IMPLICACIONES DE LA ARMONIZACIÓN O ESTANDARIZACIÓN DE LA ESTRUCTURA CONTABLE

Autor: Eutimio Mejía Soto

Análisis financiero

03-2004

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2. Revelaciones de Carácter Social.

La economía de mercado ha generado empobrecimiento paulatino (o acelerado) de ciertos países en
relación con las naciones desarrolladas y de ciertos sectores poblacionales al interior de los países en
comparación con el auge de otros renglones de la población, ofreciendo grandes beneficios en
especial para los inversionistas en capital financiero-especulativo. La Nueva Arquitectura Financiera
Internacional (NAFI) de la cual hace parte la estandarización contable busca tener unos mejores
instrumentos de control y dominio sobre la información de los sectores donde obtiene sus utilidades.


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Esta condición marcada de desigualdad económica ha llevado a que se genere una presión frente a
la responsabilidad social de las empresas, las cuales a pesar de no ser tan fuerte la obligatoriedad
jurídica, tal como lo expresa (Tua, 1983, p. 659) "su responsabilidad social, se trata aquí de una
responsabilidad más ética que jurídica", sin embargo han iniciado un proceso de información y
revelación de datos cuantitativos y cualitativos que muestre cual es el valor agregado social del
ente/empresa; este comportamiento también puede obedecer a criterios éticos o publicitarios que en
el largo plazo redundan en el bienestar financiero de la entidad. En la información que se refleja
puede incluirse:

a) Número de empleados, remuneración y beneficios adicionales. Se pueden mencionar dos
estándares que permiten el tratamiento de esta información, a saber: El IAS 19 Beneficios
a los empleados (Revisado en el 2000) y el IAS 26 Contabilización de información
financiera sobre beneficios por retiro "jubilación" (Reformada en 1994).
b) Beneficios para familiares de empleados.
c) Dinámica de relaciones comerciales con proveedores.
d) Impuestos cancelados y proyectados.
e) Actividades sociales desarrolladas dentro y fuera del área de influencia empresarial.

3. Revelaciones Ambientales.

La responsabilidad ambiental del Estado y por ende de las empresas es cada vez con mayor fuerza
un compromiso jurídico, ético y empresarial. A nivel mundial se desarrollan programas tendientes a la
conservación de ecosistemas; como lo muestra el "Informe Brundtland" "Hacia un desarrollo


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sostenible"20 "El desarrollo sostenible es el desarrollo que satisface las necesidades de la generación
presente sin comprometer la capacidad de las generaciones futuras para satisfacer sus propias
necesidades..." (Comisión Mundial del Medio Ambiente y del desarrollo)21.

La responsabilidad ambiental es también un vehículo publicitario de las empresas, que aspiran a
consolidar sus clientes reales y cautivar potenciales con el atractivo del cumplimiento de la protección
medio ­ ambiental; por ejemplo la empresa Alemana VEBA expone " la protección del ambiente es un
importante prerrequisito para la supervivencia social como económica a largo plazo; los actuales
problemas ambientales deterioran los niveles de vida y las condiciones de producción del mañana".

Los documentos producidos en el ámbito internacional muestran una preocupación real frente al
tema, en materia de contabilidad la comisión de las comunidades europeas presentó el 30 de Mayo
de 200122 una "Recomendación relativa al reconocimiento, medición y publicación de las cuestiones
medioambientales en las cuentas anuales y los informes anuales de las empresas"23.

No se ha expedido ningún estándar específico que aborde la temática medioambiental, lo que es
inexplicable una vez que la gran riqueza de los países en desarrollo (pobres) se encuentra en los
recursos naturales. En cambio la riqueza de las naciones desarrolladas está dada por su producción
intelectual24, ello explica por qué existe un estándar con tal orientación específica, el IAS 38 Activos
intangibles (Aprobado en 1998). A pesar de no existir un estándar para la contabilización de los

20 "El desarrollo sostenible es el desarrollo que satisface las necesidades de la generación presente sin comprometer la
capacidad de las generaciones futuras para satisfacer sus propias necesidades..."
21 Ver: Rueda Delgado, Gabriel. Desarrollo alternativo y contabilidad: una aproximación. En Revista Legis del Contador No
9 (enero-marzo de 2002), p. 11-128.
22 Senés García, Belén y Rodríguez Bolívar, Pedro Manuel. Responsabilidad medioambiental. Recomendación de la
Unión Europea. En: Revista Legis del Contador No 10 (Abril-Junio de 2002), p. 121-162.
23 Diario oficial de las comunidades europeas (C2001)1495.
24 "No es coincidencia que el 94% del número total de científicos pertenezcan al primer mundo. Aun cuando el tercer
mundo representa el 77% de la población mundial... los países desarrollados, con el 23% de la población humana, lideran
los sistemas de mercado, controlan la generación, transferencia y comercialización de la tecnología científica. Sólo el 1%
de los científicos son latinoamericanos..." Documento: Colombia al filo de la oportunidad. 1994.


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recursos medioambientales (si se aceptara que lo más pertinente es una medición monetaria de lo
ambiental, lo que es objeto de crítica), varios IAS permiten tratar el vacío frente a los temas
ambientales, a saber: el IAS 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes (Aprobado en 1998) y el
IAS 36 Deterioro del valor de los activos (aprobado en 1998) y el IAS 38 de Activos intangibles, tal
como lo ejemplifica (Tua, 2001, p.117-166)25

La preocupación ambiental ha dado nacimiento a la llamada "contabilidad verde" y la "auditoría
verde"; de lo que se prevé tomará gran fuerza en el futuro, donde la responsabilidad ambiental pasará
a la conciencia social, más allá del discurso y será cuestión de viabilidad de la vida misma.

Los anteriores criterios de revelación de información, muestran una ampliación del número de
usuarios de la información contable (económica - financiera); la información se orienta además del
usuario inversor/acreedor; a la sociedad, a los clientes, grupos ambientalistas, partidos políticos,
organizaciones sociales y público en general, que desean y deben conocer las consecuencias
contables, laborales, sociales, ambientales, políticas y culturales de las actuaciones de las empresas.

4. Consolidación de Información Financiera

Uno de los problemas que presentan las empresas con subsidiarias en dos o más países es la
presentación de reportes financieros consolidados, razón por la cual para este tipo de empresas la
estandarización internacional contable, es una oportunidad de aumentar la garantía y el control sobre
sus inversiones a un costo más bajo y mayor posibilidad de desplazar desde los países de origen de
la inversión, los contadores y auditores que efectuarán su labor contable; además de los IAS [14, 22,

25 Tua Pereda, Jorge. Normas internacionales de contabilidad y Auditoría sobre la incidencia del medio ambiente en la
información financiera. En: Revista Legis del Contador No 7 (Julio-septiembre de 2001).


20

24, 27 y 28] relacionados con el tema, con respecto a la información consolidada específicamente se
expidió, el IAS 31 Información financiera de los intereses en negocios conjuntos (Revisado en 2000).

La necesidad de presentación de EEFF consolidados fue el resultado de la expansión de los
negocios, fruto de la acumulación de grandes capitales que fueron conquistando inicialmente a
nacionales, para constituirse posteriormente como entes/empresas de carácter internacional. EEUU
y Gran Bretaña fueron los primeros países en introducir esta práctica como obligatoria en el manejo
de la contabilidad.

Así expone (Mueller, 1999, p. 104) tres factores de los que depende la presentación de EEFF
consolidados:

1. La orientación legal o no legal de la contabilidad. En algunos países la reglamentación
contable, además de definir las políticas de medición, valoración, reconocimiento y
revelación, establece los criterios a tener en cuenta en la presentación de los EEFF
consolidados.
2. La relación entre el negocio y los proveedores de capital: La preparación de EEFF
consolidados de las empresas que tienen o aspiran tener fuentes de financiación
internacional, la información consolidada es garantía para los inversionistas/acreedores
actuales y un atractivo para los inversionistas acreedores potenciales.
3. Nexos políticos y económicos: los países que reciben la influencia normativo contable de
naciones que tienen la práctica de presentar EEFF consolidados, adoptan esta orientación
por transferencias, al igual que otras prácticas de contabilidad, aun sin consultar las
necesidades específicas de los usuarios de la información y al interior de los países se
presenta una presión por parte de los grupos dominantes en torno a la defensa de la
normalización contable que favorezca sus intereses (ver: Watts y Zimmerman).


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Tanto si la empresa presenta o no EEFF consolidados la información adicional y complementaria es
fundamental para desagregar las cifras globales que permiten ocultar la situación real de la entidad,
tal como lo reflejan los casos actuales de la crisis de confianza26.

5. Tipos de Cambios y Conversión a Moneda Extranjera

Normalmente la reglamentación contable de los países exige que los registros de contabilidad sean
llevados a la unidad monetaria del país27 donde funcione el ente-empresa (Controladora o
Subsidiaria); razón por la cual las empresas multinacionales deben consolidar la información de
diversas subsidiarias que expresan sus registros contables en distintas monedas. La consolidación de
la información exige que la información financiera de todas las subsidiarias, llevadas en diferentes
monedas, sean expresadas en una moneda única, regularmente, la del país donde funciona la
principal (matriz).

El tipo de cambio es un factor fundamental en la presentación de la información financiera, por cuanto
las empresas en su consolidación deberán hacer la conversión de una o mas monedas extranjeras a
una unidad de medida. "El tipo de cambio es el precio de una moneda con relación al precio de otra",
lo define la ISAR-UNTAC como "la relación de cambio entre dos monedas". (Mueller, 1999, p. 106)
expone que los tipos de cambio varían por las siguientes razones:

1. Superávit o déficit de la balanza comercial.
2. Tasas relativas de información.
3. Tasas relativas de interés.

26 Ver: Enron en la mira. Edición. En: Revista Inter-América, edición especial (octubre 2002-marzo 2003)
27 Definido por Moonitz en el postulado A.5 como Unidad de medida... cualquier informe debe indicar claramente la
unidad monetaria empleada (por ejemplo: dólares, francos, libras...).


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4. Factores políticos de intervención del gobierno.

Lo relacionado con el tema de los efectos de tipos de cambio, se desarrolla en el IAS 21 Contabilidad
de los efectos derivados de los tipos de cambio extranjeros (Revisada en 1993). Los temas más
significativos en las políticas de "operaciones en el extranjero y cambio extranjero", se ilustran en
(Mueller, 1995, 17.04) en su análisis del FAS ­ 52 (EEUU):

1. Los EEFF deben estar conforme a los PCGA, antes de su conversión.
2. Las operaciones de la entidad...... deben basarse en la moneda funcional de la economía en
la que la entidad principal opera.
3. Se utiliza el tipo de cambio corriente para la conversión corriente.....
4. La ganancia o pérdida por conversión corriente de EEFF denominada moneda extranjera se
incluye en la cuenta de ajuste del capital contable y no en el estado de resultado.
5. El saldo acumulado en el capital contable por ganancia o perdida (punto 4) se realiza al
venderse o liquidarse la inversión en la entidad extranjera.
6. Debe convertirse históricamente a la moneda matriz los EEFF de cualquier entidad
extranjera que opere en un país con hiperinflación (la sumatoria de las inflaciones de tres años
consecutivos ha sido superior al 100%, tasas de interés, salarios y precios atados con un
índice de precios, entre otras características); el IAS 29 Información financiera en economías
hiperinflacionarias (Reformada en 1994), aborda el tratamiento contable bajo estas
condiciones.
7. Las transacciones en moneda extranjera son aquellas que requieren el pago en una moneda
que no es la moneda funcional de la entidad.
8. Las ganancias o perdidas por conversión resultante de transacciones en moneda extranjera
se incluye en el estado de resultados salvo cuando las transacciones: se den entre compañías


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afiliadas, cuando fue formada para proteger la inversión neta o para proteger un compromiso
identificable...
9. Consideración de diferencias temporales, para las cuales debe proveerse impuesto diferidos...
10. Se requiere ciertas revelaciones específicas.

Se aprecia que los sistemas contables se diseñan a partir de las condiciones particulares en los que
se desarrollan, cualquier intento de implementación universal de un marco rígido de normas sólo se
puede explicar, como la imposición de unos objetivos individuales sobre el interés colectivo de la
economía mundial. El sistema contable de cada entorno, debe responder a las exigencias
particulares del entorno en el que funciona, tal como se expresa en (Mejía, 2003, p. 4) "la
implementación de un modelo contable particular se fundamenta en la capacidad de contribución al
logro de los objetivos de la estructura económica en la que dicho sistema contable es utilizado;
respondiendo a las necesidades y características del entorno, a los objetivos y requisitos del sistema,
conforme a lo establecido en el itinerario lógico en la emisión de principios contables, según una
interpretación teleológica de la teoría general contable".

En (Mueller, 1999, p. 118) se expone "el sistema contable de cada país evolucionó de tal forma que
pudiera satisfacer las necesidades de su ambiente, y en particular, las necesidades de los usuarios
de la información. Por consiguiente, los requerimientos contables y de la información de cada país
son diferentes. La mejor forma de analizar adecuadamente los EEFF de otro país es entender su
sistema contable y sus practicas de negocios".

En (Gonzalo y Tua, 1988, p. 44) la presentación de la morfología de la AAA, presenta 8 parámetros
para la comparación de los sistemas contables, los cuales pueden presentarse en diferentes grados:
1) sistema político, 2) sistema económico, 3) desarrollo económico, 4) objetivos de la contabilidad, 5)


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origen y autoridad de las normas, 6) educación, aprendizaje y autorización, 7) exigencias de ética y
normas y 8) destinatario.

En sentido similar (Mueller, 1999, p. 118) presenta las variables del entorno que exigen un análisis
especifico para cada sistema: relaciones entre el negocio y los proveedores de capital, los nexos
políticos y económicos con otros países, el sistema legal, los niveles de inflación, el tamaño y la
complejidad de las empresas de negocios, la satisfacción de la administración y de la comunidad
financiera y los niveles generales de educación28.

3. Cambios en las necesidades de la información.

Con el desarrollo y la complejidad de la actividad financiera, las necesidades de la información han
cambiado en cuanto, a criterios a revelar en los EEFF, los criterios de medición ­ valoración, el
tiempo en que se requiere la información y hasta la función de la información contable. Pero estos
cambios de necesidades no se presentan por igual en todos los países del mundo, una vez que el
modelo de desarrollo ha privilegiado a unas economías y afectado a otras, por lo tanto estos cambios
requieren un análisis particular en cada economía.

La era de la informática y la evolución de las telecomunicaciones han ofrecido una oportunidad para
los negocios, convirtiéndose en un desafío para los contables, la utilización de esta herramienta como
instrumento esencial en la toma de decisiones; el desarrollo de los sistemas de información,

28 Con respecto a los dos últimos puntos, la estandarización de la profesión contable, presenta en el nivel ético el código de
la ética de la IFAC (Revisado en noviembre de 2001) para su observancia universal por parte de las organizaciones
miembro. Con respecto a lo educativo presenta una estructura conceptual estratégica para la educación de la profesión
contable, las guías de educación entre las que se destacan la No 2, la No 9 y la No 11 y el Paper No 2 En búsqueda de
contadores competentes, emitido en abril de 2003, además de un programa mundial de plan de estudios; documentos éstos
preparados por la IFAC a través del comité de ética y de educación respectivamente, y por la Conferencia de las naciones
unidas para el comercio y el desarrollo a través del Grupo intergubernamental de expertos en normas internacionales de
contabilidad y presentación de informes (ISAR-UNCTAD).



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contribuyó en gran medida al impulso de una revolución internacional del manejo de la comunicación
y en especial de los negocios, o fruto de la velocidad de la información, se puede conocer al instante
cualquier transacción en el ámbito internacional, que permita la toma de decisiones con respecto a:

a. Cambios en las tasas de interés e inflación, políticas de inversión extranjera, avances de acuerdos
comerciales multilaterales, políticas ambientales nacionales e internacionales, control mayor sobre
horas trabajadas por los empleados, política de seguros y re-a-seguros, planes pensiónales, etc.

b. La pertinencia y rapidez en el acceso a la información general permite objetivar la información
financiera logrando que sea más oportuna en el tiempo y precisa en sus detalles, tales como:
Medición del desempeño, detallar reporte de ventas por unidades de distribución y de forma
diaria, mensual y anual; evaluar cumplimiento de objetivos a través de comparación de estados
proyectados y estados definitivos, mantenimiento de precios óptimos, a través de controles
efectivos sobre los costos, actualización de las políticas fiscales en los diferentes entornos.

En las economías en desarrollo o "economías emergentes" la mayoría de las empresas son micro,
pequeñas o medianas, las cuales no podrían implementar el modelo de contabilidad propuesto por el
IASB (Junta de estándares internacionales de contabilidad), por cuanto sus necesidades, tipo, nivel y
cantidad de transacciones hacen incompatible este modelo con sus necesidades y características. A
partir de este hecho la ISAR-UNCTAD ha emitido en septiembre de 2002 las "Directrices para la
contabilidad e información financiera de las PYMES (DCPYMES) de nivel 2 y 3"29 para suplir tal
vacío; pero la orientación conceptual y teórica se desarrollo a partir de la propuesta IASB, por lo que
el resultado lejos de ser una solución, resultó ser una construcción de baja calidad teórica y técnica,

29 Se emitieron 15 DCPYMES, que son el resultado del resumen de 16 IAS para el nivel 2 y una orientación general
sustentada en el devengo para las PYMES del nivel 3.


26

por cuanto es un resumen defectuoso de un conjunto de IAS, "conjunto abreviado" y además no
responde al espíritu y necesidad de las PYMES.

Estas oportunidades de acceder a la información y la necesidad de la misma no se universalizan a la
misma velocidad; para las empresas de las economías "en desarrollo" tales oportunidades son muy
restringidas, además, sus necesidades son diferentes. Su mercado local, la financiación
fundamentada en el gestor-administrador y su limitado nivel de recursos, impone a estas empresas
un nivel de subsistencia en el corto y mediano plazo, desarrollando su modelo administrativo mas por
inercia que por planeación.

En este sentido la implementación en economías "en desarrollo" de un sistema de información
contable complejo y con funciones especializadas que se diseñaron sustentadas en modelos de
economías desarrolladas, lleva a que se genere una ruptura entre el modelo económico y el modelo
contable; La modernización del modelo contable no se puede alcanzar por un decreto o una decisión
gubernamental o privada30, sino que es el resultado de la conjugación de múltiples factores internos y
externos, predecibles e impredecibles, que se desarrollan a mediano y largo plazo. En este sentido
las economías débiles no se harán económicamente fuertes, de forma automática por la
implementación de sistemas contables de economías desarrolladas, por el contrario, será un
obstáculo para una lectura autentica de las realidades concretas.

4. Evaluación del desempeño: un concepto ideal-tipo

Un factor esencial en la normatividad internacional es la evaluación del desempeño, tal como lo
expresa (Mueller, 1999, p.164), "la evaluación del desempeño es la revisión periódica de las

30 Ver: Documentos del Banco Interamericano de Desarrollo, emitidos a través del Comité de políticas y evaluación. (1998-
2002).


27

operaciones para asegurarse de que se logren los objetivos de la empresa. El sistema de evaluación
del desempeño de una corporación es una parte de su sistema de control financiero. La compañía
multinacional debe tener información contable para evaluar las operaciones locales y extranjeras". Se
percibe en la definición la preocupación por las empresas multinacionales en lo que respecta a la
evaluación del desempeño, lo que no excluye otro tipo de empresas; aunque no sea el instrumental
más pertinente.

Se refleja la intencionalidad de satisfacer las necesidades de las empresas grandes, cuando se
presenta la evaluación del desempeño financiero; apriorísticamente se entienden que existen unos
objetivos a corto, mediano y largo plazo establecidos, y que existen responsabilidades para llevar a
cabo las acciones correspondientes para alcanzar tales fines. Las economías "en desarrollo" no han
alcanzado el estado de "capitalismo financiero"31 que caracteriza a las grandes empresas, donde
gracias a ellos han desarrollado y aplican una "Teoría de la agencia"32; muy por el contrario en los
países pobres la evolución de las empresas ha sido lenta y siguen cursando por un precapitalismo o
"capitalismo productivo" diferente al "capitalismo financiero" lo que imprime necesidades diferentes de
información y de mantenimiento de capital distintos, conforme a los "Conceptos de capital y
mantenimiento de capital" del Marco conceptual de la IASB, párrafos 102-110.

Mueller expone que las empresas multinacionales presentan tres tipos de medida para evaluar el
funcionamiento: La utilidad, la utilidad presupuestada comparada contra la utilidad real y el
rendimiento sobre la inversión (ROI), que se expresa como la relación entre la utilidad y el capital
invertido; además se presentan medidas no financieras como complemento de la información

31 (Tua, 1983, p. 657) define Capitalismo financiero como el desarrollo de la economía que ha llevado a que "los intereses
del manager no se correspondan estrechamente con los del accionista y este último no tiene el poder suficiente para imponer
su voluntad".
32 (Pina, 1988, p. 15) expresa sobre la Teoría de la agencia "la relación dinámica que se establece entre el gerente y el
ámbito de la empresa y más concretamente con los accionistas... la relación entre la forma de los contratos y las
características de la organización".


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monetaria, esta información incluye: Calidad de la producción, satisfacción y retención de los clientes,
capacitación de los empleados, investigación y desarrollo, inversión y productividad, desarrollo de
nuevos productos, crecimiento y éxito del mercado y competitividad.

Con la globalización de los mercados y como consecuencia la necesidad de mejorar los sistemas de
información económico-financiero, se ha generado un debate frente a los siguientes temas en
ocasiones dicotómicos:

1. PCGA nacionales o estándares internacionales33 (armonizar, adoptar o adaptar).34
2. Integración regional o apertura mundial.

En cuanto a criterios de la información contable, se comparten preocupaciones tales como:

a. Criterios de valuación, medición y relevancia.
b. Políticas de revelación (información cualitativa y cuantitativa).
c. Contenido de información de los resultados financieros.

5. Los precios de transferencia

Los precios de transferencia pueden calificarse como uno de los problemas fundamentales en el
ámbito internacional; un precio de transferencia lo define Mueller (1999, p.170) como "aquel cargo
que se realiza por los bienes que son intercambiados entre varias subsidiarias de una misma
compañía", entendiendo que este factor influye en el efecto tributario de la entidad-empresa.

33 Álvarez, A. Harold. Adopción o armonización de la normativa contable. Ponencia presentada en el Segundo Coloquio
internacional de la Contaduría Pública. Agosto de 2002.
34 Mantilla Blanco, Samuel Alberto. Guía para la inserción contable colombina en los escenarios internacionales. Serie
soluciones en desarrollo No 10. Bogotá: IPD. 2002; pp. 11-26.


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Un precio de transferencia establece los valores monetarios de los bienes y servicios que se tranzan
entre compañía principal y subsidiarias o entre subsidiarias. En (Mueller, 1999,p.179) se exponen
los objetivos de la fijación de precios de transferencia, en los que se encuentran:

1. Minimización del pago de los impuestos sobre ingresos en el ámbito mundial
2. Minimización del pago de los impuestos sobre importaciones
3. Obtener la aprobación del gobierno del país anfitrión...

Se observa que el objetivo central de los precios de transferencia se fundamenta en la maximización
de la utilidad de la entidad-empresa, aun al costo de reducir los impuestos de forma fraudulenta, "El
sistema de precios de transferencia se puede usar para llevar las utilidades gravables de un país que
tenga una tasa fiscal alta a otro país que tenga una tasa menor, el resultado final es que la empresa
obtendrá mas utilidades después de que se haya hecho el pago de impuestos", aquí juegan un papel
protagónico los paraísos fiscales donde los impuestos sobre ingresos pueden ser de "cero", (ejemplo:
Islas Caimán -1999).

Los criterios normativos de fijación de los precios de transferencia están determinados por la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico OCDE, sin ser de carácter obligatorio
como lo describe Carlos Caro Romero en la compilación de (Mantilla, 2002b, p.190) "los métodos
más utilizados para determinar los precios de transferencia son aquellos que la OCDE ha definido
como tales. Aún así, los grupos de empresas vinculadas están en libertad de escoger cualquier otro
método mientras cumpla con el principio de independencia, siendo cuidadoso en mantener y
suministrar, cuando se exija, la información referida a la determinación de los precios de
transferencia".



30

La disminución de los impuestos por importaciones, se da a través del intercambio Inter.-compañías
de bienes y servicios a bajos costos; este mecanismo de las importaciones por un valor mayor del
real permite la transferencia de dividendos entre subsidiarias y principal, en países donde se limita el
monto de la salida de recursos por dividendos.

Los precios de transferencia se convierten en un instrumento del ente-empresa para reflejar en un
momento específico la información que le sea más favorable, en este sentido se utiliza precios
Inter.-corporativos altos y/o bajos dependiendo de la finalidad perseguida en el momento: Disminuir
pago de impuestos, atraer inversionistas locales, disminuir las presiones de los trabajadores frente a
las exigencias laborales, lograr financiación bancaria local, proteger la inversión en economía
hiperinflacionarias, interés en ocultar rentabilidad, salvaguardar la entidad-empresa en época de
inestabilidad política, entre otros, los usos que se puede dar a los precios de transferencia.

6. Normas de propósito especial

Hay estándares que son de aplicación muy especial y restringida, pues responden a características
y objetos sociales muy particulares de ciertas empresas, entre ellas se encuentran: el IAS 11
Contratos de construcción (Revisado en 1999), IAS 17Arrendamientos (Revisado en 1997), IAS 20
Contabilidad de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales,








31

Conclusiones
Implicaciones de la armonización o la estandarización de la normativa contable

La armonización no puede entenderse como sinónimo de estandarización, tal como lo señala
(Belkaoui, 1993, p. 650) en una cita explicativa de ambos puntos "el término armonización, opuesto
al término estandarización, implica la reconciliación de puntos de vista diferentes. Esto a su vez
representa un enfoque más práctico que la estandarización, particularmente cuando ésta última
quiere significar que los procedimientos de un país deberían ser adoptados por todos los demás. La
armonización se convierte en un asunto de mejor comunicación de información en una forma tal que
se pueda interpretar y comprender internacionalmente"

En tal sentido los procesos actuales de adopción o armonización que se adelantan en el mundo
deben consultar los diferentes factores que intervienen en el proceso contable de un país, a fin de
analizar las implicaciones de tal implementación, tal como lo expresa (Jarne, 1997, pp. 85-114)
donde se explicita que se deben considerar los siguientes subsistemas del sistema contable:

Subsistema regulador: el cual tiene en cuenta en su proceso de emisión normativa, el carácter del
organismo encargado de la emisión público y/o privado (Tua y Gonzalo, 1988, pp. 70-74) "tanto en el
ámbito nacional como internacional suele distinguirse, entre la normalización pública y la privada o
profesional"; grado de intervención de organismos gubernamentales, profesionales y gremiales;
principales usuarios, flexibilidad y uniformidad, ver (Tua, 1995, pp.73-77), grado de exigencia jurídica-
legal de cumplimiento de la norma. Resaltando que "las normas contables deben ser creadas,
teniendo en un principio cada nación la soberanía de establecer su propio marco normativo"

Subsistema de principios contables: Estudia comparativamente las fuentes de las que emanan
los principios contables, dilemas y contradicciones entre principios ver, (Moonitz-ARS 1); grado de


32

autonomía en la concreción de principios contables (Franco, 1995, pp. 40-43), donde en la
metodología de la regulación identifica tres métodos "de transferencia, descriptivo y de formulación
tecnológica"; acepción entregada al término principio contable (Tua, 1983, pp. 638-640) "... la general,
la derivada de su origen histórico y la epistemológica -fundamentada por Mattessich-". Coinciden
autores como Jarne, Mueller, Belkaoui y Mattessich en que el proceso regulador debe desarrollar
unos principios útiles y acordes con el entorno.

Subsistema profesional: consulta en un nivel comparativo de los diferentes países: la pericia
profesional, las asociaciones profesionales, los períodos de educación, las pruebas de competencia,
el entrenamiento práctico, los códigos de conducta y/o de ética; además de estudiar la profesión en
su dimensión individual (profesionales), asociaciones profesionales (nivel organizativo y gremial) y la
participación en las firmas de auditoría; (las cuatro grandes, antes conocidas como las ocho
grandes)35. Se resalta el compromiso social de la profesión, con el medio ambiente, con la sociedad y
con la transparencia y la confiabilidad pública.

Subsistema de formación: estudia la adecuación de la educación contable con las demandas y
necesidades sociales, las características de formación de los docentes (con especializaciones,
maestrías, doctorados), participación de las empresas en la formación universitaria, papel de las
multinacionales y las firmas de auditoría y criterios para la cualificación profesional, (ver: Documentos
IFAC ­Guías 2-9-11- y los documentos de educación de la ISAR-UNCTAD); se resalta las diferencias
en el proceso de formación y cualificación (conocimientos, habilidades36, valores, capacidades y
competencias37) exigidas en los diferentes países, lo que dificulta una pretendida estandarización38en
la formación de los contables.

35 Coopers Price Waterhouse, KPMG, Ernest & Young y Deloitte & Touche.
36 Guía de IFAC No 9: Antecedentes académicos, evaluación de la capacidad y de la experiencia profesionales, requisitos de
los contadores profesionales. Revisión 1996.
37 International Education Paper 2 de la IFAC: En búsqueda de contadores competentes- 2003.


33


Subsistema de prácticas contables: que a su vez se divide en dos grupos prácticas de valoración y
prácticas de información; se tiene en cuenta qué organismos determinan los criterios de valoración e
información, si es un sólo organismo que emite la normativa o existe pluralismo regulativo, cantidad
y calidad de información exigida, grado de precisión en la información a revelar, bases de medición.
Es de anotar que las exigencias de valoración e información a revelar depende de los usuarios y la
complejidad del mercado donde se regula, como ejemplo se puede citar el criterio de Valor
razonable39 (IAS-IASB), contemplado en la normativa internacional40 y su pertinencia para economías
en desarrollo o emergentes.

El cambio en un entorno económico de sus sistemas contables implica transformaciones profundas
en lo técnico y lo profesional: Se debe modificar las pautas de confección de los estados financieros,
actualización de los contadores y auxiliares contables, adquisición y/o actualización de programas
contables, los usuarios deberán aprender a interpretar la información contable, elaborada bajo nuevos
criterios, las instituciones de educación deberán implementar nuevos currículos, metodologías y
contenidos pertinentes con los cambios establecidos; Todos estos cambios que no son
necesariamente sinónimos de mejorar, representan un gasto para la nación, los empresarios, los
profesionales, los estudiantes y la sociedad en general. Este gasto es justificable si y solo si, la
relación costo-beneficio es favorable para la nación que adelanta la reforma; caso contrario, deberá
entenderse como una imposición de los organismos internacionales que en nada beneficia las
economías locales, pero que por el contrario debilita aún más las condiciones socio-económicas de


38 Ver los documentos ISAR-UNCTAD: ISAR/4 de diciembre 28 de 1998 sobre un programa mundial de estudios y
cualificación profesional; ISAR /5 de diciembre 28 de 1998 ídem; ISAR/ 6 de diciembre 28 de 1998 "Plan de estudios
mundial para la formación de contables profesionales"; ISAR /L.2 de febrero 23 de 1999"Elaboración de un programa
mundial de estudios de contabilidad y otras normas y requisitos de cualificación"; ISAR 16 de abril 15 de 1999 sobre
cualificación profesional.
39 Valor razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor
experimentados, en una transacción libre. (glosario IAS-IASB-2002)
40 Vidal Blasco, María Arántzazu. Tratamiento del valor razonable en la normativa del IASB y su incorporación a las
directivas de la Unión Europea. En: Revista Legis de Contabilidad y Auditoría, No 14, abril-junio; 2003, pp. 63-82. (para
ampliación del concepto de Valor razonable)

las naciones en desarrollo, que han recorrido un camino de transferencia a-crítica de modelos y
estructuras jurídicas.

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Eutimio Mejía Soto

Contador Público Universidad del Quindío

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