Normas internas de auditoría gubernamental en la República Dominicana

CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA
REPUBLICA DOMINICANA
N I A G U
NORMAS INTERNAS
GUBERNAMENTAL
DE AUDITORIA
CAMINO AL SIGLO XXI
CONTRALORIA
REPUBLICA
DOMINICANA
GENERAL DE LA
1997
Contraloría General de la República
NORMAS INTERNAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Impresión:
Editora Alfa & Omega
José Contreras No.69
Tel.:532-5577/78
Santo Domingo, República Dominicana
CONTRALORIA
REPUBLICA
DOMINICANA
GENERAL DE LA
CONTRALORIA GENERAL DE LA
REPUBLICA DOMINICANA
NORMAS INTERNAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
PRESENTACION
La Contraloría General de la República ha iniciado el camino a la
modernización con la implantación de las Normas Internas de Auditoría
Gubernamental (NIAGU), lo que de por constituye un importante paso en el
control y fiscalización de las actividades financieras que realizan las
instituciones centralizadas, descentralizadas y autónomas que forman el
conjunto de las entidades ejecutoras y generadoras del presupuesto nacional .
El interés de crear las bases de las normativas para una fiscalización eficiente
como órgano de control interno y en el marco de los nuevos tiempos, haciendo
acopio de las normas de la Organización Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) y de las indicaciones de la Organización
Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(OLACEFS), de las cuales hemos extraído una parte importante de las normas
incluidas aquí, así como de otras instituciones hermanas, en cuyos textos se ha
abrevado con la finalidad de obtener un producto capaz de, en apretada
síntesis, contener los instrumentos que hemos de requerir para llevar a feliz
término las actividades de fiscalización, que en el orden interno, las leyes han
puesto bajo nuestra responsabilidad .
Se fortalece la institucionalidad de la Contraloría General de la República de
manera particular y la del país en sentido general, con la puesta en circulación
de las Normas Internas de Auditoría Gubernamental (NIAGU).
LIC. SIMON LIZARDO MEZQUITA
Contralor General de la República.
I. MARCO CONCEPTUAL
I.- Auditoría Gubernamental
La Auditoría Gubernamental es el examen objetivo, sistemático y profesional de
las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a
su ejecución, en las instituciones del sector público. Después de finalizada la
auditoría, el Contralor General enviara un informe al funcionario de mayor
jerarquía de la institución auditada y una copia al Presidente de la República.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas Internas de Auditoría Gubernamental y
disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría General de la República, aplicando
las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del contador público.
Tiene por objetivos:
a. Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la información financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los
resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento
de los planes y programas aprobados de la Institución examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.
e. Fortalecer el sistema de control interno de la Institución auditada.
I. MARCO CONCEPTUAL
Corresponde ejercer la Auditoría Gubernamental a los auditores de la
Contraloría General de la República, de la Cámara de Cuentas y los
Contadores Públicos Autorizados.
El Auditor Gubernamental es el profesional que reúne los requisitos necesarios
para el ejercicio del trabajo de auditoría en las instituciones del sector público
sujetas a la Normas Internas de Auditoría Gubernamental (NIAGU).
La auditoría gubernamental es interna cuando es realizada directamente por la
contraloría General de la República.
Es externa cuando es ejercida por la Cámara de Cuentas y por Contadores
Públicos Autorizados.
El proceso de la auditoría gubernamental comprende las etapas de : (i)
planificación, (ii) ejecución, y (iii) elaboración del informe. Se inicia con la
formulación del respectivo plan y culmina con la remisión del informe al titular
de la Institución examinada y una copia al Presidente de la República.
La elaboración y presentación del informe de auditoría o examen especial es de
responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor.
2.- Tipos de Auditoría
La auditoría gubernamental, cuyo tipo se define
Gubernamental
Por sus objetivos, se clasifica en auditoría financiera y auditoría de gestión
o de desempeño.
a. Auditoría Financiera
I. MARCO CONCEPTUAL
La auditoría financiera, a su vez, comprende la auditoría de estados financieros y
la auditoría de informes de ejecución presupuestaria.
La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados
financieros de la Institución auditada presentan razonablemente su situación
financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de
auditoría es efectuada en las Instituciones Descentralizadas y Autónomas.
La auditoría de informes de Ejecución Presupuestaria se aplica a las
instituciones centralizadas con el propósito de determinar si la ejecución del
presupuesto se presenta de acuerdo con criterios establecidos o declarados
expresamente.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales
de Auditoría que rigen a la profesión contable en el país son aplicables a
todos los aspectos de la auditoría financiera.
b. Auditoría de gestión
Su objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el
manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los
servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas
programadas y el grado con que se están logrando los resultados o beneficios
previstos por la legislación presupuestal o por la Institución que haya
aprobado el programa o la inversión correspondiente.
La auditoría de gestión puede tener, entre otros, los siguientes propósitos:
I. MARCO CONCEPTUAL
1.- Determinar si la Institución adquiere, protege y emplea sus recursos de
manera económica y eficiente.
2.- Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas.
3.- Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o
pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.
Generalmente, al término de una auditoría de gestión el auditor no expresa una
opinión sobre el nivel integral de dicha gestión o el desempeño de los
funcionarios. Por tanto, estas normas no prevén que se exija al auditor una
opinión de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor deberá presentar en su
informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la
gestión o desempeño, así como en relación con los procesos, métodos y
controles internos específicos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible
de mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejoría, el auditor
deberá recomendar las medidas correctivas apropiadas.
Auditoria Especial
Se denomina Auditoría Especial a la auditoría que puede comprender o combinar la auditoría
financiera de un alcance menor al requerido para la emisión de un dictamen de acuerdo con
normas de auditoría generalmente aceptadas con la auditoría de gestión destinada, sea en
forma genérica o específica, a la verificación del manejo de los recursos presupuestarios de
un período dado, así como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.
I. MARCO CONCEPTUAL
También tiene como objetivos específicos, entre otros, determinar si la
programación y formulación presupuestaria se ha efectuado en función de las
metas establecidas en los planes de trabajo de la Institución, evaluar el grado
de cumplimiento y eficiencia de la ejecución del presupuesto, en relación a las
disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de las metas y objetivos
establecidos, así como determinar la eficiencia, confiabilidad y la oportunidad
con que se evalúa el presupuesto de las Instituciones.
Asimismo, se efectuaran Auditorías Especiales para investigar denuncias de
diversas índoles y ejercer el control de las donaciones recibidas , así como de
los procesos licitarios, del endeudamiento público y cumplimiento de contratos
de gestión gubernamental, entre otros.
II. NORMAS INTERNAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Las Normas Internas de Auditoría Gubernamental se presentan clasificadas en
cuatro grupos:
1.- Normas Generales: Entrenamiento técnico y capacidad profesional,
independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participación
de profesionales y/o especialistas, y control de calidad.
2.- Normas relativas a la Planificación de la auditoría Gubernamental:
Planificación general, planificación específica, programas de auditoría y
archivo permanente.
3.- Normas relativas a la Ejecución de la Auditoría Gubernamental: Estudio y
evaluación del control interno, evaluación del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias, supervisión del trabajo de auditoría, evidencia
suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicación de
observaciones y carta de representación.
4.- Normas relativas al Informe de auditoría Gubernamental: Forma escrita,
oportunidad del informe, presentación del informe, contenido del informe e
informe especial.
NORMAS GENERALES
Las Normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y
calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican también para la ejecución del trabajo y la
preparación del informe, se refieren al entrenamiento técnico y capacidad
profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad,
participación de profesionales y/o especialistas y control de calidad.
El personal de la Contraloría General de la República debe tener un amplio
conocimiento del sector público, incluso de aspectos tales como las
competencias del Poder Legislativo, las normas legales e institucionales que
regulan el funcionamiento del ejecutivo y los estatutos por los que se rigen las
empresas públicas. Asimismo, el personal especializado en auditoría debe
poseer conocimiento suficiente de las normas, sistemas, procedimientos y
prácticas de auditoría utilizadas por la Contraloría.
La Contraloría General de la República debe adoptar políticas y
procedimientos para la elaboración de manuales y otros tipos de guías e
instrucciones escritas referentes a la realización de las auditorías.
Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional.
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento
técnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la
ejecución de su trabajo.
El entrenamiento técnico constituye la preparación en las técnicas de auditoría y
la constante actualización profesional, así como el desarrollo de
NORMAS GENERALES
habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditoría.
A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, la Contraloría General de la
República debe promover y realizar programas de capacitación en técnicas
necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal
que participa en el proceso de la auditoría gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel
de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde
con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditoría.
El personal también deberá poseer un amplio conocimiento de la auditoría
gubernamental y del medio único o específico en el cual opera la Institución
auditada, en relación con la naturaleza de la auditoría que se realice.
A fin de cumplir con esta norma, la Contraloría General de la República
establecerá un programa de educación y capacitación continua a través de la
Escuela Nacional de Control y otras organizaciones , con el objeto de
garantizar que su personal mantendrá su capacidad profesional. Los
supervisores y auditores responsables de planear, dirigir, o ejecutar auditoría
gubernamental deberán completar, cada año, por los menos 80 horas de
educación y capacitación continua que fortalezcan su competencia
profesional. Si la institución auditada opera en un medio específico o peculiar,
los auditores deberán recibir capacitación relacionada con ese medio.
NORMAS GENERALES
Independencia .
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto
de la Institución examinada y se mantendrá libre de cualquier situación
que pudiera señalarse como incompatible con su integridad y
objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios
formulados por el auditor estén fundados en elementos objetivos de los
aspectos examinados.
El auditor deberá considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes
y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino también si existe
motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia. Es
esencial no solo que los auditores sean de hecho independientes e
imparciales, sino también que así sean considerados por terceros.
Deberá abstenerse de participar en la realización de una auditoría en caso de
incompatibilidad o conflictos de interés manifiestos.
El auditor estará libre de impedimentos personales y profesionales para
garantizar una labor imparcial y objetiva en la institución examinada. Se halla
impedido de participar en la ejecución de acciones de control en la institución
donde haya laborado anteriormente y que comprendan áreas y/o aspectos en
los cuales intervino o participó directa o indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en
cualquier forma, para o para otro, proveniente de personas naturales o
jurídicas vinculadas a la institución en la cual se efectúa la acción de auditoria.
NORMAS GENERALES
El auditor no podrá emitir opinión, intervenir o participar en actos de decisión,
gestión o administración de la institución donde realice su auditoria.
En la Contraloría General de la República se establecerán los mecanismos
adecuados que protejan debidamente la independencia del auditor, que
incluyan la presentación de una manifestación personal de independencia.
Cuidado y esmero
Profesional El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a
efectos de cumplir con las normas de auditoría durante la ejecución de
su trabajo y en la elaboración del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el
criterio para determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los
métodos, técnicas, pruebas y demás procedimientos de auditoría que habrán
de aplicarse en ella.
Implica también que basándose en su buen juicio, aplique correctamente las
pruebas y demás procedimientos de auditoría y evalúe los resultados para la
preparación del informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a
base de la práctica constante, bajo supervisión adecuada y entrenamiento
permanente.
NORMAS GENERALES
Los niveles jerárquicos superiores velarán para que el personal a su cargo
mantenga un desempeño y conducta funcional acorde con las Normas
Internas de Auditoría Gubernamental. En caso de apreciar un incumplimiento
o transgresión deberán informar a los funcionarios competentes sobre dichos
actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas.
Confidencialidad.
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la
información que conozca en el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y
los resultados de la auditoría, no revelando los hechos, datos y situaciones
que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad
profesional.
Sólo podrá acceder a la información relacionada con el examen, el personal
vinculado directamente con la dirección y ejecución del trabajo de auditoría.
En la Contraloría General de la República se establecerán políticas orientadas
a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligación subsistirá aun después
de cesar en sus funciones los auditores y supervisores u otro personal que
haya tenido acceso a las informaciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de
acuerdo al Código de Etica Profesional.
NORMAS GENERALES
Participación deProfesionales y/o especialistas.
Integrarán el equipo de auditoría, en calidad de apoyo, los profesionales
y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la
auditoría gubernamental, cuando sus servicios se consideren
necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los
resultados de sus labores se incluirán en el informe y como anexos al
mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurídicas, que
poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo técnico
distinto al ejercicio de la auditoría gubernamental, cuyos servicios podrán ser
utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado,
el auditor, previamente a su incorporación, debe cerciorarse de su
competencia y habilidad en sus respectivas especialidades.
Ejercerán su labor bajo la dirección del auditor encargado, estando obligados,
bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las Normas Internas de Auditoría
Gubernamental en lo que resulte aplicable. Periódicamente presentarán
avances de su trabajo, debiendo al término del mismo preparar un informe
documentado que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y
recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la
normativa vigente.
NORMAS GENERALES
Control de calidad.
La Contraloría General de la República, mantendrá un adecuado sistema
interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de
que la auditoría se ejecuta en concordancia con los objetivos, políticas,
normas y procedimientos de auditoría gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de políticas y procedimientos, así como los
recursos técnicos especializados para cerciorarse que las auditorías se
realizan de acuerdo con las normas internas de auditoría gubernamental.
Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una
razonable seguridad de que: (i) se cumplen las normas internas de auditoría
gubernamental, (ii) se han establecido políticas y procedimientos de auditoría
adecuados, (iii) se cumplen con requisitos de calidad profesional y, (iv) se
lleva a cabo una capacitación y supervisión documentada.
Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de
políticas y procedimientos respecto a:
a. Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos
técnicos normativos básicos para la ejecución de la auditoría gubernamental;
selección, capacitación y entrenamiento de los auditores; y cualidades
personales.
b. Controles durante el desarrollo de la auditoría, relativos a la supervisión sobre
el trabajo delegado en personal idóneo; dirección sobre el equipo de trabajo,
con instrucciones adecuadas; e inspección respecto al grado de aplicación de
los procedimientos diseñados para mantener la calidad de los trabajos de
auditoría.
NORMAS GENERALES
a. Controles después de culminada la auditoría, relativos al establecimiento de
políticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control
de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los
informes.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios técnicos generales
que permitan una apropiada planificación de la auditoría en instituciones
sujetas a la fiscalización de la Contraloría General de la Republica, a fin de
alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acápites siguientes, se refieren a:
Planificación general, planificación específica, programas de auditoría y
archivo permanente.
Planificación general.
La Contraloría General de la República planificará sus actividades de
auditoría a través de sus planes anuales, aplicando criterios de
materialidad, economía, objetividad y oportunidad, y evaluarán
periódicamente la ejecución de sus planes.
El plan anual de auditoría gubernamental, es el documento que contiene el
conjunto de actividades de auditoría y el universo de Instituciones y/o áreas,
según corresponda, a examinar durante el período de un año y será
elaborado en concordancia con las políticas y disposiciones establecidas por
la Contraloría General de la República.
El citado plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles
pertinentes adoptarán medidas de seguridad siendo obligación del personal
vinculado con las acciones de auditoría, mantener una absoluta
confidencialidad de su contenido.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley
Orgánica No.3894 que la norma, dicta los lineamientos de política que rigen la
planificación de la auditoría interna gubernamental en armonía con los planes
anuales de auditoría interna de las instituciones sujetas a ser fiscalizadas.
En la Contraloría General de la República cada unidad orgánica de línea
planificará anualmente sus acciones. En el caso de las instituciones sujetas a
fiscalización lo efectuará el encargado de la unidad de auditoría interna, de
acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas
institucionales o sectoriales según sea el caso.
Los planes anuales de auditoría Interna serán flexibles a fin de permitir
cambios que previa autorización se considere necesario efectuar de acuerdo
a las circunstancias.
Los citados planes serán objeto de consolidación en el denominado Plan
Nacional Anual de Auditoría Interna Gubernamental y serán elaborados de
conformidad con los objetivos y lineamientos de política institucional del Plan
Nacional que apruebe la Contraloría General de la República.
La estructura del contenido de los planes, guardará armonía con los objetivos
y lineamientos de política institucional del Plan Nacional que apruebe la
Contraloría General de la República.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
La Contraloría General y las unidades de Auditoría Interna conformantes del
Sistema evaluarán periódicamente la ejecución de los Planes Anuales de
Auditoría Interna, formulando el correspondiente Informe.
Planificación específica.
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de
asegurar la realización de una auditoría interna de alta calidad y debe
estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la
institución a examinar como de las disposiciones legales que la afectan.
La planificación de una auditoría implica desarrollar una estrategia general
para su conducción a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal
conocimiento y comprensión de las actividades, sistemas de control e
información y disposiciones legales aplicables a la institución, que le permitan
evaluar el nivel de riesgo de auditoría a como determinar y programar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
La planificación de la auditoría debe incluir la evaluación de los resultados de
la gestión de la institución a examinar, en relación a los objetivos, metas y
programas previstos.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
La información que necesita el auditor para planificar la auditoría interna varía
de acuerdo con los objetivos de la misma y con la institución sujeta a examen.
Se puede realizar un estudio preliminar de la institución antes de preparar el
plan para ejecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar constituye un
método de apoyo eficaz para seleccionar las áreas específicas donde se va a
practicar la auditoría y para obtener información que habrá de utilizarse en la
planificación. Es un proceso que permite conseguir pidamente información
sobre la organización, programas, actividades y funciones de la institución,
aunque sin someterla a una verificación detallada.
Al concluir la recolección y estudio de información el auditor documentará su
trabajo mediante:
a. Descripción de las actividades de la institución, resumidas en los papeles de
trabajo, sustentadas con la documentación obtenida de la institución, como
flujogramas sobre los procedimientos de las áreas más significativas, etc.
b. Emisión de un Memorándum de Planificación cuya estructura básica
contendrá:
1. Objetivos del examen: son los resultados que se espera alcanzar.
2. Alcance del examen: grado de extensión de las labores de
auditoría que incluye áreas, aspectos y períodos a examinar.
3. Descripción de las actividades de la institución.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
4. Normativa aplicable a la institución, especialmente relacionadas con las
áreas de materia de evaluación.
5. Informes a emitir y fechas de entrega.
6. Identificación de áreas críticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar.
7. Asuntos importantes. Situaciones importantes a tener en cuenta durante
la conducción del examen, incluyendo denuncias.
8. Personal, nombre y categoría de los auditores que conforman el equipo de
auditoría. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a
su capacidad y experiencia.
9. Funcionarios de la institución a examinar.
10. Presupuesto de tiempo, por categorías, áreas.
11. Participación de otros profesionales y/o especialistas, de acuerdo a las áreas
materia de evaluación.
La responsabilidad por la preparación del Memorándum de Planificación
corresponde al auditor encargado y al supervisor; la revisión y aprobación a
los niveles gerenciales competentes.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
En el caso de las instituciones sujetas a fiscalización el encargado del
departamento de Auditoría Interna aprobará el Memorándum de Planificación.
Programas de Auditoría.
Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas
específicos que incluyan objetivos, alcance de la muestra,
procedimientos detallados y oportunidad de su aplicación; así como el
personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditoría comprenden una relación ordenada de
procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditoría, que permitan
obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los
objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la institución y sus sistemas. El
auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del
auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de
auditoría.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Los programas de auditoría guían la acción del auditor y sirven como
elemento para el control de la labor realizada. Deben también permitir la
evaluación del avance del examen y la correcta aplicación de los
procedimientos, de modo que la consecución de los resultados esté de
acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditoría debe ser lo suficientemente detallado de manera que
sirva de guía y como medio para controlar la adecuada ejecución del trabajo.
La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas corresponde
al auditor encargado y supervisor.
Archivo
Permanente Para cada institución sujeta a control se debe implantar,
organizar y mantener actualizado el archivo permanente.
El Archivo permanente está conformado por un conjunto orgánico de
documentos que contienen copias y/o extracto de información de interés, de
utilización continua o necesaria para futuros exámenes, básicamente
relacionadas con:
Ley Orgánica de la institución y normas legales que regulan su
funcionamiento
Organigrama aprobado
Reglamento de organización y funciones aprobado
Manual de organización y funciones aprobado
Manual de procedimientos aprobado
Flujogramas de las principales actividades de la institución
Plan operativo institucional
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
Estados Financieros o informe de ejecución
presupuestaria
Informes de Auditoría
Denuncias
Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
Informe de evaluación del plan anual resumen de las decisiones más
importantes
adoptadas
Resoluciones y circulares emitidas por la institución.
Convenios y Contratos.
Se actualizará periódicamente a fin de permitir su fácil actualización,
especialmente en la fase de planificación de las auditorías.
La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde:
a. A las áreas administrativas y jurídica de la Contraloría General.
b. A los departamentos de Auditoría Interna de las instituciones sujetas a
fiscalización y control.
Alcance del Trabajo sobre Cumplimiento y Controles Internos
El auditor debe informar el alcance de sus pruebas sobre cumplimiento de
las leyes, regulaciones y controles internos. Si las pruebas no exceden aquellas
que el auditor considera necesarias para una auditoría de estados financieros o
informe de ejecución presupuestaria, será suficiente que el auditor
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
declare que realizó pruebas sobre el cumplimiento de ciertas leyes y
regulaciones, que obtuvo entendimiento de los controles internos y que evaluó
los riegos de control.
Las normas que se establecen a continuación, están referidas a : estudio y
evaluación del control interno, evaluación del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias, supervisión del trabajo de auditoría, evidencia
suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicación de
observaciones y carta de representación.
Estudio y evaluación del control interno.
Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluación del control
interno para identificar las áreas críticas que requieren un examen
profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer
la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de la aplicación
de procedimientos de auditoría.
El sistema de control interno comprende el plan de organización, los métodos,
procedimientos y la función de auditoría interna establecidos dentro de una
Institución pública, para salvaguardar su patrimonio contra el malgasto,
pérdida y uso indebido, verificar la exactitud y veracidad de la información
financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones y,
comprobar el cumplimiento de los objetivos y políticas institucionales, así
como de la normativa aplicable. Un apropiado sistema de control interno,
también permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos
relacionados con la existencia de hechos ilícitos, de ser el caso.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
La administración de la Institución es responsable de implantar y mantener un
sistema eficaz de control interno, cuya estructura comprende:
a. Ambiente de control, que se refiere a la disposición general, actitud vigilante
y acciones adoptadas por parte de la administración con respecto al control y
su importancia para la institución.
b. Sistemas de información y registro, consiste en los métodos y registros
establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las
transacciones de la institución.
c. Procedimientos de control, consisten en las políticas y procedimientos
adicionales establecidos por la administración para lograr una razonable
seguridad de que los objetivos específicos de la institución serán alcanzados.
El estudio y evaluación del sistema de control interno tiene por objeto conocer
con mayor precisión aquellos aspectos de importancia de la organización y
funcionamiento de la institución, así como, efectuar los ajustes de los
programas y la aplicación detallada de procedimientos de auditoría,
especialmente en las áreas críticas, que servirán como base para el
establecimiento de los objetivos y alcance de la auditoría, la formulación de
recomendaciones a considerarse en el informe y la determinación del grado
de confianza de los controles implantados por la institución.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
El estudio y evaluación del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de
acuerdo al tipo de auditoría que se ejecute, sea financiera, de gestión o se
trate de auditorias especiales.
Los auditores podrán evaluar, hasta donde sea necesario para cumplir los
objetivos de auditoría, aquellas políticas, procedimientos, prácticas y controles
que sean aplicables a los programas, funciones y actividades que sean
materia de la auditoría.
La recopilación de información del sistema de control interno debe documentarse
adecuadamente, teniendo en cuenta la forma en que se presente la
información y, el criterio del auditor.
La evaluación del sistema de control interno comprende dos etapas:
1. Obtención de información acerca de su funcionamiento.
2. Comprobación de que los controles identificados funcionan efectivamente y
logran sus objetivos.
En caso de encontrarse computarizados los sistemas de información y registro,
el auditor debe establecer si los controles internos están funcionando
apropiadamente, a fin de brindarle confianza respecto a la integridad de los
datos procesados mediante medios informáticos.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias.
En la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea
necesario para los objetivos de la auditoría.
En el desarrollo de la auditoría gubernamental, la evaluación del cumplimiento
de las leyes y reglamentos es también importante debido a que los
organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales
se crean generalmente por ley y están sujetos a disposiciones legales y
reglamentarias más específicas que las que rigen en el sector privado. Dicha
normativa establece, entre otros aspectos, que debe hacerse, quien debe
hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la población que se va a
beneficiar, cuanto y en qué deberá gastarse.
Las fuentes de información sobre las disposiciones legales son diversas.
Una adecuada fuente primaria constituye la institución auditada, dado que
conoce la legislación aplicable. Cuando la citada institución reciba
financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente, los
auditores podrán recurrir a la organización que suministre los fondos para
obtener y/o verificar información relacionada con las normas pertinentes.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables, el auditor debe planificar la auditoría en tal forma que tenga una
razonable seguridad de que se descubrirán posibles abusos o actos ilícitos
que puedan influir significativamente en los resultados de la auditoría.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
El auditor no necesariamente está capacitado para investigar actos ilícitos de
ciertos tipos que por su especialización o complejidad competen a las
autoridades responsables de investigar esa clase de hechos o de aplicar las
leyes correspondientes. No obstante, está obligado a conocer las
características y tipos de los riesgos potenciales del área auditada y de los
actos ilícitos que puedan ocurrir en ella, para que esté en posibilidad de
identificar los indicios de que esos actos puedan haber ocurrido.
La ejecución de una auditoría de conformidad con las Normas Internas de
Auditoría Gubernamental no se garantía que habrán de descubrirse todos
los abusos o actos ilícitos. El descubrimiento posterior de tales actos
ocurridos durante el período que haya sido objeto de la auditoría, tampoco
significará, necesariamente, que el desempeño del auditor fue inadecuado, a
condición de que la auditoría se haya efectuado de acuerdo con las Normas
Internas de Auditoría Gubernamental establecidas.
Supervisión del trabajo de auditoria.
El personal debe ser adecuadamente supervisado.
La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los auditores involucrados en la
auditoria para determinar si se están alcanzando los objetivos de auditoria.
Entre los elementos de supervisión se incluyen: instruir a los miembros del
personal, mantenerse informado de problemas significativos encontrados,
revisar el trabajo realizado y proporcionar capacitación en el campo de
trabajo.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Los supervisores deben tener la seguridad de que el personal entiende
claramente el trabajo que se realizara, porque se va a efectuar y que se
espera lograr. Con el personal experimentado, los supervisores pueden
delinear el alcance del trabajo y dejar los detalles a los asistentes. Con un
personal menos calificado, los supervisores pueden indicar no solo las
técnicas para el análisis de la información sino también la manera de
recopilarla.
En la auditoría gubernamental, la supervisión será ejercida por el auditor
encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con el proceso del examen.
La supervisión se aplicará al planificar y ejecutar el trabajo de campo, así como
elaborar el correspondiente informe de auditoría.
La cantidad de trabajos de auditoría a supervisar dependerá de los objetivos y
alcance de la auditoría complejidad del trabajo, y condiciones externas, como
la distancia de las instituciones a examinar.
Evidencia suficiente, competente y relevante.
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante
mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y
conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o
función que sea objeto de la auditoría.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
La evidencia deberá someterse a prueba para asegurarse que cumpla los
requisitos básicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de
trabajo deberán mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que
se obtuvo.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Características de la evidencia.
a. Suficiencia
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia será
suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias
pruebas, el auditor puede adquirir certeza razonable que los hechos revelados
se encuentran satisfactoriamente comprobados. Cuando sea conveniente, se
podrá emplear métodos estadísticos con ese propósito.
b. Competencia
Para que sea competente, la evidencia debe ser válida y confiable. A fin de
evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deberá considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su
integridad. De ser así, deberá obtener evidencia adicional o revelar esa
situación en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios útiles, no exclusivos, para juzgar
si la evidencia es competente.
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que
la obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control
interno apropiado es más confiable que aquella que se obtiene cuando el
sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha
establecido.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
La evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen, observación y
cálculo o inspección es más confiable que la que se obtiene en forma
indirecta.
Los documentos originales son más confiables que sus copias.
La evidencia testimonial (Declaración Jurada) que se obtiene en
circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece
más crédito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras (
por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados ).
c. Relevancia
Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. La información
que utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda una
relación lógica y patente con ese hecho. Si no lo hace, será irrelevante y, por
consiguiente, no deberá incluirse como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor debe obtener de los funcionarios de la
institución auditada, declaraciones por escrito respecto a la relevancia y
competencia de la evidencia que haya obtenido.
Clasificación de la evidencia.
a. Evidencia Física
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes
o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de
memorándum (donde se resumen los resultados de la inspección o de la
observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
b. Evidencia documental
Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración
relacionados con su desempeño.
c. Evidencia testimonial (Declaración Jurada)
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para
la auditoría deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional. También será necesario evaluar evidencia testimonial
para cerciorarse que los informantes no haya estado influenciados por
prejuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del área auditada.
d. Evidencia Analítica
Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la
información en sus componentes.
Confiabilidad de la evidencia proveniente de sistemas computarizados
Cuando la información procesada por medios electrónicos constituya una parte
importante o integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial para
cumplir los objetivos del examen, el auditor deberá cerciorarse de la
relevancia y de la confiabilidad de esa información.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Para determinar la confiabilidad de la información, el auditor:
a. Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones,
que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b. Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los incluya
en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser
significativos para los resultados de la auditoría, bastará generalmente que en
el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas
relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
Papeles de trabajo
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y
detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma
de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecución, y el informe de auditoría. Por tanto deberán contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se
presenten en el informe. Podrán incluir cintas, fotos, películas, discos u otra
pruebas.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
No hay nada que sustituya a una comprensión adecuada de los objetivos de la
auditoría , las razones por las cuales se emprenderá determinada tarea y la
forma en que esa tarea contribuirá al cumplimiento de los objetivos. Esa
comprensión se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo
debidamente planificados y organizados y reciben instrucciones idóneas de
sus supervisores.
La práctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se
persigan será muy útil para asegurarse que la información obtenida estará
relacionada directamente con los objetivos de la auditoría y del informe
correspondiente.
Propósito
a. Contribuir a la planificación y realización de la
auditoría.
b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c. Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo de
auditoría.
d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la auditoría.
Requisitos
a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar
debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la
naturaleza y el alcance del trabajo realizado. La concisión es importante,
pero no deberá sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de
ahorrar tiempo o papel.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un
auditor experimentado, que no haya mantenido una relación directa con la
auditoría, esté en capacidad de fundamentar las conclusiones y
recomendaciones, mediante su revisión. No deben requerir de explicaciones
orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podrían perder su valor como
evidencia.
d. Deben contener información relevante, esto es, limitarse a los asuntos que
sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo
encomendado.
Contenido
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores
tales como:
a. La naturaleza de la auditoría.
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la Institución.
Como regla general, los papeles de trabajo deben contener:
a. El Memorándum de Planificación y los Programas de Auditoría, que deben
estar debidamente referenciados a los papeles de trabajo.
b. Objetivos, alcance y metodología, incluyendo los criterios usados para la
selección de las muestras.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
a. Indicación de la manera cómo se ha obtenido la información, con referencia a
los documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes).
b. Documentación del trabajo que sustente las conclusiones y juicios
significativos.
c. Indices, referencias, cédulas y resúmenes adecuados.
d. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el
examen.
e. Fecha y firma de la persona que lo preparó.
f. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son propiedad de la Contraloría General de la Republica
El auditor protegerá la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar
en todo momento y bajo cualquier circunstancia, el carácter secreto de la
información contenida en los mismos.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Comunicación de
observaciones Durante el proceso de la auditoría, el auditor encargado
debe comunicar oportunamente las observaciones a los funcionarios y
servidores de la institución examinada comprendidos en los hechos
observados, a fin de que en un plazo perentorio establecido, presenten sus
descargos sustentados documentariamente, para su oportuna evaluación y
consideración en el informe correspondiente.
Las observaciones se refieren a los hallazgos determinados como
resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría en armonía con
los objetivos establecidos, y constituyen las deficiencias o irregularidades
evidenciadas técnicamente en la institución auditada.
Las observaciones fundamentan las conclusiones y recomendaciones del
informe, y deben cumplir los siguientes requisitos:
a. Estar basadas en hechos y respaldadas con evidencias.
b. Ser objetivas.
c. Estar fundamentadas en una labor suficiente que sirva de soporte para las
conclusiones y recomendaciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos y hacer constar en
los papeles de trabajo, debidamente referenciados y documentados.
Para revelar completa y claramente los hallazgos, éstos contarán
necesariamente con los atributos de: Condición, Criterio, Causa y Efecto.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
La comunicación de observaciones es el proceso mediante el cual el auditor,
una vez evidenciados los hallazgos, cumple en forma inmediata con darlos a
conocer al superior inmediato a los fines de preparar un informe preliminar, si
el caso lo amerita. El auditor encargado debe comunicar las observaciones a
fin de otorgar el ejercicio del derecho de defensa de las personas
comprendidas en las mismas, en observancia a las disposiciones legales
vigentes.
La comunicación se efectúa por escrito en forma reservada y directa,
debiendo acreditarse su recepción.
La referida acción permite al auditor contar con los elementos de juicio que
sustenten de manera suficiente y competente los comentarios, conclusiones y
recomendaciones del informe de auditoría.
La alusión a los funcionarios y servidores públicos a que se refiere la norma,
se extiende también a las personas que ya no se encuentren laborando en la
Institución examinada.
El auditor encargado y el supervisor son responsables de elaborar la
comunicación de las observaciones.
La observación a ser comunicada estará referida a hechos que revistan
materialidad de acuerdo a lo previsto en el Memorándum de Planificación.
La no presentación de los descargos por parte del servidor o funcionario
público dentro del plazo previsto debe revelarse en el informe, así como los
hechos materia de la observación.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
El auditor encargado y el supervisor son responsables de la oportuna
evaluación de los descargos recepcionados, los cuales serán archivados en
los papeles de trabajo y referenciados adecuadamente.
Se consignará un párrafo sobre el cumplimiento de la comunicación de
observaciones en la introducción del informe.
Carta de representación
El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del
nivel gerencial competente de la institución auditada.
La carta de representación es el documento por el cual el titular y/o nivel
gerencial competente de la institución auditada reconoce haber puesto a
disposición del auditor la información requerida, así como cualquier hecho
significativo ocurrido durante el período bajo auditoria y hasta la fecha de
terminación del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el
citado requerimiento, dicha situación se revelará en el informe de auditoría.
Este grupo de normas establecen los criterios técnicos para el contenido,
elaboración y presentación del informe de auditoría Gubernamental
relacionado con la auditoría de gestión y examenes especiales. Las Normas
de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA), que rigen a la profesión contable en el país, son aplicables
a todos los aspectos de contenido, elaboración y presentación del informe de
auditoría gubernamental.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Las normas agrupadas en el presente acápite también pueden ser aplicables
a algunas auditorías financieras.
Las normas que se mencionan a continuación regulan la formulación del
informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentación y
contenido del informe.
Informe escrito
Los auditores deben preparar informes de auditoría por escrito para
comunicar los resultados de cada examen.
No es propósito de esta norma limitar o evitar la discusión de los hallazgos,
juicios, conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la
institución o del área auditada.
Por el contrario se recomienda ampliamente las discusiones de esa
naturaleza. Sin embargo, deberá presentarse un informe por escrito
independientemente de que se hayan llevado a cabo esas discusiones.
Los informes por escrito son necesarios para:
a. Comunicar los resultados de las auditorías a funcionarios de los niveles
apropiados del gobierno.
b. Reducir el riesgo de que los resultados sean erróneamente interpretados.
c. Poner a disposición de las autoridades pertinentes los resultados de la
auditoría.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
a. Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar
que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas.
Oportunidad del informe
Los informes de auditoría deben emitirse lo más pronto posible a fin que
su información pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la
institución examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del
gobierno.
A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo
cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las
distintas fases de la auditoría. Un informe preparado cuidadosamente puede
ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se
recibe demasiado tarde. El auditor debe prever la emisión oportuna del
informe y tener presente ese propósito al ejecutar la auditoría.
Durante la auditoria, los auditores deberán considerar la conveniencia de presentar informes a
los funcionarios que correspondan respecto a asuntos que sean significativos. Los informes
de esa índole, que podrán ser orales o por escritos, no sustituirán al informe final, pero
servirán para que los funcionarios se enteren de asuntos que requieran de su atención
inmediata y emprendan las acciones correctivas que procedan antes de que se haya
terminado el informe final.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Presentación del informe
El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fácilmente
entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que
deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.
El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos
detallados sobre los temas incluidos en el mismo.
Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario
para transmitir su mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, según su significado, excluyendo las
innecesarias.
b. La inclusión de detalles específicos cuando fuere necesario a juicio del
auditor.
En el informe no deben omitirse asuntos importantes, ni utilizarse palabras ni
conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante
que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al
usuario e incluso ocultar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los
hallazgos sean correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de
asegurarse que la información que se presente sea confiable a fin de evitar
errores que podrían restar credibilidad y generar el cuestionamiento y validez
sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir,
con la suficiente información que permita al usuario una adecuada
interpretación de los asuntos mencionados.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Contenido del informe
Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe en el cual
expondrá apropiadamente los resultados del examen, señalando que se
realizó de acuerdo a las Normas Internas de Auditoría Gubernamental.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de
auditoría financiera, de gestión y de otros tipos que se deriven de las mismas,
tales como auditorías especiales, asegurando la uniformidad en su
denominación y estructura, así como una exposición clara y precisa de los
resultados del examen.
El informe deberá presentar la siguiente estructura:
I. Introducción
Comprenderá la información general concerniente a la auditoría y a la institución
examinada.
A. Información relativa al examen
1. Motivo del examen
Estará referido a las causas que originan la acción de control, así como la
referencia al documento de acreditación. Deberán exponerse las razones por
las cuales se llevó a cabo la auditoría.
2. Naturaleza y Objetivos
En este renglón se precisará la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea
que se trate de una auditoría de gestión, financiera o auditoria especial.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Los objetivos están referidos a lo que espera lograrse como resultado del
examen. Al exponerlos se darán a conocer los límites de la auditoría a fin de
evitar interpretaciones erróneas en los casos en que los objetivos hayan sido
particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la
gestión.
3. Alcance
Se dejará constancia que el trabajo se realizó de acuerdo con las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas Internas de Auditoría
Gubernamental.
Deberá indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya
realizado para cumplir los objetivos de la auditoría, precisándose el período
auditado, el ámbito geográfico donde se haya practicado la auditoría y las
áreas materia de examen.
De ser el caso, el auditor revelará las limitaciones al alcance que se presenten
en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido
verificados, ese hecho deberá manifestarse. También deberán revelarse las
modificaciones efectuadas al enfoque de la auditoría, como consecuencia de
las limitaciones de la información o del alcance de la auditoría.
4. Comunicación de observaciones
Se dará a conocer el cumplimiento de la comunicación de observaciones
efectuada a los funcionarios de la institución comprendidos en las mismas.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
B. Información relativa a la institución examinada
1. Antecedentes y Base Legal
Se deberá hacer una breve referencia en torno a la creación de la institución, su
estructura organizativa, las principales actividades que desarrolla y al área
examinada.
En la base legal se precisará la referencia a las disposiciones legales que la
regulan.
2. Relación de las personas comprendidas en las observaciones
Está referido al personal de la institución auditada comprendido en las
observaciones, el cual se consignará en un anexo del informe, con indicación
de nombres y apellidos, cargo, período de gestión, condición laboral y
dirección domiciliaria.
3. Posición financiera, económica y presupuestaria
Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice, a criterio del auditor, se
incluirán el balance general, estado de resultados, informe de ejecución
presupuestaria u otros, según corresponda.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
II. Conclusiones
En este renglón el auditor deberá expresar sus conclusiones, que son juicios de
carácter profesional basados en las observaciones resultantes del examen
efectuado. Las conclusiones estarán referidas a la evaluación de los
resultados de gestión de la institución examinada, en cuanto al logro de los
objetivos, metas y programas, a como a la utilización de los recursos
públicos, en términos de economía, eficiencia y eficacia.
Asimismo, en las conclusiones se deberá indicar la determinación de la violación
que incurran los funcionarios o servidores públicos.
Al final de cada conclusión se hará referencia al número correspondiente a la
observación en la cual se expone el hecho con todos los detalles.
III. Observaciones
En esta parte del informe, debe revelar:
Toda aquella información que a juicio del auditor, permita conocer hechos y
circunstancias que incidan significativamente en la gestión de la institución
auditada, tales como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en
las que se desenvolvieron los responsables de dicha gestión, en los
supuestos en que esto suceda, sin perjuicio de la observancia de los
requisitos de objetividad e imparcialidad que deben guiar al auditor en la
elaboración de su informe.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Las observaciones derivadas del examen.
Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al redactar las
observaciones serán:
1.- Las observaciones estarán referidas a asuntos significativos e incluirán
información suficiente, competente y relevante relacionada con los resultados
de la evaluación efectuada a la gestión de la institución examinada, así como
el uso de los recursos públicos, en términos de economía, eficiencia y
eficacia.
2.- Igualmente deberá incluir la información
necesaria respecto a los antecedentes a fin de facilitar la comprensión de las
observaciones.
3.- El término observación está referido a cualquier situación deficiente y
relevante que se determine de la aplicación de los procedimientos de auditoría
y estará estructurada de acuerdo con los atributos (condición, criterio, causa y
efecto) que se considere de interés para la institución auditada.
Cada observación deberá redactarse en forma narrativa, teniendo en cuenta
para su presentación los aspectos siguientes:
a. Encabezado
Se refiere al título que utiliza el hecho observado.
b. Condición
Este término se refiere a la descripción de la situación irregular o deficiencia
hallada.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
c. Criterio
Son las normas transgredidas de carácter legal, operativo o de control que
regulan el accionar de la institución examinada. El desarrollo del criterio en la
presentación de la observación debe citar específicamente la normativa
pertinente y el texto aplicable de la misma.
d. Causa
Es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición, o el motivo por el que
no se cumplió el criterio o norma. Su identificación requiere de la habilidad y
juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una
recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición.
e. Efecto
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el
hallazgo, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la
administración que tome las acciones requeridas para corregir la condición.
Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe la
cuantificación del efecto.
4. Al término del desarrollo de cada observación, se indicarán los descargos
que presenten las personas comprendidas en la misma, así como la opinión
del auditor después de evaluar los hechos observados y los descargos
recibidos.
5. Si durante el examen el auditor aprecia los logros notables en la
institución auditada y que tengan relación con el alcance y objetivos de la
auditoría, a su juicio podrá decidir su inclusión en los comentarios del
informe.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Tratándose de la existencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y
determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos
implicados, contando para ello con una
adecuada coordinación con la asesoría legal.
IV. Recomendaciones
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administración de
la institución auditada, orientadas a promover la superación de las
observaciones o hallazgos emergentes de la evaluación de la gestión. Serán
dirigidas a los funcionarios públicos que tengan competencia para disponer su
aplicación.
El informe debe contener recomendaciones constructivas que, fundamentadas
en los hallazgos y conclusiones correspondientes, propicien la adopción de
correctivos que posibiliten mejorar significativamente la gestión y/o el
desempeño de los funcionarios y servidores públicos, con énfasis en el logro
de los objetivos, metas y programas de la institución auditada dentro de
parámetros de economía, eficiencia y eficacia.
Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los
problemas observados, se referirán a acciones específicas y estarán dirigidas
a quienes corresponde emprender esas acciones.
Además, es necesario que las medidas que se recomienden sean
factibles de implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Las recomendaciones deberán contener la descripción de cursos de acción para
optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y
nacionales.
Al formular las recomendaciones se enfatizará en precisar las medidas
necesarias para la acción correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de
acuerdo a la naturaleza de las observaciones.
Se incluirán recomendaciones para que se cumplan las leyes y reglamentos
aplicables y se mejoren los controles internos cuando sean significativos los
casos de incumplimiento y las deficiencias de control observadas.
También se deberán incluir en este rubro las recomendaciones significativas
determinadas en auditorías anteriores que no se hayan corregido y estén
relacionadas con los objetivos del examen.
Anexos
A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el informe, se utilizarán los
anexos indispensables que complementen o amplíen la información de
importancia contenida en el mismo.
Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los
descargos presentados por las personas comprendidas en los hechos
observados, a los informes técnicos y legales, según la naturaleza de los
hallazgos, y a los estados financieros consolidados, en caso de no haber sido
auditados.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL.
Firma
El informe deberá ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel
gerencial correspondiente a la Contraloría General de la República.
Informe especial
Cuando en la ejecución del trabajo de auditoría,
se evidencien faltas graves y/o indicios razonables de comisión de
delito, en perjuicio de los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio
de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del
caso, un informe especial con el respectivo sustento técnico y legal,
para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata de
las instancias correspondientes.
La aplicación de esta norma permitirá al auditor que con base en su juicio
profesional y en observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor
en los casos de evidenciarse faltas graves durante el
desarrollo de su trabajo en la institución auditada. En el caso de faltas graves
se comunicará al titular de la institución para su deslindamiento respectivo y
correcciones pertinentes.
La emisión del informe especial, no exime al auditor de su obligación de
recomendar medidas inmediatas, de protección al patrimonio del Estado.
En la preparación del informe especial se tendrá en cuenta básicamente la
estructura que tiene el informe de auditoría gubernamental.
B I B L I O G R A F I A
1) NORMAS DE AUDITORIA
Publicadas por la Comisión de Normas de Auditoría
Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI).
Junio , 1992.
2) NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Contraloría General del Perú
Lima, Perú.
3) NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Contraloría General de los Estados Unidos.
4) CONTRALORIA, ESTRUCTURAS Y FUNCIONES
Frank Carvajal
Editora Buho.
Santo Domingo, 1987.
5) NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LOS ENTES DE LA
ADMINISTRACION PUBLICA NACIONAL DESCENTRALIZADAS.
Caracas, Venezuela
1985.
6) EVALUACION Y JUICIO DEL AUDITOR EN RELACION CON EL
CONTROL INTERNO CONTABLE.
Theodore Mock, Jerry L. Turner
Traducido por el Instituto Mexicano de 2da. Edición
1993.
7) AUDITORIA EN CAPSULAS
Contraloría General de la República de Panamá
Volumen I,
Marzo, 1997
8) REVISTA OLACEFS
Volumen I,
Enero - Agosto, 1997
9) REVISTA BOLETIN DE CONTROL
Boletín #10
Junio - Julio, 1997
Contraloría General de la República del Perú.
10) NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Boletín #2.
Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la Rep. Dom.
1983.
11) ESTANDARES PARA LA PRACTICA PROFESIONAL DE LA
AUDITORIA INTERNA
The Institute of Internal Auditors Inc.
Altamonte Springs, Florida
U.S.A., 1979.

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Cita esta página
Ynfante T. Ramón E.. (2008, julio 4). Normas internas de auditoría gubernamental en la República Dominicana. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/normas-internas-de-auditoria-gubernamental-republica-dominicana/
Ynfante T., Ramón E.. "Normas internas de auditoría gubernamental en la República Dominicana". GestioPolis. 4 julio 2008. Web. <http://www.gestiopolis.com/normas-internas-de-auditoria-gubernamental-republica-dominicana/>.
Ynfante T., Ramón E.. "Normas internas de auditoría gubernamental en la República Dominicana". GestioPolis. julio 4, 2008. Consultado el 25 de Abril de 2015. http://www.gestiopolis.com/normas-internas-de-auditoria-gubernamental-republica-dominicana/.
Ynfante T., Ramón E.. Normas internas de auditoría gubernamental en la República Dominicana [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/normas-internas-de-auditoria-gubernamental-republica-dominicana/> [Citado el 25 de Abril de 2015].
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