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Presupuesto de operaciones, su aplicación en una empresa de lácteos

APLICACIÓN DEL PRESUPUESTO DE OPERACIONES EN LA
EMPRESA DE PRODUCTOS LÁCTEOS DE LAS TUNAS
Resumen
El presente trabajo fue realizado en la empresa de Productos Lácteos Las Tunas,
ubicada en el municipio de Las Tunas, la misma es de suma importancia para la
provincia ya que el destino de sus producciones va dirigido fundamentalmente a
la canasta básica.
El mismo se estructuró en tres capítulos. El número I se dedicó a la
Fundamentación teórica, donde abarca los conceptos y definiciones respecto al
análisis económico financiero y a la elaboración del presupuesto.
En el II capitulo se expone de forma comparativa el análisis económico y
financiero del año 2005 con respecto al 2006, haciéndose una valoración del
comportamiento de cada una de las razones y se explica el resultado, acomo
se analizan las variaciones fundamentales en el comportamiento del presupuesto.
Para el capítulo III de acuerdo con los resultados del anterior capitulo y
perspectivas de 2006, se hace necesario brindar una propuesta de presupuesto
para el 2007.
De acuerdo a las conclusiones que se arriban, se proponen las recomendaciones
a seguir con el propósito de mejorar los resultados y avanzar en la constante lucha
por lograr la eficiencia económica.
INTRODUCCION
La batalla por la elevación de la eficiencia mediante el aprovechamiento del caudal
de iniciativas emanadas de los colectivos laborales y también por la discusión y
control de los planes en las asambleas por la eficiencia, constituyen elementos de
vital importancia para lograr la recuperación económica y cumplir los objetivos
históricos a que aspira nuestro pueblo.
La eficiencia es el objetivo central de la política económica pues constituye una de
las mayores potencialidades conque cuenta el país. Hacer un mejor uso de los
recursos, elevar la productividad del trabajo, alcanzar resultados con menos
costos tendrán un efecto positivo en nuestro balance financiero, dado que el país
dispone de una infraestructura económica y social creada a lo largo de más de
cuatro décadas, así como, de recursos humanos, naturales y un desarrollo
científico-técnico que es imprescindible utilizar eficientemente.
En las condiciones actuales el sistema empresarial de nuestro país esta
enfrascado en el perfeccionamiento.
Estando dentro de las condiciones requeridas para que las empresas entren en
este sistema entre otros aspectos los siguientes :
Utilidad en sus resultados económicos.
Incremento de la productividad superior al del salario medio.
Que los incrementos de salarios sean cubiertos con los incrementos de la
ganancia.
Cada año las entidades dentro del sistema de perfeccionamiento empresarial
deben planificarse niveles de eficiencia superiores al real del año anterior, incluso
los sistemas de estimulación material de los trabajadores por orientaciones
recientes del Secretario del Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros (CECM)
deben ser revisados con el objetivo de que ellos realmente estimulen a estos
incrementos. Es por ello que se hace imprescindible para las administraciones
realizar análisis periódicos de los resultados de la actividad, como es el
comportamiento de los presupuestos.
El sistema presupuestario es la herramienta más importante con el cual cuenta la
administración moderna para alcanzar sus objetivos.
El presupuesto es fundamental en toda entidad, ya que es un estado que muestra
información estimada de los resultados de un plan de operaciones y representa
una proyección de condiciones y sucesos futuros, expresados desde un punto de
vista monetario y constituye el pronóstico, objetivos y metas que se deben
alcanzar, facilitando el análisis y discusión con los trabajadores, los cuales juegan
un papel activo en su control, medición y en la búsqueda de mayor eficiencia.
El análisis económico de los estados financieros de una empresa constituye un
elemento clave para la toma de decisiones, el cual permite conocer la verdadera
situación de la entidad, descubrir las enfermedades que la afectan, proporcionar
información tanto al personal interno como externo entre otros.
Teniendo en cuenta lo anteriormente planteado sobre la extraordinaria importancia
del presupuesto, así como del análisis económico financiero para evaluar la
economía y la eficiencia conque se han utilizado los recursos humanos, materiales
y financieros, se ha realizado este trabajo de diploma en la empresa Productos
Lácteos Las Tunas; cuyas producciones son esenciales para el territorio ya que
las mismas son de primera necesidad para la población.
Para el desarrollo de esta investigación se considera como problema: El hecho de
que no se cuenta con un diagnóstico de la situación financiera que sirva de base
para la aplicación del presupuesto de operación en la empresa Productos Lácteos
Las Tunas.
Para darle solución al problema planteado se tiene como objetivo diagnosticar la
situación financiera de la empresa y aplicar la metodología del presupuesto de
operación para periodos futuros garantizando de esta forma mejores resultados.
El presente trabajo de diploma se ha elaborado sobre la base del método
dialéctico materialista, el cual plantea a partir de lo general del fenómeno y del
efecto, penetrar en lo particular, la esencia y las causas que lo originan mediante
el análisis y la síntesis.
CARACTERIZACION DE LA EMPRESA
La Empresa de Productos Lácteos Las Tunas, se encuentra ubicada en el propio
municipio Tunas, la misma radica en Circunvalación Sur Km. 2 ½ entre Ángel
Guerra y Adonis Cabrera. Integrada a la Unión Láctea (UNILAC) y subordinada al
Ministerio de la Industria Alimenticia, fue creada por Resolución No. 351 del
MINAL el 15/12/76, aunque sus orígenes se remontan a junio de 1952, fecha en
que fue fundada por la antigua entidad capitalista CIA Nacional de Alimentos
Nestle”.
Después del triunfo de la revolución el 14 de octubre de 1962 fue nacionalizada
pasando a manos del estado cubano, momento este en que comienzan a crearse
las condiciones para lograr un verdadero desarrollo de la rama láctea en la
provincia ya que hasta esa fecha era considerada solamente como un centro de
acopio, del que partía toda la leche hacia una planta mayor ubicada en la cuidad
de Bayamo.
En la actualidad y luego de un proceso inversionista constante, en el que no han
dejado de estar presente los innovadores y racionalizadores la misión de la
empresa está dirigida a: garantizar el acopio, producción y distribución de la leche
y sus derivados así como los productos de la soya previstos en la canasta básica.
La visión está encaminada a: consolidar un desarrollo que permita insertar a la
empresa en el mercado de MLC, así como consolidar el crecimiento y calidad de
los productos en MN .
Para garantizar la producciones y comercialización de estas la entidad cuenta con
una planta procesadora de leche, helados, derivados de soya, mezclas físicas
(refresco, natilla, etc.,) y producción de quesos, además posee las siguientes
áreas:
Un depósito de helados.
Taller de mantenimiento industrial.
Taller de transporte automotor.
Almacén central.
Comedor y cafetería de obreros .
Autoconsumo.
Oficina central.
Un centro de acopio y distribución de leche y quesos (procedente de la compra
a los campesinos) en los municipios de Manatí, Puerto Padre, Colombia y
Amancio. (Ver Anexo 1)
La materia prima fundamental de la entidad es la leche, tanto en polvo como
fluida, y depende en mayor medida de las importaciones que realice el país así
como de las compras efectuadas al Ministerio de la Agricultura ( MINAGRI).
La entidad comercializa en MN los productos de la canasta básica, siendo
subsidiada por el Presupuesto del Estado la leche, atendiendo a que el costo de
producción es superior al precio de venta. Los ingresos en divisas se obtienen de
la producción y compras de mercancías (que se hacen a otras empresas de
productos lácteos), comercializándose las mismas a las cadenas de tiendas en
divisas, al turismo y a otros organismos ( ACINOX, LUDEMA, Materiales de la
Construcción, Empresa de Servicios Especializados y Gases Industriales).
Además es autofinanciada pues depende del resultado de su trabajo por lo que
debe dejar un margen de ganancias que le permita realizar sus propias
operaciones. Se encuentra dentro del sistema tributario(ONAT), al cual están
incorporados las empresas autofinanciadas.
La Empresa realizó un diagnóstico de las condiciones actuales y está preparando
el expediente para entrar en el sistema de Perfeccionamiento Empresarial.
El colectivo de trabajadores cuenta con obreros de elevada calificación y
experiencia productiva, esforzándose al máximo para aumentar sus conocimientos
y habilidades con el fin de obtener la mayor calidad en cada una de sus
producciones. El total de la fuerza laboral es de 629 trabajadores, divididos en las
diferentes categorías ocupacionales:
Categoría ocupacional
Cantidad
%
Dirigentes
39
6.20
Técnicos
88
14.00
Administrativos
39
6.20
Servicio
58
9.22
Obreros
405
64.38
Total
629
100
Capítulo 1. Marco Teórico.
1.1 Análisis Económico Financiero.
1.1.1 Marco Teórico.
Análisis
Es la capacidad de examinar un objetivo o una situación compleja y apreciar sus
partes o elementos constituyentes y las relaciones entre estos.
El análisis es una condición totalmente necesaria para lograr el funcionamiento
exitoso de cualquier sistema económico en el proceso de análisis, donde se
obtiene la información sobre el estado del sistema, sobre los éxitos y las
negligencias en su actividad acerca de las ventajas y desventajas de uno u otro
método de dirección de la economía. Como resultado de esto surge la posibilidad
de seleccionar las decisiones óptimas o próximas a estos, que responden en gran
medida a los intereses de un sistema dado y de la sociedad en su conjunto, que
garanticen la utilización racional de los recursos financieros, materiales y laborales
que se poseen.
Análisis Económico.
Dentro del análisis de balances, el análisis económico consiste principalmente, en
determinar el tanto porciento de rentabilidad del capital invertido en el negocio; por
lo que se puede considerar que la descomposición de los fenómenos económicos
en sus partes integrantes y el estudio de cada uno de ellos en particular,
constituye en sí el Análisis Económico.
Análisis Financiero.
Analizar es conocer una cosa a través de los elementos que lo integran. Análisis
financiero es el estudio de la realidad financiera de la empresa a través de los
Estados Financieros: Balance, Estado de Origen, Aplicación de Fondos y Cuentas
de Resultados. El análisis financiero pretende la interpretación de los hechos
sobre la base de un conjunto de técnicas que conducen a la toma de decisiones.
Análisis e Interpretación de Estados.
Es una técnica de aplicación propia del jefe de área de contabilidad, consiste en el
análisis, interpretación y depuración sistemática de los saldos de las partidas de
un sistema de cuentas y de índices financieros calculados con el propósito de:
Coadyuvar a mantener una contabilidad sana y confiable.
Garantizar la confección de un análisis económico financiero sobre datos
fidedignos.
Propiciarle a la dirección de la Corporación el conocer con suficiente antelación
la posición o situación financiera de la misma, así como el resultado de su
actividad económica durante un período contable dado (mes, trimestre, año) con
vista a la toma de decisiones para corregir constantemente el rumbo de la gestión
empresarial en un marco satisfactorio.
El análisis puede ser económico o financiero, este último permite interpretar los
hechos financieros sobre la base de un conjunto de técnicas que conducen a la
toma de decisiones, además estudia la financiación de la entidad, preferentemente
a partir de los Estados Financieros.
Los Estados Financieros principales son:
Balance general
Estado de ganancia o pérdida
Estado de origen y aplicación de fondos
En este caso las fuentes utilizadas para realizar este análisis serán el Balance
general, el mismo muestra la situación económica de una entidad en una fecha
fija, pasada o futura y el Estado de ganancia o pérdida, que es el estado donde se
presentan los ingresos y gastos de un período, los asocia mostrando resultados
que pueden ser utilidad o pérdida.
El objetivo del análisis financiero es que permite conocer:
La verdadera situación financiera y económica de la entidad.
Tomar decisiones acertadas para optimizar utilidades y servicios.
Los estados financieros proporcionan información para facilitar que las directivas
de las entidades, los acreedores y los organismos gubernamentales tomen
decisiones eficaces. Las fuentes a utilizar para analizar este análisis serán el
estado de resultado y el balance general.
Las razones financieras utilizadas fueron las siguientes:
Razones de liquidez y actividad.
Razones de endeudamiento
Razones de rentabilidad
Razones de liquidez:
Estudian la capacidad de pago en efectivo o dinero de una empresa.
Dentro de ellas determinamos:
Índice de solvencia: Capacidad de pago a corto plazo.
Ind. Solv. = AC / PC
Donde:
Ind. Solv. : Índice de Solvencia.
AC: Activo Circulante.
PC: Pasivo Circulante.
Índice de liquidez: Es similar al índice de solvencia, pero en este caso no se
incluyen los inventarios por considerarse los mismos, como los menos líquidos
dentro del activo circulante; por tanto, señala el grado en que los recursos
disponibles pueden hacer frente a las obligaciones a corto plazo.
IL = AC-INV / PC
Donde:
IL: Índice de Liquidez
INV: Inventarios
PC: Pasivo Circulante.
Capital de trabajo: Es la diferencia entre los activos y pasivos circulantes de una
empresa.
Este capital de trabajo permite que la empresa pueda medir su liquidez, por esto el
mismo debe ser positivo, asegurando así, que se cumpla que el activo circulante
sea mayor que el pasivo circulante; lo que quiere decir que la empresa cuenta con
medios financieros para pagar sus obligaciones a corto plazo.
CT = AC - PC
Donde:
CT: Capital de Trabajo.
AC: Activo Circulante.
PC: Pasivo Circulante.
Razones de actividad:
Miden la eficiencia de las cuentas por cobrar y pagar, la eficiencia de consumo de
materiales, de la producción, de las ventas y de otros.
Dentro de estas razones analizaremos:
Rotación de cuentas por cobrar: Permite conocer el número de veces que se
renueva el promedio de clientes de la empresa, el número de veces que se
completa el círculo comercial en el período al que se refieren las ventas netas.
Para conocer cada cuantos días la empresa hace efectivo sus cuentas por cobrar,
se determina el ciclo de cobro.
Rotación de cuentas por pagar: Indica el número de veces que se renueva el
promedio de cuentas por pagar a proveedores en el período o ejercicio al que se
Veces
cobrar por cuentas de Promedio
Netas Ventas
cobrar por Cuentas de Rotación
as
cobrarpor cuentas deRotación
ejercicio del as de Número
cobro de Ciclo
refiere las compras netas. Permite conocer la rapidez o eficiencia de pagos en la
Empresa.
Para conocer cada cuantos días la empresa paga sus deudas a los proveedores,
se determina el promedio de pago.
as
pagarpor Cuentas deRotación
ejercicio del as de Número
pago de Ciclo
Rotación de inventarios: Indica la rapidez de la empresa en el consumo de
materiales, de materias primas y la rapidez de la producción.
Veces
materiales de Promedio Inventario
Consumidos Materiales
sInventario deRotación
Además se determina cada cuantos días rotan estos inventarios
as
sInventario deRotacn
ejercicio del as de Número
sinventario de Ciclo
Razón de endeudamiento:
Permite medir la proporción total de activos aportados por los acreedores de la
empresa, mientras mayor sea este índice, mayor será la cantidad de dinero de
otra persona que está utilizando la empresa.
%
Total Activo
Total Pasivo
ntoendeudamie deRazón
Rentabilidad:
Margen de utilidad neta = Utilidad neta
Ventas
Margen neto de utilidad: Nos indica por cada peso de ventas netas cuanto se ha
obtenido de utilidad.
1.2 Generalidades de la presupuestación.
1.2.1 Definición del presupuesto.
1. Según contabilidad de costos, primera parte, de Charles T. Horngren:
“Un presupuesto es una expresión cuantitativa de un plan de acción y un auxiliar
para la coordinación y ejecución.”
2. Según el Presupuesto, Planeación y Elaboración CP; Rodolfo Coeto Mota:
“Es el cálculo y balance previos de los gastos e ingresos del estado y otras
corporaciones públicas que debe contener la expresión detallada de dichos gastos
y de los ingresos previstos, para cubrirlos durante un período determinado,
generalmente un año.”
3. Según el diccionario ilustrado de la Lengua Española:
“Es el cálculo anticipado del costo de una obra y también de los gastos o ingresos
de una empresa o colectividad.”
4. Según Larousse:
“Denota los ingresos y gastos para un período determinado en una corporación,
un organismo público, un estado.”
5. Según Cristóbal del Río:
“Es un conjunto de pronósticos referentes a un período futuro determinado.”
6. Según Contabilidad Administrativa, de D.N. Ramírez Padilla:
“Es un plan integrador y coordinado, que se expresa en términos financieros
respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un
período determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.”
En forma de resumen, se puede definir como un presupuesto: Un plan integrador,
coordinado, expresado en términos monetarios, el cual refleja los gastos e
ingresos; así como, las actividades que se realizan en un período determinado con
el propósito de lograr los objetivos previstos por la entidad.
1.2.2 Elementos principales de un presupuesto.
1. Plan: Significa que el presupuesto expresa lo que la administración tratará de
realizar de forma tal que la empresa logre un cambio ascendente en un
determinado período.
2. Integrador: Indica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la
empresa. Es un plan visto como un todo pero también está dirigido a cada una de
las áreas de tal forma que contribuya al logro del objetivo global.
Es indiscutible que el plan o presupuesto de un departamento de la empresa es
disfuncional si no se identifica con el objetivo final de la organización. A este
proceso se le conoce como Presupuesto Maestro; formado por las diferentes
áreas que lo integran.
3. Coordinado: Significa que los planes para varios de los departamentos de la
empresa deben ser preparados conjuntamente y en armonía, si estos planes no
son coordinados, el presupuesto maestro no puede ser igual a la suma de las
partes, creando por lo tanto confusiones y errores.
4. Términos financieros: Indica la importancia de que el presupuesto sea
representado en la unidad monetaria, para que sirva como medio de comunicación
puesto que de otra forma surgirán problemas en el análisis del plan anual.
Ejemplo: Presupuesto de Mano de Obra, primero en horas / hombre y luego en
pesos. Si no convirtiéramos todo a peso, hablaríamos de horas de Mano de Obra
y sin dudas traería confusiones.
5. Operación: Uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la
determinación de los ingresos que se obtendrán, así como los gastos que se van a
producir.
6. Recursos: No es suficiente determinar ingresos y gastos futuros de una
empresa, también deben planear y realizar sus planes de operaciones. Esto se
logra básicamente con la planeación financiera que incluye principalmente:
Presupuesto de Efectivo.
Presupuesto de Activos (inventarios, cuentas por cobrar, activos fijos, etc.)
7. Período determinado: Un presupuesto siempre tiene que estar en función de
un período determinado, generalmente un año.
1.2.3 Ventajas que brindan los presupuestos.
1. Presiona para que la alta gerencia defina adecuadamente los objetivos básicos
de la empresa.
2. Ayuda a lograr mayor efectividad y eficiencia en las operaciones.
3. Facilita a la administración el uso óptimo de los diferentes insumos.
4. Propicia que se defina una estructura organizativa adecuada determinando la
responsabilidad y autoridad de cada una de las partes que integran la
organización.
5. Facilita la coparticipación e integración de las diferentes áreas de la compañía.
6. Obliga a realizar un autoanálisis periódico.
7. Facilita el control administrativo.
8. Incrementa la participación de diferentes niveles de la organización, cuando
exista una motivación adecuada.
9. Obliga a mantener un archivo de datos histórico controlables.
10. Es un reto que constantemente se le presenta a los ejecutivos de una
organización para ejercitar su creatividad y criterios profesionales a fin de mejorar
la empresa.
1.2.4 Limitaciones del presupuesto.
Como toda herramienta de presupuesto tiene ciertas limitaciones que deben ser
consideradas al elaborarlos, o durante su ejecución.
1. Están basados en estimaciones: Esta limitación obliga a que la administración
trate de utilizar determinadas herramientas estadísticas para lograr que la
incertidumbre se reduzca al mínimo, ya que el éxito de un presupuesto depende
de la confiabilidad de los datos que estamos manejando, la correlación y regresión
estadística ayudan a eliminar en parte esta limitación.
2. Deben ser adaptados constantemente a los cambios de importancia que
surjan: Esto significa que es una herramienta dinámica pues si surge algún
inconveniente que le afecta, el presupuesto debe adaptarse ya que de otro modo
se perdería el sentido del mismo.
3. Su ejecución no es automática: necesitamos que el elemento humano de la
organización comprenda la utilidad de esta herramienta de tal forma que todos los
integrantes de la empresa sientan que los primeros beneficiados por el uso del
presupuesto son ellos porque de otra forma serán infructuosos todos los esfuerzos
para llevarlos a cabo.
4. Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la administración, uno de los
problemas más graves que provoca el fracaso de las herramientas administrativas
es creer que por si solos pueden llegar al éxito, hay que recordar que es una
herramienta que sirve a la administración para que se cumpla su cometido y no
para entrar en competencia con ella.
1.2.5 Objetivos que se persiguen del presupuesto.
1. Planeación y organización: la unificación y sistematización de actividades por
medio de las cuales se establecen los objetivos de la actividad y la organización
adecuada para alcanzarla.
2. Coordinación: significa el desarrollo y mantenimiento de las actividades de la
entidad con el fin de evitar situaciones de desequilibrio en las diferentes áreas de
las mismas.
3. Dirección: es la función ejecutiva para guiar o conducir e inspeccionar o
supervisar las actividades de los subordinados de acuerdo a lo planeado.
4. Control: es la acción por medio de la cual se aprecia si los planes y objetivos
se están cumpliendo.
1.2.6 Requisitos necesarios para la elaboración de un presupuesto.
1. Conocimiento de la entidad: los presupuestos van siempre ligados al tipo de
entidad, a sus objetivos, a su organización y a sus necesidades, las formas de su
contenido de una unidad a otra principalmente en el grado de análisis requerido,
por lo cual es indispensable el conocimiento amplio de la empresa en que se
apliquen.
2. Exposición del plan: el conocimiento del criterio de los directivos de la entidad
en cuanto al objetivo que se busca con la implantación del presupuesto.
3. Coordinación para la ejecución del plan o política: debe existir un director del
presupuesto que actuará como coordinador de todos los departamentos que
intervienen en la ejecución del plan.
4. Fijación del período presupuestado: la determinación de este período opera en
función de diversos factores tales como:
Estabilidad (períodos largos).
Inestabilidad de las operaciones de la entidad.
Período del proceso productivo.
Ventas de temporada.
5. Dirección y Vigilancia: una vez aprobado los planes, las áreas o departamentos
deberán elaborar sus planes o presupuestos de acuerdo a las instrucciones o
recomendaciones que ayudarán a los jefes a poner en práctica dichos planes.
6. Apoyo directivo: es indispensable para la buena realización y desarrollo del
presupuesto que los convierta en un plan de acción operativo y patrón de lo
ejecutado y no solo informativo.
1.2.7 Definición del presupuesto maestro.
Es el gran presupuesto de una empresa, es decir, la culminación de todo un
proceso de planeación y por tanto, comprende todas las áreas de un negocio,
como son: ventas, producción, compras, etc. Por eso se llama maestro.
1.2.8 Estructura del presupuesto maestro.
Sin embargo este presupuesto pertenece a una empresa industrial.
Un presupuesto maestro se forma básicamente de otros dos presupuestos;
digamos que más pequeños, que serían como las puertas principales de un hotel.
Presupuesto
Maestro
Costos Indirectos
Fabricación
Mano de Obra
Directa
Material Directo
Presupuesto de
Efectivo
Presupuesto de Inversiones a
corto plazo
Balance General
Presupuestado
Presupuestos
De Ventas
Presupuesto de
Producción
Presupuestos
Operacionales
Presupuestos de
Gastos Operacionales
Estado de Resultado
Presupuestado
Presupuestos
Financieros
Uno de ellos, el presupuesto de operaciones, se compone de otros más pequeños.
El presupuesto de ventas, donde se prevé cuanto se espera vender, con base a
ello se conocerá cuanto se debe producir y cuanto cuesta producirlo. Se tendrá
que ver entonces que materia prima se necesita, cuanta mano de obra se utilizará,
cuales serán los costos indirectos de producción y lo más importante de todo,
cuánto va a costar. Una vez que se sabe cuanta materia prima se necesita se
pueden planear o presupuestar las compras con toda oportunidad para que no
comience con las prisas y puedan conseguir buenos precios. Finalmente lo que se
va a poder definir con el presupuesto de operación es cual será la ganancia.
El otro Presupuesto financiero, es más sencillo. En el se presupuesta el efectivo
con que se va a contar y las inversiones que pueden hacerse a corto plazo para
no subutilizar el dinero. Al terminar se sabrá la situación financiera de la empresa,
es decir, si vendrán tiempos buenos o malos.
1.2.9 Materiales y métodos.
El presente trabajo fue realizado en la empresa Productos Lácteos de Las Tunas.
Par la metodología y aplicación de presupuesto se tomaron los datos
correspondientes al año 2002, 2003 y el presupuesto aprobado para el 2004. El
desarrollo del mismo se basa fundamentalmente en el método dialéctico
materialista.
Los sistemas de presupuestación a emplear son los siguientes:
Sistema convencional: Es un presupuesto incremental, basado en las
actividades reales alcanzadas en el período anterior, más las expectativas para el
próximo.
Presupuesto de base cero: cada actividad es planeada y su costo total
estimado debe ser justificado como si fuera la primera vez que se realiza.
Sistema de planificación y presupuesto por programas: es un sistema que
asigna los recursos defectivos escasos en aquellas actividades o programas en
los que mejor se logran los objetivos de la organización.
El sistema de presupuesto incremento de productividad y resultado: tiene como
objetivo identificar todas las actividades de la entidad y establecer un plan de
acción donde se pueda elaborar el costo de la actividad y la aportación de la
misma al beneficio.
La técnica para la realización del trabajo se basó en la obtención de datos de los
balances financieros, de planificación, estadística, contabilidad y la elaboración de
anexos para la determinación de los resultados, sobre los cuales se efectuaron las
conclusiones.
Los materiales que se emplearon fueron: bibliografía, normas y metodología,
legislaciones, calculadora, impresoras y equipos de cómputo automatizados.
1.3 Metodología del presupuesto de operación.
En las actuales condiciones del país de acuerdo a las perspectivas de desarrollo
de relaciones de mercado, es necesaria la proyección de presupuestos más
objetivos capaces de medir con bases científicas, el futuro inmediato de nuestras
entidades.
A continuación explicaremos lo que integra el presupuesto de operación:
1.3.1 Presupuesto de venta.
En el presupuesto de venta lo primero que se plantea es, los ingresos o ventajas,
puesto que las compras y gastos de operaciones dependerán del volumen de
ventas que se esperan.
Para desarrollar el presupuesto de ventas es recomendable la siguiente
secuencia:
Determinar claramente el lugar que desea lograr la entidad respecto al nivel de
ventas en un período determinado, acomo las estrategias que desarrollan para
lograrlo.
Realizar un estudio del futuro de la demanda, apoyado en ciertos métodos que
generen objetividad en los datos tales como: Análisis de regresión y correlación,
Análisis de la industria, Análisis de la economía. La tarea de preparar este
presupuesto se aborda desde dos ángulos diferentes:
1. Juzgar y evaluar las influencias externas. Tendencias generales de la actividad
industrial, las políticas gubernamentales, las fases cíclicas de la economía de la
nación, el poder adquisitivo de la población, el movimiento de la población y
cambios en los hábitos de compra y modos de vida.
2. Considerar las influencias internas de las ventas, capacidad de la empresa,
producto de temporada estimado de los vendedores y el establecimiento de cuotas
por los vendedores del territorio, por último, pero no de menor importancia, la
ganancia deseada por la compañía juega una parte muy significativa.
Pronóstico de ventas.
La preparación de los estimados de venta es usualmente la responsabilidad del
gerente de mercadeo, asistidos por los vendedores individuales y el personal
investigador de mercado, debido a que existen muchas diferencias en el mercado
de productos, los verdaderos métodos usados para pronosticar las ventas varían
ampliamente entre las compañías.
Cada vendedor suministra a su gerente territorial los cálculos de lo que piensa que
pueda vender en su territorio durante el próximo período. Los estimados son
consolidados y ajustados por el gerente de ventas del distrito antes de pasarlo al
gerente general de mercadeo.
En estos ajustes se hacen concepciones por las condiciones económicas
esperadas y por las condiciones competitivas de las cuales los vendedores no
están enterados, por las devoluciones de ventas.
En muchas empresas, el método descrito ha sido suplido por divisiones
especiales de investigaciones o análisis de mercadeo y a los vendedores en el
proceso de arribar a estimados más exactos.
El procedimiento de pronosticar comienza con los factores conocidos
principalmente:
Las ventas de la compañía durante los últimos años clasificadas por grupos de
productos y márgenes de ganancia.
Volumen de ventas por o negocio.
Factores pocos usuales que influyeron en las ventas del pasado.
Variaciones de temporada.
Una vez que el pronóstico ha sido aprobado, debe colocarse sobre la base de
operación de un período.
La experiencia mostrará que cada mercancía que se vende tiene su propia
modalidad de venta de temporada, haciendo énfasis en las causas de las
fluctuaciones, (hábitos basados en características locales o nacionales, el clima,
los días feriados, etc.). Toda esta información es usada en la preparación de un
presupuesto mensual de ventas.
Presupuesto de ventas sobre una base territorial y de cliente.
Debe ponerse sobre la base de territorios o distritos y clasificarse en cuanto a los
tipos de clientes.
Su clasificación por cliente mostrará las ventas a distribuidores mayoristas,
minoristas, instituciones, escuelas, negocios extranjeros, etc. Indica además la
contribución que cada clase de negocio hace al total de las ventas y las
ganancias, por esto se puede convertir el presupuesto por cliente en un fuerte
medio para analizar posibles nuevas salidas de negocio. También ayuda a
descubrir las causas de una disminución a varias clases de clientes, de modo que
tal reducción pueda ser investigada rápidamente y tomarse las medidas
correctivas del caso.
Metodología del cálculo.
Información necesaria.
Pronóstico de ventas en unidades
Precio de venta por unidad
rmula:
Presupuesto de ventas = Presupuesto de ventas(Uds.) * Precio de venta por
unidad
1.3.2. Presupuesto de producción.
Las cantidades del presupuesto de producción deben estar estrechamente
enlazadas con las del presupuesto de venta y los niveles deseados de inventario.
Este es el presupuesto de venta ajustado por los cambios de inventario. La
producción debe ser planeada a un nivel eficiente, para que no haya grandes
fluctuaciones en la nómina de empleados también es necesario mantener los
inventarios en un nivel eficiente. Si estos son demasiados bajos la producción
puede ser interrumpida, sin son muy altos, el costo de manejo puede ser
exagerado.
Metodología del cálculo.
Información necesaria
Presupuesto de venta (unidades).
Inventario final (unidades).
Inventario inicial (unidades).
Fórmula:
Presupuesto de producción = Ventas presupuestada (unidades) + Inventario final
(unidades) - Inventario inicial (unidades).
1.3.3 Presupuesto de consumo de materias primas.
Al mismo tiempo que se prepara el presupuesto de compras y se pide el material
requerido, es necesario para los fines del presupuesto preparar el consumo de
material directo.
Este presupuesto incluye únicamente el material directo, ya que los materiales
indirectos (lubricantes, accesorios, etc.), se incorporan en el presupuesto de
gastos indirectos.
Beneficios.
a) Indica las necesidades de materia prima para un determinado período
presupuestado evitándose así cuellos de botella en la
producción por falta de abastecimiento.
b) Genera información para compras, lo que permite a este departamento planear
sus actividades.
c) Determinar niveles adecuados de inventarios para cada tipo de materia prima.
d) Ejercer el control administrativo respecto a la eficiencia con que se maneja la
materia prima.
Metodología del cálculo.
Información necesaria
Presupuesto de producción por unidad.
Norma por unidad de materia prima directa.
Precio de compra por unidad.
Fórmula:
Presupuesto de
consumo de = Presupuesto de Produc. (Uds.) x Norma (Uds.) x Precio
Materia Prima
1.3.4. Presupuesto de compra de materias primas directas.
Este es uno de los presupuesto de costo que debe prepararse ya que las
cantidades por comprar y los planes de entrega deben establecerse rápidamente
para que los materiales estén disponibles cuando se necesiten.
Los beneficios que brinda este presupuesto son muy importantes, porque con él
es posible saber cuanta materia prima necesitas, evitando tener que parar la
producción por falta de abastecimiento. Igualmente te permite solicitar varias
cotizaciones y comprar a los mejores precios; además, te ayuda también a
determinar niveles adecuados de inventarios para cada materia prima.
Una vez que sabes cuanta materia prima vas a necesitar, entonces puedes
planear las compras, pero considerando que, al igual que la producción, las
Compra
compras se planean de acuerdo con los inventarios es decir que debes definir
también inventarios máximos y mínimos para cada material.
Metodología del cálculo.
Información necesaria
Producción requerida de materia prima (unidades).
Inventario final (unidades).
Inventario inicial (unidades).
Precio de compra por unidades.
Fórmula:
Fórmula.
Presupuesto Producción requerida materia prima(uds) +
de = Inventario final de materia prima -
Compra Inventario inicial x Precio de compra por(uds.).
1.3.5 Presupuesto de Mano de Obra Directa.
Trata de diagnosticar claramente las necesidades y recursos humanos y como
actuar, de acuerdo con dicho diagnóstico, para satisfacer los requerimientos de las
unidades planeadas.
La metodología empleada debe ser idónea para determinar el estándar en horas
de mano de obra para cada tipo de línea de venta la entidad, así como la calidad
de mano de obra que se requiere, con lo anterior podemos detectar si se
necesitan más recursos humanos o si los actuales son suficientes.
El presupuesto de mano de obra es de gran utilidad pues con él se puede saber
exactamente el personal que se necesita para vender lo planeado, de manera que
pueda prever si va a necesitar más recursos humanos o si es suficiente con el
personal actual.
Metodología de cálculo.
Información necesaria.
Plan de ventas (Unidades)
Horas de Mano de Obra Directa por unidad.
Tasa por Hora de Mano de Obra Directa.
Fórmula:
Presupuesto de Mano de obra Directa = Plan de producción(unidades) * Horas de
5. 3.6 .Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación.
Este es el último paso para obtener el costo total de las mercancías que se
venden y consiste en calcular aquellos costos que habrá que absorber.
Para muchas empresas este presupuesto es una buena oportunidad para
economizar costos, debido a que a menudo las mercancías y la mano de obra
están determinadas por determinados factores fuera del control de la empresa,
como precio de mercancía de una determinada calidad, contratos laborales etc.
Por lo general, el jefe del departamento prepara el presupuesto correspondiente al
período a presupuestar del área, posteriormente a la revisión efectuada por el
departamento, el jefe del departamento solicita una revisión adicional y unos
comentarios, antes de aceptarlos definitivamente. Para efecto de un control, los
gastos fijos y variables se separan como sigue: Los gastos fijos tienen valores
asignados en pesos y a los gastos variables se les asignan tasas, basadas en
horas de mano de obra directa.
Mano de Obra Directa por unidad * Tasa
Metodología de cálculo.
Información necesaria:
Costos fijos.
Costos variables.
Horas de mano de obra directa por unidad.
Fórmula.
Directa Obra de Mano de Horas
nFabricac de Indirecto Costo de oPresupuest
horapor Tasa
Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación = (Costos Fijos + Costos
Variables).
1.3.7. Presupuesto de Inventarios Finales.
Estos son los inventarios finales deseados de las mercancías, el cual es utilizado
en la confección o preparación del presupuesto de costo de venta.
Metodología de cálculo.
Información necesaria.
Inventario final (unidades).
Precio por unidad.
Fórmula.
Presupuesto Inventarios Finales = Inventario final * Precio por unidad.
1.3.8. Presupuesto de Costo de Ventas.
Los elementos constitutivos del presupuesto de costo de artículos vendidos puede
tomarse de los presupuestos individuales previamente descritos y ajustados por
los cambios en los inventarios.
Metodología de cálculo.
Información necesaria.
Presupuesto de compra.
Presupuesto de mano de obra directa.
Presupuesto de costos indirectos de fabricación.
Inventario inicial de mercancías.
Inventario final de mercancías.
Fórmula.
Presupuesto
de Costo de =
ventas
Presupuesto de compra + presupuesto de mano de obra directa +
presupuesto de costos indirectos + inventario inicial de mercancías
inventario final de mercancías.
1.3.9. Presupuesto de gastos operacionales.
El último paso que se debe dar para tener listo un presupuesto de operaciones, es
presupuestar los gastos que se tendrán que hacer para manejar la empresa, que
son los gastos de ventas y los gastos administrativos, algunos son muy ciles de
considerar, como los gastos fijos. Sin embargo, hay otros que no son tan
predecibles, como la promoción o la publicidad, o gastos de fletes, que dependen
de las ventas, pero también de otros factores, por ejemplo: los gastos de flete
pueden variar conforme al destino de las mercancías y a los acuerdos convenidos
con los clientes. Los gastos de promoción o publicidad se hacen a menudo sobre
una base de asignación de la cantidad que va a ser gastada, etc.
Metodología de cálculo.
Información necesaria.
Gastos de ventas
Gastos administrativos
Gastos financieros.
Fórmula.
Presup. de gastos de oper = Gastos Ventas + Gastos Admón. + Gastos
Financieros.
3.10. Estado de Resultados Presupuestado.
El resultado final de todos los presupuestos de operaciones, tales como los de
ventas, costos de ventas, gastos de ventas y gastos de administración, se
resumen en el estado de resultados presupuestado. En él se presenta el resultado
neto de las operaciones del período presupuestado, es decir, el objetivo
fundamental que se persigue con el presupuesto de operaciones será la posible
ganancia a esperar en ese futuro inmediato.
Para la confección de este resultado hay que tener presente los siguientes
métodos de costeo:
Costeo por absorción: Método de costo bajo el cual, tanto los costos variables
de producción, como los fijos, se cargan a los costos del producto.
Costeo directo o variable: Método de costeo bajo el cual solo los costos que
tienden a variar con el volumen de mercancías se cargan al costo del producto.
En este caso nos basamos en el primer método que es costeo absorbente, que es
el aprobado por el Ministerio de Finanzas y Precios.
Metodología de cálculo.
Empresa:
Estado de Resultados Presupuestado.
Período:
Ventas (Presupuesto 1.3.1) ---------------------------------- xxx.xx
Menos:
Costo de venta (Presupuesto 1.3.8) ----------------------- xxx.xx
Utilidad o pérdida bruta --------------------------------------- xxx.xx
Menos:
Gastos de operaciones (presupuesto 1.3.9)
Gastos de ventas --------------------------- xxx.xx
Gastos de administración ---------------- xxx.xx------------xxx.xx
Utilidad o pérdida neta ---------------------------------------- xxx.xx
Capítulo 2. Análisis Económico.
2.1 Análisis de las Razones Financieras.
Los análisis de los índices e indicadores de una actividad indicarán en sentido
general la existencia o no de una desviación con una normativa o valor de
comparación conocido. Es decir, que señala que existe un problema y
probablemente donde, pero no indica en modo alguno las causas del mismo, por
lo que el análisis de los índices e indicadores y la evaluación de sus valores
absolutos o relativos, constituyen solamente el proceso inicial de medición de la
eficiencia, que se completa con el análisis profundo de los factores involucrados,
investigaciones, estudios especiales, etc. Estos permitirán llegar a conclusiones
acerca de las causas de las desviaciones y por tanto, a las medidas correctivas a
aplicar.
El análisis de los índices es una técnica útil, pero el analista debe reconocer y
entender las limitaciones de esa técnica al evaluar una empresa, como
herramienta de análisis los índices son atractivos porque son fáciles de calcular y
de entender, pero debe recordarse siempre que los índices serán tan bueno como
la información en que se basan o con la que se comparen y que el análisis de los
índices es solamente una de las vías para obtener un conocimiento de la situación
financiera de una entidad.
La situación financiera de la empresa muestra los siguientes resultados, después
de haber calculado las razones financieras explicadas en el capitulo anterior:
Razones
2005
2006
Indice de solvencia
0.65
1.55
Indice de liquidez
0.55
1.15
Capital de trabajo
(2 421 671)
1 897 591
Rotación de cuentas por
cobrar
11 VECES
16 VECES
Ciclo de cobro
32 DIAS
23 DIAS
Rotación de cuentas por pagar
12,25 VECES
18,12 VECES
Ciclo de pago
36 DIAS
20 DIAS
Rotación de Inventario
37,49 VECES
23,36 VECES
Ciclo de Inventario
80 DIAS
65 DIAS
Razón de endeudamiento
84,30 %
42,39 %
Margen neto de utilidad
16,93 %
6,89 %
Índice de solvencia :
En el año 2006 se observa un índice de solvencia de $ 1.55 el cual expresa que
por cada peso de deuda a corto plazo la empresa cuenta con $ 1, 55 para cubrir
sus obligaciones a corto plazo, siendo este índice más favorable que en el 2005 ya
que aumenta en $ 0, 90, debido a un incremento de los activos circulantes
fundamentalmente el efectivo en banco que aumentó en $ 283 717.00 y la
presencia de un saldo mayor en la cuenta de pagos anticipados de $ 5 094.00
además de una disminución de los pasivos circulantes, ejemplo en la cuenta
préstamos recibidos de $ 329 133.00. ( ver Anexo3 )
Índice de liquidez:
Refleja que por cada peso de deuda entidad cuenta con $ 1.15 para enfrentar las
deudas a corto plazo con los activos más líquidos, es decir sin contar con los
inventarios, resultando un índice favorable (mayor que 1). En comparación al año
2005 el índice aumenta en $ 0.60 ya que los pasivos disminuyen en un 49 %. ( ver
Anexo 4)
Capital de trabajo:
La empresa Productos Lácteos Las Tunas en el año 2006 tiene una situación más
favorable que el año anterior, si se tiene en cuenta que el capital de trabajo en el
año 2005 presentó un saldo negativo de $ - 2 421 671. 00, motivado por un
crédito bancario de $ 1 000 000.00 mientras que en el o 2003 es de $ 1 897
591.00, lo que quiere decir que la empresa cuenta con medios financieros para
pagar sus obligaciones a corto plazo.
Rotación de las cuentas por cobrar y ciclo de cobro:
La empresa cuenta con la posibilidad de convertir en efectivo 16 veces las cuentas
por cobrar en un ciclo de cobro de 23 días en ese año. Independientemente que
este ciclo mejoró en relación al año 2005 en 9 días, se analizaron las cuentas por
cobrar de los clientes, comprobándose que de 1 184, 1 MP el 2.57% (30,4 MP)
están fuera de rmino, estando hasta 60 días 18,9 MP. De ellas 11,4 MP
corresponden a la empresa Provincial de Industria Alimenticia, 0,6 MP a Comercio
Minorista y 6,9 MP a otras entidades como son: salud, Minagric, unidades
militares, etc. (ver Anexo 5)
Rotación de cuentas por pagar y ciclo de pago:
Las cuentas por pagar en el año 2006 se convierten en efectivo 18 veces en el
año, pagando sus deudas a los proveedores cada 20 días. Mejorando este índice
en el ciclo de pago en 16 días con relación al año anterior, aunque las deudas con
entidades del mismo Organismo siguen representando los importes mayores
siendo el saldo al cierre del año de 364,5 MP. ( ver Anexo 6)
Rotación de inventario y ciclo de inventario:
Los inventarios rotan 23,36 veces cada 65 días en el año 2006. La rotación ha
sido más efectiva que el año 2005 pues disminuyo el ciclo de los inventarios en 15
días. En este índice inciden las materias primas de importación que son enviadas
de la Unión como la soya. ( ver Anexo 7)
Razón de endeudamiento:
La empresa en el año 2005 estuvo financiada en un 84,30 % por los acreedores,
siendo el principal acreedor el Banco, habiendo mejorado esta razón en el año
2006 en un 41,91 %, no siendo necesario en este año el otorgamiento de un
nuevo crédito bancario. ( ver Anexo 8)
Margen neto de utilidad:
En el año 2006 por cada peso de ventas netas se obtuvo $ 6.89 de utilidad, no
obstante este indicador se comporta desfavorable, disminuyendo un 10,04 % con
relación al año 2005 estando motivado por la contabilización de $ 206 912.00
proveniente de gastos de años anteriores que no fueron contabilizados en el 2005,
distorsionándose por esta causa el presupuesto de la empresa.
2.2 Análisis de los indicadores seleccionados.
Producción Mercantil: al cierre de Dic. del 2006 se muestra en la entidad un
sobrecumplimiento en este indicador, pues de un plan de 22395.0 M.P. se obtiene
realmente 23496.2 M.P. para un 104.9% de cumplimiento. Analizando estos
resultados con lo obtenido en igual período del año anterior, se presenta un
crecimiento de 2298.7 MP.
El comportamiento que han tenido los distintos productos y que han hecho posible
este resultado son los siguientes:
La leche fluida se cumple al ll0.8, cumpliéndose con la distribución de la
canasta básica.
En quesos se cumple al 134.2 %.
El Yogurt Natural alcanzó un 65.1 % de ejecución, cumpliéndose con los
compromisos contraídos con la gastronomía, círculos infantiles y los sectores
priorizados, no así con la producción en pesos convertibles (C.U.C.)
El Yogurt de Soya quedó al 95.4 % debido a roturas de equipos, falta de
materias primas y nylon para envases, pero la entrega a la canasta se cumple al
100 % entregando los l2 pomos previstos por niño en todos los meses.
Queso Crema se cumple al 100.0 %
El Lactosoy se cumple al 93.6 %, afectado por la falta de materias primas,
aunque la distribución a los organismos se ha garantizado en otros surtidos.
En Helados se alcanza un 65.8 % por inestabilidad de la materia prima y
problemas tecnológicos de las cámaras de frío y los congeladores.
PORTADORES UM PLAN REAL % AÑO ANT.
Electricidad MKW 2520.0 2207.0 87.6 2255.3
Gasolina MLTS 686.3 647.8 94.4 556.8
Diesel MLTS 565.7 481.0 85.0 370.0
Fuel Oil MLTS 746.2 628.7 84.3 723.2
Con relación al plan se aprecia reducción en todos los portadores, pero al
compararlo con lo consumido el año anterior se sobrecumple en Gasolina y
Diesel, lo cual se produjo por el incremento en el acopio de leche fresca y en
buscar Materias Primas y materiales en otras provincias.
INDICADORES
UM
PLAN
ACUMU
LADO
REAL
ACUMUL
ADO
%
AÑO
ANTERI
OR
DIFERE
NCIA
Costo x peso de Prod. Mer
Ctvos
0.7247
0.8193
113.1
0.7631
0.0562
Costo x peso ventas s/imp
Ctvos
0.8041
0.8343
103.8
0.8292
0.0051
Gasto Material x peso PB
Ctvos
0.6301
0.7106
112.8
0.6387
0.0719
Utilidad o Pérdida período
MP
7 557,1
5 139,0
68.0
5476,4
-337.4
Como vemos en la tabla anterior el Costo x Peso de Producción Mercantil se
incrementa en 0.0946 Ctvos con relación al plan como resultado del incremento
del gasto material y este incremento se produce por aumento del consumo
material al aumentarse los niveles de leche fresca de vaca, compras de recursos
de higiene y limpieza y otros materiales de mantenimiento industrial que estaba
planificado adquirir en CUC, y hubo que comprar en moneda nacional a precios
muy altos al no disponer de recursos financieros en CUC. Por esta misma causa
también hubo que adquirir servicio de mantenimiento industrial en moneda
nacional con costos muy por encima. Influyo en este crecimiento el alquiler de
equipos de transportes para el acopio de leche, traslado de leche semielaborada
hacia Holguín y la transportación de materia prima desde otras provincias.
2.3 Análisis de las variaciones del presupuesto.
Al estudiar el comportamiento del presupuesto de la empresa Productos Lácteos
Las Tunas se comprobó que el mismo no se comportó correctamente en su
totalidad pues existen incrementos que no son proporcionales en el de producción
y mano de obra directa, como se detallan a continuación.
Comportamiento del presupuesto de producción
UM TN Producto
Real I Trimestre
2005 (1)
Plan I Trimestre
2005(2)
(1)/(2)
%
Incremento
%
Leche
2 557,6
2 553,5
100,16
0,16
Queso
774,1
545,8
141,82
41,82
Yogurt de soya
759,5
756,4
100,40
0,40
Yogurt natural
49,4
70,7
69,87
(30,13)
Helado
145,0
182,3
79,53
(20,47)
Lactosoy
284,2
285,0
99,71
(0,29)
Otras
producciones
42,4
40,2
105,47
5,47
Comportamiento del presupuesto de la mano de obra directa
Indicador
Real I Trimestre
2006 (1)
Plan I Trimestre
2006(2)
(1)/(2)
%
Incremento
%
Costo mano de
obra directa
564,30
490,7
114.99
14,99
Al realizar el análisis del comportamiento del presupuesto de la producción y de la
mano de obra directa se comprobó que se incrementó en el periodo analizado la
producción en un 3,04 % mientras que la mano de obra directa se incrementa en
un 14,99 % por lo que no existe correspondencia entre el incremento de ambos ya
que la mano de obra directa crece en una mayor proporción que la producción
(11,95%). Esto se originó porque se puso a funcionar la línea de llenado de yogur
en bolsa, con veintitrés (23) trabajadores.
CAPITULO 3. Aplicación de Presupuesto 2007.
La planificación financiera es la herramienta imprescindible para que la
administración de una empresa pueda proyectar sus operaciones y desarrollo,
teniendo presente las condiciones tanto internas como externas que puedan influir
en el período determinado.
A continuación se muestra la aplicación del presupuesto de operación para el año
2007, tomando como base los resultados favorables del análisis económico
mostrado en el capítulo anterior y las informaciones de los períodos 2005, 2006 y
las perspectivas del 2007 según presupuesto aprobado para este año.
3.1 Presupuesto de ventas
Concepto
Leche
Fluida
Yogurt
Natural
Yogurt
Soya
Helado
Otras
Produc.
Total
Pron. ó plan de
venta (TN)
11583.8
313.84
5915.2
770
1456.8
20039.6
Precio
$2500.00
$1550.0
$1000.00
$2272.00
$2335.00
---
Ventas totales
(MP)
28 959.5
486.4
5 915.2
1 749.4
2 604.5
39 715.0
Expresa que los ingresos que se deben obtener en el futuro son de 39 715.0 MP
3.2 Presupuesto de Producción
Concepto
Leche
Fluida
Yogurt
Natural
Yogurt
Soya
Helado
Otras
Produc.
Total
Pron. ó plan de
venta (TN)
11583.8
313.84
5915.2
770
1456.8
20 039.6
+Inv. Final de
Prod.Term.
10.00
0.4
14.9
7.2
33.1
---
-Inv. Inicial de
Prod.Term.
6.3
1.1
1.6
4.2
37.9
---
Plan de
Producción(TN)
11587.5
313.1
5928.5
773
1452.0
20 054.1
Significa que el plan de producción debe ser 20054.10 toneladas, para dar
respuesta al plan de venta.
3.3 Presupuesto de consumo de materia prima.
Concepto
Leche
Fluida
Yogurt
Natural
Yogurt
Soya
Helado
Otras
Produc.
Total
Plan de
Producción(TN)
11587.5
313.1
5928.5
773
1452.0
20 054.1
Norma de
consumo mat. Prima
0.11663
0.12614
0.89880
0.7820
0.7902
---
Requerimiento de
mat. Prima
1351.45
39.5
5328.53
604.75
1147.32
---
Precio Promedio
6651.33
6133.02
307.22
2982.48
1397.17
---
Costo de
consumo(MP)
8 988.9
242.3
1 637.0
1 803.7
1 603.0
14 274.9
El consumo de materias primas para dar solución al plan de producción es de
14 274.9 MP.
3.4 Presupuesto de compra de materia prima.
Concepto
Requerimiento de
mat. Prima (TN)
+ Inv. Final
de mat.
Prima
- Inv. Inicial
de mat.
Prima
Mat. Prima a
Comprar
* Precio
Promedio
Total
---
8471.55
1353.48
5514.38
4310.65
3817.13
16.454.3
Refleja lo que costará la compra de materia prima en el período presupuestado.
3.5 Presupuesto de mano de obra directa.
Concepto
Leche
Fluida
Yogurt
Natural
Yogurt
Soya
Helado
Otras
Produc.
Total
Plan de Producción
(TN)
11587.5
313.1
5928.5
773
1452.0
20 054.1
Horas
0.25
0.30
1.03
3.79
0.69
---
Horas requeridas
2896.87
93.9
6106.4
2928.0
2071.33
14096.57
Costo de MOD
$ 8.90
$ 119.15
$ 4.98
$ 10.49
$ 10.96
---
Costo Total (MP)
25.8
11.2
30.4
30.7
2.7
158.3
Expresa el costo del salario de los obreros directos a la actividad que asciende a
158.3 MP.
3.6 Presupuesto de costos indirecto de fabricación.
Concepto
Materiales Auxiliares
$1642.00
Combustible
6322.00
Depreciación
385.00
Salario
9000.00
Total de CIF.
$17349.00
Tasa de aplicación = 17349.00
14096.57
= $ 1.23
El costo indirecto de fabricación que se espera es de $17349.00, con una tasa de
aplicación de $ 1.23 por cada hora de MOD.
3.7 Presupuesto de inventarios finales.
Concepto
Inventario Final (TN)
Precio
Existencia
Leche Fluida
10.0
$7200.00
$72000.00
Yogurt Natural
0.4
1750.00
700.00
Yogurt Soya
14.9
1780.00
26522.00
Helado
7.2
2380
17136.00
Otras Producciones
33.1
300.60
9949.5
Total
-----
-----
178156.00
La existencia final deseada debe de ser de $ 178 156.00.
3.8 Presupuesto de costo de venta.
Concepto
Total (MP)
Consumo de materias
primas
14 274.9
Mano de obra directa
158.3
Costos indirectos de
fabricación.
17.3
Costo de producción
14 450.5
(+) Inv. Inicial de
Prod. Terminada.
113.0
(-) Inv. Final de
Prod. Terminada.
178.2
Costo de venta
14 385.3
Muestra el gasto de realización de la producción de la empresa para ese período
que asciende a 14 385.3 MP.
3.9 Presupuesto de gasto de operaciones.
Concepto
Gastos de administración
$1983359.00
Gastos de ventas
3085972.00
Total gasto de operaciones
$5069331.00
Refleja el gasto que se va a consumir fuera de la actividad fundamental que es de
5 069.3 MP.
3.10 Estado de Resultado Presupuestado.
Empresa de Productos Lácteos. Las Tunas
Estado de Resultado Presupuestado.
Año 2007
Concepto
Total (MP)
Ventas
39 715.0
Costo de venta
14 385.3
Utilidad bruta
25 329.7
Gastos de operaciones
5 069.3
Utilidad en operaciones
20 260.4
Reparto a los trabajadores (15%)
3 039.1
17 221.3
Aporte al Presupuesto Estatal (35%)
6 027.5
Utilidad neta
11 193.9
El beneficio a obtener por la entidad es de 11 193.9 MP
3.11 Determinación del punto de equilibrio.
Desglose de los costos:
Costos variables (MP)
- Materia prima ---------------------------------- 30 730.8
- Mano de obra directa ---------------------- 158.3
- Costo indirecto de fabricación ----------- 6.3
Total de costos variables -------------------- 30 895.4
Costos fijos (MP)
- Costo indirecto de fabricación -------------- 9.4
- Gasto de operaciones ----------------------- 5 069.3
Total de costos fijos --------------------------- 5 078.7
Costos Fijos
PE= -------------------------
1- (C.V/Ventas)
5 078.7
= ------------------------------------
1- (30 895.4/39 715.0)
= 22 869.6 (MP)
Significa que esta entidad para no ganar, ni perder en el negocio debe ingresar
22 869.6 (MP) y como las ventas son superiores al punto de equilibrio se
encuentra en el área de utilidades, es decir, beneficio para la misma.
Comentarios
Los resultados obtenidos en la propuesta de presupuesto para la empresa
Productos Lácteos de Las Tunas se exponen a continuación:
Los ingresos esperados para el plan de venta son de 39 715,0 MP, con un
requerimiento de producción de 20 054.10 TN con un consumo de materias primas
de 14 274,9 MP, siendo el costo por la compra de estas materias primas de
16,4 MP. El costo del salario de los obreros directos a la producción asciende a
158, 3 MP con un requerimiento de 14 096.5 horas. Así como los costos indirectos
de fabricación ascienden a 17,3 MP con $1.23 de costos unitarios por mano de
obra directa. La existencia final deseada debe ser de 178,2 MP. El gasto de
realización de la producción de la empresa para ese periodo debe ser de
14 385,4 MP y los gastos de administración y ventas ascienden a 5 069,3 MP.
En el Estado de Resultado se puede ver que el costo de venta es un valor inferior
al beneficio que nos ofrecen las ventas, llegando a tener una utilidad bruta de
25 329,7 MP y una utilidad neta final de 11 193,9 MP. Esta entidad muestra un
punto de equilibrio de 22 869,6 MP, el cual expresa que a partir de ese valor la
empresa recuperará los gastos y costos incurridos y a partir de acomienza a
obtener utilidades.
CONCLUSIONES
Una vez realizado los análisis correspondientes y por los resultados obtenidos en
el presente trabajo llegamos a las siguientes conclusiones.
El margen neto de utilidad en el año 2007 se comporta desfavorable con
relación al 2006, disminuyendo en un 10.4 %, motivado por la contabilización de
$ 206 912.00 de gastos de años anteriores que no fueron contabilizados en el
2002.
Al analizar el comportamiento del presupuesto se comprobó que los
incrementos del costo de mano de obra directa crecen en una mayor proporción
que la producción, originado porque comenzó a funcionar la línea de llenado de
yogurt en bolsa, con veintitrés (23) trabajadores.
Se muestra el resultado de la propuesta de presupuesto de operaciones para
la entidad correspondiente al año 2007, utilizándose la metodología de cálculo
establecida al respecto.
Recomendaciones
Luego de analizar las conclusiones a las que llegamos se sugieren las siguientes
recomendaciones:
Registrar todos los gastos en el periodo económico que corresponda, con el
objetivo de evitar distorsiones en el presupuesto de la empresa.
Los aumentos del costo de la mano de obra deben corresponderse con el
incremento de la producción de manera proporcional.
Que cada vez que se termine un periodo se prepare el presupuesto de
operaciones para el periodo siguiente permitiendo a la empresa obtener resultados
superiores.
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Datos de la autora
Nombre y apellidos: Aylén Aguilera Pupo
Licenciada en Contabilidad y Finanzas.
Actualmente profesora del Centro Universitario Vladimir Ilich Lenin, en Las Tunas.
Reside en Las Tunas, Cuba.
Centro Universitario
Vladimir Ilich lenin
Las Tunas
Título: Aplicación del presupuesto de operaciones en la Empresa de
Productos Lácteos de Las Tunas
“Tener un análisis de costo bien hecho, le permite a cualquier director de
empresa o administrador de unidad dominarla totalmente.”
Ernesto Che Guevara.
INDICE
INTRODUCCION
1
CARACTERIZACION DE LA EMPRESA
4
CAPITULO 1. MARCO TEORICO
7
CAPITULO 2. ANALISIS ECONOMICO
33
CAPITULO 3. APLICACIÓN DE PRESUPUESTO 2005
41
CONCLUSIONES
50
RECOMENDACIONES
51
BIBLIOGRAFIA
52
ANEXOS

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Escrito por:

Licenciada en Contabilidad y Finanzas. Actualmente profesora del Centro Universitario Vladimir Ilich Lenin, en Las Tunas. Universidad de Las Tunas

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Aguilera Pupo Aylén. (2007, diciembre 12). Presupuesto de operaciones, su aplicación en una empresa de lácteos. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/presupuesto-de-operaciones-su-aplicacion-en-una-empresa-de-lacteos/
Aguilera Pupo, Aylén. "Presupuesto de operaciones, su aplicación en una empresa de lácteos". GestioPolis. 12 diciembre 2007. Web. <http://www.gestiopolis.com/presupuesto-de-operaciones-su-aplicacion-en-una-empresa-de-lacteos/>.
Aguilera Pupo, Aylén. "Presupuesto de operaciones, su aplicación en una empresa de lácteos". GestioPolis. diciembre 12, 2007. Consultado el 23 de Mayo de 2015. http://www.gestiopolis.com/presupuesto-de-operaciones-su-aplicacion-en-una-empresa-de-lacteos/.
Aguilera Pupo, Aylén. Presupuesto de operaciones, su aplicación en una empresa de lácteos [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/presupuesto-de-operaciones-su-aplicacion-en-una-empresa-de-lacteos/> [Citado el 23 de Mayo de 2015].
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