Pensamiento contable de Richard Mattessich

EVOLUCIÓN DEL PENSAMIENTO CONTABLE DE RICHARD
MATTESSICH
Abstract
The scientific and meta-scientific developments of the different disciplines of
knowing and basically of natural sciences have contributed in a significant way in the
theoretical development of the accounting discipline.
This article, is a course with the intention to put into hierarchy because of
methodological rigour, the different proposals of accounting theory that have been
developed since the second half of the twentieth century.
Key words: method, methodology, science, epistemology, social science, positivism
and normative.
Link : términos primitivos, CoNAT, epistemología.
Resumen
El desarrollo de la ciencia y la meta ciencia de las diferentes disciplinas del
conocimiento y fundamentalmente las ciencias naturales han contribuido de manera
muy significativa en el desarrollo teórico de la disciplina contable.
Este texto, tiene como objeto de evidenciar jerárquicamente el mayor avance en rigor
metodológico, de las diferentes propuestas que se han desarrollado en teoría
contable, en la segunda mitad del siglo veinte.
1
Presentación
La obra de Richard Mattessich constituye el mayor avance de la contabilidad en
nuestro tiempo, sus contribuciones a la contabilidad desde la década de los cincuenta
han estado a la vanguardia del desarrollo epistemológico de las ciencias; desde las
consideraciones de la formalización axiomática, hasta la reconstrucción de las teorías
a partir de la posición de los estructuralistas de la actualidad Balzer y Moulines.
La sustentación de la contabilidad como una ciencia de carácter empírico, social y
positivo-normativo, permite entender la contabilidad en su dimensión cognitiva, pero
ante todo en su dimensión teleológica, orientada a fines específicos de los diferentes
entornos en los diferentes sistemas contables donde se desarrollan los mismos.
La propuesta de la teoría CoNAT y la metodología CoNAM constituyen el desarrollo
más elaborado de la contabilidad en cuanto a su orientación epistémica y
metodológica, donde la relación tradicional de la ciencia –causa efecto- es sustituida
por la relación –fines medios- más apropiada para el tratamiento de las disciplinas de
carácter social, en tal sentido, Mattessich no sólo logra utilizar los modelos más
avanzados en filosofía de la ciencia, sino además logra una definición del objeto,
método y metodología de la contabilidad.
En su obra “Hacia una fundamentación general y axiomática de la ciencia contable
(1957), presenta un esquema del entramado para un sistema axiomático y con la
ayuda de los conceptos matemáticos de matrices, desarrolla una base práctica con
validez para todos los sistemas de cuentas. “La existencia de muchos sistemas
contables en la actualidad valora el intento de desarrollar una base general...” así,
queda plasmada la intención de Mattessich, la construcción de una teoría general,
universal, polivalente y multipropósito, que sirva de sustento teórico de todos los
sistemas contables existentes o por existir, los cuales los denominará también
interpretaciones o aplicaciones concretas de la teoría general.
2
En la sugerencia para una base axiomática de la contabilidad, Mattessich
recomienda: Elementos de Euclides, Principios matemáticos de Newton y Ética de
Espinoza: en el presente trabajo se presentan tres axiomas, ocho teoremas, diecisiete
definiciones y siete requisitos, desarrollados para la ciencia contable:
Axiomas:
1. Axioma de pluralidad: siempre existirán al menos dos objetos que tengan
una propiedad en común. A la propiedad en común de estos objetos se les atribuye
una medida.
2. Axioma del doble efecto: Existe un hecho que produce aumento en la
propiedad (más exactamente, en la magnitud de la propiedad) de un objeto como
mínimo, y una disminución del mismo grado en la propiedad correspondiente de otro
objeto.
3. Axioma del periodo: Los sistemas de circulación y en consecuencia los
sistemas contables, se dividen en períodos de tiempo. (los estados contables se
construyen al final de un periodo)
Teoremas:
1. Teorema de la igualdad del balance de comprobación
2. Teorema del saldo de un estado
3. Teorema de la continuidad
4. Corolario (al teorema de la continuidad)
5. Teorema de los dos estados
6. Teorema de la pluralidad
7. Teorema de la reducción de estados
8. Teorema de la consolidación
3
Requisitos:
1. Requisito de la entidad
2. Requisito de ligazón
3. Requisito de la unidad
4. Requisito de fluctuación de volumen
5. Requisito de la valuación
6. Requisito de la duración
7. Requisito de la especificación de estado
Definiciones:
1. D. de una transacción
2. D. de un sistema de circulación
3. D. de entidad contable
4. D. de sistema contable cerrado
5. D. de cuenta (agregación)
6. D. de sistema contable abierto
7. D. de saldar
8. D. de balance de comprobación
9. D. del estado o relación
10. D. de un elemento sigma
11. D. de un elemento delta
12. D. de una relación o estado sigma
13. D. de un estado delta
14. D. de equivalencia de saldos
15. D. de matrices de liquidación o de cierre
16. D. de matriz de apertura
17. D. de enlace complementario
4
En el texto “Accounting and analytical methods” (1964) reformula la construcción de
1957 y presenta un conjunto de dieciocho premisas o hipótesis básicas enunciadas
semánticamente, indica (Cañibano, 1974, pp. 52-60) que dichas obras son mejoradas
y completadas con la versión alemana de la obra publicada en 1970, en la que
introduce unos ocho términos primitivos y diecinueva supuesto básicos.
Términos primitivos:
1. Número: elementos del cuerpo de los números reales
2. Valor: número que expresa una preferencia real o supuesta
3. Unidad monetaria: base de un sistema monetario real o ficticio
4. Intervalo de tiempo: momento del tiempo que se desea registrar
5. Objetos económicos: activo y pasivo (riqueza) perteneciente a una persona y
otra unidad económica
6. Sujetos económicos: personas físicas, jurídicas o grupos de ellas que llevan a
cabo actividades económicas
7. Conjunto: colección de objetos, sujetos o sucesos
8. Relaciones: subconjunto del producto cartesiano de dos o más conjuntos.
Supuestos básicos: estos supuestos están debidamente explicados en (Cañibano,
1974-79, pp. 53-55), en (Tua, 1983, 599-601) referencia de los mismos se encuentra
en el artículo de Táscon Fernández1 y en (Valmayor y Cuadrado, 1999, 110-111),
esta última obra recoge la versión de (Mattessich, 1995a, pp. 84-86) en la cual
presenta veintiún postulados y que por ser la más reciente la mencionaremos a
continuación.
1. Atributo: existen atributos combinables que pertenecen a un objetivo
económico; la magnitud de tal atributo se representa con un sistema numérico.
1 Tascón Fernández, María Teresa. La contabilidad como disciplina científica. En. Revista Contaduría
Universidad de Antioquia. No 26 y 27 (marzo-septiembre. 1995); pp. 67-104.
5
2. Medida de tiempo: existe una secuencia relativamente pequeña –Ej. fechas-
que se pueden ordenar, añadir y diferenciar por medio de un sistema numérico.
3. Objetos económicos: existen objetos cambiantes, atributos cambiantes –Ej.
Valores, cantidades- que se representan por un sistema contable.
4. Sujetos económicos: hay sujetos económicos que tienen, deben o controlan
objetos económicos, tienen preferencias y elaboran objetivos en el sistema.
5. Entidad económica: hay algunas entidades económicas, representadas por
un sistema contable.
6. Estructura: hay algunas estructuras empíricas –Ej. Jerarquía de sujetos,
objetos económicos- que reflejan las características de la entidad pertinente.
7. Principio de entrada-salida: cada transferencia de un bien económico
concreto da lugar a otro que conserva una propiedad esencial...
8. Principio de simetría: para cualquier activo (recurso económico escaso) hay
un reclamo, de propiedad o deuda, donde el valor es igual pero no idéntico con el
asset value (valor del recurso).
9. Transacciones económicas: hay un suceso empírico que cambia la
composición o estructura de la entidad y se representa por una transacción
contable”.
10. Agregación lineal: para cada cuenta (aii=1... n) en cualquier momento la
operación de sumatoria es lineal.
11. Adición de atributos del mismo tipo: suma de atributos de la misma clase.
6
12. Orientación del propósito: determina la finalidad hipótesis específica para la
cual se suministra los axiomas placeholder... las especificaciones de los puntos 13 al
21, nos conducen a los medios que buscan –CoNAT- (Teoría normativo condicional)
13. Valoración: existe alguna hipótesis específica que en correspondencia con el
punto 3 asigna un valor a los objetos de una transacción contable en general.
14. Redención de deudas: existe alguna hipótesis específica regulando la
amortización de las deudas por el valor nominal, independiente de los cambios en el
nivel de precios.
15. Realización: Existen algunas hipótesis que determinan si una transacción
contable:
Cambia la renta corriente y por consiguiente el capital del propietario.
Cambia el valor del capital del propietario sin cambiar su renta
No cambia el capital del propietario durante el tiempo presente
16. Clasificación: existen algunas hipótesis determinando la estructura y
jerarquía de un sistema contable.
17. Entrada de datos: Existen algunas hipótesis que determinan la entrada de
datos.
18. Duración: Las hipótesis que determinan la duración del período contable
19. Relevancia: aquellas que determinan cuándo un suceso económico requiere
una transacción económica.
20. Distribución: son las que determinan la distribución del flujo de valor hacia
sub.-unidades de la entidad
7
21. Consolidación: son aquellas hipótesis que determinan las condiciones bajo
las cuales dos o más sistemas contables se consolidan.
Siguiendo el lenguaje y la metodología de la contabilidad, Richard Mattessich
formula tres tradiciones de investigación, coincide este autor con el criterio de
enfoque ecléctico de Hendriksen (1974), de programas complementarios y no
excluyentes que presenta Montesinos (1978), y las consideraciones multi-
paradigmáticas de Gonzalo y Cañibano (1995), cuando presentan los programas y
subprogramas de investigación, pues en cita de la profesoras Valmayor y Cuadrado
de (Mattessich, 1993, 205-206) así lo expresa es importante tener presente dos
cuestiones: que en contabilidad como en cualquier otra disciplina existen diferentes
tradiciones de investigación que compiten entre sí... y que cada tradición constituye
una red de elementos teóricos, que de alguna forma compiten entre sí...”.
El término de tradición investigativa es acuñado con especial interés para las ciencias
sociales, como lo muestra Jesús Beltrán y la utilización de dicha metodología en la
sicología Laudan utiliza el término «tradición de investigación» que define como
un conjunto de supuestos generales sobre las actividades y procesos en un campo de
estudio y sobre los métodos apropiados a usar para investigar los problemas y
construir las teorías en ese campo. Así, el conductismo es una tradición de
investigación, como lo es la sicología cognitiva o la humanista, al igual que la
ecología
Tradiciones de investigación de Richard Mattessich 2
El concepto “Tradición de investigación es acuñado por Laudan, tal como lo
expone (Moulines, 1998, pp. 320-324) en la distinción de las dos redes
proposicionales del término “teoría científica”, el sentido riguroso y el sentido de
conjunto de doctrinas o supuestos mucho más generales y mucho menos fácilmente
2 Cuadrado Ebrero, Amparo y Valmayor López, Lina. Metodología de la investigación contable.
Madrid: Mc Graw Hill, 1999. –Capítulo II “Tradición clásica contable y estado actual”.
8
corroborables empíricamente”, los principales elementos de la tradición de
investigación son: supuestos compartidos –compromisos metafísicos y normas
epistémicas y metodológicas-, articulación teórica, resolución de problemas
problemas empíricos y conceptuales-, desarrollo histórico y coexistencia. En el
tratamiento contable la utilización del término tradición investigativa no
compromete a Mattessich en la línea de Laudan, claramente post-historicista, pues él
está más cerca del estructuralismo.
El profesor Mattessich sigue una línea estructuralista, sin abandonar por completo
la influencia de carácter Kuhniano. Es así como presenta las siguientes tradiciones de
investigación:
1. stewardship programme (programa de mayordomía)
Este programa se centra en los aspectos del suministro de información necesaria para
establecer una base contractual eficiente en lo referente a la responsabilidad contable,
y su control, como una primera función contable y establece en ella tres fases.
Periodificación
Enfoque de agencia (primitivo)
Teoría agencia-información
2. Valuation investment programme (Programa valoración-inversión)
Considera como tarea primordial de la contabilidad, la valoración del activo, capital
y renta con el objetivo último que es la asignación correcta de los recursos y por
tanto de las decisiones de inversión. Esta tradición presenta tres fases:
Valor presente y actual
Participación del riesgo o enfoque del riesgo compartido
Mercado de capitales
9
3. Information strategic programme ( programa información estratégica)
Es más un programa que una tradición de investigación”, está orientado hacia
objetivos, plantea la necesidad de diferentes modelos relacionados para diferentes
objetivos; presenta dos rasgos básicos, la formulación de premisas básicas y el
establecimiento de hipótesis instrumentales para una serie de distintas aplicaciones,
bajo la relación fines-medios.
Normativismo condicional de Richard Mattessich
Esta autor tiene una gran influencia de filósofos de la ciencia como: Popper, Kuhn,
Lakatos, Suppes, Sneed, Stegmüller, Balzer y Bunge y en el campo contable sus
últimas obras tienen al influencia de Butterwork y Falk que tienen orientación
kuhniana.
Mattessich considera la contabilidad una ciencia aplicada, que persigue un fin
práctico como es, el medir los factores de riqueza en una entidad económica, el
flujo de la riqueza económica en cuanto a su creación, distribución y destrucción”.
Para ser más puntual la diferencia entre ciencia pura y ciencia aplicada radica en que
mientras la primera busca la relación causa-efecto, la segunda se orienta a la relación
fines-medios; aspecto que lleva a tener un tratamiento diferente con respecto a los
juicios de valor y por consiguiente enriquece la distinción entre el positivismo y el
normativismo; aunque ya quedó claro que estas corrientes no se dan en sentido
aséptico o puro.
Para determinar como se complementa lo positivo y lo normativo en una ciencia,
tomemos como el siguiente ejemplo (Cruz, 1999, p.26) la ciencia económica
presenta inicialmente dos grandes divisiones: la economía positiva, que comprende
la economía descriptiva y la teoría económica, y la economía normativa, constituida
por la política económica
10
El profesor Mattessich propone la metodología de CoNAT (Teoría normativo
condicional), como instrumento para alcanzar los fines propuestos por el sistema
contable, lo que exige una jerarquía de objetivos, donde juega papel fundamental los
juicios de valor; el desarrollo de esta teoría requiere una metodología lo
suficientemente flexible que permita el tratamiento adecuado a los diversos
objetivos; a este respecto Mattessich propone el CoNAM (Metodología normativo
condicional), que incorpora juicios de valor en la propia teoría y ofrece diversos
modelos para la determinación de objetivos contables específicos.
Esta metodología tiene de igual forma un criterio de validación de sus proposiciones
y es la contrastación empírica de la efectividad de los medios para alcanzar los fines,
pero no renuncia a su componente positivo, donde el PAT juega un papel
significativo a partir de la observación empírica construye la teoría general
multipropósito, pero sin quedarse exclusivamente en el campo descriptivo, desde
donde se desprenden las hipótesis instrumentales, que son contrastables
teleológicamente.
La relación fines-medios no es biunívoca, sino que por el contrario un fin puede
alcanzarse con diferentes medios y un medio puede servir para alcanzar diferentes
fines; En el CoNAT los juicios de valor están incorporados a la propia teoría, además
hay que añadir que en la relación medios, hipótesis instrumentales, fines y
contrastación teleológica, intervine también el criterio de los condicionantes (Ej.
“Tipo de empresa, individuo, físico, otras restricciones, impuestos sobre beneficios”);
queda claro que la teoría general no es un proyecto acabado, sino por el contrario, se
construye con investigación permanente.
11
(1) (2) (1)
R1
R2
R3
R4
R5
R6
F j: Objetos fines
M j: medios
R j: hipótesis instrumentales
(1): Juicios de valor
(2):.comprobación-empírica
12
M1
F1
M2 F2
M3 F3
1. Consideraciones generales de la obra de Richard Mattessich.
1. Consideraciones epistemológicas.
Es sin duda Mattessich el autor que en el campo epistémico-metodológico más aportes ha
hecho en la investigación contable, desde su obra “Hacia una fundamentación general y
axiomática de la ciencia contable [como una introducción a la formulación matricial de
los sistemas contables, donde concluye que: la contabilidad es un método científico, no se
limita únicamente a transacciones comerciales, tiene una base reducida y sólida
axiomatizable, un sistema económico es sistema de circulación, los sistemas contables
miden la circulación de la riqueza], hasta las más recientes consideraciones del CoNAT
donde se resalta una búsqueda de una teoría científica, normativa y empírica y la
formalización de las bases de contabilidad en artículo escrito con Balzer en el año 2000.3
Tiene una amplia formación en filosofía de la ciencia conociendo y aplicando en su
construcción contable, el falsacionismo popperiano, los paradigmas kuhnianos, los
programas de investigación lakatosianos, las tradiciones de investigación de Laudan,
además de los conceptos de Sneed, Suppes, Stegmüller y Balzer entre otros; lo que permite
una evolución en el campo del conocimiento científico para nuestra disciplina.
2. Consideraciones generales
La contabilidad para Mattessich tiene una orientación de carácter económico, cuestión que
ha mantenido a lo largo del tiempo el autor, en su función de estudiar “el flujo de la riqueza
económica en cuanto a su creación, distribución y destrucción”, esta consideración ya
estaba explícita en la obra de 1957; su condición de ciencia que necesariamente
interrelaciona con otras ciencias y disciplinas es otra nota característica, además y como
criterio fundamental su carácter no dogmático, al quedar en claro que la contabilidad no es
un cuerpo de conocimientos acabados, sino, que por el contrario es un largo proceso, al
3 Balzer Wolfgang y Mattessich Richard. Formalizing the basis of Accounting. En. Poznan Studies in the sciences and the hemanities. No 75
(2000, pp. 99-126)
igual que se resalta el papel fundamental de la formación amplia que requiere el contable,
no sólo para contribuir a la consolidación de la teoría general contable, sino para la
determinación racional u objetiva, de los propósitos de los sistemas contables, sus
condicionantes y las hipótesis instrumentales debidamente contrastadas que nos permitan
efectividad en la consecución de fines.
El profesor Henry Alberto Romero León4, hace una crítica a la propuesta de una Teoría
general contable, considera que los términos primitivos merecen una revaloración, cita los
diecinueve supuestos básicos de Mattessich presentados en la década de los sesenta, pero
omite las reconsideraciones posteriores alrededor de la misma, que Mattessich formula en
la década del noventa, la teoría y metodología CoNAT Y CoNAM también son pasadas por
alto [donde Mattessich justifica el objeto de la contabilidad y argumenta por qué es una
ciencia aplicada y empírica] y su orientación actual de corte estructuralista; cita en su
crítica el profesor Romero al itinerario lógico deductivo expuesto por (Tua, 1995, pp. 53-
55) –inspirado en Mattessich-, expone que la contabilidad no tiene un objeto material o
ideal de estudio [(Requena, 1981, p.149) ha planteado que la contabilidad posee el mismo
objeto material que la economía “la realidad económica” y un objeto formal propio “el
conocimiento cualitativo y cuantitativo de esta realidad” a pesar de lo reduccionista de esta
determinación del objeto de la contabilidad es mejor que negar la existencia del mismo.
Hace una crítica –rigurosamente sustentada- a los axiomas, supuestos y términos
primitivos, por no responder a su exigencia fundamental –independencia y totalidad- y la
simplicidad de los mismos, al respecto se transcribe la cita de Mattessich en la conclusión a
su texto de 1957 “no debemos olvidar que las estructuras intelectuales más poderosas se
apoyan en trivialidades que por si mismas son absolutamente estúpidas... un cuerpo en
posición estática permanecerá siempre así, a menos que una fuerza lo ponga en movimiento
–primera ley de Newton-”
A MANERA DE CONCLUSIÓN
4 Romero León, Henry Antonio. Teorías científicas y teoría contable. En: Revista Contador No 8, (Octubre-
Diciembre de 2001), pp. 145-154.
Las afirmaciones que a continuación se presentan son responsabilidad del autor del artículo,
requieren un análisis crítico de los investigadores contables, en tal sentido, las mismas
serán lo más explicitas posibles.
I. La contabilidad es una ciencia social, aplicada y empírica
II. La contabilidad no es una ciencia de naturaleza económica, ésta afirmación es de
carácter reduccionista, al igual que las calificaciones de la contabilidad como ciencia-
instrumento-método de la matemática, del derecho, de la estadística; pues ellas niegan la
autonomía propia de la ciencia contable y limitan su campo de acción.
III. La contabilidad para su desarrollo alcanza un nivel de interdisciplinariedad en la
cual se nutre de las ciencias formales, fácticas y sociales; sin pertenecer a ninguna de ellas,
ni perder su autonomía frente a ellas, por ejemplo: Matemática, lógica, estadística,
economía, administración, derecho, biología, la conducta, la sicología, la sociología, etc. [el
profesor Fernández Pirla –citado por Requena- establece cuatro relaciones de la
contabilidad 1) esenciales, 2) formales, 3) instrumentales y 4) teleológicas].
IV. La teoría contable cuenta en la actualidad con una poderosa herramienta
epistemológica, como es el estructuralismo, con la ayuda de la cual esta disciplina científica
puede lograr un mayor nivel de coherencia lógica, conceptual y lingüística, lo que permite
conocer las relaciones contables a partir de la definición de sus elementos y vínculos de
interdependencia interna y externa. –en este punto hay que diferenciar de la visión
netamente instrumentalista o pragmática, que valora las teorías a partir de su utilidad.
V. La contabilidad no es positiva, ni normativa, ni es inductiva o deductiva, no tiene
un método único, ni una manera exclusiva de abordar su estudio, asume una posición
ecléctica en la cual toma de cada herramienta metodológica lo más útil, al igual que hacen
otras ciencias humanas. Se descarta el monismo metodológico y se aboca por un pluralismo
conceptual constructivo. –(Hendriksen, 1974, p. 19) presento un enfoque denominado el
ecléctico-.
VI. El problema de la verdad en contabilidad es desplazado por la utilidad de la
información para la toma de decisiones, condicionado por la relación costo-beneficio, se
determina el costo de obtener la información y la utilidad que la misma representa para el
usuario tanto interno como externo; como por ejemplo en la medición (problema central de
la contabilidad, a pesar que se puede argumentar que la medición es un problema de la
economía y se resuelve a través del mercado), de la valoración y de la asignación de costos,
determinación de la utilidad y el mantenimiento del capital, lo que exige la comprensión de
los problemas del poder adquisitivo de la moneda (valores reales y nominales).
VII. La contabilidad tiene dos componentes, uno de carácter teórico conceptual, de
nivel abstracto en su lenguaje, denominada la parte científica y un componente de nivel
empírico aplicado a los hechos concretos, denominada la parte técnica; en la medida que la
parte técnica, se sustente en la parte científica, la contabilidad alcanzará mayor nivel de
utilidad y progreso dentro de las disciplinas científicas; pero si existe distanciamiento entre
lo científico y lo técnico estaremos hablando de una construcción conceptual científica por
un lado y por el otro de una aplicación primitiva, con ausencia de soporte teórico y con
escasa utilidad en lo científico y en lo pragmático.
VIII. El avance de las comunicaciones y la informática, no disminuyen el trabajo del
contable, por el contrario aumentan el nivel de responsabilidad y la exigencia de presentar
modelos que representen la realidad, en sus aspectos económicos, sociales, ambientales,
sicológicos, etc. pues la teoría busca acercar la representación conceptual de la realidad,
con la realidad misma, en cuanto a los procesos de producción, distribución, uso y consumo
de bienes y servicios escasos y no escasos, los cuales se representan en valores monetarios
y no monetarios.
Estos bienes y servicios que se convierte en el objeto de la contabilidad, tienen una
característica fundamental: su movimiento permanente, es un objeto dinámico, que no
permanece en un estado único, sino por el contrario presenta una constante y permanente
fluctuación, cualquier descripción estática del mismo, no es más que una visualización de
lo que fue, pero que ya no es. En tal sentido cobran vigencia dos funciones fundamentales,
la de explicar dialécticamente y de predecir los estados futuros de los mismos, en cuanto a
su demanda, necesidad, valoración cualitativa y / o cuantitativa etc.
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EVOLUCIÓN DEL PENSAMIENTO CONTABLE DE RICHARD MATTESSICH
Aportado por: Eutimio Mejía Soto - Contador Público U.Q. -

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Mejía Soto Eutimio. (2004, abril 12). Pensamiento contable de Richard Mattessich. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/pensamiento-contable-de-richard-mattessich/
Mejía Soto, Eutimio. "Pensamiento contable de Richard Mattessich". GestioPolis. 12 abril 2004. Web. <http://www.gestiopolis.com/pensamiento-contable-de-richard-mattessich/>.
Mejía Soto, Eutimio. "Pensamiento contable de Richard Mattessich". GestioPolis. abril 12, 2004. Consultado el 27 de Abril de 2015. http://www.gestiopolis.com/pensamiento-contable-de-richard-mattessich/.
Mejía Soto, Eutimio. Pensamiento contable de Richard Mattessich [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/pensamiento-contable-de-richard-mattessich/> [Citado el 27 de Abril de 2015].
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