RESUMEN DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Autor: Eutimio Mejía Soto

Estados financieros

02-2004

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Abstract

Accounting normalization as homogenizing activity of accounting language must be analized from two approaches: one formal that searches for inner logical coherence of its propositions and a critical one that evaluates from the complex, economical implications, social and political that represents the implementation of a normativity.
 
In this sense, it draws the attention the possibility and strength that the accounting norm has in order to benefit some users affecting other groups or states that take part in the social-economical-structure. In this line, it is presented for beginning your study the Conceptual Mark of the international norm
 
resumen
 
La normalización de la contabilidad es una actividad homogenizadora del lenguaje de la contabilidad debe ser analizada desde dos aproximaciones: una formal que busca la coherencia lógica de las proposiciones y una crítica desde lo complejo evalúa, las implicaciones económicas, sociales y políticas que representa la implementación de una normatividad.
 
En este sentido, llama la atención la posibilidad y fuerza que tiene la norma de contabilidad para beneficiar a algunos usuarios y afectar a otros grupos o Estados que hacen parte de la estructura económico social. En esta línea, se presenta para comenzar su estudio el Marco Conceptual de la norma Internacional. 
 
Palabras : Estados financieros, utilidad de la información, patrimonio y resultados, norma internacional.
Se presenta a continuación un breve comentario de los elementos más relevantes del Marco Conceptual del IASC (hoy IASB), con algunas notas de comparación con el Decreto 2649 de 1993, que en ningún momento pretende ser un análisis comparativo, de ambos marcos conceptuales; en tal sentido son muchas las relaciones que no se incluyen.
 
Presentación del Marco Conceptual. [1]
 
Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos por usuarios externos de todo el mundo. A pesar de la similitud de unos países y otros, existen diferencias que son causadas por circunstancias de índole social, económica y legal, lo que hace necesario que el marco sea lo suficientemente flexible sin perder uniformidad.
 
El consejo del IASC (IASB) opina que los estados financieros preparados con el fin de proporcionar información útil en la toma de decisiones de naturaleza económica, satisfacen las necesidades de las mayorías de los usuarios. Lo anterior es debido a que la mayoría de los mismos, toman decisiones de índole económica por ejemplo.
 
a- La decisión de cuando comprar, vender, o mantener una inversión de capital.
b- Evaluar la responsabilidad de la gerencia
c- Evaluar la habilidad de la empresa para pagar, y el otorgamiento de los beneficios para empleados.
d- Evaluación de la solvencia de la empresa por préstamos otorgados a la misma.
e- La determinación de políticas fiscales.
f- La determinación de utilidades y dividendos para distribuir
g- La preparación y utilización de estadísticas nacionales de ingresos.
h- La regulación de las actividades de la empresa.
 
El presente marco conceptual ha sido desarrollado de manera tal, que sea aplicable a una gran variedad de modelos contables y conceptos, así como el mantenimiento del capital.
 
(Tua y Gonzalo 1988) establecen que “Un marco conceptual puede definirse como una aplicación de la teoría general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario lógico deductivo, se desarrollan los fundamentos conceptuales en la que se basa la información financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables. El seguir un itinerario lógico deductivo implica que cada uno de los escalones contemplados en el mismo es congruente con los anteriores, lo cual refuerza la racionalidad del producto final.”[2]
 
Así, el contenido del marco conceptual, analiza secuencialmente, los siguientes elementos expuestos por Tua: La definición de la información financiera en congruencia con las necesidades de los usuarios, la formulación de dos hipótesis básicas, empresa en funcionamiento y devengo; el establecimiento de sus requisitos o características cualitativas, necesarias para asegurar que la información financiera cumpla sus objetivos, la definición de los conceptos que integran los elementos básicos de los estados financieros: Activos, pasivos exigibles, fondos propios, gastos, e ingresos; el establecimiento de los criterios de reconocimiento de estos elementos, los criterios que pueden utilizarse en la valoración de tales elementos de los estados financieros, los criterios básicos que rigen el mantenimiento del capital y su incidencia en el concepto de resultado.(5)
 
El marco abarca los siguientes aspectos: Alcance
 
a- El objetivo de los estados financieros
b- Las características que determinan la utilidad de la información contenida en los estados financieros.
c- La definición, reconocimiento y medición de los elementos a partir de los cuales los estados financieros se elaboran, y
d- Conceptos de capital y mantenimiento de capital.
 
Los EEFF, forman parte del proceso de información financiera. Normalmente un conjunto completo de EEFF comprende, un Balance de situación general, un Estado de resultados, un Estado de cambios en la posición financiera –como estado de flujo de efectivo y / o cuadro de financiación- notas, estados complementarios y otro material explicativo que forme parte integrante de los EEFF. Este Marco tiene aplicación en todas las empresas industriales, comerciales o de negocios, del sector público o privado.
 
Los usuarios de los EE. FF. Y sus necesidades:
 
a- INVERSIONISTAS: -potenciales y reales- son los proveedores de capital de riesgo, Interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversión – les ayuda a decidir si comprar, vender, o retener su inversión- o la rentabilidad y liquidez propiciadas en las mismas.
b- EMPLEADOS: incluidos los sindicatos, desean conocer estabilidad y rentabilidad de sus empleadores.
c- PRESTAMISTAS: Interesados en conocer la capacidad de la empresa para hacer de forma oportuna los pagos en el vencimiento.
d- PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES: Interesados en conocer la capacidad de pago de la empresa.
e- CLIENTES: a quienes les interesan la continuidad de la empresa.
 
f- GOBIERNO: ( y agencias gubernamentales), su interés se centra en la distribución de los recursos y en determinar políticas fiscales, así como bases de ingresos nacionales y estadísticas similares.
g- PÚBLICO: A quien le interesa conocer el impacto social.
 
Se resalta que los inversores son usuarios prioritarios para la información financiera “puesto que los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirán también muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales EEFF.”
 
“La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar y presentar los estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra igualmente interesada en la información contenida en los EEFF, a pesar de que tiene acceso a información adicional de naturaleza gerencial y financiera, lo cual le ayuda en el desarrollo de su planeación, toma de decisiones y control de responsabilidades”.
 
Objetivo de los EEFF.

El objetivo de los EEFF es proveer información acerca de la posición financiera, resultados y cambios en la posición financiera de una empresa, que es útil para una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de índole económica.
 
Los EEFF preparados con tal propósito satisfacen las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios; sin embargo, los EEFF no suministran toda la información que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados y no contienen necesariamente información distinta de la financiera
 
Los EEFF también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma...
 
El Decreto 2649 de 1993[3]; establece en el Título I, Marco conceptual de la contabilidad, Capítulo II, Objetivos y cualidades de la información contable, Artículo 3 “Objetivos Básicos”; en el citado artículo se mencionan nueve elementos para los cuales debe servir la información contable.                                  
Posición financiera, Resultados y Cambios en la Posición financiera. (IASC)
Las decisiones económicas que toma el usuario de los EEFF, requieren de la evaluación de la capacidad de la empresa de generar efectivo y recursos equivalentes al efectivo, así como la preocupación permanente por la liquidez. Los usuarios pueden evaluar la capacidad de generar efectivo, si se suministra información de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera de la empresa.
 
La situación financiera de una empresa se ve afectada por los recursos económicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y la solvencia; la información acerca de los recursos económicos controlados y su capacidad en el pasado de modificar tales recursos, permite evaluar la posibilidad de generar efectivo; la información de la estructura financiera es útil para la predicción de necesidades futuras de préstamos; la liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de tener en cuenta el cumplimiento de compromisos financieros del período; la solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con perspectiva a largo plazo, para cumplir compromisos financieros.
 
La información del desempeño y en particular sobre su rendimiento, permite evaluar los cambios potenciales en los recursos económicos; que es probable puedan ser controlados en el futuro; permite predecir la capacidad de generar flujos de efectivo en el futuro y determina la eficacia con que la empresa puede emplear recursos futuros.
 
La información sobre los cambios en la posición financiera permite evaluar sus actividades de financiación, inversión y operación, en el período que cubre la información financiera. Genera la base para evaluar la capacidad de generación de efectivo y equivalentes, así como las necesidades de la empresa para la utilización de tales flujos de efectivo.
 
La información acerca de la situación financiera es suministrada fundamentalmente por el Balance General; la información de la actividad es suministrada fundamentalmente por el Estado de Resultados y la información acerca de los flujos de fondos, es suministrada fundamentalmente por el Estado de Cambios en la Posición Financiera. Los estados financieros también contienen, notas, cuadros complementarios y otra información.
 
Las partes que componen los EEFF están interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Además los EEFF no pueden interpretarse de forma aislada e independiente, su lectura debe de ser conjunta.
 
El Decreto 2649/93, Reglamento General de la Contabilidad en Colombia, establece en el Título I, Marco conceptual de la contabilidad, Capítulo IV, Artículo 20: “Clases principales de EEFF”: teniendo en cuenta las características de los usuarios a quien van dirigidos o los objetivos específicos que los originan, los EEFF se dividen en Estados de propósito general y de propósito específico.
 
Atendiendo las características de los usuarios a quienes van dirigidos los EEFF, los clasifica así:
 
De propósito general.
1.Estados financieros básicos: Balance General, Estado de Resultados, Estado de cambios en el patrimonio, Estado de cambios en la situación financiera, Estado de flujos de efectivo
2. Estados financieros consolidados.
De propósito especial[4]
1. Balance inicial
2. EEFF de períodos intermedios
3. Estado de costos
4. Estado de inventarios
5. EEFF extraordinarios
6. Estados de Liquidación
7. EEFF que se presentan a las autoridades
8. EEFF preparados sobre una base comprensiva distinta de los PCGA.
Estados financieros comparativos
Estados financieros certificados y dictaminados
En el Decreto 2649/93, en el Capítulo IV De los EEFF y sus elementos, en la sección I, De los EEFF, en los artículos del 19 al 33 se especifica todo lo relacionado con los mismos; importancia, clases principales de EEFF, los de propósito general, los básicos, los consolidados, los de propósito especial, los de períodos intermedios.
 
Hipótesis fundamentales del Marco conceptual del IASC

Devengación: Con el objeto de lograr sus objetivos los EEFF se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable. Bajo tal base los efectos de las transacciones y otros eventos son reconocidos cuando ocurren ( y no cuando el efectivo o su equivalente es recibido o pagado), y son registrados contablemente y presentados en los estados financieros en los periodos a que se refieren...
El Decreto 2649/93 presenta esta hipótesis, en el título segundo: De las normas técnicas, en su capítulo I, De las normas técnicas generales, en su artículo 48: “Contabilidad de causación o por acumulación”; Devengado: Causación contable.(6)
 
Negocio en Marcha: Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que una empresa está funcionando y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, asume que la empresa no tiene intención, ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los EEFF pueden tener que prepararse sobre una base diferente, si así fuera, se revelará información sobre la base utilizada en ellos.
 
El Negocio en marcha lo contempla el Decreto 2649 de 1993, en Título I, Marco conceptual de la contabilidad, capítulo III, Normas básicas, Artículo 7: “Continuidad”
 
Características Cualitativas de los Estados Financieros:
 
Son los atributos que proporcionan a la información contenida en los EEFF, la utilidad para los usuarios de los mismos. Las cuatro características principales son: comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad.
 
1) Comprensibilidad

Para cumplir está cualidad esencial, los usuarios deben de poseer un conocimiento razonable sobre negocios, actividades económicas y la Contabilidad, los usuarios deben estar dispuestos a estudiar la información financiera con razonable diligencia. Sin embargo a causa de la relevancia por la necesidad de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe excluirse información por razones de dificultad para su comprensión.

2) Relevancia

Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de la toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien para confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente...
 
a) Importancia relativa o materialidad
... La información tiene importancia relativa o es material, cuando su omisión o presentación errónea puede influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas a partir de los EEFF. La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o del error de evaluación en su caso, juzgamos siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisión o el error...[5]
 
3) Confiabilidad.

La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. La información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos...
 
a) Representación fiel
Para ser confiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretenda representar, o que espere razonablemente que represente... Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser reflejo fiel de lo que pretende representar; esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino más bien a las dificultades inherentes, ya sea a la identificación de las transacciones y demás sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las técnicas de medida y presentación que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos...
 
b) La esencia sobre la forma
... Es necesario que se contabilice de acuerdo con la esencia y la realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa...

El Decreto 2649/93, establece en el Título I, capítulo III, Artículo 11 “Esencia sobre Forma”: Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal...
 
c) Neutralidad
La información debe ser neutral, es decir, libre de todo sesgo o prejuicio. Los EEFF no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
 
d) Prudencia
Los elaboradores de los EEFF tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida útil probable de las propiedades, planta y equipo o el número de reclamaciones por garantía post-venta que puede recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentación de información acerca de su naturaleza y extensión. Así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los EEFF.
 
Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobre-valoren y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la subvaloración deliberada de activos o ingresos ni la sobre valoración consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los EEFF no resultarían neutrales y por tanto no tendrían la cualidad de fiabilidad. La edición mexicana de norma es explícita al mencionar “el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones en exceso”[6]
 
El Decreto 2649 de 1993, establece en el Título I, Capítulo III, Artículo 17 “Prudencia”: cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.
 
e) Información financiera completa

A fin de ser confiable, la información contenida en los EEFF debe ser completa, es decir dentro de los límites de costo e importancia. Una omisión puede causar que la información sea falsa o incompleta y por consecuencia no confiable y deficiente en relación con su relevancia. El Decreto 2649 de 1993, en el Título I, Capítulo III, Artículo 15, “Revelación plena”, el ente económico debe informar en forma completa, aunque resumida...
 
4) Comparabilidad
 
Los usuarios deben ser capaces de comparar los EEFF de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y de desempeño. También deben ser capaces los usuarios de comparar los EEFF de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. Por tanto la medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal empresa y también de una manera coherente para diferentes empresas[7].
 
... los usuarios deben ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los EEFF, al igual que de cualquier cambio presentado y su impacto en la interpretación de la información financiera... La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco puede ser un obstáculo para la introducción de normas contables mejoradas... es inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus políticas contables cuando existan otras más relevantes o fiables.
 
Restricciones a la información relevante y confiable

I. Oportunidad
 
Si hay un retraso en la presentación de la información ésta puede perder su relevancia... es frecuente que para suministrar información a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transacción u otro suceso sean conocidos, perjudicando su confiabilidad. A la inversa, si la información se demora hasta conocer todos los aspectos, la información puede ser muy confiable, pero de poca utilidad para la toma de decisiones... lo importante es un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, donde se satisfagan mejor las necesidades de la toma de decisiones económicas por parte de los usuarios.
II. Equilibrio entre costo y beneficio
 
Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluación de beneficios y costos es, substancialmente un proceso de juicios de valor. Además los costos no son necesariamente soportados por quienes obtienen los beneficios... en este sentido se hace difícil aplicar una relación objetiva de costo-beneficio.
 
En el Decreto 2649 de 1993, Art. 4, “Cualidades de la información contable”, las cuales el texto las esquematiza en tres grupos: Comprensibilidad-clara, fácil de entender; Utilidad- pertinente(valor de retroalimentación, de predicción y oportuna), confiable (neutral, verificable, representación fiel)- comparable –bases uniformes-.
 
III. Equilibrio entre características cualitativas
 
El objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre las características cualitativas, en orden a cumplir el objetivo de los EEFF, la importancia relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio profesional.
 
IV. Imagen fiel / presentación razonable
 
... La aplicación de las principales características cualitativas y de las normas contables apropiadas llevará, normalmente a EEFF que trasmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel o una presentación razonable de tal información.
 
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los EEFF reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros eventos, mediante su agrupación en clases amplias, de acuerdo a sus características económicas. Estas clases amplias son llamadas los elementos de los EEFF (Activo, pasivo, patrimonio- Ingresos y gastos)
 
En el Decreto 2649 de 1993, encontramos lo relacionado con los elementos de los EEFF, en Título I, Capítulo IV, sección II, De los elementos de los EEFF, contemplados en los artículos del 34 al 45.
 
En el Artículo 34. establece “Enumeración y relación”: son elementos de los EEFF, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección monetaria, las cuentas de orden...
 
POSICIÓN FINANCIERA:
 
Los elementos directamente relacionados con la medición de la posición financiera son: activo, pasivo, y patrimonio neto. Se anota la definición según el Marco Conceptual de la normatividad internacional; seguidamente a cada definición se anota el artículo del Decreto del 2649 de 1993, para que el interesado lo pueda consultar para efectos de comparación.
 
a- Activo: Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados y cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa. Comparar Art. 35 D-2649/93.
b- Pasivo: Es una obligación presente de la empresa derivado de eventos pasados, el pago de los cuales se espera que resulte de egresos de recursos de la empresa que implican beneficios económicos. Comparar Art. 36 D-2649/93.
c- Patrimonio neto: Es el interés residual en los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos. Comparar Art. 37. D-2649/93.
 
-Activos: Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa.
 
Los beneficios económicos de una empresa incorporados a un activo pueden llegar por diferentes vías. Ejemplo:
 
a- Utilizado individualmente o en combinación con otros activos en la producción de bienes o servicios que serán vendidos por la empresa.
b- Intercambiado por otros activos.
c- Usado para liquidar un pasivo; o
d- Distribuido a los dueños de la empresa.
 
-Pasivos: Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contraída una obligación en el momento presente. La decisión de adquirir un activo en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo. La liquidación de una obligación presente puede ocurrir de numerosas formas, por ejemplo:
 
a- Desembolso de efectivo
b- Transferencia de otros activos
c- Otorgamiento de servicios
d- Sustitución de la obligación con otra similar; o
e- Capitalización.- conversión del pasivo en patrimonio.
 
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado; ciertos pasivos pueden evaluarse solamente utilizando un alto grado de estimación; tales pasivos podrían llamarse provisiones, pero en una orientación ortodoxa del término pasivo, la provisión no cumpliría los requisitos de pasivo.
 
Patrimonio neto: El patrimonio puede subdividirse a efectos de su presentación en el balance de situación general; en ocasiones la creación de reservas es obligatoria por ley, con el fin de dar a la empresa y acreedores una protección adicional contra los efectos de las pérdidas.
 
RESULTADOS:
 
Los elementos directamente relacionados con la medición de la utilidad, son los ingresos y los gastos.
 
a- Ingreso: Son los incrementos en los beneficios económicos; producidos durante el periodo contable, en forma de entradas o aumentos del valor de los activos, o decrementos de pasivos, que resultan en incrementos de patrimonio, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios. Art. 38. D-2649/93.
 
b- Gastos: Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos durante el periodo contable en forma de salidas o agotamiento de activos, o surgimiento de pasivos, que resultan en decrementos del patrimonio neto, diferentes a los relacionados con distribuciones de capital de los socios. Art. 40. D-2649/93.
 
Los ingresos y los gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de resultados, al objeto de suministrar información relevante para la toma de decisiones económicas; realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas. También permite que se presenten diversas medidas de resultado.
 
-Ingresos: La definición de ingreso incluye tanto a los ingresos ordinarios como a las ganancias; al generarse un ingreso pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos.
 
-Gastos: La definición de gasto incluye tanto las pérdidas como las erogaciones que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran: costos de ventas, los salarios y la depreciación.
 
La revaluación o reexpresión del valor de los activos y los pasivos da lugar a incrementos o decrementos del patrimonio neto. Estos conceptos no son incluidos dentro del estado de resultados y se tratan en el punto de mantenimiento de capital.
 
El Decreto 2649 de 1993, en su sección de los elementos de los EEFF, además de los anteriores elementos define los siguientes: Art. 39 “Costos”; Art. 41 “Corrección monetaria”; Art. 42 “Cuentas de orden contingentes”; Art. 43 “Cuentas de orden fiduciarias”; Art. 44 “Cuenta de orden fiscales” y Art. 45 “Cuentas de orden de control”
 
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
 
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance de situación general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición de elemento correspondiente, además de satisfacer los criterios para su reconocimiento, una partida que reúna la definición de un elemento, deberá reconocerse, sólo cuando:
 
a- Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia o de la empresa, y
b- La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable.
 
En el Decreto 2649 de 1993, Art. 47 “reconocimiento de los hechos económicos” se señalan las características para que un hecho económico sea reconocido.
 
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
 
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros serán reconocidos y mantenidos en el balance general y en el estado de resultados.
 
La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
 
El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán, de la empresa; el concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medición del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los EEFF.
 
Fiabilidad de la medición
 
El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimaciones razonables, de no poder existir esta estimación razonable, la partida no debe incluirse en la información de los elementos de los EEFF, pero puede incluirse en notas explicativas.
El Marco conceptual de igual forma hace referencia en la dirección anotada, al reconocimiento de los activos, pasivos y gastos.

BASES DE MEDICION

Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los EEFF, para su inclusión en el balance de situación general y el estado de resultados. Para ello se utilizan diferentes bases de medición con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes: el número del artículo al final de cada definición corresponde a la remisión que se hace del Decreto 2649 del 93, para que sea leído y comparado.
 
a- Costo histórico: Los activos son registrados de acuerdo al importe de efectivo o equivalente pagado, o el valor justo –razonable- de la compensación dada para adquirirlos al momento de su adquisición. Los pasivos son registrados al importe de productos recibidos e intercambiados por la obligación o en algunas circunstancias (impuesto de renta), a los importes de efectivo o equivalente que se espera serán pagados para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. Art. 49. – Art. 10. D-2649/93.
b- Costo actual –corriente-: Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes, que pudieron haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuese adquirido en el momento actual, los pasivos se registran al importe no descontado de efectivo o equivalente que hubiese requerido para liquidar la obligación en el momento actual. Art. 10. D-2649/93 denominado en este artículo, también como valor de reposición.
c- Valor de realización o liquidación: Los activos son registrados al importe de efectivo o equivalente, que hubieran podido actualmente obtenerse en una forma normal, mediante la venta del activo, los pasivos a su valor de liquidación. Art. 10. D-2649/93 denominado también valor de mercado.
d- Valor Presente: Los activos se registran a su valor descontado presente, descontando las entradas netas de efectivo que la partida generará en el curso normal de los negocios. Los pasivos son descontados a su valor descontado presente, relacionados con las futuras salidas netas de efectivo que la partida requerirá para liquidar pasivos en el curso normal de las operaciones. Art. 10. D-2649/93 denominado también valor descontado.

CONCEPTO DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL:

Conceptos de Capital: La mayoría de las empresas adoptan un concepto financiero del capital al preparar la información, bajo esta concepción del capital, que se traduce en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, el capital es sinónimo de patrimonio neto. Si por el contrario, se adopta un concepto físico del capital, como capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la empresa, como por ejemplo, el número de unidades producidas diariamente.
 

Conceptos de mantenimiento de capital y determinación de utilidad:
 
Mantenimiento de capital Financiero:  Bajo este concepto la utilidad es generada sólo si el importe financiero (o dinero), de activo neto al final del periodo, excede al importe financiero (o dinero) existente al principio del mismo periodo, excluido el aporte o distribución del mismo a los inversionistas. El mantenimiento de capital financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante.
 
Mantenimiento de capital Físico: Bajo tal concepto la utilidad se genera sólo si la capacidad física productiva en términos físicos (o capacidad operativa), de la empresa o de los recursos o fondos necesarios para lograr tal capacidad, al final del periodo sobrepasan la capacidad física productiva al principio del mismo, después de excluir cualquier distribución y/o contribución de los dueños durante el periodo.
 
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una empresa define el capital que quiere mantener... permite distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperación del capital. El concepto de mantenimiento de capital físico exige la adopción del costo corriente como base de la medición contable; mientras el mantenimiento de capital financiero, no exige ninguna base particular.
 
En el Decreto 2649 de 1993, Art. 14. “Mantenimiento del patrimonio” se señala los criterios de mantenimiento del capital y la obtención de utilidad por parte de un ente económico, señalando el capital financiero o (aportado) y el patrimonio físico (operativo); hace referencia igualmente a la actualización necesaria para reflejar el efecto de la inflación.
 
Post-data
 
La comparación efectuada en el presente artículo entre el Marco conceptual del IASC (IASB) y el decreto 2649 de 1993 (sin ser el objetivo del artículo) da la impresión que Colombia está en línea de actualidad con los elementos teórico-técnicos de la norma internacional contable, lo que en realidad no es cierto.
 
El Marco Conceptual de la IASC (hoy IASB), fue aprobado en 1989 y éste constituye la fuente de la reglamentación contable colombiana contemplada en el Decreto 2649 de 1993, pero mientras la normatividad internacional ha sido dinámica y evoluciona permanentemente, el D/ 2649 de 1993 ha permanecido sin ningún tipo de cambio ni evolución conceptual de trascendencia que modifique su espíritu o esencia.
 
La normatividad contable internacional se caracterizó en la década de los noventa por su dinámica y cambio constante, todas las normas internacionales de contabilidad, fueron reformadas, revisadas, reordenadas y/o derogadas en la mencionada década; sufriendo el organismo mismo una gran reorientación en el 2000-2001 que llevo precisamente a que la IASC fuera sustituida por la IASCF, de donde depende el IASB como organismo emisor de estándares internacionales de reportes de desempeño financiero (IFRS)
 
La norma internacional ha dado un giro trascendental hacia el valor razonable, elemento que el Marco conceptual no contempla y que la contabilidad colombiana obviamente no desarrolla en su orientación teórica. La fuerza del “fair value” plantea como una necesidad para potenciar el proceso armonizador (léase imposición normativa), con el objeto básico de favorecer la comparabilidad de la información financiera de los entes-empresas que actúan en un mismo mercado. Orientación que responde a las necesidades de un mercado globalizado que privilegia las necesidades de los usuarios de entidades que participan en mercados públicos de valores.
 
El valor razonable (esencia de la nueva orientación) tiene su espíritu en la economía de mercado libre, esquema que ha sido “contemplado tanto en el FASB como por el IASB” y recientemente por las directivas (normatividad) de la Unión Europea.
 
En conclusión el Decreto 2649 de 1993 se quedó en el pasado de la normatividad internacional, (del cual es una copia defectuosa); pero mientras la estructura de estandarización internacional cambio y continúa cambiando la reglamentación colombiana se quedo en un punto a-crítico e inmodificable (estancado)
 
Bibliografía[8]
 
Franco Ruiz, Rafael. Réquiem por la confianza. Pereira: Investigar, 2002.
 
García Diez, Julita y Lorca Fernández Pedro. La aceptación de las Normas Internacionales de Contabilidad: un proceso no exento de dificultades. En: Revista Contador No 10 (abril-junio 2002); pp. 15-44.
 
Gil, Jorge Manuel. Normas Internacionales de Contabilidad y transferencia de tecnología. En: Revista Contador. No 6 (abril-junio 2001) pp. 87-102.
 
Gonzalo Angulo José y Tua Pereda Jorge. Introducción a la Contabilidad Internacional. Madrid: Instituto de Planificación Contable, 1988.
 
Jarne Jarne José Ignacio y Laínez Gadea José. El proceso de armonización contable en la Unión Europea: hacia los estándares internacionales. En: Revista Contador (julio-septiembre 2002); pp. 11-38.
 
Mantilla Blanco, Samuel Alberto. Adopción de Estándares Internacionales de Contabilidad. En: Revista Contador. No 6 (abril-junio 2001, pp. 103-140)
 
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Rueda Delgado, Gabriel. Desarrollo alternativo y contabilidad: una aproximación. En: Revista Contador No 9 (enero-marzo. 2002); pp. 11-128.
 
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Tua Pereda, Jorge. Lecturas de Teoría e Investigación Contable. Medellín: CIJUF, 1995.
 
Tua Pereda, Jorge.  Normas internacionales de contabilidad y auditoría sobre la incidencia del medio ambiente en la información financiera. En: Revista Contador. No 7 (julio-septiembre 2001); pp. 117-166.
 
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Willians, Jan y Holzmann, Oscar. Guía de PCGA. Miami: Murray Editorial, 1995.
 
 
Autor
Eutimio Mejía Soto.
 
Contador Público, de la Universidad del Quindío
 
Docente de la asignatura de Teoría contable en la Universidad del Quindío.
 
Estudiante de último semestre de Filosofía. Universidad del Quindío
Tesis de Grado: Desarrollo Epistémico- Metodológico de la Contabilidad.
 
Estudiante de la Especialización en Gerencia Social. Universidad de Antioquia.
 
Miembro del Seminario permanente de investigación en teoría contable y normas internacionales de contabilidad.
 
Publicaciones recientes.
 
Introducción a las normas internacionales de contabilidad. Editorial Universidad del Quindío, año 2003. 168 paginas
 
Textos en preparación para publicación.
 
1-Directrices internacionales para la contabilidad e información financiera de las PYMES.
 
2- Introducción al desarrollo epistémico-metodológico de la contabilidad.
 
Comunicación
 
eutimiomejia@hotmail.com eutimiomejia@universia.net.co


[1] El comentario es analizado del texto de la edición mexicana de 1995, y de los textos de la edición Dominicana de 1999 y de 2001.
[2] El itinerario lógico deductivo en el establecimiento de principios contables, formulado en Tua 1983, sigue el siguiente camino; descripción de los rasgos del entorno, descripción de las características del sistema contable y derivación de las reglas para la práctica, de donde se puede concluir, lo que nuevamente se establece en Tua 1995 “cualquier intento de lograr absoluta uniformidad entre las prácticas nacionales, sin tener en cuenta las razones de las diferencias, puede llevar a ocasionar la reducción de la calidad de la información, en cuanto pueden producirse incongruencias entre objetivos empresariales, objetivos de la propia contabilidad y reglas contables”.
(5) Tua Pereda, Jorge. Normas internacionales de contabilidad y auditoría sobre la incidencia del medio ambiente en la información financiera. En: Contador No 7. (julio-septiembre 2001); pp. 134-139
[3] Reglamento general de la contabilidad, Legis. 2002.
[4] Los EEFF de propósito especial, contemplados particularmente en el Art. 24 del Decreto 2649 de 1993, es entendido – y en su conjunto el Decreto- para el profesor Jack Alberto Araujo Ensuncho, como un cambio de paradigma contable para Colombia: La utilidad de la información. Este es un concepto que merece mayor análisis, pero para dar un elemento adicional a la discusión, se anota que el profesor Tua hace referencia a dos paradigmas en la contabilidad, el Paradigma de Beneficio Verdadero y el de Utilidad de la Información.
(6) Diccionario de términos contables para Colombia, Editorial Universidad De Antioquia. 2a Edición.1998
 
[5] “La materialidad o importancia relativa es para Moonitz un concepto con un marcado cariz estadístico: las pequeñas partidas no deben tenerse en cuenta; pero es también un concepto con una fuerte carga sicológica: una partida debe de considerarse como material si hay razón para pensar que su conocimiento puede influir en las decisiones de un inversor informado, expresión indeterminada y similar a construcciones jurídicas tales como, las de un diligente padre de familia o un ordenado comerciante...”
[6] Con respecto a la prudencia, denominada por Moonitz como Conservadurismo, Tua hace el siguiente comentario “análogas observaciones –a la importancia relativa- hace Moonitz con respecto al conservadurismo, habitual reacción contable ante la incertidumbre. La crítica en este extremo es abierta: el tratamiento puede no ser consistente, pues si se escoge el menor valor entre el precio de coste y el de mercado. “¿Qué razón existe para no aplicar el mismo criterio cuando es al revés?....”
[7] El subrayado puede entenderse como el postulado imperativo C3 de Moonitz, Consistencia: los procedimientos utilizados en contabilidad para una entidad dada deben de ser apropiados para medir su situación y sus actividades y deben ser seguidos consistentemente de un período a otro.
[8] Bibliografía completa del texto “introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad”

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Eutimio Mejía Soto

Contador Público Universidad del Quindío

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