EL SECTOR GOBIERNO EN EL MARCO DEL SISTEMA DE CUENTAS NACIONALES

Autor: José Luis Huertas Chumbes

Presupuestos

09-2004

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En nuestro país, se considera dentro de este tipo de impuestos los que se pagan por tributos a los gobiernos locales y a otras entidades gubernamentales. También deben pagar este tipo de impuesto las administraciones públicas y otras entidades del Gobierno a otros niveles gubernamentales.
 
 
3.1.3 Cuenta de Asignación del Ingreso Primario
 
A partir de esta cuenta, a las unidades institucionales se les analiza desde la óptica de perceptoras de ingreso primario, y por lo tanto, los registros realizados en esta cuenta no guardan relación directa con la producción.
 
Las cuentas de asignación del ingreso primario, describen las operaciones referidas a los ingresos derivados de la actividad productiva, que se registran como costos en la cuenta generación del ingreso y los ingresos derivados de la propiedad de activos financieros u otros activos no producidos como la propiedad de tierras y terrenos o activos del subsuelo.
Cuenta de Asignación del Ingreso Primario
 
Los componentes de la Cuenta del ingreso primario varía según el sector que se analice, en razón a que cierto tipo de ingresos lo perciben únicamente determinados sectores, así los impuestos son sólo percibidos por el Gobierno General, en tanto la remuneraciones de los asalariados constituye un ingreso exclusivo de los hogares.
 
Los impuestos constituyen uno de los recursos principales que dispone el Gobierno General para financiar su producción, y están constituidos por los impuestos que gravan a un determinado bien o servicio, se incluyen dentro de ellos a los impuestos tipo valor agregado IVA, que es el Impuesto General a las Ventas IGV en el Perú; también impuestos y derechos sobre importaciones, excepto el IGV , impuestos sobre las exportaciones y otros impuestos sobre los productos.
 
 Por su parte, la renta de la propiedad corresponde al ingreso percibido por los propietarios de activos financieros y activos tangibles no producidos por permitir que otras unidades los utilicen. Se incluyen en esta cuenta a los intereses, dividendos, retiros de rentas de cuasisociedades y renta de la tierra..
 
La cuenta del ingreso primario describe como se integra el ingreso nacional a través de los ingresos primarios de cada sector institucional. Esta cuenta para el conjunto de la economía, describe las características de los conceptos que tradicionalmente conocemos como el Producto Nacional Neto (Ingreso Nacional Neto).
 
 
3.1.4 Cuenta de Distribución Secundaria del Ingreso
 
Para conocer o determinar cual es el monto máximo que un sector puede utilizar para consumir y ahorrar, es importante calcular el Ingreso Disponible y cuales son sus componentes. El Ingreso Disponible es el saldo de la Cuenta de Distribución Secundaria del Ingreso, Cuenta que nos muestra las transferencias corrientes pagadas y cobradas
 
La Cuenta de Distribución Secundaria del Ingreso se enlaza con la Cuenta de Asignación Primaria del Ingreso a través del saldo de ingresos primarios y a partir de dicho saldo se registran las percepciones y pagos en dinero por las diversas transferencias corrientes que se proporcionan (o reciben) sin contrapartida alguna por tratarse exclusivamente de transacciones redistributivas , y describe las características de las transferencias corrientes, excepto las transferencias sociales en especie. Se entiende que una transferencia corriente es una operación mediante la cual una unidad institucional suministra a otra un bien o un servicio sin recibir nada a cambio.
 
 
Cuenta de Distribución Secundaria del Ingreso
 
 
 
El Sistema de Cuentas Nacionales distingue tres principales transferencias:
 
· Impuestos corrientes sobre el ingreso y la riqueza, que son obligaciones de carácter obligatorio que hacen las sociedades, los hogares o las instituciones sin fines de lucro al Gobierno, entre los que se cuenta el Impuesto a la Renta que recae sobre personas naturales y jurídicas con determinados niveles de ingreso, beneficio o ganancia de capital. Se incluye también a los impuestos que gravan la posesión de propiedades, el impuesto que grava a los activos o a las herencias. Y los impuestos sobre las ganancias de loterías y juegos de azar.
 
 
· Contribuciones y Prestaciones sociales, son transferencias corrientes en dinero o en especie. Entre las transferencias corrientes en dinero se tiene al pago de pensiones, subsidio familiar, indemnizaciones por despido, incapacidad por enfermedad; entre las transferencias corrientes en especie se tiene al servicio médico, odontológico y hospitalario que reciben los hogares en caso de enfermedad, accidentes de trabajo, vejez, invalidez, maternidad, desempleo, etc.
 
· Otras Transferencias Corrientes, que se desagregan en primas netas e indemnizaciones de seguros no de vida, transferencias corrientes dentro del Gobierno General y de cooperación internacional y otras transferencias corrientes diversas tales como cuotas a sindicatos y organizaciones políticas, deportivas, culturales, religiosas, remesas de fondos de trabajadores en el exterior que hacen a sus familiares, y pago de multas de tránsito y sanciones a empresas.
 
 

La conformación del ingreso nacional disponible varía según el sector institucional que se analice, asi se tienen que sólo el Gobierno recibe y da transferencias a organismos de cooperación internacional, como Naciones Unidas; y que las prestaciones sociales sólo son percibidas por los hogares.
 
Para el total de la economía, esta Cuenta permite examinar las características del Ingreso Nacional Disponible, como el Producto Nacional Neto más el saldo de las transferencias corrientes.
 
 
3.1.5 Cuenta de Redistribución del Ingreso en Especie
 
La cuenta de redistribución del ingreso en especie, se elabora con la única finalidad de registrar las transferencias sociales en especie. Las transferencias sociales en especie, se refieren a los bienes y servicios que son suministrados a los hogares como transferencias en especie, por el Gobierno General y las instituciones privadas sin fines de lucro que sirven a los hogares. En ese sentido esta cuenta es aplicable para tres sectores institucionales: Gobierno, Instituciones Privadas sin Fines de Lucro y los Hogares, y contiene una sola partida Transferencias Sociales en especie, a cobrar o pagar según se trate de un recurso o de un uso.
 
Las transferencias sociales en especie, están orientadas a satisfacer necesidades específicas como los servicios de salud y de educación. Se entiende que estos servicios producidos por el Gobierno o instituciones sin fines de lucro para satisfacer necesidades colectivas, es posible individualizar a los hogares utilizadores de estos servicios y por lo tanto pueden formar parte de su consumo final efectivo.
 
Cuenta de Redistribución del Ingreso en Especie gos de contribuciones de la seguridad social, otros recursos gubernamentales y transferencias y aportaciones del resto de sectores.
 
Al incorporar el saldo de esta cuenta a las transferencias sociales en especie, nos indica una nueva medida mas amplia de los ingresos monetarios y no monetarios que perciben los hogares, cual es el Ingreso Disponible Ajustado, que se constituye un indicador importante para la formulación de medidas de política fiscal.
 
 
3.1.6 Cuenta de Utilización del Ingreso Disponible
 
La Cuenta de Utilización del Ingreso Disponible, se enlaza con la Cuenta de Distribución Secundaria del Ingreso mediante el saldo ingreso disponible. La finalidad de esta Cuenta, es describir principalmente las características de cómo los sectores que son consumidores en la economía como los hogares, el gobierno y las instituciones sin fines de lucro, utilizan sus ingresos.
 
Cuenta de Utilización del Ingreso Disponible
 
 
 
 
Esta Cuenta nos permite conocer como se asigna el ingreso disponible o el ajustado entre el consumo final y el ahorro. A partir del ingreso disponible los tres sectores consumidores por definición: Gobierno, Hogares e Instituciones sin Fines de Lucro realizan sus gastos de consumo final, obteniéndose por saldo el ahorro de estos sectores. Para el caso de las empresas no financieras y financieras al no realizar gastos de consumo final su ahorro es igual a su ingreso disponible. La adición del ahorro de cada sector proporciona el ahorro interno aportado por los agentes residentes en la economía.
 
Si en los recursos se parte del ingreso disponible ajustado, que si incorpora las transferencias sociales en especie, entonces la partida del Consumo Final comparable debe ser el Consumo Final Efectivo, que se obtienen para el caso del gobierno disminuyendo de sus gastos de consumo final, el valor de las transferencias sociales en especie que paga; y para el caso de los Hogares se obtienen añadiendo a los gastos de consumo final que realizan los hogares , el valor de las transferencias sociales en especie que reciben. En consecuencia, el saldo del ahorro no se modifica, en razón a que la diferencia entre estos dos ingresos disponibles viene a ser igual a las transferencias sociales en especie y representa el mismo valor que diferencia el consumo final efectivo del gasto en consumo final.
 
Cuenta de Utilización del Ingreso Disponible Ajustado
 
 
 
El Consumo Final Efectivo del Gobierno está constituido por los gastos que efectúa en nombre de la comunidad en su conjunto, a quien prestan sus servicios, es equivalente al gasto de la Administración Pública y defensa. Por su parte, el gasto del Consumo Final del Gobierno se obtiene sumando al consumo final efectivo los gastos por servicios de educación y salud que en forma de distribución gratuita entrega a la comunidad.
 
 
 
3.1.6.1 GASTOS DE CONSUMO FINAL DEL GOBIERNO
 
Los gastos de consumo final realizado por el gobierno o por las ISFLSH, para satisfacer necesidades colectivas o individuales de la población , corresponde a los bienes y servicios de no mercado que produce el Gobierno, y que suministra en forma gratuita o a precios económicamente no significativos a la comunidad o a los hogares individuales, a los que se adiciona los bienes y servicios de mercado que adquiere el gobierno y que sin ningún procesamiento los otorga a los hogares.
 
GCFG = GCF. BsSs(nmic) + GCF. BsSs(m)
Siendo:
GCFG : Gasto de consumo final del gobierno
GCF. BsSs(nmic) : Gasto de consumo final en bienes y servicios individuales y colectivos, no de Mercado.
GCF. BsSs(m) : Gasto de consumo final en bienes y servicios d
 


Estos gastos de consumo incurridos por el Gobierno o por las ISFLSH, se pueden clasificar en :

· Gastos en productos de Productores de mercado y no de mercado.
· Gastos en bienes y servicios individuales y colectivos.
· Gastos por funciones o por finalidad, según la clasificación de las funciones del Gobierno.
· Gastos por el tipo de bien o servicio.
 
A) Gastos en Productos de Productores no de mercado:

Representan la mayor parte del gasto de consumo final del Gobierno. Para su adecuado tratamiento es necesario diferenciar entre los gastos que realiza el gobierno en su producción de bienes y servicios, es decir en aquellos productos de los Productores no de mercado, y los gastos en consumos intermedios y otros costos incurridos en los procesos de producción de dichos bienes y servicios que realizan los productores no de mercado del Gobierno.
 
GCFG BsSs(nm) = P BsSs(nmic) - Y BsSs(m) (nm)
Donde:
GCFG BsSs(nm) : Gasto de consumo final del gobierno en bienes y servicios no de mercado
P BsSs(nmic) : Producción de bienes y servicios, individuales y colectivos, no de mercado
Y BsSs(m) (nm) : Ingreso por ventas de bienes y servicios no de mercado y bienes y servicios de mercado
 
El valor del Gasto del Consumo Final del Gobierno en bienes y servicios no de mercado, es igual al valor imputado de las producciones no de mercado , a las que se deduce los ingresos por las ventas de algunos bienes y servicios que realiza el Gobierno a precios económicamente no significativos (Producción no de mercado) o a precios económicamente significativos (Venta de producción de mercado).
 
B) Gastos en bienes y servicios de consumo producidos por productores de mercado:

Son gastos incurridos por el Gobierno por la compra de bienes y servicios que elaboran los productores de mercado, y que el Gobierno otorga directamente a los hogares sin haber realizado ningún procesamiento de dichos bienes y servicios, y por lo tanto deben tratarse como gastos finales y no como consumo intermedio. El valor de estos bienes y servicios debe registrarse en las prestaciones sociales en especie, incluyéndose las prestaciones de asistencia social en especie.
 
C) Gastos en bienes y servicios Individuales y Colectivos :

El Gobierno realiza gastos en consumo de bienes y servicios que benefician a los hogares individuales y a la comunidad, clasificándose estos gastos según el servicios que brinda en : bienes y servicios individuales y servicios colectivos.
 
Bienes y Servicios Individuales :

Son aquellos bienes y servicios orientados a satisfacer en forma directa las necesidades de los miembros del hogar, tales como: alimentación, vestuario, salud, educación, recreación, etc. Pueden ser comprados o vendidos siempre en el mercado o recibidos en forma gratuita del Gobierno o a precios económicamente no significativos.Para que un bien o servicio sea considerado como individual, debe presentar las siguientes características:

· Ser aceptado por el hogar, y tener los integrantes del hogar la voluntad de su suministro o aceptación, como por ejemplo asistir a una escuela, ingresar a un hospital.
· Su adquisición por un hogar o por una persona o grupo pequeño o restringido de personas, excluya la adquisición de estos bienes y servicios, a otros hogares o personas, debido a que existe un límite al número de personas que puedan consumirlo, por lo tanto quedan excluidas de su consumo y no obtienen beneficio directo alguno.
· Se pueda observar, registrar y conocer el momento en que tiene lugar la adquisición del bien o servicio.

Servicios Colectivos:

Son aquellos servicios que se brindan en forma simultánea a todos los miembros o a una sección particular de una comunidad, y que en forma automática y sin realizar acción alguna para beneficiarse , se adquieren y consumen por los miembros de la comunidad o del grupo de hogares.
 
Estos tipos de servicios colectivos son los que brinda el Gobierno, y comprende a los servicios de seguridad y defensa, mantenimiento de la ley y el orden, legislación y regulación, administración de justicia, mantenimiento de la salud pública, protección del medio ambiente, investigación y desarrollo, etc.
 
Entre las principales características de los servicios colectivos se tiene:
· Los reciben en forma simultánea y automática todos los miembros o una sección particular de una comunidad.
· Son adquiridos y consumidos por la comunidad o grupo de hogares sin realizar acción alguna para recibirlos, es decir su utilización es pasiva, no requiere acción alguna para obtener su beneficio.
· No son objeto de venta en el mercado.
· Se financian con ingresos tributarios y otros ingresos gubernamentales.
 
D) Gasto de Consumo según funciones o finalidades:

Este tipo de clasificación del gasto de consumo se basa en la Clasificación de Funciones del Gobierno, que registra las transacciones que realiza el Gobierno General y sus subsectores. La utilización de esta clasificación permite distinguir el gasto del Gobierno entres servicios colectivos y bienes y servicios individuales.
 
Por convención, algunos gastos considerados en la Clasificación de Funciones del Gobierno, y que se detallan a continuación, deben considerarse como gastos en servicios individuales: enseñanza, salud, seguridad social y asistencia social; deportes, recreación y cultura.
 
E) Servicios no de Mercado Prestados a las empresas:

Algunos gastos que incurre el Gobierno, como gastos en limpieza, mantenimiento y reparación de carreteras, puentes, túneles, etc., que son servicios individuales, y cuyo consumo puede registrarse y seguirse sobre una base o precio de mercado, benefician tanto a las empresas como a los hogares, sin embargo, es difícil en la práctica separar los servicios que se prestan gratuitamente a estos dos sectores, por lo que por convención todos estos gastos se tratan como gasto final colectivo.
 
Por otro lado, también la empresa se beneficia de ciertos servicios colectivos, como el servicio de vigilancia de la policía, servicio contra incendio, etc. cuya utilización por la empresa no puede registrarse, por lo que los gastos que incurre el Gobierno para prestar estos tipos de servicios colectivos tienen que tratarse como gasto final del Gobierno.
 
3.2 LAS CUENTAS DE ACUMULACIÓN
 
Son cuentas de flujos en las que se registran la adquisición y disposición de activos financieros y no financieros y pasivos que mediante transacciones u otros hechos tienen las unidades institucionales. Las Cuentas de Acumulación conjuntamente con los balances, constituyen un conjunto de cuentas en las cuales se describen las características de los activos, propiedad de los sectores institucionales y los pasivos.
 
Las principales cuentas de acumulación son: la Cuenta de Capital y la Cuenta Financiera que conjuntamente con las Cuentas Corrientes antes descritas, conforman la secuencia completa del Sistema de Cuentas Nacionales.
 
3.2.1 La Cuenta de Capital
 
La cuenta de capital, registra las transacciones económicas referidas al proceso de acumulación en la economía, en este sentido, muestra la formación bruta de capital distinguiendo la formación bruta de capital fijo, la variación de existencias y las compras de objetos valiosos por parte de las unidades institucionales e, igualmente describe las transacciones referidas a las compras de activos no financieros no producidos.
 
En esta Cuenta, se hace pues el registro de las transacciones que se asocian a las adquisiciones de activos no financieros y su financiamiento mediante el ahorro y las transferencias de capital
 
La cuenta de capital se enlaza con las cuentas corrientes a través del ahorro, incluyéndose el consumo de capital fijo que son las fuentes internas de financiamiento de la formación bruta de capital, completándose la Cuenta con las operaciones que definen el ahorro externo, diferenciando las transferencias de capital de el préstamo o endeudamiento neto, propiamente dicho.
 
Cuenta de Capital
 
 
 
 
Las fuentes de financiamiento o medios directos que los sectores institucionales pueden utilizar para acumular activos no financieros son el ahorro y las transferencias netas de capital. Si se obtiene una diferencia positiva entre la variación de activos y pasivos se tiene una capacidad de financiamiento o de Préstamo Neto, en cambio si la suma de ambas fuentes de financiamiento no fueran suficientes para cubrir los bienes de capital adquiridos, el Sector incurriría en un Endeudamiento Neto o necesidad de recursos financieros.
 
El saldo de esta Cuenta de Capital no se traslada a la apertura de la siguiente, que viene a ser la Cuenta Financiera, pero el saldo de ambas cuentas debe ser de igual magnitud
 
 
3.2.2. La Cuenta Financiera
 
La Cuenta Financiera describe las transacciones referidas al movimiento de activos financieros entre los diversos sectores institucionales, y nos muestra las transacciones con activos y pasivos financieros que realizan las unidades institucionales con la finalidad de financiar la formación bruta de capital.
 
La Cuenta Financiera, es la última de la secuencia de cuentas en las que se registran las operaciones entre los sectores institucionales y se enlaza con la cuenta de capital, mediante el préstamo neto que en la cuenta financiera es igual a la diferencia entre el movimiento de activos y pasivos registrados en esta cuenta.
 
Cuenta Financiera
 
Esta Cuenta registra en las variaciones de activos, las adquisiciones menos las disposiciones de activos financieros, y en las “variaciones de pasivos” recoge la emisión de pasivos menos su reembolso.
 
La Cuenta Financiera refleja cómo aquellos sectores con capacidad de financiamiento o prestamistas netos utilizan sus excedentes, adquiriendo activos financieros o reembolsando pasivos, y por el contrario los sectores con déficit o endeudamiento neto obtienen recursos financieros emitiendo pasivos o disponiendo( vendiendo) activos .
 
El saldo de esta cuenta se obtiene por diferencia entre la emisión neta de pasivos y la adquisición neta de activos financieros, y cuyo saldo debe ser igual al saldo contable de la cuenta de capital.
 
Es importante remarcar que cuando se agregan el préstamo neto o endeudamiento neto de todos los sectores institucionales, se obtiene un resultado igual al préstamo o endeudamiento del total de la economía con respecto al resto del mundo, que se corresponde con el saldo en cuenta corriente de la balanza de pagos.
 

CAPÍTULO IV CONSTRUCCIÓN DE CUENTAS DEL SECTOR INSTITUCIONAL GOBIERNO GENERAL
 
 
4.1 CONTABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
 
La normatividad contable aplicada en el Perú, tiene su fundamento en normas legales y técnicas, cuyo origen está dado por la Ley N” 24680 que creó el Sistema Nacional de Contabilidad, y que en su contenido determina:
 
a) Funciones, objetivos y estructura de los organismos y órganos integrantes de dicho Sistema, instituido por el Artículo 145 de la Constitución Política del Estado
b) Los mecanismos de coordinación de la contabilidad,
c) Relaciones del Sistema Nacional de Contabilidad con otros organismos del Sector Público y Privado,
d) Su autonomía, administrativa y funcional, teniendo la responsabilidad de investigar y formular la normatividad contable para el Sector Público y el Sctor Privado; y la elaboración de la Cuenta General de la República.
 
El Sistema Nacional de Contabilidad según su estructura orgánica, está integrado por la Contaduría Pública de la Nación, el Consejo Normativo de Contabilidad, los Organismos Públicos conformantes del Sistema; y los Organismos representativos del Sector No Público constituidos por personas naturales y jurídicas que desarrollan actividades económicas y financieras.
 
Entre sus principales objetivos y funciones se encarga de uniformizar la contabilidad en los sectores público y privado; dictar normas de contabilidad que deben regir en el país tanto en el sector público y privado; evaluar la aplicación de las normas de contabilidad; y elaborar la Cuenta General de la República. El ente rector del Sistema Nacional de Contabilidad recae en la Contaduría Pública de la Nación.
 
La normatividad de la Contabilidad Gubernamental tiene su base legal en la Ley N” 26484 Ley Marco del Proceso de la Cuenta General de la República, cuya elaboración se constituye en el instrumento de información y fiscalización de las finanzas públicas que contiene los resultados presupuestarios, financieros, económicos, y de inversión de la Administración Pública en un ejercicio fiscal, por lo que su proceso de elaboración se realiza en el marco de los principios, norma política y usos contables contenidos en los Instructivos emitidos por la Contaduría Pública de la Nación.
 
Con la finalidad de elaborar la Cuenta General de la República y de contribuir a la elaboración de las Cuentas Nacionales del país, se promulgó mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 010-97-EF/97.03, el Nuevo Plan Contable Gubernamental, que en su estructura recoge los lineamientos del Sistema de Contabilidad Gubernamental, sustentado en los principios y normas internacionales de contabilidad.
 
El nuevo Plan Contable Gubernamental contiene la normativa y dinámicas de las cuentas, permitiendo asegurar la obtención de información económica, financiera y presupuestaria concordante con los clasificadores del Ingreso y Gasto Público, para su utilización por el Sistema Integrado de Administración Financiera SIAF, y asimismo mostrar la transparencia de la gestión gubernamental en todos sus niveles, registrando las operaciones financieras que realiza el Estado, las transacciones en cantidad y valor de bienes y servicios que se da en la Administración Pública, y que contablemente deben ser registrados y controlados, permitiendo la elaboración de los estados financieros y presupuestarios que permita analizar y evaluar la gestión de la Hacienda Pública.
 
4.2 FUENTES DE CONTABILIDAD PÚBLICA PARA LAS CUENTAS NACIONALES:
 
Las fuentes de información estadística disponibles en el Perú sobre la actividad gubernamental, es esencialmente de naturaleza contable-presupuestaria, y la información económica y financiera contenida en los Estados Financieros de los organismos de la Administración Pública esta basada en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Normados según un Plan Contable Gubernamental. Adicionalmente, se complementa con información básica proveniente de los diversos registros administrativos que elaboran y publican las instituciones del Sector Público.
 
En la elaboración de los agregados macroeconómicos del Gobierno se debe realizar un análisis previo de la información disponible proveniente de las diversas fuentes de la contabilidad pública, para su adaptación al análisis macroeconómico en el marco del Sistema de Cuentas Nacionales. Cuando existe una información completa, coherente y equilibrada proveniente de estas fuentes, se debe realizar su explotación en forma centralizada, ya que contienen abundante información valiosa a utilizar en la elaboración de las cuentas del Gobierno y sus subsectores.
 
La existencia de un Plan Contable Gubernamental en el país, constituye un valioso instrumento para la elaboración de las cuentas nacionales, cuya aplicación permite disponer de balances de apertura y de cierre, de la cuenta de gestión o resultados, información complementaria y anexos.
 
La elaboración de los Estados Financieros en las diversas instituciones de la Administración Pública, se basa según se ha señalado, en la normatividad contable dada por los organismos encargados de normar el sistema de contabilidad de la nación, la preparación de estos Estados Financieros se nutre de las transacciones económicas y operaciones financieras que se registran en la contabilidad de una institución, referidos a un ejercicio fiscal.
Estos Estados Financieros son generados automáticamente por el sistema de base de datos del SIAF-SP a través de la “validación”, que significa corregir los errores que nos presenta el reporte SIAF-SP de validación, para luego obtener un reporte corregido y debidamente validada, para luego pasar al proceso de “generar secuencia”, que significa ordenar a la base de datos que registre en el sistema las Notas de Contabilidad, Registros Auxiliares, Registros en los Libros Principales: Diario, Mayor, Balance de Comprobación, Balance Presupuestario, Balance General y Estado de Gestión.
 
A partir de los Estados Financieros y la información presupuestaria, generados a partir de la Base de Datos del SIAF, se elabora la Cuenta General de la República, y esta misma base de datos será utilizada para la elaboración de las Cuentas del Gobierno en el marco del Sistema de Cuentas Nacionales.
 
Dichos Estados Financieros revelan la situación económica-financiera en valores monetarios, y da cuenta de la gestión de la Administración Pública, y son los siguientes:

· Balance General (F-1)
· Estado de Gestión (F- 2),
· Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (F-3)
· Estado de Flujos de Efectivo (F-4)
· Notas a los Estados Financieros (F-5)
 
Asimismo, el SIAF genera Estados Presupuestarios, cuya información revela la ejecución presupuestal de las entidades gubernamentales, y son los siguientes:

· Balance Presupuestal (AP-1)
· Estado de Fuentes y Usos de Fondos (AF-2)
· Clasificación Funcional (AP-3)
· Programación y Ejecución del Gasto (AP-4)
· Programación del Presupuesto de Ingresos (PP-1)
· Programación del Presupuesto del Gasto (PP-6)

Una de las principales fuentes de información o insumo para la elaboración de las cuentas del Gobierno lo constituye el Balance Constructivo (HT-1), generado también a partir de la Base de datos del sistema SIAF, y que es una hoja de trabajo contable, que presenta los saldos acumulados de las cuentas del balance de un período anterior, el movimiento anual de las mismas, y los nuevos saldos que se obtienen al cierre del período contable con la finalidad de mostrar los asientos de regularización patrimonial, ajustes por corrección monetaria y la determinación del superávit o déficit obtenido al final del período.
 
El Balance Constructivo es el elemento básico para la elaboración al final del año de los Estados Financieros y notas complementarias de las entidades del Gobierno, y a la vez se constituye en la principal materia prima para elaboración de las Cuentas del Gobierno, tanto de las Cuentas Corrientes como las Cuentas de Acumulación y las Cuentas de Balanace descritas por el Sistema de Cuentas Nacionales propuesto por Naciones Unidas. Esta hoja de trabajo muestra tres partes bien definidas: la información patrimonial, la información presupuestaria y la información a través de las Cuentas de Control.
 
4.3 CUENTAS INTERMEDIAS DEL SECTOR GOBIERNO
 
Para responder a las necesidades del Sistema de Cuentas Nacionales para la elaboración de los agregados macroeconómicos del Sector institucional del Gobierno General, se desarrolla un “Sistema Intermedio” como una etapa en el proceso de adecuación de la información contable para fines de cuentas nacionales. Estos sistemas intermedios consisten en presentaciones económicas de la contabilidad de los agentes económicos y pueden ser establecidos para todos aquellos para los cuales su contabilidad es organizada según las normas de un Plan Contable.  

La información contable financiera organizada a través del Plan Contable Gubernamental, prioriza la información para privilegiar las necesidades de gestión interna de las instituciones de la Administración Pública, y responden en forma parcial las necesidades de elaboración de las cuentas del sector Gobierno, en el marco del Sistema de Cuentas Nacionales, para explicar su comportamiento económico, por lo que se hace necesario adecuar y complementar la información.
 
En el caso particular del Gobierno, su Sistema Intermedio comprende el marco contable y los índices o ratios que lo integran, que se utilizan para elaborar las Cuentas del Sector Gobierno General y sus subsectores, y para los cuales se dispone de contabilidad completa y detallada a nivel de cuentas divisionarias y subdivisionarias a nivel de cinco dígitos del Plan Contable Gubernamental, contenida en la base de datos del Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector Público SIAF-SP. Las cuentas y resultados obtenidos toman el nombre de “Cuenta Intermedia”.
 
El marco contable del Sistema Intermedio del Gobierno se constituye a partir de un conjunto de cuentas y cuadros divididos en dos grandes categorías:
 
1. Datos relativos a los flujos de gestión del período contable.- Operaciones que tienen por objeto analizar la formación del resultado del ejercicio. Esta información es proporcionada o extraída de las cuentas que integran el Estado de Gestión o de Ganancias y Pérdidas de la contabilidad Gubernamental.
 
2. Información relativa al patrimonio de la institución y sus modificaciones.- Operaciones descritas a través de un cuadro de financiamiento, constituido a partir de los balances relacionados a dos ejercicios o períodos contables consecutivos.
 
 4.4  METODOLOGÍA GENERAL
 
La información contable presentada por las entidades del gobierno a los organismos encargados de la normatividad de la contabilidad gubernamental se rige en los principios y reglas de contabilización aceptadas internacionalmente . La obligatoriedad de llevar registros contables sistematizados a través del Plan Contable Gubernamental, permite disponer de balances de apertura y de cierre, del estado de gestión o resultados, información complementaria y anexos, insumos principales para la elaboración de las cuentas del Gobierno.
 
La generación de los Estados Financieros en las diversas instituciones de la Administración Pública, referidos a un ejercicio fiscal, es realizado automáticamente por el Sistema de Base de Datos del SIAF. A partir de los Estados Financieros y la información presupuestaria, generados a partir de la Base de Datos del SIAF, se procede a definir los procedimientos metodológicos para integrar o enlazar la información contable gubernamental a la contabilidad nacional o cuentas nacionales; como segundo paso se llevó a cabo el proceso de sistematización.
 
La metodología comprende dos aspectos principales para la elaboración de las cuentas nacionales del sector Gobierno: compatibilizar u homologar los rubros de los estados contables a términos de cuentas nacionales y luego reconstruir el valor de cada una de las variables de acuerdo a los normas y definiciones del Sistema de Cuentas Nacionales .
 
4.5 ETAPAS PARA LA ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS DEL GOBIERNO A PARTIR DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
 
1. Incorporación y agregación de la información contable: En esta etapa, la información contable financiera de las cuentas que intervienen para la generación del Balance, el Estado de Gestión y los diversos anexos complementarios a los Estados Financieros, suministradas por la hoja de trabajo del Balance Constructivo, a valores históricos, se incorpora y consolida en un marco único a el mayor nivel de detalle de las cuentas según la apertura del Plan Contable Gubernamental, buscando mantener la coherencia y consistencia de la información suministrada con los Estados Financieros consolidados.
 
La información requerida para esta etapa proviene de la información registrada a través del Balance Constructivo, para lo cual se toma información de la columna Asiento Referencial de Reapertura y la columna de Saldos a valores históricos después de haberse realizado los Ajustes y Regularización Patrimonial, información que corresponde al año n-1 y al año n respectivamente. Cabe señalar que esta información no contiene los ajustes por corrección monetaria que se ha realizado en dicho período contable.
 
 
 
En esta parte del proceso es importante la agregación y equilibrio de la información contable de los activos, pasivos, ingresos y gastos; para lo cual se debe verificar en forma sistemática la coherencia de los datos, en particular:
å Activos = å Pasivos
å D Activos = å D Pasivos
Resultado del Ejercicio (Balance) = å Ingresos - å Egresos (Ganancias y Pérdidas)

Compatibilizar los datos contables.- En esta etapa se realiza una equivalencia o correspondencia de las Cuentas que intervienen en la generación del Balance y del Estado de Gestión con las categorías de variables para el sector Gobierno en el marco del Sistema de Cuentas Nacionales. Algunas cuentas del activo y del pasivo no tienen correspondencia o significado alguno en el Sistema de Cuentas Nacionales por tratarse de ajustes de valores o regularizaciones y no corresponder a transacciones que modifiquen el balance y por lo tanto no deben ser consideradas en la elaboración de las cuentas nacionales.
 
Si existen algunos datos contables en los que no se puede determinar su clasificación en el Sistema de Cuentas Nacionales por desconocer su contenido, como es el caso del rubro otros en las diversas cuentas, se consideran como parte de la discrepancia estadística, y cuyo nivel se conoce y puede controlarse, y explicar de esta manera la diferencia existente entre el préstamo neto que resulta entre la cuenta de capital y la cuenta financiera.
 
3. Reconstruir el valor de las datos contables para fines de Cuentas Nacionales: el valor de dato contable de los Estados Financieros no siempre corresponde o tiene una equivalencia directa con el valor de una variable de las Cuentas Nacionales, para ello se tiene que realizar una serie de operaciones con la finalidad de reconstruir a partir de las cuentas que integran el Balance y el Estado de Gestión, el valor de las variables para las Cuentas Nacionales. Así por ejemplo, para calcular el consumo intermedio se agregan los rubros del estado de Gestión clasificados con esta variable en la cuenta 60 Consumo de suministros y 64 Servicios prestados por terceros, pero hay que hacer una reclasificación de algunas de estas cuentas que no corresponden a consumo intermedio en las Cuentas Nacionales, como es el caso de los materiales de distribución gratuita registrada en la cuenta 607, y que debe disminuirse y agregarse como parte del gasto de consumo final del Gobierno; asimismo debe detraerse los servicios no personales cuenta 64601 que van a formar parte del Valor Agregado como componente de la variable remuneraciones, y efectuar un análisis del vestuario (602)y alimentos para personas (60401) para su adecuada clasificación como parte del consumo intermedio o del Valor Agregado.

 

4.6 CASO PRÁCTICO APLICADO A UNIDAD INSTITUCIONAL DEL GOBIERNO CENTRAL
 
El desarrollo de la metodología propuesta por Naciones Unidas a través del Sistema de Cuentas Nacionales SCN93, se complementa con un caso práctico de una unidad institucional del Gobierno Central, correspondiente al Pliego del Ministerio de Salud , para cuya implementación y desarrollo se dispone de información correspondiente al ejercicio fiscal del año 2001, disponiéndose de sus Estados Financieros y Presupuestarios y anexos complementarios para dicho período.
 
A continuación se presenta los resultados obtenidos del procesamiento de la Base de Datos de la información contable financiera del Ministerio de Salud, obteniéndose las Cuentas Corrientes y Cuentas de Acumulación para dicha Unidad Institucional del Sector Gobierno Central. El procesamiento de dicha información se realizó con el mayor detalle de desagregación, habiéndose procesado cerca de seiscientos variables económicas y financieras.
 
Los resultados obtenidos del Ministerio de Salud, como producto de la aplicación de la metodología propuesta por Naciones Unidas para elaboración de las Cuentas del Sector Institucional Gobierno General, nos indica para el año 2001, que su mayor producción, que ascendió a 1,126 millones de nuevos soles, corresponde en su mayor parte a la producción no de mercado de bienes y servicios que constituyó el 73,7% del total de su Valor Bruto de Producción.
 
Para la generación de dichos bienes y servicios brindados por el Ministerio de Salud, se insumieron  468 millones de nuevos soles, en la adquisición de bienes no duraderos y servicios requeridos para poder producir los bienes y servicios que dicho Pliego del Sector Público, brindó a los hogares y a la comunidad. De dicho consumo, el 59% correspondió al consumo de suministros y bienes no duraderos, y 41% a la prestación de servicios por terceros, obteniéndose un coeficiente técnico de 41,6%.
 

 El Valor Agregado Bruto, es decir deducido el consumo intermedio de la producción total, generado por el Ministerio de Salud representó el 58% de su producción, y se obtuvo una relación capital –producto de 6,8%. Asimismo, deducido el consumo de capital fijo se obtuvo su Valor Agregado Neto, es decir los recursos que generó como resultado de su actividad productiva, y con los cuales destinó el 99,9% al pago de remuneraciones, y 0,03% se destinó al pago de otros impuestos sobre la producción.
 
 


El ingreso disponible que dispuso el Ministerio de Salud para destinarlo al consumo y parte al ahorro, alcanzó a 997 millones de nuevos soles, cuyos recursos provinieron en su mayor parte de transferencias corrientes recibidas del Tesoro Público por 1182 millones de nuevos soles, y donaciones corrientes provenientes de la Cooperación Técnica Internacional por 23 millones de nuevos soles, donaciones corrientes internas por 3 millones y recursos corrientes provenientes de tasas de multas y sanciones por 10 millones de nuevos soles.

 

Cabe señalar que parte de los recursos obtenidos producto de su actividad productiva y
 


de transferencias y donaciones se emplearon para el pago de prestaciones sociales tales como pensiones y subvenciones por 233 millones de nuevos soles; y por las transferencias corrientes y diversas pagadas a otras entidades públicas por 40 millones de nuevos soles.
 
El saldo de Ingreso disponible que obtuvo el Ministerio de salud fue utilizado para cubrir por 830 millones de nuevos soles su gasto de Consumo Final, para prestar principalmente bienes y servicios no de mercado en salud, y que otorgó en forma gratuita o a precios economicamente no significativos a los hogares y a la comunidad; obteniéndose un Ahorro de 167 millones de nuevos soles.
 
El grado de participación del Gasto de consumo Final respecto a su Valor Agregado Neto generado fue del orden del 74%, cuyo destino como se mencionó fue en forma prioritaria destinada a la atención de prestaciones de salud a los hogares y a la comunidad.
 
La tasa de ahorro registrada por el Ministerio de Salud expresada como porcentaje de su Valor Agregado Neto fue de 27.4%, y cuyo importe de Ahorro Neto registrado se utilizó para financiar sus gastos en inversión bruta fija por 45 millones de nuevos soles, que representa un 7.3% de su Valor Agregado Neto. Según los resultados obtenidos, el Ministerio de Salud, en el año 2001 obtuvo una capacidad de financiamiento al registrar un Préstamo Neto de 144 millones de nuevos soles que utilizó para cubrir sus gastos de Formación Bruta de Capital, y para la adquisición de activos financieros por 42 millones de nuevos soles, del orden de 6,9% de su Valor Agregado Neto.
 
 
CONCLUSIONES
 
La implementación de las Cuentas Integradas del Sector Gobierno y de un sistema automatizado en su elaboración permitirá, mejorar la calidad, consistencia y oportunidad de las indicadores macroeconómicos, constituyéndose en un soporte fundamental para la medición de las magnitudes macroeconómicas del Gobierno y la descripción cuantitativa de la actividad gubernamental .
 
La elaboración de la Cuenta Financiera y la Cuenta de Capital del Sector Gobierno, constituye una innovación importante para la medición de su actividad económica . Al relacionar ambas cuentas, se proporciona valiosa información sobre el proceso de ahorro-inversión, y la forma de financiamiento de esa brecha mediante la disposición de activos financieros, la emisión de pasivos o una combinación de ambas transacciones. El desarrollo de estas cuentas para los demás sectores institucionales, con periodicidad anual y trimestral, se constituye en una valiosa innovación tecnológica para medir, desde el punto de vista real y financiero, la actividad económica del país.
 
La implementación de las recomendaciones internacionales planteadas en el Sistema de Cuentas Nacionales de Naciones Unidas SCN93 en la elaboración de las Cuentas del sector Gobierno, permitirá disponer de una mayor descripción detallada de sus transacciones económicas, y se logrará conocer y evaluar con mayor precisión, cual es la magnitud de su producción de bienes y servicios, y cuales son los mecanismos de financiamiento que utiliza para el desarrollo de sus actividades económicas.
 
Para fortalecer y mejorar la elaboración de las variables macroeconómicas del Gobierno General, y de los otros Sectores de la economía, es indispensable desarrollar e implementar un programa de actividades estadísticas por parte del Instituto Nacional de Estadística, órgano rector del Sistema Nacional de Estadística. Dicho programa debe tender a impulsar el fortalecimiento y mejoramiento de las estadísticas de base a nivel sectorial, buscando mejorar la calidad, y oportunidad de la información y a la transparencia en la elaboración de los indicadores, con el propósito de que el país disponga de éstos en forma oportuna, para evaluar los resultados de la política económica.
 
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José Luis Huertas Chumbes

Economista Instituto Nacional de Estadística e Informática - Dirección Nacional de Cuentas Nacionales

jhuertasarrobainei.gob.pe