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Procedimientos del impuesto a la renta de personas naturales en Perú

PERU: PROCEDIMIENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
1. GENERALIDADES
LEY : Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y modificatorias.
REGLAMENTO : Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas
modificatorias.
IMPUESTO : Impuesto a la Renta.
EJERCICIO GRAVABLE: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008.
UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA (UIT) : Tres mil quinientos Nuevos Soles (S/. 3,500)1.
1 Decreto Supremo Nº 209-2007-EF, publicado el 26.12.2007
1.1 CONTRIBUYENTES
a. Las personas naturales (Artículo 14° de la Ley)
b. La sucesión indivisa (Artículos 14° y 17° de la Ley)
c.
La sucesión indivisa comprende a la persona o conjunto de personas que reciben
un patrimonio determinado en calidad de herencia.
Para los fines del Impuesto se procederá de la siguiente manera:
SITUACIÓN
TRATAMIENTO
b.1. Antes de dictarse la declaratoria de herederos
o inscripción del testamento en los Registros
Públicos.
La sucesión deberá declarar como
persona natural.
b.2. Luego de dictarse la declaratoria de herederos
o inscrito el testamento en los Registros Públicos y
antes de efectuada la adjudicación judicial o
extrajudicial de los bienes.
Cada heredero incorporará en su propia
declaración la proporción que le
corresponda de las rentas de la
sucesión (*).
b.3. Efectuada la adjudicación judicial o
extrajudicial de los bienes.
Cada heredero declarará las rentas de
los bienes adjudicados.
(*) El legatario deberá declarar como persona natural la renta de los bienes
legados.
c. La sociedad conyugal (Artículos 14° y 16° de la Ley y artículo 6° del
Reglamento)
Las rentas propias que obtenga cada cónyuge serán declaradas
independientemente por cada uno de ellos.
Las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes se pueden
someter a uno de los siguientes tratamientos:
c.1. Serán atribuidas por partes iguales a cada uno de ellos, quienes las agregarán
a sus rentas propias y las declararán como personas naturales.
c.2. Uno de los cónyuges domiciliado en el país podrá declarar la totalidad de
estas rentas como sociedad conyugal si ejerce la opción2, sumándolas a sus
rentas propias, siempre que ambos cónyuges no estén comprendidos en el Nuevo
Régimen Único Simplificado (NUEVO RUS).
Si hubiera optado por tributar como sociedad conyugal y se produjera con
posterioridad la separación de bienes por sentencia judicial, por escritura pública o
por sentencia de separación de cuerpos, la declaración y pago se efectuarán de
forma independiente por las rentas que se generen a partir del mes siguiente.
2 La opción se ejercitará en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de
cada ejercicio gravable.
Los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del régimen de sociedad
conyugal, se atribuyen a cada cónyuge de acuerdo a la proporción de sus bienes y
rentas resultante de la separación.
Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las del
cónyuge que obtenga la mayor renta o, de ser el caso, a la sociedad conyugal, si
se hubiera ejercido la opción, o a las del cónyuge que por mandato judicial ejerce
la administración de dichas rentas.
1.2 DECLARACIONES (Artículo 79° de la Ley y artículos 47° y 49° del
Reglamento)
a. Obligados a presentar Declaración Jurada Anual
Están obligados a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
por el ejercicio 2008, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el país, que se encuentren en alguno de los siguientes
supuestos:
i. Hayan obtenido rentas distintas a las de Tercera Categoría, siempre que
luego de deducir los créditos con derecho a devolución consignen un saldo a favor
del Fisco en la casilla 142 del Formulario Virtual Nº 661.
ii. Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios
anteriores o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta del Impuesto
durante el ejercicio 2008.
iii. Cuando tengan pérdidas tributarias pendientes de compensar
acumuladas al ejercicio gravable 2007 o tengan pérdidas tributarias en el ejercicio
2008.
iv. Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2008, rentas de cuarta
categoría por un monto superior a treinta mil seiscientos veinticinco y 00/100
Nuevos Soles (S/. 30,625). Dichas rentas se determinarán sumando los montos de
las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual Nº 661.
v. Cuando la suma de la Renta Neta Global (Renta Neta de Fuente
Peruana) más la Renta Neta de Fuente Extranjera supere los treinta mil
seiscientos veinticinco y 00/100 Nuevos Soles (S/. 30,625). Dichas rentas se
determinarán sumando los montos de las casillas 113 y 116 del Formulario Virtual
Nº 661.
b. No obligados a presentar Declaración Jurada Anual
En ningún caso presentarán la declaración los contribuyentes que en el ejercicio
2008 hayan obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categoría.
En los casos en que estos contribuyentes tengan que efectuar pago del impuesto
no retenido, o cuando soliciten devoluciones del impuesto retenido en exceso,
deberán aplicar el procedimiento establecido en las normas correspondientes3.
Aquellos contribuyentes no domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente
peruana sobre las cuales no se hubiera realizado la retención del impuesto en la
fuente, deberán efectuar la declaración y el pago del impuesto no retenido, en las
sucursales o agencias bancarias autorizadas, mediante el Formulario Preimpreso
1073, consignando el código de tributo 3061 Renta No domiciliados Cuenta
Propia y el periodo correspondiente al mes en que procedía la retención.
3 R. S. N° 036-98/SUNAT, publicada el 21.03.98
c. Medio para declarar
La SUNAT ha desarrollado el Formulario Virtual Nº 661, que es generado por el
Programa de Declaración Telemática PDT Renta Anual 2008- Personas
Naturales, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la obligación de
presentar la declaración.
Asimismo, tenga presente que el Nuevo Código de Envío es un código de
seguridad de 12 dígitos que deberá incluir en el envío de todas sus declaraciones
elaboradas a través del PDT. Para obtenerlo, ingrese al módulo de SUNAT
Operaciones en Línea, registrando su Clave SOL.
La presentación de la declaración se podrá realizar por Internet, a través del
Sistema SUNAT Operaciones en Línea SOL, en SUNAT Virtual:
www.sunat.gob.pe o también llevando el disquete con el archivo de envío,
generado por el PDT, a los bancos autorizados.
Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su
Código de Usuario y Clave SOL, en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente
o dependencia de la SUNAT a nivel nacional.
Los Principales Contribuyentes podrán presentar su Declaración Jurada en
las oficinas señaladas por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias o a través de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).
Los sujetos considerados Medianos y Pequeños Contribuyentes
presentarán su Declaración Jurada en las agencias bancarias autorizadas o a
través de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).
No obstante lo señalado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la
declaración se presentará sólo a través de SUNAT Virtual.
Los contribuyentes que tengan exclusivamente rentas distintas a las de
tercera categoría y que antes de la vigencia de la Resolución de
Superintendencia, que aprueba las normas y formularios para la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta e ITF del ejercicio 2008, no estaban
obligados a presentar sus declaraciones mediante formularios virtuales
generados por los PDT, adquirirán la obligación de presentar todas sus
declaraciones determinativas mediante dichos formularios virtuales a partir
de la presentación del formulario Virtual Nº 661.
d. Plazo de presentación
El plazo para presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el
ejercicio 2008 se desarrollará de acuerdo con el último dígito de su número de
RUC, según el siguiente cronograma de vencimientos:
ULTIMO DIGITO DEL RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
9
26 de marzo de 2009
0
27 de marzo de 2009
1
30 de marzo de 2009
2
31 de marzo de 2009
3
01 de abril de 2009
4
02 de abril de 2009
5
03 de abril de 2009
6
06 de abril de 2009
7
07 de abril de 2009
8
08 de abril de 2009
1.3 ARCHIVO PERSONALIZADO PARA LA DECLARACIÓN
El archivo personalizado es elaborado por la SUNAT y podrá ser utilizado por los
contribuyentes con el fin de facilitar el ingreso de la información solicitada en el
Formulario Virtual Nº 661- PDT Renta Anual 2008 Personas Naturales.
El archivo personalizado incorpora en el PDT de manera automática,
información referencial de sus rentas, retenciones y pagos directos, la
misma que deberá ser verificada y de ser el caso, completada o modificada
por el declarante antes de generar y enviar su declaración a la SUNAT.
La información corresponde a los siguientes conceptos:
Pagos directos de renta de primera categoría Código de Tributo: 3011
Renta calculada de renta de primera categoría (Casilla 100)
Pagos directos de renta de segunda categoría Código de Tributo: 3021
Retenciones de rentas de segunda categoría Código de Tributo: 3022
Otras Rentas calculadas de segunda categoría (Casilla 106)
Pagos directos de renta de cuarta categoría Código de Tributo: 3041
Pagos directos de renta de quinta categoría Código de Tributo: 3051
Retenciones de rentas de cuarta categoría Código de Tributo: 3042
Renta calculada de cuarta categoría por el ejercicio individual (profesión,
arte, ciencia u oficio) (Casilla 107)
Otras rentas calculadas de cuarta categoría por funciones de director,
síndico, mandatario, gestor de negocios, etc.(Casilla 108)
Retenciones de rentas de quinta categoría Código de Tributo: 3052
Renta calculada de quinta categoría (Casilla 111)
Retenciones del Impuesto a las Transacciones Financieras ITF (Casilla
522)
La información del archivo personalizado estará actualizada hasta el 31 de enero
de 2009 y podrá ser obtenida en el módulo SUNAT operaciones en línea de
SUNAT Virtual, a partir del 23 de febrero de 2009 utilizando el Código de Usuario y
la Clave Sol.
2. RENTAS DE PERSONAS NATURALES
2.1 Esquema General
a. Determinación de la Renta Neta Global (Renta Neta de Fuente Peruana)
(1) Hasta el límite de 24 UIT (S/. 84,000). Aplicable sólo para las rentas
señaladas en el inciso a) del artículo 33° de la Ley.
(2) De las Rentas de Cuarta y Quinta Categorías se podrá deducir,
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UIT (S/. 24,500). Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán deducir el
monto fijo por una vez.
Criterios de Imputación de Rentas (Artículo 57° de la Ley)
a. Por lo percibido: Comprende las Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta Categoría.
b. Por lo devengado: Comprende las Rentas de Primera Categoría.
Renta Bruta
(R.B.)
Primera
Categoría
=
Renta Neta de
Primera
Categoría
Segunda
Categoría
=
Renta Neta de
Segunda
Categoría
Cuarta
Categoría
(-) 20% de R.B.(1)
Quinta
Categoría
Deducciones
Renta Neta (R.N.)
(-) 7 UIT (2)
Renta Neta de
Cuarta y Quinta
Categorías
Renta Neta
de Fuente
Peruana
=
=
(-) 10% de R. B.
(-) 20% de R. B.
b. Determinación de la Renta Imponible
c. Determinación del Impuesto
Renta Neta Global (Renta Neta de Fuente Peruana)
(-) Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF
(-) Gastos por donaciones
(-) Pérdidas extraordinarias de Primera Categoría
(-) Pérdidas de bienes de capital de Segunda Categoría
(+) Renta Neta de Fuente Extranjera
(-) Pérdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Global Anual o Renta Imponible
Renta Neta Global Anual x Tasa (s) del Impuesto
Impuesto calculado
(-) Créditos contra el Impuesto
Saldo a favor del Contribuyente / Saldo a favor del Fisco
2.2 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
a. Renta Bruta ( Artículo 23° de la Ley y artículo 13° del Reglamento)
Son Rentas de Primera Categoría, las siguientes:
a.1. El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios,
incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de los
tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente
corresponda al arrendador. Asimismo, en el caso de predios amoblados, se
considera como renta de esta categoría el íntegro de lo abonado por alquiler.
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, el monto
del alquiler no deberá ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio
determinado en el autoavalúo del ejercicio 2008, declarado de acuerdo a las
normas que regulan el Impuesto Predial, salvo que ello no sea posible, por
aplicación de leyes especificas sobre arrendamiento, o que se trate de predios
arrendados al Sector Público Nacional, museos, bibliotecas o zoológicos.
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia
entre el alquiler que se le abona al inquilino y el que éste deba abonar al
propietario.
El contribuyente puede ceder su predio gratuitamente o a precio no
determinado. Pero, para efectos tributarios, deberá declarar como Renta Ficta, el
seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalúo
correspondiente al Impuesto Predial del ejercicio 2008.
Si existiera copropiedad de un bien, no será de aplicación la renta presunta
cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los
atributos que confiere la titularidad del bien.
IMPORTANTE
Para efectos tributarios se presume que:
1. La cesión se realiza por la totalidad del bien.
Salvo que el contribuyente pruebe que ésta se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la
renta ficta se determinará de manera proporcional a la parte cedida. Dicha proporción será
expresada con cuatro (4) decimales (Segundo párrafo del numeral 5 del inciso a) del artículo 13°
del Reglamento).
2. Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.
En el caso de predios arrendados o subarrendados se pueden acreditar plazos menores
mediante la presentación de los contratos respectivos, con firma legalizada ante notario público
o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
En ningún caso se aceptará como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha
simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT (Segundo párrafo
del numeral 7) del inciso a) del artículo 1 del Reglamento).
Para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado se deberán
acreditar los períodos de desocupación con la disminución en el consumo de servicios de
energía eléctrica y agua o Resolución Municipal que declare ruinoso el predio o cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT (Numeral 4 del inciso a) del
artículo 13° del Reglamento).
La renta ficta o presunta, se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera arrendado o cedido el predio.
a.2 Las producidas por la locación o cesión temporal de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, así como los derechos sobre estos, inclusive sobre
los comprendidos en el literal anterior.
Cuando se efectúe una cesión gratuita, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciación o amortización admite la Ley, a contribuyentes
generadores de Rentas de Tercera Categoría o a sociedades irregulares,
comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente, se presume,
que existe una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de
adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos
bienes, determinado de la siguiente manera:
Valor de adquisición4
Procedimiento de actualización
A título oneroso
Costo de x IPM diciembre 2008
adquisición, IPM mes anterior al de
producción adquisición, producción
o construcción o construcción
A título gratuito o a precio no
determinado
Valor de x IPM diciembre 2008
ingreso IPM mes anterior al de
al patrimonio ingreso al patrimonio
NOTA:
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición,
construcción, producción o ingreso al patrimonio, la actualización deberá
realizarse de acuerdo con la variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM)
4 Según lo dispuesto en los Artículos 20º y 21º de la Ley y artículo 11º del Reglamento.
desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de la cesión hasta el 31 de
diciembre de 2008.
Si la cesión se realiza por períodos menores a 12 meses, la renta presunta
se calculará proporcionalmente al número de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien.
IMPORTANTE
La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:
a) Cuando sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint
ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no llevan
contabilidad independiente.
b) Cuando la cesión se haya efectuado a favor de Sector Público Nacional, con excepción de
las empresas conformantes de la actividad empresarial del estado.
c) Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación. En este caso, el valor de
mercado será el que se hubiera acordado con o entre partes independientes en transacciones
comparables, en condiciones iguales o similares, debiéndose tener en cuenta las normas
sobre Precios de Transferencia reguladas en el artículo 32°-A de la Ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por
todo el ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
a.3. El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario (inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el propietario y
en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar. El propietario
computará dicho importe como renta bruta gravable en el ejercicio en que se
devuelve el bien y al valor determinado para el pago de los tributos municipales o,
a falta de éste, al valor de mercado a la fecha de devolución.
b) Renta Neta (Artículo 35° de la Ley)
Para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta un veinte por ciento
(20%) por todo concepto.
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito (catástrofe natural) o fuerza
mayor en los bienes generadores de renta de esta categoría que no hayan sido
cubiertas por indemnizaciones o seguros, podrán compensarse con la renta neta
global.
IMPORTANTE
Hay obligación de declarar y pagar el impuesto dentro del plazo de vencimiento previsto en el
cronograma de pagos, aún cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto de los alquileres.
Por otro lado, el inquilino está obligado a exigir del arrendador el recibo por arrendamiento-
Formulario Virtual Nº 1683 (Segundo párrafo del artículo 84° de la Ley).
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.
De acuerdo con las normas vigentes, se deben inscribir en el RUC, entre otras, todas las personas
naturales, sucesiones indivisas, nacionales o extranjeras que obtengan rentas de esta categoría
(Artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 943 y Resolución de Superintendencia Nº 103-2002/SUNAT).
Asimismo, las personas naturales con o sin negocio que tengan su Documento Nacional de
Identidad (DNI) vigente podrán inscribirse en el RUC a través de SUNAT Virtual, para ello deberán
acceder a SUNAT Operaciones en línea, SIN CLAVE SOL, y ubicar la opción Inscripción al RUC
Personas Naturales e ingresar la información solicitada (Resolución de Superintendencia 123-
2006/SUNAT).
RENTA NETA = RENTA BRUTA 20% DE LA RENTA
BRUTA
2.3 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
a. Renta Bruta (Artículos 24°, 26° y 27° de la Ley e inciso b) del artículo 13°
del Reglamento)
Son Rentas de Segunda Categoría, las siguientes:
a.1. Los intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su
denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas,
debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o
en valores.
En los casos de enajenación a plazos de bienes o derechos cuyos
beneficios no estén sujetos al Impuesto a la Renta, se presumirá que el saldo
de precios contiene un interés gravado, que se establecerá según lo dispuesto en
el artículo 26° de la Ley y se considerará percibido dicho interés a medida que
opera la percepción de las cuotas pagadas para cancelar el saldo (Cuarto párrafo
del artículo 26° de la Ley).
a.2. Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los
socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con
excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
a.3. Las regalías.
Se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos,
procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos
o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los
programas de instrucciones para computadoras (software) y por la información
relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.
a.4. El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalías o similares.
a.5. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,
salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas
en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se
incluirán en la categoría correspondiente.
a.6. Las rentas vitalicias.
a.7. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con
excepción de toda suma o entrega en especie que, resulte renta gravable de la
tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario.
a.8. La atribución de utilidades, rentas o ganancia de capital, no comprendidas
en el inciso j) del artículo 28° de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de
valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de
Fideicomisos bancarios.
Dentro del concepto ganancia de capital está comprendida aquella que proviene
de la enajenación de bienes de capital, según la definición recogida en el artículo
de la Ley y el artículo -A del Reglamento, que realice la Sociedad
Administradora, Titulizadora o Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos y
Fideicomisos respectivamente; así como aquellas derivadas de la redención o
rescate de certificados de participación y otros valores mobiliarios emitidos en
nombre de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión y
Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el país, de Sociedades Titulizadoras,
conforme a lo dispuesto en el inciso j) del artículo 1° del Reglamento (Literal IV del
numeral 1 del inciso b) del artículo 13° del Reglamento).
a.9. Las ganancias de capital (Inciso j) del artículo 24° y artículo 84°-A de la
Ley).
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación
de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están
destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de
empresa.
En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el
enajenante abonará con carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva
le corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la
minuta de compra venta o del negocio jurídico que corresponda, un importe
equivalente al 0.5% del valor de venta.
El enajenante deberá presentar ante el notario público el comprobante o el
formulario de pago que acredite el pago del Impuesto al que se refiere este
artículo, como requisito previo a la elevación de la Escritura Pública de la minuta
respectiva
Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles, distintos a la
casa habitación, efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, constituirán rentas
gravadas de la segunda categoría, siempre que la adquisición y enajenación de
tales bienes hubiera ocurrido a partir del 1 de enero 2004 (Trigésimo Quinta
Disposición Transitoria y Final de la Ley).
No es ganancia de capital (Último párrafo del artículo 2° de la Ley)
No constituye ganancia de capital gravada por la Ley el resultado de la enajenación
de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera
categoría:
i) Inmuebles ocupados como casa habitación del propietario (enajenante) o
derechos sobre los mismos.
ii) Bienes muebles, distintos a acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones u otros valores al
portador, así como otros valores mobiliarios.
DEFINICIÓN DE CASA HABITACIÓN
(Artículo 1°-A del Reglamento, incorporado por el artículo 3° del D.S N° 086-2004-EF).
Se considera casa habitación del enajenante (propietario), al inmueble que permanezca en
su propiedad por lo menos dos (2) años y que no esté destinado exclusivamente al
comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares.
En caso, el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las
condiciones señaladas en el párrafo anterior, será considerada casa habitación sólo
aquella que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único
inmueble de su propiedad. Cuando la enajenación se produzca en un solo contrato o
cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron,
se considerará como casa habitación del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Tratándose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se
deberá considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cónyuges.
En consecuencia, se considerará como casa habitación de la sociedad conyugal al
inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cónyuge que no sea propietario
de otro inmueble.
2. Tratándose de sucesiones indivisas, se deberá considerar únicamente los
inmuebles de propiedad de la sucesión.
3. Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deberá considerar en forma
independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal
sentido, se considerará como casa habitación sólo en la parte que corresponda a los
copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.
En ningún caso, los inmuebles que adquieran las Sociedades Administradoras,
Titulizadoras o el Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos Mutuos de Inversión en
Valores, Fondos de Inversión, empresariales o no, y Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras o Fideicomiso Bancario, respectivamente, serán considerados
dentro de las propiedades a que se refiere el artículo 1°-A del Reglamento, a efecto de
determinar la existencia de casa habitación de los inversionistas en tales entidades
(Numeral 2 del Inciso b) del artículo 13° del Reglamento).
ENAJENACIÓN ( Artículo 5° de la Ley)
Para efectos de la Ley, se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva,
expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se
trasmite el dominio a título oneroso.
NO CONSTITUYEN DIVIDENDOS
(Artículo 25° de la Ley)
No se consideran dividendos ni otras formas de distribución de utilidades la capitalización
de utilidades, reservas, primas, ajustes por reexpresión, excedente de revaluación o de
cualquier otra cuenta de patrimonio.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA
CATEGORÍA, DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN EN VALORES, FONDOS
DE INVERSIÓN, PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS DE SOCIEDADES
TITULIZADORAS Y FIDEICOMISOS BANCARIOS.
( Artículo 1-A del Reglamento, sustituido por el artículo 10° del Decreto Supremo
134-2004-EF).
Entes
Contribuyente
Categoría de
Renta
Retención
Condición
Fondos Mutuos
de Inversión en
Valores, Fondos
de Inversión,
Patrimonios
Fideicometidos
de Sociedades
Titulizadoras y
Fideicomisos
Bancarios.
Personas
Naturales
Segunda
Categoría
(Renta de
Fuente
Peruana)
Dividendos
15%
_________
4.1%
Pago a
cuenta
________
Pago
definitivo
b. Renta Neta (Artículo 36° de la Ley )
Para establecer la Renta Neta de Segunda Categoría se deducirá por todo
concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta bruta.
Dicha deducción del diez por ciento (10%) no es aplicable para los dividendos ni
para cualquier otra forma de distribución de utilidades.
Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles seguirán el
tratamiento previsto en el artículo 4 de la Ley, salvo en los siguientes casos en
los cuales no existirá reconocimiento de pérdidas:
1) Si la enajenación se realiza con partes vinculadas con el contribuyente o
a través de un tercero, cuyo propósito sea encubrir una operación entre personas
vinculadas.
2) Cuando se produzca la readquisición, en cualquier modalidad, del
inmueble materia de enajenación.
RENTA NETA = RENTA BRUTA 10% DE LA RENTA
BRUTA
2.4 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
a. Renta Bruta (Artículo 33° de la Ley)
Son Rentas de Cuarta Categoría las obtenidas por:
a.1. El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades
no incluidas expresamente como Rentas de Tercera Categoría.
También se consideran como Rentas de Cuarta Categoría los ingresos percibidos
por los porteadores, como trabajadores independientes que prestan servicios
personales de transporte de carga, bajo contrato de trabajo en la modalidad de
servicio específico para la actividad turística (Ley 27607 y D. S. 010-2002-
TR).
No se incluirán en la declaración de éstas rentas, aquellas obtenidas por personas
naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban ingresos brutos por
la realización de actividades de oficios y que se hubieran acogido al Nuevo RUS
(Inciso b) del numeral 2.1 del artículo del D. Legislativo 937 y modificatorias -
Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado).
a.2. El desempeño de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades
anónimas y elegido por la Junta General de Accionistas.
Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una
empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la
quiebra cuando se decide la continuación temporal de la actividad de la empresa
fallida.
Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, se
obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie
autorización alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de la
administración de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este último.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última
voluntad del finado, custodiando sus bienes y dándoles el destino que
corresponde según la herencia.
Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeño de las funciones del
Regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
b. Renta Neta (Artículo 45° de la Ley)
Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categoría, el contribuyente podrá deducir
de la renta bruta del ejercicio gravable:
b.1. El veinte por ciento (20%) de la renta bruta, hasta el límite de 24 UIT (24 x S/.
3,500= S/. 84,000).
b.2. Dicha deducción de veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas
percibidas por desempeñar funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las
dietas que perciban.
RENTA NETA = RENTA BRUTA 20 % DE LA RENTA BRUTA (*)
(*) Límite máximo a deducir 24 UIT (S/. 84,000).
A partir del 20 de octubre de 2008 los contribuyentes que obtienen rentas de
cuarta categoría podrán emitir recibos por honorarios electrónicos y notas de
crédito de forma electrónica, así como generar el Libro de Ingresos y Gastos
Electrónicos (Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT).
Ventajas del sistema de emisión electrónica:
No requiere autorización de impresión de comprobantes de pago.
Ya no tendrá que elaborar su libro de Ingresos y Gastos, el sistema le
permite generarlo en forma electrónica.
Puede enviar su Recibo por Honorarios al correo electrónico de su cliente.
Puede realizar consultas de sus recibos por fecha de emisión, rango de
numeración y destinatarios.
2.5 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
a. Renta Bruta (Artículo 34° de la Ley y artículo 20° del Reglamento)
Son rentas de quinta categoría las obtenidas por:
a.1. El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos
públicos, electivos o no. Están comprendidos los sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y,
en general, toda retribución por servicios personales.
a.2. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su sustitución.
a.3. Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como
retribución por asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de una
institución, de acuerdo con los términos que se fijan por resolución del titular del
pliego (Literal c) del numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria de la Ley
282125).
a.4. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil,
cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y el usuario proporcione los elementos de trabajo, además de asumir los
gastos que la prestación del servicio demanda (Inciso e) del artículo 34° de la Ley
y numeral 2 del inciso b) del artículo 20° del Reglamento).
a.5 Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados
como Renta de Cuarta Categoría6, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia (Inciso f) del
artículo 34° de la Ley).
a.6 Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia,
percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o
de carácter similar, así como las que se asignen los titulares de las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios de cooperativas de
trabajo, siempre que estén consignadas en el Libro de Planillas que, de
conformidad con las normas laborales, estén obligados a llevar (Numeral 2) del
inciso a) del artículo 20° del Reglamento).
a.7 Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o
comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en
5 Ley que Desarrolla el artículo 39° de la Constitución Política del Perú, en lo se refiere a la jerarquía y
Remuneraciones de los Altos Funcionarios y Autoridades del Estado.
6 No están comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeño de funciones de director de empresas,
síndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeño de las
funciones del regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
moneda extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la
que les correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su
grado o categoría.
a.8 Constituyen remuneración computable para la determinación del
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, el valor de las prestaciones
alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los trabajadores
sujetos al régimen laboral de la actividad privada (Ley 28051 y D. S. 013-
2003-TR).
a.9 Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
NO CONSTITUYEN RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Entre otras, las siguientes:
1. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del
personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a los servidores a que se refiere el
inciso ll) del artículo 3 de la Ley (Numeral 3 del inciso c) del artículo 20° del Reglamento).
2. Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación, hospedaje y
movilidad (Segundo párrafo del inciso a) del artículo 34º de la Ley).
3. Los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar del Gobierno Central e
instancias descentralizadas, otorgados por el Fondo de Asistencia y Estimulo-CAFAE en la medida
que los mismos sean abonados al personal en el marco del Decreto Supremo 005-90-PCM
(Artículo 1° del Decreto Supremo N° 170-2001-EF).
4. Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país, por concepto de pasajes dentro y
fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú (Numeral 2 del inciso c) del
artículo 20° del Reglamento).
5. Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales, las que de
acuerdo con lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 14° de la Ley, constituyen Rentas de
Tercera Categoría (Numeral 4) del inciso c) del artículo 20° del Reglamento).
6. Los perceptores de Rentas de Quinta Categoría obligados a presentar la declaración, no
incluirán en ésta los importes correspondientes a las remuneraciones percibidas consideradas
dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo párrafo de los incisos n) y ñ) del artículo
37° de la Ley (Segundo párrafo del inciso a) del artículo 49° del Reglamento).
b. Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría (Artículo 46º de la Ley y artículo 2
del Reglamento).
De las rentas de cuarta y quinta categorías se podrán deducir, anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de
ambas categorías sólo podrán deducir el monto fijo por una vez.
Esta deducción de siete (7) UIT se efectuará hasta el límite de las Rentas Netas
de Cuarta y Quinta Categorías percibidas.
2.6 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
(Artículo 51° y 51°-A de la Ley, numeral 2 del inciso b) del artículo 28°-B e inciso
a) del artículo 29°-A del Reglamento).
Los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compensarán entre los
resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera. Únicamente si
de dichas operaciones resultase una renta neta, ésta se sumará a la Renta Neta
de Fuente Peruana.
IMPORTANTE
En la compensación de los resultados que arrojen las rentas de fuente extranjera, no se tomará
en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición .
Si resultase una pérdida neta total de fuente extranjera, en ningún caso, ésta se computará para
determinar el impuesto.
IMPUESTO A PAGAR EN MONEDA EXTRANJERA
(Artículo 50º del Reglamento sustituido por el artículo 10° del Decreto Supremo Nº 159-2007-EF)
La renta en moneda extranjera, se convertirá en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la
fecha de devengo para las Rentas de Primera Categoría o de percepción para las Rentas de
Segunda, Cuarta y Quinta Categorías.
Se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra cotización de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones del día de devengo o percepción de la renta, de acuerdo
con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondo de Pensiones.
Si la referida Superintendencia no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra
correspondiente a la fecha de devengo o percepción de la renta, se deberá utilizar el
correspondiente al cierre de operaciones del último día anterior. Para este efecto, se considerará
como último día anterior al último día respecto del cual la citada Superintendencia hubiera
efectuado la publicación correspondiente, n cuando dicha publicación se efectúe con
posterioridad a la fecha de devengo o percepción.
Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se considerará la publicación que la citada
Superintendencia realice en su página Web o en el Diario Oficial El Peruano.
3. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
(Artículos 49°, 51°, 51°-A, 53°, 84°-A, 87° y 88° de la Ley y artículo 28°-B del
Reglamento)
3.1 DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE
Para determinar la Renta Neta Global Anual (Renta Imponible), se deberá seguir
el siguiente procedimiento:
a. Determinar la Renta Neta Global (Renta Neta de Fuente Peruana), que se
obtiene sumando las Rentas Netas de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta
Categorías, con excepción de los dividendos y/o cualquier otra forma de
distribución de utilidades.
b. De este monto se debe deducir:
1. El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), creado por la Ley
28194, consignado en la “Constancia de retenciones o percepciones del Impuesto
a las Transacciones Financieras”, emitida de conformidad con las normas
pertinentes, será deducible hasta el límite de la Renta Neta Global, sin considerar
la renta correspondiente a la de Quinta Categoría, de ser el caso.
En ningún caso se podrá deducir los intereses moratorios ni las sanciones que el
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) genere.
A fin de determinar el límite señalado, se seguirá el siguiente
procedimiento:
i) Se sumarán las rentas netas de primera categoría y/o segunda
categorías determinadas conforme al primer párrafo del artículo 35° y primer
párrafo del artículo 36° de la Ley, respectivamente.
ii) Al resultado obtenido en i) se adicionará el importe que resulte de deducir de
la renta neta de cuarta categoría, el monto de las 7 UITs a que se refiere el
artículo 46° de la ley que exceda las rentas de quinta categoría, hasta el límite de
la renta neta de cuarta categoría.
iii) El resultado obtenido en ii) constituye el límite del Impuesto a las Transacciones
Financieras deducible.
2. El gasto por concepto de donaciones otorgadas a favor de las
entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de
las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines:
i. Beneficencia
ii. Asistencia o bienestar social
iii. Educación
iv. Culturales
v. Científicas
vi. Artísticas
vii. Literarias
viii. Deportivas
ix. Salud
x. Patrimonio histórico cultural indígena
xi. Otras de fines semejantes
Dichas entidades y dependencias deberán estar calificadas previamente por parte
del Ministerio de Economía y Finanzas como entidad perceptora de donaciones
mediante Resolución Ministerial.
Mediante Decreto Supremo 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.2008, se
sustituyó el inciso s) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, señalándose, entre otras disposiciones las siguientes:
Se elimina el registro de donantes
Las entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto
empresas, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de
donaciones, con carácter permanente. No requieren inscribirse en el
“Registro de entidades perceptoras de donaciones” a cargo de la SUNAT.
Las demás entidades beneficiarias deberán estar calificadas como
perceptoras de donaciones por el Ministerio de Economía y Finanzas.
Dicha entidad remite la información a SUNAT fin de que ésta realice de
oficio la inscripción o actualizacn que corresponda en el “Registro de
entidades perceptoras de donaciones”.
La deducción no podrá exceder del 10% de la Renta Neta Global, luego
de efectuada la compensación de pérdidas.
La deducción máxima deducible será calculada de acuerdo con la siguiente
fórmula:
Donación Máxima Deducible = RNG- ITF- (Pt + Pt -1) + RNFE
11
Donde:
RNG = Renta Neta Global
ITF = Impuesto a las Transacciones Financieras
Pt = Pérdida del Ejercicio
Pt-1 = Pérdida de Ejercicios Anteriores
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
El saldo de las deducciones de los numerales 1 y 2 que no han
sido absorbidas por la Renta Neta Global, no podrá ser aplicado
en los ejercicios siguientes.
c. Del monto obtenido anteriormente se deberá deducir, de ser el caso,
lo siguiente:
1. Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor (tales como desastres naturales) en los bienes arrendados,
siempre que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros (Segundo
párrafo del artículo 35° de la Ley).
El monto de las pérdidas se determinará según el valor asignado al bien para
efecto del pago de tributos municipales. A falta de éste, se tomará el valor de
mercado (Inciso d) del artículo 28°-B del Reglamento).
2. Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de
inmuebles (Segundo párrafo del artículo 36° de la Ley).
Casos en los cuales no existirá reconocimiento de pérdidas en la
enajenación de inmuebles
Cuando la enajenación se realiza con partes vinculadas con el
contribuyente o a través de un tercero, cuyo propósito sea encubrir una
operación entre personas vinculadas.
Cuando se produzca la readquisición, en cualquier modalidad, del
inmueble materia de la enajenación.
d. Sobre el saldo que resulte según lo establecido en el acápite anterior, se
sumarán las rentas netas de fuente extranjera obtenidas por el contribuyente en el
ejercicio gravable, de acuerdo a lo establecido en el artículo 51° de la Ley.
e. Sobre el saldo resultante, se compensarán las Pérdidas Netas
Compensables de ejercicios anteriores.
Al final, de resultar un saldo positivo, éste constituye la Renta Neta Global Anual o Base
Imponible sobre la que se calculará el impuesto.
3.2 DETERMINACIÓN DE LA PÉRDIDA NETA DEL EJERCICIO
3.2.1. Determinación de la Pérdida Neta Compensable (Inciso b) del
artículo 28°-B del Reglamento).
Si resultara un saldo negativo, como producto de las deducciones señaladas en el
acápite anterior, éste constituirá la Pérdida Neta Compensable, la cual sólo se
podrá arrastrar en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio siguiente de su generación (Inciso a) del artículo 50° de la Ley).
El saldo que no resulte compensado, luego de transcurrido ese lapso, no
podrá computarse en los ejercicios siguientes.
3.2.2. Rentas exoneradas (Inciso c) del artículo 28°-B del Reglamento)
Para efectos de la determinación de la Pérdida Neta Compensable los
contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio deberán
considerarlas a fin de reducir dicha pérdida.
Sin embargo, las rentas exoneradas obtenidas en el ejercicio no afectarán las
pérdidas que pudieran estar arrastrándose de ejercicios anteriores.
En resumen, la Pérdida Neta Compensable estará conformada por las pérdidas
del ejercicio, reducidas por las rentas exoneradas que se hubieren obtenido en el
mismo y las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
3.2.3. Ejemplo de aplicación de arrastre de pérdidas para las personas
naturales, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 28°- B del reglamento.
Datos:
Períodos de aplicación: 2006 2008
ITF Donaciones
2006 39,000 60 0 0 4,000 500
2007 32,000 35 0 37,000 3,000 1,000
2008 42,000 70 1200 0 6,000 2,000
Rentas
Exoneradas
Año
Renta Neta
Global
(RNG)
Deducciones
Pérdidas de
capital
Renta de
fuente
extranjera
Renta Neta Global (RNG) 39,000 32,000 42,000
(-) Impuesto a las Transacciones
Financieras
-60 -35 -70
(-) Donaciones (*) 0 0 -1,200
Subtotal 38,940 31,965 40,730
(-) Pérdidas de Capital 0 -37,000 0
Subtotal 38,940 -5,035 40,730
(+) Renta de Fuente Extranjera: 4,000 3,000 6,000
Subtotal 42,940 -2,035 46,730
Pérdida de ejercicios anteriores 0 0 -540
Renta Neta Global Anual (Pérdida) 39,950 -1,040 43,800
Rentas Exoneradas del Ejercicio (**) 500 1,000 2,000
Pérdida Neta Compensable 0 540 0
Concepto
2006
2007
2008
Deducciones:
(*) La deducción por donaciones no podrá exceder del 10% de la Renta Neta
Global Anual, luego de efectuada la compensación de pérdidas.
(**) La pérdida del ejercicio 2007 ha sido reducida por las rentas exoneradas del
mismo ejercicio, a fin de determinar la Pérdida Neta Compensable para el ejercicio
gravable 2008.
IMPORTANTE
Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifique los incrementos patrimoniales, la
SUNAT podrá requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores
de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisición y transferencia de bienes, las
inversiones, los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando
éstos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio (Artículo 92° de la Ley).
Además:
Se presume que los incrementos patrimoniales, cuyo origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por el contribuyente (Artículo 52° de la
Ley).
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en una escritura pública o
en otro documento fehaciente.
La emisión de comprobantes de donaciones dinerarias por montos mayores a los
efectivamente recibidos constituye delito de defraudación tributaria, conforme a lo previsto en
la “Ley Penal Tributaria” (Literal 2.5 del numeral 2 del inciso s) del artículo 21° del
Reglamento).
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté sustentado debidamente.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que no
los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, como los provenientes de préstamos que no reúnan las condiciones
establecidas en el Reglamento.
3.3 TASAS Y CÁLCULO DEL IMPUESTO (Artículos 53° y 54° de la Ley)
El Impuesto se determina aplicando sobre la Renta Neta Global Anual (Renta
Imponible), la escala progresiva acumulativa siguiente:
Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país
calcularán el impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre las
remuneraciones por servicios personales cumplidos en el país, regalías,
arrendamientos y otras rentas.
IMPORTANTE
LOS DIVIDENDOS Y CUALQUIER OTRA FORMA DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
NO FORMAN PARTE DE LA RENTA NETA GLOBAL
(Tercer párrafo de los artículos 53° y 73°-A de la Ley)
La personas jurídicas comprendidas en el artículo 14° de la Ley, que acuerden la distribución
de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, retendrán el 4.1% de las
mismas.
La obligación de retener, también se aplica a las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos de Inversión, así como a los Fiduciarios de
Fidecomisos Bancarios y a las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
respecto de las utilidades que se distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y
que provengan de dividendos u otras formas de distribución de utilidades, obtenidos por los
Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión y Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirán pagos definitivos del Impuesto a la
Renta de los contribuyentes, cuando éstos sean personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales domiciliadas en el país.
Esta retención deberá abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
3.4 CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO (Artículo 88° de la Ley y artículo 52° del
TASA
Por el exceso de 27 UIT (S/. 94,500)
y hasta 54 UIT (S/. 189,000)
Por el exceso de 54 UIT (S/. 189,000) 30%
RENTA NETA GLOBAL ANUAL
21%
27 UIT
15%
Hasta
Reglamento).
La deducción de los créditos, se efectúa en el orden que se señala a continuación:
Créditos sin derecho a devolución
a. Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera.
Está constituido por el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por las rentas
de fuente extranjera gravadas, siempre que no exceda del importe que resulte de
aplicar la tasa media 7del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni
del impuesto efectivamente pagado en el exterior.
El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable no se
podrá compensar en otros ejercicios ni dará derecho a devolución.
b. El crédito por las donaciones realizadas sin estar inscritas en el registro de
donantes, que tengan como fin la atención a la población afectada por los
desastres naturales ocurridos en las zonas declaradas estado de emergencia por
el Decreto Supremo 068-2007-PCM y modificatorias, a partir de dicha
declaratoria y antes de la vigencia de la Ley 292008, tendrán derecho a un crédito
contra el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 sin derecho a devolución.
El importe del crédito será el que resulte de aplicar la tasa media del
donante sobre los montos donados que en conjunto no excedan del diez por
7 Porcentaje que resulta de relacionar el Impuesto determinado con la Renta Neta Global, sin tener en cuenta
la deducción que autoriza el artículo 46° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. De existir pérdidas de
ejercicios anteriores éstas no se restarán de la renta neta.
8 La Ley 29200, Ley que establece disposiciones para las donaciones efectuadas en casos de estado de
emergencia por desastres producidos por fenómenos naturales, publicada el 16.02.2008 y vigente a partir del
17.02.2008.
ciento (10%) de su renta neta global del ejercicio 2007, luego de efectuada la
compensación de pérdidas (Tercera Disposición Transitoria de la Ley 29200).
c. Otros créditos sin derecho a devolución.
Créditos con derecho a devolución
a. Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la
SUNAT o establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre
que no se haya solicitado su devolución y que dichas declaraciones no hayan sido
impugnadas.
b. Pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las
Rentas de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categorías.
c. Retenciones por Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta Categorías
efectivamente percibidas en el ejercicio.
d. Otros créditos con derecho a devolución.
4. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADOS
4.1 INGRESOS INAFECTOS (Artículo 18° de la Ley):
Constituyen ingresos inafectos al Impuesto, entre otros, los siguientes:
a. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes
b. Las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador, en el
marco de las alternativas previstas en el inciso b) del artículo 88º y en la aplicación
de los programas o ayudas a que hace referencia el artículo 147º del Decreto
Legislativo 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de
la indemnización que correspondería al trabajador en el caso de despido
injustificado.
La indemnización por despido arbitrario, equivale a una remuneración y media
ordinaria mensual por cada año completo de servicios con un máximo de doce
(12) remuneraciones (Artículo 38º del Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 003-97-TR).
c. Las indemnizaciones que se perciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el Régimen de
Seguridad Social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en
transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
artículo 2º de la Ley.
d. Las compensaciones por tiempo de servicios previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
e. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
f. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
g. Los incrementos del 3%, 9.72% y del monto correspondiente al seguro de vida
obligatorio en las remuneraciones, a que se refieren los incisos b), c) y d) del
artículo 8º del texto original del Decreto Ley Nº 25897, Ley de creación del
Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones, así como los aportes
voluntarios del empleador al Sistema Privado de Pensiones (Artículo 74º del
T.U.O. de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 054-97-EF).
4.2 INGRESOS EXONERADOS (Articulo 19° de la Ley)
Constituyen ingresos exonerados del Impuesto, entre otros, los siguientes:
a. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país,
los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo
establezcan.
b. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por
los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos, al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dótales del seguro de vida, y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
c. Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasión de un depósito conforme a la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley 26702, así como los incrementos
de capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera.
Asimismo, cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, así como los incrementos o reajustes de capital provenientes de
valores mobiliarios, emitidos por personas jurídicas, constituidas o establecidas en
el país, siempre que su colocación se efectúe mediante oferta blica, al amparo
de la Ley del Mercado de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, e incrementos de capital, provenientes de Cédulas Hipotecarias y
Títulos de Crédito Hipotecario Negociable.
d. La ganancia de capital proveniente de la enajenación de valores mobiliarios
inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores a través de mecanismos
centralizados de negociación, a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores;
así como la que proviene de la enajenación de valores mobiliarios fuera de
mecanismos centralizados de negociación, siempre que el enajenante sea una
persona natural, una sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por
tributar como tal. (Numeral 1) del inciso l) del artículo 19° de la Ley).
e. Las regalías por derechos de autor que perciban los autores y traductores
nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio
nacional por un plazo de seis (6) años. El inciso c) del artículo 2° del Decreto
Legislativo 977, señala que esta exoneración regirá a partir del 1 de enero del
año 2008 ( Artículo 3° de la Ley Nº 29165).
Los beneficiarios deberán acreditar la exoneración ante la SUNAT con la
constancia del depósito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Perú.
DOCUMENTOS QUE DEBE MANTENER EL CONTRIBUYENTE A DISPOSICIÓN DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
(Numeral 7 del artículo 87° y numeral 6 del artículo 175° del Código Tributario)
Los contribuyentes deben mantener debidamente ordenados y archivados los libros y
documentos que servirán de sustento ante la Administración Tributaria, en la oportunidad en
que le sean requeridos.
Entre los libros y documentos que se deben conservar tenemos los siguientes:
1. Declaraciones pago mensuales del Impuesto, por Rentas de Primera Categoría (Pago
Fácil), Rentas de Segunda Categoría y Cuarta Categoría y demás tributos que administra y/o
recauda la SUNAT.
2. Libros de Ingresos y Gastos, en el caso de contribuyentes que perciban Rentas de Cuarta
Categoría y los respectivos recibos por honorarios. En caso, dichos contribuyentes se hayan
afiliado al sistema de emisión de recibos por honorarios electrónico, conservarán en formato
digital el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico, así como el Recibo por Honorarios electrónico
y las notas de crédito electrónicas (Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT).
3. Libro de Ingresos y Gastos, en el caso de contribuyentes que hubieran percibido rentas
brutas de Segunda Categoría que excedan las veinte (20) unidades impositivas tributarias en el
ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio.
4. Certificado de rentas y retenciones del Impuesto a la Renta de Segunda, Cuarta y Quinta
categorías, según corresponda (*).
5. Certificado de rentas y retenciones del Impuesto a la Renta por dividendos percibidos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades (*).
6. Constancia de retención o percepción del Impuesto a las Transacciones Financieras -ITF.
7. Cualquier documento que sustente crédito tributario contra el Impuesto
(*) Resolución de Superintendencia 010-2006/SUNAT, publicada el
13.01.2006.
5. CASO PRÁCTICO
DATOS GENERALES
El señor Enrique Jiménez Suárez, con RUC Nº 10067794431, de profesión Ingeniero, y su esposa,
la señora Alicia Palomino Carrillo, con DNI 10584079, de profesión diseñadora de modas, con
fecha de nacimiento 12.07.1978; no tienen bienes propios y han optado, con ocasión del pago a
cuenta del mes de enero de 2008, por declarar y pagar el Impuesto a la Renta como sociedad
conyugal por las rentas generadas por los bienes comunes, atribuyendo la representación de
dicha sociedad al esposo, quien presentará la declaración jurada anual.
A continuación se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio gravable
2008 por cada categoría de renta, la determinación de las rentas brutas y netas correspondientes,
así como la liquidación del Impuesto a la Renta y la forma como deberá presentar su información
en el Formulario Virtual Nº 661.
5.1 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
A. PREDIOS
1. La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios:
Predio
Uso
Autoavalúo
2008
Alquiler mensual
Mejoras
incorporad
as
Calle Los
Poetas 160,
Chorrillos.
Casa habitación
(Alquilada por
todo el año
2008)
S/. 135,000
US$ 300 (de enero a
diciembre )
S/.4,000 (*)
Calle Bolognesi
203, Dpto.
101, Barranco.
Departamento
(Alquilado por
todo el año
2008)
S/. 115,000
S/. 650
--
Calle Pléyades
Nº 120, Piura.
Casa habitación
(Cesión Gratuita
por todo el año
2008)
S/. 120,000
--
--
Calle Venturo
Nº 440, Surco.
Casa habitación
y oficina (**)
S/. 130,000
--
--
(*) El valor de las mejoras incorporadas en la Casa-habitación se considera como
renta afecta en el ejercicio en que se devuelva el inmueble y siempre que no
exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes de diciembre 2008 y no
hubo reembolso por parte del propietario.
(**) Casa-habitación ubicada en Calle Venturo 440, Surco, ocupada por los
propietarios no genera renta alguna, aún cuando el señor Enrique Jiménez
Suárez, utilice parte de la misma como oficina para ejercer su profesión.
El señor Jiménez Suárez, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta por un total de S/. 1,269 mediante Formularios Virtuales
Nº 1683.
Cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Casa
habitación):
(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado
compra vigente el último día de cada mes (fecha de devengo de la renta)
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si
en dicho día no hubo publicación, se debe tomar como referencia la publicación
Alquiler Tipo de Alquiler
en US$. cambio (*) en S/.
Enero 300
2.933 879.90 106
Febrero 300
2.886 865.80 104
Marzo 300
2.743 822.90 99
Abril 300
2.848 854.40 103
Mayo 300
2.841 852.30 102
Junio 300
2.965 889.50 107
Julio 300
2.814 844.20 101
Agosto 300
2.951 885.30 106
Setiembre 300
2.975 892.50 107
Octubre 300
3.086 925.80 111
Noviembre 300
3.094 928.20 111
Diciembre 300
3.098 929.40 112
Total 3,600 10,570.20 1,269
Pago a cuenta
S/. (**)
Mes
inmediata anterior. Para el mes de diciembre se ha tomado un tipo de cambio
supuesto.
(**) Tasa Efectiva 12% [(Alquiler - 20% del alquiler) x 15%].
Alquiler
en S/.
Enero 650 78
Febrero 650 78
Marzo 650 78
Abril 650 78
Mayo 650 78
Junio 650 78
Julio 650 78
Agosto 650 78
Setiembre 650 78
Octubre 650 78
Noviembre 650 78
Diciembre 650 78
Total 7,800 936
Mes
Pago a
cuenta S/. (*)
Cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta
(Departamento):
(*) Tasa Efectiva 12% [(Total Alquiler - 20% del Total Alquiler) x 15%].
Cálculo de la Renta Bruta Anual
(*) Las mejoras se computan como renta gravada del propietario en el ejercicio
que se devuelva el bien. Asimismo, no se consideran dentro del monto que se
compara con la renta presunta (6% del valor de autoavaluo).
(**) En ambos casos, la renta presunta se ha calculado por todo el ejercicio
gravable.
Determinación de la Renta Ficta (Cesión gratuita de casa habitación ubicada
Renta Ficta Anual (*) S/.
Casa Habitación
Valor del autoavalúo x 6%
S/. 120,000 x 6% 7,200
Total Renta Bruta Anual 7,200
Casa Departamento
10,570
7,800
10,570 7,800
4,000
14,570 7,800
8,100
6,900
8,100 6,900
14,570 7,800
1,269 936
TOTAL PAGOS A CUENTA
S/.2,205
Pagos a cuenta mensuales
S/. 115,000 x 6%
Total Renta Presunta S/.
TOTAL RENTA BRUTA ANUAL
S/. 135,000 x 6%
Departamento
Valor de autoavalúo x 6%
Casa
Valor de autoavalúo x 6%
Total Renta Devengada S/.
b. Renta Presunta:(**)
Sub-total:
Mejoras incorporadas (*)
Renta Bruta Anual
a. Renta Devengada:
Alquiler Casa- habitación
Alquiler Departamento
Para
determinar el
total de la
Renta Bruta
Anual, utilice
el monto
mayor entre a)
y b) en cada
caso.
en Calle Pléyades N° 120, Piura).
(*) En este caso al ser una Renta Ficta, no existe la obligación de efectuar
pagos mensuales. Los ingresos se deben declarar y pagar anualmente, de
conformidad al tercer párrafo del artículo 84° de la Ley.
2. La sociedad conyugal alquiló un inmueble ubicado en la Calle Los Músicos
Nº 180, Jesús Maria por el que pagaron durante todo el año 2008, la suma
mensual de S/. 600 Nuevos Soles al señor Miguel García Burgos (propietario)
identificado con RUC Nº 10436280753. Dicho inmueble fue subarrendado por todo
el año 2008 a la señorita Milagros Vega Sánchez, por la suma mensual de S/. 850
Nuevos Soles.
Se ha efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por S/. 360.
(*) Tasa Efectiva 12% [(Total Alquiler - 20% del Total Alquiler) x 15%].
NOTA: El señor Jiménez Suárez deberá declarar al arrendador, señor Miguel
García Burgos, en el rubro “Alquileres” de “Información Complementaria” del
Formulario Virtual PDT Nº 661.
Renta Bruta Anual por Subarrendamiento
Ingresos devengados por subarrendamiento S/. 850 x 12 10,200
(-) Monto del alquiler que debe pagar al propietario
S/. 600 x 12 -7,200
Renta Bruta Anual 3,000
Pagos a cuenta mensuales efectuados (*) 360
S/.
B. MUEBLES
1. La sociedad conyugal es propietaria de una camioneta station wagon, que
fue alquilada al señor Luís Villanueva Varas por US$ 170 dólares mensuales
durante el período de enero a diciembre de 2008.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados ascienden a S/. 718.
(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado
compra vigente el último día de cada mes (fecha de devengo de la renta)
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si
en dicho día no hubo publicación, se debe tomar como referencia la publicación
inmediata anterior. Para el mes de diciembre se ha tomado un tipo de cambio
supuesto.
(**) Tasa Efectiva 12% [(Alquiler - 20% del Alquiler) x 15%].
Alquiler Tipo de Alquiler
en US$. cambio (*) en S/.
Enero 170
2.933 498.61 60
Febrero 170
2.886 490.62 59
Marzo 170
2.743 466.31 56
Abril 170
2.848 484.16 58
Mayo 170
2.841 482.97 58
Junio 170
2.965 504.05 60
Julio 170
2.814 478.38 57
Agosto 170
2.951 501.67 60
Setiembre 170
2.975 505.75 61
Octubre 170
3.086 524.62 63
Noviembre 170
3.094 525.98 63
Diciembre 170
3.098 526.66 63
Total 2,040 5,989.78 718
Pago a cuenta
S/. (**)
Mes
Valor de adq. x IPM Dic.2008 = 199.998750 = 1.199
IPM Julio 2005 166.783260
Valor actualizado:
12,000 x1.199 14,388
Renta Bruta Anual 14,388 x 8% 1,151
Actualización del valor de adquisición de los equipos (*)
Renta Ficta Anual
2. Asimismo son propietarios de una máquina de diseño, adquirida en agosto
del 2005 por un valor de S/. 12,000. Dicha máquina ha sido cedida gratuitamente a
3. la empresa “Pico Alto SAC”, por el período de enero a diciembre de 2008.
(*) Base Legal: Numeral 2.2 del inciso a) del artículo 13° del Reglamento. El IPM
del mes de diciembre de 2008 es un valor supuesto.
C. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA
Concepto S/. S/.
1.- Arrendado
Casa habitación (Chorrillos)
10,570
Departamento (Barranco)
7,800
Camioneta station wagon 5,990 24,360
2.- Subarrendado
Calle Los Pintores N° 180, Jesús Maria
3,000
Sub-total 27,360
3.-Cedido gratuitamente:
Casa habitación (Tumbes)
7,200
4.- Renta Ficta
Máquina de Diseño 1,151
5.- Mejoras incorporadas (Casa
habitación -Chorrillos)
4,000
Sub-total 12,351
Total Renta Bruta de Predios y
Bienes Muebles
39,711
Renta Neta de Primera Categoría
31,769
(-) Deducción 20% de S/. 39,711
-7,942
A. Predios y Bienes Muebles - Declarados a SUNAT
B. Predios y Bienes Muebles No declarados y/o Renta Ficta
Consignar en la
casilla 100.
Consignar en la
casilla 102.
DE PRIMERA CATEGORÍA
D. RESUMEN DE PAGOS A CUENTA
5.2 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Durante el ejercicio el contribuyente Enrique Jiménez Suárez, percibió las
siguientes rentas de Segunda Categoría y fue objeto de retención respectiva, de
acuerdo con el detalle siguiente:
Concepto
Monto
Percibido S/.
Monto Retenido
S/.
1. Intereses recibidos por ahorros en el Banco "La Solución". 500 0
2. Intereses recibidos por préstamo de dinero a Inti S.A (*). 3,000 405
3. Renta vitalicia abonada por empresa de seguros (no originada en el trabajo
personal) (*).
28,000 3,780
20,000 2,700
5. Dividendos recibidos por la empresa COSTA NORTE S.A (**). 12,000 492
4. Regalías recibidas de la empresa MAXI S.A por explotación comercial de la
marca "MAR AZUL", de la cual es titular (*).
Concepto S/. S/.
A. Predios
1.- Arrendado
Casa habitación (Chorrillos)
1,269
Departamento (Barranco)
936 2,205
2.- Subarrendado
Calle Los Músicos N° 180, Jesús Maria
360
Sub-total Predios 2,565
B. Muebles
1.- Alquiler
Camioneta station wagon 718
Sub-total Muebles 718
Total Pagos a cuenta 3,283
Consignar en
la casilla 133.
(*) El monto retenido = [(Monto percibido 10% del monto percibido) x 15%]
(**) El monto retenido = Monto percibido x 4.1% ( sin deducción del 10%). El
impuesto fue retenido y pagado.
A. GANANCIA DE CAPITAL
El señor Enrique Jiménez Suárez y su esposa adquirieron una casa ubicada en el
distrito de La Punta, en mayo de 2005 por la suma de S/. 70,000. Posteriormente,
con fecha 05 de noviembre de 2008 la vendieron por un importe de S/. 100,000
que fue pagado al contado a la firma de la minuta de compra-venta. El
contribuyente cumplió con efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
Segunda Categoría por S/. 500 (S/. 100,000 x 0.5%) dentro del plazo establecido,
según la boleta de pago- Formulario Virtual Nº 1662 - Código de tributo 3021.
La operación fue realizada en el Banco “La Solución”, identificado con RUC
20101792201. Dicha entidad emitió una constancia de retenciones de ITF, por el
importe de S/. 70.
Determinación de la ganancia de capital por la enajenación de inmueble
Datos generales de la enajenación de la casa de la Punta
(*) Son las casillas que determinan el calculo de la ganancia de capital neta de la
casilla 520.
Concepto S/.
Valor de venta 100,000
Costo computable actualizado
S/. 70,000 x 1.05 (**) 73,500
Total Renta Bruta - Ganancia de capital 26,500
Consignar en la
casilla 550 (*)
Consignar en la
casilla 551 (*)
Actualización del valor de adquisición del inmueble (Literal a) del numeral 21.1
del artículo 21° de la Ley).
Valor de adquisición = 70,000 x 1.05 (*) = 73,500
(**) Índice de Corrección Monetaria supuesto para el año 2005 (año en que se
adquirió el inmueble).
Concepto Renta Bruta S/. Total S/.
Ganancias de Capital Neta
1. Enajenación de inmueble (Casa en la Punta) 26,500
Otras Rentas de Segunda Categoría
2. Intereses recibidos por ahorros S/. 500 (*). 0
3. Intereses recibidos por préstamos de dinero a
Inti S.A.
3,000
4. Renta vitalicia, no originada en el trabajo
personal.
28,000
5. Regalías. 20,000
6. Dividendos recibidos S/. 12,000, afecto a
retención con la tasa del 4.1% (**).
0
Sub-total 51,000
Total Renta Bruta 77,500
(-) Deducción 10% de S/. 77,500 -7,750
Total Renta Neta de Segunda Categoría 69,750
Consignar en
la casilla 106.
Consignar en la
casilla 520.
B. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIÓN DE LA RENTA
NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA
(*) Renta exonerada S/. 500 (Consignar en el asistente de la casilla 200)
(**) Renta gravada con la tasa del 4.1%. Pago definitivo vía retención en el PDT
617.
C. RESUMEN DE RETENCIONES
La retención de S/. 492 efectuada por la empresa COSTA NORTE S.A. por
concepto de dividendos no se considera dentro de la casilla 129 por tener carácter
definitivo (Tercer párrafo del artículo 73-A de la Ley).
D. RESUMEN DE PAGOS A CUENTA SEGUNDA CATEGORÍA
5.3 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Durante el ejercicio gravable 2008, además de las rentas ya enumeradas
anteriormente, por su profesión de Ingeniero y en el ejercicio independiente de
dicha actividad en una oficina de su propiedad, el contribuyente Enrique Jiménez
Suárez ha percibido ingresos que están consignados en el Libro de Ingresos y
Gastos, que están obligados a llevar conforme lo dispone el artículo 65° de la Ley
y, además sustentados con los respectivos recibos por honorarios emitidos, de
acuerdo con lo establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Además, como Director de la empresa COSTA NORTE S.A., identificada con RUC
20488837533, recibió la suma de S/ 3,000, con fecha 09 de diciembre de 2008
por concepto de dietas.
Concepto Retenciones S/.
Total Retenciones 6,885
1. Intereses por préstamo
405
2. Renta vitalicia.
3. Regalías.
3,780
2,700
Consignar en
la casilla 129.
Concepto Pago a CuentaS/.
Total Pagos a Cuenta 500
Pago a cuenta por enajenación de
inmueble (Valor de venta x 0.5% =
S/. 100,000 x 0.5%)
500
Consignar en la
casilla 529
Sus ingresos profesionales los canalizó a través del banco La Solución”,
identificado con RUC 20101792201, afectándolo con el Impuesto a las
Transacciones Financieras- ITF, por la suma de S/. 37.45 Nuevos Soles, según
constancia de retenciones.
A. DETALLE DEL LIBRO DE INGRESOS PROFESIONALES
(1) Personas naturales sin actividad empresarial no son agentes de retención por
rentas de cuarta categoría.
Fecha de
emisión
Fecha de
cobro de
Honorarios
Número de
Recibo por
Honorarios
Nombre y Apellidos o Razón
Social del Cliente
RUC del
Cliente
Monto Bruto
S/.
Monto
Retenido
(10%) S/.
27.12.2007 02.01.2008 584 Juan Galvez Villar (1) 1,600 -
14.01.2008 14.01.2008 585 Carlos Hurtado Palacios (1) 1,200 -
19.01.2008 19.01.2008 586 Comercial "Flores" EIRL (2) 20501701875 3,600 360
22.01.2008 22.01.2008 587 Selene Arellano Vigil (5) 10072508373 1,200
7,600 360
04.02.2008 04.02.2008 588 Karina Gutierrez Noe (1) 1,500 -
06.02.2008 06.02.2008 589 Comercial "Flores" EIRL (2) 20501701875 2,000 200
15.02.2008 15.02.2008 590 Marcos Pardo Rengifo (1) 600
4,100 200
-
05.03.2008 05.03.2008 591 Rosalía Zarate Campos (5) 10086875646 1,400
08.03.2008 08.03.2008 592 Milagritos Palacios Gallegos (1) 500
18.03.2008 18.03.2008 593 Constructora "Pinar S.A." (2) 20076584629 2,800 280
4,700 280
07.04.2008 07.04.2008 594 Milagritos Palacios Gallegos (1) 700
16.04.2008 16.04.2008 595 Sandra Luna Vega (3) 10857125321 2,500 -
23.04.2008 596 ANULADO (4) 0 -
3,200 0
11.06.2008
11.06.2008
597 Constructora "Pinar S.A." (2) 20076584629 2,600 260
13.06.2008 13.06.2008 598 Henry Rejas Ortiz (1) 1,100 -
25.06.2008 25.06.2008 599 Comercial "Flores" EIRL (2) 20501701875 3,500 350
7,200 610
-
05.07.2008 05.07.2008 600 Javier Poma Reategui (1) 1,400 -
08.07.2008 08.07.2008 601 Constructora "Vidmar S.A." (2) 20342211073 2,800 280
21.07.2008 21.07.2008 602 Rocio Rojas Tello (3) 10152347684 1,800
6,000 280
07.09.2008 07.09.2008 603 Inversiones "Yañez" EIRL (2) 20778654324 3,500 350
13.09.2008 13.09.2008 604 Sofia Nano Rengifo (2) 10028574639 2,000 200
22.09.2008 22.09.2008 605 Alexia Jerí Castaman (1) 800
6,300 550
09.11.2008 09.11.2008 606 Elsa Olivares Galván (5) 10375721541 2,400
15.11.2008 15.11.2008 607 Comercial "Flores" EIRL (2) 20501701875 2,200 220
21.11.2008 21.11.2008 608 Patricia Videla Olavarria (1) 1,000
5,600 220
04.12.2008 04.12.2008 609 Jhonny Noe Chimul (1) 2,100
13.12.2008 13.12.2008 610 Inversiones "Yañez" EIRL (2) 20778654324 3,200 320
21.12.2008 21.12.2008 611 Constructora "Vidmar S.A" (2) 20342211073 3,500 350
23.12.2008 05.01.2009 612 Constructora "Pinar S.A." (2) 20076584629 3,800 380
12,600 1,050
TOTAL ENERO
TOTAL FEBRERO
TOTAL MARZO
57,300
TOTAL ABRIL
TOTAL JUNIO
TOTAL JULIO
TOTAL SEPTIEMBRE
TOTAL NOVIEMBRE
TOTAL DICIEMBRE
TOTALES
3,550
(2) El pagador de la renta es una persona jurídica o natural que se encuentra en el
Régimen General del Impuesto a la Renta, razón por la cual tiene la obligación de
efectuar la retención (Inciso b) del artículo 71° de la Ley).
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra
en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le
corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría.
(4) Debe conservar el original y las copias de los recibos por honorarios que
hubiesen sido anulados, es decir, inutilizados con anterioridad a su entrega debido
a fallas técnicas, errores en la emisión u otros motivos (Recibo Nº 596).
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra
en el Nuevo Régimen Único Simplificado NUEVO RUS, por lo cual no le
corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría.
B. DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA
(*) Determinó y realizó sus pagos a cuenta por Rentas de Cuarta Categoría, por
un monto equivalente al 10% de sus ingresos mensuales, a través del Formulario
Virtual PDT N° 616 Trabajadores Independientes.
Periodo
Monto
Bruto S/.
Impuesto
Resultante
S/.
Impuesto
Retenido
(**)
Impuesto
Pagado (*)
Recibos por
honorarios
comprendidos
Enero 7,600 760 360 400 584 al 587
Febrero 4,100 410 200 210 588 al 590
Marzo 4,700 470 280 190 591 al 593
Abril 3,200 320 0320 594 al 596
Junio 7,200 720 610 110 597 al 599
Julio 6,000 600 280 320 600 al 602
Septiembre 6,300 630 550 80 603 al 605
Noviembre 5,600 560 220 340 606 al 608
Diciembre 8,800 880 670 210 609 al 611
5,350
2,180
TOTALES
3,170
53,500
Consignar en la
casilla 107.
Consignar en la
casilla 127.
Consignar en la
casilla 130.
(**) Sólo los clientes comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la
Renta, pueden realizar la retención del 10% sobre las Rentas de Cuarta
Categoría, debido a que califican como Agentes de Retención (Inciso b) del
artículo 71° de la Ley).
Nota: El importe del recibo por honorarios 612 no se considera en el período
diciembre de 2008 porque está pendiente de cobro al 31.12.2008 (Criterio de
imputación: Por lo percibido).
Cabe señalar que el agente de retención deberá retener el impuesto en el
momento que abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme lo dispone
el artículo 74° de la Ley.
C. OTRAS RENTAS PERCIBIDAS COMO DIRECTOR DE EMPRESA
D. RESUMEN DE LA RENTA BRUTA Y DETERMINACIÓN DE LA RENTA
NETA DE CUARTA CATEGORÍA
Renta Bruta S/. S/.
Ingresos según el Libro de Ingresos y
Gastos
57,300
(-) Ingresos no percibidos en el
ejercicio
-3,800
Total Renta Bruta 53,500
(-) Deducciones
20% de rentas por trabajo
independiente (S/. 53,500 x 20%)
-10,700
(+) Ingresos como Director de
empresa
3,000
Renta Neta de Cuarta Categoría 45,800
Consignar en la
casilla 107.
Consignar en la
casilla 108.
Fecha Concepto RUC Ingreso S/.
Impuesto
Retenido S/.
09.12.2008
Dieta de Director en la empresa
"COSTA NORTE" S.A.
20488837533 3,000 300
Consignar en la casilla 108.
5.4 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
El contribuyente Enrique Jiménez Suárez ha percibido Rentas de Quinta Categoría
de Constructora Universo S.A. por su labor como Ingeniero, con un haber mensual
de S/. 6,000 Nuevos Soles de enero a diciembre de 2008, más las gratificaciones
por Fiestas Patrias y Navidad. Además, ha percibido una bonificación como
prestación alimentaría ( Ley Nº 28051) de S/. 1,500 anual.
Por otra parte, en los meses de mayo y noviembre, el señor Jiménez Suárez
percibió la suma de S/. 6,000 como Compensación por Tiempo de Servicios (CTS)
y en diciembre percibió la suma de S/.2,000 por concepto de gratificación
extraordinaria.
Además, percibió ingresos por la suma de S/. 3,500, por la prestación de servicios
considerados dentro de la Cuarta Categoría efectuados para la misma empresa
con la cual mantiene simultáneamente una relación laboral de dependencia.
Dichos ingresos deben ser considerados dentro de las Rentas de Quinta
Categoría, a que se refiere el inciso f) del artículo 34° de la Ley.
La empresa como agente de retención le ha entregado el certificado de
retenciones por la suma de S/.9,975.
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA
Concepto
Monto Bruto
S/.
Monto
Retenido S/.
1. Remuneración de enero a diciembre
(S/. 6,000 x 12)
72,000
2. Gratificaciones julio y diciembre 12,000
3. Bonificación Ley N° 28051 1,500
4. Compensación por tiempo de
servicios (S/. 6,000). (*)
-
5. Gratificación extraordinaria 2,000
6. Otros ingresos considerados como
Renta de Quinta Categoría
3,500
Renta Bruta de Quinta Categoría 91,000 9,975
Consignar en
la casilla 131.
Consignar en la casilla 111.
(*) Ingresos inafectos, se deben consignar en el asistente de la casilla 201 del
rubro Otros Ingresos del Formulario Virtual Nº 661.
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORÍA
Concepto S/.
Renta Neta de Cuarta Categoría 45,800
Renta de Quinta Categoría 91,000
Total de Rentas de Cuarta y Quinta
Categorías 136,800
(-) Deducción 7 UIT (7 x S/. 3,500) (*) -24,500
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categorías 112,300
(*) Si el total de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categorías no excede del
límite de las siete (7) UIT, la deducción se efectuará sólo por el total de dichas
rentas.
5.5 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
(*) La pérdida de US$ 4,200 por el robo del vehículo, ocurrido en Bahamas, no
es compensable para efecto de determinar el Impuesto a la Renta porque dicho
país está en la lista de países o territorios de baja o nula imposición.
Nota : El Impuesto abonado en el exterior en agosto de 2008 es de US$.108
dólares americanos, equivalente a S/. 315.58. Tipo de cambio: S/. 2.922.
5.6. DETERMINACIÓN DEL MONTO DE DONACIONES
En el 2008, el señor Enrique Jiménez Suárez ha efectuado las donaciones que se detallan a
continuación:
Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM S/. 3,000
Hogar Clínica “ San Juan de Dios” 2,000
Club ”Marimar” (*) 2,500
Para efecto de la deducción de la donación de la Renta Neta Global, sólo se aceptará un monto
máximo que en conjunto no exceda del 10% de la Renta Neta Global Anual.
Concepto S/.
El 19 de agosto de 2008, el contribuyente Enrique Jiménez Suárez
percibió la suma de $450 Dólares Americanos por su participación como
expositor en un evento de Diseño realizado en Francia (Tipo de cambio
2.922).
1,315
Pérdida por el robo de un vehículo de su propiedad adquirido, registrado y
ubicado en Bahamas, ocurrido en mayo de 2008, tuvo una pérdida no
reembolsada por el seguro de $ 4,200 Dólares Americanos (*).
0
Renta Neta de Fuente Extranjera 1,315
Consignar en
la casilla 116.
(*) La donación efectuada al Club “Marimar” por S/. 2,000 no se considera como
gasto deducible para la determinación del Impuesto a la Renta porque no cumple
con los requisitos exigidos (Inciso b) del artículo 49° de la Ley).
(*) Donación Máxima Deducible = RNG- ITF- (Pt + Pt-1) + RNFE
11
Donde:
RNG = Renta Neta Global
ITF = Impuesto a las Transacciones Financieras
Pt = Pérdida del Ejercicio
Pt-1 = Pérdida del Ejercicios Anteriores
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
5.7. DETERMINACIÓN, CÁLCULO Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
Donación máxima deducible (*) =213,819 - 107 - 0 + 1,315 = 215,027 = 19,548
11
5,000
11
El monto efectivamente donado S/. 5,000 (UNMSM y Hogar Clínica San Juan de Dios) es
menor al importe de la Donación Máxima Deducible.
Donación aceptable como deducción S/.
Consignar en casilla 519.
Concepto S/.
Renta Neta de Primera Categoría 31,769
Renta Neta de Segunda Categoría 69,750
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría 112,300
Renta Neta Global (Fuente Peruana) 213,819
Deducciones:
1. (-) ITF (según Constancia de retenciones o
percepciones) (*)
-107
2. (-) Donación a: -5,000
UNMSM S/. 3,000
Hogar Clínica San Juan de Dios S/. 2,000
3. Pérdidas del Ejercicio (1era. Categoría) 0
4. Pérdidas del Ejercicio (2da. Categoría) 0
Total Renta Neta de Fuente Extranjera 1,315
(-) Pérdida de ejercicios anteriores 0
TOTAL RENTA NETA GLOBAL ANUAL 210,027
Consignar en
la casilla 113.
Consignar en
la casilla 116.
Consignar en la
casilla 519.
Consignar en la
casilla 522.
A.- DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE
(*) El ITF de S/.107 resulta de la suma del ITF retenido por el banco “La Solución”
de S/. 70 por concepto del depósito realizado por la venta de la casa de la Punta y
de S/.37.45 por concepto del depósito por sus ingresos profesionales de cuarta
categoría.
B.- CÁLCULO DEL IMPUESTO
Tramos
Renta Neta
Global Anual
S/.
Tasa Parcial Acumulado
Hasta 27 UIT 94,500 15% 14,175 14,175
Por el exceso de 27
UIT hasta 54 UIT
94,500 21% 19,845 34,020
Por el exceso de 54
UIT
21,027 30% 6,308 40,328
40,328
Impuesto Calculado S/.
C. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
(*) Crédito por Renta de Fuente Extranjera
Cálculo de la Tasa Media:
(**) Tasa Media = Impuesto Calculado x 100
RNG + 7 UIT + (Pt-1)
Donde: RNG = Renta Neta Global
Pt-1 = Pérdida de Ejercicios Anteriores
7 UIT = S/. 24,500; hasta el límite consignado en la casilla J.
100
16.92%
213,819 +24,500 + 0
x
=
40,328
Tasa
Media
=
Concepto
Impuesto Calculado 40,328
(-) Créditos:
Crédito por Renta de Fuente Extranjera (*) -222
1. Pagos directos:
Rentas de Primera Categoría -3,283
Rentas de Segunda Categoría -500
Rentas de Cuarta Categoría -2,180 -5,963
2. Retenciones:
Rentas de Segunda Categoría -6,885
Rentas de Cuarta Categoría -3,470
Rentas de Quinta Categoría -9,975 -20,330
Saldo por regularizar (a favor del Fisco) S/.13,813
S/.
Créditos con derecho a devolución
Créditos sin derecho a devolución
Determinación del crédito:
Concepto S/.
a. Monto del Impuesto efectivamente pagado en el exterior 316
b. Límite máximo:
Renta de Fuente Extranjera x Tasa Media 222
(S/. 1,315 * 16.92%)
El crédito a deducir es el monto menor entre a. y b.
222
Consignar en la
casilla 122.
5.8. OTROS INGRESOS
Concepto S/. S/.
Ingresos Exonerados
Intereses por ahorros en el Banco "La Solución" 500 500
Ingreso Inafecto
Compensación por tiempo de servicios 6,000
Consignar en
la casilla 201.
Consignar en la
casilla 200.
ANEXO 1
CÓDIGOS DE PROFESIÓN U OFICIO
Código
ABOGADO..................................................................................................
.......
ACTOR, ARTISTA Y DIRECTOR DE ESPECTÁCULOS. ..
.............................
ADMINISTRADOR DE EMPRESAS ( PROFESIONAL)..
..............................
AGRIMENSOR Y TOPÓGRAFO
.....................................................................
AGRÓNOMO...............................................................................................
......
ALBACEA....................................................................................................
......
ALBAÑIL......................................................................................................
......
ANALISTA DE SISTEMAS Y
COMPUTACIÓN..................................................
ANTROPÓLOGO, ARQUEÓLOGO Y
ETNÓLOGO...........................................
ARCHIVERO...............................................................................................
.......
ARQUITECTO.............................................................................................
.......
ARTESANO DE
CUERO....................................................................................
ARTESANO TEXTIL..
........................................................................................
AUTOR LITERARIO, ESCRITOR Y
CRÍTICO....................................................
BACTERIÓLOGO, FARMACÓLOGO
................................................................
BIÓLOGO....................................................................................................
........
CARPINTERO
1
2
3
4
5
62
6
7
8
61
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
....................................................................................................
CONDUCTOR DE VEHÍCULO DE
MOTOR........................................................
CONTADOR................................................................................................
........
COREÓGRAFO Y
BAILARINES.........................................................................
COSMETÓLOGO, PELUQUERO Y
BARBERO.................................................
DECORADOR, DIBUJANTE, PUBLICISTA Y DISEÑADOR DE
PUBLICIDAD.
DEPORTISTA PROFESIONAL Y
ATLETA........................................................
DIRECTOR DE
EMPRESAS..............................................................................
ECONOMISTA............................................................................................
.......
ELECTRICISTA (
TÉCNICO)...........................................................................
ENFERMERO..............................................................................................
......
ENTRENADOR
DEPORTIVO.............................................................................
ESCENOGRÁFO.........................................................................................
.......
ESCULTOR.................................................................................................
.......
ESPECIALISTA EN TRATAMIENTO DE
BELLEZA...........................................
FARMACÉUTICO........................................................................................
........
FOTÓGRAFO Y OPERADOR DE CÁMARA, CINE Y
TV...................................
GASFITERO................................................................................................
........
GEÓGRAFO................................................................................................
........
32
33
63
34
35
36
37
38
64
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
60
50
51
52
53
54
55
65
56
57
58
66
59
99
GESTOR DE
NEGOCIO.....................................................................................
INGENIERO................................................................................................
.........
INTERPRETE, TRADUCTOR,
FILOSOFO...........................................................
JOYERO Y/O
PLATERO......................................................................................
LABORATORISTA (
TÉCNICO).........................................................................
LOCUTOR DE RADIO,
TV..................................................................................
MANDATARIO.............................................................................................
.......
MECÁNICO DE MOTORES DE AVIONES Y NAVES
MARINAS.......................
MECÁNICO DE VEHÍCULOS DE
MOTOR.........................................................
MEDICO Y
CIRUJANO........................................................................................
MODELO.....................................................................................................
........
MÚSICO......................................................................................................
......
NUTRICIONISTA.........................................................................................
.....
OBSTETRIZ................................................................................................
......
ODONTÓLOGO..........................................................................................
.......
PERIODISTA...............................................................................................
......
PILOTO DE
AERONAVES.................................................................................
PINTOR.......................................................................................................
.......
PODÓLOGO................................................................................................
......
PROFESOR................................................................................................
........
PSICÓLOGO...............................................................................................
........
RADIO
(TÉCNICO).................................................................................................
REGIDOR DE
MUNICIPALIDADES.....................................................................
RELACIONISTA PUBLICO E
INDUSTRIAL.........................................................
SASTRE......................................................................................................
..........
SINDICO......................................................................................................
.........
SOCIÓLOGO...............................................................................................
.........
TAPICERO..................................................................................................
..........
TAXIDERMISTA-DISECADOR DE
ANIMALES....................................................
TECNÓLOGOS
MÉDICOS...................................................................................
VETERINARIO............................................................................................
..........
PROFESIÓN U OCUPACIÓN NO
ESPECIFICADA.............................................
ANEXO 2
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
CÓDIGO
TIPO DE DOCUMENTO
1
4
6
7
A
Documento Nacional de Identidad DNI
Carné Extranjería
Registro Único de Contribuyentes RUC
Pasaporte
Cédula Diplomática de Identidad
ANEXO 3
LISTA DE PAÍSES O TERRITORIOS CONSIDERADOS DE BAJA O NULA
IMPOSICIÓN (*)
1. Alderney
2. Andorra
3. Anguila
4. Antigua y Barbuda
5. Antillas Neerlandesas
6. Aruba
7. Bahamas
8. Bahrain
9. Barbados
10. Belice
11.Bermuda
12.Chipre
13.Dominica
14.Guernsey
15. Gibraltar
23. Islas Vírgenes Británicas
24. Islas Vírgenes de Estados Unidos de
América.
25. Jersey
26. Labuán
27. Liberia
28. Liechtenstein
29. Luxemburgo
30. Madeira
31. Maldivas
32. Mónaco
33. Monserrat
34. Nauru
35. Niue
36. Panamá
16.Granada
17.Hong Kong
18.Isla de Man
19.Islas Caimán
20.Islas Cook
21.Islas Marshall
22.Islas Turcas y Caícos
37. Samoa Occidental
38. San Cristóbal y Nevis
39. San Vicente y las Granadinas
40. Santa Lucía
41. Seychelles
42. Tonga
43. Vanuatu
(*) El artículo 86° del Reglamento dispone que adicionalmente a la lista del Anexo
3, también se considera país o territorio de baja o nula imposición a aquél donde la
tasa efectiva del Impuesto a la Renta, sea cero por ciento (0%) o inferior en un
cincuenta por ciento (50%) o más a la que correspondería en el Perú sobre rentas
de la misma naturaleza, de conformidad con el Régimen General del Impuesto, y
que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes características:
a) Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos beneficiados con
gravamen nulo o bajo.
b) Que en el país exista un régimen tributario particular para no residentes que
contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explícita o implícitamente a
los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula se encuentren
impedidos, explícita o implícitamente, de operar en el mercado doméstico de dicho
país o territorio.
d) Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba que se publicita a
mismo, como un país o territorio a ser usado por no residentes para escapar del
gravamen en su país de residencia.
DR. DOMINGO HERNANDEZ CELIS
REFERENCIA: CARTILLA DE INSTRUCCIONES PDT Nº 661 RENTA
PERSONAS NATURALES-EJERCICIO GRAVABLE 2008 --SUNAT.

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Escrito por:

Doctor en economía. Doctor en contabilidad. Magister en auditoria. Contador publico colegiado. Bachiller en ciencias contabilidad. Docente universitario de pregrado. Docente universitario de post grado. Docente de educación superior tecnológica. Docente de educación secundaria. Ex militar de la fuerza aérea del Perú. Ex dirigente cooperativista. Gerente de microconsult-dhc. Asesor de empresas. Consultor de empresas. Lima- Perú.

Cita esta página
Hernández Celis Domingo. (2009, marzo 6). Procedimientos del impuesto a la renta de personas naturales en Perú. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/procedimientos-del-impuesto-a-la-renta-de-personas-naturales-en-peru/
Hernández Celis, Domingo. "Procedimientos del impuesto a la renta de personas naturales en Perú". GestioPolis. 6 marzo 2009. Web. <http://www.gestiopolis.com/procedimientos-del-impuesto-a-la-renta-de-personas-naturales-en-peru/>.
Hernández Celis, Domingo. "Procedimientos del impuesto a la renta de personas naturales en Perú". GestioPolis. marzo 6, 2009. Consultado el 24 de Mayo de 2015. http://www.gestiopolis.com/procedimientos-del-impuesto-a-la-renta-de-personas-naturales-en-peru/.
Hernández Celis, Domingo. Procedimientos del impuesto a la renta de personas naturales en Perú [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/procedimientos-del-impuesto-a-la-renta-de-personas-naturales-en-peru/> [Citado el 24 de Mayo de 2015].
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