Sistema de costo por órdenes de trabajo

Opción metodológica para el desarrollo del Sistema de
Costo por Órdenes de Trabajo
Resumen
La aplicación de los Sistemas de la Contabilidad de Costos es una herramienta utilizada
en la planeación, control y toma de decisiones, pues nutre a la gerencia de información
sobre los recursos utilizados en la producción de bienes y servicios, posibilitando la
evaluación del desempeño y la eficacia de las operaciones que tienen lugar en la entidad.
En las empresas manufactureras el principal costo precisamente lo ocupan los costos de
producción y generalmente su determinación está relacionada con la aplicación de un
sistema de costo que se ajuste a su proceso productivo.
Este trabajo con fines docente, resume a través de un ejemplo práctico como determinar
el costo de producción basado en el sistema de costo por órdenes de trabajo, utilizando
procedimientos para su cálculo bajo formas de costeo de inventario y su representación
en el libro mayor, además que trata de manera separada los asientos en el libro diario.
Sistema de Costo por Órdenes de Trabajo
El sistema de costos por órdenes de trabajo es aplicado a procesos productivos en la que
los productos son elaborados de acuerdo con las especificaciones del cliente, por lo que
cada producción posee requerimientos propios de materiales y costos de conversión.
Este método es utilizado por empresas manufactureras con la finalidad de acumular y
distribuir los elementos del costo (material directo, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación) que se incurren durante un ejercicio productivo.
Características que se deben considerar para la aplicación del sistema de costo por
órdenes de trabajo:
El proceso productivo no tiene un ritmo constante, por lo que pueden tener lugar varias
producciones a la vez.
La producción se organiza por pedidos, órdenes.
Bajo este sistema, los tres elementos básicos del costo se acumulan separadamente
de acuerdo a las órdenes de cada cliente.
Cada pedido representa distintas especificaciones de fabricación. (período de tiempo
que va a durar la fabricación, recorrido de la producción, maquinaria etc.)
El sistema de costos por órdenes es aplicado bajo el costeo real o normal.
Formas de costeo de inventarios utilizada en este sistema de costos.
1. Real
2. Normal
Costo real: es aquel donde los tres elementos del costo del producto se registran con
base a su costo real.
Costeo normal: este es una variante del costeo real, el material directo y la mano de obra
directa se registran a su costo real, mientras que los costos indirectos de fabricación como
no se pueden asociar fácilmente al producto son estimados, siendo necesario calcular una
tasa de aplicación a estos para determinar el costo asociado a una unidad de producto.
Se analizará a través de un ejemplo demostrativo la secuencia de cálculo del costo de
producción bajo este sistema de costo utilizando el costeo real:
En una entidad se ha producido tres lotes de productos cuyos gastos reales se registraron
en la información primaria como sigue:
Vales de entrega de materias primas y materiales
# de vales # de órdenes Unidad de medidas (Kg) Precio promedio ($) Importe
101 10 1 700 1.05 $1 785.00
102 11 1 150 2.00 2 300.00
103 12 1 440 1.20 1 728.00
Total 4 290 $5 813.00
Boleta de tiempo y salario
# de órdenes Horas Tarifa promedio ($) Importe
10 220 1.80 $ 396.00
11 320 1.70 544.00
12 300 1.80 540.00
Total 840 $1 480.00
Costos indirectos de fabricación (CIF)
Se conoce que:
a) La orden 10 se terminó y vendió por un valor de $5 000.00, la orden 11 se terminó y
aún está en almacén y la orden 12 se encuentra en proceso de fabricación.
b) Los CIF se distribuyen utilizando las horas hombres directas.
Se pide:
Calcule el costo de las órdenes 10, 11, 12.
Solución:
Se desarrollará una secuencia de pasos para el cálculo del costo de producción.
Paso 1. Se determinará que parte de los Costos Indirectos de fabricación (CIF) se
asociará al costo de una unidad de producto y por tratarse del elemento indirecto se
determinará utilizando una tasa de aplicación basada en horas de mano de obra directa.
Tasa de aplicación de los CIF = total de CIF reales = $1 680.00 = $2.00/Hrs
Hrs de MOD trabajadas 840 Hrs
Paso 2. En este momento se aplicará la tasa determinada a las horas directas para
determinar el costo de los CIF asociado a cada orden.
Orden # Horas Tasa Importe
10 220 $2.00 $440.00
Detalle CIF ($)
Materiales indirectos 500.00
Salarios 200.00
Energía y alumbrado 150.00
Servicios comprados 80.00
Amortización 750.00
Total $1 680.00
11 320 2.00 640.00
12 300 2.00 600.00
Total 840 $1 680.00
Paso 3. Para este paso se muestra de manera resumida los costos de cada elemento del
producto en una hoja de costo resumen.
Elementos Orden 10 Orden 11 Orden 12 Total
MD $1 785.00 $2 300.00 $1 728.00 $5 813.00
MOD 396.00 544.00 540.00 1 480.00
CIF 440.00 640.00 600.00 1 680.00
Total $2 621.00 $3 484.00 $2 868.00 $8 973.00
Los pases al mayor utilizando las cuentas T de costo quedarían:
Hasta ahora se desarrolló la aplicación del sistema de costo por órdenes de trabajo para
determinar el costo no solo de los elementos del producto sino también de cada orden; así
como su representación en cuentas T basados en el costeo real. Ahora se aplicará este
sistema de costo pero a través del costeo normal.
Siguiendo la información anterior se le adiciona lo siguiente:
El presupuesto de gasto asciende a $1 800.00 y se estimaron 1 000 horas de MOD.
Siguiendo el mismo algoritmo de trabajo sería:
Solución:
Prod. en proceso
$5 813.00
1 480.00
1 680.0
10) $2 621.00
11) 3 484.00
Prod. terminada
$2 621.00
3 484.00
$2 621.00
$3 484.00
Costo de venta
$2 621.00
$2 621.00
CIF
$1 680.00
0.00
$1 680.00
0.00
Paso 1. Tasa de aplicación de los CIF = total de CIF estimados = $1 800.00 =
$1.80/Hrs
Hrs de MOD estimadas 1 000 Hrs
Paso 2.
Orden # Horas Tasa Importe
10 220 $1.80 $ 396.00
11 320 1.80 576.00
12 300 1.80 540.00
Total 840 $1 512.00
Paso 3.
Elementos Orden 10 Orden 11 Orden 12 Total
MD $1 785.00 $2 300.00 $1 758.00 $5 843.00
MOD 396.00 544.00 540.00 1 480.00
CIF aplicado 396.00 576.00 540.00 1 512.00
Total $2 577.00 $3 420.00 $2 838.00 $8 835.00
Como se observa en este caso, el monto de los CIF reales es superior a los CIF
aplicados; por lo que la diferencia representa el monto de gastos no asimilados por el
costo de producción. Ante esta situación se está en presencia de una subaplicación.
Cuando ocurre lo contrario, es decir, cuando el monto de los gastos reales sea menor que
los aplicados la diferencia representa el monto cargado en exceso al costo de producción
y se denomina gastos sobreaplicados y por lo tanto se está en presencia de una
sobreaplicación.
Ante estas dos variantes existen dos criterios de ajustes para determinar que cantidad del
total de la sub o sobreaplicación se le asignará a cada orden.
Criterios de ajustes de la sub o sobreaplicación
1. Tomar como base los CIF aplicados
2. Tomar como base el total de costo de cada orden
Retomando el caso anterior por el costeo normal sería:
CIF reales $1 680.00
CIF aplicados 1 512.00
Subaplicación $168.00
Aplicando el primer criterio de ajuste quedaría:
# de orden CIF aplicado % del total Aplicación del % a la subaplicación Ajuste
10 $396.00 26 $168.00 $43.68
11 576.00 38 168.00 63.84
12 540.00 36 168.00 60.48
Total $1 512.00 100% $168.00
Aplicando el segundo criterio de ajuste quedaría:
# de orden Costo total % del total Aplicación del % a la subaplicación Ajuste
10 $2 577.00 29 $168.00 $48.72
11 3 420.00 39 168.00 65.52
12 2 838.00 32 168.00 53.76
Total $8 835.00 100% $168.00
Prod. en proceso
$5 843.00
1 480.00
1 512.00
10) $2 577.00
11) 3 420.00
$8 835.00 $5 997.00
12) $2 838.00
Aj. 60.48
12) $2 898.48
Prod. terminada
$2 577.00
3 420.00
$2 577.00
11) $3 420.00
Aj. 63.84
$3 483.84
Costo de venta
10) $2 577.00
Aj. 43.68
$2 620.68
CIF
$1 680.00
0.00
Aj. 10) 43.68
Aj. 11) 63.84
Aj. 12) 60.48
0.00
$1 512.00
A continuación se expone el registro en asientos de diario.
En un proceso productivo intervienen materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación. Todos los hechos económicos relacionados con estos deben
quedar registrados en asientos de diario.
Ejemplo ilustrativo para la contabilización de los elementos del costo del producto
en el libro diario.
Una fábrica de muebles utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo para acumular
sus costos. La empresa recibió dos pedidos de clientes en febrero 16 de 200X como
sigue:
ETECSA colocó un pedido 50 mesas. El precio acordado para el trabajo es de
$25 000.00. El 28 de febrero deberá terminarse el trabajo. Se trabaja con la orden 66.
El Hotel Las Tunas colocó un pedido 24 sillas. El precio acordado para el trabajo
es de $4 200.00. Se solicita la terminación para el 20 de febrero. Se trabaja en la orden
67.
Los dos pedidos serán elaborados en el departamento de ensamblado y limpiado
e inspeccionados en el departamento de acabados. La siguiente información se refiere a
las órdenes de trabajo 66 y 67.
1. El 16/2/200X el departamento de compra adquirió:
1000 tablas de madera de roble con un costo unitario de $14.00 (MD) $14 000.00
20 cajas de pegantes con un costo unitario de $25.00 (MI) 500.00
10 cajas de puntillas con un costo unitario de $30.00 (MI) 300.00
50 galones de barniz con un costo unitario de $4.00 (MI) 200.00
Total $15 000.00
2. Los siguientes materiales fueron solicitados:
Fecha Cantidad Descripción Valor
Departamento de ensamble:
Orden de trabajo 66 16/2 75 tablas Roble $10 500.00
Orden de trabajo 67 16/2 7 tablas Roble 980.00
Departamento de acabado 16/2 10 galones Barniz 40.00
Total $11 520.00
3. Los costos de la mano de obra según las tarjetas de tiempo y el resumen de nómina
fueron los siguientes:
Ensamblaje Acabado Total
20/2
MOD, orden 66 $2 750.00 $425.00 $3 175.00
MOD, orden 67 1 200.00 120.00 1 320.00
MOI 700.00 700.00
21/2
MOD, orden 67 ---- 150.00 150.00
MOI ---- 100.00 100.00
Total $4 650.00 $795.00 $5 445.00
3. Los CIF adicionales incurridos hasta el 21/2 en el departamento de ensamblaje
fueron:
Gastos de alquiler $1 500.00
Depreciación, maquinaria 360.00
Depreciación, fábrica 490.00
Servicio 225.00
Impuestos sobre nómina 300.00
Total $2 875.00
5. Los CIF se aplican a cada orden a la siguiente terminación:
Departamento de ensamblaje: 120% del costo de la mano de obra directa
Departamento de acabado: 75% del costo de la mano de obra directa
6. La orden de trabajo 66 se terminó el 27/2 y la orden 67 el 20/2. A la terminación los dos
pedidos fueron enviados al almacén.
7. La orden de trabajo 66 fue recogida el 28/2 y la orden de trabajo 67 el 20/2. El cliente
de la orden de trabajo 66 pagó en efectivo, mientras que el cliente de orden 67 pagó a
crédito.
Se pide:
a) Prepare los asientos de diario para las transacciones anteriores.
b) Prepare la hoja de costo para la orden de trabajo 67.
Solución:
a)
DETALLES DEBE HABER
---- 1 ----
16/2/200X Inventario de materiales $15 000.00
Efectivo o cuentas por pagar $15 000.00
Contabilizando la compra de materiales
---- 2 ----
16/2/200X Inventario de trabajo en proceso orden 66 10 500.00
Inventario de trabajo en proceso orden 67 980.00
Control de CIF departamento, acabado 40.00
Inventario de materiales 11 520.00
Contabilizando el consumo de materiales
---- 3 ----
20/2/200X Inventario de trabajo en proceso orden 66 3 175.00
Inventario de trabajo en proceso orden 67 1 320.00
Control de CIF departamento, ensamblaje 700.00
Nóminas por pagar 5 195.00
Acumulando la nómina
---- 4 ----
21/2/200X Inventario de trabajo en proceso orden 67 150.00
Control CIF departamento, acabado 100.00
Nóminas por pagar 250.00
Acumulando la nómina
---- 5 ----
21/2/200X Control de CIF 2 875.00
Depreciación acumulada maquinaria 360.00
Depreciación acumulada fábrica 490.00
Créditos varios 2 025.00
Contabilizando los CIF reales
---- 6 ----
Aplicación Inventario de trabajo en proceso orden 66 $3 618.75
Inventario de trabajo en proceso orden 67 1 642.50
Control de CIF aplicado, ensamblaje $4 740.00
Control de CIF aplicado, acadabo 521.25
Contabilizando la aplicación de los CIF
---- 7 ----
Transferencia Inventario de artículos terminados 21 386.25
Inventario de trabajo en proceso
orden 66 (MD + MOD + CIFA) 17 293.75
Inventario de trabajo en proceso
orden 67 4 092.50
Contabilizando el envío a artículos
terminados
---- 8 ----
25/1/200X Efectivo 25 000.00
Cuentas por cobrar 4 200.00
Costo de los artículos vendidos 21 386.25
Inventario de artículos terminados 21 386.25
Ventas 29 200.00
Contabilizando la venta de la orden 10
b)
Elementos Orden 67 Total
MD $ 980.00 $ 980.00
MOD 1 470.00 1 320.00
CIF 2 875.00 2 875.00
Total 5 175.00 $5 175.00
El presente documento puede ser utilizado como:
Consulta bibliográfica para proporcionar los elementos necesarios que permitan
entender, analizar y resolver las distintas cuestiones sobre el Sistema de Costos por
Órdenes de trabajo en el área docente educativa.
Un documento guía, donde se ha desarrollado el contenido de la materia en cuestión
en aras de una mejor comprensión y difusión del material expuesto, con vistas a contribuir
al perfeccionamiento metodológico de dicho tema.
Bibliografía
1. Amat, Oriol y Soldevila, Pilar. Contabilidad y Gestión de Costos. 2000
2. Horngren, Charles. Contabilidad de Costos primera, segunda y tercera parte 1990.
3. Mallo, Carlos Contabilidad Analítica Costes, Rendimientos, Precios y Resultados.
Cuarta edición..
4. Neuner, Jonh J. W. Contabilidad de Costos. Tomo I.
5. Polimeni. Contabilidad de Costos Conceptos y Aplicaciones para la toma de
Decisiones Gerenciales. Macgrew Hill. 1990. Tomo I y II.
Autores:
Lic. Maikel Guerra Avila
Centro Universitario Las Tunas, Cuba. Noviembre 2007.
e-mail: maikelga @ult.edu.cu
Profesor del Centro Universitario de Las Tunas de la Disciplina de Costos.
Lic. Liuva Rodríguez Ceballo
Centro Universitario Las Tunas, Cuba. Noviembre 2007.
e-mail: liuvarc@ult.edu.cu
Profesora del Centro Universitario de Las Tunas de la Disciplina de Costos.

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Rodríguez Ceballo Liuva. (2007, noviembre 19). Sistema de costo por órdenes de trabajo. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/sistema-de-costo-por-ordenes-de-trabajo/
Rodríguez Ceballo, Liuva. "Sistema de costo por órdenes de trabajo". GestioPolis. 19 noviembre 2007. Web. <http://www.gestiopolis.com/sistema-de-costo-por-ordenes-de-trabajo/>.
Rodríguez Ceballo, Liuva. "Sistema de costo por órdenes de trabajo". GestioPolis. noviembre 19, 2007. Consultado el 5 de Septiembre de 2015. http://www.gestiopolis.com/sistema-de-costo-por-ordenes-de-trabajo/.
Rodríguez Ceballo, Liuva. Sistema de costo por órdenes de trabajo [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/sistema-de-costo-por-ordenes-de-trabajo/> [Citado el 5 de Septiembre de 2015].
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