APUNTES DEL ESTUDIANTE DE "AUDITORÍA"

Autor:  Ricardo Vilches Troncoso

Auditoría y control interno

01-2005

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 A través de estos apuntes, intentaremos dar una visión general, a un tema que debe ser
observado por sus objetivos y alcances dentro de las empresas, para crear así la necesidad de
realizar un análisis y estudio del mismo, como herramienta administrativa y financiera, para
encontrar o detectar errores y fraudes presentes o futuros, que se presenten en las empresas o
diferentes entes económicos donde nos desarrollemos como profesionales. Mediante la lectura de
estos apuntes, debemos identificar los conceptos teóricos y lograr aplicarlos para poder entender
que significa el estudio y desarrollo de la "Auditoría".
Estos apuntes se han generado gracias a la recopilación de información, obtenida de libros y
material académico utilizado en las cátedras de la carrera de Auditoría que se imparte en la
Universidad Católica Cardenal Raúl Silva Henríquez.
El inicio de estos apuntes proporciona una visión introductoria al concepto de Auditoría como tal
y otros conceptos relacionados, para entender la profesión y desarrollarla de la mejor forma
posible.
Un segundo tema es la revisión de algunos de tipos de auditorías que se pueden desarrollar
dependiendo de la necesidad de cada empresa, ya sea esta privada o pública, poniendo principal
énfasis en la Auditoría de Gestión como concepto y como actividad a realizar, para ser una
verdadera herramienta de gestión dentro de una organización, revisar que beneficios aporta para
la empresa que la realice y como ésta aprovecha sus sugerencias para lograr sus objetivos
generales y específicos que se ha propuesto como organización..
El tercer tema es una serie de casos prácticos y preguntas, para que los alumnos desarrollen y
prueben su capacidad de retención y creación frente ha esta materia.
Los apuntes de auditoría que aquí se presentan tienen como propósito ayudar a los estudiantes de
Auditoría de las universidades de Chile, a entender de mejor forma los conceptos y las
actividades que se desarrollan en la ejecución de esta profesión.

Se tiene evidencia de que algún tipo de auditoría se practicó en tiempos muy remotos, ya que los
soberanos exigían el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos
independientes, se pone en manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos
en dichas cuentas. A medida que se desarrollo el comercio, surgió la necesidad de las revisiones
independientes para asegurarse de la adecuación y finalidad de los registros mantenidos en varias
empresas comerciales. La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley
Británica de Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el
período de mandato de la Ley "Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable
para una adecuada información y para la prevención del fraude". También reconocida como
"Una aceptación general de la necesidad de efectuar una versión independiente de las cuentas de
las pequeñas y grandes empresas". Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y
floreció en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia el 1900. En Inglaterra se siguió
haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude como objetivo primordial de la auditoría.
En 1912 se dijo: En los que podría llamarse los días en los que se formó la auditoría, a los
estudiantes se les enseñaban que los objetivos primordiales de ésta eran:
- La detección y prevención de fraude;
- La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes hubo un cambio
decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos actuales son:
- El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una empresa,
- La detección y prevención de fraude, siendo éste un objetivo menor.
Este cambio en el objetivo de la auditoría continuó desarrollándose, no sin oposición, hasta
aproximadamente 1940, en este tiempo "Existía un cierto grado de acuerdo en que el auditor
podía y debería no ocuparse primordialmente de la detección de fraude". El objetivo primordial
de una auditoría independiente debe ser la revisión de la posición financiera y de los resultados
de operación como se indica en los estados financieros del cliente, de manera que pueda
ofrecerse una opinión sobre la adecuada presentación de éstas a las partes interesadas.
La evolución de la función de auditoría ha sido continua a lo largo de estos últimos años,
caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y responsabilidades, con el objetivo
fundamental de servir cada vez mejor a la dirección de las empresas, como instrumento que
asegure la eficiencia de su gestión.
Ha sido preciso recorrer un largo camino desde el inicio de la auditoría, como una rama de la
contabilidad, a la que se creía vinculada, hasta el momento actual, en que constituye toda una
especialidad de la administración y gestión de la empresa. Al principio la finalidad de la función
auditoría era simplemente revisar la situación económica ­ financiera de la empresa, buscando
posibles fraudes o errores y asegurando la aplicación correcta de las normas contables, sin
embargo, en los años previos a la segunda guerra mundial, los hombres de empresa tomaron
conciencia de que se hacia necesario, implantar en ellas un sistema de control independiente de
la estructura jerárquica y operativa, aduciendo para ello razones como:
- La creciente complejidad de los fenómenos económicos y la dinámica cambiante de los
métodos y sistemas de administración y gestión de empresas.
- La dimensión de las empresas, que obligaba a los directores a dedicar su atención a los
problemas más importantes, por carecer de tiempo y posibilidades físicas para gestionar y
examinar de cerca todas las actividades de la compañía.

- La multiplicación de la delegación de funciones, poderes y alejamiento de las empresas
filiales de sus empresas matrices.
- La evolución de las comunicaciones a escala mundial.
Entonces entenderemos como Auditoría:
1. Una recopilación, acumulación y evaluación de evidencia sobre información de una entidad,
para determinar e informar el grado de cumplimiento entre la información y los criterios
establecidos.
2. Una sistemática evaluación de las diversas operaciones y controles de una organización, para
determinar si se siguen políticas y procedimientos aceptados, si se siguen las normas
establecidas, si se utilizan los recursos eficientemente y si se han alcanzado los objetivos de
la organización.
3. Un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras situaciones que tienen una
relación directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pública o privada. El fin
del proceso consiste en determinar el grado de precisión del contenido informativo con las
evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado
observando principios establecidos para el caso& .
De esta tercera definición obtendremos algunos puntos que son importantes analizarlos para
saber que la auditoría es un proceso que reúne varias características, que son indispensables para
una ejecución completa y correcta.
- Es un proceso sistemático, esto quiere decir que en toda auditoría debe existir un conjunto de
procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilación de la
información que necesita para emitir su opinión final. Sin embargo cabe destacar que estos
procedimientos varían de acuerdo a las características que reúna cada empresa, pero esto no
significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los estándares generales establecidos por
la profesión.
- También en esta definición se indica que la evidencia se obtiene y evalúa de manera objetiva,
esto quiere decir que el auditor debe realizar su trabajo con una actitud de independencia
neutral frente a su trabajo.
- La evidencia que debe obtener el auditor consiste en una amplia gama de información y datos
que lo puedan ayudar a elaborar su informe final. Esta definición no es estricta en cuanto a la
naturaleza de la evidencia que se ha revisado, más bien nos indica que el auditor debe usar su
criterio profesional para saber cual de toda la evidencia que posee es la apropiada para el
trabajo que esta ejecutando, él debe considerar cualquier elemento o dato que le permita
realizar una evaluación objetiva y expresar un dictamen profesional.
- Los informes a los cuales hace mención la definición, no solo se refiere a las actividades
económicas, es decir, informes financieros de la empresa, sino que también al ser una
definición general se puede aplicar criterio profesional para poder relacionarlo con otras
actividades de interés personal.

- El auditor tiene un papel que desarrollar en este proceso, el cual es, determinar el grado de
precisión que existe entre los hechos que ocurren en realidad y los informes que se han
elaborado después de haber sucedido tales hechos.
- El auditor debe realizar una evaluación y un informe de los acontecimientos revisados, para
ello debe acogerse a principios establecidos. El auditor debe conocer claramente los
principios aplicados en cada informe que emita, también debe tener la capacidad suficiente
para determinar que dichos principios han sido aplicados de manera correcta en cada
situación. Lo más común es que el auditor realice su trabajo de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), sin embargo en algunas ocasiones los
principios apropiados son algunas leyes, reglamentos, convenios contractuales, manuales de
procedimientos y otras disposiciones establecidas por la autoridad competente en el tema.
Estas clasificaciones no deben entenderse como algo rígido, de tal manera que los tipos o clases
de auditorias, se excluyan radicalmente. Es perfectamente admisible que haya aspectos o
enfoques de unos en otros, pero desde un planteamiento doctrinal y atendido a su finalidad
última es conveniente distinguirlas, es por ello, que más adelante analizaremos algunos tipos.
Auditoría en forma gráfica
¿Quién? ¿Qué?
SUJETO OBJETO
¿Como?
STANDAR
Si visualizamos la figura podríamos decir que la auditoría es un proceso a través del cual un
sujeto (auditor) lleva a cabo la revisión de un objeto (situación auditada), con el fin de emitir una
opinión acerca de su razonabilidad (o fidelidad), sobre la base de un patrón o estándar
establecido.
Sujeto; es el auditor que realiza la revisión del objeto bajo examen, que puede ser una cuenta
contable determinada, un departamento en forma completa, un procedimiento, etcétera.
Objeto; es la situación auditada, esta puede ser muy diversa, ya que en algunos casos se da que
sea una empresa en forma completa y en otros, solo se realiza esta revisión a una situación
precisa.

Estándar; es el punto de comparación que tiene el auditor, para poder evaluar si la situación bajo
examen cumple o no, con un determinado patrón establecido con anterioridad a la ocurrencia de
la situación. Este estándar puede ser por ejemplo, principios de contabilidad generalmente
aceptados, normas de auditorias generalmente aceptadas, ley de la renta, ley de impuesto al valor
agregado, manuales de procedimiento, en otras palabras cualquier documento que nos permita
apoyar el dictamen final del auditor.
Normas de auditoría generalmente aceptadas
Como ya sabemos todo tipo de norma profesional que se establece es con el objetivo de evaluar
la calidad y desempeño de los individuos y organizaciones, por lo tanto el auditor no esta exento
de tal situación y debe regirse por las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)
que son los principios fundamentales de auditoría, en los cuales deben enmarcar su trabajo
durante el proceso de la auditoría misma. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor. Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on
Auditing Estándar-SAS) emitidos por el comité de Auditoria de Instituto Americano de
Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948. Estas normas por
su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan básicamente con la
conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe
reunir para actuar como tal. La auditoría debe ser efectuada por un profesional que tiene un
entrenamiento técnico y la pericia suficiente para desempeñar esta labor.
Definición; normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad
del auditor, al trabajo que desempeña y la información que rinde como resultado de este trabajo.
Normas personales; se refieren a las cualidades mínimas que el auditor debe tener para poder
realizar su trabajo, son exigencias que el carácter profesional de la auditoría le impone. Existen
cualidades que los auditores deben tener pre ­ adquiridas antes de poder asumir un trabajo
profesional de auditoría y cualidades que deben de mantener durante toda su vida profesional.
- Entrenamiento y capacidad profesional; el trabajo de auditoría debe ser desempeñado por
personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tenga
entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
- Independencia; El auditor está obligado a mantener una independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.
- Cuidado o esmero profesional; El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia
razonable en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o informe.
El trabajo de auditoría debe ser realizado por persona o personas que, teniendo formación técnica
adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como auditores. La formación
técnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas técnicas e institutos profesionales,
sin embargo la experiencia y capacidad profesional se adquiere con el tiempo. El auditor o
auditores están obligados a mantener una posición de independencia en su trabajo profesional
con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios. Si una auditoría ha de ser efectiva
y digna de confianza debe ser realizada por alguien que tenga la suficiente independencia con
respecto a las personas cuya labor está examinando, y por tanto puede emitir una opinión
totalmente objetiva. El auditor deberá evitar cualquier relación con su cliente que haga dudar a
un tercero de su independencia.

- Conducta; La conducta del auditor debe ser siempre recta, de tal forma que no permita que se
exponga a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alterarían la corrección
de su informe.
- Ecuanimidad; La actitud del auditor debe ser totalmente libre de prejuicios. Debe colocarse
en una posición imparcial respecto al cliente, a sus directivos y accionistas.
- Parentesco y amistad; El auditor debe evaluar si por razones de parentesco o amistad puede
verse afectada su posición de independencia.
- Independencia económica; El auditor no debe tener intereses comunes con su cliente. No
puede tener relación de dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni tampoco ser
accionista, deudor o acreedor del mismo.
En la realización de su examen y preparación de su informe el auditor deberá ejercer una
adecuada responsabilidad profesional.
Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el máximo de atención, diligencia y
cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad. Exige al auditor
la obligación de cumplir con las normas relativas a la realización del trabajo y preparación del
informe y a cumplir con los códigos de ética profesional establecidos por la profesión.

En el ámbito de la administración, la auditoría es una función asesora - técnica al servicio de la
dirección superior de la empresa, cuya misión fundamental es apoyar la gestión empresarial en lo
relativo a las necesidades de información, evaluación y control para el proceso de toma de
decisiones, tanto internas como externas a la organización. En este ámbito podemos encontrar
dos tipos de auditorias que son las más comunes; auditoría interna y auditoría externa.
Auditoría interna
1. Evalúa la efectividad de los registros contables y/o demás mecanismos o procedimientos que
posee una empresa, con la intención de prever modificaciones en los mismos para hacerlos
más confiables y seguros, y de esa manera evitar al máximo las posible irregularidades
motivadas por un deficiente control interno de la empresa.
Funciones de la auditoría interna
Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno
establecidos por una empresa, con objeto de conocer si funcionan como se había previsto y al
mismo tiempo ofrecer a la dirección posibles cambios o mejoras en los mismos.
Es una pieza fundamental de control en grandes empresas y se estructura, dentro de las mismas,
como un departamento que funciona independientemente y depende directamente de la gerencia.
Todas las empresas se preocupan de salvaguardar sus activos; esto significa que se debe estar
verificando constantemente si el control interno es eficaz (si se cumplen los objetivos), de lo
contrario se deben proponer mejoras para dicho control. Es un control cuyas funciones consisten
en examinar y evaluar la adecuación y eficiencia de otros controles.
Esta auditoría es realizada por los mismos empleados de la empresa, cuyos procedimientos e
informes que emiten siempre están siendo revisados por otras personas que pertenecen al área de
la administración general, lo que significa que aveces son parte del departamento auditado. Las
personas que realizar esta labor se le llama auditores internos, los cuales deben ser
independientes de los trabajos que revisan (es el ideal que siempre se espera conseguir).
El auditor interno lleva a cabo una función muy importante al interior de las empresas
mercantiles, gubernamentales o cualquier otra forma de organización, dado que al revisar los
sistemas de información interna pueden determinar si éstos han sido diseñados de acorde a las
instrucciones que ha emitido la dirección general de la entidad. De esta revisión se puede extraer
la información necesaria para saber si los sistemas implementados son los correctos o se necesita
implementarle mejoras o simplemente se debe desarrollar otro nuevo para así mejorar la calidad
de los controles. El auditor interno tiene dentro de sus labores la revisión de actividades tales
como control de calidad, investigación de mercado, políticas de personal y muchos otros temas
que se relacionan sólo de modo muy lejano con la información financiera. Estos auditores tienen
que estar en una alerta permanente para poder detectar e informar a la dirección de la empresa,
cualquier asunto o situación que ocurra al interior de la entidad a la que pertenece.
En 1941 se creó en Nueva York el Instituto de Auditores Internos (IIA), cuya sede está hoy el
Altamonte Springs, Florida, y al que actualmente pertenecen los auditores de la mayoría de los
países de Europa e Iberoamérica, así como los de Estados Unidos y Canadá.
En 1947 el Instituto introdujo, entre los atributos de los auditores internos, una cláusula que les
permitía incluir un examen del funcionamiento de otras actividades distintas a las contables y

financieras, comienza entonces un progresivo avance de las atribuciones de los auditores internos
y se produce un cierto distanciamiento de la contabilidad y de los estados financieros de las
empresas, que pasan a ser el campo de juego y la finalidad de la auditoría externa.
Desde la fecha antes mencionada, la auditoría interna ha seguido avanzando considerablemente
en importancia y categoría dentro de la organización de las empresas, buscando su posición al
lado del más alto nivel de dirección e informando a ésta, ya sea de forma directa o bien a través
del comité de auditoría, con acceso directo al presidente o director general de la compañía.
Justamente esta posición es la que asegura la independencia de la auditoria interna y, al mismo
tiempo, la sitúa frente a un gran desafío y considerables riesgos.
El concepto moderno de esta función es radicalmente distinto de la idea que, tradicionalmente
identificaba al departamento de auditoría interna, como una unidad preocupada básicamente de
asegurar el correcto registro de las transacciones desde la perspectiva contable y financiera, con
objeto de eliminar errores y fraudes de esta naturaleza. Si a ello añadimos la protección de los
activos de la organización, tendremos el clásico contenido funcional de las auditorias internas
hasta los años 40/50.
Hoy la auditoría interna es:
- Una unidad con atribuciones y facultades para auditar todas las operaciones de las
organizaciones.
- Situada en el organigrama en dependencia directa de la alta dirección.
- Actuando como control de los restantes controles de la organización, buscando prestar un
servicio a los auditados y a la dirección.
- Independiente para la formulación de sus opiniones y recomendaciones.
La declaración de responsabilidades de la auditoría interna, fue publicada por el IIA en 1947 y
revisada en 1990, la define como una función de valoración independiente establecida dentro de
una organización para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la organización.
Su objetivo es asistir a los miembros de la organización en el cumplimiento efectivo de sus
responsabilidades, con la finalidad que les proporcione análisis, valoraciones, recomendaciones,
consejo e información sobre las actividades revisadas. El objetivo de la auditoría incluye la
promoción de un control efectivo a un costo razonable. Los miembros de la organización
asistidos por la auditoría interna son tanto la dirección como el consejo de administración.
El alcance de la auditoría interna debe abarcar el examen y evaluación de la adecuación y
efectividad del sistema de control interno y la calidad de la ejecución en la realización de las
responsabilidades asignadas.
Los auditores internos deben:
- Revisar la fiabilidad e integridad de la información financiera, operativa y de los medios
utilizados para identificar, evaluar, clasificar y comunicar dicha información.
- Revisar los sistemas establecidos para asegurar que estén de acuerdo con aquellas políticas,
planes, procedimientos, leyes y reglamentos que pudieran tener efecto significativo en las
operaciones e informes, determinando si la organización los está aplicando.
- Revisar los medios de salvaguarda de los activos y, si procede verificar su existencia.
- Valorar la economía y eficacia con que son utilizados los recursos.
- Revisar las operaciones o programas para verificar si los resultados están de acuerdo con los
objetivos y metas establecidas, y si las operaciones o programas se llevan a cabo en la forma
prevista.
La independencia de los auditores es otro aspecto importante, ya que estos deben ser
independientes de las actividades que auditen. Los auditores son independientes cuando pueden
realizar su trabajo libre y objetivamente. La independencia permite a los auditores internos emitir
juicios imparciales y sin prejuicios, lo que es esencial para la edecuada ejecución de las
auditorias, esto se consigue mediante un adecuado nivel en la organización y con objetividad.
El nivel organizativo del departamento de auditoría interna debe ser suficiente para permitir el
cumplimiento de sus responsabilidades. El director del departamento debe ser responsable ante
una persona de la organización, con suficiente autoridad para promover la independencia y
asegurar una amplia cobertura de auditoría, adecuada consideración de sus informes y apropiada
acción sobre sus recomendaciones.
La objetividad es una actitud mental independiente que los auditores internos deberían mantener
en la realización de auditorias. Los auditores internos en ningún caso deben subordinar sus
juicios en materia de auditoría a los de otros. Diseñar, instalar y manejar sistemas no son
funciones de auditoría. Tampoco el diseño de procedimientos para sistemas es una función de
auditoría. La realización de tales actividades supone un perjuicio para la objetividad de la
auditoría.
Esta concepción de la auditoría comporta un cambio radical en la formación clásica de los
auditores volcados hacia la contabilidad y el control. Ahora, si se quiere ser auditor hay que
conocer los principios y la teoría de las funciones de planificación, organización, dirección y
coordinación. De esta manera, la auditoría interna pasa de ser un órgano de control a ser staff de
la dirección, un consultor interno de la empresa.
El contenido funcional de la auditoría interna dependerá del concepto que la dirección tenga de
ella, de los objetivos que pretenda conseguir, de las peculiaridades y características de cada
empresa, del estilo propio de dirección, y de la personalidad y criterio del director de la misma.
Sin embargo, solo se deberá llamar auditoría interna a una sección o departamento de la empresa
que:
- Utilice las técnicas y normas de auditoría.
- Independiente en cuanto a su libertad de actuación dentro de la organización.
- Evalúe todas las áreas y actividades de la empresa.
- Emita informes, concretados en recomendaciones, pero sin autoridad para imponerlas
ejecutivamente.
Por lo tanto, la auditoría interna se caracteriza en la actualidad porque:
- Es parte de la dirección o debe estar muy próxima a ella y contar con su apoyo.
- Exige personal calificado de toda confianza y discreción.
- No debe tener limitada su actividad a las áreas financieras o económicas.
- Debe disponer de su propio estatuto donde se indique su dependencia, sus atribuciones y sus
funciones o deberes.
- Debe buscar el aumento de la eficiencia de la empresa.
- No debe tener más control que la de la propia dirección, quién lo ejerce a través del comité
de auditoría, si lo hubiere, o a través del cumplimiento de la planificación de auditoría la
bondad y acierto de sus informes y la realización de sus recomendaciones.
La dirección de las empresas ante la auditoría interna suele adoptar alguna de las siguientes
actitudes:
- Muchas la ignorar y no saben cómo utilizarla provechosamente.

- Otras tienen un pobre concepto de la misma, con frecuencia debido a la propia falta de talla
de la auditoría.
- Existe una categoría de gerentes y directores que considerar a la auditoría interna como un
servicio de vigilancia y control policiacos, un detector de fraudes o un cazador de fallas.
- Otras mantienen, en principio, una relación frecuente con la auditoría interna, pero cuando
comprueban que informes ponen al descubierto carencias y fallas en su gestión, que exigen
decisiones frente a los ejecutivos responsables cortan la comunicación con el departamento
de auditoría.
- Hay, afortunadamente, cada día más, directivos que suelen utilizar a su departamento de
auditoría interna como una unidad de elite en la que confían plenamente.
Cuando la auditoría interna opera como un órgano de confianza de la dirección, ésta la utiliza
con frecuencia y recaba informes de auditoría sobre los aspectos globales de la gestión para los
que no son suficientes las informaciones u opiniones de los responsables de cada área.
Igualmente se deben emplear a los auditores internos en trabajos que no son específicamente de
auditoría; estudios de rentabilidad, valoración de empresas y, en general, aplicaciones que suelen
encargarse a los consultores externos y para los que el departamento de auditoría está mejor
preparado o debe estarlo, por su conocimiento de la empresa.
Relaciones de la Auditoría Interna
Al referirse a las relaciones que la auditoría interna habrá de mantener de forma habitual dentro y
fuera de la empresa, la profesionalidad y la discreción con que se mueva la auditoría son
decisivas para alcanzar prestigio y asegurar la posición dentro de la empresa.
Dentro de la empresa; la moderna auditoría interna debe ser entendida como un colaborador -
asesor que indique la mejor manera de hacer las cosas, que apunte deficiencias para que sean
corregidas por los propios auditados y que escuche aspiraciones, sugerencias, etc.
La auditoría interna debe mantener buenas relaciones con todas las unidades y departamentos de
la empresa, así como conocer su funcionamiento con cierta precisión. De manera muy especial
debe relacionarse con:
- Control de gestión
- Departamento económico - financiero
- Organización y métodos
- Centros de producción de la empresa
- Asesoría y servicios staff
- Informática
Por lo tanto debe tener un conocimiento real de las funciones que estas unidades llevan a cabo,
familiarizarse con ellas y formar equipo con sus hombres para documentarse, como paso previo a
la realización de programas concretos de auditoría de gestión.
Con la auditoría externa; la modernidad de un departamento de auditoría interna exige tener
buenas relaciones con los auditores externos. Lo contrario es anacrónico y va incluso contra lo
dispuesto por la dirección de la empresa, que es en definitiva quién requiere los servicios de los
auditores externos para recibir de ellos una opinión real sobre su situación financiera.

coordinada y eficaz de ambos auditores tal como se indica más adelante.
En ocasiones, se hace necesario un esfuerzo especial para evitar efectos perturbadores en las
relaciones con los auditores externos como consecuencia de los requisitos de trabajo
complementario que estos hacen a los auditores internos. En este tipo de colaboraciones, el
auditor interno actúa con una visión reducida, limitada a determinados aspectos de un trabajo de
conjunto, cuya finalidad y amplitud solamente conoce el responsable de la auditoría externa.
Los aspectos fundamentales en torno a los cuales debe girar dicha colaboración son:
- Coordinación de sus trabajos sin duplicaciones ni interferencias.
- Intercambio de experiencias e información de todo tipo sobre auditorias efectuadas,
programas, papeles de trabajo, ect.
- Discusión de las conclusiones a las que la auditoría externa va llegando a lo largo del
desarrollo de su trabajo, antes de elevarlas a definitivas.
- Demanda de la colaboración de la auditoría interna para la iniciación de determinados
trabajos en los cuales es preciso un conocimiento personal del responsable del área auditada;
o de aquellos otros en los que sea aconsejada que los auditores externos no se presenten en
solitario.
Relaciones de los auditores internos y externo, siendo los aspectos más destacados:
- Encuentros periódicos para discutir temas de mutuo interés.
- Acceso mutuo a los programas y papeles de trabajo.
- Intercambio de los informes de auditoría y de las comunicaciones de la dirección.
- Entendimiento común sobre técnicas, métodos y terminología de auditoría.
Situación actual de la auditoría interna; aunque no se dispone de datos sobre el número de
auditor internos, si sobre empresas que cuentan con una auditoría interna, se pueden señalar los
siguientes puntos:
- Las grandes empresas van creando su unidad de auditoría interna de forma paulatina, pero
constante.
- Las empresas públicas tienen, en su mayoría, departamentos de auditoría interna, salvo las de
mediana dimensión.
- El desarrollo de la auditoría interna impulsa la creación de unidades de auditoría interna pero,
al no conocer bien las direcciones de las empresas en qué contexto y de que forma han de
realizar sus funciones, por lo general nacen con grabes defectos; se crean más por moda que
por convencimiento, siendo su aporte a la mejora de la gestión de la empresa y, en definitiva,
al control interno todo lo positiva que debiera.
- Un elevado número de auditores externos pasan a integrarse en los departamentos de
auditoría interna de las empresas, debido al carácter global de estos.
- La experiencia profesional en el cargo de la auditoría interna procede, por lo general, de la
auditoría externa aunque por si sola no es suficiente.
- Un ancho campo de trabajo se abre ante los profesionales que se formen y especialicen como
auditores internos.
- Parte de las auditorías internas que hoy funcionan no están aún correctamente situadas en el
organigrama de las empresas, dependiendo, por lo general, de la dirección financiera o de la


económica administrativa, y estando sus funciones limitadas a las de carácter financiero
contable.
- Los auditores externos llevarán a cabo, cada vez más, programas de auditoría de gestión en
las empresas auditadas, lo que afectará a las programaciones de las auditorias internas
sustancialmente y modificará de forma radical sus relaciones.
- Las auditorias internas tendrán que dedicar la mayor parte de su tiempo a la realización de
auditorias de gestión, precisamente para ahorrar costos a las empresas.
- Los auditores internos del futuro también deberán ser consultores ­ asesores de la dirección y
realizarán una serie de estudios y trabajos que no serán puramente de auditoría.
- Los comités de auditoría se van implantando cada vez más en las empresas como órganos
delegados de consejos de administración para la supervisión de las funciones de auditoría
externa e interna.




Auditoría Externa
1. Es desarrollada por auditores externos independientes, los cuales centran su trabajo
principalmente en el análisis de los estados financieros u otra situación determinada que
desee revisar la empresa que solicita este servicio, así como en la verificación muy general de
sus operaciones en un ejercicio determinado.
Todas las organizaciones deben presentar en algún momento sus informes financieros a otros
usuarios externos, tales como bancos, financieras, proveedores, acreedores, accionistas,
inversionistas y otros. En cada uno de estos casos los usuarios externos necesitan que la
información contable presentada por la empresa, tenga la seguridad necesaria que ellos necesitan,
por lo tanto estos informes deben cumplir en plenitud con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Aunque los auditores internos, son independientes de los otros empleados de la empresa, siempre
se puede presentar la posibilidad que los usuarios externos puedan dudar de la información
financiera presentada por estos, esta desconfianza se presenta dado que estos auditores internos
deben revisar el trabajo de sus mismos compañeros de empresa, es por eso que los usuarios
externos siempre solicitan que la información contable sea revisada por auditores externos, a
quienes se les puede contratar como a cualquier otro profesional, ya que por no pertenecer a la
planta de la empresa, sus informes representan una mayor confianza.
Una de las características principales de los auditores externos es que realizan su trabajo con una
actitud mental de integridad y objetividad, es decir, libre de todo prejuicio.
El valor que pueda representar el dictamen de estos auditores, dependerá únicamente de su
reputación profesional, reputación que se obtiene dado a su independencia mental y objetividad
que utiliza en cada trabajo desarrollado, además cabe destacar que el único activo que posee un
auditor, es su prestigio y reputación profesional.
Diferencia entre auditoría interna y externa
La auditoría externa se puede definir como un servicio público prestado por profesionales
calificados en contaduría, que consiste en la realización según normas y técnicas específicas, de
una revisión de los estados financieros de la empresa, a fin de expresar su opinión independiente
sobre si tales estados presentan adecuadamente la situación económica - financiera de dicha
empresa en un momento dado, sus resultados y los cambios en ella habidos durante un periodo
determinado, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La auditoría interna se lleva a cabo con personas pertenecientes a la misma plantilla, mientras
que la externa exige, como condición esencial a la misma y de su credibilidad, que los
profesionales que la realizan no formen parte de la empresa auditada, es decir, que sean
totalmente independientes de ella y de sus cuadros directivos.
El objetivo de la auditoría externa es expresar una opinión sobre los estados financieros de la
empresa auditada, referida a un ejercicio determinado, mientras que los objetivos de la auditoría
interna son múltiples y variados, no limitándose al área económica ­ financiera, porque la
función de auditoría interna contempla todo el campo de operaciones y actividades de dicha
empresa.
Por último, la realización de los trabajos de auditoría externa se desarrolla de acuerdo con
normas y procedimientos internacionales homologados que no suelen ser substancialmente
alterados ni modificados, mientras que los procedimientos de auditoría interna son mucho más
coso

flexibles y dependen, en cada caso, de la empresa, sus dirigentes y de los propios responsables de
auditoría interna.

Externa Interna
- Nombrada por el propietario - Subordinada al ejecutivo máximo
- Independiente - Dependiente
- Da una opinión - Objetivos múltiples
- Utiliza normas técnicas estándar - Diseña o pacta sus procedimientos
- Actúa de forma intermitente - Actúa de forma continua
- No enjuicia personas - Enjuicia el cumplimiento
- No tiene que detectar fraudes ni - Busca deliberadamente
errores menores irregularidades
- Emite un informe sobre - Emite tantos informes como
debilidades del control interno actuaciones




Control Interno
Control; es cualquier acción que lleva a cabo una persona para aumentar la probabilidad de que
se logren las metas y objetivos propuestos.
Según una de sus acepciones gramaticales, quiere decir, comprobación, intervención o
inspección. El propósito final del control es, preservar la existencia de cualquier organización y
apoyar a su desarrollo; su objetivo es contribuir con los resultados esperados.
No debe ser aislado, sino un todo, relacionado con los planes estratégicos de la empresa y su
gestión organizacional.
Esta diseñado para proporcionar una razonable seguridad respecto al logro de objetivos, dentro
de las categorías eficacia, eficiencia y economía de las operaciones, confiabilidad de la
información financiera y cumplimiento con leyes y normas aplicables.
Entonces corresponde a la máxima autoridad jerárquica de la empresa la responsabilidad de
organizar, establecer y mantener el sistema de control, el cual debe ser adecuado a la naturaleza,
estructura y fines de la organización.
Todo el personal tiene responsabilidades sobre el control, las cuales deben formar parte, explícita
o implícita, de la descripción del trabajo de cada uno. Asumiendo el compromiso de comunicar
problemas y violaciones que se observen, que afecten el logro de los objetivos.
EL CONTROL COMO PROCESO
ADMINISTRATIVO
¿EL CONTROL ES PARTE INTEGRAL DE LA EMPRESA?
PROCESO
PLANIFICACIÓN DIRECCIÓN
ORGANIZACIÓN
Definir objetivos y Mando: Coordinación
procedimientos y Seguimiento
Definir responsabilidades
y Coordinar esfuerzos
Análisis del entorno
CONTROL Identificación de riesgos
Establecer controles

Reflexión final; en una empresa todos tenemos una cuota de responsabilidad en el sistema de
control:
- El directorio, la gerencia media y el resto del personal. De allí que nadie debe sentirse
excluido de la posibilidad de promover mejoras ni eximido de la responsabilidad de
buscarlas.
- Todo aquel que dentro de la empresa planea, organiza, dirige y/o controla recursos o
actividades para alcanzar metas y objetivos. Son todos los integrantes de la organización,
con distintos niveles de responsabilidad y autoridad.
Tipos de controles8 :
8
Controles directivos; son todos aquellos procedimientos, estructuras funcionales, directrices,
políticas y normas estratégicas, emanados desde la más alta gerencia de la empresa con el fin de
delimitar la gestión estratégica de la organización y que dicha gestión esté sincronizando con los
objetivos del negocio.
Controles preventivos; son todos aquellos procedimientos administrativos y/o automatizados
orientados a prevenir antes de su ocurrencia o materialización, riesgos que puedan afectar la
seguridad física y lógica de las áreas impactando negativamente en la continuidad de las
operaciones de negocio.
Controles detectivos; son todos aquellos procedimientos administrativos y/o automatizados
orientados a detectar la ocurrencia o materialización, de los riesgos o acciones indeseadas que
puedan afectar la seguridad física o lógica de las áreas impactando negativamente en la
continuidad de las operaciones del negocio.
Controles correctivos; son todos aquellos procedimientos administrativos y/o automatizados
orientados a corregir o restaurar un objeto que haya sufrido la ocurrencia o materialización, de
los riesgos o acciones indeseadas que afectaron la seguridad física o lógica de las áreas
impactando negativamente en la continuidad de las operaciones del negocio.
Controles de recuperación; son todos aquellos procedimientos administrativos y/o
automatizados orientados a recuperar la capacidad de operación, servicio y gestión de negocio
frente a la materialización, de los riesgos o acciones indeseadas que afectaron la seguridad física
o lógica de las áreas impactando negativamente en la continuidad de las operaciones del negocio.
El auto - control
1. Proceso y herramienta a través del cual se examina y evalúa la efectividad del control con la
finalidad de otorgar una razonable garantía en el logro de los objetivos organizacionales.
2. Metodología utilizada para revisar objetivos claves, los riesgos inherentes para el logro de los
objetivos y los controles internos diseñados para administrar dichos riesgos.
3. Proceso formal en el cual la gerencia o un grupo de trabajo directamente involucrado en una
función juzga la eficiencia de ella y decide si la probabilidad de alcanzar sus objetivos está
razonablemente asegurada.
4. La metodología de auto - evaluación del control, consiste en revisar los objetivos del
negocio, los riesgos involucrados con su impacto y evaluar los controles internos existentes,
a efectos de diseñar actividades de control que permitan administrar o mitigar dichos riesgos.

8 Sitio web del Profesor Sr. Eduardo Leyton ­ www.eduardoleyton.com

- Permite la evaluación formal de los riesgos significativos asociados a un producto, proceso y
operación.
- Permite la evaluación formal de los límites de riesgos establecidos por la alta dirección.
- Permite la evaluación de los controles para administrar los riesgos dentro de los límites
establecidos.
- Permite que más gente está preocupada del tema de control interno y en el logro de los
objetivos.
- Permite la evaluación de la metodología usada para monitorear la eficiencia de los controles.
- Es realizado por los responsables de la operación y por los encargados de alcanzar los
objetivos. Potencia y desarrolla los cargos de jefatura en línea.
- Mejora la evaluación de riesgos y planificación de la auditoría, no reemplaza la auditoría
interna, permitiendo cambio de imagen de policía a facilitador.
- La auditoría interna puede enfocar sus esfuerzos a actividades adicionales.
- La gerencia, tiene como responsabilidad el monitorear el riesgo del negocio, controlar la
implementación y documentación de un efectivo programa de manejo del riesgo, revisiones
periódicas a los procesos determinados, identificación de operaciones y productos no
cubiertos.
El auto ­ control asiste a la gerencia en la identificación y el monitoreo de los riesgos y controles
de productos o procesos, consiste principalmente en tres fases;
1. Descripción
Objetivo; resumen del objetivo del producto, servicio u operación;
Producto o servicio; características del producto, volumen de actividad, n° de transacciones y las
principales actividades que soportan la operación, descripción de sistemas de apoyo y leyes.
Calificación del riesgo; incluye la evaluación del nivel de riesgo (bajo, medio, alto) y del
funcionamiento de los controles.
2. Matriz de riesgo
Riesgos significativos; son los que pueden dañar a la unidad o a la organización.
Límite de riesgo; señala la medida de riesgo asumido por la gerencia para lograr los objetivos del
negocio:
- Límite de riesgo cero; corresponde a aquellos riesgos que no se desean asumir.
(incumplimiento de las normas del SII, por ejemplo)
- Límite de riesgo no cuantificable; son aquellos riesgos asumidos que no son fácilmente
cuantificables o cuya cuantificación resulta imposible. (un banco al quedarse completamente
sin sistemas durante tres días, por ejemplo)
- Límite de riesgo cuantificable; son aquellos medibles, los que además son aceptados dentro
de ciertos rangos. (revisión de firmas a cheques pagados por caja, por ejemplo)
Para determinar los límites de riesgo deberían considerarse entre otras cosas: posibles pérdidas
financieras, sanciones de organismos fiscalizadores, costos involucrados en la mitigación del
riesgo.
Controles claves; descripción de la manera de asegurar que las actividades son realizadas
adecuadamente, estos controles deben mantener los riesgos dentro de los límites establecidos.
Monitoreo de los controles; detalle de cómo la gerencia se asegura que las actividades de control
funcionan correctamente para mantener los riesgos dentro de los límites aceptados.
18


Apuntes del estudiante de Auditoría Ricardo Vilches Troncoso

Evidencia de control; documentación de respaldo del monitoreo de los controles claves.
3. Plan de acción
Actividades a realizar producto del auto ­ control.
E L A U T O -C O N T R O L
ES U N A U STE D ES EL
U STE D ES EL
ES U N A M EJO R
A C TITU D C O N O C ED O R
PER SO N A L D E SU S
D E SU S
PR O C ESO S
A U T O -C O N T R O L
¡ U ST E D !
A CC IO N E S IN TE RN AS A CC IO N E S E X T ER NA S
D E C O N T R O L D E C O N T R O L
A NA LIZ AR ID E N T IFIC AR E STA B L EC ER
SU EN TO RN O SU S RIE SG O S SU S CO NT RO LE S
¿Q uién debe?... ¿Q uién debe?... ¿Q uién debe?...
EL AUTO-CONTROL
CARACTERISTICAS DE UN BUEN CONTROL
REVELAR TENDENCIAS Y SITUACIONES
EFECTIVO
CLARO
ECONOM ICO
ACEPTADO
FACTIBLE
OPORTUNO
Sistema control interno
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Apuntes del estudiante de Auditoría Ricardo Vilches Troncoso

1. Es el plan de trabajo adoptado dentro de una empresa para salvaguardar sus activos y
asegurar el adecuado registro de las transacciones comerciales. El trabajo, basándose en el
análisis de los circuitos administrativos y contables, se dirigen a la evaluación de dicho
sistema, verificando que los controles funcionen y cumplan con su objetivo.
2. Conjunto de normas, métodos, medidas prácticas adecuadas y procedimientos incorporados
en cada fase de la operación que adopta una organización con el fin de permitir el logro de
los objetivos y resultados presupuestados por la administración.
3. Es cualquier acción que lleva a cabo la administración para aumentar la probabilidad de que
se logren las metas y los objetivos.
Este sistema de control es un instrumento de gestión que comprende el plan de la empresa,
conjuntos y procedimientos adoptados para salvaguardar su patrimonio, verificar la exactitud y
veracidad de su información financiera y administrativa, promover la eficiencia en las
operaciones, estimular las políticas y comprender el cumplimiento de las metas y objetivos
programados.
Algunas de sus herramientas son los organigramas, manuales de funciones, manuales o normas
de procedimientos internos, matriz de autorizaciones, ect.
El control interno no tiene el mismo significado para todas las personas, lo cual causa bastante
confusión entre las personas que deben generar los mecanismos que ayuden a que este sea más
efectivo, en consecuencia se originan problemas de comunicación y varias alternativas para
cumplir con las expectativas que se ha propuesto la empresa.
Según las definiciones anteriores, el objetivo del control interno es permitir el logro de los
objetivos y resultados presupuestados por la administración, es decir, se cumplirá a través del
logro de los siguientes objetivos intermedios:
El logro de la protección de los activos; la seguridad de los activos supone que los bienes de la
organización sean utilizados de forma normal en el cuadro del objetivo social, que sus derechos
sean salvaguardados y que la empresa no corra riesgos anómalos. En otras palabras, proteger los
activos contra cualquier situación no deseable.
La obtención de información adecuada; el control interno tiene el objetivo de permitir que toda
la información, particularmente la contable y de gestión, es veraz, oportuna y no ha sido alterada
por errores o negligencias, permitiendo de este modo una adecuada toma de decisiones y
preparación de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados o cualquier otro criterio aplicable, a fin de mantener activos y obligaciones
debidamente contabilizados.
Promover la eficiencia operativa; esto implica establecer acciones o controles que tiendan a
hacer más eficientes los procesos, como por ejemplo, evitar pérdidas de existencias por compras
mal planificadas, evitar el mantenimiento de una estructura fija obsoleta, etc.
Estimular la adhesión a las políticas de la dirección; esto también puede entenderse como
asegurar la aplicación de las instrucciones de la dirección, para ello el sistema de control interno
debería asegurarse que el objetivo de las instrucciones está bien definido y que las mismas son
claras, apropiadas y comprensibles, estando dirigidas a las personas adecuadas, asegurándose
además que dichas instrucciones sean aplicadas.


Informe COSO
COSO; Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.
Autor del informe; Copers & Lybrand S.A.
Grupo asesor del informe; Ejecutivos de importantes empresa, tales como IBM, Shell, Du Pont,
Nationsbank, Arthur Andersen, entre otras.
Entidades promotoras; American Institute of Certified Public Accoun, American Accounting
Associaion, The Institute of Internal Auditors, Institute of Management Accountants, Finantial
Executives Institute.
Objetivo; definir un nuevo marco conceptual del control interno capaz de integrar las diversas
definiciones y conceptos que hasta ese momento se habían venido utilizando sobre este tema.
Definición; el control interno se define como un proceso, efectuado por el personal de una
entidad, diseñado para conseguir unos objetivos específicos. La definición es amplia y cubre
todos los aspectos de control de un negocio, pero al mismo tiempo permite centrarse en objetivos
específicos. El control interno consta de cinco componentes relacionados entre sí que son
inherentes al estilo de gestión de la empresa. Estos componentes están vinculados entre sí y
sirven como criterios para determinar si el sistema es eficaz.&
"El control interno es un proceso efectuado por el directorio, la dirección y el resto del personal
de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en
cuanto a la consecución de los objetivos dentro de las siguientes categorías":
- Eficacia y eficiencia de las operaciones
- Fiabilidad de la información financiera
- Cumplimiento de las leyes y normas aplicables
El primer aspecto clave de la definición propuesta por el informe COSO es que se trata de un
proceso. En consecuencia los controles internos no deben ser hechos o mecanismos aislados, o
decretos de la dirección, sino una serie de acciones, cambios o funciones que, en conjunto,
conducen a cierto fin o resultado. Esto por sí solo extiende el concepto de control interno más
allá de la noción tradicional de controles financieros, para convertir el control interno en un
sistema integrado de materiales, equipo, procedimientos y personas.
La siguiente frase de la definición, efectuado por el personal de una entidad, indica que el
control interno es asunto de personas. Ninguna organización puede conocer todos los riesgos
actuales y potenciales a los que está expuesta en cualquier momento determinado y desarrollar
controles para hacer frente a todos y cada uno de ellos. En consecuencia las personas que
componen la organización deben tener conciencia de la necesidad de evaluar los riesgos y aplicar
controles, y deben estar en condiciones de responder adecuadamente a ello.
Puede decirse que la parte más importante de la definición propuesta por el informe COSO es
que se alcanzarán los objetivos. Los controles internos no son elementos restrictivos sino que
posibilitan los procesos, permitiendo y promoviendo la consecución de los objetivos porque se
refieren a los riesgos a superar para alcanzarlos. No se trata sólo de los objetivos relacionados
con la información financiera y el cumplimiento de la normativa, sino también de las
operaciones de gestión del negocio. Esta manera de ver los controles da valor a las tareas de
evaluación y perfeccionamiento de los controles internos y se convierten en responsabilidad de
todos.

Dentro del marco integrado se identifican cinco elementos de control interno que se relacionan
entre sí, ayudando así a que la empresa dirija de mejor forma sus objetivos y ayuden a integrar a
todo el personal en el proceso. Aunque estos elementos son aplicables a todas las empresas, las
pequeñas y medianas pueden implementarlo de forma distinta que las grandes, pero también lo
puede hacer, un poco menos formal y estructurado, pero igualmente puede ser eficaz.
También se pone en manifiesto que la estructura de control abarca las tres categorías de objetivos
de una entidad; explotación eficiente, información financiera exacta, y cumplimiento de la
normativa.
Gráficamente se muestran los cincos
elementos que deben actuar en forma
conjunta para que se pueda generar un
efectivo control interno en las
empresas.

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 Ricardo Vilches Troncoso

CONTADOR AUDITOR

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