SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO
Autor: Domingo Antonio Tellez Aguirre
Costos
11-2004/
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OriginalINTRODUCCIÓN
La contabilidad de costos es una especialidad de la contabilidad general
que registra, resume, analiza e interpreta los detalles de los costos de
materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación incurridos
para producir un artículo o servicio de una empresa con el fin de poder
medir, controlar y analizar los resultados del proceso de producción a
través de la obtención de costos unitarios y totales.
La contabilidad de costos también mide el desempeño, la calidad de los
productos y la productividad; incluye el análisis y la síntesis del
costo total de producción, en función de los costos por órdenes de
trabajo, la compilación de los costos de producción proporciona una base
para determinar el costo de las mercancías a vender en el futuro.
La palabra costo suele ser precedida por otras palabras que ayudan a
comprender el significado real que se pretende dar a dicho término. Las
expresiones: costos de material, costos de mano de obra, costos de
conversión, contabilidad de costos, sistemas de costos, departamento de
costos, etc. constituyen algunos ejemplos de la forma como dicho vocablo
se usa ordinariamente.
El costo puede decirse que se refiere a erogaciones o desembolsos hechos
para adquirir bienes o servicios, estos desembolsos se agrupan o
clasifican de modo que puedan servir adecuadamente a las necesidades de
quienes se proponen utilizarlos o analizarlos[1].
Un requisito previo y fundamental en un sistema de costeo por órdenes de
trabajo, es la posibilidad de poder segregar o identificar
cuantitativamente el producto en elaboración en la fábrica o taller, en
un momento dado cualquiera. Este sistema permite reunir separadamente
cada uno de los elementos del costo (materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación), para cada trabajo u orden
de trabajo en proceso.
El sistema de costeo por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando
los productos manufacturados difieren en cuanto a requerimiento o
especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia
estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en la elaboración de
una orden de trabajo específica debe asignarse a los artículos
producidos.
En un sistema de costeo por órdenes de trabajo los tres elementos
básicos del costo (MD, MOD, CIF) se acumulan de acuerdo con los números
asignados a las órdenes de trabajo.
JUSTIFICACIÓN
Nuestra principal motivación para el desarrollo de este tema es conocer
las bases para controlar y registrar eficazmente los costos de
producción en un sistema de costeo por órdenes de trabajo.
Concientes de la utilidad que brinda la contabilidad de costos hemos
encaminado este trabajo al desarrollo de las técnicas innovadoras
aplicadas a la producción, generada básicamente en las empresas del
sector manufacturero y que basan el desarrollo de su fin social no solo
en producción masiva de artículos, sino también en su proceso ordenado y
sistemático.
El empleo de un sistema de costeo por órdenes de trabajo en empresas que
fabrican sus productos de acuerdo a especificaciones de los clientes
permite a la gerencia controlar y evaluar el uso de sus recursos en la
producción.
Con el presente trabajo se pretende dar a conocer al lector el ciclo de
la contabilidad de costos en el proceso de producción mediante un
sistema de costeo por órdenes de trabajo, el control adecuado de los
materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
OBJETIVOS
GENERALES
Definir la importancia del sistema de costeo por órdenes de trabajo para
la toma de decisiones en la industria manufacturera.
Explicar el proceso del sistema de costeo por órdenes de trabajo en las
empresas manufactureras.
ESPECÍFICOS
Analizar los elementos del costo en un sistema de costeo por órdenes de
trabajo (Materiales Directos, Mano de Obra Directa, Costos Indirectos de
Fabricación) para la determinación de los costos unitarios.
Describir las principales bases utilizadas para la determinación de los
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados (aplicados) en el
sistema de costeo por órdenes de trabajo.
Explicar el tratamiento de unidades dañadas, defectuosas, material de
desecho y material de desperdicio en el sistema de costeo por órdenes de
trabajo.
Conocer las características, ventajas y desventajas del sistema de
costeo por órdenes de trabajo.
DESARROLLO DEL TEMA
CAPITULO I COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO
El costo de producir un bien o servicio se puede definir como el valor
del conjunto de bienes (material directo e indirecto) y esfuerzos (mano
de obra directa e indirecta) en que se ha incurrido o se va a incurrir
en el departamento de producción para obtener como resultado un bien o
producto terminado con buenas condiciones para ser adquirido por el
sector comercial.
El costo del producto que se desea fabricar debe ser similar o más
bajo, pero de buena calidad al del producto de la competencia, desde el
punto de vista contable, costo es la suma de valores, cuantificables en
dinero que representan el consumo de los factores de la producción (MD,
MOD, CIF) desembolsados para lograr el objetivo de obtener un producto
terminado. El principal objetivo de la contabilidad de costos es
contribuir al control de las operaciones, comunicar información
financiera y ejercer un control administrativo que sirva como una
herramienta de planeación, control y toma de decisiones.
El fin primordial de un sistema de contabilidad de costos es reunir
datos relacionados al costo de producir cada unidad de fabricación. Al
obtener estos datos la gerencia y personal de apoyo distribuyen los
recursos de la empresa para cumplir con las metas organizacionales,
puesto que los recursos son limitados deben basarse en datos de costos
al decidir las acciones que proporcionarían rendimientos óptimos para la
empresa.
El control de los costos de producción permite a la gerencia obtener
información necesaria y tomar acciones con el fin de reducir costos, por
ejemplo: usando material sustituto, proponiendo un nuevo diseño del
producto sin disminuir la calidad, pero si la cantidad de material
empleado, modificando los sistemas de salarios para disminuir la mano de
obra ociosa y los costos de la misma, instalar maquinaria para aumentar
la producción o reemplazar maquinaria obsoleta, controlando
adecuadamente las compras y salidas de materiales y suministros para
reducir desperdicios.
El sistema de costeo por órdenes de trabajo es aplicable a aquellas
empresas manufactureras que producen de acuerdo a especificaciones del
cliente. Las empresas que normalmente utilizan el sistema de costeo por
órdenes de trabajo son: constructoras, productoras de videos
publicitarios, mueblerías, imprentas, cartoneras, plásticos, maquila,
zapatería, entre otros. En este sistema es importante llevar un estricto
control de las órdenes que se someten a proceso a través de numeración
asignada a cada una de ellas y controlar el costo primo (MD y MOD) por
medio de remisiones de bodega al departamento de producción y boleta de
trabajo para cada orden de producción.
ELEMENTOS DEL COSTO (MD, MOD, CIF)
La fabricación de un bien o servicio implica el uso de materiales, mano
de obra y costos indirectos de fabricación.
MATERIALES:
Representan el principal elemento del costo en la elaboración de un
producto, estos son sometidos a proceso y se convierten en productos
terminados con la adición de mano de obra y costos indirectos de
fabricación.
LOS MATERIALES DIRECTOS son todos aquellos que pueden identificarse
fácilmente en el producto terminado y representa el principal costo en
la elaboración del producto. Un ejemplo de material directo es la tela,
hilo, botones que se utilizan en la fabricación de camisas.
LOS MATERIALES INDIRECTOS son aquellos utilizados en la elaboración de
un producto, pero no son fácilmente identificables y son incluidos como
parte de los costos indirectos de fabricación. Un ejemplo de materiales
indirectos son las etiquetas, aceites para las máquinas, cajas de cartón
para empaque que se utilizan en la industria textil.
COMPRA DE MATERIALES
Generalmente las empresas manufactureras cuentan con un departamento de
compras cuya función es hacer pedidos de materias primas y suministros
necesarios para la producción. El gerente del departamento de compra es
encargado de garantizar que los artículos solicitados reúnan los
especificaciones y requisitos de calidad establecidos por la Compañía,
que se adquieran al precio más bajo y se despachen a tiempo. Estos
materiales se almacenan en la bodega de materiales y suministros, bajo
el control del encargado de bodega quien sólo entregará materiales o
suministros por solicitud y autorización del gerente de planta o de
producción.
REQUISICIÓN DE COMPRA
Una requisición de compra es un formulario escrito que generalmente la
envía el departamento de compras y surge de la necesidad de materiales o
suministros. Las requisiciones de compras están generalmente impresas y
prenumeradas con especificaciones de la Compañía.
Formato de requisición de compra
ORDEN DE COMPRA
Una orden de compra es una solicitud escrita enviada a un proveedor,
originada por una requisición o necesidad de materiales y suministros.
La orden de compra se envía cuando se ha convenido un precio,
especificaciones de los términos de pagos y entrega; la orden de compra
autoriza al proveedor a entregar los materiales o suministros y a emitir
la factura.
Todos los materiales o suministros comprados deben soportarse con las
órdenes de compra debidamente prenumeradas con el fin de garantizar el
control sobre su uso.
Formato de la orden de compra
La orden de compra original se envía al proveedor, una copia es
entregada al departamento de contabilidad para su debido registro y otra
copia al departamento de compra para dar seguimiento al pedido.
ENTRADA DE MATERIALES Y SUMINISTROS
Es utilizada por el encargado de bodega, cuando recibe los materiales y
suministros solicitados los desempaca y los cuenta, revisa los
materiales para tener la seguridad de que no estén dañados y cumplan con
las especificaciones y requisitos dados en la orden de compra y cantidad
solicitada, el original es manejado en contabilidad y la copia es
archivada por el encargado de bodega, quien debe emitir un informe de
entradas ya sea de forma semanal, quincenal o mensual.
Formato de entrada de materiales y suministros
Asiento de diario para el registro de compra de materiales
Inventario de materiales y suministros C$85,740
Impuesto pagado por anticipado
IVA 12,861
Cuentas por
pagar
C$98,601
Sumas iguales C$98,601 C$98,601
Para el registro de los materiales y suministros en el asiento de diario
se debe hacer un débito a la cuenta de inventario de materiales y
suministros que es donde se controla las compras de materias primas y se
crea la obligación con el proveedor en caso que sea de crédito o la
afectación a efectivo en caja y bancos si es de contado.
USO DE MATERIALES
REQUISICIÓN DE MATERIALES Y SUMINISTROS
La salida de materiales y suministros da inicio al proceso de
producción, consiste en hacer uso de la materia prima de la bodega de
materiales y suministros. El encargado de bodega debe garantizar el
adecuado almacenamiento, protección y salida de todos los materiales
bajo su control. La salida de materiales es mediante la requisición de
materiales, elaborada por el personal de producción y autorizada por el
gerente de producción o por el supervisor del departamento. La requisa
debe especificar el número de orden en la cual será utilizado el
material y de esta forma controlar el costo de material de la orden de
trabajo.
Formato salidas de materiales
El cálculo del costo total de los materiales entregados se obtiene
multiplicando el costo unitario del material por la cantidad solicitada.
La cantidad se determina con facilidad a partir del formato de la
requisición de materiales. Cuando los materiales directos se envían a la
producción debe registrarse un asiento de diario cargando el inventario
de trabajo en proceso o a la orden de trabajo específica en la cual se
empleará el material contra la cuenta de inventario de materiales y
suministros.
Las salidas de materiales se asignan a cada orden y debe realizar un
asiento de diario por el total entregado durante el día, o un asiento
resumen al final de cada mes.
Asiento de diario para el registro del consumo de materiales
Inventario de producción en proceso – Materiales C$83,340
Orden # 0201 C$69,450
Orden # 0202 13,890
Control CIF 2,400
Orden # 0201 C$2,000
Orden # 0202 400
Inventario de materiales y suministros C$85,740
Sumas iguales C$85,740 C$85,740
Para el registro del consumo de los materiales y suministros se debe
hacer un asiento de diario debitando a la producción en proceso o a las
órdenes en proceso por el material directo utilizado, el material
indirecto forma parte de los CIF y un crédito la cuenta de inventario de
materiales y suministros.
MANO DE OBRA:
Representa la labor empleada por las personas que contribuyen de manera
directa o indirecta en la transformación de la materia prima, es la
contribución física o mental para la elaboración de un bien o producto.
El costo de la mano de obra representa el importe o el precio que se
paga por emplear recursos humanos. Es la compensación o remuneración al
personal que trabaja en determinada orden de producción.
LA MANO DE OBRA DIRECTA es la que se emplea directamente en la
transformación de la materia prima en un bien o producto terminado, se
caracteriza porque fácilmente puede asociarse al producto y representa
un costo importante en la producción de dicho artículo. La mano de obra
directa se considera un costo primo y a la vez un costo de conversión.
LA MANO DE OBRA INDIRECTA es el trabajo empleado por el personal de
producción que no participa directamente en la transformación de la
materia prima, como el gerente de producción, supervisor,
superintendente, etc. Esta es considerada como parte de los costos
indirectos de fabricación.
El principal costo de la mano de obra son los salarios que se pagan a
los trabajadores de producción. Los salarios se pagan en base a las
horas, días u órdenes trabajadas. Los pagos fijos hechos regularmente
por servicios gerenciales o de oficina de producción se consideran como
un costo secundario y forman parte de los costos indirectos de
fabricación.
REGISTRO DE LA MANO DE OBRA
El registro de la mano de obra generalmente comprende tres pasos:
control de tiempo, preparación de la nómina y registro de la nómina.
EL CONTROL DE TIEMPO es a través de una tarjeta de tiempo o reloj y
boleta de trabajo. La tarjeta de tiempo o reloj es utilizada varias
veces en el día por el empleado: al llegar, al salir a almorzar, al
tomar un descanso y cuando termina de trabajar con el fin de controlar
el número de horas en determinada orden. La tarjeta muestra una
descripción breve del trabajo realizado y la tasa salarial del empleado,
esta proporciona una fuente confiable para registrar el costo de la
nómina.
Formato de tarjeta de control de tiempo o reloj
Esta es una tarjeta de tiempo de un operador de máquina de coser que es
considerado como empleado directo en la producción.
Las boletas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados que
están trabajando en determinada orden, indica el número de horas
trabajadas, descripción breve del trabajo y la tasa salarial del
empleado para ser enviadas al departamento de nómina.
Formato de la boleta de trabajo
LA PREPARACIÓN DE LA NÓMINA esta a cargo del departamento de nómina
tomando como base el control de tiempo y las boletas de trabajo, la
nómina debe incluir el importe bruto y la cantidad neta a pagar a los
empleados después de las deducciones correspondientes como INSS, IR y
otros. Este departamento distribuye la nómina y lleva el control del
ingreso de los empleados, tasa salarial y clasificación de empleo.
Una vez elaborada la nómina y revisada por el gerente producción, se
envía al departamento de contabilidad de costos quien asigna los costos
de la nómina a las órdenes de trabajo en proceso.
EL REGISTRO DE LA NÓMINA generalmente se prepara semanal, quincenal o
mensualmente. El salario bruto para un empleado se determina
multiplicando las horas indicadas en las tarjetas de tiempo o boleta de
trabajo por la tasa por hora, más cualquier bonificación o tiempo extra.
Asiento de diario para el registro de la nómina
Inventario de producción en proceso - Mano de Obra C$14,800
Orden # 0201 C$12,333.33
Orden # 0202 2,467.67
Nómina por pagar C$14,800
Sumas iguales C$14,800 C$14,800
Este es el asiento de diario para registrar la nómina y el pasivo
correspondiente, se prepara en cada período de la nómina. Usualmente los
costos de nómina del empleador y la distribución de los mismos se
registran al final del mes. El asiento de diario para el registro del
pago de la nómina es como sigue:
Nómina por pagar C$14,800
Efectivo en caja y bancos C$14,800
Sumas iguales C$14,800 C$14,800
Cuando se cancela la nómina se debe hacer un débito a la cuenta de
provisión contra un crédito a la cuenta de caja y bancos.
SITUACIONES ESPECIALES DE LA MANO DE OBRA
La contabilización de la mano de obra incluye situaciones especiales que
no se presentan en el registro de los materiales como son las
retenciones a los empleados (IR, INSS), prestaciones sociales
(vacaciones, décimo tercer mes e indemnización), días feriados
trabajados, horas extras, tiempo ocioso, salario mínimo garantizado,
planes de incentivos y contribución patronal del INSS e Inatec.
PRESTACIONES SOCIALES
El empleador tiene deber de pagar a sus empleados las prestaciones
sociales contempladas en el Código del Trabajo de la República de
Nicaragua según lo establece en sus artículos:
Arto. 45. Cuando el empleador rescinda del contrato de trabajo por
tiempo indeterminado y sin causa justificada pagará al trabajador una
indemnización equivalente a: un mes de salario por cada uno de los
primeros tres años de trabajo; veinte días de salario por cada año de
trabajo a partir del cuarto año. En ningún caso la indemnización será
menor de un mes ni mayor de cinco meses. Las fracciones entre los años
trabajados se liquidarán proporcionalmente.[2]
Arto. 76. Todo trabajador tiene derecho de disfrutar de quince días de
descanso continuo y remunerado en concepto de vacaciones, por cada seis
meses de trabajo ininterrumpido al servicio de un mismo empleador. 2
Arto. 77. Cuando se ponga término al contrato de trabajo, o relación
laboral, el trabajador tendrá derecho a que se le paguen los salarios y
la parte proporcional de sus prestaciones de ley acumuladas durante el
tiempo trabajado.2
Arto. 93. Todo trabajador tiene derecho a que su empleador le pague un
mes de salario adicional después de un año de trabajo continuo, o la
parte proporcional que corresponda al período de tiempo trabajado, mayor
de un mes y menor de un año.2
El asiento de diario de prestaciones sociales se ilustra mas adelante en
el registro de los costos indirectos de fabricación.
El valor de vacaciones no debe cargarse a la producción en proceso
cuando el empleado las toma descansadas, se debe asignar al costo
únicamente por el período trabajado.
DÍAS FERIADOS TRABAJADOS
En el caso de los días feriados trabajados el pago depende de lo
establecido en las cláusulas del contrato o de las políticas generales
para el personal, el Código del Trabajo de la República de Nicaragua
establece al respecto:
Arto. 66. Son feriados nacionales obligatorios con derecho a descanso y
salario, los siguientes: Primero de Enero, Jueves y Viernes Santos,
Primero de Mayo, 19 de Julio, Catorce y Quince de Septiembre, Ocho y
Veinticinco de Diciembre.[3]
Asiento de diario para el registro
Control CIF xxxx.xx
Días feriados trabajados
Orden # 001 xxx.xx
Orden # 002 xxx.xx
Nómina por pagar xxxx.xx
Para el registro de los días feriados trabajados se debe hacer un débito
a la cuenta de control CIF, debido a que es considerado como un costo
indirecto en la fabricación del producto y crear la provisión del pasivo
por salarios. Para efectos de nuestro caso práctico no se toman en
cuentas debido a que no sucedió tal eventualidad.
HORAS EXTRAS
El costo de horas extras es producto del tiempo extra laborado, se debe
liquidar así:
Arto. 62. Las horas extraordinarias y las que labore el trabajador en su
día de descanso o compensatorio por cualquier causa, se pagarán un
ciento por ciento más lo estipulado para la jornada normal
respectiva.[4]
Es decir el trabajador devengará una remuneración equivalente a una hora
normal trabajada más el cien por ciento por hora extra.
Asiento de diario para el registro de horas extras
Inventario de producción en proceso - Mano de Obra xxxx.xx
Orden # 001 xxx.xx
Orden # 002 xxx.xx
Nómina por pagar xxxx.xx
Para el registro de las horas extras el asiento de diario es similar a
la mano de obra directa por salarios de los obreros, se carga a la
producción en proceso mano de obra directa debido a que este tiempo es
empleado directamente en la fabricación de la orden en el caso de los
obreros, las horas extras del personal de oficina de producción es
registrado como parte de los costos indirectos de fabricación. Para
fines de nuestro caso no se laboraron horas extras.
TIEMPO OCIOSO
El tiempo ocioso se genera cuando los empleados no tienen trabajo por
realizar, pero se les paga por su tiempo. Por ejemplo, cuando se
establece un nuevo trabajo en la producción, es posible que algunos
trabajadores temporalmente no tengan nada que hacer. Si su ocio es
normal para el proceso de producción y no puede evitarse, el costo del
tiempo ocioso podría cargarse a la producción y pasa a formar parte de
los costos indirectos de fabricación. Si el tiempo ocioso se debió a
negligencia o ineficiencia, éste podría registrarse como otros gastos
dentro de los resultados de operación.
SALARIO MÍNIMO GARANTIZADO
Cuando el salario de un empleado se basa en la cantidad de unidades
producidas, se dice que se le paga a una tarifa de trabajo a destajo.
Muchas empresas pagan un sueldo mínimo, los ingresos de los empleados
pueden incrementarse cuando producen más, el registro del salario mínimo
garantizado es exacto al de mano de obra directa ya que se considera
como un costo fijo por mano de obra.
PLANES DE INCENTIVOS
Los planes de incentivos varían en forma y aplicación. Dos planes
comúnmente usados son el Gnatt Plan, con una tarifa de bonificación que
se aplica a la cantidad total producida por encima de la cantidad
estándar de unidades y el Taylor System, una tasa de bonificación que se
aplica a la cantidad total de piezas producidas tan pronto se alcanza el
estándar. Existen otros planes de incentivos al trabajador como por
ejemplo: bono salarial o alimenticio por cumplimiento de metas y
eficiencia del trabajo, especialización en determinada área para mejor
servicio de la empresa, entre otros.
Antes de adoptar un plan de incentivos, la gerencia debe examinar los
posibles efectos negativos y positivos. Los planes de incentivos
requieren mantenimiento de registros adicionales, generando un
incremento en los costos indirectos de fabricación. Para que los planes
de incentivos se consideren exitosos, los incrementos en los costos
totales de la nómina deben compensarse por incrementos en la producción
y en las ventas.
CONTRIBUCIÓN PATRONAL DE INSS E INATEC
La empresa como tal está obligada a pagar la aportación patronal de
INSS, el cual se calculará mediante la tabla emitida por el Inss y es un
beneficio que protege al empleado en caso de enfermedades o riesgos
laborales, el Inatec es la aportación del 2% sobre el monto bruto de la
nómina el cual es aprovechado para la capacitación de los obreros o
empleados de oficina; formaran partes de los costos indirectos de
fabricación.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los costos indirectos de fabricación como lo indica su nombre son todos
aquellos costos que no se relacionan directamente con la manufactura,
pero contribuyen y forman parte del costos de producción: mano de obra
indirecta y materiales indirectos, calefacción, luz y energía para la
fábrica, arrendamiento del edificio de fábrica, depreciación del
edificio y de equipo de fábrica, mantenimiento del edificio y equipo de
fábrica, seguro, inatec, prestaciones sociales, incentivos, tiempo
ocioso son ejemplos de costos indirectos de fabricación.
Asiento diario para el registro de los costos indirectos de fabricación
Control CIF C$23,889
Orden # 0201 C$19,907.5
Orden # 0202 3,981.5
Nómina por pagar C$9,000
Otras cuentas por pagar 3,090
Gastos acumulados por pagar 10,716
Depreciación Acumulada 1,083
Sumas iguales C$23,889 C$23,889
Los costos indirectos de fabricación en base a su comportamiento
respecto a la producción pueden ser: variables, fijos o mixtos.
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES cambian en proporción
directa al nivel de producción, cuando mayor sea el total de unidades
producidas, mayor será el total de costos indirectos de fabricación
variables. La mano de obra indirecta, materiales indirectos y la
depreciación acelerada son ejemplos de costos variables.
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS permanecen constantes durante
un período relevante, independientemente de los cambios en los niveles
de producción dentro de ese período. La depreciación lineal y el
arrendamiento del edificio de fábrica son ejemplo de costos indirectos
de fabricación fijos.
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN MIXTOS no son totalmente fijos ni
totalmente variables en su naturaleza. Estos deben separarse de
componentes fijos y variables para propósitos de planeación y control.
Los arrendamientos de camionetas para la fábrica y el servicio
telefónico de fábrica y los salarios de los supervisores y de los
inspectores de fábrica son ejemplos de costos indirectos de fabricación
mixtos.
COSTEO REAL VERSUS COSTEO NORMAL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se
registran cuando estos se incurren. Por lo general, esta técnica es
aceptada para el registro de materiales directos y de mano de obra
directa por que se les puede asociar fácilmente a las órdenes de
trabajo. Los costos indirectos de fabricación debido a su naturaleza en
el costo del producto, no pueden asociarse en forma fácil o conveniente
a una medida que éstos se incurren con una excepción: los costos
indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en los
insumos reales multiplicados por una tasa predeterminada de aplicación
de costos indirectos de fabricación, este procedimiento es necesario por
que los costos indirectos de fabricación no se incurren uniformemente en
un período, necesitando de estimados y de una tasa para aplicarlos a las
órdenes a medida que se producen las unidades.
Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicación de los
costos indirectos de fabricación para un período son: nivel estimado de
producción y los costos indirectos de fabricación estimados.
El nivel estimado de producción para el cálculo de la tasa de aplicación
de los costos indirectos de fabricación para un período, es dividido
entre el denominador de la tasa predeterminada correspondiente a los
costos indirectos de fabricación totales.
El nivel estimado de producción no puede exceder en el corto plazo la
capacidad de producción de la Compañía, la capacidad productiva de la
Compañía depende de muchos factores como el tamaño físico y condiciones
del edificio o del equipo de fábrica, disponibilidad de los recursos
tales como fuerza laboral entrenada y diversidad de la materia prima,
etc. Por lo general, la gerencia fija la capacidad productiva a partir
de la demanda proyectada del mercado del producto. A los ingenieros se
les asignan la tarea de diseño del producto y las especificaciones de la
producción, sin embargo, uno de los mayores problemas es que la demanda
proyectada para el producto en algunos casos es desconocida o varía
anualmente. Para ayudar a la gerencia en la toma de decisiones
relacionada con la capacidad óptima de la planta, se han desarrollado
muchas técnicas innovadoras que hacen uso de herramientas sofisticadas.
Para nuestros propósitos asumimos que se dispone de instalaciones de
producción adecuadas en el lugar apropiado.
El problema es estimar el número de unidades que se va a producir en el
período, sujeto a las restricciones de los recursos productivos
existentes durante el próximo período. Para proyectar el nivel de
producción correspondiente a períodos futuros, se puede hacer uso de
niveles de capacidad productiva.
CAPACIDAD PRODUCTIVA TEÓRICA O IDEAL, es el rendimiento máximo que un
departamento o fábrica es capaz de producir, sin considerar carencias de
pedidos de ventas o interrupciones en la producción debido a paros en el
trabajo, tiempo ocioso en las máquinas por reparaciones o mantenimiento,
días festivos, etc. En este nivel de capacidad se asume que la planta
funciona las 24 horas del día, 7 días de la semana y 52 semanas al año,
sin tener en cuenta interrupciones que impiden alcanzar la mas alta
producción física posible, es decir el 100% de la capacidad de la
planta.
CAPACIDAD PRODUCTIVA PRÁCTICA O REALISTA, es la máxima producción
alcanzable, considerando interrupciones previsibles o inevitables en la
producción sin tener en cuenta carencias de pedidos de ventas, la
capacidad práctica es la máxima capacidad esperada cuando la planta
opera a un nivel planeado de eficiencia.
CAPACIDAD NORMAL O DE LARGO PLAZO, es la capacidad que se basa en la
capacidad productiva práctica y que consulta la demanda de los clientes
por el producto a largo plazo, la capacidad normal debe ser igual o
menor que la capacidad productiva práctica.
CAPACIDAD PRODUCTIVA ESPERADA O DE CORTO PLAZO, es la capacidad que se
basa en la producción estimada del período siguiente, la capacidad
productiva esperada puede ser mayor, igual o menor que la capacidad
productiva normal. En el largo plazo la capacidad productiva esperada
total debe ser igual a la capacidad productiva normal.
Los dos primeros niveles de capacidad productiva solo tienen en cuenta
la capacidad física de la fábrica. Así, si una empresa pudiese vender
todo lo que produce, estos niveles de capacidad podrían utilizarse para
calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación,
sin embargo, esto raramente sucede porque la mayoría de empresas
producen solo lo que esperan vender, por consiguiente las proyecciones
de ventas son un factor vital en el proceso de planeación y deben
tenerse en cuenta cuando se estiman los niveles de producción. La
capacidad productiva normal o la capacidad productiva esperada es
utilizada para calcular los costos indirectos de fabricación porque
estas bases incluyen la demanda proyectada de los clientes en sus
estimaciones. La capacidad productiva esperada debe usarse solo en
teoría cuando es difícil estimar la actividad productiva normal. La
capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que consideran
que el costo del producto debe basarse en un costo promedio que tenga en
cuenta las interrupciones relacionadas con la producción y las
fluctuaciones en la demanda, suponiendo que todos los otros factores
permanecen constantes, la capacidad productiva normal da por resultado
costos del producto uniformes por unidad a través de diferentes períodos
de tiempo.
El uso de la capacidad productiva esperada como una base provee una
estrecha aproximación de la actividad del período siguiente, puesto que
la capacidad productiva esperada se basa en una proyección de la
producción de ese período, el monto de los CIF fijos no absorbidos por
la producción deben mantenerse a un mínimo. El principal inconveniente
al usar la capacidad productiva esperada es que resulta un costo
unitario variable a través de los diferentes períodos de tiempo si la
producción varía en forma considerable.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTIMADOS
Cuando se determina el nivel de producción estimado, se deben
desarrollar algunos procedimientos para obtener un cálculo satisfactorio
de los costos indirectos de fabricación. Generalmente se prepara un
presupuesto de los costos indirectos de fabricación estimado para el
período siguiente.
Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación se fijan
en córdobas por unidad de actividad estimada en alguna base. No hay
bases absolutas para determinar que base usar como la actividad del
denominador. Sin embargo, debe haber una relación directa entre la base
y los costos indirectos de fabricación. El método empleado para fijar la
tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación debe ser
sencillo y fácil de calcular y aplicar. Una vez escogida la base para
estimar los costos indirectos de fabricación totales, debe estimarse el
nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación
de los costos indirectos de fabricación, cuya fórmula es la misma sin
importar la base escogida.
La base es expresada en córdobas, la tasa resulta en porcentaje y debe
multiplicarse por 100.
Las bases más usuales para la aplicación de los CIF son:
Unidades de producción
% del costo de materiales directos
% del costo de la mano de obra directa
Horas de mano de obra directa
Horas máquinas
Para la aplicación de la tasa predeterminada de los CIF ilustramos el
siguiente presupuesto:
CONFECCIONES TELY, S.A.
PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
Mes de Enero de 2004
EXPRESADO EN CÓRDOBAS (C$)
CIF Presupuestados:
Fijos C$10,600
Variables 15,800 C$26,400
Unidades estimadas
a producir durante el
mes 1,300
Costo estimado de materiales
directo 84,000
Costo estimado de mano de obra
directa 15,000
Horas de mano obra directa
estimada 150 Horas
Horas máquinas
estimadas 150
Horas/Máq.
Los datos de éste presupuesto se retomaran en los métodos de aplicación
de los CIF bajo descrito.
BASE DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN
Se toman los CIF estimados entre las unidades de producción estimadas,
este método es conveniente si únicamente se esta fabricando un producto,
de lo contrario es imposible aplicarlo, es uno de los métodos más
sencillos para distribuir la carga fabril. Ésta puede ser una libra, un
pié, una máquina, cien piezas, etc. La fórmula para la determinación de
esta tasa es:
Si recibimos una orden del Colegio Inmaculada el 05 de Enero de 2004
para producir 1000 camisas aplicaremos C$20.31 de CIF por cada camisa,
es decir C$20,310 es lo que registraremos en la cuenta producción en
proceso CIF para esa orden.
BASE DE LOS COSTOS DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Algunas empresas consideran un tanto por ciento del costo de los
materiales directos usados en la producción, es un método satisfactorio
para determinar el importe a añadir al costo de los materiales directos
y de la mano de obra directa al computar el costo de fabricación. La
fórmula para la determinación de la tasa es:
CONFECCIONES TELY, S.A. emplea este método para determinar sus costos
indirectos de fabricación estimados y que recibe el 05 de Enero de 2004
las órdenes 0201 y 0202 para producir 1,000 y 200 camisas
respectivamente y el coto real de los materiales directos llevados a
proceso es de C$69,450 y C$13,890, asignaremos en concepto de CIF a cada
orden lo siguiente:
Orden 0201 C$69,450 x 31.43% = C$21,814.14
Orden 0202 C$13,890 x 31.43% = C$4,365.63
Asiento de diario para el registro de los CIF aplicado
Prod. Proc. – CIF C$26,193.77
Orden # 0201 C$21,828.14
Orden # 0202 4,365.63
CIF Aplicados C$26,193.77
Sumas iguales C$26,193.77 C$26,193.77
BASE DEL COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
Este método sigue estrechamente al método del costo de los materiales.
Las empresas que tienen la misma tarifa de salario por hora para todos
los trabajadores directos, pueden usar mejor este método.
En el caso que emplee este método para determinar los CIF y la mano de
obra directa real es de C$14,800, asignaremos el 176% de CIF estimado,
es decir C$26,048, que se prorratean a cada una de las órdenes.
BASE DE LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
Este método considera el factor tiempo como base para aplicar la carga
fabril. Se conoce como la tasa por hora-hombre y se puede utilizar en
los casos en que el trabajo es de índole manual.
Con este método, horas hombres reales fueron de 143 asignaremos C$176
por cada hora hombre, es decir, C$25,168 es lo que cargaríamos a las
órdenes de producción por CIF.
BASE DE LAS HORAS-MÁQUINAS
Este método es análogo al método de las horas de mano de obra directa y
es utilizado cuando el trabajo es realizado principalmente a máquina. En
muchas empresas una gran producción de la carga fabril esta compuesta
por depreciación de las máquinas, mantenimiento y reparaciones de las
máquinas, pudiendo por lo tanto, emplear este método para calcular la
carga fabril.
Si para la mismas órdenes de producir 1000 y 200 camisas las horas
máquinas son de 143 asignaremos C$176 por cada hora, es decir, C$25,168
que será cargada a las órdenes como CIF, prorrateada entre las órdenes.
Después de determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación, suelen aplicarse a la producción los costos indirectos de
fabricación estimados, según una base progresiva a medida que los
artículos se fabrican, de acuerdo con la base usada.
Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos de
fabricación reales y se registran en forma periódica en los libros
mayores, generales y auxiliares. El uso de los libro auxiliares permite
un mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricación a
medida que se pueden agrupar las cuentas relacionadas.
Los costos indirectos de fabricación provienen de fuentes como:
Facturas: Cuentas recibidas de proveedores y organizaciones de
servicios.
Comprobantes: Facturas pagadas.
Acumulaciones: Ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar,
prestaciones sociales.
Asientos de ajustes al final del año: Ajustes por cuentas como
depreciación y gastos de amortización.
REGISTRO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN EN EL LIBRO DIARIO
Los asientos en el libro diario para registrar los costos indirectos de
fabricación mediante un sistema de costeo por órdenes de trabajo o
mediante un sistema de costeo por proceso son básicamente los mismos. La
principal diferencia es que un sistema de costeo por órdenes de trabajo
los costos indirectos de fabricación aplicados se acumulan por órdenes
de trabajo, y con el otro sistema éstos se acumulan por departamento.
Los costos indirectos de fabricación reales se debitan a la cuenta
Control CIF se aplican a medida que la producción avanza, los costos
indirectos de fabricación estimados se debitan a la cuenta CIF de las
órdenes en proceso contra la cuenta CIF aplicados, el propósito de
utilizar dos cuentas por separadas de costos indirectos de fabricación
es que los débitos en la cuenta Control CIF representa el total de
indirectos incurridos en la producción mientras que el saldo de la
cuenta CIF aplicados representa el total de costos indirectos aplicados
o estimados a la orden, al final del período el saldo de la cuenta CIF
aplicados se cierra contra el saldo de la cuenta Control CIF, la
diferencia en ellas representa una sobre – aplicación (saldo crédito) o
sub – aplicación (saldo débito) de CIF.
La sobre o sub – aplicación de los CIF se debe en parte a lo siguiente:
variación en el precio de los materiales indirectos que incrementaría
los CIF variables o cambio en el método de depreciación que incremente
los CIF fijos o incremento en las horas empleados por el personal
indirecto en la producción, o variación significativa en el volumen de
producción de acuerdo a lo presupuestado.
En el sistema de costeo por órdenes de trabajo los CIF sobre o sub –
aplicados deben de ajustarse, ya sea al costo de ventas cuando la
producción ha sido entregada, inventario de productos terminados si se
encuentra en poder de la Compañía almacenados o bien a la producción en
el caso de aquellas órdenes en proceso, todo dependerá del estado en que
se encuentren los productos.
ORDEN DE TRABAJO
El documento utilizado en una Compañía que utiliza el sistema de costeo
por órdenes de trabajo se denomina orden de trabajo o de producción,
contiene la acumulación de cada uno de los elementos del costo (MD, MOD,
CIF).
Este documento es diseñado para administrar información requerida por la
gerencia y por lo tanto varía según las exigencias o necesidades de la
gerencia, por ejemplo algunos formatos incluyen los gastos de ventas y
administración y precio de venta de manera que la utilidad puede
estimarse fácilmente en la orden, normalmente el formato incluye los
datos básicos de producción.
La orden de trabajo se emplea cuando el cliente hace la solicitud de
productos y permanece activa durante todo el proceso de producción hasta
que se terminen y se transfieran al almacén los productos terminados (La
orden de producción se ilustra en el anexo 4
C$4,356
Total costos indirectos de fabricación C$23,889
Los costos indirectos de fabricación que se incurren se prorratean a las
órdenes según el número de camisas a producir.
Para el cálculo de los costos indirectos de fabricación aplicados a las
órdenes se toma como base para la tasa predeterminada el 31.43% de los
materiales directos a utilizar.
Los gastos administrativos y de ventas ascendieron a C$15,500 y C$10,400
corresponde a salarios de de la gerencia general, financiera y ventas
pagado en efectivo.
El desecho producido en la confección de las camisas son utilizadas para
rellenos de productos artesanales (cojines, almohadas, etc.) y se vendió
a un precio mínimo de venta de C$200.
Se abona el 50% al saldo de proveedores.
Se recibe abono de los clientes del 70% del saldo.
Se determina la sobre o sub – aplicación de los costos indirectos de
fabricación.
El 26 de Enero de 2004 se terminaron las órdenes sometidas a proceso
exitosamente y se trasladan al almacén de productos terminados.
El 28 de Enero de 2004 se entregan los productos terminados a nuestros
clientes.
CONCLUSIONES
El desarrollo de este trabajo nos permitió evidenciar todo el proceso de
producción, cuantificar costos, gastos y ventas de los productos
fabricados mediante el método de costeo por órdenes de trabajo, en donde
los elementos del costo se acumulan por órdenes.
Comprendimos como el sistema proporciona rápidamente a la gerencia los
datos relativos a los costos de producir o vender cada artículo,
facilitando la preparación de una serie de informes de los cuales
fundamentan las decisiones de la gerencia, ya que un buen sistema de
contabilidad de costos no solo se limita a la función contable, sino
también a llevar el control de costos, que se refiere a la mejor manera
de utilizar los recursos.
Hemos podido verificar que tan acertados son nuestros conocimientos en
cuanto a la contabilidad de costos, esperamos con este trabajo poder
mostrar la realidad del proceso de producción de una empresa.
Obtuvimos un mejor entendimiento sobre los documentos que se utilizan
para controlar los materiales y mano de obra, así como las bases
utilizadas para determinar los costos indirectos de fabricación
aplicados, debido a la importancia de estos para determinar el costo de
producir el producto y brindar un precio de venta aceptable al cliente;
también conocimos las características, ventajas y desventajas de
utilizar el sistema de costeo por órdenes de trabajo.
BIBLIOGRAFÍA
Polimeni, Fabozzy y Adelberg, Contabilidad de Costos
Tercera Edición. México 1997. Editorial McGraw-Hill
Theodore Lang, Manual del Contador de Costos,
Tercera Edición. Managua, junio 1998.
Ley N° 185 Código del Trabajo de la República de Nicaragua
Enciclopedia Microsoft Encarta 2003
www.google.com.ni
www.ciberconta.unizar.es
www.iasc.org.com
www.monografias.com
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