplo el ejercicio y el gráfico expuesto con anterioridad, el informe de
costo de producción quedaría:
Informe de movimiento de unidades
I) Cantidad a rendir cuenta
Unidades en proceso al inicio 8 000 uds
Recibidas del departamento anterior (RDA) 44 000
Unidades añadidas 10 000
Total Disponible 62 000 uds
II) Distribuida como sigue
Terminadas y transferidas 44 000 uds
En proceso final 8 000
Pérdidas 10 000
Total Distribuido 62 000 uds
2. Producción equivalente
Para determinar la producción equivalente debíamos multiplicar las unidades una vez
convertidas en equivalentes por su nivel de terminación. Este mismo tratamiento se le
dará a las unidades en este departamento independientemente de que exista material
añadido, se debe tener en cuenta las unidades recibidas del departamento anterior.
Apoyándose en el ejercicio anterior se tendrá:
Estado de la producción equivalente
Detalle RDA Material inicial Costos de conversión
Terminadas 44 000 uds 44 000 uds 44 000 uds
En proceso final 8 000 8 000 4 000
Unidades equivalentes 52 000 uds 52 000 uds 48 000 uds
3. Costos para contabilizar
Al igual que en los pasos anteriores estará presente en este las unidades recibidas del
departamento anterior pues este costo se debe acumular con el costo corriente del
período para determinar el costo total acumulado.
4. Costo Unitario
El cálculo del costo unitario no sufrirá ningún cambio. El costo total acumulado se dividirá
por la producción equivalente incluyendo las unidades recibidas del departamento
anterior.
Costos para contabilizar
Detalle CTA RDA Material inicial Costos de C.
Saldo inicial $ 40 523.00 $ 25 320.00 $ 10 000.00 $ 5 203.00
Costos corrientes 254 555.00 152 370.00 62 800.00 39 385.00
Costo total acumulado $ 295 078.00 $177 690.00 $ 72 800.00 $ 44 588 .00
Con respecto al ejemplo anterior:
Costos unitarios
Detalle CTA RDA Material inicial Costos de C.
Costo total acumulado
÷
$ 295 078.00 $177 690.00 $ 72 800.00 $ 44 588 .00
Producción equivalente 52 000 uds 52 000 uds 48 000 uds
Costo total acumulado $5.74604 $ 3.41712/u $ 1.40/u $0.92892/u
5. Costos Contabilizados
La distribución de los costos totales acumulados será igual a la del departamento uno. Se
tendrá en cuenta en la producción final en proceso aquellas unidades que se transforman
del departamento precedente.
Costos Contabilizados
Terminadas $ 252 826.00
En proceso final 42 253.00
RDA $ 27 337.00
Material inicial 11 200.00
Costos de conversión 3 716.00
Costo total acumulado $ 295 079.00
Por lo general durante un proceso productivo el primer departamento es el agrega
material directo, los departamentos restantes agregan únicamente costos de conversión
(mano de obra directa y costos indirectos de fabricación). Sin embargo en determinadas
producciones es necesaria la adición de materiales directos en departamentos posteriores
al primero.
No hay incrementos en las unidades, pero los costos aumentan.
Incremento en las unidades sin aumento en el costo.
Incremento en las unidades y el costo.
Efecto económico de las unidades añadidas.
Recuérdese que cuando se añaden material al proceso productivo esta adición puede
tener los siguientes efectos sobre las unidades y costos:
1) No hay incrementos en las unidades, pero los costos aumentan.
2) Incremento en las unidades sin aumento en el costo.
3) Incremento en las unidades y el costo.
Se tratará el efecto económico cuando el material añadido trae consigo un aumento en las
unidades y el costo. Cuando el volumen de producción aumenta puede condicionar una
disminución en los costos unitarios, dando lugar a que el efecto económico sea favorable
a estos efectos, aún cuando aumente el costo total. Durante un período productivo las
unidades añadidas no reciben un tratamiento separado con respecto a las unidades
restantes por lo que estas quedan incluidas en la producción equivalente dentro de la
sección RDA.
Utilizando como ejemplo el ejercicio anteriormente propuesto quedará demostrado el
efecto económico que provocan las unidades añadidas en el costo unitario bajo esta
condición.
$ 177 690.00
52 000 u – 10 000 u
Costo unitario RDA (considerando las unidades añadidas) =
$ 3.41712
Costo unitario RDA (sin considerar las unidades añadidas) =
=
$4.23071
Costo total
Producción equivalente (Prod. Equiv.)
=
Costo total
Prod. Equiv. – Uds añadidas
=
Como se observa, cuando existen unidades añadidas, el costo unitario del producto
puede disminuir, pues el costo total acumulado será distribuido entre un mayor número de
unidades.
A continuación quedarán contabilizadas en asientos de diario las unidades que intervienen
en el proceso productivo.
Cuentas y Detalles Debe Haber
----------1---------
Inventario de producción en proceso, Dpto. II $ 152 370.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. I $152 370.00
Registrando el costo de las unidades recibidas
del Dpto. anterior
----------2---------
Inventario de Producción en Proceso, Dpto. II 102 185.00
Inventario de materiales 62 800.00
Nóminas por pagar 22 385.00
Costos indirectos de fabricación aplicados 17 000.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. II
----------3---------
Inventario de producción terminada 252 826.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 252 826.00
Registrando la transferencia de la producción terminada
Método Primeras en Entrar Primera en Salir (PEPS)
El método PEPS es utilizado al igual que el método promedio ponderado para darle
tratamiento a las unidades que se encuentran en inventario inicial de trabajo en proceso.
Bajo este método las unidades iniciales serán las primeras en completar el proceso de
producción y por tanto los costos en los que se incurren en el departamento serán
primeramente aplicados a estas unidades que a la que comenzaron durante ese período.
Es por esto que las unidades que se encontraban en el inventario en proceso al inicio se
reportan separadamente de las unidades de la nueva producción.
Informe de costo de Producción: Departamento I
Pasos
Bajo este método el informe de costo de producción permanecerá invariable, es decir, se
trabajarán en los cinco pasos anteriormente tratados.
Como se ha podido observar el método PEPS trata las unidades iniciadas de forma
diferente al método promedio ponderado, esto da lugar a que los cinco pasos sufrirán
cambios en el transcurso de su desarrollo.
Se utilizará el ejercicio anteriormente propuesto para la demostración del informe de
producción a través de este método.
1. Informe de movimiento de unidades.
Recuérdese que este informe contabilizará el flujo de las unidades dentro y fuera del
departamento.
Utilizando el método PEPS este primer paso será elaborado de igual manera que por el
método Promedio Ponderado, no sufrirá cambios en su estructura pues en este se reflejan
las unidades de forma separada.
Tomando los datos del ejercicio planteado el informe quedará presentado de la siguiente
manera:
Informe de movimiento de unidades
I) Cantidad a rendir cuenta:
Unidades en proceso al inicio 12 000 uds
Unidades puestas en producción 40 000
Total Disponible 52 000 uds
II) Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas 44 000 uds
En proceso final 8 000
Total Distribuido 52 000 uds
2. Producción equivalente
Cuando existen unidades al principio del período (inventario inicial de trabajo en proceso),
es porque tales unidades fueron parcialmente terminadas en el período anterior y
consecuentemente reciben solo una parte de su costo en el período corriente.
Téngase presente que en este paso se deben llevar las unidades incompletas a términos
de unidades completas. Bajo el método PEPS, el inventario de trabajo en proceso al inicio
incluye en la producción equivalente solo lo que el presente período le incorpora a estas.
Por su parte, las unidades que fueron comenzadas y completadas en el período corriente
recibirán el 100% de terminación con respecto al costo departamental. El método PEPS
supone que las unidades iniciales del inventario de trabajo en proceso se terminaron
primero que las unidades iniciadas.
Téngase en cuenta que pueden existir materiales incluidos en cualquier momento del
proceso productivo, cuando ocurra esta situación se trabajarán normalmente con las
unidades, solo que en las terminadas se tendrán en cuenta las unidades en proceso al
inicio y las empezadas y acabadas con sus correspondientes grados de terminación. Los
costos de conversión se aplican uniformemente a lo largo del proceso de producción.
Utilizando el ejemplo propuesto la producción equivalente se presentará como sigue:
Estado de la producción equivalente
Detalle Material inicial Costos de conversión
Terminadas
En proceso inicial -------- uds 7 200 uds
Empezadas y completadas 32 000 32 000
En proceso final 8 000 3 200
Unidades equivalentes 40 000 uds 42 400 uds
3. Costos para contabilizar
En este paso se determina el costo total acumulado por departamento.
El método PEPS de costeo presupone que el inventario inicial de trabajo en proceso se
terminará antes que las otras unidades. Los costos del inventario inicial se separan de los
costos corrientes del período y para la acumulación solo se tienen en cuenta los costos
agregados en la producción y el costo total de las unidades iniciales, sin tener en cuenta
el costo inicial por elemento.
Con relación al ejemplo anterior este paso se puede elaborar como se muestra a
continuación:
4. Costos unitarios
Para determinar el costo unitario solo se deberá tomar el costo total acumulado del paso
anterior y dividirlo por la producción equivalente.
Este cuarto paso de acuerdo con el método PEPS no varía, inicialmente se diferencia del
Promedio Ponderado en que el costo total acumulado por elemento no incluye el costo de
las unidades iniciales en proceso. A pesar de estar presente el método PEPS, este paso
requiere de una promediación (al dividir los costos totales acumulados por la producción
equivalente) para determinar el costo unitario.
Trabajando con el ejemplo planteado sería:
Costo unitario
Detalle CTA Material inicial Costos de conversión
Costo total acumulado
÷
$ 172 682.00 $84 000.00 $ 63 520.00
Producción equivalente 40 000 uds 42 400 uds
Costo unitario $ 3.598113/u $ 2.1/u $ 1.498113/u
5. Costos contabilizados
Teniendo en cuenta el método que estamos analizando en esta sección se distribuirán los
costos acumulados a las unidades en proceso final y a las unidades terminadas. Estas
últimas se separarán en unidades en proceso inicial y unidades empezadas y
completadas.
Debido a que a las unidades iniciales solo se le incorporará una parte del costo en el
período corriente deberá detallarse qué parte del costo se le agregó durante el proceso
productivo y se multiplicará entonces las unidades equivalentes del segundo paso que se
Costos para contabilizar.
Detalles CTA Material inicial Costos de conversión
Saldo inicial $ 25 162.00 ------- ------
Costos corrientes 147 520.00 $84 000.00 $ 63 520.00
Costo total acumulado $ 172 682.00 $84 000.00 $ 63 520.00
encuentran en la sección en proceso inicial por el costo unitario del elemento que se le
agregó, mientras que la unidades empezadas y completadas se multiplicarán por el costo
unitario total, pues completaron el proceso.
Teniendo en cuenta el ejercicio planteado se presentará este último paso:
Costos contabilizados.
Detalle
Terminadas y transferidas $ 151 088.00
En proceso al inicio $ 35 948.00
Saldo inicial $ 25 162.00
Costos agregados 10 786.00
Costos de Conversión. $ 10 786.00
Empezadas y completadas 115 140.00
En proceso final 21 594.00
Material Inicial. 16 800.00
Costos de Conversión 4 794.00
Costo total acumulado $ 172 682.00
Contabilizando las unidades tratadas en este departamento.
Una vez
tratado
este
primer departamento, se analizará el informe de producción para el segundo
departamento bajo este método.
Informe de producción. Departamento II
Pasos.
Para el segundo departamento los pasos a llevar a cabo para la realización del informe de
producción no difiere mucho de los elaborados en el departamento uno.
Cuentas y Detalles Debe Haber
---------1---------
Inventario de producción en proceso, Dpto. I $ 147 520.00
Inventario de materiales $ 84 000.00
Nóminas por pagar 54 720.00
Costos indirecto de fabricación aplicados 8 800.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. I
---------2---------
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 151 088.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. I 151 088.00
Registrando la transferencia de costos al Dpto.
II
Téngase en cuenta que se deben incluir las unidades recibidas del departamento anterior
y que pueden existir unidades añadidas y pérdidas.
1. Informe de movimiento de unidades.
Informe de movimiento de unidades
I) Cantidad a rendir cuenta
Unidades en proceso al inicio 8 000 uds
Recibidas del departamento anterior 44 000
Unidades añadidas 10 000
Total Disponible 62 000 uds
II) Distribuida como sigue
Terminadas y transferidas 44 000 uds
En proceso final 8 000
Pérdidas 10 000
Total Distribuido 62 000 uds
2. Producción equivalente.
Estado de la producción equivalente
Detalle RDA Material inicial Costos de conversión
Terminadas
En proceso al inicio ////// ------ 4 800 uds
Empezadas y completadas 36 000 uds 36 000 uds 36 000
En proceso final 8 000 8 000 4 000
Unidades equivalentes 44 000 uds 44 000 uds 44 800 uds
La columna RDA bajo este método para el proceso al inicio queda deshabilitada, esto está
condicionado a que en el inventario inicial de trabajo en proceso no existe ninguna unidad
que haya sido transferida desde un departamento precedente sino que este inventario es
el inventario final de trabajo en proceso del período pasado.
3. Costos para contabilizar
Costos para contabilizar
Detalle CTA RDA Material
inicial
Costos de C.
Saldo inicial $ 40 523.00 ------ ------ ------
Costos
corrientes
253 273.00 $ 151
088.00
$ 62 800.00 $ 39 385.00
Costo total $293
796.00
$ 151
088.00
$ 62 800.00 $ 39 385.00
4. Costo unitario
Costo unitario
Detalle CTA RDA Material inicial Costos de
conversión
Costo total acumulado
÷
$293 796.00 $ 151 088.00 $ 62 80.00 $ 39 385.00
Producción equivalente 44 000 uds 44 000 uds 44 800 uds
Costo unitario $ 5.740219/u $ 3.433818/u $ 1.427272/u $ 0.879129/u
Debe notarse sin embargo, que el costeo PEPS como se usa en un sistema de costos por
procesos no es un flujo de costos PEPS puro. Los costos transferidos a los
departamentos siguientes (llamados costos que le transfirieron en el siguiente
departamento) son promedios entre las unidades existentes en el departamento en ese
momento. En otras palabras pierden su identidad en los departamentos siguientes y se
vuelven un costo promedio.
5. Costos contabilizados
Este paso permanece invariable, sólo se le debe incluir los costos de las unidades
recibidas del departamento anterior.
Costos contabilizados
Terminadas $251 391.00
En proceso inicial $44 743.00
Saldo inicial $ 40 523.00
Costos corrientes 4 220.00
Costos agregados $ 4 220.00
Empezadas y completadas 206 648.00
En proceso final 42 406.00
RDA 27 471.00
Material inicial 11 418.00
Costos de conversión 3 517.00
Costo total acumulado $ 293 797.00
Se contabilizará a continuación el flujo de unidades de la producción.
Cuentas y Detalles Debe Haber
----------1---------
Inventario de producción en proceso, Dpto. II $ 151 088.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. I $ 151 088.00
Registrando el costo de las unidades
recibidas del Dpto. anterior
----------2---------
Inventario de Producción en Proceso, Dpto. II 293 796.00
Inventario de materiales 62 800.00
Nóminas por pagar 22 385.00
Costos indirectos de fabricación aplicados 17 000.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. II
----------3---------
Inventario de producción terminada 251 391.00
Inventario de Producción en Proceso, Dpto. II 251 391.00
Registrando la transferencia de producción terminada
Efecto económico de las unidades añadidas:
Utilizando como ejemplo el ejercicio anteriormente propuesto quedará demostrado el
efecto económico que provocan las unidades añadidas en el costo unitario bajo esta
condición.
En este trabajo se trató el Sistema de Costos por Procesos, profundizando en las técnicas
utilizadas para darle tratamiento a las unidades que se encuentran en las cuentas de
Inventario de producción en proceso, así como todo lo relacionado con el flujo que dichas
unidades siguen durante un proceso productivo.
Costo unitario RDA (considerando las unidades añadidas) =
Costo unitario RDA (sin considerar las unidades añadidas) =
=
Costo total
Producción equivalente (Prod. Equiv.)
=
Costo total
Prod. Equiv. – Uds añadidas
=
$ 3.433818
$ 151 088.00
44 000 u – 10 000 u
$ 4.44376
Bibliografía:
1. Amat, Oriol y Soldevila, Pilar. Contabilidad y gestión de costos. 2000
2. Carlos Mallo, Contabilidad de Costos y Gestión. Parte Primera.
3. Horngren, Charles. Contabilidad de Costos. 1990
4. Neuner, John. Contabilidad de Costos.
5. Polimeni, Ralph. Contabilidad de costos para la toma de decisiones gerenciales.
Macgrew Hill. 1990.
Autores:
Lic. Liuva Rodríguez Ceballo
Centro Universitario Las Tunas, Cuba. Noviembre 2007.
Profesora del Centro Universitario de Las Tunas de la Disciplina de Costos.
Lic. Maikel Guerra Avila
Centro Universitario Las Tunas, Cuba. Noviembre 2007.
Profesor del Centro Universitario de Las Tunas de la Disciplina de Costos.

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Rodríguez Ceballo Liuva. (2007, noviembre 22). Sistema de costos por procesos. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/sistema-de-costos-por-procesos/
Rodríguez Ceballo, Liuva. "Sistema de costos por procesos". GestioPolis. 22 noviembre 2007. Web. <http://www.gestiopolis.com/sistema-de-costos-por-procesos/>.
Rodríguez Ceballo, Liuva. "Sistema de costos por procesos". GestioPolis. noviembre 22, 2007. Consultado el 3 de Agosto de 2015. http://www.gestiopolis.com/sistema-de-costos-por-procesos/.
Rodríguez Ceballo, Liuva. Sistema de costos por procesos [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/sistema-de-costos-por-procesos/> [Citado el 3 de Agosto de 2015].
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