REVELACIÓN SUFICIENTE

Autor: Maria Elena González

Auditoría y control interno

06-2001

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ntroducción.

Al llevar a cabo una auditoría y en la elaboración de los estados financieros, el concepto de revelación suficiente constantemente deben tenerse en mente, pues una revelación adecuada es la base para una información financiera adecuada. 

Lo que implica que todos los datos y toda la información pertinente deberá presentarse en los estados financieros de acuerdo a los establecidos en el boletín A-5 de los Principios de Contabilidad emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad el 1° de Julio de 1974.

Es importante cuidar que se cumpla este principio de contabilidad debido a que si no se hiciera se producirían errores para la toma de decisiones en base a lo presentado en dicha información financiera, lo que traería por consecuencia el daño y afectación a terceros que confiaron en la información revelada.

En este trabajo presentaremos paso a paso en que consiste este principio, veremos el concepto de un principio de contabilidad, el concepto del principio de revelación suficiente, las cualidades de la información financiera, los estados financieros relativos a la información desde distintos puntos de vista y utilidad, las notas de los estados financieros, lo que implica la presentación de estados financieros con información considerada como relevante, las reglas particulares de presentación aplicadas a los estados financieros, las partes que componen los estados financieros y la revelación de políticas contables. 

Revelación suficiente.

Los principios de contabilidad

Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.

El principio que se refiere a la información es el de:
Ø Revelación suficiente. (A-1 Principios de contabilidad) a partir de 1° de Julio de 1974 está en vigor el boletín con este principio de contabilidad.


Concepto:
Revelación suficiente: 
La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.


En el boletín A-5 de los Principios de contabilidad trata de la información contable de entidades económicas.

Introducción.

Los propósitos de la contabilidad financiera son:
a) Los de lograr un fin informativo, mismo que se deriva de la naturaleza y relación de la contabilidad con el medio económico que lo rodea, o sea la producción e intercambio de bienes y servicios que llevan a cabo las distintas entidades económicas.

Las entidades económicas dinamizan la presencia de los factores de la producción, mediante la implantación de una organización administrativa, dentro de la cual se encuentran comprendidos los instrumentos de control e información necesarios para la toma de decisiones.

La contabilidad financiera provee una parte importante de los elementos de medición que auxilian a los diversos interesados a tomar decisiones en relación con las entidades económicas.

La información cuantitativa que la contabilidad produce, es requerida por los participantes de la actividad económica para:
a) Observar y evaluar el comportamiento de las entidades.
b) Comparar sus resultados con otros periodos y otras entidades.
c) Evaluar sus resultados a la luz de los objetivos establecidos.
d) Planear sus operaciones.
e) Estimar su futuro dentro del marco socioeconómico que las rodea.


La información contable de las entidades económicas es base fundamental en las decisiones de accionistas actuales y potenciales, instituciones de crédito, deudores, acreedores y terceros directa o indirectamente relacionados con dichas entidades.

Esta multiplicidad de participantes y diversidad de intereses determinan que la información contable sea de uso general y por tanto deba cumplir con el requisito de utilidad para los diferentes intereses aplicados.

Sin embargo, el conocimiento del usuario, la determinación de sus necesidades e interés común, son elementos que coadyuvan a determinar la clase de información requerida por la contabilidad financiera.*


Los Estados Financieros.

Conceptos Generales.

Las transacciones que realiza una entidad económica y ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, son medidos, registrados, clasificados, analizados, sumarizados y finalmente reportados como información, básicamente en las siguientes formas:

a) Información relativa a un punto en el tiempo de los recursos y obligaciones financieras de la entidad, la cual es presentada en un documento comúnmente denominado balance general.¨

b) Información relativa al resultado de las operaciones en un período dado, la cual es presentada en un documento comúnmente denominado estado de resultados.ª


c) Información de los cambios en los recursos financieros de la entidad y sus fuentes, que revele las actividades de financiamiento e inversión, la cual es presentada en un documento denominado estado de cambios en la situación financiera.Æ

Estos documentos enunciados anteriormente, se conocen como estados financieros que a través de representaciones alfanuméricas clasifican y describen mediante títulos, rubros, conjuntos, descripciones, cantidades y notas explicativas, las declaraciones que los administradores de la entidad hacen sobre su situación financiera y el resultado de sus operaciones.

De acuerdo al boletín "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera", señala que una presentación adecuada de entidad se compone de:
Ø Balance General.
Ø Estado de resultados.
Ø Estado de cambios en la situación financiera.

Deben revelar aspectos generales sobre el desempeño de la entidad económica, específicamente lo que se refiere a:
§ Estructura financiera. (accionistas, socios, posibles inversionistas)
§ Cambios en la estructura financiera. ( socios)
§ Liquidez. (acreedores, proveedores)
§ Capacidad de pago. (acreedores, proveedores)
§ Productividad. (trabajadores, cámaras en las que estén agrupados, censos)
§ Rentabilidad. (Posibles inversionistas, socios.


Notas en los estados financieros.

Por la limitación de espacio es frecuente que los estados financieros no contengan toda la información mínima necesaria, es por ello que se presentan notas explicativas de acuerdo a las reglas particulares de presentación que emita la Comisión de Principios de contabilidad o que a juicio de la administración de la entidad sea relevante revelar.

Las notas a los estados financieros son explicaciones que amplian el origen y significación de los datos y cifras que presentan en dichos estados.


Ejemplo: (Del libro "Las Finanzas en la Empresa" de Joaquín A. Moreno Fernández Editorial IMCP) 
Balance General. Moneda Nacional en miles de Pesos
Estado de situación financiera.
Al 31 de Diciembre de 2001.
Activo.
Firmas
Notas a los estados financieros:
Compañía Industrial S.A.
Al 31 de Diciembre del 2001.
Nota1 : Préstamo hipotecario con garantía de la propiedad, planta y equipo con vencimiento a 10 años y pagos anuales a un interés del 10% anual. El primer vencimiento será el próximo año.
Nota 2: Existe un pasivo contingente indeterminado por el despido injustificado de los empleados de acuerdo a la Ley Federal del Trabajo. La empresa tiene la política de considerarlo como un gasto en la fecha en que esto suceda.
Nota 3: las utilidades retenidas aplicadas a reservas están sujetas al pago del impuesto sobre la renta de ser distribuidas entre los accionistas. El ISR ascendería a la cantidad de $68 aproximadamente y sería cubierto por los accionistas.


En el ejemplo anterior podemos observar varios aspectos importantes:
§ Presentación de los estados financieros.
§ Revelación suficiente de la información financiera.
§ Notas explicativas
§ Políticas contables tomadas.
§ Así mismo observamos el cumplimiento de otros principios de contabilidad el de entidad (todos los documentos deben tener el nombre de la empresa, razón o denominación social), el de realización ( debe contener las operaciones realizadas condensadas en rubros, conjuntos o títulos), el de periodo contable (determinado por la fecha en que se realiza el estado de que fecha a que fecha comprende), el de dualidad económica existe un equilibrio entre las cuentas por ejemplo en el balance existe la forma de activo =pasivo + capital en este ejemplo, si se tratará del estado de resultados tendríamos el equilibrio con Ventas-Costos = Utilidad o pérdida, en el estado de cambios en la situación financiera origen = aplicación de los recursos.

Consideraciones y conceptos sobre revelación suficiente.

La responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica descansa en su administración. Dentro de sus funciones está la de proporcionar información a los interesados de la información financiera y contable. Esta información debe cumplir con dos requisitos fundamentales:
UTILIDAD y CONFIABILIDAD.¤
Ejemplo de utilidad:
Si la entidad quiere entrar en un concurso de licitación para una obra debe presentar sus estados financieros en una fecha determinada, en un plazo, ¿qué pasaría si se presentarán con posterioridad?, la información ya no sería útil pues la entidad no lograría la meta que se había establecido (entrar en el concurso de licitación). Lo mejor sería preparar los estados financieros en el plazo establecido.

Ejemplo de confiabilidad:
Se necesitan presentar los estados financieros para obtener un préstamo, si se presentan los estados financieros pero éstos hubieran sido "maquillados" con el fin de obtener el préstamo, ¿serían confiables para tomar alguna decisión con respecto a la entidad?, no serían confiables para tomar una decisión con respecto a ningún área de la empresa, debido a que no muestran la situación real y precisa.
Lo más adecuado sería presentar los estados financieros con la información real y negociar por medio de alguna garantía adicional el préstamo.

La responsabilidad de que la información contable sea útil y confiable está a cargo de los administradores para cumplirla, deberán mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno, aplicando principios de contabilidad y reglas particulares de carácter contable acordes a los principios que se consideren más apropiados a las circunstancias de la entidad.


La ocultación y distorsión de la información deliberada de los hechos en la información financiera constituyen actos punibles (punible :adj. Que merece castigo.) en virtud de que tanto su falta de revelación, como el que la misma esté desvirtuada induce a errores de los usuarios en su interpretación.
Ejemplo: ¿Qué pasaría si se presentan datos incorrectos en los estados financieros y se determina una base de impuesto menor a la que le corresponde a la entidad?
En esta omisión y ocultación, la entidad caería en un acto punible por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, al caer en el delito fiscal de defraudación fiscal, se tendría responsabilidad, multas, recargos y hasta pena corporal. 


Los responsables del proceso contable deben regirse principalmente por un criterio de equidad y el principio de revelación suficiente.

Revelación suficiente: 
La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.

Idealmente la suficiencia de la información debería ser proporcionada directa a las necesidades del usuario, no obstante satisfacer los requerimientos de cada uno de los usuarios en particular sería imposible, es por ello que la información al público en general, contenga elementos suficientes de juicio y material básico para que las decisiones de los interesados estén fundadas.
Ejemplo: 
La suficiencia de la información.
¿Qué pasaría si se tienen que presentar los estados financieros a un acreedor, a un trabajador, un posible socio, sería el mismo conjunto de estados financieros para todos?
No, porque tal vez a mi acreedor le importe más el balance general y el estado de resultados, pero no el reparto de mis utilidades o aspectos más específicos de la entidad.
En el caso del trabajador tal vez lo más importante para él sería las utilidades en el año y la forma en como las vana repartir, para ello consultaría el Estado de Utilidades Retenidas.
A un posible socio, tal vez a él le interese conocer un panorama general de la empresa y requiera de la mejor y más precisa información pero la suficiente para no revelar de forma total los secretos de la empresa en caso de que no se llevará a cabo la inversión o aportación, pero si la que le permita juzgar la rentabilidad de la entidad.

En el principio de revelación suficiente se encuentran implícitamente contenidos las características de la información financiera como lo veíamos al principio de este trabajo.

Los estados financieros deben contener la información relevante, lo que implica:
§ Un criterio de selección.
§ La determinación de los conceptos que deben incluirse.
§ La forma en que los mismos deberán ser presentados y clasificados.

Los estados financieros deben contener información que sea competente o de consonancia a los fines para los cuales son utilizados, proporcionando información idónea que auxilie a quienes dependen de la misma.

Los estados financieros deben ser claros y accesibles al usuario común, por lo que debe evitarse en lo posible la terminología compleja y obscura.


Reglas particulares de presentación aplicables a los estados financieros.

Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y por tanto deben presentarse conjuntamente en todos los casos.

La información que complementa a los estados financieros puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos en hoja por separado, estas dos últimas opciones deben referenciar cada nota con el renglón de los estados financieros a las que corresponda.

Los estados financieros deben estar:
Encabezados por:
§ El nombre, razón o denominación de la entidad.
§ Establecer la fecha o período contable por el cuál están formulados.
§ Cuando los estados financieros del periodo que preceden han sido afectados por ajustes posteriores, este hecho debe ser también revelado.
§ Es recomendable que se presenten en forma comparativa los estados de situación financiera, los de resultados de operación y los cambios en la situación financiera, para poder juzgarlos adecuadamente.
§ Los estados financieros deben informar la moneda en la cual están representados los mismo y en su caso las bases de conversión utilizadas (tipo de cambio).

Revelación de políticas contables.

El empleo alternativo de ciertas políticas contables es un hecho importante en la determinación de la situación financiera y los resultados de operación de una entidad económica, por lo mismo resultará esencial su revelación.

Su divulgación deberá incluirse en una nota por separado, pudiendo ser encabezadas por un título que denote su contenido, por ejemplo: "Sumario de políticas contables significativas".

Dicha información debe incluir:
v Explicación de los motivos del cambio de aplicación de una regla particular, política o procedimiento contable de un período a otro, cuantificando las inconsistencias en las principales partidas afectadas.
v En caso de que los estados financieros estén formulados con apego a ciertos lineamientos o reglamentaciones específicas, deberá hacerse mención a este hecho.

Ejemplos con respecto a la revelación que debe hacerse de políticas contables utilizadas: 

v Valuación de inversión en valores.
v Mobiliarios.
v Valuación de derechos y fondos de fideicomitidos.
v Valuación de inventarios,
v Métodos y tasas de depreciación.
v Tratamiento contable del efecto del ISR.
v Valuación de inversiones en compañías asociadas y subsidiarias no consolidadas.
v Base de consolidación de estados financieros.



Conclusiones:

1. El principio que se refiere a la información es el de: Revelación suficiente. (A-1 Principios de contabilidad) a partir de 1° de Julio de 1974 está en vigor el boletín con este principio de contabilidad.

2. Revelación suficiente: La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.

3. La contabilidad financiera provee una parte importante de los elementos de medición que auxilian a los diversos interesados a tomar decisiones en relación con las entidades económicas.

4. La información cuantitativa que la contabilidad produce, es requerida por los participantes de la actividad económica para:
v Observar y evaluar el comportamiento de las entidades.
v Comparar sus resultados con otros periodos y otras entidades.
v Evaluar sus resultados a la luz de los objetivos establecidos.
v Planear sus operaciones.
v Estimar su futuro dentro del marco socioeconómico que las rodea.


5. La multiplicidad de participantes y diversidad de intereses determinan que la información contable sea de uso general y por tanto deba cumplir con el requisito de utilidad para los diferentes intereses aplicados.

6. Los Estados Financieros.

Información relativa a un punto en el tiempo de los recursos y obligaciones financieras de la entidad, la cual es presentada en un documento comúnmente denominado balance general.

Información relativa al resultado de las operaciones en un período dado, la cual es presentada en un documento comúnmente denominado estado de resultados.


Información de los cambios en los recursos financieros de la entidad y sus fuentes, que revele las actividades de financiamiento e inversión, la cual es presentada en un documento denominado estado de cambios en la situación financiera.

7. Deben revelar aspectos generales sobre el desempeño de la entidad económica, específicamente lo que se refiere a:
§ Estructura financiera.
§ Cambios en la estructura financiera.
§ Liquidez.
§ Capacidad de pago.
§ Productividad.
§ Rentabilidad.


8. Las notas a los estados financieros son explicaciones que amplian el origen y significación de los datos y cifras que presentan en dichos estados.

9. La información financiera y contable debe cumplir con dos requisitos fundamentales:
UTILIDAD y CONFIABILIDAD.

10. Los estados financieros deben contener la información relevante, lo que implica:

§ Un criterio de selección.
§ La determinación de los conceptos que deben incluirse.
§ La forma en que los mismos deberán ser presentados y clasificados.

11. Las partes de los estados financieros son:
v Encabezado.(nombre de la entidad, nombre del estado, período que abarca).
v Cuerpo.
v Pie del estado (firmas y notas aclaratorias)

Revelación de políticas contables. El empleo alternativo de ciertas políticas contables es un hecho importante en la determinación de la situación financiera y los resultados de operación de una entidad económica, por lo mismo resultará esencial su revelación.


Bibliografía:
"Principios de contabilidad", 
Prieto Llorente, Alejandro. 
Editorial Banca y Comercio, 
Edición 2000.

"Primer Curso de Contabilidad", 
Lara Flores, Elías .
Editorial Trillas, 
Edición 2000.

"Las Finanzas en la empresa", 
Moreno Fernández, Joaquín A. 
Editorial IMCP, 
Edición 2001.

"Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados"
16ª Edición y 15ª Edición.
Editorial IMCP
Edición 2001 y 2000.

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Maria Elena González

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