Normas internacionales de contabilidad para el sector público en Perú

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR
PÚBLICO EN EL PERÚ.
AUTOR: DR. DOMINGO HERNANDEZ CELIS
Analizando a Valdivia (2010)1; las Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público (NIC-SP) son un conjunto de normas o leyes que
establecen la información que deben presentarse en los estados
financieros del sector público no financiero y la forma en que esa
información debe aparecer, en dichos estados. Las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público no son leyes físicas o
naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el
hombre, de acuerdo con sus experiencias comerciales y financieras, sigue
creyendo que esto es verdad ha considerado de importancia en la
presentación de la información financiera. Son normas contables
gubernamentales de alta calidad, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones de las entidades públicas, y presentar una
imagen fiel de la situación financiera de dichas entidades. Las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público, son la seguridad para
contar con información financiera, económica, patrimonial e incluso
presupuestaria fidedigna, digna de fe, fiable.
Analizando a Flores (2011)2; en el marco de la moderna gestión pública, se
hacen más imprescindibles las Normas internacionales de contabilidad
para el sector público no financiero; al respecto el fortalecimiento de los
gobiernos regionales conlleva a una mayor independencia en el manejo de
1 VALDIVIA Delgado, Cesar A. (2010) Normas internacionales de contabilidad y
contabilidad gubernamental. Lima. Editado por el Centro de Estudios gubernamentales.
2 FLORES Soria Jaime (2011) Contabilidad Gubernamental. Lima. Centro de
Especialización en Contabilidad y Finanzas-CECOF Asesores. Primera Edición.
su presupuesto, ya que están más facultados para obtener sus ingresos e
invertirlos en los planes establecidos en sus programas de gobierno. Pero
no se encuentran aislados, todos ellos forman una estructura que se
interrelaciona; de aquí surge la necesidad de contar con herramientas
para lograr una mayor cooperación entre ellos, como tener información
que sirva de orientación sobre cada una de las actividades económicas de
los entes involucrados, para facilitar la toma de decisiones y permitir un
proceso eficiente de rendición de cuentas que la ciudadanía exige de sus
autoridades. Los nuevos avances tecnológicos, han modernizado la vida
de las personas, las cuales son más conscientes de su papel en la
sociedad, por lo cual demandan del gobierno mayor información sobre sus
actividades. Ahora se cuenta con una verdadera demanda social sobre la
publicidad de los actos del gobierno, requiriendo información transparente,
fiel a la realidad económica para saber la labor de los gobernantes, a fin
de prevenir irregularidades, abusos e incluso fraudes, ejerciendo la
ciudadanía de alguna forma un tipo de control sobre el desempeño de sus
elegidos. A nivel nacional el proceso de comparabilidad de información de
los diferentes entes públicos no es tan dispendioso porque contamos de
alguna forma con lineamientos que indican la forma de presentarla. La
contabilidad pública en nuestro país es la encargada de contabilizar las
operaciones del gobierno y de los particulares que tengan a su cargo la
administración de recursos públicos. Su fin "es proporcionar, en forma
oportuna la información financiera, económica y social que provienen del
uso de los recursos públicos cuando se ejecutan los planes, programas,
proyectos y actividades, a efectos que se puedan tomar decisiones
acertadas, eficientes, eficaces y económicas, de acuerdo con los
principios de la función administrativa en procura de los fines y finalidades
del Estado."
Chapi (2010)3; señala que internacionalmente existen dos instituciones
muy reconocidas que regulan la contabilidad gubernamental como lo son:
la Federación Internacional de Contadores, encargada de emitir
lineamientos de contabilidad para el sector público y el Fondo Monetario
Internacional, que busca sistemas integrados de administración de
recursos financieros. Varios países de América Latina han recibido apoyo
financiero y técnico de diferentes organismos internacionales, a través de
diversos programas que pretenden colaborar en el desarrollo económico
de los mismos. Pero uno de los requisitos que imponen estos organismos
para financiar proyectos gubernamentales es rendir cuenta de forma
precisa y oportuna, por medio de unas normas mínimas en cuanto al
sistema de contabilidad que los países beneficiados deban cumplir. Se
pone como manifiesto la necesidad de la existencia de unos estándares
internacionales de contabilidad para el sector público, para permitir la
homogeneidad de las prácticas contables y lograr de esta forma la
comparabilidad de la información emitida por los entes gubernamentales.
Debido a la gran diversidad de prácticas contables de los gobiernos y
otras entidades del sector público para la presentación de su información
financiera, la IFAC (Consejo de la Federación Internacional de
Contadores) por medio de su comité del Sector Publico ha considerado
estas necesidades en materia financiera, contable y auditoría, emitiendo
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico (NIC-SP).
De esta forma incrementarán tanto la calidad como la comparabilidad de la
información financiera presentada por las entidades del sector público de
los diversos países del mundo. Para la elaboración de las NIC-SP el
Comité no solo se basa en las NIC, también tienen en cuenta las
3 CHAPI Choque, Pedro Pablo (2010) Contabilidad financiera gubernamental y estados
financieros. Lima. CECOF Asesores. Primera Edición.
autoridades reguladoras del país, las instituciones profesionales contables
y otras organizaciones interesas en la presentación de información
financiera.
Según Argibay (2012)4 las entidades públicas preparan estados financieros
de tipo general para usuarios que no están en capacidad de acceder a
información financiera, como los ciudadanos que la requieren para evaluar
el desempeño de sus gobernantes; y estados financieros específicos para
cubrir necesidades de ciertos sectores del gobierno que requieren
información especializada, la preparación de estos estados financieros se
realiza por el método contable de lo devengado que permite la elaboración
del estado en la situación financiera, el estado de resultados financieros, el
estado de flujos de efectivo y el estado de cambios en el activo neto /
patrimonio.
La utilización de las Normas internacionales de contabilidad para el sector
público (NIC-SP) es más flexible que las NIC porque no se impone su
adopción; en el caso de que existan en el país regulaciones que rijan las
prácticas contables y la presentación de los estados financieros, las NIC-
SP no se superponen a estos criterios, sino que promueven que haya una
armonización entre estas y las regulaciones internas de cada país para
contribuir a una mayor comparabilidad. En el caso de que el gobierno no
cuente con unas normas específicas para la presentación de sus informes,
las NIC-SP son una gran herramienta para ayudar a elaborar los informes
de tipo contable.; el Comité recomienda en este caso la adopción de las
NIC-SP, lo cual conduciría a una mejora en la calidad de la información
financiera para el sector público, de esta manera pueden tomar mejor las
4 ARGIBAY González, María del Mar (2010) Contabilidad financiera gubernamental.
Madrid. Ideaspropias Editorial
decisiones en cuanto a la asignación de recursos por el gobierno; también
establece que las empresas públicas se regirán por las NIC y no por las
NIC-SP.
Álvarez (2011)5; dice que considerando que existía un gran número de
criterios y prácticas contables en las agencias o entidades del Sector
Público, hablamos en todas las instancias de este, es decir, del gobierno
nacional, descentralizado y local. Con fines de la presentación de su
información financiera, el Consejo de la Federación Internacional de
Contadores IFAC, siglas provenientes de la International Federation of
Accountants (IFAC), a través de su Comité del Sector Público, ha
considerado necesario emitir las Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público (NIC-SP) estandarizando los criterios en materia
financiera, contable y auditoría. De esta forma, incrementarán tanto la
calidad como la comparabilidad de la información financiera presentada
por las entidades del Sector Público de los diversos países del mundo. Los
International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) son emitidos por
la IFAC a través del Public Sector Committee (PSC). Los IPSAS han
tomado como fuente los International Accounting Standards IAS expedidos
por el International Accounting Standards Committee IASC (hoy IASB).
Para la elaboración de las NIC-SP el Comité no solo se basa en las
Normas Internacionales de Contabilidad, sino que también se tienen en
cuenta las autoridades reguladoras del país, las instituciones profesionales
contables y otras organizaciones vinculadas con la presentación de
información financiera. El Public Sector Committee (PSC) es un Comité
permanente del Consejo de la International Federation of Accountants
5 ÁLVAREZ Illanes, Juan Francisco (2011) Análisis e interpretación de los estados
financieros, presupuesto de caja y gerencia financiera en el sector público. Lima. Pacífico
Editores
(IFAC) que ha sido constituido para analizar, a través de una coordinación
mundial, las necesidades de quienes están involucrados en los aspectos
de presentación de información financiera, contable y auditoría del Sector
Público. La Internacional Federation of Accountants (IFAC), ha emitido, a
través de su Comité del Sector Público, las conocidas Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NIC-SP, con la
finalidad de lograr una mejor y más adecuada Administración Pública
mediante la estandarización de criterios contables, financieros y de
auditoría aplicables a dicho sector. Asimismo, en la cuarta parte del
presenta artículo se efectúa una descripción breve y concisa de cada uno
de los estándares emitidos por el International Public Sector Accounting
Standards Board – IPSASB, los cuales van desde el NIC-SP 1:
Presentación de Estados Financieros hasta el NIC-SP 21: Deterioro de
activos no generadores de efectivo. De igual forma, se consigna para cada
uno de ellos la fecha de su respectiva emisión, oficialización y vigencia (en
caso fuera aplicable) para el caso del Perú. Para la elaboración de las
NIC-SP el Comité no solo se basa en las Normas Internacionales de
Contabilidad, sino que también se tienen en cuenta las autoridades
reguladoras del país, las instituciones profesionales contables y otras
organizaciones vinculadas con la presentación de información financiera.
El Comité ha recibido la facultad de emitir los NIC-SP en nombre del
Consejo de la IFAC. Actualmente, los gobiernos y otras entidades del
Sector Público siguen prácticas contables de gran diversidad para la
presentación de su información financiera y en muchos países no hay
normas con autoridad oficial para este sector.
Las entidades públicas preparan estados financieros de tipo general para
usuarios que no están en capacidad de acceder a información financiera,
como los ciudadanos que la requieren para evaluar el desempeño de sus
gobernantes y estados financieros específicos para cubrir necesidades
para ciertos sectores del gobierno que requieren información
especializada. La preparación de estos estados financieros se realiza por
el método contable del devengado, que permite la elaboración del Estado
en la Situación Financiera, el Estado de Resultados Financieros, el Estado
de Flujos de Efectivos y el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. La
utilización de las NIC-SP es más flexible que las NIC, porque no se
impone su adopción. En el caso de que existan en el país regulaciones
que rijan las prácticas contables y la presentación de los estados
financieros, las NIC-SP no se superponen a estos criterios, sino que
promueven que haya una armonización entre estas y las regulaciones
internas de cada país para contribuir a una mayor comparabilidad.
En el caso de que el gobierno no cuente con normas especificas para la
presentación de sus informes, las NIC-SP son una gran herramienta para
ayudar a elaborar los informes de tipo contable. El Comité recomienda, en
este caso, la adopción de las NIC-SP, lo cual conduciría a una mejora en
la calidad de la información financiera para el Sector Público. De esta
manera se pueden tomar mejor las decisiones en cuanto a la asignación
de recursos por el gobierno. También, establece que las empresas
públicas se regirán por las NIC y no por las NIC-SP.
Según la DNCP (2012)6; las Normas internacionales de contabilidad para
el sector público (NIC-SP), tienen como objetivo establecer una
normatividad propia para así incrementar la calidad de la información
financiera del Sector Público a nivel mundial. Las Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Público son de gran ayuda para la
6 DIRECCIÓN Nacional de Contabilidad Pública (2012) Normas Internacionales de
contabilidad para el sector público. Lima. Editado por DNCP.
presentación de estados financieros y, en sí, toda la información financiera
relacionada con este Sector, ya que este tiene un tratamiento contable
diferente al privado en algunos aspectos. Por otro lado, las traducciones al
español que se han realizado actualmente de la NIC-SP son de gran
ayuda para los usuarios de esta información, puesto que facilita la
interpretación de las mismas. Con la implementación de esta Normas para
el Sector Público se busca mejorar la calidad de la información y
armonizar la presentación de la información a nivel mundial. Finalmente,
dada la importancia de estas Normas Internacionales de Contabilidad para
el Sector Público, en las siguientes ediciones presentaremos un análisis y
casuística respecto de cada una de ellas.
VALUACIÓN Y RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO, PASIVO Y
PATRIMONIO
VALUACIÓN O MEDICIÓN:
De acuerdo con las normas contables, la valuación o medición es la
determinación de valor de un activo, pasivo y patrimonio. Es decir es el valor
que se va a tener en cuenta para llevarlo a los libros contables. Algunas
veces la valuación solo se basa en un documento, otras veces en varios
documentos. Esta valuación algunas veces se da solo en una fecha, otras
veces se da en varias fechas, según las negociaciones con los clientes,
proveedores, acreedores, etc.
De acuerdo con las normas contables, medición es el proceso de
determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión
en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la
selección de una base o método particular de medición. En los estados
financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados
y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los
siguientes:
1) Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y
otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se
registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la
deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los
impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas
equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente
deuda, en el curso normal de la operación.
2) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse
si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente.
Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de
efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría
para liquidar el pasivo en el momento presente.
3) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se llevan
contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes
al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la
venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus
valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo
u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las
deudas, en el curso normal de la operación.
4) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente,
descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la
partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por
el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la
operación.
La base o método de medición más comúnmente utilizado por las
entidades, al preparar sus estados financieros, es el costo histórico. Éste se
combina, generalmente, con otras bases de medición. Por ejemplo, los
inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histórico y
el valor neto realizable, los títulos cotizados pueden llevarse al valor de
mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente.
Además, algunas entidades usan el costo corriente como respuesta a la
incapacidad del modelo contable del costo histórico para tratar con los
efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.
RECONOCIMIENTO:
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o
en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del
elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su
reconocimiento establecidos en el párrafo 83. Ello implica la descripción de
la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, así como la
inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance o del estado de
resultados. La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar
mediante la descripción de las políticas contables seguidas, ni tampoco a
través de notas u otro material explicativo.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de
elemento siempre que: (a) sea probable que cualquier beneficio económico
asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y, (b) la partida
tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Al evaluar si
una partida cumple estos criterios y, por tanto, está cualificada para su
reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las
condiciones de materialidad. La interrelación entre los elementos significa
que toda partida que cumpla las condiciones de definición y reconocimiento
para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automática
y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella,
por ejemplo un ingreso o un pasivo.
Respecto a la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros; este
concepto se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con
referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos
futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán, de la empresa. El
concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que
opera la empresa. La medición del grado de incertidumbre, correspondiente
al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible
cuando se preparan los estados financieros. Por ejemplo, cuando es
probable que una partida por cobrar de otra entidad vaya a ser pagada por
ésta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario,
reconocer tal partida por cobrar como un activo. No obstante, para buena
parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente probable un
cierto grado de impago, y por tanto se reconoce un gasto que representa la
reducción esperada en los beneficios económicos por tal motivo.
Respecto a la fiabilidad de la medición, es la segunda condición para el
reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor que pueda ser
medido de forma fiable. En muchos casos, cuando el costo o valor debe
estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la
preparación de los estados financieros, y no debe menoscabar su fiabilidad.
No obstante, cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida
no se reconoce en el balance ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las
indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir
las definiciones tanto de activo como de ingreso, así como la condición de
probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible medir de
forma fiable la reclamación, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso. A
pesar de ello, la existencia de la reclamación puede ser revelada por medio
de notas, material explicativo o cuadros complementarios.
Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones
para su reconocimiento establecidas en el párrafo 83, puede sin embargo
quedar cualificada para ser reconocida como consecuencia de
circunstancias o sucesos, producidos en un momento posterior en el tiempo.
Puede estar justificado que una partida a la que, aún poseyendo las
características esenciales para ser un elemento, le falten por cumplir las
condiciones para su reconocimiento, sea revelada a través de notas,
cuadros u otro material informativo dentro de los estados financieros. Ello es
apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante,
de cara a los usuarios de los estados financieros, para la evaluación de la
situación financiera, los resultados y los flujos de fondos de una empresa.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS:
Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan
del mismo beneficio económico futuro para la empresa, y además el activo
tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. Un activo no es
objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable
que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios
económicos en el futuro. En lugar de ello, tal transacción lleva al
reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. Este tratamiento
contable no implica que la intención de la gerencia, al hacer el desembolso,
fuera otra que la de generar beneficios económicos en el futuro, o que la
gerencia estuviera equivocada al hacerlo. La única implicación de lo anterior
es que el grado de certeza, sobre los beneficios económicos que van a
llegar a la empresa, tras el presente periodo contable, es insuficiente para
justificar el reconocimiento del activo.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS:
Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de
esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a
realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la práctica, las obligaciones
derivadas de contratos, en la parte proporcional todavía no cumplida de los
mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no
recibidos todavía), no se reconocen como tales obligaciones en los estados
financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definición de
pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en
sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su
reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho
de reconocer los pasivos impone también el reconocimiento de los activos o
gastos correspondientes.
VALUACIÓN Y RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS, GASTOS Y
RESULTADOS
VALUACIÓN O MEDICIÓN
De acuerdo con las normas contables, medición es el proceso de
determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión
en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la
selección de una base o método particular de medición. En los estados
financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados
y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los
siguientes:
La base o método de medición más comúnmente utilizado por las
entidades, al preparar sus estados financieros, es el costo histórico. Éste se
combina, generalmente, con otras bases de medición. Por ejemplo, la
compra y venta de los inventarios se llevan contablemente al menor valor
entre el costo histórico y el valor neto realizable.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS:
Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un
incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el
importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa
que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el
reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por
ejemplo, el incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y
servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al
derecho de cobro por parte del acreedor). Los procedimientos adoptados
normalmente en la práctica para reconocer ingresos ordinarios, por ejemplo
el requisito de que los mismos deban estar acumulados (o devengados),
son aplicaciones de las condiciones para el reconocimiento fijadas en este
Marco Conceptual. Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a
restringir el reconocimiento como ingresos sólo a aquellas partidas que,
pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre
suficiente.
RECONOCIMIENTO DE GASTOS:
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el
gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal
reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de
incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo,
la acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo).
Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una
asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas
específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comúnmente
correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultáneo o
combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las
mismas transacciones u otros sucesos. Por ejemplo, los diversos
componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancías vendidas
se reconocen al mismo tiempo que el ingreso ordinario derivado de la venta
de los bienes. No obstante, la aplicación del proceso de correlación, bajo
este Marco Conceptual, no permite el reconocimiento de partidas, en el
balance, que no cumplan la definición de activo o de pasivo.
Cuando se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo de varios
periodos contables, y la asociación con los ingresos puede determinarse
únicamente de forma genérica o indirecta, los gastos se reconocen en el
estado de resultados utilizando procedimientos sistemáticos y racionales de
distribución. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los
gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen las
propiedades, planta y equipo, así como con la plusvalía comprada, las
patentes y las marcas, denominándose en estos casos al gasto
correspondiente depreciación o amortización. Los procedimientos de
distribución están diseñados a fin de que se reconozca el gasto en los
periodos contables en que se consumen o expiran los beneficios
económicos relacionados con estas partidas.
Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un
gasto cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios
económicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros
no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento
como activos en el balance. Se reconoce también un gasto en el estado de
resultados en aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer
un activo correlacionado, y también cuando surge una obligación derivada
de la garantía de un producto.
VALUACIÓN Y RECONOCIMIENTO DE LAS VARIACIONES
PATRIMONIALES
VALUACIÓN O MEDICIÓN:
De acuerdo con las normas contables, medición es el proceso de
determinación de los importes monetarios de las variaciones patrimoniales
por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos del estado
de cambios en el patrimonio neto. Para realizarla es necesaria la selección
de una base o método particular de medición. En los estados financieros se
emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:
1) Costo histórico. Las variaciones patrimoniales se registran por el valor
del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas
circunstancias por las cantidades de efectivo y otras partidas
equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente
deuda, en el curso normal de la operación.
2) Costo corriente. Las variaciones patrimoniales se llevan
contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras
partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar dicho
componente patrimonial en el momento presente.
3) Valor realizable (o de liquidación). Las variaciones patrimoniales se
llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin
descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera
puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación.
4) Valor presente. Las variaciones patrimoniales, se llevan por el valor
presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera
necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.
La base o método de medición más comúnmente utilizado por las
entidades, al preparar sus estados financieros, es el costo histórico. Éste se
combina, generalmente, con otras bases de medición.
RECONOCIMIENTO:
Se reconoce una variación patrimonial, en el balance, cuando es probable
que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos
que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del
desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la práctica, las
obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todavía no
cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados
pero no recibidos todavía), no se reconocen como tales obligaciones en los
estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definición
de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas
en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su
reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho
de reconocer los pasivos impone también el reconocimiento de los activos o
gastos correspondientes.
SISTEMA INTEGRADO DE INFORMACIÓN FINANCIERA (SIAF)
Según Velásquez (2011)7, el Sistema Integrado de Administración
Financiera (SIAF) ha sido diseñado como una herramienta muy ligada a la
gestión financiera del Tesoro Público en su relación con las denominadas
Unidades Ejecutoras (UEs). El SIAF mejora en la gestión financiera del
Tesoro Público, mejora la gestión financiera de las entidades
gubernamentales; dispone de una base de datos con información oportuna,
confiable y con cobertura adecuada; realiza el monitoreo por Sectores y
Pliegos de la Ejecución del Presupuesto; proporciona a los Órganos
Rectores información oportuna y consistente; permite obtener reportes
consistentes de estados presupuestales, financieros y contables; permite un
7 Velásquez Torres María L. (2011) SIAF - Aplicación Practica del Sistema Integrado de
Administración Financiera en Entidades Publicas. Editorial San Marcos.
seguimiento de la ejecución presupuestaria en sus diferentes fases;
proporciona una visión global y permanente de la disponibilidad de los
recursos financieros de cada entidad y del Estado; pone a disposición de la
Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP) información para la
elaboración de la Cuenta General de la República; permite la obtención de
los reportes Confrontación de Operaciones Autodeclaradas (COA) para la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
(SUNAT); pone a disposición de la Contraloría General de la República
(CGR), información de detalle, reduciendo los requerimientos de reportes y
mejorando la capacidad de Control en oportunidad, cobertura y selectividad;
contribuye a una mejor asignación de recursos y toma de decisiones.
El registro en el SIAF, al nivel de las UEs, está organizado en 2 partes: i)
Registro Administrativo (Fases Compromiso, Devengado, Girado) y, ii)
Registro Contable (contabilización de las Fases así como Notas Contables).
El Registro Contable requiere que, previamente, se haya realizado el
Registro Administrativo. Puede realizarse inmediatamente después de cada
Fase, pero no es requisito para el registro de la Fase siguiente. A diferencia
de otros sistemas, la contabilización no está completamente automatizada.
En la Tabla de Operaciones, no todos los asientos son del tipo ideal (una
cuenta en el debe y una en el haber). La razón estructural es que el Plan de
Cuentas no fue elaborado conjuntamente con la Tabla de Clasificadores
Presupuestales. Ocurre esto básicamente en los asientos patrimoniales
(Fases Devengado y Girado). Hecho que podría ser una desventaja, ha
facilitado la implantación pues el Contador participa en el proceso.
El Sistema tiene ámbitos claramente definidos, a saber: Registro Único. El
concepto de Registro Único está relacionado con la simplificación del
registro de las UEs de todas sus operaciones de gastos e ingresos y el
envío de información a los Órganos Rectores: Dirección Nacional de
Presupuesto Público (DNPP); Dirección General de Tesoro Público (DGTP);
Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP); Gestión de Pagaduría
(sólo para las operaciones financiadas con recursos de Tesoro Público). Las
UEs sólo pueden registrar sus Girados en el SIAF cuando han recibido las
Autorizaciones de Giro de parte del Tesoro Público. En base a estos
Girados la DGTP emite las Autorizaciones de Pago, las que son
transmitidas al Banco de la Nación (BN), cuyas oficinas a nivel nacional
pagan sólo aquellos cheques o cartas órdenes cargadas en su Sistema,
afectando recién en ese momento la cuenta principal del Tesoro Público. En
verdad, más allá que luego tenga que intervenir el Tesoro Público para la
Autorización de Pago , el Girado registrado por la UE termina en el BN, por
lo que podríamos decir que los equipos SIAF que operan en las UEs son
como terminales del Tesoro Público para realizar el proceso de Pago a
través del BN.
En el período 1997-1998 la tarea primordial del MEF fue la Implantación del
SIAF-SP en todas las UEs del Gobierno Central y Regiones, para cuyo logro
se realizó programas de entrenamiento, difusión y pruebas. Ha sido
fundamental el nivel de credibilidad de los Usuarios en el Sistema, el mismo
que se ha consolidado durante este período. Al respecto, debemos destacar
algunos elementos importantes: 1. Coordinación permanente con los
Órganos Rectores. El Sistema debía adecuarse a sus procedimientos y
Normas, así como instrumentos operativos (Tablas). 2. Acercamiento, desde
fines de 1996, con los usuarios (UEs) a través de los Residentes, nexo
permanente. 3. Registro manual paralelo en 1997. Permitió conocer el
ámbito de operaciones de las UEs para su adecuado tratamiento en el
Sistema. Además hizo posible un relevamiento del uso de Clasificadores
Presupuestales así como operaciones contables, insumos para la primera
versión de la Tabla de Operaciones. Igualmente se prestó mucha atención al
tema de los documentos fuente. Se logró establecer la figura del expediente
u operación, unidad de registro del sistema. En los últimos meses de 1997
las UEs registraron sus operaciones en una primera versión en Fox del
Módulo de Registro SIAF-SP. 4. En enero de 1998, el MEF entregó 506
equipos (Computador Personal, Módem, Impresora, Estabilizador o UPS) a
igual número de UEs. El equipo tiene instalado además de un software
general (MSOffice97), el Módulo Visual de Registro SIAFSP. El Sistema
incluye un mecanismo de correo electrónico para la transferencia de
información. 5. Registro automatizado paralelo en 1998, utilizando los
equipos y sistemas entregados. Las UEs registraron y transmitieron más de
un millón de operaciones por un valor cercano al 50% del total del
Presupuesto Anual, las mismas que se reflejaban en la Base de Datos
ORACLE de la sede MEF. Este registro permitió reforzar el entrenamiento,
así como identificar nuevas operaciones para la Tabla de Operaciones. Un
aspecto muy importante de esta etapa fue la revisión del tratamiento a las
operaciones típicas (planillas, compras, encargos, caja chica, entre otras). 6.
Personal entrenado en cada UE. A fines de 1998, antes de ponerse en
marcha el Sistema existía al menos una persona adecuadamente entrenada
en cada UE. Progresivamente se ha incorporado un mayor número de
funcionarios, especialmente en aquellas UEs que trabajan en Red. 7.
Organización y Puesta en Marcha de la Mesa de Atención, como centro de
recepción de llamadas de los usuarios y su derivación a las diversas áreas
(Soporte, Análisis, Contadores, Control de Calidad, Informática). 8.
Organización del Equipo de Soporte a Usuarios, con 12 técnicos entrenados
en la instalación del Sistema, conectividad, hardware. Cuentan con un stock
de equipos y partes (PCs, UPS, discos duros, tarjetas de red). Este equipo
asegura que una UE restablezca su capacidad operativa en un máximo de
72 horas. 9. Equipos de Trabajo en la Sede: Análisis, para revisar el
tratamiento de las operaciones, preparación de manuales; Control de
Calidad, para revisar cada versión de software y apoyar a las UEs para un
adecuado registro; Contadores, encargados de elaborar y dar
mantenimiento a la Tabla de Operaciones); Informática (grupos de Análisis
de Sistemas, Visual, ORACLE, Conectividad, Soporte Técnico); Usuarios
(Sectoristas) para monitorear el trabajo de Residentes.
Uno de los aspectos más importantes del trabajo desarrollado en estos
años, ha sido el dominio del aspecto logístico, especialmente en las UEs
ubicadas fuera de Lima (aproximadamente 320). Los equipos de Soporte a
Usuarios, Control de Calidad y Contadores han visitado todas las UEs
varias veces, familiarizándose con el acceso y reforzando la vinculación de
la Sede con los Usuarios. La presencia del Residente facilitó toda esta
coordinación. A partir de enero de 1999 el SIAF se constituye en un Sistema
Oficial de registro de las operaciones de Gasto e Ingreso de las UEs,
sustituyendo diversos registros y reportes de la DNPP, la DGTP y la DNCP:
a) Cada mes las UEs reciben, a través del SIAF, su Calendario de
Compromisos (CALCOM) elaborado por la DNPP (cuyos montos
constituyen techos máximos (criterios de Clasificadores a nivel
Genérica, Función/Programa y Fuente de Financiamiento) para
comprometer);
b) Las UEs registran en el SIAF sus operaciones de gastos e ingresos,
información que luego es transmitida al MEF para su verificación y
aprobación;
c) En el Ciclo de Gasto las UEs registran sus operaciones (expedientes),
cada una de las cuales incluye las Fases de Compromiso, Devengado
y Girado. El registro del Compromiso (para operaciones con terceros,
en la fase Compromiso las UEs deben registrar el RUC del proveedor.
En la Sede, el Sistema verifica que el RUC exista y retorna la Razón
Social) implica el uso de un Clasificador de Gasto a nivel de
Específica, una Fuente de Financiamiento y la Meta correspondiente
asociada a ese gasto. El sistema verificará si esa operación está
acorde al CALCOM aplicando el criterio de techo presupuestal. La UE
sólo puede comprometer dentro del mes de vigencia del Calendario.
El registro del Devengado está asociado a la verificación del
cumplimiento de la obligación por parte del proveedor, esto es la
entrega de bienes (para estas operaciones con terceros, las UEs
deben registrar información para la SUNAT (COA-Estado) relativo a
los Comprobantes de Pago (Facturas, Notas de Crédito, Boletos de
avión, etc.)). Esta fase requiere un Compro miso previo que a su vez
establece techos y otros criterios. El Devengado puede darse en el
mismo mes o en otro posterior al registro del Compromiso. El registro
del Girado requiere no sólo un Devengado previo (que a su vez
establece techos) sino la correspondiente Autorización de Giro por
parte de la DGTP, (aplicable sólo para operaciones con fuente de
financiamiento de Recursos Ordinarios. Para otras fuentes la
autorización del devengado es automática. Ocurre algo similar para
las Autorizaciones de Pago) que aplica el criterio de Mejor Fecha
(fecha en la que se espera pagar al proveedor o desembolsar la
Planilla. Muy útil para la Programación de Caja del Tesoro). El Girado
puede darse en el mismo mes o en otro posterior al registro del
Devengado. La DGTP emite la Autorización de Pago de los Girados
(cheques, cartas órdenes) de las UEs, transmitiéndose al BN, quien
actualiza sus archivos con cada lote enviado, atendiendo a los
beneficiarios de los Girados. El registro de la Fase Pagado en la UE
es procesado automáticamente por el Sistema, con la información de
los cheques y cartas órdenes pagados remitida por el BN.
d) En el Ciclo de Ingreso, las UEs registran las Fases de Determinado y
Recaudado.
e) Las operaciones de gastos, ingresos y otras, complementarias, son
contabilizadas utilizando la Tabla de Operaciones (TO SIAF), matriz
que relaciona los Clasificadores Presupuestales con los Cuentas del
Plan Contable Gubernamental. Estos registros son procesados por el
Sistema, permitiendo la obtención de los Estados Financieros y
Presupuestarios exigidos por el Ente Rector Dirección Nacional de
Contabilidad Pública (DNCP) en el marco de la elaboración de la
Cuenta General de la República. Cabe señalar que, 29 Pliegos (109
UEs) realizaron el Cierre Contable 1999 a través del Módulo Contable
SIAF.
Las entidades del Sector Público pueden consultar los datos registrados en
la Base de Datos Central del SIAF, esto según su área de responsabilidad y
nivel de acceso: Organismos Rectores del MEF (DNPP, DGTP y CPN);
Organismos Sectoriales y Pliegos; Otras instituciones usuarias de la
información (Contraloría General de la República y SUNAT).
Alva (2010)8, señala que la experiencia acerca del SIAF en el país se
desarrolló sobre la base de otras lecciones en América Latina. Para su
desarrollo se concibió uno de los componentes del Proyecto Especial
COPRASEF, denominado Componente para el Fortalecimiento de la
Gestión Presupuestaria y Financiera (CFGPF), financiado con el apoyo del
Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y con la participación de
especialistas del Banco Mundial. La base conceptual del SIAF se sustenta
en un cambio en la filosofía del manejo de la administración pública, en el
marco del proceso de reforma del Estado. No se trata de la simple
implantación de sistemas computarizados y de procedimientos
administrativos para hacer más eficiente la actual administración, se trata de
organizar un sector público que se encuentre al servicio de los intereses de
la sociedad, velando que los servicios públicos prestados por el sector
público o el privado se realicen en las condiciones de cantidad, calidad y
8 Alva Urupeque, Simón (2010) Contabilidad Gubernamental-SIAF. Lima. Editado por
Alfa SAC.
costo óptimos. Se propugna una gestión pública descentralizada, que se
acerque hacia donde se producen los bienes y se prestan los servicios; que
realice acciones conducentes a que los administradores públicos posean
todos los elementos para la toma de decisiones y rindan cuenta por los
resultados alcanzados; asimismo, que garantice el control social por parte
de la comunidad. En un sentido general el SIAF se concibe como un
instrumento de apoyo al proceso de descentralización, organizando los
sistemas y procedimientos sobre la base de que la comunidad requiere
bienes y servicios públicos en las mejores condiciones de cantidad, calidad
y al menor costo. El sector público atiende el objetivo de cantidad, en la
medida que cumple con eficacia las metas de producción de bienes y
servicios que se establecen en los planes de gobierno, concretados en los
planes operativos anuales y en el Presupuesto General de Ingresos y
Egresos del Estado y los presupuestos de las entidades descentralizadas.
El objetivo de calidad, tiene que ver con la eficiencia del sector público para
combinar los recursos y generar las relaciones insumo-producto óptimas
para atender las necesidades de la población; y, estas relaciones deben
realizarse al menor costo posible, generando la mayor economía para la
sociedad. Asimismo, la acción pública debe cumplir con el principio de
equidad, identificando los receptores de la acción económica y buscando el
equilibrio en la distribución de costos y beneficios entre sectores
económicos y sociales y entre entidades territoriales, así como privilegiar la
valoración de los costos ambientales, cuantificando el impacto por el uso o
deterioro de los recursos naturales y el medio ambiente y promover la
gestión de protección, conservación, uso y explotación de los mismos.
Para Vallejos (2010)9, los principales objetivos del Sistema Integrado de
Administración Financiera y Control son generar las capacidades dentro del
sector público que le permitan: i) Programar, organizar, ejecutar y controlar
la captación y uso eficaz y eficiente de los recursos públicos para el
cumplimiento oportuno de las políticas, los programas y los proyectos del
sector público; ii) Disponer de información útil, oportuna y confiable, para
apoyar con un mayor número de alternativas evaluadas la toma de
decisiones en todos los niveles de la administración pública; iii) Lograr que
todo servidor público, sin distinción de jerarquía, asuma plena
responsabilidad por sus actos, rindiendo cuenta no sólo del destino de los
recursos públicos, sino también de la forma y resultado de su aplicación; iv)
Fortalecer la capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar
el manejo incorrecto de los recursos del Estado; v) Realizar la gestión de los
recursos públicos con la mayor transparencia, proveyendo información a la
colectividad del uso de los recursos y de los costos de los servicios
públicos; vi) Interrelacionar los sistemas operacionales y administrativos con
los controles interno y externo, facilitando la vigilancia de la gestión pública
por parte de las instituciones competentes del propio Estado.
Para Vallejos (2010)10, el Sistema Integrado de Administración Financiera se
debe organizar y operar a partir de un conjunto de principios de carácter
general, entre los cuales destacan: i) Centralización normativa y
desconcentración operacional. A nivel central del ministerio encargado de
las finanzas públicas, se definen las políticas, las normas y los
procedimientos, mientras que la administración de cada uno de los sistemas
9 Vallejos Cubas, Cesar (2010) Sistema integrado de administración financiera. Lima.
Editado por Pacífico Editores.
10 Vallejos Cubas, Cesar (2010) Sistema integrado de administración financiera. Lima.
Editado por Pacífico Editores.
y la propia toma de decisiones de la gestión se realizan lo más cerca posible
de donde se ejecutan los procesos de producción de bienes y servicios; ii)
Unicidad. En cuanto al ámbito de aplicación, el SIAF es obligatorio para la
administración central y entes descentralizados y autónomos; iii)
Universalidad. Todos los aspectos de la gestión pública vinculados a los
sistemas financieros, administrativos y de control forman parte del SIAF. Por
sistemas financieros, se entienden presupuesto, contabilidad patrimonial,
tesorería y crédito público; por sistemas administrativos, personal,
contratación de bienes y servicios, administración de bienes de uso, de
materias primas, materiales y suministros; por sistemas de control, los
controles interno y externo; iv) Unidad. Adoptados los principios generales,
las normas básicas y las metodologías, éstas deben ser aplicadas por todas
las instituciones del sistema en los procesos de programación, control,
registro y evaluación de su gestión; v) Responsabilidad. Todos los
funcionarios sin distinción de jerarquías son responsables de sus actos en el
ejercicio de la función pública y el SIAF se debe organizar para evaluar esa
obligación; vi) Responsabilidad (accountability). El SIAF debe estar
organizado para que todos los servidores públicos cuenten con los
instrumentos necesarios para el ejercicio de la responsabilidad de sus
actos, debiendo rendir cuenta en cuanto al destino de los recursos
administrados y los resultados de su gestión; vii) Transparencia. El SIAF, a
través de la definición de las estructuras organizacionales, funciones,
sistemas, procedimientos administrativos, de los sistemas informáticos de
seguimiento de datos físicos y financieros así como de la auditoría interna y
del control externo, otorga los instrumentos necesarios para fortalecer la
transparencia en el uso de los recursos públicos; viii) Eficacia. El SIAF se
organiza para coadyuvar en la determinación, programación y seguimiento
de las metas que garanticen el cumplimiento de los objetivos del programa
de gobierno; ix) Eficiencia. El SIAF vigila la combinación de los insumos
mínimos necesarios para obtener que las metas definidas se cumplan en las
mejores condiciones de cantidad y calidad; x) Economicidad. El sector
público produce bienes y servicios a través de relaciones insumo-producto y
esta combinación debe realizarse al menor costo posible, en los aspectos
vinculados a la producción de bienes y servicios del sector público.
En el caso peruano, durante el período 1997-1998 el Ministerio de
Economía y Finanzas (MEF) implantó el SIAF-SP en todas las Unidades
Ejecutoras (UEs) del Gobierno Central y las UEs de carácter regional. Para
ello se realizaron programas de entrenamiento, difusión y pruebas, además
de un importante concurso de los funcionarios de las UEs que participaron
en la etapa de implementación. Entre otras acciones, para garantizar la
mencionada implantación del sistema, se realizaron las siguientes: Desde
fines de 1996, acercamiento hacia los usuarios (UEs) a través de los
residentes, que actuaban como nexo permanente. En enero de 1998, el
MEF entregó 506 equipos (computador personal, módem, impresora,
estabilizador o UPS) a igual número de UEs. En el equipo se instalaba
además de un software general (MS Office 97), el Módulo Visual de Registro
SIAF-SP. El sistema incluía un mecanismo de correo electrónico para la
transferencia de información. Registro automatizado paralelo en 1998,
utilizando los equipos y sistemas entregados. Las UEs registraron y
transmitieron más de un millón de operaciones por un valor cercano al 50%
del total del presupuesto anual, las mismas que se reflejaban en la base de
datos Oracle de la sede MEF. Este registro permitió reforzar el
entrenamiento, así como identificar nuevas operaciones para la Tabla de
Operaciones. Un aspecto muy importante de esta etapa fue la revisión del
tratamiento a las operaciones típicas (planillas, compras, encargos, caja
chica, entre otros). Personal entrenado en cada UE. A fines de 1998, antes
de ponerse en marcha el sistema existía al menos una persona
adecuadamente entrenada en cada UE. Progresivamente se ha incorporado
un mayor número de funcionarios, especialmente en aquellas UEs que
trabajan en red. Organización y puesta en marcha de la Mesa de Atención,
como centro de recepción de llamadas de los usuarios y su derivación a las
diversas áreas (Soporte, Análisis, Contadores, Control de Calidad,
Informática). Organización del Equipo de Soporte a Usuarios, con técnicos
entrenados en la instalación del sistema, conectividad y hardware. Este
grupo de trabajo cuenta con un stock de equipos y partes (PCs, UPS, discos
duros, tarjetas de red), para asegurar que una UE restablezca su capacidad
operativa en un plazo relativamente corto. Equipos de trabajo en la sede
para revisar el tratamiento de las operaciones y la preparación de manuales;
para revisar cada versión de software y apoyar a las UEs para un adecuado
registro. En la sede se cuenta además con contadores, encargados de
elaborar y dar mantenimiento a la Tabla de Operaciones; sectoristas para
monitorear el trabajo de los residentes; soporte técnico informático, entre
otros. A partir de enero de 1999, el SIAF se ha constituido en un sistema
oficial de registro de las operaciones de gasto e ingreso de las UEs,
sustituyendo diversos registros y reportes de la Dirección Nacional del
Presupuesto Público (DNPP), la Dirección General de Tesoro Público
(DGTP); y la Contaduría Pública de la Nación (CPN). Cada mes las UEs
reciben, a través del SIAF, su Calendario de Compromisos (CALCOM)
elaborado por la DNPP. Las UEs registran en el SIAF sus operaciones de
gastos e ingresos, información que luego es transmitida al MEF para su
verificación y aprobación.
En el denominado Ciclo de Gasto las UEs registran sus operaciones
(expedientes), cada una de las cuales incluye las Fases de Compromiso,
Devengado y Girado, según la siguiente secuencia: El registro del
Compromiso implica el uso de un Clasificador de Gasto a nivel de
Específica, una Fuente de Financiamiento y la Meta correspondiente
asociada a ese gasto. El sistema verificará si esa operación está acorde con
el CALCOM, aplicando el criterio de techo presupuestal. La UE sólo puede
comprometer dentro del mes de vigencia del Calendario. El registro del
Devengado está asociado a la verificación del cumplimiento de la obligación
por parte del proveedor, esto es, la entrega de bienes o la prestación del
servicio. Esta fase requiere un Compromiso previo que a su vez establece
techos y otros criterios. El Devengado puede darse en el mismo mes o en
otro posterior al registro del Compromiso. En el caso de fondos
provenientes del Tesoro Público, el registro del Girado requiere no sólo un
Devengado previo (que a su vez establece techos) sino la correspondiente
Autorización de Giro por parte de la DGTP, que aplica el criterio de Mejor
Fecha. El Girado puede darse en el mismo mes o en otro posterior al
registro del Devengado. La DGTP emite la autorización de pago de los
girados (cheques, cartas órdenes) de las UEs, transmitiendo la información
al Banco de la Nación, el cual actualiza sus archivos con cada lote enviado,
atendiendo a los beneficiarios de los girados. El registro de la Fase Pagado
en la UE es procesado automáticamente por el sistema, con la información
de los cheques y cartas órdenes pagados remitida por el Banco de la
Nación.
En el denominado Ciclo de Ingreso, las UEs registran las Fases de
Determinado y Recaudado. Las operaciones de gastos, ingresos y otras,
complementarias, son contabilizadas utilizando la Tabla de Operaciones (TO
SIAF), matriz que relaciona los clasificadores presupuestales con las
cuentas del Plan Contable Gubernamental. Estos registros son procesados
por el sistema, permitiendo la obtención de los estados financieros y
presupuestarios exigidos por la Contaduría Pública de la Nación para
elaborar la Cuenta General de la República.
Figueroa (2010)11, señala que los SIAFs pueden apoyar al mejoramiento de
la productividad del gasto público, es necesario contextualizar el ambiente
en que se desenvuelve el Sector Público en la actualidad, pues esto nos
permite ordenar el sentido de urgencia y las características que se le
empiezan a exigir a estos sistemas. En efecto, el potencial de utilización del
Internet y la revolución tecnológica en los procesos de elaboración y
difusión masiva de información, ayudan pero también exigen mejorar los
estándares de servicio y rendición de cuentas a los ciudadanos. En
particular, a los gobiernos se les exige cada vez más una mayor interacción
con la ciudadanía, en condiciones diferentes a las que han existido hasta
ahora. El derecho universal al acceso libre, oportuno y equitativo de la
información de Estado, así como la obligación del Estado de proveer dicho
acceso se ha extendido y fortalecido como consenso y cuyas características
pueden resumirse en los siguientes términos: Las nuevas tecnologías de
red tiende a reducir las barreras que separan las diferentes ramas del
Estado y a los Estados entre ellos, organizándose la prestación de servicios
en torno a las necesidades de los usuarios finales (ciudadanos); Las nuevas
redes de gobierno, sociedad civil y mercado tenderán a re-definir el carácter
de los servicios públicos, al desaparecer los limites entre funciones o
instituciones, quedando centrada la actividad en quien mejor pueda agregar
y crear valor; Un gobierno centrado en los ciudadanos tendera a crear
nuevas funciones para éstos y un papel más destacado para el compromiso
ciudadano, a medida que los sistemas de gestión pública reincorporen a la
ciudadanía, pasando de una democracia “difundida” a un modelo más
personal e inmediato; A efectos de la elaboración de medidas de política y
prestación de servicios, los ciudadanos podrán participar directa y
ampliamente en la forma de decisiones y la creación de valor; se
11 Figueroa Ramón (2010) Los avances y potencialidades de los sistemas integrados de
administración financiera del sector público. Lima. ECLAC.
reemplazará el sistema de dirección impuesto desde arriba que caracteriza
a los gobiernos; El modo habitual de funcionamiento de los gobiernos tendrá
que ser el asociativo, lo cual deberá producir un verdadero cambio en el
concepto tradicional de lo que se entiende por responsabilidad y gestión
pública, permitiendo una amplia colaboración entre instituciones y agentes
públicos y privados.
Por otra parte, en un ambiente de creciente globalización e
interdependencia económica, es claro que los gobiernos necesitan
urgentemente aumentar su credibilidad en el ámbito nacional e internacional
para asegurar una estabilidad macroeconómica, mayor inversión y
crecimiento de alta calidad, ello ha hecho de la buena gestión fiscal un
requerimiento de vital importancia. Los logros fiscales conllevan una
exigencia adicional, esta es, que una buena gestión financiera del sector
público no sólo debe ser entendida como la ejecución de una administración
eficiente con sólidas finanzas públicas, sino que también debe ser
transparente en sus prácticas, interpretada como una apertura al público en
lo que se refiere a la estructura y las funciones del gobierno, las intenciones
de la política fiscal, las cuentas del sector público y las proyecciones
fiscales. Las exigencias del medio económico internacional son las de
nivelar los estándares internacionales en transparencia fiscal. Ello no sólo
generara un salto cualitativo en la competitividad internacional para quien
logre nivelarse a ese estándar, sino que, por sobre todo, sería una
contribución al fortalecimiento de las instituciones democráticas. Visto así, la
transparencia de los actos del gobierno no sólo es importante por razones
de justicia: es fundamental para que la administración pública funcione de
manera eficiente y de acuerdo al bien común, para reducir la incertidumbre
de los agentes económicos con respecto al futuro y para evitar que se
generen expectativas contraproducentes a la política económica.
Sin embargo, no basta con que el Estado provea una oferta informativa a la
sociedad, sino que se necesita que la ciudadanía, las instituciones y en
especial los medios de comunicación se conviertan en demandantes activos
de la información que el Estado genere. Podemos deducir de lo expuesto,
que los nuevos desafíos a la política fiscal tienen que ver con: La capacidad
de reacción ante una realidad compleja y globalizada, El análisis del uso
alternativo de los recursos, para mejorar la eficiencia y eficacia en la
producción de los bienes y servicios del Estado, Mayor participación de la
sociedad; Introducir mecanismos que permitan mayor transparencia y
responsabilidad en la administración de los recursos.
Para Figueroa (2010)12, la gestión financiera del Estado es la base de
operación para el logro de los fines definidos en la política fiscal, a la cual se
le hacen estas exigencias. Algunas definiciones que se encuentran en la
normativa de los países Latinoamericanos son:
Conjunto de principios, normas, organismos, recursos, sistemas, y
procedimientos que intervienen en las operaciones de programación,
gestión y control necesarias para captar los fondos públicos y
aplicarlos para la concreción de los objetivos y metas del Estado en la
forma más eficiente posible (Argentina).
Conjunto de procesos administrativos que permiten la obtención de
recursos y su aplicación a la concreción de los logros de los objetivos
del Estado (Chile).
Conjunto de sistemas, órganos, normas y procedimientos que
intervienen en la captación de ingresos públicos y en su aplicación
12 Figueroa Ramón (2010) Los avances y potencialidades de los sistemas integrados de
administración financiera del sector público. Lima. ECLAC.
para el cumplimiento de los fines del Estado, y estará regida por los
principios Constitucionales de legalidad, eficiencia, solvencia,
transparencia, responsabilidad, equilibrio fiscal y coordinación
macroeconómica.
Las definiciones anteriores dan cuenta de la necesidad de disponer de un
conjunto de elementos para obtener recursos con el fin de aplicarlos a
fines. Surge, por tanto, la preocupación por una gestión orientada al logro
de resultados, sobre la base de una discusión más comprensible y
significativa de su asignación, así como la creación de incentivos y
mecanismos que faciliten una mayor eficiencia. Hay cierto consenso en
definir a la Administración Financiera Publica, como el conjunto de
principios, normas, organismos, recursos, sistemas y procedimientos que
intervienen en las operaciones de programación, gestión y control
necesarias para captar los fondos públicos y aplicarlos para la concreción
de los objetivos y metas del Estado en la forma más eficiente posible.
Recordemos que la administración financiera tiene siempre un carácter
instrumental, reservando para las Finanzas Públicas o Economía Pública,
campos tales como la política financiera o el estudio de los efectos
económicos de los ingresos y gastos públicos. Con ello, se han producido
cambios muy significativos en la visión económica sobre las finanzas
públicas. Este cambio ha asignado cada vez mayor importancia a la
dimensión intertemporal, a las perspectivas de mediano plazo, a los
factores dinámicos y al efecto sobre la gestión pública de las cuentas
fiscales, por sobre las visiones de corto plazo, centradas en los flujos de
caja y la macroeconomía que caracterizaron a la política fiscal durante
muchos años. Por tanto se establece, por una parte, como un
requerimiento clave de la Administración Financiera del Estado, la tarea
de mantener actualizada una proyección financiera de ingresos y el
registro fidedigno de todos los compromisos fiscales de mediano plazo.
La lógica es fundamentalmente macroeconómica y no dice relación con la
asignación de recursos a actividades específicas, salvo en lo que
respecta a macro programas o grandes iniciativas. Lo que importa, en
este caso, es disponer de una proyección realista de los compromisos de
mediano plazo que se derivan de normas y políticas públicas vigentes y
no un ejercicio voluntarioso por cuadrar las cuentas fiscales en el futuro.
La detección de posibles desequilibrios presupuestarios futuros debe
servir para prevenir dichos desequilibrios, adoptando con oportunidad las
medidas que sean necesarias para prevenir que ellos se materialicen. Por
otra parte, desde el punto de vista microeconómico, hay un consenso
amplio en que la responsabilidad de la autoridad financiera del sector
público no se agota en el control del gasto, sino que se gaste bien,
considerando que por esta vía se permitirá aumentar el nivel de servicios
o reducir la carga tributaria, ambos benéficos siempre deseables por los
ciudadanos. A este respecto, se reconoce que para lograr una mayor
efectividad del gasto las normas y prácticas de administración financiera
pueden ejercer un apoyo importante, en la medida que modelan en gran
medida la gestión de las instituciones públicas, que son en definitiva las
proveedoras de los servicios públicos. En la búsqueda de este equilibrio
entre los objetivos macros y los de carácter micro, se ha extendido la
preocupación sobre algunas áreas problemáticas relacionadas con la
gestión del Estado.
Para Fontana (2010)13, un sistema de información, principalmente busca
proporcionar un medio a la organización que permita ayudar a coordinar
13 Fontana Aranguren Sofía (2010) Sistema integrado de administración financiera del
sector público. Lima. ECLAC.
las acciones gerenciales, colaborar con el proceso de toma de
decisiones, controlar oportunamente las desviaciones relevantes, y contar
con una herramienta para dar seguimiento al cumplimiento de la misión y
visión, como a los lineamientos de la planificación estratégica prevista y
decidida. Una definición de sistema de información es “un conjunto formal
de procesos que, operando sobre una colección de datos estructurados
de acuerdo con las necesidades de la organización, recopila, elabora y
distribuye información para la operación, dirección y control, apoyando los
procesos de toma de decisiones necesarias para cumplir con las
funciones definidas en sus propias estrategias”. Lo importante de resaltar
es que el sistema de información es un medio y no un fin en de la
organización, es sólo una herramienta de apoyo a la acción de gobernar,
dirigir, ordenar, disponer y organizar los recursos.
Mas allá del objetivo general de estos Sistemas de Información
Financiera, definido como el mantenimiento de la capacidad para registrar
e informar públicamente de las decisiones financieras de las autoridades
publicas, y por el soporte básico de la Administración Financiera, es
posible encontrar una amplia gama de objetivos y demandas declaradas
sobre estos sistemas. Por ejemplo: Desarrollar un sistema en línea de
información financiera. Para ello debe buscar la formación de una base
de datos dinámica y flexible adaptable a los cambios en las demandas de
información de los usuarios. Facilidades para la generación de
información. Disponer de una contabilidad presupuestaria para un
adecuado control de los compromisos y medición del costo de capital.
Información que permita mejoras en el rendimiento económico de la
gestión de activos financieros del sector público. Información para la toma
de decisiones, especialmente en lo que se relaciona con la gestión de los
recursos públicos y el control de los compromisos de gastos futuros,
como el seguimiento de los mismos. Obtención de indicadores de gestión
o desempeño financiero. Garantizar la calidad y oportunidad de la
información dirigida a los distintos niveles jerárquicos de la administración
del Estado. Información de costos por centros de responsabilidad,
actividad o productos, y la determinación de valor agregado que
representan los bienes y servicios entregados a la sociedad. Proporcionar
información que permita medir la gestión sobre la base de productos,
programas o servicios esperados. Disponer de un efectivo elemento de
control. Retroalimentación de los procesos de formulación
presupuestaria, incorporando procedimientos para generar escenarios de
comportamiento esperado. Contribución a identificar posibilidades de
simplificación de procedimientos administrativos y disminución de los
costos burocráticos. Facilidades para llevar a cabo los procesos de
fiscalización y evaluación por los entes públicos. Generar insumos para la
conformación de las cuentas nacionales, estadísticas fiscales u otros
indicadores macroeconómicos. Conformar un medio de comunicación
destinado a lograr plenamente las normas internacionales de
transparencia fiscal en el manejo de los recursos financieros.
En cuanto a resultados, en general a los SIAFs/SP se les demanda que
consulten la obtención de productos, ya sea navegando por la base de
datos del sistema, o bien a través de procesos estructurados de
consultas, estados o gráficos. La exigencia actual es que el acceso a
estos productos debe ser posible a través de las páginas web del Estado
y de cada uno de sus Servicios. Los productos deben ser de tres tipos:
Estándar: Reportes de mayor frecuencia y uso en la administración,
incorporando procedimientos para acotar las demandas dentro del
conjunto de datos disponibles y criterios de presentación. Asistidos:
Reportes obtenidos mediante una secuencia de pantallas, estructuradas
bajo una opción de asistente, entregando facilidades a los usuarios para
conformar sus propias demandas de información, dentro del conjunto de
datos disponibles, incluyendo la posibilidad de transfórmalas en
productos estándar. Se debe estructurar como modulo con características
gerenciales, dirigido principalmente a los niveles ejecutivos de los entes
usuarios del SIAF. Personalizados: Requiere la aplicación de software
generador de reportes, destinado a satisfacer las demandas de
información en la forma y contenido que lo requieran usuarios del
sistema, no consultados en las opciones estándar y asistidas.
El diseño de los componentes horizontales del sistema de información es
conveniente proyectarlos sobre la base de una captura de transacciones
a escala institucional, y una posterior agregación en los niveles
inmediatamente superior. Los componentes típicos de los SIAFs/SP son
los siguientes:
Presupuesto: Debe disponer de instrumentos que apoyen la formulación
del presupuesto a partir de las unidades demandantes o administrativas
en el ámbito institucional, en el marco de los techos presupuestarios
definidos por los niveles superiores y el programa de mediano plazo, así
como servir de aprobación o sanción del presupuesto y su posterior
control de ejecución, particularmente de los compromisos de gastos.
Debería contemplar la posibilidad de formular además del presupuesto
financiero, otros tipos de presupuestos: producción, comercialización, por
centros de responsabilidad, etc. En esta materia es conveniente
desarrollar acciones tendientes a coordinar en el ámbito internacional
cambios en los clasificadores presupuestarios en cuanto a su apertura,
estructuración y tratamiento de sus conceptos, que facilite las
comparaciones. Asimismo, que las partidas presupuestarias permitan la
reagrupación o reclasificación de los datos, sea por actividad, funcional,
proyecto, localización geográfica, económica y otras que puedan surgir.
Disponer de un sistema presupuestario que este proyectado sobre la
base de una expresión de los posibles recursos y obligaciones a
devengar, incluyendo un control orgánico y estructurado de los
compromisos futuros asumidos por el Estado. Dentro del área
presupuestaria, tenemos: i) Programación de mediano plazo: Proyección
de los recursos a obtener y aplicación a la concreción del logro de los
objetivos del Estado, para un período de tiempo superior al ejercicio
fiscal, incluyendo la factibilidad de generar distintos escenarios de acción
y sustentados en los criterios técnicos que definan las autoridades
competentes, en particular los niveles bases comprometidos, ii)
Formulación presupuestaria Requerimientos: Proyección de las
demandas presupuestarias sobre la base de asignaciones de recursos
centrada en productos, programas o servicios, en los casos que sea
factible, como también la incorporación de las estimaciones de ingresos
para el financiamiento de los mismos. Las estimaciones de ingresos y
gastos deben comprender un período de tiempo no superior a un ejercicio
fiscal e independientemente de la factibilidad de percepción o pago
dentro del período presupuestario. El presupuesto financiero es una
proyección esperada de los flujos transaccionales, en términos de los
posibles recursos y obligaciones a devengar durante un determinado
lapso de tiempo, bajo los objetivos que se desea alcanzar y las
condiciones de política fiscal, económica, financiera y de acción social; ii)
Programación de ejecución: Distribución de los requerimientos
presupuestarios en lapsos de tiempo que se proyecten para la ejecución
de los mismos. Programación de caja anual: Proyección de las
recaudaciones y pagos que se asumen del presupuesto financiero
aprobado por las instancias competentes, comprendiendo el período de
un ejercicio fiscal. Programación de caja periódica: Proyección de las
recaudaciones y pagos que se asumen para un lapso de tiempo,
principalmente, asociado a la programación de ejecución, deuda flotante,
recursos por percibir y excedente de disponibilidad de fondos; iii)
Compromisos: Registro de los contratos de diversa índole, u órdenes de
adquisiciones puestas en el mercado, de carácter explícito o implícito,
con impacto inmediato o futuro en el presupuesto, como igualmente las
decisiones de las autoridades administrativas que puedan afectar las
disponibilidades presupuestarias, los derivados por la aplicación de leyes
y arrastres por gastos de inversión autorizados en períodos anteriores,
los derivados de pasivos contingentes, aún cuando no tengan una
afectación presupuestaria inmediata y constituyan sólo obligaciones
potenciales. Control físico: Registro destinado al control y seguimiento de
las estimaciones físicas incorporadas en los requerimientos
presupuestarios. Contabilidad: Registrar los hechos económicos de
acuerdo a los principios de general aceptación, los criterios técnicos
existentes en la materia y la lógica del sistema de contabilidad del Sector
Público. Auxiliares: Constituidos por los medios que permitan el registro
pormenorizado de transacciones relacionadas con carteras financieras,
bienes físicos, existencias y producción. Administrativo: registro de apoyo
para la identificación de las personas que interactúan con la institución e
individualización de los bienes tangibles. Debería contemplar el
seguimiento e instancias de aprobación de la documentación de respaldo
de los hechos económicos de carácter financiero. Tesorería: Mecanismos
que permitan facilitar la función de recepción de fondos, cancelación de
las obligaciones y otros movimientos de disponibilidades, validación con
la programación de caja periódica, e información a usuarios de programa
de pagos. De acuerdo a la realidad y condiciones, cada país administra
sus fondos de efectivo en forma centralizada (cuenta corriente única del
Sector Público) o descentralizada (cuentas individuales para cada
institución).
Para Figueredo (2010)14, las condiciones que sustentan un SIAF son las
siguientes: i) Unidad del Estado: Se concibe el Sector Público como una
corporación y los distintos entes que lo componen actúan con un criterio
unitario con el objeto de satisfacer a su cliente genérico, la sociedad en
su conjunto, en el contexto de la política fiscal y los lineamientos del
marco jurídico; ii) Flexibilidad del Estado: La evolución en las demandas
de la comunidad en el tiempo genera nuevos requerimientos, cada vez
más complejos, situación que obliga a los responsables de la gestión
pública a orientar su acción con visión de futuro y sustentada en una
programación estratégica de recursos; iii) Orientación a Resultados: La
programación requiere ser evaluada en función de un concepto amplio de
gestión, vinculando los productos, programas o servicios esperados con
los recursos físicos, humanos, financieros y tecnológicos asignados, y
conforme a planteamientos estratégicos de carácter institucional, sectorial
y global; iv) Relación normativa y operatividad: En una gestión dinámica y
flexible, bajo condiciones que garantice autonomía, es indispensable
mantener el principio de centralización normativa y descentralización
operativa en la administración de los recursos; v) Apoyo al conocimiento:
El sistema de información financiera, como se dijo anteriormente, es
condición necesaria pero no suficiente para una buena gestión pública. El
mayor conocimiento e información no garantiza mejores decisiones en el
plano de las políticas económicas y financieras, pero hace menos
probable los errores de apreciación de quienes tienen que tomar
14 Figueredo Rojas, Luis Domingo (2010) Sistema integrado de administración financiera
del sector público. Lima. ECLAC.
decisiones, al disponer de una fuente de información destinada a
acrecentar su conocimiento.
Para Figueroa (2010)15, los pilares que deben sustentar el SIAF (las
cuatro U): i) Único: Debe ser un sistema único para el conjunto de
entidades de que se vale el Estado para la obtención de recursos
financieros y su aplicación a la consecución de sus objetivos,
contemplando mecanismos de captura de datos pormenorizados, como
también la funcionalidad de agregación y consolidación de los mismos; ii)
Uniforme: El presupuesto, la contabilidad y la administración de fondos
deben estar regidas por normas comunes, que aseguren la coordinación
y la unidad de la gestión financiera del Estado; iii) Unificador: El SIAF
debe ser un sistema horizontal del Estado, que debe contemplar un
ambiente de interfaces con los otros sistemas horizontales y verticales del
Estado, y con sistemas externos, que sean convenientes para la gestión
del sector público; iv) Útil: El SIAF debe ser una herramienta de
información que apoye efectivamente el proceso de toma de decisiones
en todos los niveles jerárquicos responsables de la administración de los
recursos públicos: operativo, institucional, sectorial y estratégico; la labor
fiscalizadora de los entes competentes y la comunicación a la ciudadanía
y los organismos internacionales para transmitir la transparencia en la
gestión pública.
CONCEPTOS RELACIONADOS CON LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO
Activos disponibles: Comprende los fondos de caja y bancos que no
tienen restricciones en su utilización, así como aquellas inversiones que se
15 Figueroa Ramón (2010) Los avances y potencialidades de los sistemas integrados de
administración financiera del sector público. Lima. ECLAC.
adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo o,
las que a pesar de haber sido adquiridas para ser mantenidas al
vencimiento o para tener grado de propiedad en el largo plazo, han sido
destinadas para su venta.
Activos financieros compromiso de compra: Se refiere a los activos
financieros que una entidad adquiere y cuya transferencia y flujos de
efectivo se dará lugar en el futuro, cuando son reconocidos en la fecha de
contratación.
Activos inmovilizados: Bienes patrimoniales que se espera mantener por
un lapso mayor a un ejercicio económico, destinados a ser utilizados en las
actividades principales de la entidad, o en actividades que soportan o
complementan a esas actividades principales. Se incluye en este Elemento
a las Inversiones financieras (a ser mantenidas hasta el vencimiento y los
instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial) cuyo
vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en un
plazo superior a un año, a los bienes de Inmuebles, maquinaria y equipo,
adquiridos directamente o mediante operaciones de arrendamiento
financiero; a las inversiones inmobiliarias; a los activos biológicos; y otros
activos de largo plazo.
Activos para exploración y evaluación: Comprenden los desembolsos
efectuados en relación con la exploración y evaluación de recursos
naturales, antes que se demuestre la factibilidad técnica y viabilidad
comercial de la extracción de los mismos.
Activos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden
al inicio del contrato el derecho a intercambiar activos o pasivos financieros
en condiciones potencialmente favorables para la empresa. A medida que
evolucione el mercado, dichas condiciones pueden convertirse
efectivamente en favorables para la empresa.
Activos realizables: Comprende los activos de la empresa que se espera
convertir en efectivo o sus equivalentes en el curso normal de las
operaciones. Incluye las existencias y los activos no corrientes disponibles
para la venta.
Actualización de valor: Es todo cambio de valor, que incrementa o
disminuye, el valor de un activo o un pasivo, por referencia a un valor
externo, por ejemplo el mercado. Una actualización de valor no supone
intercambio, aunque algunas veces, puede establecerse bajo ese supuesto
(véase también la definición de valor razonable). Más bien, una
actualización de valor resulta de la tenencia (posesión) de bienes y
acreencias.
Asociación en Participación / Negocios conjuntos: Es un acuerdo
contractual por medio del cual dos o más partes emprenden una actividad
económica que está sujeta a un control conjunto.
Castigo: Eliminación o retiro de la contabilidad de un importe previamente
reconocido como activo. Se puede citar como ejemplo una cuenta por
cobrar por la que se agotaron los medios de cobro y que previamente fue
registrada en una cuenta de valuación (estimación de cobranza dudosa). En
ese caso se elimina tanto la cuenta por cobrar como la cuenta de valuación.
Compensación de cuentas: Para efecto de su presentación en los estados
financieros, es la acumulación de saldos deudores y acreedores, es decir,
su presentación de manera compensada o neta.
Cosecha (recolección): Cuando se produce la separación del producto
agrícola del activo biológico del cual procede, o cuando cesan los procesos
vitales de un activo biológico consumible, por ejemplo cuando se cortan
árboles para su transformación.
Crédito Mercantil (Plusvalía mercantil): Pago en exceso sobre el valor
razonable de activos menos pasivos adquiridos en una combinación de
negocios, realizado por la adquirente, y que representa expectativa de
beneficio económico futuro.
Cuenta de orden: Cuentas que se utilizan para el control contable de
compromisos y contingencias que no afectan la situación financiera,
resultados y flujos de efectivo hasta la fecha del balance que representan,
pero que posteriormente podrían hacerlo. Se divide en cuentas de orden
deudoras (contingencias) y cuentas de orden acreedoras (compromisos).
Cuerpo de los estados financieros: Es, para efectos de presentación de
información financiera, la exposición de cualesquiera partida directamente
en los estados financieros.
Desarrollo: Es la aplicación de los resultados de la investigación o
cualquier conocimiento científico o tecnológico, a un plan o diseño en
particular para la producción de bienes, métodos, procesos o nuevos
sistemas, fundamentalmente mejorados, antes de su producción o
utilización comercial.
Desmedro: Pérdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que las
hace inutilizables para los fines para los que se encontraban destinadas.
Desvalorización de activos: Es la pérdida de valor de activos, que se debe
reconocer en los estados financieros, en tanto, de manera general, los flujos
de entrada de beneficios económicos esperados, asociados a esos activos,
son menores que los valores que se arrastran en libros. Los métodos para
su reconocimiento difieren, según se trate de activos disponibles, realizables
o inmovilizados. Véase el Marco Conceptual, en lo referido al
reconocimiento de activos.
Devengado: Hipótesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los
efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo),
y se informa sobre ellos en los estados financieros. Los estados financieros
elaborados sobre la base del devengado informan a los usuarios no solo
sobre transacciones pasadas que suponen ingresos o salidas de flujos de
efectivo, sino también sobre obligaciones futuras y de los recursos que
representan flujos de ingreso de efectivo a recibir en el futuro.
Diferencias temporales: Son las diferencias que existen entre el importe
en libros de un activo o pasivo y la base fiscal de los mismos. Las
diferencias temporales pueden ser gravables (imponibles) o deducibles.
Empresa, entidad o ente económico: Este término hace referencia tanto
al sujeto contable, como a cualquier persona jurídica, y a otras formas
empresariales así como a los patrimonios administrados; los cuales realizan
una actividad económica organizada para la producción, transformación,
circulación, administración o custodia de bienes, para la prestación de
servicios y otros.
Entidad relacionada: Término usado para referirse a una entidad con la
que existe un vínculo de control (subsidiaria), de influencia significativa
(asociada), de representación (sucursal), o de control conjunto sobre otra
entidad (asociaciones en participación).
Entregas a rendir cuenta: Dinero entregado a directivos, funcionarios y
empleados, principalmente para cubrir gastos por cuenta de la empresa,
tales como viajes, alojamiento, entre otros, de acuerdo con la política
implementada por aquella. Por su naturaleza, estas entregas se registran en
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y directores. En ciertas
circunstancias las empresas también entregan fondos a rendir a terceros, en
cuyo caso los registrarán en Cuentas por cobrar diversas - Terceros.
Existencias calificadas: Son aquellas existencias que necesariamente
requieren de un período de tiempo importante, para estar listas para su
venta.
Fecha de medición: Fecha en que se determina, el valor de bienes o
servicios intercambiados, y obligaciones asumidas; o, fecha en que se
estima el valor de un activo o pasivo.
Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, también llamado
Caja chica. Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan
periódicamente, de tal manera que los fondos se mantengan en el tiempo.
La empresa determina la forma, moneda y los límites para su utilización.
Fórmulas, diseños y prototipos: Las fórmulas están referidas al desarrollo
de elementos que forman compuestos, para la elaboración de productos en
serie, como en el caso de los productos farmacéuticos. Los diseños y
prototipos, se refieren al desarrollo de modelos específicamente diseñados
para su uso o venta, por ejemplo la elaboración de matrices para la industria
del plástico. Una representación limitada del diseño, que permite los
experimentos y las pruebas de su uso, lo constituye el prototipo.
Institución financiera: Comprende a los bancos; financieras; cajas
municipales; cajas rurales de ahorro y crédito; empresas de desarrollo de
pequeñas y microempresas (EDPYME); y cualquier otra entidad que
desarrolle actividades similares a las citadas.
Instrumento financiero: Es un contrato que da origen tanto a un activo
financiero en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o
instrumento de capital en otra empresa, entre los que se considera las
cuentas por cobrar, cuentas por pagar, acciones, bonos y derivados
(opciones, futuros, forwards, entre otros).
Instrumentos financieros – cobertura de flujos de efectivo: Se refieren a
instrumentos financieros que son utilizados para disminuir o extinguir el
efecto de la exposición (cubrir o coberturar) a la variación de los flujos de
efectivo.
Esta exposición puede atribuirse a un riesgo particular asociado con un
activo o pasivo reconocido (como en el caso de pagos futuros de intereses
de una deuda a tasas variables) y que puede afectar el resultado del
período.
Instrumento de patrimonio neto o patrimonial o de capital: es una
participación residual en los activos de la empresa, luego de la deducción
de sus pasivos.
Investigación: Se refiere a los estudios, originales y planificados, que se
emprenden con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o
tecnológicos.
Libros contables: Son los registros que acumulan información de manera
sistemática, sobre los elementos de los estados financieros, a partir de los
cuales fluye la información financiera cuantitativa que se expone en el
cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos. Dichos libros
contables, incluyen al menos un registro de transacciones diarias (libro
diario) y un registro de acumulación de saldos (libro mayor).
Mercadería en consignación: aquella que se envía a vendedores o
distribuidores para su posterior venta. Mientras no se haya trasladado el
control del activo y los riesgos y beneficios inherentes al bien, se mantendrá
como activo del consignador.
Merma: deterioro o pérdida de un producto producida por causas previstas
o imprevistas en un proceso industrial o por causas inherentes a su
naturaleza.
Método de la fecha de contratación (negociación): En una operación de
compra o venta de activos financieros, el reconocimiento del activo a recibir
y del pasivo a pagar, así como la baja en cuentas del activo que se vende,
el reconocimiento de la partida por cobrar relacionada a la operación y del
resultado de la venta o disposición por otra vía, se realizarán en la fecha de
contratación (negociación).
Método de la fecha de liquidación: En una operación de compra o venta
de activos financieros, el reconocimiento del activo recibido, así como la
baja en cuentas del activo vendido y el reconocimiento del resultado de la
venta o disposición por otra vía, se realizarán en la fecha de liquidación.
Negocio en el extranjero: Es toda empresa dependiente (subsidiaria),
asociada, negocio conjunto o sucursal de la empresa que presenta estados
financieros (empresa informante), cuyas actividades se realizan o llevan a
cabo en un país distinto al de la empresa informante.
Operaciones discontinuadas (actividades interrumpidas): Es un
componente de la empresa (que comprende operaciones y flujos de efectivo
que pueden distinguirse del resto de la misma) que ha sido vendido o se ha
dispuesto de él por otra vía, o ha sido clasificado como mantenido para la
venta.
Participación en excedente de revaluación. Se refiere al reconocimiento
por acumulación del efecto neto de aumentos y disminuciones en la
medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el
patrimonio neto de entidades bajo control (subsidiarias) o influencia
significativa (asociadas), cuando dicha participación patrimonial se basa en
variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidad donde se
invirtió.
Partida: Término usado para referirse a una cuenta, subcuenta o
divisionaria, o a transacciones en ellas contenidas.
Pasivos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que
conceden, al inicio del contrato, la obligación de intercambiar activos o
pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables para la
empresa. A medida que se lleve a cabo el desempeño del mercado dichas
condiciones pueden convertirse efectivamente en desfavorables para la
empresa.
Políticas contables: Abarcan los principios, fundamentos, bases, acuerdos,
reglas y procedimientos adoptados por una empresa en la preparación y
presentación de sus estados financieros.
Presentación de estados financieros: Exposición de información
cuantitativa o cualitativa, ya sea en el cuerpo de los estados financieros, o
en las notas explicativas.
Mercaderías o Productos inmuebles: Son los inmuebles adquiridos o
construidos por la entidad para su comercialización.
Reclasificación: Para efectos de la presentación de estados financieros y
notas, comprende a la acumulación de información financiera, en un rubro
distinto a aquél que contiene la cuenta o subcuentas en las que la
transacción o el saldo de transacciones similares, se reconoce en libros
contables. A por ejemplo, los anticipos a proveedores se reconocen
contablemente en una cuenta del pasivo (con saldo acreedor), pero se
presentan de acuerdo con el propósito del anticipo. Por lo tanto, si el
anticipo corresponde a compras de existencias, su presentación adecuada,
luego de su reclasificación, es la de existencias por recibir.
Recursos naturales: Recursos que se extraen de la naturaleza y son
tratados como existencias; entre ellas tenemos los minerales, el petróleo, el
gas, los peces, la madera.
Reversión de diferencias temporales: Corresponde a la disminución de
diferencias temporales entre bases contables y tributarias, que tienen como
consecuencia, la reversión de los activos y pasivos tributarios diferidos
reconocidos en períodos anteriores. Las reversiones producen efectos
contrarios a los reconocidos previamente. Así por ejemplo, si una diferencia
temporal gravable dio lugar al reconocimiento de un gasto contable por
impuesto a la renta y un pasivo tributario por el mismo importe, en períodos
anteriores, su reversión dará lugar al reconocimiento de un ingreso (ahorro)
por impuesto a la renta, y consecuentemente, a un menor pasivo, en el
período corriente.
Rubro: Es una línea de presentación por separado en el cuerpo de los
estados financieros.
Segmentos de operación: Componentes identificables de una empresa en
donde cada uno de ellos produce un tipo diferente de producto o servicio, o
un grupo diferente de productos o servicios relacionados, por los cuales
está expuesto a riesgos y rendimientos distintos a los de otros segmentos
de la empresa.
Segmentos geográficos: Componentes identificables de una empresa
involucrados en operaciones en un país o en grupo de países dentro de un
área geográfica en particular, conforme la empresa lo determine de acuerdo
a circunstancias específicas. Se encuentran expuestos a riesgos y
rendimientos distintos a los de otros segmentos que desarrollan sus
actividades en áreas geográficas diferentes.
Transacciones con pagos basados en acciones: Aquellas en las que la
empresa recibe bienes o servicios a cambio de sus propios instrumentos de
patrimonio, o adquiere bienes y servicios incurriendo en obligaciones cuyos
importes se basan en el precio de sus acciones o de otros instrumentos
patrimoniales propios.
Transacciones entre partes relacionadas: Transferencia de recursos,
servicios u obligaciones entre empresas relacionadas, con independencia
de que se considere o no un precio asociado al objeto de esa transferencia.
Transferencia de cuentas (o entre cuentas): registro contable dentro de
una misma cuenta, a través de subcuentas (nivel de tres dígitos) o de
cualquier desagregación mayor. Por ejemplo en el caso de canje de letras
con facturas, dentro de las Cuentas por cobrar.
Valor razonable: Es el valor al que un bien o servicio puede ser
intercambiado a la fecha de los estados financieros, entre dos o más
agentes económicos, comprador (es) y vendedor (es), conocedores del
objeto del intercambio, en una transacción de libre competencia.
La forma usual de determinar el valor razonable es por referencia a una
medición de mercado comparable. Sin embargo, en algunos casos, otros
métodos proporcionan una medida de valor razonable, como es el caso de
las tasaciones de inmuebles, maquinaria y equipo, para efectos de
determinar su valor revaluado.
Valor (importe) recuperable: Es el mayor valor entre el precio de venta
neto de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor de
uso.

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Hernández Celis Domingo. (2016, marzo 8). Normas internacionales de contabilidad para el sector público en Perú. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/normas-internacionales-contabilidad-sector-publico-peru/
Hernández Celis, Domingo. "Normas internacionales de contabilidad para el sector público en Perú". GestioPolis. 8 marzo 2016. Web. <http://www.gestiopolis.com/normas-internacionales-contabilidad-sector-publico-peru/>.
Hernández Celis, Domingo. "Normas internacionales de contabilidad para el sector público en Perú". GestioPolis. marzo 8, 2016. Consultado el 7 de Diciembre de 2016. http://www.gestiopolis.com/normas-internacionales-contabilidad-sector-publico-peru/.
Hernández Celis, Domingo. Normas internacionales de contabilidad para el sector público en Perú [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/normas-internacionales-contabilidad-sector-publico-peru/> [Citado el 7 de Diciembre de 2016].
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