EL PASIVO FORTUITO O REMOTO, OMISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACORDE A LA NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL

Autor: José Gerardo De La Vega Meneses

El entorno financiero y los mercados

09-2005

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1) TITULO DEL ARTICULO: EL PASIVO FORTUITO O REMOTO, OMISION
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACORDE A LA NORMATIVA
CONTABLE INTERNACIONAL

2) RESEÑA DEL AUTOR:
-José Gerardo De La Vega Meneses.
-Preparación académica
- Master en Gestión Internacional de la Empresa. Universidad de Zaragoza España
- Diplomado en Finanzas. Diplomado en Dirección por calidad y servicios. Universidad
Iberoamericana, Puebla México
- Licenciado en Contaduría Pública. Universidad Popular Autónoma del Estado de Puebla.
Puebla México.
-E-mail : gerblaj@prodigy.net.mx
-Becario Alban 2004-2005: Con el apoyo del Programa Alan, Programa de becas de alto nivel de la
Unión Europea para América Latina, beca No. E04M035928MX.

3) CATEGORIA SUGERIDA PARA EL PRESENTE ARTICULO: Contabilidad y
finanzas.

4) RESUMEN EN MENOS DE 100 PALABRAS: El presente artículo tiene como
objetivo demostrar que la normativa contable internacional en lo referente a los
pasivos contingentes, presenta una salvedad importante que da origen a la oportunidad
de lo que denominamos "pasivo fortuito o de probabilidad remota" y que por lo tanto,
representa un área de oportunidad futura para la normativa contable internacional

5) CONTENIDO
El origen de este estudio es la propuesta de la necesidad en la inclusión dentro de
las notas a los estados financieros de lo que denominamos el "pasivo fortuito o de
probabilidad remota" o su concepto similar.
El término anterior lo hemos propuesto analizando la norma internacional de
contabilidad número 37 (publicada en el Diario Oficial de la Unión Europea de fecha 13
de octubre de 2003 y con vigencia desde el 1 de julio de 1999 ante el IASC), la cual
habla de provisiones, activos y pasivos contingentes. En dicha norma se recogen:
1. Provisión es un pasivo con incertidumbre de cuantía y vencimiento (párrafo 10
NIC 37) y para el reconocimiento las provisiones, dichas deben ser obligaciones
presentes, probables y que cuentan con una estimación fiable (párrafo 14 NIC
37).
2. Pasivo contingente es (NIC 37 párrafo 10):
a) Una obligación posible surgida por un hecho pasado y cuya existencia se
confirmará por la ocurrencia de un evento fuera de control de la empresa.


b) Una obligación presente surgida por un hecho pasado que no se ha

reconocido en la contabilidad porque carece de valoración fiable y no es
probable que la empresa se desprenda de recursos.
Posteriormente, la NIC 37 en su párrafo 16 señala que las provisiones (es decir
su contabilización) se reconocen cuando la obligación presente tiene mayor
probabilidad de existir que de no existir, caso contrario, se debe revelar el pasivo
contingente (solo informar en notas) "SALVO" en caso de remota posibilidad.


Pero nuestro pasivo fortuito o de probabilidad remota no es ninguno de los casos
anteriores (provisión y contingente), sin embargo puede llegar a tener un gran impacto
en el negocio en marcha. Tiene cabida en virtud de la salvedad que contempla la
revelación del pasivo contingente y que a la letra las normas internacionales de
contabilidad enuncian dentro del texto de "INTRODUCCION" de la NIC 37 párrafo
cuarto últimos renglones: "...la empresa procederá a revelar la existencia de una
obligación contingente, salvo en el caso en que sea remota la posibilidad de salida de
recursos que incorporen beneficios para cancelarla". Es decir, cuando considera remota
dicha posibilidad de que se realice dicho pasivo contingente, exime su revelación, luego
entonces, área de oportunidad de nuestro estudio.


Por tanto, en las normas internacionales de contabilidad se establece que cuando se
tenga incertidumbre en una obligación presente sea por la fecha de su vencimiento y por
su importe, se deberá reconocer una provisión contablemente. Posteriormente, si dicha
provisión es menos probable que exista que de que no exista, entonces reconocer en
notas el pasivo contingente, y si es remoto que suceda dicho pasivo contingente,
entonces se exime de toda obligación de informar. Así que nuestro "pasivo fortuito o de
probabilidad remota" viene más referido al pasivo contingente, del cual queremos
señalar lo que contempla éste último en la NIC 37 párrafo 18 del texto de Introducción
de dicha norma:
1. Toda obligación posible surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia
quedará confirmada solo si ocurren los eventos referidos y que no están bajo
control de la empresa.
2. Toda obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, no reconocida en
estados financieros (es decir no en provisión) debido a que no es probable que la
empresa requiera desprenderse de recursos o que el importe de dicha obligación
no pueda ser valorado con fiabilidad.
En el siguiente cuadro resaltaremos las principales diferencias entre las
provisiones y el pasivo contingente:
Principales Diferencias
Establecidas por la Norma Internacional de Contabilidad 37.


Provisión: Pasivo Contingente:

Obligación presente y probable, valorada Obligación presente y probable, sin poder
mediante estimación fiable ser valorado mediante estimación fiable


Incertidumbre en fecha de vencimiento e Incertidumbre en fecha de vencimiento e
importe, y además tiene mayor importe pero tiene mayor probabilidad de
probabilidad de que exista que de que no que no exista que de que exista
exista
De forma ilustrativa, el pasivo contingente surge cuando en una obligación
presente o posible, su probabilidad de no existir es mayor que la de existir:
Probabilidad de obligación presente
o posible:
NO EXISTIR
EXISTIR
Por lo tanto: Pasivo Contingente
(salvo que sea remota).
Por otra parte, con respecto a en nuestro "pasivo fortuito o de probabilidad remota",
las diferencias serian que la obligación posible no surge necesariamente de algún suceso
pasado y no espera ser confirmado, solo se considera su riesgo debido a el impacto en el
negocio en marcha. Por otra parte, no es ninguna obligación presente, pero que de
presentarse puede afectar de manera importante el negocio en marcha, lo cual va más
allá de la salida de recursos.
En lo referente a la valoración con fiabilidad, comparte la filosofía del pasivo
contingente el cual no puede ser valorado con fiabilidad pero para tal efecto
proponemos que su importe no exceda el valor del activo perdido, desaparecido o
término similar al respecto.
Por tanto, nuestro tema objeto de estudio no representa una obligación presente ni
surge por un suceso ocurrido en el pasado. Por otra parte, el pasivo contingente tiene el
límite de revelación en caso de considerar remota tal obligación, en nuestro estudio,
consideramos que tal limitante no debe existir debido al impacto en el negocio en
marcha que pudiese surgir. Las principales diferencias entre el pasivo contingente y el
fortuito propuesto podemos resumirlas en el siguiente cuadro:




Principales Diferencias entre:

Pasivo Contingente, según las Normas Pasivo fortuito o de probabilidad remota,
Internacionales de contabilidad: acorde a las limitaciones que el pasivo
contingente presenta:
Se revela solo en notas, en caso de que la Se exime la revelación del pasivo
obligación posible tenga menos contingente si su probabilidad de
probabilidad de que exista que de que no existencia se considera remota, dando
exista inicio a la revelación del pasivo fortuito
propuesto
Obligación posible a raíz de un suceso Obligación posible sin originarse
pasado y que no está bajo control de la necesariamente de un suceso pasado y que
empresa su ocurrencia no está bajo control de la empresa su
ocurrencia
Obligación presente a raíz de un suceso No es ninguna obligación presente
pasado y que no cuenta con valoración
fiable
* Ambos no pueden ser valorados con fiabilidad, pero en el remoto proponemos su
aproximación al valor del activo a fecha de cierre.

Cabe señalar, entre otros que deben existir, eventos que están fuera del alcance de
este estudio debido a que ya son considerados en la norma internacional de contabilidad
37 como son las modificaciones en las legislaciones de los países y por una obligación
implícita creada por la misma empresa (cuando se ha comprometido a, por ejemplo, a
restaurar el medio ambiente que ha contaminado, etc.). Ambas situaciones anteriores
representan los sucesos pasados de los cuales deriva la obligación tanto de las
provisiones como de los pasivos contingentes. Además quedan fuera de este estudio
por estar consideradas dentro de la NIC 37 las siguientes situaciones que en dicha
norma se indica su proceder:
1. Pérdidas futuras derivadas de las explotaciones: las cuales debe darse el
tratamiento de la NIC 36 "deterioro de valor de los activos" (párrafo 11 del texto
de introducción de la NIC 37).
2. Contratos de carácter oneroso, realizar provisión si es obligación presente, hay
estimación fiable, y es probable desprenderse de recursos. (párrafo 12 del texto
de introducción de la NIC 37).
3. Provisión por costes de reestructuración, si es obligación presente, hay
estimación fiable, y es probable desprenderse de recursos. (párrafos 13 a 17 del
texto de introducción de la NIC 37).


4. Valuación de instrumentos financieros a valor razonable (párrafo 1, NIC 37),

entonces aplicar NIC 39.
5. Contratos pendientes de ejecución no onerosos (párrafo 1, NIC 37).
6. Aquellos que aparezcan en compañía de seguros derivados de las pólizas de los
asegurados, aplicar NIIF 4: Contratos de seguros. (párrafo 1, NIC 37).
7. Los que se ocupe otra norma de contabilidad (párrafo 5, NIC 37), por ejemplo:
a. NIIF 3: Pasivos contingentes en combinación de negocios.
b. NIC 11, Contratos de construcción.
c. NIC 12, Impuestos sobre las ganancias.
d. NIC 17, Arrendamientos.
e. NIC 19, Retribuciones a empleados.
Por tanto, las principales diferencias del "pasivo fortuito o de probabilidad
remota" motivo de nuestro estudio con relación a las provisiones es que no es
obligación presente, y con el pasivo contingente es que no tiene su raíz en un suceso
pasado y que se revelará siendo remota su ocurrencia. Sin embargo hablamos de sucesos
que de manera casual, no programados y fuera del control de la empresa, pueden
generar problemas de negocio en marcha para la entidad en otras palabras, hablamos de
riesgos no cuantificados:












Obligación real
y presente, con Obligación o Riesgo latente, con
alta riesgo latente, con probabilidad
probabilidad baja probabilidad remota de existir,
de existencia, a de existencia, a independientemente
raíz de un raíz de un suceso de la existencia de
suceso pasado, pasado, sólo un suceso pasado,
y registrado revelado en notas. debiera revelarse en
contablemente notas



Provisión Pasivo Pasivo
contingente fortuito


Finalmente, proponemos un se elabore un formato de presentación el cual
consideramos sería una radiografía del activo mostrado en el balance a una fecha
determinada.
Cabe señalar que en diciembre de 2003 se emitió la NIC 10, "Eventos
posteriores a la fecha del balance", el cual pide revelación de tales hechos ocurridos
desde la fecha del balance hasta la fecha de autorización de los estados financieros. De
igual forma estos hechos posteriores a la fecha del balance pueden poner en riesgo el
negocio en marcha, sin embargo, en el tema objeto de nuestro estudio, el "pasivo
fortuito o de probabilidad remota" sigue persistiendo aun en la fecha de la autorización
de los estados financieros, es decir, nunca será un hecho posterior al cual se refiere la
NIC 10 mencionada. La NIC 10 señala que existen 2 tipos de eventos considerados
hechos posteriores a la fecha del balance (párrafo 2, NIC 10):
1. Los que proporcionan evidencia de condiciones que existían a la fecha del
balance, los cuales implican ajustes contables.
2. Los que proporcionan evidencia de condiciones que han aparecido después de la
fecha del balance y que no implican ajustes contables.
En el primer caso, el tema de nuestro estudio nunca generará un ajuste contable y la
condición a que se refiere la NIC 10 en este primer caso, no existe a la fecha del
balance, solo se pronostica el riesgo remoto de aparecer. En el segundo caso de la NIC


10, cuando eventos han sucedido entre la fecha del balance y la fecha de autorización de

los estados financieros, primero se deberá dar un tratamiento acorde a las NICS 10 y 37
en su caso, por tanto, antes de ser un "pasivo fortuito o de probabilidad remota", el cual
sigue siendo de probabilidad remota a la fecha de la autorización de los estados
financieros, se debe reconocer el evento acorde a las NIC 10 como hecho posterior y
NIC 37 como provisión o pasivo contingente en su caso. El siguiente cuadro ilustra lo
comentado anteriormente:

Diferencias:
Pasivo Hechos
Fortuito posteriores
1) Existe su riesgo
1) Situación al 31 de
independientemente de
diciembre que implica
que la situación suceda
ajuste contable
antes del 31 de
diciembre o
posteriormente. (Es la
2) Situación posterior al 31
existencia de un riesgo
de diciembre, sin implicar
latente)
ajuste contable


Finalmente, el paso de un pasivo fortuito a un pasivo real debiera seguir el siguiente
proceso:


Causa: Causa: Causa: Causa:
Posible Posible Posibles Firma de
pérdida de un pérdida de un Gastos a realizar contrato
edificio a causa edificio a causa para reparar para reparar
de un terremoto de un terremoto el edificio deteriorado el edificio
que pudiese que ha sucedido por el terremoto deteriorado por
suceder y lo ha deteriorado pero a incurrir terremoto,
en el futuro pero con incertidumbre en los siguientes contrato con
pero sin si quedará inservible meses sin saber empresa
tener certeza o seguirá funcionando con exactitud constructora
de su ocurrencia sin inconvenientes. el monto real y
autorizado
Pasivo Pasivo Pasivo Pasivo
fortuito Contingente Provisión Real
(incierto en (incierto en (incierto en (cierto y
vencimiento vencimiento vencimiento real)
y cuantía, y cuantía, baja y cuantía, alta
probabilidad probabilidad probabilidad
remota de ocurrir) de ocurrir)
de ocurrir)

En conclusión, la normativa contable internacional presenta una limitante en la
revelación de riesgos remotos, en virtud de que no obliga su revelación a través de la
norma internacional de contabilidad número 37, donde considera una excepción en caso
de que el evento que origine las obligaciones sea "remoto". Dicha salvedad en nuestro
juicio, representa un área de oportunidad en el futuro en la normativa contable
internacional, sobretodo porque estamos viviendo la época de los riesgos, donde lo que
antes era inimaginable ahora lo es, y todo aquello que de alguna forma pareciera ser un
riesgo remoto, pudiera dejar de serlo para convertirse en algo con posibilidad más
próxima a suceder, por ejemplo, ¿Qué tan remoto puede ser la ocurrencia de un tsunami
en una zona costera?, ¿será esto un evento muy remoto para las empresas hoteleras en
determinadas costas del mundo?, ¿debieran los estados financieros revelar acerca de
dicho riesgo?. Para concluir, la finalidad de contemplar este pasivo fortuito o de
probabilidad remota en los estados financieros es para proporcionar una información
más trascendental al usuario, contemplando riesgos que acorde a la definición de
"pasivo contingente" no quedaron incluidos por considerarse "remotos". Esta necesidad
de información tiene su esencia en algo similar a lo expresado en la siguiente frase:
"Para las empresas, no pronosticar escenarios futuros de riesgo es una deficiencia, pero
no querer pronosticarlos es peor........"





Bibliografía: Normas Internacionales de Contabilidad número 37 (Provisiones y pasivos
contingentes) y número 10 (Eventos posteriores al cierre del ejercicio).





 

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José Gerardo De La Vega Meneses

Master en Gestión Internacional de la Empresa. Universidad de Zaragoza España Diplomado en Finanzas. Diplomado en Dirección por calidad y servicios. Universidad Iberoamericana, Puebla México Licenciado en Contaduría Pública. Universidad Popular Autónoma del Estado de Puebla.

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