Revelación suficiente de información en Auditoría

REVELACIÓN SUFICIENTE
Introducción.
Al llevar a cabo una auditoría y en la elaboración de los estados financieros, el concepto de
revelación suficiente constantemente deben tenerse en mente, pues una revelación
adecuada es la base para una información financiera adecuada.
Lo que implica que todos los datos y toda la información pertinente deberá presentarse en
los estados financieros de acuerdo a los establecidos en el boletín A-5 de los Principios de
Contabilidad emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad el de Julio de
1974.
Es importante cuidar que se cumpla este principio de contabilidad debido a que si no se
hiciera se producirían errores para la toma de decisiones en base a lo presentado en dicha
información financiera, lo que traería por consecuencia el daño y afectación a terceros que
confiaron en la información revelada.
En este trabajo presentaremos paso a paso en que consiste este principio, veremos el
concepto de un principio de contabilidad, el concepto del principio de revelación suficiente,
las cualidades de la información financiera, los estados financieros relativos a la
información desde distintos puntos de vista y utilidad, las notas de los estados financieros,
lo que implica la presentación de estados financieros con información considerada como
relevante, las reglas particulares de presentación aplicadas a los estados financieros, las
partes que componen los estados financieros y la revelación de políticas contables.
Revelación suficiente.
Los principios de contabilidad
Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e
identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la
presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.
El principio que se refiere a la información es el de:
Revelación suficiente. (A-1 Principios de contabilidad) a partir de de Julio de
1974 está en vigor el boletín con este principio de contabilidad.
Concepto:
Revelación suficiente:
La información contable presentada en los estados financieros debe contener en
forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación
y la situación financiera de la entidad.
En el boletín A-5 de los Principios de contabilidad trata de la información contable de
entidades económicas.
Introducción.
Los propósitos de la contabilidad financiera son:
a) Los de lograr un fin informativo, mismo que se deriva de la naturaleza y relación de
la contabilidad con el medio económico que lo rodea, o sea la producción e intercambio de
bienes y servicios que llevan a cabo las distintas entidades económicas.
Las entidades económicas dinamizan la presencia de los factores de la producción,
mediante la implantación de una organización administrativa, dentro de la cual se
encuentran comprendidos los instrumentos de control e información necesarios para la
toma de decisiones.
La contabilidad financiera provee una parte importante de los elementos de medición
que auxilian a los diversos interesados a tomar decisiones en relación con las entidades
económicas.
La información cuantitativa que la contabilidad produce, es requerida por los
participantes de la actividad económica para:
a) Observar y evaluar el comportamiento de las entidades.
b) Comparar sus resultados con otros periodos y otras entidades.
c) Evaluar sus resultados a la luz de los objetivos establecidos.
d) Planear sus operaciones.
e) Estimar su futuro dentro del marco socioeconómico que las rodea.
La información contable de las entidades económicas es base fundamental en las decisiones
de accionistas actuales y potenciales, instituciones de crédito, deudores, acreedores y
terceros directa o indirectamente relacionados con dichas entidades.
Esta multiplicidad de participantes y diversidad de intereses determinan que la información
contable sea de uso general y por tanto deba cumplir con el requisito de utilidad para los
diferentes intereses aplicados.
Sin embargo, el conocimiento del usuario, la determinación de sus necesidades e interés
común, son elementos que coadyuvan a determinar la clase de información requerida por la
contabilidad financiera.1
1 coadyuvar : (lat.
adiuvare,
ayudar)
tr.
Contribuir o ayudar a la consecución [de una cosa]
Los Estados Financieros.
Conceptos Generales.
Las transacciones que realiza una entidad económica y ciertos eventos económicos
identificables y cuantificables que la afectan, son medidos, registrados, clasificados,
analizados, sumarizados y finalmente reportados como información, básicamente en las
siguientes formas:
a) Información relativa a un punto en el tiempo de los recursos y obligaciones
financieras de la entidad, la cual es presentada en un documento comúnmente denominado
balance general.
b) Información relativa al resultado de las operaciones en un período dado, la cual es
presentada en un documento comúnmente denominado estado de resultados.
c) Información de los cambios en los recursos financieros de la entidad y sus fuentes,
que revele las actividades de financiamiento e inversión, la cual es presentada en un
documento denominado estado de cambios en la situación financiera.
Estos documentos enunciados anteriormente, se conocen como estados financieros que a
través de representaciones alfanuméricas clasifican y describen mediante títulos,
rubros, conjuntos, descripciones, cantidades y notas explicativas, las declaraciones
que los administradores de la entidad hacen sobre su situación financiera y el
resultado de sus operaciones.
El balance es el documento que expresa la situación financiera de un negocio, en un momento determinado. (“Principios de
contabilidad”, Alejandro Prieto Llorente. Editorial Banca y Comercio, 2000).
El Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad
o pérdida del ejercicio.(“Primer Curso de Contabilidad”, Elías Lara Flores, Editorial Trillas, 2000).
Este estado se formula para informar sobre los cambios ocurridos en la situación financiera de la entidad entre dos fechas, sobre las
fuentes y orígenes de los recursos de la entidad, así como su aplicación o empleo durante el mismo período. (“Las Finanzas en la
empresa”, Joaquín A.Moreno Fernández, Editorial IMCP, 2001).
De acuerdo al boletín “Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera”, señala
que una presentación adecuada de entidad se compone de:
Balance General.
Estado de resultados.
Estado de cambios en la situación financiera.
Deben revelar aspectos generales sobre el desempeño de la entidad económica,
específicamente lo que se refiere a:
Estructura financiera. (accionistas, socios, posibles inversionistas)
Cambios en la estructura financiera. ( socios)
Liquidez. (acreedores, proveedores)
Capacidad de pago. (acreedores, proveedores)
Productividad. (trabajadores, cámaras en las que estén agrupados, censos)
Rentabilidad. (Posibles inversionistas, socios.
Notas en los estados financieros.
Por la limitación de espacio es frecuente que los estados financieros no contengan toda la
información mínima necesaria, es por ello que se presentan notas explicativas de acuerdo a
las reglas particulares de presentación que emita la Comisión de Principios de contabilidad
o que a juicio de la administración de la entidad sea relevante revelar.
Las notas a los estados financieros son explicaciones que amplian el origen y
significación de los datos y cifras que presentan en dichos estados.
Ejemplo: (Del libro “Las Finanzas en la Empresa” de Joaquín A. Moreno Fernández
Editorial IMCP)
Balance General. Moneda Nacional en miles de Pesos
Estado de situación financiera.
Al 31 de Diciembre de 2001.
Activo.
Activo circulante
Efectivo en caja y bancos $ 320
Cuentas por cobrar $6,762
Clientes $6, 568
Funcionarios y empleados $ 612
$7, 180
Provisión para cuentas
dudosas
$ 418
Impuestos por recuperar $ 42
Inventarios a costo
promedio:
Productos terminados $5, 202
Materias primas $3, 118 $8,320
Seguros pagados por
anticipado y depósito en
garantía.
$ 176
$15620
Activo no circulante:
Propiedad, planta y equipo
al costo (nota 1)
Edificios $2, 118
Maquinaria y equipo $5, 925
Muebles y enseres $ 814
Equipo de transporte $ 416
$9, 273
Depreciación acumulada $2, 912
Construcciones en proceso $6, 361
Terrenos $ 360
$8, 621
Gastos de organización
(menos amortización $85)
$ 340
Total de Activo $24, 581
Pasivo y capital
Pasivo circulante
Documentos por pagar a
bancos.
$ 480
Anticipos a clientes $ 60
Cuentas por pagar a
proveedores
$4,182
ISR por pagar estimado
menos anticipos
$ 670
Impuestos acumulados
(otros)
$ 304
Gastos acumulados $ 40
Participación de utilidades
a empleados
$ 70
Deuda a largo plazo
vencimiento a un año(nota
1)
$ 400
Intereses por pagar (nota 1) $ 400
Total de pasivo circulante $6, 606
Deuda a largo plazo
Préstamo hipotecario(nota
1)
$3, 600
Capital Social y utilidades
retenidas
Capital Social
12 500 Acciones ordinarias
de un mil pesos cada una
íntegramente Suscritas y
Pagadas
$12, 500
Aportaciones para futuros $ 1, 000
aumentos de capital
Utilidades retenidas
Aplicadas a reservas $ 324
Pendientes de aplicar $ 551 $ 14, 375
$ 24, 581
Firmas.
Notas a los estados financieros:
Compañía Industrial S.A.
Al 31 de Diciembre del 2001.
Nota1 : Préstamo hipotecario con garantía de la propiedad, planta y equipo con vencimiento
a 10 años y pagos anuales a un interés del 10% anual. El primer vencimiento será el
próximo año.
Nota 2: Existe un pasivo contingente indeterminado por el despido injustificado de los
empleados de acuerdo a la Ley Federal del Trabajo. La empresa tiene la política de
considerarlo como un gasto en la fecha en que esto suceda.
Nota 3: las utilidades retenidas aplicadas a reservas están sujetas al pago del impuesto sobre
la renta de ser distribuidas entre los accionistas. El ISR ascendería a la cantidad de $68
aproximadamente y sería cubierto por los accionistas.
En el ejemplo anterior podemos observar varios aspectos importantes:
Presentación de los estados financieros.
Revelación suficiente de la información financiera.
Notas explicativas
Políticas contables tomadas.
Así mismo observamos el cumplimiento de otros principios de contabilidad el de
entidad (todos los documentos deben tener el nombre de la empresa, razón o denominación
social), el de realización ( debe contener las operaciones realizadas condensadas en rubros,
conjuntos o títulos), el de periodo contable (determinado por la fecha en que se realiza el
estado de que fecha a que fecha comprende), el de dualidad económica existe un equilibrio
entre las cuentas por ejemplo en el balance existe la forma de activo =pasivo + capital en
este ejemplo, si se trata del estado de resultados tendríamos el equilibrio con Ventas-
Costos = Utilidad o pérdida, en el estado de cambios en la situación financiera origen =
aplicación de los recursos.
Consideraciones y conceptos sobre revelación suficiente.
La responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica descansa en su
administración. Dentro de sus funciones está la de proporcionar información a los
interesados de la información financiera y contable. Esta información debe cumplir con
dos requisitos fundamentales:
UTILIDAD y CONFIABILIDAD.2
Ejemplo de utilidad:
Si la entidad quiere entrar en un concurso de licitación para una obra debe presentar sus
estados financieros en una fecha determinada, en un plazo, ¿qué pasaría si se presentarán
con posterioridad?, la información ya no sería útil pues la entidad no lograría la meta que se
había establecido (entrar en el concurso de licitación). Lo mejor sería preparar los estados
financieros en el plazo establecido.
Ejemplo de confiabilidad:
Se necesitan presentar los estados financieros para obtener un préstamo, si se presentan los
estados financieros pero éstos hubieran sido “maquillados” con el fin de obtener el
préstamo, ¿serían confiables para tomar alguna decisión con respecto a la entidad?, no
serían confiables para tomar una decisión con respecto a ningún área de la empresa, debido
a que no muestran la situación real y precisa.
Lo más adecuado sería presentar los estados financieros con la información real y negociar
por medio de alguna garantía adicional el préstamo.
2 utilidad :(lat.
-itate
)
f.
Calidad de útil. 2 Provecho que se saca de una cosa.
Útil: (lat.
-ile
) A
dj.
Que produce provecho, fruto o interés.2 Que puede servir para un fin u objeto.
confiabilidad :
f.
Calidad de confiable. 2 Fiabilidad, probabilidad de buen funcionamiento de una cosa.
La responsabilidad de que la información contable sea útil y confiable está a cargo de los
administradores para cumplirla, deberán mantener un efectivo sistema de contabilidad y
control interno, aplicando principios de contabilidad y reglas particulares de carácter
contable acordes a los principios que se consideren más apropiados a las circunstancias de
la entidad.
La ocultación y distorsión de la información deliberada de los hechos en la
información financiera constituyen actos punibles (punible :adj. Que merece castigo.) en
virtud de que tanto su falta de revelación, como el que la misma esté desvirtuada
induce a errores de los usuarios en su interpretación.
Ejemplo: ¿Qué pasaría si se presentan datos incorrectos en los estados financieros y se
determina una base de impuesto menor a la que le corresponde a la entidad?
En esta omisión y ocultación, la entidad caería en un acto punible por la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público, al caer en el delito fiscal de defraudación fiscal, se tendría
responsabilidad, multas, recargos y hasta pena corporal.
Los responsables del proceso contable deben regirse principalmente por un criterio de
equidad y el principio de revelación suficiente.
Revelación suficiente:
La información contable presentada en los estados financieros debe contener en
forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación
y la situación financiera de la entidad.
Idealmente la suficiencia de la información debería ser proporcionada directa a las
necesidades del usuario, no obstante satisfacer los requerimientos de cada uno de los
usuarios en particular sería imposible, es por ello que la información al público en general,
contenga elementos suficientes de juicio y material básico para que las decisiones de los
interesados estén fundadas.
Ejemplo:
La suficiencia de la información.
¿Qué pasaría si se tienen que presentar los estados financieros a un acreedor, a un
trabajador, un posible socio, sería el mismo conjunto de estados financieros para todos?
No, porque tal vez a mi acreedor le importe más el balance general y el estado de
resultados, pero no el reparto de mis utilidades o aspectos más específicos de la entidad.
En el caso del trabajador tal vez lo más importante para él sería las utilidades en el año y la
forma en como las vana repartir, para ello consultaría el Estado de Utilidades Retenidas.
A un posible socio, tal vez a él le interese conocer un panorama general de la empresa y
requiera de la mejor y más precisa información pero la suficiente para no revelar de forma
total los secretos de la empresa en caso de que no se llevará a cabo la inversión o
aportación, pero si la que le permita juzgar la rentabilidad de la entidad.
En el principio de revelación suficiente se encuentran implícitamente contenidos las
características de la información financiera como lo veíamos al principio de este trabajo.
Los estados financieros deben contener la información relevante, lo que implica:
Un criterio de selección.
La determinación de los conceptos que deben incluirse.
La forma en que los mismos deberán ser presentados y clasificados.
Los estados financieros deben contener información que sea competente o de consonancia a
los fines para los cuales son utilizados, proporcionando información idónea que auxilie a
quienes dependen de la misma.
Los estados financieros deben ser claros y accesibles al usuario común, por lo que debe
evitarse en lo posible la terminología compleja y obscura.
Reglas particulares de presentación aplicables a los estados financieros.
Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y por tanto deben
presentarse conjuntamente en todos los casos.
La información que complementa a los estados financieros puede ir en el cuerpo o al pie
de los mismos en hoja por separado, estas dos últimas opciones deben referenciar cada
nota con el renglón de los estados financieros a las que corresponda.
Los estados financieros deben estar:
Encabezados por:
El nombre, razón o denominación de la entidad.
Establecer la fecha o período contable por el cuál están formulados.
Cuando los estados financieros del periodo que preceden han sido afectados por
ajustes posteriores, este hecho debe ser también revelado.
Es recomendable que se presenten en forma comparativa los estados de situación
financiera, los de resultados de operación y los cambios en la situación financiera, para
poder juzgarlos adecuadamente.
Los estados financieros deben informar la moneda en la cual están representados los
mismo y en su caso las bases de conversión utilizadas (tipo de cambio).
Revelación de políticas contables.
El empleo alternativo de ciertas políticas contables es un hecho importante en la
determinación de la situación financiera y los resultados de operación de una entidad
económica, por lo mismo resultará esencial su revelación.
Su divulgación deberá incluirse en una nota por separado, pudiendo ser encabezadas por un
título que denote su contenido, por ejemplo: “Sumario de políticas contables
significativas”.
Dicha información debe incluir:
Explicación de los motivos del cambio de aplicación de una regla particular,
política o procedimiento contable de un período a otro, cuantificando las inconsistencias en
las principales partidas afectadas.
En caso de que los estados financieros estén formulados con apego a ciertos
lineamientos o reglamentaciones específicas, deberá hacerse mención a este hecho.
Ejemplos con respecto a la revelación que debe hacerse de políticas contables utilizadas:
Valuación de inversión en valores.
Mobiliarios.
Valuación de derechos y fondos de fideicomitidos.
Valuación de inventarios,
Métodos y tasas de depreciación.
Tratamiento contable del efecto del ISR.
Valuación de inversiones en compañías asociadas y subsidiarias no consolidadas.
Base de consolidación de estados financieros.
Conclusiones:
1. El principio que se refiere a la información es el de: Revelación suficiente. (A-1
Principios de contabilidad) a partir de de Julio de 1974 está en vigor el boletín con este
principio de contabilidad.
2. Revelación suficiente: La información contable presentada en los estados
financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los
resultados de operación y la situación financiera de la entidad.
3. La contabilidad financiera provee una parte importante de los elementos de
medición que auxilian a los diversos interesados a tomar decisiones en relación con las
entidades económicas.
4. La información cuantitativa que la contabilidad produce, es requerida por los
participantes de la actividad económica para:
Observar y evaluar el comportamiento de las entidades.
Comparar sus resultados con otros periodos y otras entidades.
Evaluar sus resultados a la luz de los objetivos establecidos.
Planear sus operaciones.
Estimar su futuro dentro del marco socioeconómico que las rodea.
5. La multiplicidad de participantes y diversidad de intereses determinan que la
información contable sea de uso general y por tanto deba cumplir con el requisito de
utilidad para los diferentes intereses aplicados.
6. Los Estados Financieros.
Información relativa a un punto en el tiempo de los recursos y obligaciones financieras de
la entidad, la cual es presentada en un documento comúnmente denominado balance
general.
Información relativa al resultado de las operaciones en un período dado, la cual es
presentada en un documento comúnmente denominado estado de resultados.
Información de los cambios en los recursos financieros de la entidad y sus fuentes, que
revele las actividades de financiamiento e inversión, la cual es presentada en un documento
denominado estado de cambios en la situación financiera.
7. Deben revelar aspectos generales sobre el desempeño de la entidad económica,
específicamente lo que se refiere a:
Estructura financiera.
Cambios en la estructura financiera.
Liquidez.
Capacidad de pago.
Productividad.
Rentabilidad.
8. Las notas a los estados financieros son explicaciones que amplian el origen y
significación de los datos y cifras que presentan en dichos estados.
9. La información financiera y contable debe cumplir con dos requisitos
fundamentales:
UTILIDAD y CONFIABILIDAD.
10. Los estados financieros deben contener la información relevante, lo que implica:
Un criterio de selección.
La determinación de los conceptos que deben incluirse.
La forma en que los mismos deberán ser presentados y clasificados.
11. Las partes de los estados financieros son:
Encabezado.(nombre de la entidad, nombre del estado, período que abarca).
Cuerpo.
Pie del estado (firmas y notas aclaratorias)
Revelación de políticas contables. El empleo alternativo de ciertas políticas contables es un
hecho importante en la determinación de la situación financiera y los resultados de
operación de una entidad económica, por lo mismo resultará esencial su revelación.
Bibliografía:
“Principios de contabilidad”,
Prieto Llorente, Alejandro.
Editorial Banca y Comercio,
Edición 2000.
“Primer Curso de Contabilidad”,
Lara Flores, Elías .
Editorial Trillas,
Edición 2000.
“Las Finanzas en la empresa”,
Moreno Fernández, Joaquín A.
Editorial IMCP,
Edición 2001.
“Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”
16ª Edición y 15ª Edición.
Editorial IMCP
Edición 2001 y 2000.
Aportado por: María González

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González María Elena. (2001, junio 30). Revelación suficiente de información en Auditoría. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/revelacion-suficiente-de-informacion-en-auditoria/
González, María Elena. "Revelación suficiente de información en Auditoría". GestioPolis. 30 junio 2001. Web. <http://www.gestiopolis.com/revelacion-suficiente-de-informacion-en-auditoria/>.
González, María Elena. "Revelación suficiente de información en Auditoría". GestioPolis. junio 30, 2001. Consultado el 31 de Agosto de 2015. http://www.gestiopolis.com/revelacion-suficiente-de-informacion-en-auditoria/.
González, María Elena. Revelación suficiente de información en Auditoría [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/revelacion-suficiente-de-informacion-en-auditoria/> [Citado el 31 de Agosto de 2015].
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