Boletín 3060: evidencia comprobatoria
Autor: María Elena González
Auditoría y control interno
06-2003
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OriginalDe acuerdo al Boletín 1010, mediante los procedimientos de Auditoría,
el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente
en el grado que requiera para suministrar una base objetiva que permita
su opinión”.
Debe entenderse por evidencia comprobatoria, los elementos que
comprueben la autenticidad de los hechos, la evaluación de los
procedimientos contables empleados, la razonabilidad de los juicios
efectuados, de ahí que la documentación contable por sí sola no
represente toda la evidencia que el auditor requiere para apoyar su
opinión profesional.
Pronunciamientos normativos.
Para obtener la evidencia comprobatoria que respalda las aseveraciones
hechas en los estados financieros por la administración, el auditor debe
establecer los objetivos específicos de auditoría que confirmen la
razonabilidad de dichas aseveraciones.
Las aseveraciones hechas en los estados financieros, que están
relacionados con los objetivos de auditoria son declaraciones de la
administración que se incluyen como parte integrante de los mismos y que
por su naturaleza, pueden ser explícitas o implícitas y se refieren a lo
siguiente:
Existencia u ocurrencia.
Significa que los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha
específica y que las transacciones registradas han ocurrido durante
cierto periodo.
Integridad.
Significa que todas las transacciones y saldos que deben presentarse
en los estados financieros se han incluido.
Derechos y obligaciones.
Significa que los activos representan los derechos de la entidad y
los pasivos las obligaciones de la misma, a una fecha determinada.
Valuación.
Significa que los conceptos del activo, pasivo, capital, ingresos y
gastos, han sido incluidos en los estados financieros por los importes
apropiados.
Presentación y revelación.
Significa que los renglones particulares de los estados financieros
están adecuadamente clasificados, descritos y revelados.
Para obtener la evidencia que soporta las aseveraciones hechas en los
estados financieros, el auditor establece objetivos específicos de
auditoría a la luz de esas aseveraciones. La evidencia comprobatoria
debe ser suficiente y competente para que el auditor pueda fundamentar
sus conclusiones sobre la validez de las aseveraciones de la
administración, contenidas en cada rubro de los estados financieros.
La mayor parte del trabajo del auditor, al formular su opinión sobre los
estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia relativa
a las aseveraciones hechas en dichos estados. La medida de validez de
dicha evidencia descansa en el juicio del auditor, cabe recalcar que la
evidencia en auditoría difiere de la evidencia legal, la cual esta
circunscrita a reglas rígidas.
La calidad, su objetividad y su oportunidad soportan la competencia de
la evidencia comprobatoria. Será suficiente y competente cuando se
refiere a hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen
relevancia cualitativa dentro de lo examinado y las pruebas realizadas,
ya sea por los resultados de una sola o por la concurrencia de varias,
son válidas y apropiadas para que el auditor llegue a adquirir la
certeza moral (grado de seguridad y confianza para emitir su opinión
sobre los estados financieros) de que los hechos que está tratando de
probar los criterios cuya corrección está juzgando, han quedado
satisfactoriamente comprobados.
La confiabilidad de la evidencia comprobatoria se ve influenciada por su
fuente, interna o externa y por su naturaleza visual, oral o documental.
La evidencia obtenida de fuentes independientes fuera de la entidad,
proporciona mayor seguridad que la obtenida en la entidad.
La contabilidad y los estados financieros elaborados bajo condiciones
satisfactorias de control interno, son más confiables que las elaboradas
bajo condiciones poco satisfactorias.
El conocimiento directo del auditor obtenido a través de exámenes
físicos, observación, cálculos e inspección, es más conveniente que la
información obtenida indirectamente.
La evidencia en forma de documentos y confirmaciones escritas es más
confiable que las confirmaciones verbales.
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